LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACIÓN CONTABLE
La contabilidad es una parte sustancial del sistema de información que maneja un ente que permite captar y procesar datos necesarios para:
Toma de decisiones por parte de los administradores de la endad ( gestón de la endad) y de terceros relacionados con ella.
La protección y preservación de su patrimonio (acvidades de conrol ).
El cumplimieno e l! norm!t"! aplicable a la endad.
La contabilidad emite in#ormes con!$les (reportes elaborados a parr del sistema contable):
Para uso inerno: son muy etero!"neos etero!"neos dado que pueden emirse para usuarios que ocupan diferentes niveles en una empresa (direcvo# !erencial# operavo) y para tomar decisiones de di versa $ndole. En !eneral se los clasi%ca en os c!egor%!s:
a) los que se emiten con &nes oper!t"os' para reali&ar una operación concreta.
b) los que se emiten con &nes gerenci!les: para evaluar la !esón de la empresa.
Para uso e(erno: la principal información la constuyen los es!os &n!ncieros o es!os con!$les
E(isen cu!ro p!res #un!men!les en un sisem! e in#orm!ción: el emisor# el receptor# el medio de comunicación y el len!uaje o códi!o. En la contabilidad dicas partes ser$an:
Emiso r: Es toda persona o ente que realice acvidad económica ' %nanciera# normalmente las empresas. Recepor' on los usuarios de esa información (internos y eternos) Meio' on los informes contables. Lengu!)e o Cóigo' Para que eista comunicación# tanto el emisor como el receptor deben estar de acuerdo en cu*l es el len!uaje empleado# y para que "sta sea e%ca no deben tener dudas acerca de ello. Esto es de parcular importancia cuando la información est* desnada a usuarios eternos (ET+,- (ET+,- -/T+0LE). Para evitar ambi!1edades deben eisr re!las y criterios bien claros y conocidos por emisor y usuario# que estable&can estable&can las pautas a se!uir en la preparación y presentación presentación de la información contable# "stas son las Norm!s Con!$les*
L!s Norm!s Con!$les Crierios +cnicos, pre"i!mene pre"i!mene es!$lecios - conocios por los usu!rios, utli.!os como gu%! /pueen re0uerir el e)ercicio el crierio o )uicio el pro#esion!l en su !plic!ción, en especi!l cu!no l!s norm!s con!$les o#recen !lern!t"!s o n!! pre"+n p!r! el r!!mieno con!$le e un! eermin!! oper!ción, siu!ción o 1ec1o2 e l!s
!cciones 0ue #un!men!n l! prep!r!ción - presen!ción e l! in#orm!ción con!$le /en p!rtcul!r l! estn!! ! erceros, o se!, es!os con!$les2 - 0ue tenen como &n!li! re3e)!r r!.on!$lemene /mosr!r l! im!gen &el2 l! siu!ción p!rimoni!l, económic! - &n!ncier! e un ene* Cl!si&c!ción e norm!s con!$les'
4or su conenio'
!2 ,e reconocimiento 2
re%eren a los momentos en que la contabilidad debe reconocer (re!istrar) o dar de baja (ecluir) de sus re!istros elementos de los informes contables.
$2 ,e medición ' establecen cómo valuar (asi!nar unidades monetarias) a dicos elementos tanto al momento de su incorporación (reconocimiento inicial) o posteriormente# a la feca en que se prepara la información contable. + estos dos primeros !rupos se los conoce tambi"n como normas de valuación.
c2 ,e eposición ' indican qu" estados %nancieros o contables deben presentarse y cómo deben eponerse en cuanto a sus formas y contenidos.
4or su 5m$io e !plic!ción /!lc!nce2'
!2
3enerales o sectoriales 2 Por ejemplo la ley 45.656 ene una aplicación !enerali&ada sobre sociedades comerciales# sin embar!o# las normas emidas por el 07 (0anco entral del 7ru!uay) se aplican espec$%camente para instuciones de intermediación %nanciera.
$2 /acionales o internacionales ' Las primeras son emidas a nivel local por los poderes ejecuvo (decretos) y le!islavo (leyes)# por el ole!io de contadores# administradores y economistas del 7ru!uay (pronunciamientos) y otros or!anismos (07)# mientras que las se!undas provienen de or!anismos profesionales con amplia aceptación a nivel mundial (por ejemplo normas internacionales emidas por el 8+0).
4or su origen /emisor2 !2 /ormas ontables le!ales: emidas por los poderes constuidos de una nación y de aplicación !enerali&ada en la misma. (Leyes emidas por el Poder Le!islavo y ,ecretos del Poder Ejecuvo).
$2 /ormas ontables profesionales: emidas por los ór!anos profesionales# sean estos nacionales o internacionales y por supuesto tambi"n de aplicación !enerali&ada. (Pronunciamientos del ole!io de ontadores# Economistas y +dministradores del 7ru!uay# /8# /889# arco onceptual para la Preparación y Presentación de Estados ontables).
c2 /ormas ontables instucionales: emidas por determinadas instuciones y que obli!an a las empresas que interact;an en el *mbito de quien las emite. (Emidas por el 07# Tribunal de cuentas# 8/+# P# +8/).
2 /ormas Parculares: emidas por una or!ani&ación# b*sicamente para su uli&ación en la formulación de información contable !enerada para uso interno< por ejemplo# las normas que una asa atri& imparte a sus %liales a efectos de la preparación de información contable en cada una de ellas sobre bases uniformes# que faciliten su interpretación por parte de los desnatarios de la misma# posibiliten la consolidación de Estados ontables.
Rel!ción e l!s norm!s con!$les con los m!rcos concepu!les La pr*cca contable en el ejercicio de la profesión debe adecuarse a norm!s con!$les para ase!urar la representación ra&onable e ima!en %el de los estados %nancieros.
Las normas contables requieren de un m!rco
concepu!l norm!t"o que precise las orientaciones !enerales sobre las cuales se deben emir# para que ten!an coerencia y sasfa!an la ei!encia de información relevante y presentación con%able. 7n M!rco
Concepu!l es el conjunto de postulados adoptados para el desarrollo de un jue!o de normas contables y debe referirse esencialmente a las si!uientes cuesones: a) -bjevo de los estados %nancieros. b) aracteri&ación de sus usuarios =picos y sus necesidades de información. c)
ualidades a cumplir por la información contenida en los estados %nancieros (estados contables) para sasfacer tales necesidades.
d) Elementos de los estados %nancieros (objetos suscepbles de medición contable): acvo# pasivo# patrimonio# in!resos# !astos. Es as$ que el M!rco Concepu!l m5s el con)uno e norm!s con!$les emidas a parr del mismo constuyen lo que se denomina C6ER4O NORMATI7O CONTABLE*
C6ER4O8 NORMATI7O8 CONTABLE8 7I9ENTE8
+ nivel internacional# los dos cuerpos normavos de mayor relevancia que sustentan cada uno de ellos un arco onceptual y un conjunto de normas contables son:
8)
Cuerpo norm!t"o el IA8B /Inern!ton!l Accountng 8!n!r Bo!r : ;un! o Conse)o e Norm!s Inern!cion!les e Con!$ili!2*
E8TE C6ER4O NORMATI7O E8 EL <6E A4LICAREMO8 EN E8TE C6R8O=====
Rese>! 1isóric!'
En el !>o ?@ se funda el Comi+ e Norm!s Inern!cion!les e Con!$ili! /IA8C Inern!ton!l Accountng
8!n!r Commiee2 por convenio de or!anismos profesionales de +ustralia# anad*# EE77# "ico# >olanda# ?eino 7nido# 8rlanda# 9rancia# +lemania y @apón# con el objevo de: a) 9ormular normas contables a ser aplicadas por la profesión y a promover su aceptación y adopción a nivel mundial. b) Trabajar por la mejora y armoni&ación de las re!ulaciones y procedimientos relacionados con la preparación y presentación de los estados contables a nivel mundial. Es as$ que con la creación del IA8C# se inicia la emisión de Norm!s Inern!cion!les e Con!$ili! /NIC ). Las NIC son un conjunto de normas que establecen la información que debe presentarse en los estados %nancieros y la forma en que esa información debe aparecer# en dicos estados. on normas de alta calidad# orientadas al inversor# cuyo objevo es reAejar la esencia económica de las operaciones del ne!ocio# y presentar una ima!en %el de la situación %nanciera de una empresa. >asta ese entonces# en !eneral# los or!anismos profesionales de los disntos pa$ses emi=an normas de alcance nacional.
La principal debilidad que presentó la
!esón de este comit" fue que# por la variedad de normas o criterios aplicados en los disntos pa$ses que parciparon del mismo# las primeras /8 que emió admi=an diferentes alternavas para el tratamiento contable de
un mismo eco# situación o transacción.
Por este movo# en la
segun! mi! e l! +c!! el el IA8C comien&a con un proceso de revisión y armoni&ación de las normas contables# con el propósito de ase!urar la comparabilidad de los estados %nancieros de las empresas# emiendo# en 4BCB# el M!rco concepu!l p!r! l! 4rep!r!ción - 4resen!ción e los Es!os Fin!ncieros . En este marco se establece el objevo de los estados %nancieros para sasfacer las necesidades de información de sus usuarios indicando los supuestos fundamentales que los sustentan# iden%cando las caracter$scas cualitavas de la información contenida en los estados contables# describiendo los elementos constuvos de los mismos y %jando las bases de reconocimiento y medición de dicos elementos.
En ?@@ se constuye el Comi+ 4erm!nene e Inerpre!ciones e Norm!s /8IC2 con la %nalidad de crear interpretaciones de las /8 para que el 8+ las apruebe de%nivamente. ,esde su fundación asta el aDo 664# el IA8C ab$a emido: FEl arco onceptual para la preparación y presentación de estados contables () FG4 /ormas 8nternacionales de ontabilidad (/8) FHH /ormas de interpretación de las /8 (8)
A p!rtr el ? e enero e G? se producen cambios instucionales importantes: El Comi+ e Norm!s Inern!cion!les e Con!$ili! /IA8C2 cambia su estructura y pasa a denominarse Conse)o o ;un! e Norm!s Inern!cion!les e Con!$ili! /Inern!ton!l Accountng 8!n!r Bo!r : IA8B2* Es decir# el IA8B asume el rol que asta ese entonces ten$a el IA8C# manteniendo y adoptando las normas eistentes asta esa feca /MC, NIC, 8IC2 y comen&ando a emir Norm!s Inern!cion!les e In#orm!ción Fin!ncier! /NIIF2* Esto si!ni%ca que al modi%carse el or!anismo emisor# tambi"n se modi%có el nombre de las normas emidas ( IA8C emitó NIC, IA8B emie NIIF aunque este ;lmo manene las /8 que ya eis=an aunque con el correr de los aDos al!unas se an ido modi%cando o dero!ando).
O$)et"os el IA8B: a) ,esarrollar# buscando el inter"s p;blico# un ;nico conjunto de normas contables de car*cter !lobal que sean de alta calidad# comprensibles y de cumplimiento obli!ado# que requieran información de alta calidad# transparente y comparable en los estados %nancieros y en otros pos de información %nanciera# para ayudar a los parcipantes en los mercados de capitales de todo el mundo (!lobali&ación de la información contable)# y a otros usuarios# a tomar decisiones económicas< b) Promover el uso y la aplicación ri!urosa de tales normas< c)
umplir con los objevos asociados con a y b# teniendo en cuenta# cuando sea necesario# las necesidades espec$%cas de endades pequeDas y medianas y de econom$as emer!entes<
d) Llevar a la conver!encia entre las normas contables nacionales y las /8 y las /889# acia soluciones de alta calidad. En el 66# el 8IC /Comi+ 4erm!nene e Inerpre!ciones e Norm!s2, c!m$i! s u nom$re por el de Comi+ e
Inerpre!ciones e In#orm!ción Fin!ncier! /IFRIC2 # con el comedo de interpretar las /8 y /889 eistentes y tambi"n de proporcionar una !u$a de asuntos no tratados en las /8 o /889.
En l! !cu!li! el m!rco norm!t"o el IA8B es5 constu%o por' a) M!rco concepu!l p!r! l! prep!r!ción - presen!ción e Es!os Fin!ncierosH
$2 ? NIC /Norm!s Inern!cion!les e Con!$ili!2 e l!s cu!les 1o- sólo 1!- G@ "igenesH c)
8IC : inerpre!ciones e NIC /sólo 1!- ?? "igenes2H
2 NIIF /Norm!s Inern!cion!les e In#orm!ción Fin!ncier!2H e) ? IFRIC : inerpre!ciones e NIIF /? "igenes2*
+ connuación se detalla un resumen de los principales aspectos inclu$dos en el arco conceptual para la preparación y presentación de los Estados 9inancieros
M!rco concepu!l p!r! l! prep!r!ción - presen!ción e los es!os &n!ncieros el IA8C' ?2 O$)et"o e es!os con!$les' -frecer información sobre: 2 ituación patrimonial 2 ?esultados de la !esón 2 Iariaciones en la situación %nanciera de una empresa ;l para toma de decisiones económicas (amplia !ama de usuarios).
?2 8upuesos #un!men!les'
0ase de lo deven!ado: Los efectos de las operaciones y de otros ecos se reconocen cuando ocurren (y no cuando el efecvo o su equivalente se cobra o se pa!a) y se contabili&an en los re!istros contables y se informan en los estados contables de los per$odos a los cuales se re%eren. Empresa en marca: e supone que la empresa no ene intención ni necesidad de liquidar o reducir materialmente la escala de sus operaciones# que se!uir* en acvidad en el futuro previsible.
4) C!r!cer%stc!s cu!li!t"!s e l! in#orm!ción coneni! en los es!os con!$les'
omprensibilidad: 9*cil de comprender por usuarios. ?elevancia: ,ebe ser relevante la información con respecto a las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La relevancia de información se ve afectada por naturale&a y materialidad (si!ni%cación relava): información es material si su omisión o eposición errónea puede inAuir sobre las decisiones económicas de los usuarios tomadas en base a estados contables. on%abilidad: 8nformación debe estar libre de errores materiales y vicios de parcialidad (ser objeva) y dar se!uridad a los usuarios de que la misma presenta %elmente aquello que pretende presentar o que ra&onablemente se puede esperar que presente. Para lo!rar la con%abilidad# la información deber* reunir las si!uientes caracter$scas: 2 Presentación %el 2 La sustancia antes que la forma 2 /eutralidad 2 Prudencia 2 8nte!ridad omparabilidad: Entre Estados contables de la misma empresa emidos en disntas fecas y entre Estados contables de disntas empresas.
Limitaciones para que la información sea relevante# con%able: 2 -portunidad
2 2 2
Equilibrio entre bene%cio y costo Equilibrio entre caracter$scas cualitavas Iisión verdadera y ra&onable J presentación adecuada.
?2 Elemenos e es!os con!$les'
Act"o' ?ecurso controlado por empresa como resultado de acontecimientos pasados y del cual se espera que la empresa reciba bene%cios económicos futuros. 4!si"o' -bli!ación actual de la empresa que sur!e a ra$& de acontecimientos pasados# cuya liquidación se espera que resulte en un e!reso de la empresa de recursos que pueden proveer bene%cios económicos. 4!rimonio' 8nter"s residual en acvos de una empresa lue!o de deducir todos los pasivos. 9!n!nci!s' +umentos de bene%cios económicos durante el per$odo contable# que aparecen como entradas o aumentos de acvos o como reducciones de pasivos# y que resultan en incrementos en el patrimonio. e ecept;an aquellos relacionados con aportes por parte de propietarios y accionistas y semejantes. 4+ri!s' ?educciones en los bene%cios económicos durante el per$odo contable que aparecen como salidas o a!otamiento de acvos o la contratación de pasivos# y que resultan en reducciones en el patrimonio. e ecept;an los relacionados con distribuciones a los propietarios# accionistas y semejantes.
?2 6su!rios e es!os con!$les $5sicos'
8nversores Empleados Prestamistas Proveedores y otros acreedores comerciales lientes 3obierno omunidad
Consier!no oos esos !specos, ese M!rco Concepu!l sir"e como moelo p!r! 0ue el IA8B es!rrolle l!s norm!s e con!$ili! - p!r! resol"er l!s siu!ciones no r!!!s irec!mene en un! NIC, NIIF o INTER4RETACIONE8 /8IC o IFRIC2* En !usenci! e un! norm! /NIC o NIIF2 o inerpre!ción /8IC o IFRIC2 0ue !pli0ue e m!ner! espec%&c! ! un! r!ns!cción, l! !minisr!ción e l! empres!, e$er5 us!r su )uicio p!r! es!rroll!r - !plic!r un! pol%tc! con!$le 0ue resule en in#orm!ción RELE7ANTE - CONFIABLE, p!r! lo cu!l e$er5 consier!r l!s e&niciones, el crierio e reconocimieno - los concepos e meición e !ct"os, p!si"os, ingresos - g!sos conenios en el M!rco Concepu!l* 8in em$!rgo, ese M!rco Concepu!l no tene el ni"el e NIC o NIIF, por lo 0ue, en c!so e iscrep!nci!s enre lo es!$lecio en el M!rco - lo es!$lecio en un! NIC o NIIF, pre"!lecen es!s Jltm!s* EN CONCL68IÓN, EL MARCO NORMATI7O DEL IA8B ACT6ALMENTE E8TK CON8TIT6DO 4OR 6N MARCO CONCE4T6AL 4ARA LA 4RE4ARACIÓN Y 4RE8ENTACIÓN DE LO8 E8TADO8 FINANCIERO8, LA8 NIC, LA8 INTER4RETACIONE8 DE LA8 NIC /8IC2, LA8 NIIF Y LA8 INTER4RETACIONE8 DE LA8 NIIF /IFRIC2*
8)
Cuerpo norm!t"o el FA8B 68 /Fin!nci!l Accountng 8!n!rs Bo!r2
Este or!anismo fue creado en 4BKH para el establecimiento de est*ndares de contabilidad %nanciera que ri!en la preparación de informes %nancieros por endades no !ubernamentales de Estados 7nidos. Es el encar!ado de emir Principios de ontabilidad 3eneralmente +ceptados (P3+) de los EE77. El marco normavo del 9+0 est* constu$do por un arco onceptual# pronunciamientos de 9+0 conocidos por el nombre de ,eclaraciones sobre /ormas de ontabilidad 9inanciera y las 8nterpretaciones de 9+0.
8IT6ACIÓN ACT6AL DE LA EMI8IÓN DE NORMA8 INTERNACIONALE8 /IA8B FA8B2 Las normas del 9+0 respond$an a las acvidades de su pa$s# EE77# por lo que los P3+ an sido en mucas ocasiones diciles de aplicar en pa$ses sub2 desarrollados como el nuestro. omo contraparda# la aceptación de las normas emidas por el 8+0 es cada ve& mayor a nivel mundial. El "ito de las /8 o /889 radica en el eco de que dicas normas se an adaptado a las necesidades de los pa$ses# sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Los EE77 no an aco!ido las /8 o /889 como sus normas de presentación de la información %nanciera# sino que si!uen uli&ando los Principios de ontabilidad 3eneralmente +ceptados (P3+). Esto provoca que en mucos pa$ses se ulicen tanto las /8 o /889# como los P3+. Por ejemplo# si un pa$s se aco!ió a las /8 o /889# pero cuenta con un !ran n;mero de empresas estadounidenses# deben preparar esos estados %nancieros de acuerdo a los P3+ en lu!ar de las /8. Esta situación se espera que termine en poco empo# ya que en los ;lmos aDos se a venido promoviendo un proceso de conver!encia y armoni&ación con el objevo %nal de que todos los emisores de normas se pronuncien a favor de soluciones contables similares. En tal sendo# en el aDo 66 el 9+0 y el 8+0 decidieron trabajar conjuntamente para acelerar la conver!encia de las normas contables a nivel mundial y celebraron el acuerdo /orMalN en el que ambos establecieron dos compromisos b*sicos: a) ,esarrollar normas de alta calidad# que sean compables entre s$ b) Eliminar una variedad de diferencias sustanvas entre las /8J/889 y los Principios de ontabilidad 3eneralmente +ceptados (P3+) en EE77# a trav"s de la iden%cación de soluciones comunes. + parr del +cuerdo /orMalN se an !enerado una serie de iniciavas que an llevado a ambas or!ani&aciones a conver!er eitosamente en al!unas *reas.
NORMA8 CONTABLE8 EN 6R696AY El cuerpo norm!t"o "igene en 6rugu!- se inegr! por' 2
Le- ?* -
2
Decreos G?, G@?? - G@G?, ?, ?G??, ? - ?@?
LEY ?*' P +rt. CC: Los es!os con!$les deber*n ser confeccionados de acuerdo a norm!s con!$les !ecu!!s /NCA2* F+rt.B4: La re!lamentación (a trav"s de decretos del Poder Ejecuvo) deber* establecer cu*les son las /+ a las que abr*n de ajustarse los estados contables de las sociedades comerciales.
DECRETO8 Decreo G@?? Nue"o m!rco norm!t"o Por medio de este decreto emido por el Poder ejecuvo el 4GJ46J4G se actuali&a la normava contable adecuada de aplicación obli!atoria en 7ru!uay# sustuyendo (dero!ando) b*sicamente a los decretos 55J6K y 4HOJ6B. El mismo ene vi!encia para los ejercicios iniciados a parr del 4J4 J4O (ejercicios anuales cerrados a parr del H4J4J4O). Este decreto aprueba como norma contable adecuada de aplicación obli!atoria la /orma 8nternacional de 8nformación 9inanciera para PequeDas y edianas Endades ( NIIF p!r! 4YME8) emida por el 8+0. En virtud de este decreto las endades emisoras pueden ser a!rupadas en grupos'
!2 En el primer grupo se incluyen aquellas socie!es emisor!s e "!lores e o#er! pJ$lic! /o es5n en proceso e poer emitrlos2 que est*n alcan&adas por el ecreo ?G?? y aplicar*n como norm!s con!$les !ecu!!s
o$lig!ori!s o!s l!s NIIF !op!!s por el IA8B, r!uci!s !l esp!>ol - "igenes ! l! #ec1! e prep!r!ción e los es!os con!$les*/uedan eclu$das de este !rupo las instuciones de intermediación %nanciera que se ri!en por normas del 0..7. y los entes autónomos y servicios descentrali&ados que se ri!en por normas del Tribunal de cuentas).
$2 En el seguno grupo se incluyen las sociedades emisor!s e es!os con!$les e menor impor!nci! rel!t"! /E*M*I*R*2# entendi"ndose como tales aquellas sociedades que conjuntamente cumplen con los si!uientes requisitos: 2
No tenen o$lig!ción pJ$lic! e renir cuen!s de acuerdo con la sección 4 de la /889 para PQE (b*sicamente los que enen esta obli!ación son los emisores de valores de oferta p;blica o los que est*n en proceso de emirlos que inte!ran el primer !rupo)<
2
us ingresos neos oper!t"os anuales no superen las 66.666 7.?.<
2
u eneu!mieno neo con ent!es &n!ncier!s conrol!!s por el B*C*6 .# en cualquier momento del ejercicio# no e(ce! el OR de la ?esponsabilidad Patrimonial 0*sica para 0ancos (?.P.0.0 S 4H6.666.666 de 7.8.)<
2
No sean sociedades con parcipación estatal< y
2
No sean controlantes de# o controladas por endades eclu$das por los numerales anteriores
Las sociedades que inte!ran este se!undo !rupo# estaban alcan&adas por el decreto 4HOJ6B (dero!ado) y a parr de la vi!encia del decreto B4J64G deben adoptar como norm! con!$le !ecu!! e !plic!ción o$lig!ori! eermin!!s
secciones e l! NIIF p!r! 4YME8 /8ecciones G,,,,,,,@,?,?,?,?,G?,G,G,,G,-2*
!2 En el ercer grupo se incluyen o!s l!s socie!es comerci!les 0ue no es5n inclu%!s en los os grupos !neriores# es decir las que no emiten valores de oferta p;blica ni son consideradas E..8.?. Estas sociedades estaban alcan&adas por el decreto 55J6K (dero!ado) y a parr de la vi!encia del decreto B4J64G deben adoptar como norm! con!$le !ecu!! e !plic!ción o$lig!ori! l! NIIF p!r! 4YME8 "igene ! l! #ec1! e pu$lic!ción
e ese ecreo, r!uci! !l esp!>ol - pu$lic!! en l! p5gin! Qe$ e l! A*I*N*/QQQ*!in*gu$*u-2* $2 En el cu!ro grupo se incluyen: 2
Endades %nancieras re!uladas por el 0..7.
2
Entes +utónomos y ervicios ,escentrali&ados re!uladas por el Tribunal de uentas
2
-tras endades re!uladas por diferentes or!anismos (por ejemplo mutualistas re!uladas por el ..P.)
Respeco ! l!s ent!es compreni!s en los grupos G - , 0ue son l!s 0ue !plic!n o!l o p!rci!lmene l! NIIF p!r! 4YME8, el ecreo G@?? pre"+ cieros !p!r!mienos e l! re#eri! NIIF * A contnu!ción enumer!remos sólo los 0ue son !plic!$les ! ese curso' 2
Podr*n optar por uli&ar el m"todo de revaluación previsto en la /8 45 y en la /8 HC (la /889 para PQE sólo admite costo istórico) para la valuación de los $ienes e uso y de los !ct"os in!ngi$les*
2
El Estado de ambios en el Patrimonio ( Estado de Evolución del Patrimonio se!;n el decreto 46HJB4) ser* de aplicación obli!atoria en todos los casos.
2
En la aplicación de la ección O# ostos por pr"stamos# se podr* optar por la capitali&ación de pr"stamos prevista en la /8 H (Esto lo aplicamos en $ienes e uso).
2
Los E..8.?. podr*n seleccionar el peso uru!uayo como moneda funcional para la presentación de estados contables# independientemente de la que le corresponder$a aplicar de acuerdo a los criterios %jados en la sección H6 de la /889 para PQE ( Mone! e(r!n)er!).
El ecreo G@?? no pro1%$e que aquellas endades que apliquen /889 para PQE apliquen las /889 completas establecidas en el decreto 4GJ644# ni que los E..8.?.# que est*n obli!adas a aplicar determinadas secciones de /889 para PQE apliquen la totalidad de las /889 para PQE o tambi"n las /889 completas.
El ecreo G@?? re0uiere 0ue se re"ele el m!rco norm!t"o !plic!o en No!s a los estados contables y que el mismo sea aplicado en su totalidad. El decreto B4J64G manene la vi!encia del decreto HKJ646# que adecua el modelo de presentación de estados contables del decreto 46HJB4 a las normas de presentación establecidas por las normas internacionales aprobadas por el 8+0.
Decreo ?@?' Establece /ormas# odelos y +neos aplicables a los estados contables de las sociedades comerciales y a todas las endades que presenten sus estados contables ante or!anismos p;blicos.
Esrucur! e los Es!os Con!$les :
Estado de ituación Patrimonial
Estado de ?esultado
+neos
/4: uadro 0s 7so# 8ntan!ibles# 8nversiones en inmuebles# +mor&aciones. /: Estado de Evolución del Patrimonio. /H: Estado de -ri!en y +plicación de 9ondos.
/otas
Conr!icciones enre ecreo ?@? - NIIF 0ue !plic!n ! l!s 4YME8 - ! los EMIR segJn ecreo G@?? Decreo ?' En aquellos casos en que las normas sobre presentación de estados contables previstas en el decreto 46HJB4# su aneo y modelos# no sean compables o consa!ren soluciones contrarias a las establecidas en las normas de presentación (/889 para PQE) se!;n decreto B4J64G en !eneral# primar*n estas ;lmas. Por ejemplo# corresponder*:
Presentar las cifras comparavas del ejercicio anterior (ección H de /889 para PQE).
/- eponer ?esultados Etraordinarios en el Estado de ?esultados 8nte!ral y otro Estado de ?esultados (ección O de /889 para PQE).
Eponer las correcciones de errores y los efectos de los cambios en pol$cas contables se!;n lo dispone la ección 46 de la /889 para PQE. ( tratamiento retroacvo# modi%car cifras del comparavo 2 /o usar la cuenta ajuste a resultados de ejercicios anteriores).
in perjuicio de lo establecido en el ar=culo precedente# las si!uientes disposiciones contenidas en el decreto 46HJB4 ser*n de aplicación requerida:
riterios de clasi%cación y eposición de acvos y pasivos corrientes y no corrientes en el Estado de ituación Patrimonial.
riterios de clasi%cación y eposición de !astos por función en el Estado de ?esultados.
C!so especi!l EMI8ORE8 DE 7ALORE8 DE OFERTA 4BLICA Decreo ?G??' Este decreto establece cu*les son las normas contables adecuadas de aplicación obli!atoria para un po espec$%co de empresas# las emisoras de valores de oferta p;blica. e t rata de empresas que recurren al aorro p;blico (o bien contratan pasivos como por ejemplo obli!aciones ne!ociables o bien recurren a inversores a trav"s de la 0olsa de valores) ecluidas las instuciones de intermediación %nanciera# los entes autónomos y servicios descentrali&ados. Estas empresas deben aplicar las /ormas 8nternacionales emidas por el 8+0 traducidas al idioma espaDol que se encuentren vi!entes se!;n el 8+0 en el momento de su aplicación. Las normas referidas comprenden: a) Las normas internacionales de información %nanciera (/889) b) Las normas internacionales de contabilidad (/8) c)
Las interpretaciones elaboradas por el omit" de 8nterpretaciones de las /ormas 8nternacionales de información 9inanciera (89?8) o el anterior omit" de 8nterpretaciones (8).
er* de aplicación en lo pernente# el arco onceptual para la Preparación y Presentación de los Estados 9inancieros adoptado por el onsejo de /ormas 8nternacionales de ontabilidad.
4E<6ESA8 - MEDIANA8 ENTIDADE8 /4YME82 En !eneral# el t"rmino PQE se re%ere a ne!ocios que enen dueDos y !erentes locales y pocos empleados que trabajan en un solo lu!ar# pero los criterios uli&ados a nivel mundial para cate!ori&arlas son muy variados. Las PQE incluyen todas las endades que no co&an en bolsa y que no son bancos o instuciones %nancieras similares. e esma que las PQE representan m*s del BOR de todas las empresas# tanto en los pa$ses desarrollados como en los en desarrollo. ada pa$s crea su propia de%nición de PQE y las clasi%ca tomando en cuenta diversos criterios cuantavos (n;mero de empleados# patrimonio !lobal# acvos totales# niveles de facturación# etc). En 7ru!uay se!;n el ecreo las PQE se clasi%can se!;n el nJmero e emple!os (incluye no sólo a personas empleadas por la empresa# sino tambi"n a sus tulares yJo socios por los cuales se realicen aportes al 0P) y su
#!cur!ción !nu!l (ventas netas anuales eclu$do el 8I+ lue!o de devoluciones yJo boni%caciones):
Micro empres!' 4 a G personas# facturación anual no supera .666.666 de 78.
4e0ue>! empres!' O a 4B personas# facturación anual no supera 46.666.666 de 78.
Mei!n! empres!' 6 a BB personas# facturación anual no supera KO.666.666 de 78.
/o se considerar*n como micro# pequeDas o medianas empresas a aquellas que cumpliendo las condiciones establecidas de ventas y personal ocupado# est"n controladas por otra empresa que supere los l$mites establecidos en el p*rrafo anterior o pertene&can a un !rupo económico que# en su conjunto# supere dicos l$mites.
R!.ones por l!s 0ue el IA8B eciió es!rroll!r l! NIIF p!r! 4YME8
,ebido a que l!s NIIF comple!s an sido diseDadas para sasfacer las necesi!es e los in"ersores en el capital de las empresas en los mercados de capital p;blico# que cubren una amplia !ama de cuesones# conenen una candad considerable de orientación para la implementación e incluyen revelaciones apropiadas para las empresas p;blicas. Los usuarios de los estados %nancieros de las PQE no enen esas necesidades# sino que estas se centran m*s en la evaluación de los Aujos de efecvo a corto pla&o# la liquide& y la solvencia. +dem*s# mucas PQE consideran que las /889 completas imponen una car!a ecesiva para ellas# que a ido creciendo a medida que las /889 se an vuelto m*s detalladas y m*s pa$ses an comen&ado a uli&arlas. Por lo tanto# en julio del 66B el IA8B emió la NIIF p!r! l!s 4-mes con el objeto de sasfacer las necesidades del usuario # equilibrar los costos y bene%cios bajo la perspecva del emisor# mejorar la calidad y la comparabilidad de los estados %nancieros de las PQE en todo el mundo. Esta /889 fue epresamente diseDada para sasfacer las necesidades de información %nanciera de las endades que: a) /o enen responsabilidad p;blica y b) Publican estados %nancieros de propósito !eneral para usuarios eternos. Ejemplos de tales usuarios eternos incluyen los propietarios que no est*n involucrados en la !esón del ne!ocio# acreedores eistentes y potenciales y a!encias de cali%cación credicia. La /889 para PQE se derivó de las /889 completas# con las modi%caciones apropiadas en base a las necesidades de los usuarios de los estados %nancieros de las PQE y a las consideraciones de costo2bene%cio. Teniendo en cuenta el proceso de inte!ración# !lobali&ación de las econom$as y el alto !rado de aceptación internacional de las normas del IA8B que actualmente cubren la !ran mayor$a de los temas a nivel de la pr*cca contable , en 7ru!uay se promul!ó el ecreo G@?? /ocu$re G?2, incorporando la aplicación de la /889 para Pymes.