1.
PENGUKURAN HUTANG
Pengukuran merupakan proses pemberian atribut nilai pada hutang. Atribut nilai yang diberikan pada hutang adalah nilai moneter. Namun ternyata pengklasifikasian hutang menjadi lancar dan tidak lancar menjadi pertimbangan dalam pengukuran hutang. Secara umum hutang akan diukur sebesar nilai sekarang dari hutang tersebut yang merupakan jumlah uang yang harus dibayarkan untuk melunasinya sekarang. Aturan ini lebih tepat untuk hutang tidak lancar. Sementara itu hutang yang berasal dari kegiatan operasional misalnya hutang gaji dan hutang usaha, umumnya hutang ini akan segera dilunasi sehingga selisih antara nilai jatuh tempo dengan nilai sekarang hutang tersebut tidak material. Oleh karena itu hutang yang berasal dari operasional umumnya untuk tujuan praktis disajikan sebesar nilai jatuh temponya. Untuk tujuan pengukuran, baik hutang lancar maupun tidak lancar dapat diklasifikasikan menjadi 1. 2. 3.
1.
2. 3.
2.
tiga jenis, yaitu : Hutang yang jumlahnya sudah pasti. pasti. Contoh dari dari hutang ini adalah nominal dari wesel atau obligasi. Hutang yang jumlahnya harus diestimasi. Dilihat dari kepastiannya, hutang ini pasti terjadi namun jumlahnya belum diketahui secara pasti. Hutang garansi merupakan contohnya. Hutang bersyarat (contingent liablility ) yaitu suatu hutang yang akan muncul jika terjadi kejadian lain. Contohnya perusahaan dituntut dipengadilan oleh perusahaan lain. Perusahaan akan berkewajiban membayar uang jika pengadilan memenangkan perusahaan yang menuntut tersebut. Tingkat kemungkinan timbulnya hutang bersyarat dapat dibagi menjadi : Probable : Tingkat kemungkinannya kemungk inannya sangat tinggi dan bahkan dapat dikatakan dik atakan hampir pasti. Jika jumlah hutangnya dapat diestimasi dengan handal, maka hutang ini dicatat, jika jumlahnya sulit diestimasi maka keberadaan hutang ini diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Reasonable posible : Kem ungkinan terjadinya 50% atau dapat terjadi dapat pula tidak. Jika kondisinya demikian cukup diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Remote : Kemungkinan terjadinya sangat kecil sehingga tidak perlu dicatat dan dilaporkan kecuali Remote untuk hutang jaminan pembayaran hutang walaupun tingkat kemungkinan terjadinya kewajiban kecil tetapi harus diungkap dalam catatan atas laporan keuangan.
AKUNTANSI HUTANG JANGKA PENDEK
Seperti telah dibahas pada bagian di atas, hutang jangka pendek tidak perlu didiskontokan ke nilai sekarang. Yang termasuk hutang ini adalah Hutang Usaha ( Account ( Account Payable), Payable), serta berbagai hutang opersional seperti hutang gaji, listrik, telepon, pajak dan sebagainya. Sementara itu untuk 1.
hutang wesel, walaupun jangka pendek umumnya disajikan sebesar nilai sekarangnya. Hutang operasional
No.
1.
Jenis Hutang
1.
Account Payable
2.
Hutang biaya
Perlakuan Hutang ini dicatat jika hak kepemilikan barang sudah berpindah kepada perusahaan. Dilihat dari jumlahnya, yang dicatat adalah sebesar jumlah yang akan dibayar yaitu harga faktur. Dicatat manakala jasa sudah dikonsumsi dan sebesar jumlah yang akan dibayar.
Pinjaman jangka pendek Perusahaan kadangkala menerbitkan sebuah promes atau janji tertulis untuk membayar uang pada tanggal tertentu. Dilihat dari ada atau tidaknya tarip bunga yang harus dibayar, noters dapat dibagi menjadi hutang wesel berbunga dan hutang wesel tak berbunga. Hutang wesel berbunga
merupakan hutang wesel yang penerbitannya disamping harus mem bayar nominal wesel juga harus membayar bunga. 1) Hutang Wesel Berbunga (Interest Bearing Notes Payable) Misalkan perusahaan pada tanggal 2 April 2004 perusahaan menerbitkan sebuah promes nilai nominal Rp1.000.000,00 bunga 12% setahun yang akan jatuh tempo 30 Juni 2004 sebagai pelunasan hutang usaha. Jurnal yang dibuat pada tanggal 2 April adalah sebagai berikut :
2004 April 1
Hutang Usaha Wesel Bayar/Hutang Wesel
1.000.000 1.000.000
Selanjutnya pada tanggal jatuh tempo (30 Juni 2004) jurnal yang dibuat adalah
2004 Juni 30
Wesel Bayar/Hutang Wesel Biaya Bunga Kas
1.000.000 30.000 1.030.000
Bunga yang dibayar = 12% x 3/12 x Rp1.000.000,00 = Rp30.000,00
2) Wesel Bayar Tak Berbunga secara eksplisit (Non Interest Bearing Notes) Dalam wesel tak berbunga, penerbit promes hanya membayar nilai nominal, dengan demikian nilai nominal merupakan nilai pada saat jatuh tempo. Untuk tujuan pengukuran, wesel tersebut didiskontokan dan jumlah dilaporkan di neraca adalah sebesar nilai sekarang yaitu nilai nominal dikurangi diskontonya. Nilai sekarang dari hutang wesel ini kadangkala mudah diketahui, misalkan pada tanggal 30 Desember 2003 perusahaan menyerahkan wesel tak berbunga nominal Rp100.000.000,00 kepada seorang kreditur untuk melunasi hutang perusahaan kepadanya sebesar Rp90.000.000,00. Jika diserahkannya promes (hutang wesel) tersebut adalah nilai hutang yang dilunasi yaitu Rp90.000.000,00. Jatuh tempo wesel 30 Agustus 2004. Jurnal yang dibuat saat ini adalah :
2004 April 1
Hutang Usaha Diskon atas Wesel Bayar Wesel Bayar/Hutang Wesel
90.000.000 10.000.000 100.000.000
Saldo rekening wesel bayar Rp100.000.000,00 dan saldo discount atas hutang wesel Rp10.000.000,00 disajikan di neraca sebagai berikut :
Hutang Lancar : Hutang Wesel Dikurangi : Diskon atas Hutang Wesel
100.000.000 10.000.000
90.000.000
Pada tanggal 30 Agustus 2004, pada saat membayar wesel sebesar Rp100.000.000,00 perusahaan membuat dua jurnal sebagai berikut :
2004 Agustus 30
1.
Hutang Wesel Kas Biaya Bunga Diskon atas Wesel Bayar
100.000.000 100.000.000 10.000.000 10.000.000
Hutang Lancar yang akan diganti dengan Hutang Jangka Panjang Suatu hutang lancar kadangkala dapat dibiayai kembali seperti diciptakan surat hutang baru sebagai pelunasan hutang pada saat jatuh temponya nanti. Surat Hutang yang baru akan jatuh tempo melebihi setahun. Dengan adanya tindakan ini maka perusahaan tidak akan membayar hutang dalam waktu setahun yang akan datang. Dalam kondisi seperti ini tentu akan lebih tepat jika hutang tersebut tidak diklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. Namun terdapat syarat – syarat yang harus dipenuhi : 1. Manajemen bermaksud merefinance hutang tersebut menjadi hutang jangka panjang. 2. Manajemen harus dapat menunjukkan kemampuan merefinance hutang tersebut yang terbukti dengan : 1. pelaksanaan refinace tersebut terjadi pada masa setelah tanggal neraca tetapi sebelum laporan keuangan diterbitkan 2. mencapai kesepakatan yang kuat yang secara jelas yang memungkinkan refinance dengan dasar jangka panjang.
2.
Line of Credit Perusahaan kadangkala mengadakan perjanjian dengan bank. Bank akan memberikan pinjaman kepada perusahaan sewaktu-waktu membutuhkan. Karena perjanjian ini sudah disetujui maka pada saat perusahaan menarik dana dari Bank, perusahaan tidak perlu melalui proses yang panjang .
1. 2.
1.
Pengaruhnya terhadap akuntansi adalah : Pada saat line of credit ditandatangani, perusahaan belum mencatat adanya hutang Jika perusahaan menarik uang dari bank, saat itu perusahaan mencatat hutang (lancar atau tidk lancar tergantung pada hutang tersebut kapan jatuh temponya).
AKUNTANSI HUTANG JANGKA PANJANG
Hutang jangka panjang merupakan hutang yang jatuh tempo melebihi satu tahun sejak tanggal neraca. Hutang ini dapat didukung dengan penerbitan promes dan hutang seperti ini disebut hutang wesel jangka panjang. Hutang jangka panjang dapat juga didukung dengan menerbitkan sertifikat yang lazim disebut surat Obligasi. Karena akuntansi untuk hutang wesel jangka pendek di atas
hakekatnya sama dengan akuntansi hutang wesel jangka panjang, maka berikut ini hanya akan dibahas hutang obligasi. Akuntansi untuk obligasi antara lain terdiri dari saat penerbitan obligasi, saat pembayaran bunga dan amortisasi premium atau diskon serta pelunasannya. Misalkan pada tanggal 1 Maret 2003 perusahaan menerbitkan obligasi nominal Rp1.000.000.000,00 dengan bunga 12% setahun yang dibayar setiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Harga jual 1.
obligasi Rp900.000.000,00. Jangka waktu obligasi 5 tahun. Saat menerbitkan obligasi
2003 Maret 1
Kas Disagio Obligasi Hutang Obligasi
900.000.000 100.000.000 1.000.000.000
Hutang obligasi dicatat sebesar nilai nominal yaitu nilai yang tercantum pada sertifikat obligasi. Selisih antara nilai nominal dengan kas yang diterima dicatat sebagai diskon.
1.
Saat membayar bunga
2003 September 1
Biaya Bunga Kas
60.000.000 60.000.000
Karena pada saat jatuh tempo perusahaan harus membayar sebesar nilai jatuh tempo, maka rekening disagio harus diamortisasi dengan cara mendebit rekening Biaya Bunga dan mengkredit rekening Disagio Obligasi. Jumlah amortisasi dapat ditentukan dengan metode garis lurus atau metode lain. Jika digunakan metode garis lurus, amortisasi disagio untuk 1 Maret s/d 1 September adalah : 6/12 x (100.000.000/5) = Rp10.000.000,00 dan jurnal yang dibuat adalah :
2003 September 1
1.
Biaya Bunga Disagio Obligasi
10.000.000 10.000.000
Pada akhir tahun Pada akhir tahun ada bunga yang belum dibayar selama 4 bulan yaitu dari 1 September s/d 31 Desember 2003. Disamping itu amortisasi disagio untuk masa itu juga perlu dilakukan. Untuk itu pada tanggal 31 Desember 2003 dibuat adjustment sebagai berikut :
2003 Desember 31
Biaya Bunga Disagio Obligasi Hutang Bunga
46.666.666,67 6.666.666,67 40.000.000,00
1.
Pada saat jatuh tempo Jika amortisasi dilakukan secara konsisten, rekening disagio pada tanggal jatuh tempo obligasi akan bersaldo Rp6.666.666,67 yaitu disagio yang akan diamortisir untuk bulan Januari dan Pebruari 2008. Sementara itu rekening Hutang Obligasi bersaldo kredit sebesar Rp1.000.000.000,00. Karena jumlah yang dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 ditambah dengan bunga dari September 2007 s/d Maret 2008 maka jurnal yang dibuat sat itu adalah :
2008 Maret 1
Biaya Bunga Hutang Bunga Hutang Obligasi Disagio Obligasi Kas
23.333.333 40.000.000 1.000.000.000 3.333.333 1.060.000.000
Pada tanggal tersebut hutang obligasi sudah lunas dan rekening Hutang Obligasi bersaldo nol.
Utang wesel adalah utang yang berbentuk bukti te rtulis formal, yang isinya tertulis kesanggupan untuk membayar pada tanggal tertentu. Orang atau perusahaan yang mempunyai tagihan bia sanya lebih menyukai jenis ini karena ada bukti yang kuat untuk menagih, apalagi jika urusannya dengan pengadilan. Wesel digolongkan menjadi dua jenis yaitu : 1. Wesel berbunga Wesel berbunga adalah wesel yang pada saat pembayarannya selain membayar pokok utangnya juga harus membayar bunga yang telah disepakati. Contoh : bank A pada tanggal 1 oktober 2008 setuju memberikan pinjaman kepada PT. B sebesar Rp. 5000.000; untuk itu PT. B ha rus menandatangani promes dengan bunga 10% yang berjangka waktu 5 bulan.
Jurnal penerimaan kas oleh PT. B :
Kas Rp 6.000.000 Utang wesel Rp 6.000.000 Saat tutup tahun, 31 desember 2008, PT. B membuat jurnal penyesuaian untuk biaya bunga selama tiga bulan (okt-des) Biaya bunga Rp 150.000 Utang bunga Rp 150.0001
1. Rp 6.000.000 X 10% X 3/12 = Rp 150.000
Jurnal saat pembayaran utang wesel, 1 maret 2009 :
Utang wesel Rp 6.000.000 Utang bunga Rp 150.000 Biaya bunga Rp 100.000 Kas Rp 6.250.000 Keterangan :
utang biaya Rp 150.000 telah dibebankan pada tahun 2008
biaya bunga Rp 100.000, biaya bunga untuk bunga bulan januari dan februari 2009
Contoh 2 : pada tanggal 3 desember 2008 PT. C menarik wesel sebesar Rp 12.000.000 dengan bunga 10% dan jangka waktu 2 bulan untuk menggantikan utang yang telah jatuh tempo
jurnal saat penggantian utang :
Utang dagang Rp 12.000.000 Wesel bayar Rp 12.000.000
jurnal saat pembayaran/ pelunasan wesel bayar Rp 12.000.000 bunga Rp 200.0002 Kas Rp 12.200.000 2) Rp 12.000.000 X 10% X 2/12 = Rp 200.000 2. Wesel tidak berbunga Wesel tidak berbunga adalah wesel yang tidak secara eksplisit menyebutkan tingkat bunga tertentu dalam surat wesel yang bersangkutan. Sebenarnya wesel tersebut tetap ada bunganya karena peminjam wajib membayar lebih besar daripada pinjaman yang diterima. Selisih antara pinjaman yang diterima dengan yang ha rus dibayar inilah bunga. Dengan kata lain, peminjam menerima kas sebesar nilai tunai atau nilai wesel saat ini (present value). Nilai tunai adalah sama dengan nilai nominal wesel pada tanggal jatuh tempo dikurangi bunga/ diskonto yang dibebankan. Contoh : PT. C menandatangani wesel dengan nilai nominal Rp 9.300.000, jangka waktu 3 bulan tanpa bunga. Nilai tunai wesel adalah Rp 9.000.000. Jurnal untuk mencatat transaksi di atas dalam pembukuan PT. C adalah : Kas Rp 9.000.000 Diskonto utang wesel Rp 300.000 >>>Utang wesel Rp 9.300.000 Rekening diskonto utang wesel adalah merupakan lawan (contra account) terhadap rekening utang wesel, rekening ini dalam neraca dikurangkan terhadap rekening utang wesel. Diskonto utang wesel ini diamortisasi selama jangka waktu utang wesel. Jurnal untuk mencatat amortisasi diskonto utang wesel : Biaya bunga Rp 300.000 Diskonto utang wesel Rp 300.000
PENGUKURAN DAN PENGAKUAN HUTANG
Hutang diakui bila transaksi yang menimbulkan kewajiban telah terjadi, AFB (statement nomor. 4, paragraph 181) dan FASB (SFAC 5 paragraf 67) menyatakan bahwa hutang diukur berdasarkan jumlah uang pada suatu transaksi. Kewajiban baru didapat diakui bila memenuhi kriteria : 1.
Memenuhi definisi suatu kewajiban
2.
Dapat Diukur
3.
Relevan
4.
Dapat diandalkan
Kewajiban biasanya timbul dan diakui hanya kalau aktiva telah diserahkan atau perusahaan telah membuat perjanjian yang tidak dapat dibatalkan untuk membeli aktiva. Secara umum saat pengakuan dan pengukuran kewajiban cukup jelas; karena kewajiban timbul dari perjanjian yang jumlah yang saat pembayarannya tercantum dalam perjanjian (kontrak). Dengan demikian, besarnya nilai hutang tersebut harus didiskontokan dengan tingkat bunga tertentu dengan rumus :
PV = F (1+r) -1 PV
=
Nilai sekarang dari hutang pada tanggal pembelian
F
=
Aliran kas masa mendatang pada periode t dari tanggal penilaian
R
=
Tingkat bunga
Pendiskontoan terhadap elemen laporan keuangan menurut weil (1990), hanya dapat dilakukan antara lain bila: 1.
Elemen tersebut menunjukkan kewajiban untuk membayar sejumlah tertentu yang dapat
ditaksir dengan cukup pasti. 2.
Perusahaan akan membayar jumlah tersebut dalam periode lebih dari satu tahun setelah
tanggal neraca. Kewajiban timbul dari 1.
Kontrak jumlah
2.
Waktu Pembayaran kewajiban
3.
Syarat kontrak kewajiban
Kewajiban lancar nonmoneter = Kewajiban untuk memberikan barang dan jasa dalam kualitas tertentu Perlakuan uang muka sebagai kewajiban lancar : 1. Uang muka = Transaksi pendanaan masa berjalan 2.Kewajiban memberikan barang dan jasa bagian dari operasi berjalan
Untuk tujuan pengukuran, baik hutang lancar maupun tidak lancar dapat diklasifikasikan menjadi 3 jenis, yaitu:1)Hutang yang jumlahnya sudah pasti. Contoh: dari hutang ini adalah nominal dari
esel
atau obligasi.!) Hutang yang jumlahnya harus di estimasi. "ilihat dari kepastian nya, hutang ini pasti terjadi namun jumlahnya belum diketahui secara pasti. Contoh: Hutang #aransi3) Hutang bersyarat $contingent liability) yaitu suatu hutang yang akan muncul jika terjadi kejadian lain. Contoh: %erusahaan di tuntut dipengadilan oleh perusahaan lain.
