Plan contable general empresarial INTRODUCCIÓN
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vigente a partir del año 198, por la Comisión !acional "upe "uperv rvis isor ora a de Empr Empres esas as y #alore lores s $ C%!& C%!&"E "E# #', y sus sus post poster erio iore res s modi(icatorias o ampliatorias) *ic+a versión corresponda a su ve- a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 19.4) Para la elaboración de este PCGE se +a conservado, +asta donde +a sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de códigos contables del plan emitido por la C%!&"E#, con la (inalidad de (acilitar el tr/nsito +acia la aplicación completa de este nuevo Plan Contable General Empresarial) 0a sido +omogeni-ado con las !2, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de in(ormación) En la parte (inal de la descripción y din/mica contable de cada cuenta, se +a incluido re(erencias a las !2, las que corres correspon ponden den al modelo modelo contable contable vigente vigente en el Per3, Per3, a partir partir del del cual cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables) Este PCGE +a sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que pers persig igue uen n (ine (ines s de lucr lucro, o, de cual cualqu quie ierr tama tamaño ño o sect sector or econ económ ómic ico, o, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades) Como +erramienta del modelo contable adoptado en el Per3, se subordina en todos sus aspectos aspectos a las polticas polticas contables contables adoptadas adoptadas)) En consecue consecuencia ncia,, aunque no se espera que ocurra, si se identi(ica alguna contradicción entre este PCGE y las !2, deben deben pre(erirse estas 3ltimas)
EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD El Conseo !ormativo de Contabilidad Contabilidad es el órgano del "istema "istema !acional !acional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, an/lisis an/lisis y y opinió opinión n sobre sobre las propu propuest estas as de normas rela relativ tivas as a la cont contab abili ilida dad d de los los sectores p3blico y privado, as como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado) *entro de esas atribuciones, es que emite emite este este Plan Contab Contable le Gener General al Empres Empresari arial al 5PCGE6 5PCGE6,, que contem contempla pla los asp aspecto ectos s norm normat ativ ivos os esta estab bleci lecid dos por las las !orm !ormas as nte ntern rnac acio ion nales ales de n(ormación n(ormación 2inanciera 2inanciera 5!26) El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vigente a partir del año 198, por la Comisión !acional "upe "uperv rvis isor ora a de Empresas Empresas y y #alores $ C%!&"E#, y sus posteriores modi(icatorias o ampliatorias) *ic+a versión corresponda a su ve- a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 19.4)
Para la elaboración de este PCGE se +a conservado, +asta donde +a sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de códigos contables del plan emitido por la C%!&"E#, con la (inalidad de (acilitar el tr/nsito +acia la aplicación completa de este nuevo PCGE) Este Plan Contable General Empresarial no tiene como propósito establecer medidas de control ni polticas contables) En el caso de los controles, 7stos obedecen a la identi(icación de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar) as polticas contables, que deben estar alineadas con las !2, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados (inancieros) &mbos, controles y polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que reali-an las empresas y a las caractersticas que le son propias) El PCGE +a sido +omogeni-ado con las !2, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de in(ormación) En la parte (inal de la descripción y din/mica contable de cada cuenta, se +a incluido re(erencias a las !2, las que corresponden al modelo contable vigente en el Per3, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables) ambi7n se +a contemplado en este PCGE lo que +a establecido la C%!&"E# en su :anual para la Preparación de n(ormación 2inanciera, de tal manera de +acerlo compatible) *ic+o :anual tiene como obetivo (acilitar la preparación y presentación de in(ormación (inanciera, en armona con las !2) "i bien es cierto, la C%!&"E# tiene como /mbito de supervisión a las empresas que listan valores en mercados p3blicos, es una re(erencia para la generalidad de las empresas que deben presentar in(ormación (inanciera a distintos usuarios) El PCGE se +a dividido en cuatro partes y dos ane;os) En la primera parte se identi(ican cuatro secciones< la "ección & re(erida a los obetivos= la "ección >, en la que se establece las disposiciones generales para su uso= la "ección C, en la que se indica los procedimientos de actuali-ación y vigencia= y la "ección *, en la que se mencionan los aspectos (undamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve descripción de las !2 y las re(erencias al :arco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados 2inancieros) a segunda parte, incluye un cuadro de clasi(icación, que separa las cuentas por elementos de los estados (inancieros, y el cat/logo de cuentas) Este cat/logo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco 5?6 dgitos, y contempla una desagregación b/sica de cuentas de acuerdo con su naturale-a, la misma que podr/ ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad)
a tercera parte, sobre la *escripción y *in/mica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo con(orman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición) ambi7n se incluye la din/mica de la cuenta= comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas= y, por 3ltimo, re(erencias a las !2 e interpretaciones relacionadas) as bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General Empresarial) &qu, se e;ponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó) Es el caso de la conveniencia de utili-ar cinco dgitos, la interpretación de la esencia contable de un +ec+o económico antes que la (ormalidad o lo dispuesto por las leyes= la necesidad de utili-ar y@o desagregar algunas cuentas= la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros, entre otros asuntos) &dem/s, se incorpora dos ane;os) El ≠o en el que para (acilitar una meor lectura del contenido, el usuario encontrar/ precisiones acerca del uso de de(iniciones y t7rminos utili-ados en este PCGE= y el ≠o , con la relación de las !2 emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que +an sido o(iciali-adas a nivel nacional, indicando las (ec+as de vigencia correspondientes) !o obstante que este PCGE +a sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen (ines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades) Este PCGE, como +erramienta del modelo contable adoptado en el Per3, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas) En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identi(ica alguna contradicción entre este PCGE y las !2, deben pre(erirse estas 3ltimas)
EL PLAN CONTABLE GENERAL Y LAS NIFS Este PCGE es congruente y se encuentra +omogeni-ado con las !2 o(iciali-adas por el Conseo !ormativo de Contabilidad 5C!C6A ) &dem/s, toma en consideración los est/ndares contables de vigencia internacional 5v7ase el ≠o , al (inal de este PCGE6) En los casos en los que no e;iste normativa espec(ica sobre ciertos temas, tales como (ideicomisos, participación de los trabaadores en sus porciones di(eridas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se +a desarrollado sobre la base de la e;periencia internacional disponible y en los conceptos y de(iniciones contenidas en el :arco Conceptual
para la Preparación y Presentación de Estados 2inancieros 5en adelante, el :arco Conceptual6) as !ormas nternacionales de n(ormación 2inanciera 5!26 Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e in(ormación a revelar, respecto de +ec+os y estimaciones de car/cter económico, los que de (orma resumida y estructurada se presentan en los estados (inancieros con propósito general) as !2 se construyen tomando en cuenta el :arco Conceptual, que tiene como obetivo (acilitar la (ormulación co+erente y lógica de las !2, sobre la base de una estructura teórica 3nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable) as !2 se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con (ines de lucro) !o obstante ello, las entidades sin (ines de lucro pueden encontrarlas apropiadas) &l respecto, la Bunta de !ormas nternacionales de Contabilidad del "ector P3blico 5B!C"P por sus siglas en idioma castellano6, de la 2ederación nternacional de Contadores 52&C por sus siglas en ingl7s64 , +a emitido una Gua donde establece que las !2 son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de !ormas nternacionales de Contabilidad para el "ector P3blico espec(icas)
DINÁMICA DEL PLAN CONTABLE DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
a descripción y din/mica contable se desarrolla para cada cuenta, o(reciendo una descripción a nivel de subcuenta 5tres dgitos6, con el siguiente (ormato< a) Contenido. >rinda una descripción de los componentes de la cuenta) b) Nomenc!t"#! de !$ $"%c"ent!$) "e señala la descripción a nivel de tres dgitos, donde se recoge el contenido y las caractersticas m/s resaltantes de las operaciones all reconocidas) En algunos casos donde la descripción se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no +a sido desarrollada) c) Reconocimiento & medici'n. "e resume lo establecido por las !2 aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo e;+austivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo especi(icado en las !2)
d) Din(mic! de ! c"ent!. *escribe las transacciones m/s comunes o generales d7bitos y cr7ditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite) Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabili-ación no est/ e;presada por separado en el PCGE, se deber/ (ormular el registro contable que proceda, aplicando el criterio pro(esional de acuerdo con las !2) e) Coment!#io$. >uscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas caractersticas de ellas) () NIIF e Inte#)#et!cione$ #e*e#id!$. "e citan las !2 e nterpretaciones aplicables en cada cuenta, para (acilitar la consulta con el modelo contable de la !2
ESTIMACIÓN EN LAS C+ENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Estructura El plan se encuentra desarrollado +asta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la in(ormación que se pretende identi(icar como detalle) a codi(icación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se +an estructurado sobre la base lo siguiente<
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO
¿QUÉ ES EL ACTIVO?
El Activo es el con!nto "e bienes# "erec$os % otros rec!rsos controla"os econ&micamente por la empresa# res!ltantes "e s!cesos pasa"os# "e los '!e es probable '!e la empresa obtenga bene(cios econ&micos en el )!t!ro* El Activo se p!e"e "ivi"ir en+ a
• • • • •
,orman parte "el Activo Circ!lante o Corriente los elementos '!e se espera ven"er# cons!mir o reali-ar en el transc!rso "el ciclo normal "e e.plotaci&n# as/ como# con car0cter general# a'!ellas parti"as c!%o vencimiento# enaenaci&n o reali-aci&n# se espera '!e se pro"!-ca en !n pla-o m0.imo "e !n a1o conta"o a partir "e la )ec$a "e cierre "el eercicio* El Activo Circ!lante o Corriente est0 )orma"o por+ Las E.istencias* Los 2e!"ores Comerciales % Otras C!entas a Cobrar* Las Inversiones a Corto Pla-o* El E)ectivo % Otros Activos L/'!i"os* 3 las Perio"i(caciones* Activo Circulante o Corriente:
,orman parte "el Activo 4o Corriente a'!ellos Activos '!e Permane-can en la socie"a" por !n perio"o s!perior al a1o o al ciclo normal "e la E.plotaci&n* Son Activos 4o Corrientes+ Los elementos "e Inmovili-a"o* Las Inversiones Inmobiliarias* Las Inversiones ,inancieras a L5P* 3 los Activos por Imp!estos 2i)eri"os* b
Activo No Corriente+
• • • •
PASIVO
¿QUÉ ES EL PASIVO? El Pasivo son las Obligaciones act!ales s!rgi"as como consec!encia "e s!cesos pasa"os# c!%a e.tinci&n es probable '!e "6 l!gar a !na "ismin!ci&n "e rec!rsos '!e p!e"an pro"!cir bene(cios o ren"imientos econ&micos en el )!t!ro* A estos e)ectos# se entien"en incl!i"as las Provisiones* 2entro "el Pasivo se p!e"e "i)erenciar con la "ebi"a separaci&n+ a
• • •
b
Compren"e# con car0cter general# las obligaciones c!%o vencimiento o e.tinci&n se espera '!e se pro"!-ca "!rante el ciclo normal "e e.plotaci&n# o no e.ce"a el pla-o m0.imo "e !n a1o conta"o a partir "e la )ec$a "e cierre "el eercicio* Son Pasivos Corrientes+ Pasivo
Corriente +
Las Provisiones a C5P* Las 2e!"as a C5P % los Acree"ores Comerciales* 3 las Perio"i(caciones* Pasivo 4o Corriente+ Compren"e# con car0cter general# las obligaciones c!%o vencimiento o e.tinci&n se espera '!e se
pro"!-ca en !n per/o"o s!perior al ciclo normal "e e.plotaci&n* Son Pasivos 4o Corrientes+ • • •
Las Provisiones a L5P* Las 2e!"as a L5P* Los Pasivos por Imp!esto 2i)eri"o* PATRIMONIO
¿QUÉ ES EL PAT7I8O4IO 4ETO? El Patrimonio 4eto es la parte resi"!al "e los Activos "e la empresa# !na ve- "e"!ci"os to"os s!s Pasivos# es "ecir# es la "i)erencia entre el Activo % el Pasivo "e la empresa* El Patrimonio 4eto incl!%e las aportaciones reali-a"as# %a sea en el momento "e s! constit!ci&n o en otros posteriores# por s!s socios o propietarios# '!e no tengan la consi"eraci&n "e pasivos# as/ como los res!lta"os ac!m!la"os ! otras variaciones '!e le a)ecten* El Patrimonio 4eto aparece en el 9alance agr!pa"o en : parti"as principales# '!e son+ ; Los ,on"os Propios* ; Los A!stes por Cambio "e Valor* ; 3 las S!bvenciones# 2onaciones % Lega"os 7ecibi"os*
GASTOS POR NAT+RALE-A, INGRESOS Y SALDOS INTERNOS DE GESTIÓN C+ENTAS ANALTICAS DE E/PLOTACIÓN Y C+ENTAS DE ORDEN as cuentas analticas de e;plotación o de costos, no +an sido obeto de regulación ni antes ni a+ora, es la empresa quien debe estructurar el plan de cuentas de la clase 9 para registrar los costos de producción y gastos operativos) a contabilidad como sistema de in(ormación (inanciera sistemati-ada se +ace para el e;terior de la empresa a trav7s de los estados (inancieros, y utili-ando cuentas que van desde el elemento 1 +asta el elemento 8, pero tambi7n e;iste la in(ormación interna que es la contabilidad de costos que sirve de base para tomar decisiones, que es precisamente donde se aplica las cuentas analticas de e;plotación del elemento 9, adem/s de e;istir el elemento ? que corresponde a las cuentas de orden) a contabilidad de costos, como se indicó en la (igura ! D, constituye la intercepción entre la contabilidad (inanciera y la contabilidad de gestión) En la contabilidad de costos se reali-an todos los c/lculos correspondientes a la operatividad productiva de la empresa con la (inalidad de (ormular los reportes de costos conteniendo el valor unitario de cada producto o servicio, como tambi7n el costo total y unitario por cada proceso o (ase de producción) !o olvidemos que el costo de producción constituye la suma del consumo de la materia prima directa, la
mano de obra directa y los costos indirectos de (abricación, teniendo en cuenta si es necesario los inventarios iniciales y (inales de productos en proceso tal como se indica en cuadro siguiente<
*in/mica de las cuentas analticas de e;plotación
LAS C+ENTAS DE ORDEN as cuentas de orden son aquellas que se abren para registrar un movimiento de valores, cuando este no a(ecta o modi(ica los estados (inancieros de la entidad, pero es necesaria para consignar sus derec+os o responsabilidades contingentes, establecer recordatorios en (orma contable) "e presentan al pie del balance general, esto es, en su parte in(erior, de manera inmediata siguiente a la presentación de todas las cuentas de activo, pasivo, y capital) as cuentas de orden (iscal comunican las di(erencias de los mensaes e;istentes entre los estados (inancieros y los denuncios rentsticos, convirti7ndose en un (actor primordial en el momento de planear y proyectar los recursos de la empresa, as como tambi7n en la toma de decisiones, permitiendo gerenciar con e(icacia y supervisar los impuestos)
as cuentas que con(ormas este elemento se dividen en deudoras y acreedoras) as Cuentas) *eudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de >ienes en pr7stamos, custodia y no capitali-ables= #alores y bienes entregados en garanta= Contratos en eecución o tr/mite= >ienes dados de baa= y *erec+os sobre instrumentos (inancieros derivados, entre otras) "u registro se e(ect3a con abono a la cuenta &creedora por contra) as Cuentas de %rden &creedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por >ienes recibidos en pr7stamo o custodia= #alores y bienes recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos (inancieros derivados, entre otras) "u registro se e(ect3a con *7bito a la cuenta *eudora por contra) CE!&" *E %F*E! *E*%F&"< ?1 >ienes y #alores entregados ?D *erec+os sobre nstrumentos 2inancieros derivados) ?A %tras cuentas de orden deudoras ?4 *eudoras por contra) CE!&" *E %F*E! &CFEE*%F&"< ? >ienes y #alores recibidos ?. Compromisos sobre instrumentos (inancieros derivados) ?8 %tras cuentas de orden acreedoras ?9 &creedoras por contra)