Área Sistema Nacional de Contabilidad
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Área Áre a Sistema Nacional de Contabilidad
Obras por administración directa - Tratamiento contable y liquidaciones financieras Ficha Técnica Autor :
de profesionales Staff de
Título : Obras por administración directa – Tratamiento contable y liquidaciones financieras financieras
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 67 - Mayo 2014
Sumario 1.
2. 3. 4. 5. 6. 7.
Introducción
Cuenta contable - Edificios Edificios y estructuras Obras por administración directa Casuística: Obras por administración directa Liquidación financiera Caso práctico - Liquidación financiera Transferencia de la infraestructura al sector correspondiente
1. Introducción
Edwar Dube asistió a una competencia de yuntas de bueyes, de la que extrajo una analogía, refiriéndose a la experiencia dijo: «Un trineo de madera se cargaba con bloques de cemento: Cuatro mil quinientos quilogramos, cinco toneladas… El propósito era que los bueyes movieran el trineo trine o unos 90 centí centímetr metros… os… Me llamó la atención una yunta de animales pintos muy grandes, de color gris azulado… los grandes bueyes azules de tiempos pasados». Hablando de los resultados de la competencia, él dijo: «Las yuntas fueron eliminadas una por una…Los grandes bueyes azules ni siquiera clasificaron. Una yunta de bueyes pequeños y de diferentes razas y tamaño, lograron mover el trineo las tres veces». Entonces me dieron una explicación sorprendente del resultado: «Los bueyes azules eran más grandes, más fuertes y más semejantes en tamaño en comparación con la otra yunta, pero
los bueyes pequeños efectuaron un mejor trabajo de equip trabajo equipo o y coor coordinac dinación. ión. Tira Tiraron ron el yugo al mismo tiempo. Ambos animales tiraron hacia adelante exactamente al mismo tiempo y la fuerza movió la carga». Al mirar hacia adelante necesitamos ese mismo trabajo en equipo, entre las oficinas de contabilidad e inversiones, y así como en la historia de los bueyes debemos realizar las liquidaciones de las obras y registrarlas en la contabilidad al mismo tiempo y demostrar en los repor tes financieros financieros la capa capacida cidad d y fuerz fuerzaa de profesionales destacados. De manera que se debe llevar un control minucioso de los gastos relacionados con los proyectos de inversión, las liquidaciones financieras deben ser oportunas y registradas en la contabilidad en forma adecuada. No es posible que el Estado a través de la asignación de recursos para la ejecución de proyectos de inversión desconozca el valor real de tales inversiones por carecer de liquidaciones financieras. Toda obra debe ser liquidada y registrada en la contabilidad para evitar saneamientos contables futuros. Es responsabilidad de las entidades públicas no solo otorgar la buena pro a los contratitas, sino que dicha inversión sea valorizada y registrada en la información contable en forma oportuna y exacta.
2. Cuenta contable - Edificios y estructuras El Plan Contable Gubernamental ha considerado dentro de los edificios y estructuras a la cuenta contable 1501 Edificios y estructuras, que a continuación explicaremos el detalle de esta: 1501 Edificios y estructuras Agrupa las subcuentas que representan el valor de los inmuebles tales como edificios, estructuras y las construcciones, así como el costo de aquellos activos que se adquieren bajo la modalidad de arrenda-
Actualidad Gubernamenta Gubernamentall
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l a i c e p s E miento financiero, recibidos en afectación e en uso y los entregados en concesión. De m r tallaremos tallar emos las subcue subcuentas ntas conta contables. bles. o f n I 150101 Edificios residenciales 1501.0101 Viviendas residenciales 1501.02 Edificios o unidades no residenciales 1501.0201 Edificios administrativos 1501.0202 Instalaciones educativas 1501.0203 Instalaciones médicas 1501.0204 Instalaciones sociales y culturales 1501.0205 Centros de reclusión 1501.0299 Otros edificios no residenciales 1501.03 Estructuras 1501.0301 Puertos y aeropuertos 1501.0302 Infraestructura vial 1501.0303 Infraestructura eléctrica 1501.0304 Infraestructura agrícola 1501.0305 Agua y saneamiento 1501.0306 Plazuelas, parques y jardines 1501.0307 Monumentos históricos 1501.0399 Otras estructuras 1501.04 Adquiridos en arrendamiento financiero 1501.05 Concesiones, usufructo y otros R.D. 004-2013-EF/51.01
1501.06 Construcción de edificios residenciales residenciales 1501.0601 Por contrata 1501.0602 Por administración directa - Personal 1501.0603 Por administración directa -Bienes 1501.0604 Por administración directa - Servicios 1501.0605 Por administración directa -Otros 1501.0606 Edificios residenciales concluidos por reclasificar 1501.0607 Edificios residenciales concluidos por transferir 1501.07 Construcción de edificios no residenciales 1501.0701 Edificios administrativos 1501.070101 Por contrata 1501.070102 Por administración directa-Personal 1501.070103 Por administración directa- Bienes 1501.070104 Por administración directa-Servicios 1501.070105 Por administración directa-Otros 1501.0702 Instalaciones educativas 1501.070201 Por contrata 1501.070202 Por administración directa -Personal 1501.070203 Por administración directa-Bienes 1501.070204 Por administración directa-Servicios 1501.070205 Por administración directa-Otros 1501.0703 Instalaciones médicas 1501.070301 Por contrata 1501.070302 Por administración directa - Personal 1501.070303 Por administración directa - Bienes 1501.070304 Por administración directa - Servicios 1501.070305 Por administración directa - Otros 1501.0704 Instalaciones sociales y culturales 1501.070401 Por contrata 1501.070402 Por administración directa - Personal 1501.070403 Por administración directa - Bienes 1501.070404 Por administración directa - Servicios 1501.070405 Por administración directa - Otros
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V Informe Especial 1501.0705 Centros de reclusión 1501.070501 Por contrata 1501.070502 Por administración directa - Personal 1501.070503 Por administración directa - Bienes 1501.070504 Por administración directa - Servicios 1501.070505 Por administración directa - Otros 1501.0706 Otros edificios no residenciales 1501.070601 Por contrata 1501.070602 Por administración directa - Personal 1501.070603 Por administración directa - Bienes 1501.070604 Por administración directa -Servicios 1501.070605 Por administración directa - Otros 1501.0707 Edificios no residenciales concluidos por reclasificar 1501.0708 Edificios no residenciales concluidos por transferir 1501.08 Construcción de estructuras 1501.0801 Puertos y aeropuertos 1501.080101 Por contrata 1501.080102 Por administración directa - Personal 1501.080103 Por administración directa - Bienes 1501.080104 Por administración directa - Servicios 1501.080105 Por administración directa - Otros 1501.0802 Infraestructura vial 1501.080201 Por contrata 1501.080202 Por administración directa - Personal 1501.080203 Por administración directa - Bienes 1501.080204 Por administración directa - Servicios 1501.080205 Por administración directa - Otros 1501.0803 Infraestructura eléctrica 1501.080301 Por contrata 1501.080302 Por administración directa - Personal 1501.080303 Por administración directa - Bienes 1501.080304 Por administración directa - Servicios 1501.080305 Por administración directa - Otros 1501.0804 Infraestructura agrícola 1501.080401 Por contrata 1501.080402 Por administración directa - Personal 1501.080403 Por administración directa - Bienes 1501.080404 Por administración directa - Servicios 1501.080405 Por administración directa - Otros 1501.0805 Agua y saneamiento 1501.080501 Por contrata 1501.080502 Por administración directa - Personal 1501.080503 Por administración directa - Bienes 1501.080504 Por administración directa - Servicios 1501.080505 Por administración directa - Otros 1501.0806 Plazuelas, parques y jardines 1501.080601 Por contrata 1501.080602 Por administración directa - Personal 1501.080603 Por administración directa - Bienes 1501.080604 Por administración directa - Servicios 1501.080605 Por administración directa - Otros 1501.0807 Monumentos históricos 1501.080701 Por contrata 1501.080702 Por administración directa - Personal 1501.080703 Por administración directa - Bienes 1501.080704 Por administración directa - Servicios 1501.080705 Por administración directa - Otros 1501.0899 Otras estructuras en construcción 1501.089901 Por contrata
1501.089902 Por administración directa - Personal 1501.089903 Por administración directa - Bienes 1501.089904 Por administración directa - Servicios 1501.089905 Por administración directa - Otros 1501.089906 Estructuras concluidas por reclasificar RD 004-2013-EF/51.01 1501.089907 Estructuras concluidas por transferir R.D. 004-2013-EF/51.01 1501.089908 Otras estructuras en construcción R.D. Nº 002-2010-EF/93.01
Los inmuebles que componen las cuentas mencionadas deben registrarse inicialmen te al costo de adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares. Los desembolsos posteriores a la adquisición de edificios y estructuras, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento inicial.
3. Obras por administración directa
Se entiende por obras por Administración directa aquellas ejecutadas directamente por la entidad que emplea: Dirección técnica, personal técnico operativo, mano de obra directa e indirecta, personal administrativo, maquinaria y equipo, alquiler de maquinaria y equipo necesario y otros elementos necesarios para llevar a cabo la construcción y puesta en marcha de las obras públicas; por tanto, las entidades públicas podrán realizar obras por administración directa siempre que posean la capacidad técnica y los elementos necesarios para tal efecto: personal de obra, maquinaria y equipo necesario de construcción, personal técnico, dirección técnica y materiales de construcción que se requieran para el desarrollo de los trabajadores respectivos, y
4. Casuística: Obras por administración directa La Municipalidad de Río Azul con cargo a la fuente de financiamiento 18 Canon, sobrecanon, renta de aduanas, regalías y participaciones realizó la construcción de un centro educativo bajo la modalidad de administración directa en un periodo de 3 meses, cuyo costo según expediente técnico asciende a la suma de S/.360,000.00, constituido de la siguiente manera:
según sea el caso, contar también con toda la documentación necesaria, tales como el expediente técnico y otros que aprueben su ejecución. La ejecución presupuestaria directa: se produce cuando la entidad desarrolla con su personal, sus recursos y equipos, todo el proceso constructivo de la obra, incluyendo los aspectos técnicos y financieros necesarios. Está definida por la Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, Ley N° 28411, y reglamentada de manera general por la Resolución de Contraloría N°195-88-CG. Esta resolución es una norma que rige del año 1988 y entre sus pautas dispone que: • Las entidades que programen la ejecución de obras por esta modalidad deben contar con: la asignación presupuestal; el personal técnicoadministrativo necesario y los equipos necesarios. • Es requisito indispensable para la ejecución de estas obras que se cuente con el expediente técnico aprobado por el nivel competente. • La entidad debe demostrar que el costo total de la obra a ejecutarse por administración directa resulta igual o menor al presupuesto base deducida la utilidad, situación que deberá refle jarse en liquidación de la obra. Asimismo, las obras por administración directa deben cumplir con todas las reglamentaciones complementarias y/o análogas a toda obra, como: contar con el profesional residente de la obra, con la supervisión, con el cuaderno de obra, pruebas de calidad, informes mensuales de valorización, con el control de ingreso y salida de materiales y, finalmente, con la liquidación técnica y financiera debidamente aprobada por los niveles correspondientes.
a. Contabilización del expediente técnico ———————————1 ———————————
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
DEBE 20,000.00
830105 Recursos determinados 83010504 Canon, sobrecanon, regalías
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS Clasificador presupuestal
Detalle
Costo S/.
262223
Costo de personal
150,000.00
262224
Costo en bienes
120,000.00
262225
Costo servicios
90,000.00
Total
360,000.00
Además, debemos señalar que el costo por la realización del expediente técnico del centro educativo asciende a S/.20,000.00. A continuación, procederemos a registrar los asientos contables respectivos.
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Actualidad Gubernamental
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HABER
20,000.00
840105 Recursos Determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías Por el compromiso presupuestal. ——————————— 2 ———————————
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS
20,000.00
910109 Orden de servicio aprobado
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 910209 Orden de servicio por ejecutar Por la emisión de la orden de servicio.
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20,000.00
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——————————— 3 ———————————
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
HABER
120,000.00 830105 Recursos determinados 83010504 Canon, sobrecanon, regalías
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
20,000.00
860105 Recursos determinados 86010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado.
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS 910108 Orden de compra 910109 Orden de servicio aprobado
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 20,000.00 910209 Orden de servicio por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS
20,000.00
910208 Orden de compra por ejecutar 910209 Orden de servicio por ejecutar Por la emisión de la orden de servicio.
——————————— 5 ———————————
——————————— 3 ———————————
90,000.00 30,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
20,000.00
150502 Elaboración de expediente técnico
2103 CUENTAS POR PAGAR
90,000.00 30,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
910109 Orden de servicio aprobado Por el cumplimiento de la orden de servicio fase devengado.
20,000.00
210302 Activos no financieros por pagar Por el reconocimiento del gasto, elaboración del expe-
120,000.00 840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
120,000.00
860105 Recursos determinados 86010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado.
diente técnico.
——————————— 6 ———————————
——————————— 4 ———————————
20,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
210302 Activos no financieros por pagar 1101 CAJA Y BANCOS 110112 Recursos centralizados en la CUT 11011209 Canon CUT 1101120902 Capital Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro Público, fase girado.
20,000.00
910208 Orden de compra por ejecutar 910209 Orden de servicio por ejecutar
90,000.00 30,000.00
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS 910108 Orden de compra aprobado 910109 Orden de servicio aprobado Por el cumplimiento de la orden de compra y de servicio, fase devengado.
——————————— 7 ———————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS
120,000.00
840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías Por el compromiso presupuestal. ——————————— 2 ———————————
——————————— 4 ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR
HABER
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
20,000.00
840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
DEBE
———————————1 ———————————
90,000.00 30,000.00
——————————— 5 ———————————
20,000.00
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO
20,000.00
910408 Cheques girados por entregar Por el control del cheque emitido, fase girado.
150107 Construcción de edif. o residenciales 15010702 Instalaciones Educativas 1501070202 Adm. directa - Personal 50,000.00 1501070203 Adm. directa - Bienes 40,000.00 1501070204 Adm. directa - Servicios 30,000.00
——————————— 8 ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTR.
210302 Activos no financieros por pagar Por el reconocimiento del gasto, construcción del centro educativo.
20,000.00
910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTÍAS
20,000.00
910308 Cheques girados Por el control del cheque pagado.
120,000.00
——————————— 6 ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR
120,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
b. Contabilización del pago realizado por la construcción del centro educativo en el mes de enero La Municipalidad Río Azul, en el mes de enero, realizó el pago de S/.120,000.00 por concepto de la construcción del centro educativo según detalle: Clasificador presupuestal
Detalle
Costo S/.
1101 CAJA Y BANCOS
120,000.00
110112 Recursos centralizados en la CUT 11011209 Canon CUT 1101120902 Capital Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro Público, fase girado. ——————————— 7 ———————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS
120,000.00
262223
Costo de personal
50,000.00
262224
Costo en bienes
40,000.00
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO
262225
Costo servicios
30,000.00
Total
120,000.00
910408 Cheques girados por entregar Por el control del cheque emitido, fase girado.
910308 Cheques girados
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V Informe Especial DEBE
——————————— 8 ———————————
HABER
DEBE
——————————— X ———————————
HABER
...viene
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTR. 120,000.00
2103 CUENTAS POR PAGAR
910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTÍAS
120,000.00
910308 Cheques girados Por el control del cheque pagado.
120,000.00
210302 Activos no financieros por pagar Por el reconocimiento del gasto, construcción del centro educativo. ——————————— 6 ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR
262223
Costo de personal
50,000.00
120,000.00 210302 Activos no financieros por pagar 1101 CAJA Y BANCOS 120,000.00 110112 Recursos centralizados en la CUT 11011209 Canon CUT 1101120902 Capital Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro Público, fase girado.
262224
Costo en bienes
40,000.00
——————————— 7 ———————————
262225
Costo servicios
30,000.00
9103 VALORES Y GARANTÍAS
Total
120,000.00
c. Contabilización del pago realizado por la construcción del centro educativo en el mes de febrero La Municipalidad Río Azul, en el mes de febrero, realizó el pago de S/.120,000.00 por concepto de la construcción del centro educativo según detalle: Clasificador presupuestal
Costo S/.
Detalle
DEBE
——————————— 1 ———————————
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
HABER
120,000.00
830105 Recursos determinados 83010504 Canon, sobrecanon, regalías
120,000.00
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO
120,000.00
910408 Cheques girados por entregar Por el control del cheque emitido, fase girado. ——————————— 8 ———————————
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
120,000.00
840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías Por el compromiso presupuestal.
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTR. 120,000.00 910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTÍAS
120,000.00
910308 Cheques girados Por el control del cheque pagado.
——————————— 2 ———————————
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS 910108 Orden de compra 910109 Orden de servicio aprobado
90,000.00 30,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 910208 Orden de compra por ejecutar 910209 Orden de servicio por ejecutar Por la emisión de la orden de compra y de servicio.
90,000.00 30,000.00
d. Contabilización del pago realizado por la construcción del centro educativo en el mes de marzo La Municipalidad Río Azul, en el mes de marzo, realizó el pago de S/.120,000.00 por concepto de la construcción del centro educativo según detalle: Clasificador presupuestal
——————————— 3 ———————————
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
120,000.00 840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
262223
Costo de personal
50,000.00
262224
Costo en bienes
40,000.00
262225
Costo servicios
30,000.00
Total
120,000.00
120,000.00
860105 Recursos determinados 86010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado.
——————————— 1 ———————————
——————————— 4 ———————————
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 90,000.00 30,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS 910108 Orden de compra aprobado 910109 Orden de servicio aprobado Por el cumplimiento de la orden de compra y de servicio, fase devengado.
90,000.00 30,000.00
Actualidad Gubernamental
120,000.00
840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías Por el compromiso presupuestal.
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS 910108 Orden de compra 910109 Orden de servicio aprobado
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
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——————————— 5 ——————————— 150107 Construcción de edif. o residenciales 15010702 Instalaciones educativas 1501070202 Adm. directa - Personal 50,000.00 1501070203 Adm. directa - Bienes 40,000.00 1501070204 Adm. directa - Servicios 30,000.00
DEBE
120,000.00 830105 Recursos determinados 83010504 Canon, sobrecanon, regalías
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 910208 Orden de compra por ejecutar 910209 Orden de servicio por ejecutar
Costo S/.
Detalle
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9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
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910208 Orden de compra por ejecutar 910209 Orden de servicio por ejecutar Por la emisión de la orden de compra y de servicio.
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8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
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20,000.00 150107 Construcción de edificios no residenciales 15010702 Instalaciones educativas 1501070205 Administración directa - Otros
840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
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860105 Recursos determinados 86010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado.
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150502 150502 Elaboración de expediente técnico Por el traslado del costo del expediente a la cuenta del centro educativo.
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9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 910208 Orden de compra por ejecutar 910209 Orden de servicio por ejecutar
90,000.00 30,000.00
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS 910108 Orden de compra aprobado 910109 Orden de servicio aprobado Por el cumplimiento de la orden de compra y de servicio, fase devengado.
90,000.00 30,000.00
f. Resumen de cuentas contables - Construcción del centro
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educativo
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
Al cabo de la ejecución del centro educativo, la Municipalidad de Río azul tiene registrado en las cuentas contables lo siguien te, lo cual es aconsejable que la Municipalidad lleve un control minucioso por cada obra:
150107 Construcción de edif. o residenciales 15010702 Instalaciones Educativas 1501070202 Adm. directa - Personal 50,000.00 1501070203 Adm. directa - Bienes 40,000.00 1501070204 Adm. directa - Servicios 30,000.00
2103 CUENTAS POR PAGAR
.
120,000.00
210302 Activos no financieros por pagar Por el reconocimiento del gasto, construcción del centro educativo. ——————————— 6 ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR
120,000.00 210302 Activos no financieros por pagar 1101 CAJA Y BANCOS 120,000.00 110112 Recursos centralizados en la CUT 11011209 Canon CUT 1101120902 Capital Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro Público, fase girado. ——————————— 7 ———————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS
120,000.00
120,000.00
150,000.00 120,000.00 90,000.00 20,000.00
g. Registro contable de la obra concluida Cuando la obra ha sido concluida, esta se encuentra en la etapa de liquidación técnica y financiera, por tal motivo se debe reclasificar el costo del proyecto a la cuenta contable respectiva, para ello registramos el asiento contable mediante nota de con tabilidad del grupo N° 020000 - 007, ello permitirá conocer el monto registrado en la contabilidad; recalcamos lo mencionado, se realiza la reclasificación solo para proyectos concluidos. Este procedimiento permitirá llevar un mejor control del inventario de todas las obras concluidas que aún no han sido liquidadas.
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
910408 Cheques girados por entregar Por el control del cheque emitido fase girado.
DEBE
HABER
380,000.00
150107 Construc. de edificios no residenciales 15010707 Edificios no residenc. concluidos
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
——————————— 8 ——————————— 120,000.00
910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTÍAS
1501070202 Adm. directa - Personal 1501070203 Adm. directa - Bienes 1501070204 Adm. directa - Servicios 1501070205 Adm. directa - Otros
——————————— 1 ———————————
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO
-
120,000.00
910308 Cheques girados Por el control del cheque pagado.
150107 Construcción de edificios no residenc. 15010702 Instalaciones educativas 1501070202 Adm. directa - Personal 1501070203 Adm. directa - Bienes 1501070204 Adm. directa - Servicios 1501070205 Adm. directa - Otros Por la reclasificación del costo a edificios concluidos.
150,000.00 120,000.00 90,000.00 20,000.00
e. Traslado del costo del expediente técnico a obras concluidas Debido a que el proyecto centro educativo fue realizado, es necesario trasladar el costo del expediente técnico al costo del proyecto, para ello registramos la Nota de contabilidad N°020000 - 013.
Actualidad Gubernamental
N° 67 -
Mayo 2014
V 5
V Informe Especial 5. Liquidación financiera Es el acto administrativo, técnico y financiero realizado por la comisión de liquidación y recepción de obras públicas designadas formalmente para determinar en forma objetiva la calidad de los trabajos de ingeniería y afines, así como señalar en forma específica el monto efectivamente invertido en un proyecto u obra concluida y el estado operativo, en concordancia con los documentos que sustentan, reflejados en los registros, liquidaciones y rendiciones correspondiente así como en las valorizaciones de obra, cuando se trata de obras, recomendamos que quien realice la liquidación financiera sea un profesional conocedor de los procedimientos contables y sea minucioso en su informe, la que se sustenta en la base de revisión, conciliación y concordancia de toda la documentación sustentatoria del gasto que demuestre la correcta utilización de los recursos recibidos, cuya liquidación deberá sustentarse en: a) La obra física ejecutada de acuerdo al expediente técnico, b) La rendición final de cuentas, que viene a ser el conjunto de documentos: - Valorización final. - Documentos contables (orden de compra, orden de servicio, pedido comprobante de salida (pecosas), comprobantes de pago, etc.) y administrativos que demuestran la correcta utilización de los recursos recibidos, además deben reflejar la inversión realizada durante el desarrollo del proyecto. Cabe resaltar, que las liquidaciones financieras bajo la modalidad de administración directa, para determinar el costo real de ejecución del proyecto es responsabilidad de la subgerencia de liquidaciones, el cual es revisado, avalado y remitido por la comisión de recepción, liquidación y transferencia de obras. La liquidación de obras por administración directa está normada por las Resolución de Contraloría General Nº 195-88-CG, que aprueben las normas para la ejecución de obras por adminis tración directa.
6. Caso práctico - Liquidación financiera Habiéndose realizado la liquidación financiera del centro educativo, el liquidador presenta su informe con el siguiente detalle: Clasificador presupuestal
Detalle
Costo S/.
así como los gastos de liquidación y compromisos pendientes de pago (devengados) si lo hubiera. Finalmente, después de haberse realizado la liquidación financiera se debe registrar el siguiente asiento contable.
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
Por el traslado del edificio concluido a la cuenta del centro educativo.
El asiento se registra mediante nota de contabilidad 020000 - 007.
7. Transferencia de la infraestructura al sector correspondiente Concluida la obra del centro educativo mediante acta y resolución respectiva, la municipalidad debe trasladar el proyecto al sector correspondiente, que en este caso sería el Ministerio de Educación, para que este último tenga a su cargo la responsabilidad de realizar los mantenimientos futuros del proyecto, tal procedimiento se registra mediante nota de contabilidad N° 020000 - 019.
262223
Costo de personal
150,000.00
262224
Costo en bienes
120,000.00
262225
Costo servicios
90,000.00
——————————— 1 ———————————
Total
380,000.00
1601 TRASPASOS Y REMESAS
N° 67 -
380,000.00
150107 Construcción de edificios no residenciales 15010707 Edificios no residenciales concluidos
20,000.00
Actualidad Gubernamental
380,000.00
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
Expediente técnico
V 6
HABER
150102 Edificios no residenciales 15010202 Instalaciones educativas 1501020201 Instalaciones educativas - Costo
268131
En tal sentido, el costo financiero del proyecto es de S/.380,000.00 el cual coincide con la liquidación técnica, para dicha liquidación se tomó en cuenta lo siguiente: Análisis y conciliación realizadas para determinar el costo real de la ejecución de obra y de su conformidad con el presupuesto de obra aprobado, proceso necesario e indispensable para verificar el movimiento financiero; así como la documentación que lo sustenta y la determinación del gasto financiero real de la obra o proyecto, que comprende todos los gastos realizados en el pago de mano de obra, materiales de construcción y otros insumos (incluyendo la utilización de saldo de inventario de otras obras y la deducción del saldo actual de almacén, herramientas utilizadas y/o prestadas), maquinarias y equipo (alquilado o propio) y gastos generales atribuibles a la ejecución de la obra o proyecto. Asimismo, se debe considerar los gastos de preinversión (estudios de pre o factibilidad, expedientes técnicos, y otros estudios, etc.),
DEBE
——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
380,000.00
160199 Otros
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 150102 Edificios no residenciales 15010202 Instalaciones educativas 1501020201 Instalaciones educativas - Costo
Mayo 2014
380,000.00