o eg o e onta ores e Bolivia
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES Lic. Luis E. Zúñiga Torrez
– ag agos asa os en Acciones OBJETIVO
2
Especificar la información financiera, cuando se lleve lleve a cabo cabo una una transacción de pagos basados en acciones.
La entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera lo efectos de pagos basados en acciones. Incluyendo los gastos asociados a las transacciones que conceden opciones sobre acciones a los empleados. $ Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones ASPECTOS CLAVE
Los bienes y servicios recibidos se valoran a su valor razonable
Los bienes se reconocen cuando se los obtiene, y los servicios a lo largo del eriodo en !ue son recibidos
Cuando se conceden a los e"leados re"uneraciones !ue se li!uidan con instru"entos de atri"onio, se valoran or el valor razonable, en la #ec$a de concesi%n de los instru"entos de atri"onio e"itidos
Lic. Luis E. Z!iga
%
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones ASPECTOS CLAVE
Los agos basados en acciones a terceros &no e"leados' se valoran a su valor razonable de los bienes y servicios recibidos
Las concesiones li!uidadas en e#ectivo se valoran de nuevo, $asta la #ec$a de li!uidaci%n, ara re#le(ar ca"bios osteriores en el valor de los asivos
Las concesiones li!uidadas "ediante instru"entos de atri"onio no se valoran nueva"ente or ca"bios osteriores en el valor de los instru"entos de atri"onio
Lic. Luis E. Z!iga
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“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones ASPECTOS CLAVE
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En las transacciones li!uidadas en e#ectivo la entidad reconoce el asivo en el !ue incurre
Las transacciones li!uidadas "ediante instru"entos de atri"onio la entidad reconoce el corresondiente au"ento de atri"onio neto
La cancelaci%n de un ago basado en acciones da lugar a la i"utaci%n in"ediata de todos los costos no reconocidos !ue est)n relacionados
La "odi#icaci%n de un ago basado en acciones tiene co"o resultado el reconoci"iento de cual!uier valor razonable incre"ental, ero no de cual!uier reducci%n del valor razonable
Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones *E+IICIOES
"ransacci(n )ue otorga el derec*o a la contra+arte a reci,ir e-ectivo u otros activos de la entidad +or Acuerdo i+ortes )ue se ,asan en el +recio de pagos de las acciones de la entidad o en !asados instruentos de +atrionio/ ,a0o en el su+uesto de )ue si e1isten acciones condiciones +ara su consolidaci(n. Contrato )ue +one de Ins%ruen aNIIFiesto una +artici+aci(n residual en los activos de la %o de Pa%rionio entidad tras deducir todos sus +asivos. Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones El derec*o 3condicional o Ins%ruen incondicional4 a un ins%ruen%o %o de de pa%rionio / con-erido a un Pa%rionio +oncedido tercero en virtud a un acuerdo de +agos ,asados en acciones. Contrato )ue da al tenedor el derec*o/ +ero no la o,ligaci(n/ de ,pci-n suscri,ir las acciones de la entidad so!re a un +recio 50o o deterina,le acciones Periodo para durante Periodoun a +eriodo lo largo es+eci5co. del cual tienen "a )ue ser satis-ec*as todas las
conso"idacin o irre(oca!i"id ad/ de "a Lic. Luis E. Z!iga
condiciones para "a conso"idaci-n 3o
irrevoca,ilidad4 de la concesi(n en un acuerdo en +agos ,asados acciones. “En unaen época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
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– agos asa os en Acciones +ondiciones para "a conso"idaci-n o irre(oca!i"idad/ de "a Las condiciones )ue de,e cu+lir la concesi-n contra+arte +ara o,tener el derec*o a reci,ir e-ectivo/ otros activos o instruentos de +atrionio/ segn Condicione en un acuerdo de pagos !asados s acciones. de Co+letar dese+e!o un )ue deterinad +recisan o +eriodo alcan#ar de deterinad +restaci(n os o,0etivos de servicios de
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“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones +onso"idaci-
El derec*o de la contra+arte a n reci,ir e-ectivo/ otros activos/ o o instruentos de +atrionio de la irre(oca!i"ida entidad/ se consolida si se d/ cu+len unas deterinadas consecuci-n condiciones de consolidaci(n. Fec*a en la )ue la entidad 8 un tercero de" derec0o Fec0a alcan#an un acuerdo de +agos ,asados de en acciones/ +roducido cuando se llega concesi a un entendiiento de +la#os 8 -n condiciones del acuerdo. En la -ec*a de concesi(n la entidad con5ere a la contra+arte el derec*o a reci,ir e-ectivo/ otros activos o instruentos de +atrionio de la isa/ su0eto al cu+liiento de deterinadas 9 condiciones +ara la consolidaci(n 3o Lic. Luis E. Z!iga “En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue9 irrevoca,ilidad4.
9 :
– agos asa os en Acciones ALCACE
a
9 2
,
"ransacciones con +agos ,asados en acciones li)uidadas; -ediante En e#ectivo, instru"entos ad!uiriendo de bienes o atri"onio, servicios, cuyo recibiendo valor ser. bienes o cancelado con servicios a base en el ca"bio de sus recio o valor roios de sus acciones instru"entos &Pasivos' de atri"onio Lic. Luis E. Z!iga
c Transacciones y t)r"inos del acuerdo !ue roorciones a la "is"a o al roveedor la oci%n de li!uidar en e#ectivo &u otros activos' o e"isi%n de instru"entos de atri"onio
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones
E1E+I+I, N3 4
9 $
Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF IF!" Ejemplos, ejercicios y casos pr#cticos comentados
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“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones 9 %
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“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones
Lic. Luis E. Z!iga
9 &
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones 9 '
Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones 9
E1E+I+I, N3 2 6 s 6 B # 5
6 6 # 5 4 s B
Lic. Luis E. Z!iga
7a"or In%r8nseco
,pci-n so!re acciones
6 6 # 6 2 s B
7a"or azona!"e
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones 9 6
L/nea de tie"o en el cu"li"iento de ociones sobre acciones Periodo de consolidación &iempo durante el que deben cumplirse las condiciones acordadas
Periodo de consolidaci(n de la concesi(n
Año 4
Año 2
Año 9 Tiep o
Fec*a de concesi(n
Fec*a de consolidaci(n
Fecha de concesión Fec$a en que las partes definen los t%rminos del pago basado en acciones Lic. Luis E. Z!iga
Fecha de consolidación Fec$a en que se satisfacen las condiciones acordadas
Fec*a de e0ercicio
Fecha de ejercicio Fec$a en que se ejecuta la opción
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones 0ECOOCI-IETO T0ASACCIOES CO PA1OS E ACCIOES
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LI23I*A*AS CO IST03-ETOS +IACIE0OS Reconocimiento de Transacciones
En el momento de la obtención de los Bienes o servicios sean recibidos
Increen% o de pa%rioni o si la
transacci(n li)uide instruento s de Lic. Luis E. Z!iga +atrionio
Pasi(o/ si
Cuando los Bienes o Servicios recibidos, no reúnen las condiciones para su reconocimiento como activos
la Se transacci(n reconocer< esta ,asada coo en acciones )ue GAS"OS li)uiden en e-ectivo “En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones Se
T0ASACCIOES E LAS 23E 0ECIBE SE0VICIOS
Si los instruentos de +atrionio concedidos se consolidan inediatae nte Si la consolidac i(n se da durante +eriodos +osteriore s
Lic. Luis E. Z!iga
reconocer< =ntegraent No *a8 e/ en la condicion -ec*a de es concesi(n/ adicionale los servicios s )ue 8 el cu+lir auento de +atrionio Se conta,ili#a los servicios a neto edida )ue sean +restados durante el +eriodo en el )ue los instruentos de +atrionio se consolidan 0unto con el corres+ondiente auento de +atrionio neto
2 :
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones T0ASACCIOES -E*I*AS PO0 0E+E0ECIA AL VALO0 0A4OABLE *E LOS IST03-ETOS +IACIE0OS
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El valor ra'onable en la fec$a de medición se determina en base a los precios de mercado si estuviesen disponibles teniendo en cuenta los pla'os y condiciones sobre los instrumentos concedidos Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones Trata"iento de las condiciones ara la consolidaci%n de la concesi%n
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Pago !asado en acciones
Co+ortaiento no ,asado en el ercado
Co+ortaiento ,asado en el ercado
E1cluir del valor ra#ona,le en la -ec*a de acuerdo
Incluir del valor ra#ona,le en la -ec*a de acuerdo
A0ustar el > de acciones a -ec*a de consolidaci(n +or los resultados reales
No a0ustar el > de acciones a -ec*a de consolidaci(n +or los resultados reales
Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones (Otorgaiento ,asado en lograr un +recio 2 e d s Basado en e ; n oel mercado o t i c n i e d i n . o a c t e r d o + s .No basado o o l + c en el . mercado e 0 E
es+eci5co $ de los instruentos de +atrionio de la entidad (Otorgaiento ,asado en lograr un ,lanco
de +recio de acci(n es+eci5co relativo a un =ndice de +recios en el ercado (Otorgaiento ,asado en lograr un creciiento es+eci5co de ingresos (Otorgaiento ,asado en lograr un
creciiento es+eci5co de utilidades (Otorgaiento ,asado en lograr un
increento es+eci5co en utilidad +or acci(n Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones @E"ODOLOGIA PAA LAS CONDICIONES DE CO@PO"A@IEN"O FEA DEL @ECADO
A LA FE+:A ;E A+
A LA FE+:A INTE=E;IA ;E EP,TE
A LA FE+:A ;E +,N>,LI;A +I?N
2 %
?alor real El gasto El valor evidente Los gastos acuulado ra#ona,le acuulados de,e ser igual de,e de,en igualar al +roducto del e1cluir el +roducto ultio condiciones de las estiado de de acciones )ue acciones )ue actuaci(n se otorgaron se entregar
– agos asa os en Acciones @E"ODOLOGIA PAA LAS CONDICIONES DE CO@PO"A@IEN"O DEL @ECADO
A LA FE+:A ;E A+
El valor ra#ona,le de,e incluir condiciones de actuaci(n en el ercado Lic. Luis E. Z!iga
A LA FE+:A INTE=E;IA ;E EP,TE ?alor real El gasto NO evidente acuulado de,e igualar el +roducto estiado original de las acciones )ue se otorgar
2 &
A LA FE+:A ;E +,N>,LI;A+I ?N
El gasto acuulado de,en igualar el +roducto del estiado original de las acciones )ue se otorgar
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue'
– agos asa os en Acciones E7ELA+I,N E>
2
)na descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones que $ayan e*istido a lo largo del periodo, incluyendo: ( +la'os y condiciones generales de cada acuerdo. ( !equerimientos para la consolidación de derec$os. ( El pla'o m#*imo de las opciones emitidas. ( %todo de liquidación.
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“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones 2 6
El n-mero y los precios promedio ponderado de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:
i. ii. iii. iv. v. vi. vii.
E*istentes al comien'o del periodo. oncedidas durante el periodo. /nuladas durante el periodo. Ejercidas durante el periodo. 0ue $ayan caducado a lo largo del +. E*istentes al final del periodo. "usceptibles de ejercicio al final del +.
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– agos asa os en Acciones +ara las opciones sobre e*istencias ejercidas durante el periodo, el precio medio ponderado de las acciones en la fec$a de ejercicio.
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Información que permita comprender cómo se $a determinado el valor ra'onable de los bienes y servicio recibidos o de los instrumentos de patrimonio concedidos. Información que permita comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado y la posición financiera. Lic. Luis E. Z!iga
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue
– agos asa os en Acciones $ :
@raci s por su
“En una época de ca!io radica"# e" $u%uro per%enece a "os &ue siguen aprendiendo# "os &ue 'a aprendieron# se encuen%ran e&uipados para (i(ir en un