NIC & NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD GALILEO FACULTAD DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INDUSTRIA DOCTORADO EN ADMINISTRACIÓN CON ESPECIALIDAD EN FINANZAS
HUGO RODAS M. IVAN M. SANTIZO HERBERT ARIONI BATZ GALINDO LEE AARON CRUZ BATZ GALINDO ÁLVARO COUTIÑO GARCÍA
INDICE
A. NORMAS NORMAS INTERNACI INTERNACIONALE ONALES S DE CONTABILID CONTABILIDAD AD.......... ..... ........... ........... ........... ........... .......... ........... ........... ..... 4 1. ¿QUÉ SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD? (NIC) ...... ... ...... ... 8 1.1. ¿QUÉ SON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) (NIIF)?? ..................................................................................................................... ................................................................ ................................................................. ............ 8 2. ¿QUIÉN ¿QUIÉNES ES EMITEN EMITEN LAS NORMAS NORMAS?? ............................................... ............................................................................ ............................. 9 3. ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN EN GUATEM GUA TEMALA ALA.............................................. .................................................................................................. ........................................................................ .................... 10 4. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN GUATEMALA: . 10 4.1. MARCO CONCEPTUAL DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTAB CONTABILI ILIDAD DAD ........................................................ ............................................................................................................ ...................................................... 10 5. INTERPRETACIONES SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABI CONTABILID LIDAD AD ............................................................ ...... .......................................................................................................... ...................................................... 11 11 6. TRATAMIENTO POR PUNTOS DE REFERENCIA Y TRATAMIENTOS ALTERNATIVOS PERMITIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABI CONTABILID LIDAD AD ............................................................ ...... .......................................................................................................... ...................................................... 12 12 7. PRESENTACI PRESENTACIÓN ÓN DE NORMAS NORMAS INTERNACIO INTERNACIONALE NALES S VIGENTES VIGENTES ............ ...... ........... ........... ......... ... 12 8. EMISIÓN EMISIÓN Y ENMIENDAS ENMIENDAS DE NORMAS NORMAS ........... ..... ........... ........... ........... .......... ........... ........... ........... ........... ........... ............ .......... 14 B. INFORMACIÒ INFORMACIÒN N FINANCIERA FINANCIERA DE ACUERDO ACUERDO A NIIF .......... ..... ........... ........... ........... ........... .......... ........... ......... ... 15 9. DEFINICIÓN DEFINICIÓN DE ESTADOS ESTADOS FINANCIERO FINANCIEROS S ........... ...... ........... ............ ........... .......... ........... ........... ........... ........... ........... ........ 15 10.
OBJETO OBJETO DE LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS ........... ..... ........... ........... ............ ........... .......... ........... ........... ........... ......... ... 15
11.
NATURALEZ NATURALEZA A DE LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIERO FINANCIEROS S........... ..... ............ ........... ........... ........... .......... ........... ......... ... 16
12.
CLASIFICACI CLASIFICACIÓN ÓN DE LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS ........... ...... .......... ........... ........... ........... ............ .......... .... 17
TODO ESTADO FINANCIERO DEBE DE CONTENER INFORMACIÓN OPORTUNA, ADECUADA, CONFIABLE, QUE AYUDE A FORTALECER EL JUICIO EN LA TOMA DE DECISI DECISIONE ONES. S. ................................................................................................................. ............................................................................. .................................... 17 12.1. 12.1. BÁSICO BÁSICOS S Y SECUND SECUNDARI ARIOS OS ................................................................................... ......................................................................... .......... 17 12.2. 12.2. NORMAL NORMALES ES Y ESPECI ESPECIAL ALES ES ............................................................................... 17 12.3. 12.3. ESTÁTI ESTÁTICOS COS Y DINÁM DINÁMICO ICOS S ................................................................................ ..................................................... ........................... 18 13.
ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS BÁSICOS...... BÁSICOS........... .......... ........... ........... ........... ........... ........... ............ ........... ........... ........... .......... ..... 18
13.1. ESTADO ESTADO DE SITUACIÓN SITUACIÓN FINANCIERA FINANCIERA ........... ...... ........... ........... ........... ............ ........... .......... ........... ........... ........... ......... ... 18
NIC & NIIF 13.2. ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA FINANCIERA DE ACUERDO A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF, DEBE DE CONTEN CONTENER ER LO SIGUIE SIGUIENTE NTE:: ................................................................................ ........................... ............................................................... .......... 18 13.3. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, DEBE DE CONTEN CONTENER ER LO SIGUIE SIGUIENTE NTE ........................................................................................... ................................................................ ........................... 19 13.4. REQUISITOS MÍNIMOS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ...... ... ...... ....... 19 11.
PASIVO PASIVOS S FINANCI FINANCIERO EROS S ..................................................... ......................................................................................... .................................... 19
12.
PASIVOS PASIVOS Y ACTIVOS, ACTIVOS, POR IMPUESTOS IMPUESTOS CORRIENTES CORRIENTES........... ..... ............ ........... ........... ........... .......... ..... 19
13.
CAPITA CAPITAL L .................................................... ......................................................................................................... ............................................................... .......... 19
14.
RESERV RESERVA A POR REVALU REVALUACI ACIÓN ÓN.................................................. ............................................................................. ........................... 19
13.5. 13.5. LEGISL LEGISLACI ACIÓN ÓN ............................................... ..................................................................................................... ........................................................ 20 13.6. 13.6. ESTAD ESTADOS OS DE DE RESUL RESULTAD TADOS OS ................................................... .............................................................................. ........................... 21 13.7. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS, DEBE DE CONTENER LA SIGUIE SIGUIENTE NTE INFOR INFORMACI MACIÓN ÓN ...................................................... .......................................................................................... .................................... 21 13.8. 13.8. LEGISL LEGISLACI ACIÓN ÓN ............................................... ..................................................................................................... ........................................................ 21 13.9. FORMA DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN DE LOS GASTOS . 22 13.10. 13.10.
ESTADO ESTADO DE CAMBIOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PATRIMONIO........... ..... ........... .......... ........... ........... ........... ............ .......... .... 23
13.11. 13.11.
PATRIM PATRIMONI ONIO O NETO NETO..................................................... ......................................................................................... .................................... 23
13.12. 13.12.
ESTADO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EFECTIVO.......... ..... ........... ........... ........... ........... ........... ............ ........... ........... ........... .......... ..... 24
13.13. 13.13.
MÉTODO MÉTODO ...................................................... .......................................................................................................... ...................................................... 25
13.14. 13.14.
NOTAS NOTAS A LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIERO FINANCIEROS S ........... ...... ........... ........... ........... ............ ........... ........... ............ .......... .... 26
13.15. 13.15.
USUARIOS USUARIOS DE LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIERO FINANCIEROS S........... ..... ........... ........... ........... .......... ........... ........... ........... ........ 27
13.16. 13.16.
PUNTO PUNTO DE VISTA VISTA INTER INTERNO NO.................................................... ............................................................................... ........................... 27
13.17. 13.17.
PUNTO PUNTO DE VISTA VISTA EXTERN EXTERNO O................................................... .............................................................................. ........................... 27
Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF A. MAPA ESTRATEGICO INVESTIGACIÓN
Introducción Las normas NIC y NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economía globalizada, con un imparable crecimiento e internacionalización de los mercados, de presentar la información contable de las empresas de forma que sea comparable y comprensible para todos. Esta necesidad se acentúa en Europa tras instaurar la moneda única y apostar por un mercado de capitales europeo Por lo consiguiente, estas normas pueden ofrecer una oportunidad para restablecer la confianza perdi perdida da en en los los sistem sistemas as cont contabl ables es tras tras los los reci recient entes es escá escánda ndalos los financ financier ieros. os. Así, el Parlamento Europeo ha marcado las directrices para su implantación, fijando mínimos para para los plazos plazos de entrada entrada en vigor vigor y para los los tipos tipos de empresas empresas para para las que serán serán obliga obligator torias ias.. Cada país tiene libertad para adelantar plazos y para aumentar las exigencias informativas a los distintos tipos de empresas. Como consecuencia, para toda Europa, a partir del 2005, son obligatorias las NIIF para las cuentas consolidadas de empresas que cotizan en bolsa, y en Guatemala serán obligatorias las NIC para todas las empresas,
Las normas afectan a dos
aspectos:
Normas Normas de valorac valoración ión Cambian algunos criterios, lo que se traduce en que algunos asientos hay que hacerlos de otra forma.
Cuentas anuales Hay cambios en el formato de los Balances y de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, y en la Memoria hay que incluir más información.
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NIC & NIIF 1. Marco Conceptual: ¿Normas internacionales? ¿Por qué? ¿Orígenes e Historia? Durante los últimos años, uno de los fenómenos que más ha impactado al mundo es la globalización, temido, odiado, pero aparentemente inescapable. La globalización no sólo trata de un mundo que se empequeñece por el efecto de medios de comunicación capaces de unir puntos opuestos del globo en tiempo real; de consorcios que mantienen centros de operación en centenares de países; de la formación de bloques comerciales que van haciendo borrosas las fronteras entre países. La globalización también significa que los inversionistas tienen la oportunidad de elegir entre un vasto número de mercados para colocar sus dineros y que los países compiten entre sí por atraer esas inyecciones de capital. En ese mundo altamente interrelacionado se impone la necesidad de lenguajes y estándares comunes que faciliten el intercambio de información, la comprensión y la confianza a través de las fronteras. Inducido por esta serie de eventos y tendencias, la comunidad internacional de negocios, ha estado tomando acciones dirigidas a la búsqueda de esos estándares y lenguajes. En la banca, en septiembre de 1997, el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea emitió los Principios Básicos de Supervisión Bancaria. De forma similar, organismos como la ONU, la OECD, el Banco Mundial y otros han emitido estándares internacionales en diferentes áreas, como las de gobierno corporativo, emisión de valores, transparencia gubernamental, seguros y varias otras (ver tabla). En lo relacionado a la contabilidad, desde la década del 70, un grupo de organismos profes profesion ionale aless han han conce concerta rtado do esfue esfuerzo rzoss para para la la creac creación ión y adop adopció ciónn de un sist sistema ema de cont contabi abilid lidad ad de alta calidad que funcione como una lengua franca, que facilite la comprensión de la información financiera, permita a los inversionistas tomar mejores decisiones al momento de colocar sus fondos y a los mercados de capital ofrecer su mejor garantía de transparencia y confiabilidad.
1.1. ¿Cuál es la historia de las NIIF, su origen?: Los orígenes de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) datan de 1966, cuando varios grupos de contadores de Estados Unidos, el Reino Unido y Canadá establecieron un grupo común de estudio. En un principio, el organismo se dedicaba a publicar documentos sobre tópicos importantes, pero pero acorto acorto plazo, plazo, fue fue crean creando do el el apetit apetitoo por el camb cambio. io. Fina Finalme lmente nte,, en marz marzoo de 1973 1973 se se decid decidió ió formalizarla creación de un cuerpo internacional, el Comité de Normas Internacionales de Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés) que formularía lo que en un principio se conoció como Normas Internacionales de Contabilidad, y se dedicaría a promover su aceptación y adopción mundial. La IASC sobrevivió hasta el 2001, cuando fue renombrada International Accounting Standards Board (IASB). Ese mismo año, las normas fueron renombradas, en español, "Normas Internacionales de Información Financiera" (International Financial Reporting Standards, o IFRS, en inglés).
1.2. La Convergencia El proceso mediante el cual los diferentes países del mundo han ido dirigiéndose hacia la adopción de estándares internacionales de contabilidad se ha llamado "convergencia". El mundo parece parece ir con converg vergien iendo do hacia hacia dos sistem sistemas: as: el de Estado Estadoss Unidos Unidos (US-GAA (US-GAAP) P) y del IASB. IASB. Existen razones para creer que a largo plazo, prevalecerán los estándares del IASB.
1.2.1. ¿Cómo va la convergencia?
Un estudio de la convergencia, llamado GAAP Convergence 2002, realizado por la Universidad de Dayton y patrocinado por las firmas de contabilidad KPMG, Pricewaterhouse Coopers, Ernst & Young, Grant Thornton, Deloitte Touche Tohmatsu y BDO realizado entre 59 países de los cinco continentes, mostró los siguientes resultados:
El 92% de los 59 países cubiertos planea adoptar o converger; el 3% ha adoptado ya las NIIF y el 5% no tiene planes ni intenciones de converger con las NIIF
En los 54 países que han establecido planes o que ya lo hicieron, la base de apoyo para el cambio proviene del gobierno gobiern o (57%) o de un cuerpo regulatorio regulato rio de la profesión profes ión (15%) (1 5%) u otro otr o (28%). (28%) .
El 30% de los países tienen una inclusión parcial de las NIIF en los currículum de algunas de sus universidades, mientras que en el 30% de los países, sus universidades todavía no incluyen en su currículum programas que incluyan el estudio de las normas de forma apropiada.
Como es inherente a todo cambio, los países están enfrentando algunos obstáculos en su proceso de convergencia. El estudio reveló que los mayores obstáculos son:
La complicada naturaleza de algunos estándares (51%)
La naturaleza del régimen fiscal (47%)
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El desacuerdo con ciertas NIIF (39%)
Lo limitado de los mercados de capital existentes (30%)
La satisfacción con los estándares de contabilidad de parte de los inversionistas o usuarios con estándares en uso (21%)
Las dificultades para la traducción (18%)
En el 30% de los países, el adiestramiento no está disponible para los contadores profesionales profes ionales..
Existen diversos puntos de vista sobre algunos temas, entre ellos, la oposición a algunos países a: a) Algunos lineamientos lineamientos de las NIIF (tales (tales como instrumentos financieros y otros estándares basados basados en el "fair "fair value value account accounting ing"" (mod (modelo elo de valor valor razo razonab nable) le).. b) Incong Incongrue ruenci ncias as entr entree la orient orientaci ación ón al al mercad mercadoo de las NIIF NIIF y la la natur naturale aleza za orien orientad tadaa hacia hacia los impuestos de algunos regímenes nacionales de contabilidad.
1.3. ¿Qué es el valor razonable? El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o can- celado un pasivo pasivo entre entre un comprad comprador or y un ven vended dedor or debidam debidament entee informa informados dos,, en una transacc transacción ión de libre libre competencia. Es decir, es el resultado de los precios de oferta y demanda existentes a la fecha de un intercambio entre las partes. Aun cuando parece sencilla esta definición, lo cierto es que no es fácil determinar el valor razonable de las partidas financieras. Las NIIF indican algunas formas de medición del valor razonable para las partidas del balance, como por ejemplo:
Los instrumentos financieros para negociar en un mercado activo, deben ser valuados de acuerdo a los valores de mercado corrientes.
Los instrumentos financieros no destinados para negociar en un mercado activo deben utilizar los valores estimados que tomen en consideración características tales como índices de utilidad por acción, rendimiento de dividendos y las tasas esperadas de crecimiento de instrumentos comparables de entidades con similares características.
Las cuentas por cobrar, contratos de beneficios y otros activos identificables, el adquiriente debe utilizar el valor presente de las cantidades a ser recibidas, determinado por tasas de interés corrientes, menos provisiones para cuentas incobrables y costos de cobranzas, si es necesario. Sin embargo, el descuento no es
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NIC & NIIF requerido para cuentas por cobrar a corto plazo, contratos de beneficios y otros activos identificables cuando la diferencia entre el valor nominal y las cantidades descontadas no es significativa.
Las cuentas y documentos por pagar, deuda a largo plazo, pasivos acumulados y reclamos por pagar, deben ser valuados de acuerdo al valor presente de las cantidades a ser desembolsadas para el pago de los pasivos determinados de acuerdo a tasas de interés corrientes. Sin embargo, el descuento no es requerido para pasivos a corto plazo cuando la diferencia diferen cia entre el valor nominal y las cantidades cantidad es descontadas descon tadas no es significativa. En ausencia de mercados activos en donde se negocien toda clase de bienes y ser- vicios, el
cálculo del valor presente parece ser el más indicado, lo cual requiere de la participación de evaluadores financieros que puedan determinar de manera objetiva, el valor razonable de esos bienes bienes y servici servicios. os. Esta especialidad contempla más que un simple cálculo matemático y exige el conocimiento pleno pleno de las las caracte caracterís rístic ticas as de los los bienes bienes y servi servicio cioss sujetos sujetos a valua valuació ción, n, el ambi ambient entee económ económico ico,, tasa de descuento aplicable a cada tipo de industria, valuación de riesgos de mercado, crédito, proyecc proyeccion iones es a median medianoo y largo plazo, plazo, asuncione asuncioness susten sustentad tadas as y sobre sobre todo, todo, ser con conoce ocedor dor del comportamiento del mercado.
B. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2. ¿Qué son las Normas Internacionales de Contabilidad? (NIC) Establecidas por costumbre, de común acuerdo por cuerpos científicos, profesionales Gubernamenta Gubern amentales les de una acción administrativ adminis trativaa legal, después de deampl amplia iass observacione observaciones, s, experimentación, de trabajos, trabajos, prueba pruebass y planteamien plante amientos tos oportunam opor tunamente ente en un compromis comp romiso. o. (Deloitte, 2011)
2.1. ¿Qué son Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)? Son Normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC), y estas normas comprenden: a) Normas Internaciona Internacionales les de Información Información Financi Financiera era b) Normas Internaciona Internacionales les de Contabilida Contabilidadd c) Interpretacio Interpretaciones nes originadas por por el elComité Comité deInterpretacione Interpr etacioness
Internacionales de Información Financiera Fin anciera (IFRIC) o (SIC) (SIC)
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NIC & NIIF 3. ¿Quiénes emiten las normas? Los representantes del consejo, como las organizaciones profesionales, miembros, los integrantes del grupo consultivo y otras organizaciones e individuos, así como el personal person al de IASC, son invitados invitado s a remitir sugerencias sugere ncias sobre asuntos asunto s que pueden ser tratados en las Normas Internacionales de Información Financiera. El procedimiento asegura que las normas internacional de información Financiera son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada circunstancia económica en particular. Este procedimiento también garantiza mediante las consultas realizadas al grupo consultivo, a las organizaciones miembros de IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptadas para los usuarios usua rios y elaboradores elaboradores de los estados estados financieros. financieros. El consejo establece un comité especial, presidido por un representante en el consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de otros países. Estos comités especiales pueden también incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el consejo consultivo, o bien que sea experto en el tema a tratar. El comité identifica y revisa todo los problemas contables al tema elegido, considera la aplicación del marco conceptual para la preparación, presentación de estados financieros, elaborado por IASC, a la resolución de tales problemas. El comité especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, consideran los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las variadas circunstancias. Una vez que ha estimado los problemas implicados en el tema, el comité especial puede enviar un resumen del punto al consejo de IASC. A lo largo de todo proceso, el consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se deben considerar hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse para recibir comentarios, un documento de discusión o un documento de problemas. Puede ser necesario emitir más de un proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Información Financiera. De forma excepcional, el consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF nombramiento de un comité especial, pero siempre publica un proyecto de normas antes de aprobar una norma definitiva.
4. Adopción de las Normas Internacionales de Información en Guatemala La junta directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores han definido una clara política de adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad y su armonización con las prácticas del medio, para fomentar la trasparencia y claridad de la forma de presentar los estados financieros de las empresas, iniciativa que ha sido respaldada por el colegio de profesionales de Ciencias Económicas, que en su asamblea general extraordinaria realizada, por la comisión de principios de contabilidad y normas de auditoría del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores fue creada con el objeto para observancia, concedió su reconocimiento al comité de Normas de Contabilidad y Auditoría del IGCPA, el cual sustituye oficialmente, a la comisión mencionada y aprobó la normativa en la cual establece que debe interpretarse los principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala que son normas Internacionales de Contabilidad emitidas por AISC, y adoptados por el IGCPA. La actual junta directiva del IGCPA, ha definido una clara política de adopción de la Norma Internacional de Información Financiera con prácticas en el medio para fomentar f omentar la trasparencia y claridad de la forma de presentar los estados financieros de la empresa, iniciativa que ha sido respaldada por el Colegio de Profesionales de Ciencias Económicas, en la asamblea general realizada el dos del marzo de
dos mil uno, concedió su
reconocimiento al Comité de Normas de Contabilidad de Auditoría del IGCPA, el cual sustituye oficialmente a la comisión.
5. Interpretación de las Normas Internacionales en Guatemala: 5.1. Marco Conceptual de Normas Internacionales de Contabilidad El marco conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con el propósito de información general (en adelante "estados financieros"), que se incluyen en este término los estados financieros consolidados. Tales estados financieros se preparan y se presentan, mensual y anual, y se dirigen para cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios, algunos de estos pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra información adicional contenida en los estados financieros. Sin embargo muchos de ellos confían en los estados contables como su principal fuente Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF de información financiera, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los usuarios. Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos de bursátil o las declaraciones para efectos fiscales están fuera del alcance de este marco conceptual. No obstante, el marco conceptual puede usarse, en la preparación de tales informes para propósitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan. Según la Constitución de la República de Guatemala, (pág. 2) El cuatro de junio de dos mil uno (04-06-2001) el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGPA), oficializó la adopción del marco conceptual de las NIC´S, de la 1 a la 39, a partir del uno de enero del dos mil dos (01-01-2002), para aquellas empresas con cierre al treinta y uno de diciembre de dos mil uno (31-12-2001), a partir del uno de julio de dos mil dos (01-07-2002), para par a las demás. El dieciséis de julio de dos mil dos (16(16 07- 2002), el IGCPA, oficializó actualizar la nueva versión actualizada de las NIIF denominada, Norma Internacional de Contabilidad 2000, con adición de dos nuevas normas aprobadas (40 y 41) y suspensión de las NIC´S, 3, 4, 5, 6, 9, 13, y 25 por haber sido sustituidas.
6. Interpretaciones sobre Normas Internacionales de Contabilidad Explicación que concierne con frecuencia al suministro de información relacionada con el propósi propósito to el con contex texto to o las implic implicaci acione oness de un estado estado o una acción acción,, las interpr interpretac etacion iones es razonables con las más compatibles con el acopio de informaciones consideradas como verdaderas y como las más adecuadas a causa de que la interpretación implica con frecuencia en hacer conjeturas, los individuos difieren en la razonabilidad de sus interpretaciones, debido a diferencia en el carácter y extensión de experiencias aplicadas con los cuales el presente caso puede puede ocu ocupar parse se y a causa causa de direct directas as en en cuan cuanto to a pred predisp isposi osició ción. n. El consejo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), ha creado un comité de interpretaciones (SIC), con el objetivo que persigue al crear este comité es el de promov promover er median mediante te la interpr interpreta etació ciónn de temas temas con contab tables les sobre sobre los los que hay hayan an pod podido ido surgir surgir controversias.
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NIC & NIIF 7. Tratamiento por puntos de referencia y tratamientos alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad "En 1997, el consejo de AISC constituye un comité de interpretaciones (CI), con el fin de considerar, oportunamente los problemas contables que podrán recibir un tratamiento inaceptable o divergente en ausencia de una guía de aplicación autorizada. Las revisiones que realizan se enmarcan en el contexto de las Normas Internacionales de Contabilidad existentes y del marco conceptual de IASC. Al desarrollar sus interpretaciones, el CI, C I, consulta a los comités de naturaleza similar que han sido establecidos por las organizaciones profesionales". Según la Constitución de la República de Guatemala. (pág. 50) En ciertos casos, cuando una Norma Internacional de Contabilidad permite dos tratamientos contables para el de transacciones y sucesos similares, uno de ellos se designa como "Tratamientos por punto de referencia", mientras que el otro se denomina "Tratamientos Permitidos": Puede afirmarse con propiedades que los estados financieros de una entidad se han prepar preparado ado de acuer acuerdo do con con NIIF, NIIF, tanto tanto si en en ellos ellos se ha comple completad tadoo el trat tratami amient entoo por por conju conjunto nto de referencia como el tratamiento alternativo permitido. Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado (pág. 28) El objetivo de IASB, es exigir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados y se informe sobre ellos de forma similar, y las transacciones de sucesos distintos sean contabilizadas y se informe sobre ellos de forma diferente, tanto si se producen dentro de la misma entidad en diferentes momentos del tiempo como si se tratará de diferentes entidades.
8. Presentación de normas internacionales vigentes Las Normas internacionales de Información Financiera NIIF, e interpretaciones contables emitidas por el consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que es el organismo independiente creado para establecer normas contables de aplicación mundial. Cuando comenzó a operar IASB, decidió que todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S) y las interpretaciones SIC, emitidas y aplicables para uso por parte de algunas compañías y la práctica nacional, con vigencia el uno de enero de dos mil cinco. (01-012005)
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NIC & NIIF 8.1. Normas internacionales de contabilidad (NIC´S) NIC
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Presen Presentac tación ión de estado estadoss finan financie cieros ros
NIC
2
Invent Inventari arios os
NIC
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Estado Estado de flujo flujo de efectiv efectivoo
NIC
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Políti Políticas cas con contab tables les,, camb cambios ios estima estimacio ciones nes con contab tables les y error errores es
NIC
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Hechos Hechos ocu ocurri rridos dos despué despuéss de de fecha fecha del balanc balancee
NIC
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Contra Con tratos tos con constr strucc ucción ión
NIC
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Informa Informació ciónn fina financi nciera era por segmen segmentos tos
NIC
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Propie Propiedad dad planta planta y equipo equipo
NIC
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Arrend Arrendami amient entos os
NIC
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Ingres Ingresos os ordi ordinari narios os
NIC
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Benefi Beneficio cioss a emplea empleados dos
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NIC
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Contabilización subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales Efecto Efectoss varia variacio ciones nes en tasas tasas de de cambi cambioo mone moneda da extr extranj anjera era
NIC
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Combin Combinaci acione oness negoc negocios ios
NIC
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Costos Costos intere intereses ses
NIC
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Informa Informacio ciones nes a revel revelar ar sobre sobre partes partes relaci relaciona onadas das
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Contab Con tabili ilizac zación ión e info informac rmación ión financ financier ieraa sobre sobre planes planes de benefic beneficios ios retiro retiro
NIC
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Estado Estadoss fina financi nciero eross cons consoli olidad dados os y separad separados. os.
NIC
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Invers Inversion iones es en en empr empresa esass asoci asociada adas. s.
NIC
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Informa Informació ciónn fina financi nciera era en econom economías ías hiperi hiperinfl nflaci aciona onaria riass
NIC
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NIC
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Información a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares, sustituida por NIIF 7 en agosto 2005. Partic Participa ipacio ciones nes en neg negoci ocios os conj conjunt untos os
NIC
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Instru Instrumen mentos tos financ financier ieros os present presentaci ación ón e inform informaci ación ón a reve revelar lar
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Gananc Gan ancias ias por acción acción
NIC
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Informa Informació ciónn fina financi nciera era interm intermedi ediaa
NIC
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Deteri Deterioro oro del valor valor de los activo activoss
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Provis Provision iones, es, activo activoss cont conting ingent entes es y pasivos pasivos con contin tingen gentes tes..
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Activo Activoss inta intangi ngible bless
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Instru Instrumen mentos tos financ financier ieros os reco reconoc nocimi imient entoo y medici medición ón
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Propie Propiedad dad de invers inversión ión
NIC
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Agricu Agricultu ltura ra
9. Emisión y Enmiendas de Normas IASB, ha hecho modificaciones a las NIC´S existentes, publicadas en diciembre de dos mil tres y estas son efectivas a partir del uno de enero de dos mil cinco (01-01-2005). Estas modificaciones incluyen la eliminación de algunas normas; cambios de forma y de fondo, adicional a esto se emitieron ocho (8), NIIF que incluyen tres (3), temas nuevos, modificaciones que estarán vigentes a partir del 20 de enero 2008.
9.1. Emisión y Enmiendas de Normas Descripción de las Nuevas NIIF NIIF NIIF
1
NIIF NIIF
2
Adopción Adopci ón primera primera vez de las Normas Normas Intern Internaci aciona onales les de Informa Informació ciónn Financiera Pagos Pagos Basado Basadoss en en Acci Acciones ones
NIIF NIIF
3
Combin Combinaci ación ón de Neg Negoci ocios os
NIIF NIIF
4
Contra Con tratos tos de Seguros Seguros
NIIF NIIF
5
NIIF NIIF
6
Activo Activoss no Corrien Corrientes tes Manten Mantenido idoss para la Ven Venta ta y Ope Operac racion iones es Discontinuadas Explor Exploraci ación ón y Evalua Evaluació ciónn de de Recu Recursos rsos Minera Minerales les
NIIF NIIF
7
Instru Instrumen mentos tos Financ Financier ieros, os, Informa Informació ciónn a Revela Revelar r
NIIF NIIF
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Operac Ope ración ión de Segment Segmentos os
En Guatemala, el día 20 diciembre de 2007, fue publicado en el Diario de Centroamérica (Diario Oficial de la República de Guatemala), la resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), relacionado con la adopción en Guatemala de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. En esta resolución; sé acuerda adoptar como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio Decreto 2-70 el Congreso de la República de Guatemala, el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros y las Normas de Información Financiera NIIF; IFRS, emitidas por el Consejo de Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF Normas Normas Intern Internaci aciona onales les de Inform Informaci ación ón Financ Financier iera, a, exp expres resión ión que compren comprende de tambié tambiénn las Normas Normas Intern Internaci aciona onales les de Con Contab tabil ilida idadd NIC NIC y las Interp Interpret retaci aciones ones.. Las nuevas normas o modificaciones que emitan el IASB o el organismo que lo sustituya, entren en vigencia en Guatemala en las fechas indicadas en las mismas para facilitar la actualización y aplicación. Las disposiciones contenidas en la presente resolución, sufren efecto optativo a partir del períod períodoo anual anual que comienz comienzaa el uno de enero enero de dos mil mil ocho y obliga obligator torias ias a partir partir de enero enero de dos mil nueve. Con esta resolución la cual no es de carácter obligatorio, pero sin embargo permitirá que las entidades, preparen y presenten información financiera con estándares Internacionales.
C. INFORMACIÒN FINANCIERA DE ACUERDO A NIIF 033234PP.31 10. Definición de estados financieros Desde los inicios comerciales, el hombre tuvo necesidad de llevar un control de su actividad, así empezó como el trueque y a medida que el comercio evoluciona, la complejidad de sus operaciones con el entorno fue en aumento al incrementarse sus operaciones mercantiles trajo como consecuencia que también los medios con los que se obtienen la información, se actualicen adecuadamente a los cambios económicos, que le afectan para una mejor información de la situación económica del negocio. Todo esto es para las decisiones pertinentes que ayuden a que la empresa continué con el fin para lo que fue creada. Según (García Mendoza, 2000)"Los estados financieros son el resumen en cifras de las operaciones realizadas por una entidad económica a una fecha determinada (…) son instrumentos o medios financieros que proporcionan, información económica, financiera de una empresa a una fecha estipulada mediante el uso de la estructura contable, para brindar oportunidad alternativa en la correcta toma de decisiones". (pág. 15)
11. Objeto de los estados financieros Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeña cambios en la posición financiera, esto con el objeto que el usuarios le sirvan para tomar decisiones oportunas y que cubran necesidades de información. Los estados financieros deben contener información administrativa que sirva como base para evaluar la gestión de la gerencia. Esta información administrativa se prepara a través de notas y cuadros complementarios a los estados financieros en los cuales se incluyen análisis importante Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF como por ejemplo, posición monetaria de la empresa desempeño, riegos, incertidumbres. Los estados financieros con este propósito cubren las necesidades comunes, de muchos usuarios sin embargo, los estados estados financieros suministran toda toda la información y estos usuarios pueden pueden necesitar necesitar,, los mismos mismos para tomar tomar decisi decisione oness económ económica icas, s, sin embargo embargo que los estado estadoss reflejan principalmente los efectos financieros deseados, y contiene necesariamente información distinta de las financieras. Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado (pág. 59) Los estados financieros también muestran los resultados que la administración presenta a la gerencia, que dan cuenta de la responsabilidad de la administración y la utilización de los recursos, de aquellos usuarios que desean evaluar a la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser por ejemplo mantener o vender su inversión en la entidad, o bien continuar o relanzar a los administradores encargados de la gestión de la entidad. Es importante subrayar que los estados financieros son de uso general, no de uso específico y además revelan Los recursos y las obligaciones de una entidad Ingresos y gastos de un ejercicio que sirven para determinar los resultados de las operaciones, estos pueden ser positivos o negativos. Operaciones de inversión, financiamiento realizadas durante el ejercicio y que comprenden mejorar a través del estado de cambio en la situación financiera.
12. Naturaleza de los estados financieros Los estados financieros se pueden definir como un resumen esquemático que incluyen cifras, rubros y clasificaciones, habiendo de reflejar hechos contabilizados, y con convencionalismos contables, criterios de las personas que los elaboran. Según (Kohler, 2000) "Los Estados Financieros con el fin de presentar una revisión periódica, informe acerca del progreso de la administración, y tratar sobre la situación de los inversionistas en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se presenta. Refleja una combinación de los hechos registrados, contables, juicios personales; convenciones aplicados que les afectaron en grados sustanciales. Lo adecuado de los juicios depende necesariamente de la competencia e integridad de quienes los formulan, y de su adhesión a los principios, contables generalmente aceptados." (pág. 40) Los hechos registrados incluyen datos tales como la cantidad de efectivo en caja y banco, el importe de pagarés, cuentas por cobrar, cobros pendientes de clientes, otros Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF deudores, costo del activo fijo, importes a pagar sobre documentos, a otros acreedores, el importe de las ventas. El costo original, importe pagado cuando fue adquirido el activo, por regla general es el que presen presentan tan las las cuentas cuentas y así como como los costo costos. s. Deben Deben quedar quedar claro, claro, por por lo tanto, tanto, que el balan balance ce de situación no muestra la situación financiera de un negocio en función de su situación económica actual, porqué los costos históricos, costos actuales son los que se consideran para la mayor parte de partidas, ocasionalmente, se encuentran valores al costo que han sido sustituidos por valores revaluados.
13. Clasificación de los estados financieros Todo estado financiero debe de contener información oportuna, adecuada, confiable, que ayude a fortalecer el juicio en la toma de decisiones.
13.1.
Básicos y Secundarios
Básicos; conocidos como principales, son aquellos que muestran la capacidad económica de la entidad, resultado de operaciones obtenidas en un periodo dado, los estados financieros según las Normas Normas Intern Internaci aciona onales les de Infor Informac mación ión Financ Financiera iera NIIF, NIIF, los clasif clasifican ican en:
Estado de situación financiera
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado de utilidades retenidas
Estado de cambios en el patrimonio neto
Notas Notas expl explica icativ tivas as a los los estado estadoss financ financier ieros os
Secundario; conocidos como anexos, son aquellos que analizan un renglón determinado del estado financiero básico, entre los cuales podemos mencionar:
Costo de producción
Balance de antigüedad de clientes
Control de inventarios
Otras integraciones
13.2.
Normales y Especiales
Normal Normales; es; son aqu aquel ellos los estado estadoss cuya cuya inform informaci ación ón corresp corresponde onde al neg negoci ocioo en en marc marcha. ha. Especiales; son aquellos cuya información corresponde a una empresa que se encuentra en situación diferente como negoció en marcha. (Liquidación, fusión, transformación) Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF 13.3.
Estáticos y Dinámicos
Estáticos; son aquellos cuya información se refieren a un instante dado, a una fecha fija, de presen presentac tación ión.. Dinámicos; son los que presentan información correspondiente a un periodo dado o ejercicio determinado.
14. Estados financieros básicos 14.1.
Estado de situación financiera
Definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican las características esenciales, pero no pretende especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balanc balance. e.
Por tanto, tanto, cierta ciertass partid partidas as pued pueden en caber caber en las defini definicio ciones nes,, pero no se
reconocerán como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal como se discute la expectativa de que llegarán o saldrán con beneficios económicos de la empresa, deben tener la suficiente confianza, certeza para cumplir la condición de probabilidad, a fin de permitir que se reconozca el activo y pasivo. Al evaluar si una partida con definición de activo, pasivo o patrimonio neto debe prestarse atención a las condiciones esenciales, según
la realidad realidad económica que subyace en la misma, y
no a su forma legal.
14.2.
Estructura del Balance de Situación Financiera de Acuerdo a Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, Debe de Contener lo siguiente: Los elementos relacionados directamente con medida de la situación financiera son los activos, pasivos y el patrimonio neto y se definen así. Activo; es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para la venta, en el transcurso del ciclo normal b) Se realiza dentro del periodo de doce meses posteriores a la fecha del balance c) El efectivo, medio liquido equivalente, cuya utilización no esté restringida Pasivo; es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento, para cancelar estas la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benefi beneficio cioss econó económic micos. os. 1. Se espera liquidar en el ciclo normal de operación de la entidad 2. Se liquidaran dentro del periodo de doce meses posteriores a la fecha del balance Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF Patrimonio Neto; es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducido todos los pasivo pasivos. s.
14.3.
Estructura del Estado de situación financiera, debe de contener lo siguiente
1. Nombre Nombre de la empresa empresa 2. Identificación de que se trata del balance de situación 3. Fecha, al 31 de diciembre de XXXX 4. Cifras expresadas en moneda del país, donde se elaboran 5. Nombre Nombre,, valor valor detal detallad ladoo de de cada cada una de las cuenta cuentass que que form forman an el activo activo y pasivo pasivo 6. Importe del capital contable 7. Firma del contador quien elabora, autorizo, representante legal, para personas jurídi jurídicas cas
14.4.
Requisitos Mínimos del Estado de Situación Financiera
Como mínimo, en el estado de situación financiera, se deben incluir las cuentas más importantes que corresponden y son las siguientes. 8. Propiedad, planta y equipo 9. Propiedad de inversión 10. Activos intangibles 11. Inversiones contabilizadas aplicando el método de participación 12. Deudores comerciales, cuentas por cobrar 13. Activos biológicos 14. Inventarios 15. Efectivo y equivalente al efectivo, y otros medios líquidos equivalentes 16. Acreedores y otras cuentas por pagar 17. Provisiones 18. Pasivos financieros 19. Pasivos y activos, por impuestos corrientes 20. Capital 21. Reserva por revaluación 22. Reserva por cobertura 23. Ganancia, perdida, acumulada
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NIC & NIIF 14.5.
Legislación
La legislación Guatemalteca, indica que toda empresa está obligada a la presentación y public publicaci ación ón de los estado estadoss financ financier ieros, os, según según el Cód Código igo de Comerci Comercio; o; y los artícu artículos los que regulan son los siguientes; No. 374; 377; numeral uno (1), dos (2), tres (3), y 380, según Código de Comercio Decreto 2-70 el Congreso de la República. Según el Código de Comercio de la República de Guatemala (pág. 92) Según Artículos No. 46, Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto Numero 26- 92 el Congreso de la República; indica la presentación básica, y establece cuales son los estados financieros obligatorios y se presenta en forma anual, la presentación del estado de situación financiera. (14:5) Según la Ley del Impuesto sobre la Renta de la República de Guatemala (pág. 5)
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NIC & NIIF 14.6.
Estados de resultados
Todas las partidas de ingresos o de gastos reconocidos en el periodo, se incluirán en los resultados del mismo. Según NIIF hay dos formas de presentar el estado de resultados, una por la forma tradicional, y otra por el método en función de los gastos, y método de las ventas y costos. No exis existe te una una form formaa única única para present presentar ar el el estad estadoo de result resultado ados, s, vari variaa de una compañ compañía ía a otra otra y dentro de la misma empresa el estado preparado, con fines diferentes, están diversamente presen presentad tados, os, esta estass difere diferenci ncias as son son de esper esperar, ar, de que que un esta estado do util utiliza izado do por por la gere gerencia ncia con fine finess de control interno necesitara datos más detallados mientras que los preparados para los accionistas ellos son los que quieren más información, los acreedores, otras personas, los redactan en términos más generales y están normalmente ordenados por tipos de ingresos y gastos.
14.7.
Estructura del Estado de Resultados, Debe de Contener la siguiente
Información 1. Nombre Nombre de la empr empresa esa 2. Identificación de que se trata del estado de resultados 3. Fecha; por el año terminado el 31 de diciembre de XXXX 4. Cifras expresadas en moneda del país, donde se elaboran 5. Nombre Nombre,, valo valorr deta detalla llado do de cada una de las cuenta cuentass que que forma formann los los ingres ingresos os 6. Nombre Nombre,, Valo Valorr detal detallad ladoo de de cada cada una de las cuenta cuentass de de egres egresos os 7. Nombre Nombre,, valo valorr de de los los gastos gastos y produc productos tos financ financier ieros, os, y part partida idass extr extraor aordin dinari arias as 8. Firma del contador quien elabora, autoriza, representante legal
14.8.
Legislación
La legislación Guatemalteca, indica que toda empresa está obligada a la presentación y public publicaci ación ón de los estados estados financ financiero ieros, s, según según los artículo artículoss que regulan regulan son los siguie siguiente ntes; s; No. 368, 374; 377; numeral uno (1), dos (2), tres (3), y 380, Código de Comercio, Decreto 2-70, el Congreso de la Republica. Según el Código de Comercio de la República de Guatemala (pág. 92) Artículo No. 46 y 54, Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto 26-92 el Congreso de la República. Según la Ley del Impuesto sobre la Renta de la República de Guatemala (pág. 20) Artículo No. 38 Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 29-92 el Congreso de la República. Según la Ley del Impuesto sobre la Renta de la República de Guatemala (pág. 25) Artículo No. 100.Código Tributario, Decreto 6-91 el Congreso de la República. Según el Código Practices Internationales International es de Contabilidad
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NIC & NIIF Tributario de la República de Guatemala (pág. 56)
14.9.
Forma del Estado de Resultados por Función de los gastos
Esta forma se denomina como método de la función de los gastos o método de "Costo de las Venta", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. Con frecuencia, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, de información más relevante que la naturaleza de los gastos. Las empresas, que clasifican sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de los gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por depreciación y amortización y los gastos de personal. Ilustración de clasificación que utiliza en el método de Ingresos y Gastos es el siguiente
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NIC & NIIF 14.10.
Estado de cambios en el patrimonio
La administración como los acreedores a corto plazo están interesados en la posición del capital de trabajo, de un negocio y en él cambió experimentado durante el periodo contable La composición, liquidez del activo circulante, el origen del aumento o las razones en que se basa basa este, el aument aumentoo en el capita capitall neto neto de trabajo trabajo puede refleja reflejarse rse en el efectivo efectivo y los valores valores negociables o en las cuentas por cobrar, inventarios que puede ser de lento en su cobranza, y lentos en la rotación respectiva.
Emisión de documentos o bonos a largo plazo a cambio del pasivo circulante.
Capital de trabajo originado por las operaciones nominales (utilidad antes de deducir la depreciación, agotamiento y amortización)
Pago de dividendos
Venta de activos no circulantes
Venta de acciones de capital
Una interpretación diferente se haría del aumento de capital neto de trabajo, que depende de la importancia relativa de las distintas fuentes, si el aumento total fuera el resultado de operaciones normales (menos dividendos razonables), se obtendría posiciones más favorables que sí la fuente fuera primordialmente de la emisión de obligaciones a largo plazo.
14.11.
Patrimonio Neto
La empresa debe presentar, como un componente separado de su estado financiero, un estado que muestre, el patrimonio. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del period periodo, o, sobre sobre la base base de los los princi principio pioss partic particula ulares res de medici medición ón ado adopta ptados dos por la empresa empresa y declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variación experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y pérdidas generadas por las actividades de la empresa durante el periodo.
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14.12.
Estado de flujo de efectivo
La empresa debe elaborar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos según NIC 7, y deben presentarlo como parte integrante del estado financieros, para cada periodo que sea obligatoria la presentación de éstos. Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la empresa en general utiliza el efectivo, y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la empresa en cuestión, como puede puede ser el caso caso de las empresas empresas financ financier ieras. as. Básic Básicame amente nte,, las empresa empresass necesita necesitann efectivo efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar pagar sus sus obliga obligacio ciones nes y sumi suminis nistra trarr rendi rendimie miento ntoss a los invers inversion ionist istas. as. De acuerd acuerdoo con con lo anteri anterior, or, esta Norma exige a todas las empresas que presenten un estado de flujo de efectivo.
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NIC & NIIF 14.13.
Método
Hay dos alternativas para preparar el estado de Flujo de efectivo. Directo: Es un método analítico que muestra en detalle los ingresos y desembolsos realizados en las actividades de operación de la empresa, cuya suma algebraica constituye el flujo neto de las actividades de operación. La principal ventaja del método directo es que muestra los cobros desembolsos por actividades operacionales, y que los conocimientos de las fuentes específicas de cobro y los propósitos del desembolso de periodos anteriores pueden ser útiles para estimar el flujo de caja operacional.
Indirecto: Se inicia con la ganancia neta a la que se suman los gastos y se restan los productos que no representan operaciones en efectivo del período, (operaciones diferidas). La cantidad resultante de conciliación con el flujo neto de efectivo en las actividades operacionales. Cuando se utiliza este método no se muestran los ingresos desembolsos de las actividades operacionales.
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14.14.
Notas a los estados financieros
Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los estados financieros por sí mismo no contengan toda la información mínima necesaria, por ello es que en determinada información se presen presenta ta en en notas notas exp explic licat ativa ivass deacuerdo de acuerdo a reglas particulares de presentación que para cada caso emita estas, o que a juicio de la administración y la entidad. Dicha información proviene del sistema contable, puede ser susceptible de calificación. En términos generales las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el origen, significación de los datos, el estado de propiedad, cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de cierto evento que han afectado o podrán afectar a la entidad, dan a conocer datos, cifras, sobre la repercusión de ciertas reglas particulares, políticas y proced procedimi imient entos os cont contabl ables, es, de aqu aquel ellos los cambio cambioss en en los los mismos mismos de un periodo periodo a otro otro..
Debido Deb ido
a
lo anterior, las notas explicativas a que se han hecho referencia, y forman parte de los estados financieros. Los estados financieros, sus notas forman un todo o una unidad inseparable, por lo tanto deben presen presentar tarse se conj conjunt untame amente nte en todos todos los casos. casos.
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NIC & NIIF La información que completa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en hoja por separado en los dos últimos casos se deben referenciar cada nota con el renglón de los estados financieros a que correspondan.
14.15.
Usuarios de los estados financieros
Los estados financieros, interesan desde el punto de vista interno, o para la administración de la entidad como punto de vista externo o del público en general, que incluye al Gobierno. Los usuarios de la información financiera utilizan los estados financieros principales con el fin de satisfacer sus necesidades de información.
14.16.
Punto de Vista Interno
Los administradores necesitan información que contienen los estados financieros para conocer los resultados de su gestión, y como fuente de información para tomar decisiones, para fijar polít política icas, s, estr estrate ategi gias as que que cond conduzca uzcann al al logro logro de los objet objetivo ivos, s, esta estable blecid cidos. os. La información financiera es una base para la planeación, control sobre la operación de la empresa, y su utilidad depende del usuario de la información así: 1. El administrador requiere información específica en forma, y contenido que satisfagan sus necesidades de dirección. 2. Los accionistas requieren información para conocer los resultados de su inversión, la capacidad de la empresa para generar fondos, estimar el retorno de su inversión. Al formarse un juicio podrán decir si deben conservar, su inversión o venderla, también si desean evaluar la posibilidad de invertir adicionalmente, cuando les interesa conocer la habilidad del manejo de los activos y la capacidad de la empresa para el pago de dividendos. 3. Los empleados y los grupos representativos están interesados en información acerca de la estabilidad, rentabilidad de la empresa, desean saber la participación de utilidades a que tienen derecho, la habilidad de la empresa en la generación de fondos, y la capacidad de pago pago para para provee proveerr las las remune remunerac racion iones es y los planes planes de ret retiro iro,, jubi jubilac lación ión y otros. otros.
14.17.
Punto de Vista Externo
Los inversionistas, proveedores de capital, de riesgo, requieren información financiera para conocer la situación de la empresa, los resultados que se obtienen y la generación del flujo de efectivo, con el fin de formarse, juicio y evaluar la conveniencia de una posible inversión.
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NIC & NIIF a) Los prestamistas están interesados en conocer la situación financiera y la capacidad que tiene el ente económico para liquidar en la fecha de vencimiento de los intereses y capital. b) Los proveedores y acreedores están interesados en conocer si los créditos serán pagados en su vencimiento, así como la continuidad de las operaciones de la empresa, y la capacidad de pago para seguir considerando como un cliente de importancia. c) Los clientes, están interesados en conocer la estabilidad de la empresa, la continuidad de sus operaciones principalmente cuando están comprometidos en una relación a largo plazo plazo existe existe dep depend endenc encia ia de la empresa empresa.. d) El Gobierno tiene interés en la distribución de los recursos, por lo tanto en las actividades de las empresas. Diversas dependencias Gubernamentales necesitan información con relación a concesiones, franquicias, o bien para obtener información estadística necesaria para para orient orientar ar las direct directric rices es de los países. países. Y tambié tambiénn la inform informaci ación ón la emplea empleann para determinar políticas fiscales y gravámenes impositivos.
15. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES El público está interesado de diversas maneras, en términos generales la información ayuda al públic públicoo a con conoce ocerr sobre sobre las tenden tendencia ciass de invers inversión ión,, desarro desarrollo llo recien reciente, te, en un rango rango de actividades. Los estados financieros básicos satisfacen necesidades comunes de la mayoría de los usuarios en general y se emplean para evaluar la capacidad de la empresa en la generación de efectivo, para para evalua evaluarr la rent rentabi abilid lidad ad de la misma y en muchas ocasiones, para conocer la importancia que tienen los productos en el mercado. En resumen los estados financieros principales deben servir al usuario de la información para:
Tomar decisiones de inversiones y crédito, para lo cual es necesario conocer la estructura financiera, la capacidad de crecimiento, su estabilidad y rentabilidad.
Evaluar la solvencia, liquidez de la empresa así como su capacidad para generar efectivo.
Conocer el origen y las características de sus recursos para estimar la capacidad financiera de crecimiento.
Formarse un juicio sobre los resultados financieros de la administración en cuanto a la rentabilidad, solvencia, generación de fondos, y la capacidad de crecimiento.
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NIC & NIIF 16. BIBLIOGRAFÍA Congreso de la República de Guatemala. (1981). Código de comercio de la República de Guatemala. Guatemala: Ediciones Legales. Congreso de la República de Guatemala. (2004). Código Tributario. Guatemala: Libreria Jurídica. Congreso de la República de Guatemala. (2006). Constitución Constitución de la República de Guatemala. Guatemala: ISJ. Deloitte. (Septiembre de 2011). Google. Recuperado el 4 de Octubre de 2013, de Scribd: www.aisplusdeloitte.es García Mendoza, A. (2000). Análisis (2000). Análisis e interpretación interpretación de la información financiera financiera reexpresada. reexpresada. México: México 2000. Instituto de Contadores Públicos y Auditores. (2002). Contexto de las Normas Internacionales de contablidad y las Interpertaciones SIC. Guatemala: Instituto de Contadores Públicos y Auditores. Kohler, E. (2000). Diccionario para contadores. México: Uteha,S. A. de C. V.
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