paper aklan

TUGAS AKUNTANSI LANJUTAN II “ISU-ISU LAIN DALAM PELAPORAN KONSOLIDASI”

Fakultas Ekonomi

Universitas Trisakti

2010

Titles you can't find anywhere else

Try Scribd FREE for 30 days to access over 125 million titles without ads or interruptions! Start Free Trial Cancel Anytime.





BAB 10

ISU-ISU LAIN DALAM PELAPORAN KEUANGAN

LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASI

Perusahaan

harus

menyajikan

laporan

arus

kas

pada

saat

mengeluarkan laporan keuangan lengkap. Laporan keuangan konsolidasi sama sama dengan dengan lapora laporan n arus kas yang yang disusun disusun untuk untuk entitas entitas konsol konsolidas idasii danpada dasarnya disusun dengan cara yang sama. 

Penyusunan Laporan Arus Kas Konsolidasi

Laporan konsolidasi umumnya harus disusun setelah laporan laba rugi , laporan laba ditahan dan neraca konsolidasi. Laporan arus kas tidak tid ak dimas dimasuk ukan an keda kedala lam m kerta kertas s kerja kerja kons konsol olida idasi si tig tiga a bagi bagian an tapi tapi disusu disusun n dari dari infor informa masi si dari dari ketig ketiga a lapo laporan ran yang yang lain. lain. Peny Penyusu usuna nan n laporan arus kas konsolidasi memerlukan beberapa penyesuaian seperti

penyusutan

amortisasi

dari

penghapusan penghapusan

differensial differensial

pembelian. Semua transaksi afiliasi harus dieliminasi dalam penyusunan laporan arus kas konsol konsolidas idasi. i. Jika Jika terdapa terdapatt kepemil kepemilikan ikan minori minoritas, tas, laba laba yang yang dialokasikan ke pemegang minoritas diperlakukan sebagai penyesuaian untuk memperoleh jumlah yang dihasilkan dari aktifitas operasi. Laba yang dialokasikan kepemilikan minoritas dikurangi dalam penghitungan laba bersih bersih konsoli konsolidas dasii tetapi tetapi tid tidak ak mencerm mencermink inkan an arus kas keluar. keluar. Pene Penerim rimaa aan n dari dari dan pemba pembayar yaran an ke peme pemegan gang g saha saham m mino minorit ritas as umumnya dimasukkan kedalam laporan arus kas konsolidasi sebagai arus kas dari sumber pendanaan. 

Terdapat Dua Item Yang Unik Dalam Laporan Konsolidasi





perhitungan laba bersih konsolidasi item tersebut dikurangi tetapi tidak mencerminkan kas yang dihasilkan keaktifitas operasi. 2. Dividen Dividen

yang yang

dibayar dibayarkan kan

kepeme kepemegan gang g

saham saham

minorit minoritas as

menyebabkan arus kas keluar walaupun dalam pemasukan dividen dicantumkan sebagai laba ditahan konsolidas i . 

Laporan Arus Kas Konsolidasi – Metode Langsung

Hampir semua perusahaan besar menggunakan metode tidak langsung dalam penyajian laporan arus kas. Lembaga yang berwenang umumnya

menyatakan

preferrensinya

untuk

metode

langsung

walaupu walaupun n tidak tidak mengha mengharusk ruskan an penggu penggunaa naanny nnya. a. Dalam Dalam pendek pendekata atan n tidak langsung bagian operasi dimulai dari laba bersih konsolidasi dan untuk untuk

mendap mendapatka atkan n

yang yang

dihasil dih asilkan kan

dari dari

aktifita aktifitas s

operasi operasi,,

menyesuaikan item yang berpengaruh berbeda terhadap kas dan laba bersih. KONSOLIDASI SETE LAH AKUISISI INTERIM

Peng Pengga gabu bung ngan an usaha usaha umum umumnya nya terja terjadi di selam selama a perio periode de akun akunta tans nsi, i, buka bu kan n pada pada awal awal atau atau akhi akhirr period periode e akun akuntan tansi. si. Prose Prosedu durr konso konsolid lidasi asi setelah akuisisi interim memastikan bahwa laba anak perusahaan setelah penggabungan usaha dimasukkan dalam penghitungan laba. 

Konsolidasi Setelah Pembelian Interim

Pada Pada saat saat perusah perusahaan aan membel membelii saham saham buasa buasa perusah perusahan an lain, lain, anak anak perusahaan dianggap merupakan bagian dari entitas konsolidasi sejak saham tersebut diakuisisi.Oleh karena itu, pada saat anak perusahaan dibeli selama periode fiskal bukan pada awal atau akhir periode, hasil operasi anak perusahaan yang dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi hanya bagian dari tahun dimana saham anak perusahaan dimiliki oleh induk perusahaan.





Hasil Operasi anak perusahaan yang dibeli selama periode fiskal dapat dimasukkan dalam lapoaran laba rugi konsolidasi dengan salah satu dari dua cara berikut ini : 1. Pendap Pendapatan atan dan beban beban dari dari anak anak perusah perusahaan aan dimasuk dimasukkan kan dalam dalam laporan laba rugi konsolidasi seakan-akan anak perusahaan sudah diakuisisi sejak awal periode fiskal, dan mengurangi bagian induk perusah perusahaan aan atas atas laba laba sebelum sebelum akuisis akuisis anak anak perusaha perusahaan an dib dibagia agian n paling bawah dari laporan laba rugi konolidasi 2. Hanya

bagian pendapatan

dan

beban yang

diperoleh diperoleh

anak

peusahaan setelah tanggal penggabunngan usaha yang dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi.

ISU PAJAK PENGHASILAN KONSOLIDASI

Induk perusahaan dan anak perusahaannya dapat mengisi SPT laba konsolidasi ( consolidated

income tax return )

atau mereka dapat mengisi

SPT masing-masing. masing-masing. Agar anak perusahaan dapat memenuhi memenuhi syarat untuk dimasukkan dalam SPT konsolidasi, maka paling tidak 80 % dari saham anak anak perus perusah ahaa aan n terse tersebut but harus harus dimi dimilik likii oleh oleh induk induk peru perusa sahaa haan n atau atau perusahaan lain yang dimasukkan dalam SPT konsolidasi. Keuntungan utama dari memasukkan SPT konsolidasi adalah kemamp kemampuan uan untuk untuk saling saling mengha menghapusk puskan an kerugia kerugian n di satu perusa perusahaa haan n dengan keuntungan di perusahaan lain. Selain itu, dividen dan transfer lain antar antara a perus perusah ahaa aan n denga dengan n keunt keuntun ungan gan di perus perusah ahaa aan n lain. lain. Sela Selain in itu dividen lain dari perusahaan afiliasi tidak dikenakan pajak. Oleh karena itu, pembayaran pajak atas keuntungan transfer antarperusahaan dapat ditunda sampai keuntungan antarperusahaan tersebut direalisasi melalui transaksi dengan non afiliasi. Jika memasukkan SPT terpisah, perusahaan





menghi menghindar ndarii batas batas penggu penggunaa naan n item tertentu tertentu seperti seperti kredit kredit pajak pajak luar luar negeri dan sumbangan. Pilihan untuk memasukkan SPT pajak penghasilan konsolidasi mempunyai

beberapa

keterbatasan.

Jika

sudah

diputuskan

untuk

memasukkan anak perusahaan dalam SPT konsolidasi, perusahaan tidak dapat memasukkan SPT terpisah di masa yang akan datang, kecuali telah mendapat

persetujuan

dari

Dinas

Pajak.

Tahun

perpajakan

anak

perusahaan juga harus disamakan dengan tahun perpajakan induk perusahaan. Selain itu, penyusunan SPT konsolidasi dapat menjadi sangat sulit

jika

melibatkan

banyak

perusahaan

dan

terdapat

struktur

kepemilikan yang kompleks antarperusahaan. Aspek pajak penghasilan terkait dengan pelaporan metode ekuitas untuk

yang tidak dikonsolidasi. Dua pertimbangan pajak yang

investee

terkait dengan konsolidasi: konsolidasi: 1. Alokasi jumlah pajak penghasilan dari SPT konsolidasi ke masingmasing perusahaan. 2. Pengaruh pajak dari eliminasi keuntungan antarperusahaan. antarperusahaan.



Alokasi Beban Pajak Jika Mengisi SPT Konsolidasi SPT

konsolidasi

menggambarkan

perusahaan-perusahaan

yang yang dimas dimasukk ukkan an dalam dalam SPT terseb tersebut ut seakan seakan-ak -akan an merup merupaka akan n entitas

legal

tunggal.

Seluruh

transfer

barang

dan

jasa

antarp antarperu erusah sahaan aan serta serta divid dividen en antarp antarperu erusah sahaan aan dieli dielimi minas nasii dan satu angka pajak penghasilan dihitung pada saat pengisisan SPT konsolidasi. konsolidasi. Perusahaan-perusahaan Perusahaan-perusahaan yang dikonsolidasi dikonsolidasi kadang kala perlu untuk menyusun laporan keuangan terpisah untuk pemegang





pengisian

SPT

konsolidasi,

beban

pajak

penghasilan

harus

dialokasikan di antara masing-masing perusahaan yang dimasukkan dalam SPT tersebut. Cara pengalokasian jumlah pajak konsolidasi kemasingmasing perusahaan dapat mempengaruhi jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba rugi untuk perusahaan terpisah dan untuk kedua perusahaan. Jika anak perusahaan tidak dimiliki 100 % oleh induk perusahaan, beban pajak penghasilan yang dialokasikan ke anak perusahaan berkutrang secara proporsional dengan laba yang dialokasi dialokasikan kan ke induk induk perusahaa perusahaan n dan ke kepemili kepemilikan kan minorita minoritas. s. Dan Dan kare karena na itu itu sem semakin akin besa besarr bagi bagian an dari dari beba beban n pajak ajak yang yang dialokasikan

keanak

perusahaan

tersebut,

maka

pendapatan

kepemilikan minoritas menjadi lebih kecil dan laba konsolidasi lebih besar. 

Pengaruh

Pajak

terhadap

Eiminasi

keuntungan

antar

perusahaan belum direalisasi Pengaruh pajak penghasilan dari eliminasi keuntungan antar perusahaan

belum

direalisasi

tergantung

apakah

perusahan-

perusahaan dalam entitas konsolidasi mengisi SPT Konsolidasi atau SPT Terpisah. 1. Keuntungan belum direalisai direalisai jika mengisi SPT SPT Konsolidasi Konsolidasi

Transfer antar perusahaan dieliminasi dalam perhitungan laba bers bersih ih kons konsol olid idas asii dan dan laba laba kena kena paja pajak k jika jika meng mengis isii SP SPT T Konsolidasi. Hanya penjualan keluar entitas konsolidasi yang diaku diakuii baik baik untuk untuk tujuan tujuan pajak pajak maupun maupun lapor laporan an keuang keuangan. an. Karena Karena keuntu keuntunga ngan n dikena dikenaii pajak pajak pada pada perio periode de yang yang sama sama dengan pengakuan untuk tujuan pelaporan keuangan maka tidak tidak timbul timbul perbed perbedaan aan tempor temporer er dan tidak tidak ada akru akru pajak pajak







2. Keuntungan belum direalisasi direalisasi jika jika mengisi SPT Terpisah Terpisah

Jika

masing

–masing

perusahaan

dalam

entitas

konsolidasi mengisi SPT Terpisah maka tiap perusahaan akan dikenakan pajak atas keuntungan dari penjualan antar perusahaan. Berfokus

pada transaksi perusahaan yang

terpisah terpisah dan tidak tidak mempert mempertimba imbangka ngkan n apakah keuntunga keuntungan n antar perusahaan tersebut sudah direalisasi dari sudut pandang konsolidasi. konsolidasi. Dan perusahaan

oleh

karena

dikenai

itu

pajak

keuntungan

penjualan

antar

pada

ditransfer

antar

saat

perusa perusahaa haan n terjad terjadii tanpa tanpa menung menunggu gu penju penjuala alan n non afilas afilasii tetapi untuk tujuan laporan keuangan non afilasi. Tetapi untuk tujuan pelaporan keuangan konsoliasi keuntungan antar perusahaan belum direalisasi dan eliminasi. 3. Realisasi keuntungan keuntungan diperiode berikutnya berikutnya jika mengisi mengisi SPT Terpisah

Pada

saat

keuntungan

antar

perusahan

belum

direa direali lisas sasii pada pada akhir akhir suatu suatu period periode e kemudi kemudian an diaku diakuii pada pada periode berikutnya pengaruh pajak dari perbedaan temporer tersebut harus diperhitungkan kembali.

LABA PER SAHAM KONSOLIDASI





dan opsi serta waran anak perusahaan diperlakukan seakan-akan telah dilaksanakan. Selain itu, laba anak perusahaan anak yang tersedia untuk memegang saham biasa dapat berubah jika obligasi dan saham preferen diperlakukan sebagai saham biasa untuk tujuan perhitungan LPS. Beban bunga atau dividen preferren, jika telah mengurangi harus ditamb ditambahk ahka a kembal kembalii dalam dalam perhi perhitun tungan gan laba laba anak anak perusa perusahaa haan n yang yang tersedia untuk pemegang saham biasa jika efek (surat berharga) tersebut dianggap sebagai saham biasa. 

Perhitungan Laba per Saham Dilusian Konsolidasi

Secara umum, surat berharga dari induk perusahaan yang dapat dikon dikonver versi si atau atau dituk ditukar ar menjad menjadii saham saham biasa biasa induk induk perusa perusahaa haan n harus dimasukkan sebagai saham yang beredar jika bersifat dilusi. Terapat dua penyesuaian dalam pembilang terkait dengan jumlah laba antarperusahaan yang dimasukkan kedalam perhitungan LPS dilusian konsolidasi. 1.

Bagi Bagian an indu induk k peru perusa saha haan an atas atas laba laba anak anak peru perusa saha haan an yang yang

tersedia untuk pemegang saham biasa dikurangi sehngga dapat disubs dis ubstit titsi si dengan dengan angka angka laba laba yang yang dises disesuai uaikan kan.. LPS dil dilusi usian an konsoliasi dihitung dengan mengalikan jumlah lembar saham anak perusahaan yang dimiliki induk perusahaan dan afiliasi lain dengan LPS dilusian yang dihitung untuk anak perusahaan 2.

Oblig Obligasi asi atau atau saham saham preferr preferren en anak perusa perusahaa haan n yang dapat dapat

paper aklan

Recommend Documents