PLAN DE INVESTIGACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES 1. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA. La presente investigación se realizó para dar a conocer y demostrar los procedimientos que se llevan a cabo en una auditoría de activos intangibles, la cual servirá de guía para revisar el correcto registro y salvaguarda de los mismos y así evitar y prevenir errores de control interno.
2. PLANTAMIENTO DEL PROBLEMA. 2.1 Definición del Problema: TEMA: Auditoria de Activos Intangibles. PROBLEMA: ¿Cuál es el efecto de no aplicar los procedimientos correctos y una adecuada planificación en una Auditoría de Activos Intangibles en las empresas comerciales de la ciudad de Guatemala que manejan esta clase de activos?
RELACION TEMA-PROBLEMA: Una mala planificación de la auditoria provocaría no alcanzar los objetivos de la auditoria de Activos Intangibles.
2.1.1 Especificación del Problema: El desconocimiento de la normativa internacional provoca una inadecuada planificación para poder desarrollar una correcta auditoria de Activos intangibles.
2.1.2 Delimitación del Problema:
Unidad de Análisis: Empresas comerciales
Ámbito Geográfico: Ciudad de Guatemala
Periodo Histórico: Del 1 de enero al 31 de diciembre 2012.
2.2 MARCO TEORICO CAPITULO I ACTIVOS INTANGIBLES 2.1.1 DEFINICIÓN. Activos intangibles son el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza corpórea, es decir, no se pueden ver ni tocar y se caracterizan por ser un activo no monetario. Los activos intangibles comprenden los Derechos de autor, Patentes, y las Marcas registradas. Además de estos de tipo legal, también comprende el Know how, que son los conocimientos preexistentes en una organización o su experiencia en un mercado determinado; que son hoy en día más importantes que los llamados activos tangibles. Los activos intangibles se amortizan durante la vida útil estimada, para que se pueda reconocer su contribución.
2.1.2 CARACTERISTICAS: a. Son activos que se sustentan sustentan en información proporcionada por la empresa. b. La información información no siempre es codificable. c. Los derechos de propiedad de estos recursos no siempre están bien definidos. d. Tienen la capacidad de ser plenamente identificables identificables dentro de la empresa. e. La empresa debe tener el control efectivo de los mismos. f. Deben de proporcionar un beneficio económico a la empresa que los posea o bien proporcionar ventajas sobre la competencia. g. Su costo puede ser medido con fiabilidad.
2.2 MARCO TEORICO CAPITULO I ACTIVOS INTANGIBLES 2.1.1 DEFINICIÓN. Activos intangibles son el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza corpórea, es decir, no se pueden ver ni tocar y se caracterizan por ser un activo no monetario. Los activos intangibles comprenden los Derechos de autor, Patentes, y las Marcas registradas. Además de estos de tipo legal, también comprende el Know how, que son los conocimientos preexistentes en una organización o su experiencia en un mercado determinado; que son hoy en día más importantes que los llamados activos tangibles. Los activos intangibles se amortizan durante la vida útil estimada, para que se pueda reconocer su contribución.
2.1.2 CARACTERISTICAS: a. Son activos que se sustentan sustentan en información proporcionada por la empresa. b. La información información no siempre es codificable. c. Los derechos de propiedad de estos recursos no siempre están bien definidos. d. Tienen la capacidad de ser plenamente identificables identificables dentro de la empresa. e. La empresa debe tener el control efectivo de los mismos. f. Deben de proporcionar un beneficio económico a la empresa que los posea o bien proporcionar ventajas sobre la competencia. g. Su costo puede ser medido con fiabilidad.
2.1.3 CLASIFICACION DE ACTIVOS INTANGIBLES Clasificación
Ejemplos Identificables
Marcas, derechos de
Según su posibilidad de
autor, concesiones,
tener identidad propia
derecho de edición, licencias de uso. No identificables
Gastos de organización, publicidad de lanzamiento.
Adquiridos: implica el Según su forma de
intercambio con un
incorporación
tercero
Concesión, franquicia
Desarrollados por el
Gastos de desarrollo,
propio ente. Presenta
gastos de organización.
mayor dificultad para asignarle un costo que se pueda medir fiablemente. Según la posibilidad de venderlos por separado
Vendibles por separado
Marcas, concesiones.
No vendibles por
Gastos de organización,
separado
publicidad de lanzamiento.
Limitada: la ley o contrato Según su plazo de vida
establece el plazo de vida
legal
Perpetua: no hay límite
Patentes, concesiones. Marca renovable
temporal para su uso Registrables
Gatos de organización
contablemente Según su posibilidad de
No registrables
Llave de negocio
reconocerlos
contablemente
autogenerada.
contablemente
2.1.4 RECONOCIMIENTO DE LA CONTRIBUCIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. “Los Activos Intangibles son un activo identificable , no monetario y que no posee apariencia física, es utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios”.
2.1.5 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. La creciente relevancia de los activos intangibles genera importantes implicaciones en los sistemas de valoración y gestión de las empresas. La década de los noventa es un punto base, sobre las iniciativas en el ámbito internacional acerca de la medición y gestión de los activos intangibles en los aspectos micro y macroeconómico. La primera llamada de atención sobre la importancia de los activos intangibles en la economía, surgió
en la Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico (OCDE) que mediante la utilización de datos agregados, demostró que la inversión en intangibles como la educación y la investigación y desarrollo estaban en aumento más rápido que los recursos tangibles y sugirió que de continuar dicha tendencia, la economía iba a estar cada vez más basada en el conocimiento. Se puede afirmar que Europa ha liderado la investigación en medición, gestión gestión y difusión de información sobre intangibles, además es donde se encuentran las empresas pioneras en el desarrollo de herramientas para la gestión de capital intelectual. Uno de los proyectos desarrollados en Europa, centrado en el análisis de intangibles, ha sido el proyecto Meritum (1998-2001).
A diferencia diferen cia de los activos físicos que se deprecian deprec ian con el uso, los activos intangibles se caracterizan por ser “bienes públicos”. Ita mi (1994), se refiere a esta característica como “ventajas gratuitas”. En otras palabras, los activos intangibles pueden ser utilizados por otros departamentos de la empresa sin costo adicional. Son susceptibles de uso sin merma de su valor por parte de la empresa que los ha acumulado y pueden ser utilizados en múltiples actividades al mismo tiempo. En este tipo de activos, reside la capacidad de la empresa para generar sinergias y, a p artir de ellas, mejorar su posición competitiva.
2.1.6 INFORMACIÓN SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES. Cabe señalar que la información contable- financiera tradicionalmente ha venido incluyendo en los balances los valores de ciertos intangibles tales como: marcas, patentes, nombres comerciales, derechos de autor entre otros, sin embargo aquellos intangibles como lo son la capacidad de atraer gente, la propiedad intelectual, capacidad innovadora, flexibilidad de la empresa, no se tienen en cuenta sino al momento de vender la empresa, en tal caso el valor pagado por la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no contabilizado. El excedente pagado sobre el valor valor real de los activos tangibles e intangibles constituye el fondo de comercio. Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado económico en diferentes categorías como activos físicos, financieros y activos intangibles, cada uno de estos recursos contribuye al beneficio de la empresa en cierta forma, que sumados darían el total de los beneficios de esta, es indispensable la administración de los activos intangibles, la cual debe de ser orientada hacia una identificación del valor agregado y aumentar la eficiencia de dichos activos en la generación de valor.
La administración de los Intangibles es un concepto relevante para la empresa, ya que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo, ni trata de enfocarse en el control del costo del producto o servicio, sino que busca el incremento de su valor y de los beneficios.
2.1.7 MEDICIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. Los enfoques para medir los activos intangibles dependen del interés particular de la empresa o de la información resultante a comunicar, y pueden ser:
Evidenciar el valor de los activos intangibles en el valor actual de los negocios.
Soportar el objetivo corporativo de estar aumentando continuamente el valor de los accionistas.
Administrar los activos intangibles con valor y hacerlos crecer en el mediano y largo plazo.
2.1.8 CONTABILIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE.
2.1.8.1 Aspectos a Observar para su Registro Contable a) Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. También deberá verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron registrarse como gastos. b) Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y del período de amortización de los diferentes tipos de intangibles y que dichas políticas están de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
c) Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación con relación a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma. d) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos aplicables en estos casos estarán orientados a comprobar:
Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo o investigación. Esta comprobación puede hacerse en combinación con la revisión de compras de inventarios.
Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podrá hacerse en combinación con la revisión de nóminas.
La adecuada asignación de los gastos indirectos.
La aplicación de otros costos incurridos.
Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas y, en su caso, obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las diferencias importantes.
e) Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro. f) Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su amortización acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel general de precios índices publicados. g) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de venta o retiros de activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la amortización acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro. h) Revelación y presentación en los Estados Financieros:
2.1.8.2 Requisitos para Contabilizar un Activo como Intangible: Para la correcta contabilización de los activos intangibles es necesario aplicar de manera efectiva el conocimiento de la naturaleza de los mismos, para así permitir
la correcta utilización de la información que servirá de base para la elaboración de los Estados Financieros. Dentro de estos requisitos tenemos:
a. Identificabilidad: Para registrar como activo un intangible éste debe tener una existencia individual y debe poder ser identificable y que un costo determinado pueda serle asignado. La condición de tener una existencia individual identificable es su capacidad de poder ser vendida, alquilada o intercambiada.
b. Control: La NIC 38 – Activos Intangibles, requiere que una empresa debe estar en una posición de control sobre la utilización del activo intangible. El hecho de ejercer el control incluye tanto el derecho a obtener beneficios económicos de su utilización, como tener el derecho de restringir el acceso de otras personas al beneficio del activo intangible.
c. Beneficios Económicos Futuros: De acuerdo con la NIC 38, un activo intangible es capitalizado (o activado) siempre que se tenga un nivel satisfactorio de certeza que generará beneficios económicos futuros. Asimismo, se deberá probar que la empresa cuenta con los recursos necesarios para explotar el activo intangible.
d. Valor del Activo Intangible: El importe al cual deba ser registrado un activo intangible vendrá dado por las condiciones en que dicho activo intangible ha sido adquirido. El costo del activo intangible incluye el costo de adquisición en sí mismo más todos aquellos costos en que se incurra para que el activo intangible esté plenamente listo para su utilización. El costo de un activo intangible adquirido a través de una combinación de negocios debe ser determinado de acuerdo a su valor razonable.
2.1.9 AMORTIZACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. a) Concepto de Amortización: El término amortización se usa para describir la cancelación como gasto del costo de un activo intangible sobre su vida útil.
b) Concepto de Cargo Diferido: Un Cargo Diferido es un desembolso que se espera rinda beneficios durante varios periodos contables, y que debe
amortizarse sobre su vida útil estimada. Incluidos en esta categoría figuran activos tales como costos de emisión de bonos, costos de redistribución de planta, costos de instalación y costos de organización. La diferencia entre activos intangibles y cargos diferidos no es muy importante; ambos representan un sin número de servicios en forma de prepagados a largo plazo y distribuidos en estos periodos contables en los cuales los servicios serán consumidos.
c) Vida Útil de los Activos Intangibles: Toda vez que la vida útil de los intangibles es difícil de determinar y pueden ser sumamente variables, la regla que estipula la NIC 38 es que el límite máximo de periodos para amortizar un intangible es de 20 años. La única excepción es cuando el intangible genera derechos legales por más de 20 años y se cumplen dos requisitos muy restrictivos:
Que los activos intangibles estuviesen relacionados con activos tangibles cuya vida útil excediese de 20 años.
Que su vida útil pudiera medirse con fiabilidad con referencia a un mercado activo.
d) Estipulaciones para la Amortización de Activos Intangibles: Si el intangible brinda derechos legales a la empresa durante un periodo determinado de años (por ejemplo, 8 años), el período de amortización no debe exceder a dicho período, a menos que dichos derechos sean renovables y que exista certeza de que se renovarán. El método de amortización determinado por la empresa debe reflejar en buena forma el patrón en el cual los beneficios del intangible son consumidos. Pueden utilizarse como métodos válidos de amortización los métodos de depreciación mencionados por la NIC 16 u otro método de amortización razonable.
e) Valor Residual de los Activos Intangibles: De acuerdo con la NIC 38, debe estimarse que el valor residual de un activo intangible es cero, a menos que exista un compromiso de un tercero en adquirir el intangible al final de su vida útil o exista un “mercado activo” para dichos intangibles en
situación de desecho o “scrap” y que este mercado activo se estime mantenga su existencia a la finalización de la vida útil del intangible determinado por la empresa.
f) Revisión de la Vida Útil y Métodos de Amortización: La NIC 38 establece que al finalizar un ejercicio de reporte financiero puede ser reevaluado tanto el período de vida útil del intangible como el método de amortización utilizado. En caso se cambie alguno de dichos parámetros, dicho cambio debe ser registrado como un cambio de estimación afectando el periodo corriente y futuro y en ningún caso afectando períodos anteriores.
g) Deterioro de Activos Intangibles: La NIC 36 de Deterioro de Activos es aplicable para los intangibles, pero además la NIC 38 requiere que se efectúen una vez al año una evaluación del valor recuperable del intangible cuando: se trate de intangibles que no están aún listos para su uso, o intangibles cuyo periodo de vida determinado exceda los 20 años. También debe tomarse en cuenta lo siguiente:
2.1.9.1
ENFOQUE DE ACUERDO A NIC´S.
Según la NIC 38, establece que para su amortización debe hacerse en base a su vida útil estimada. En la amortización de los activos intangibles, diferente a la depreciación de activos fijos, no tienen una vida útil definida, por lo que cada empresa deberá determinar la vida útil de su intangible considerando que ésta debe ser la menor entre la vida útil estimada y la duración de su respaldo legal. Quiere decir esto que si la vida útil estimada de un intangible es de 15 años, y la licencia adquirida es por 10 años, la vida útil deberá ser de 10 años, puesto que esta es la menor de las dos. Cabe mencionar que esta NIC nos da un máximo de amortización de 20 años, sin poner un mínimo.
2.1.9.2
ENFOQUE DE ACUERDO A LA LEY DE ACTUALIZACION FISCAL DECRETO 10-2012.
En cuanto a la Ley de actualización fiscal decreto 10-2012, en su artículo 33, dice lo siguiente: “El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los procedimientos de fabricación, las patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, las fórmulas, derechos de autor, expresiones o señales de publicidad, diseños industriales, planos, procedimientos secretos, privilegios y franquicia, derechos sobre programas informáticos y sus licencias, información relativa a conocimientos y experiencias industriales y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por el método de amortización de línea recta, en un período que dependerá de las condiciones de la adquisición o creación del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) años. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá amortizarse por el método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales”.
2.1.10 METODO DE AMORTIZACIÓN El método usado para cada activo en particular se seleccionará a partir del patrón esperado de consumo de los beneficios económicos, y será aplicado de forma uniforme periodo a periodo salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de los beneficios económicos derivados del activo. Normalmente, la cuota de amortización será reconocida como un gasto del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios económicos incorporados a un activo, se absorben dentro de la empresa en la producción de otros activos, en vez de dar lugar a un gasto. En tales casos, la cuota de amortización formará parte del costo de esos otros activos, de forma que será incluida en su valor en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción, se incorpora al valor en libros de los inventarios.
El asiento contable usual para la amortización consiste en un débito a la cuenta Gastos de Amortización y un crédito a la cuenta Activo Intangible. No hay objeción teórica para acreditar una cuenta de amortización acumulada más bien que a la cuenta de activo intangible, pero este método rara vez se encuentra en la práctica.
2.1.11 LEYES DE PROTECCIÓN DE MARCAS Y PATENTES. En Guatemala las marcas, patentes y los diseños industriales están protegidos por la Ley de Propiedad Industrial acuerdo gubernativo 57-2000, que tiene vigencia desde el 1 de noviembre del 2,000. El objeto de esta ley es la protección, estímulo y fomento a la creación intelectual, su aplicación en el campo de la industria y comercio. La ley de Propiedad Industrial proporciona los parámetros legales relacionados con la adquisición, mantenimiento y protección de signos distintivos, patentes de invención, modelos de utilidad, secretos y diseños industriales. Es muy importante destacar que ésta ley promueve el combate de competencia desleal. Pueden acogerse a esta ley personas individuales o jurídicas, cualquiera que sea su domicilio o actividad. Toda solicitud deberá dirigirse al registro y cumplir con los requisitos establecidos.
2.1.12 REGISTRO DE LAS MARCAS. Según acuerdo gubernativo 57-2000 Articulo 24, requisitos para registro demarcas. Para efectos de esta investigación, nos enfocaremos desde el punto de vista de una Sociedad Anónima, la cual incluye: 3
Datos del representante legal y la acreditación de dicho nombramiento.
4
Lugar de constitución.
5
Marca y una reproducción de la misma.
6
Traducción simple si es otro idioma,
7
El producto o servicio que distinguirá la marca.
8
Reservas y renuncias especiales.
9
Adicionalmente podrá invocar prioridad indicando el país u oficina donde se presentó la solicitud prioritaria, fecha y número de solicitud prioritaria.
De forma adicional junto con la solicitud de registro de marca debe presentar las correspondientes autorizaciones cuando el caso lo requiera, comprobante de pago de la tasa, cuatro reproducciones cuando se trate de marcas denominativas con grafía, forma o color especiales, o de marcas figurativas, mixtas o tridimensionales con o sin color. Al recibir la solicitud el registro entregará al interesado un recibo que confirma la recepción de la misma, se anotará la fecha y hora de su presentación. El registro examina de forma y fondo los documentos presentados para verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente ley. Si el registro estableciera que la solicitud no cumple con alguno de los requisitos, la dejará en suspenso y otorgará al interesado un mes para cumplir con el error u omisión, si no se cumple con el tiempo otorgado se tendrá por abandonada la solicitud. Cuando el registro determine que la marca no puede registrarse por ser inaceptable otorgará al interesado dos meses para pronunciarse al respecto; si dicho plazo transcurre o persiste la inadmisión se rechaza la solicitud. Cuando el registro no encuentra obstáculo en la solicitud, este emitirá un edicto que deberá publicarse tres veces dentro de un plazo de quince días, a costa del interesado. El edicto deberá contener: nombre y domicilio del solicitante, nombre del representante legal, fecha de presentación, número de expediente, la marca tal como se solicitó, la clase de productos o servicios, fecha y firma del registrador.
Durante el mes siguiente a la fecha de la última publicación el solicitante deberá presentar al registro los ejemplares del diario oficial donde apareció la publicación, la ausencia de este trámite dará por abandonada la solicitud de pleno derecho. El documento que hará constar el registro de la marca es un certificado entregado por el Registro Mercantil, el cual podrá ser fotocopia certificada. Según Art. 31 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; Este registro tendrá vigencia de 10 años contados a partir de la fecha de inscripción y podrá renovarse indefinidamente por períodos iguales. Según Art. 32 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; La renovación del registro de una marca deberá solicitarse al registro, dentro del año anterior a la expiración de cada periodo.
9.1.4 PROHIBICIONES DE LAS MARCAS. Según Art. 20 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; No podrán registrar las marcas o elementos de ella, los siguientes:
Que sea la forma usual, corriente o característica impuesta por la naturaleza del producto o servicio que se trate.
Forma que dé ventaja funcional o técnica del producto.
Que consista en un signo o indicación que sea de uso corriente, científico, técnico en el país.
Signo, indicación o adjetivo que sirva en el comercio para calificar o describir alguna característica.
Un color aisladamente considerado
Letra o digito aisladamente considerado, salvo presentación especial o distintiva.
Contraria a la moral o al orden público.
Un elemento que ofenda o ridiculice a personas, ideas, religiones, símbolos nacionales o de cualquier país.
Que pueda causar engaño o confusión sobre procedencia.
Indicación geográfica que no se ajuste a lo permitido.
Que reproduzca o imite total o parcial el escudo, bandera, símbolo, emblema o sigla de cualquier estado o bien organización internacional o entidad pública nacional sin previa autorización de autoridad competente.
Una marca de certificación que haya pasado por proceso de anulación, disolución o desaparición. A menos que hayan transcurrido 10 años según sea el caso.
Existen marcas que son inadmisibles por derechos a terceros, por ejemplo si el signo, marca o expresión es idéntica, crea confusión, sea una reproducción o traducción de una marca notoria, que afecte el derecho de personalidad de un tercero, que afecte el prestigio, nombre o imagen de una colectividad nacional, si el signo infringe un derecho de autor o propiedad industrial, imitación de una marca de certificación protegida, que el signo podría servir para perpetrar o consolidar un acto de competencia desleal.
CAPITULO II 2.2.1 PROGRAMA “Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan especialmente a cada trabajo.” Es un resumen del plan estratégico para la ejecución de la auditoría, en el que se vierten por escrito aquellos factores características y controles de una empresa y que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditoría. Cuando la estrategia de la auditoría va a ser documentada en un programa general o
memorando de planeación de la auditoría quien lo prepara debe tomar en cuenta lo siguiente:
El propósito del memorando es el de bosquejar tanto a la estrategia como los alcances de la auditoría en áreas principales documenta que es lo que se va hacer, donde, cuando y quién, e igualmente las razones de todo ello.
El memorando debe incluir los requisitos de presentación del informe, la oportunidad de las fases critica de la auditoría, así como comentarios sobre la coordinación del trabajo con los auditores internos si los hay.
En el programa general debe incluirse una descripción de los procedimientos de auditoría que van hacer aplicados a cada área de significación de la auditoría, los cuales serán vertidos en pasos específicos en los respectivos programas por sección.
El memorando de planeación puede ser preparado como una narración concisa o cubrir principalmente varias cédulas que documenten las consideraciones que tuvo el auditor de los factores que pudieron afectar el plan, las áreas principales de énfasis de la auditoría, y la información necesaria para administrar el trabajo El memorando o plan general de la auditoría debe incluir presupuesto de tiempos asignados a áreas importantes del trabajo, con el fin de mantener el control más cercano sobre el tiempo empleado, así como para poder determinar cambios futuros cuando el tiempo real difiera, de más o de menos, del presupuesto por área. El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del personal de auditor que esté a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente como por el socio de la auditoría, inmediatamente después de terminada la fase de planeación pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio posterior
al
plan
general
debe
quedar
documentado
en
memorando
complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.
2.2.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse periódicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y técnicas de auditoría, cada uno de los cuales desempeña un papel importante en la formación del programa. Durante el curso de un examen se completará todo el programa planeado para un cliente. Cada sección de un programa de auditoría lo firma el Contador Público y Auditor, responsable de esa sección en particular. El programa de auditoría es un documento importante. Una copia debe quedar en los arribos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de auditoría en curso. El programa mínimo de auditoría requiere lo siguiente:
La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el cliente.
Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen de sistema de control interno.
Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del examen.
Los procedimientos especiales de auditoría en lo particular, incluyendo desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales desviaciones.
La extensión de las pruebas de transacciones.
El programa debe incluir un resumen de las políticas importantes de la contabilidad y una breve descripción del control interno con el objeto de que los socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditoría propuestos. El programa debe presentar específicamente nuestra aprobación o desacuerdo con las políticas de la contabilidad seguidas por el cliente y con las Normas Internacionales de Contabilidad.
2.2.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Predeterminados: “En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de
auditoría, aún cuando no todos ellos pueden ser
necesarios en ella. Al supervisor
suele permitírsele la realización de
revisiones de poca importancia, pero debe contar con la aprobación del gerente o socio para introducir cambios importantes“.
Progresivos: “Consiste en un esquema del alcance, características y limitaciones generales de la auditoría. Se completan los detalles a medida que se obtiene la información y se determina la fiabilidad de los registros y del control interno. El programa progresivo da libertad al supervisor a la hora
de
desarrollarlo.
Este
tipo
de
programa es el más adecuado cuando la situación cambia de una años para otro”.
Estándar : Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se consideren aplicables a un número específico de empresas o todas las que forman la clientela del despacho.
Específicos: “Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situación particular”.
Todo programa de auditoría debe ser sencillo y conciso de manera que los procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. El Contador Público y Auditor debe mostrar eficiencia en el planteamiento de cada auditoría; debe desechar todos los procedimientos que considere innecesarios. Todos los procedimientos empleados deben ser útiles. Cada uno de ellos debe ser necesario, dadas las circunstancias. Ningún procedimiento en particular debe aplicarse simplemente porque el auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear un trabajo de auditoría, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los
conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de no incorporar en el programa procedimientos excesivos. Obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse uso de creatividad e iniciativa de la manera más efectiva posible en todo tiempo durante el curso de una auditoría cualquiera que haya sido el cuidado dedicado al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas todas las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes de hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar, y dictaminar.
2.2.2 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA: Los objetivos de un programa planeado de auditoría son:
Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditoría.
Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría a fin de no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento.
2.2.3 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. Todos los métodos para poner en práctica un programa planeado de auditoría tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de ésta índole no debe ser rígido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
2.2.3.1 Ventajas de un programa planeado de auditoría Entre las ventajas de un programa de auditoría, pueden mencionarse las siguientes:
Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditoría. Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma organizada.
Logra un método mejor en la auditoría y economiza tiempo.
Presta énfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente. • Sirve de guía en años subsecuentes.
Facilita la revisión por un superior o un socio.
Asegura la adhesión a los principios de auditoría y de contabilidad.
2.2.3.2 Desventajas de un programa planeado de auditoría: Los inconvenientes de un programa de auditoría son determinados con anticipación según sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los siguientes:
La responsabilidad del jefe encargado está limitada al programa. • Se corta el pensamiento constructivo independiente.
Se automatiza la auditoría.
Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de auditoría, la persona encargada de su ejecución asumirá una responsabilidad apropiada, no pensará en forma independiente y la auditoría seguirá la línea de menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros del personal son ineficientes y lo serán cualesquiera que fueran las circunstancias.
2.2.4 PLANEACIÓN La Planeación o Planificación en términos generales, es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de acción detallado y cuantificado. La Planeación como etapa primaria del proceso de Auditoría fue establecida para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se emita sobre la Entidad o Empresa bajo examen. La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.
2.2.5 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional. Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la empresa. Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular. Entre la cuales podemos mencionar tales como: Estudio General, Análisis, Inspección, Confirmación, Investigación, Declaraciones y Certificaciones, Observación y Cálculos.
2.2.6 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. La fase más importante de cualquier trabajo de auditoría es la etapa inicial de planeación del mismo, puesto que ninguna fase afecta más el resultado de un trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la auditoría y la consiguiente planeación general del alcance general y curso de la misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditoría sin un estudio preliminar, los cuales no sólo son numerosos sino que abarcan riesgos considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:
Pasar por alto áreas importantes de la auditoría ó reconocerlas en una fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas de auditoría apropiadas al caso.
Demorar la identificación de problemas significativos de carácter contable o que puedan afectar el informe.
No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios ó áreas no significativas de la auditoría.
La premisa básica que desprende de lo señalado entonces para el desarrollo ó preparación de los programas de auditoría, el auditor ya cuenta con un conocimiento previo de los controles, transacciones ó cuenta del cliente que van a ser examinado y también ya ha determinado é igualmente, al revisar y evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el auditor ya ha llegado a una decisión respecto así le parece que el sistema puede ser confiable como fuente de satisfacción de la auditoría e igualmente ya habrá identificado los controles clave que deberán ser probados, para asegurarse que el sistema funciona de acuerdo con esa decisión preliminar. Ahora, el problema crítico al planearse la auditoría es el de decidir cuanta información es la que se necesita para propósitos de la planeación y no habiendo respuesta única al problema planteado, la misma deberá variar según sean los hechos y las circunstancias de la empresa bajo revisión, los conocimientos acumulados que ya posea el auditor sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios de tiempo. Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso del año y esté familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de auditoría en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances generales de la auditoría inicial, el auditor deberá requerir por lo general de un esfuerzo de planeación relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones. La formalización del plan de la auditoría en un plan general es recomendable en la mayoría de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en los mismos, para su discusión, los posibles puntos siguientes:
Áreas de la auditoría a las que debe darse prioridad.
Enfoques y programas de auditoría sugeridos.
Bosquejo del alcance de cada área de la auditoría.
La preparación de programas de auditoría también debe tomar en cuenta que los problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de comenzar, varían de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean idénticos de un año para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y nuevas técnicas obligan a la revisión y modificación de los procedimientos de auditoría y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que fue diseñado y también el porqué todo programa debe ser revisado antes de comenzar ningún otro examen. Es posible que algunas secciones del programa puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no pueden ser utilizadas si no son modificadas ó ampliadas y todavía otras más pueden requerir su eliminación ó su reforma completa. El programa de auditoría debe ser preparado en el siguiente orden.
Determinación de los objetivos de la auditoría.
Conocimiento de los controles de la empresa o identificación de los controles clave.
Selección de procedimiento de auditoría.
Determinación de los pasos detallados de auditoría, para su inclusión en los programas.
2.2.7 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.
Importancia relativa de elementos de los estados financieros.
Análisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los estados financieros.
Acontecimientos
y/o
(adquisición
activos,
de
transacciones pérdidas
de
significación
significativas
de
individual inversiones,
suscripción contratos importantes, litigios, etc.)
Políticas y métodos de contabilidad peculiares de la empresa.
Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.
Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y cambios de significación e identificación de los sistemas sobre los cuales se va a confiar.
Racionalización que respalde planes de rotación en el énfasis de la auditoría, cuando la haya.
Consideraciones conducentes a la coordinación del trabajo con el de los auditores internos cuando los haya.
2.2.8 DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. Un programa de auditoría es una lista detallada de los procedimientos de auditoría que deben realizarse en el curso de la auditoría. Como parte de una planificación adelantada de una auditoría, se desarrolla un programa de auditoría tentativo. Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes, a medida que avanza la auditoría. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos de pruebas sustantivas están influidas por la evaluación del auditor del riesgo de control. Por tanto, sólo después de terminar la consideración del
control
interno
puede
elaborarse
una
revisión
relativamente
final
del programa de auditoría. Aún esta versión puede requerir modificaciones, si los auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados. a) Organización del Programa de Auditoría Generalmente el programa de auditoría está dividido en dos secciones importantes: La primera sección aborda con los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno del cliente (la parte de sistemas). La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los estados financieros, y la determinación de sí las revelaciones de los estados financieros son adecuadas. b) Objetivos del diseño de los programas de auditoría. Un programa de auditoría está diseñado para lograr objetivos de auditoría con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen
directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia, Inclusión completa, Derechos y Obligaciones, Valuación o Asignación, Presentación y revelación. c) Sustentación de los Saldo de las cuentas. El propósito principal de los auditores al considerar el control interno es evaluar el riesgo de control para cada afirmación principal de una cuenta de los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo de auditoría necesario para sustentar o comprobar esa cuenta.
2.2.8.1 Selección De Procedimientos en los Programas. Una vez determinado los objetivos de la auditoría y obtenido los conocimientos de los controles de la empresa, el auditor deberá estar en posición de preparar los programas de auditoría en la fase siguiente, es decir seleccionar los procedimientos de auditoría aplicables a la sección bajo examen y detallar los pasos específicos necesarios para ello. Se llama procedimientos al conjunto de técnicas de investigación aplicadas a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el contador público y auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen. Los procedimientos de auditoría son actividades generalizadas de la auditoría, como pruebas de los controles, inspecciones físicas, recorridos por la planta y por el sistema de documentación, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes de forma, así como las diversas técnicas de revisión analítica existentes. Varios tipos de procedimientos de auditoría pueden ser aplicados dentro de un área dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de auditoría propuestos. Al preparar programas detallados de auditoría, el propósito del auditor es el de poner por escrito los pasos detallados específicos necesarios para
realizar los procedimientos de auditoría indicados en el memorando de planeación del trabajo. Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditoría tienen por fin uno o más de los siguientes objetivos:
confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y procedimientos de la empresa es la correcta.
Obtener evidencia de que los controles funcionan.
Validar un hecho o una afirmación, como el saldo de una cuenta.
Corroborar cualquier relación que exista entre una cuenta u otra.
Frecuentemente, los procedimientos de auditoría se aplican a base de pruebas o sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido pero no a todo este. Por ejemplo, la confirmación que hace el auditor de los saldos deudores de clientes es un procedimiento de auditoría muy conocido, siendo su objetivo el de “probar” la validez del saldo de cuentas por cobrar que aparece en el balance general. El propósito de los procedimientos de auditoría es el de desarrollar evidencia suficiente y competente que justifique la opinión que el auditor se forme como resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estará relacionada con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de pruebas, a saber: Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectúan para determinar si los controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorización, controles de verificación y controles de salvaguarda física).
Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectúan para detectar errores materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se dividen en:
Analíticas: Este procedimiento se refiere a los análisis, proyecciones, razones financieras, cálculos, comparaciones.
De detalle: Se realiza a través de revisión de documentos, facturas, escritura, contratos Etc.
La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento mientras que la de corroboración se obtiene de la aplicación de pruebas substantivas. Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez revisión de transacciones y pruebas funcionales. Por otro lado, las pruebas substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analíticas o de detalle. Existencia de los activos, el primer paso en la sustentación del saldo de una cuenta del activo es verificar la existencia del activo. Para activos como efectivo disponibles, títulos-valores negociables e inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente mediante observaciones físicas o inspección y comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos fueron adquiridos. Cuando los activos están en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en consignación, el procedimiento de auditoría apropiado puede ser la confirmación directa con la parte externa. La existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente confirmando las cuentas por cobrar con los clientes. Para verificar la existencia de intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos representan beneficios económicos futuros probables. Derechos sobre los activos generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia también establecen los derechos de la compañía sobre el activo. Por ejemplo, la confirmación de los saldos de efectivo en las cuentas
bancarias establece la existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la compañía sobre ese efectivo. En forma similar, la inspección de los títulos-valores negociables, verifica tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre registrado del propietario aparece generalmente impreso en el certificado del título-valor. Con otros activos, como planta y equipo, el examen físico establece la existencia, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser alquilado, y no ser poseídos. Para verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de compra y escrituras. Puede ser que el cliente no tenga el título legal sobre todos los activos que están incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse revisando los contratos correspondientes. Valuar precisión numérica de los registros las cantidades que aparecen como un activo en los estados financieros es casi siempre la acumulación de muchos renglones más pequeños. Por ejemplo, la cantidad correspondiente al inventario en un estado financiero podría consistir en el costo de miles o, tal vez, cientos de miles de productos individuales. Los auditores deben probar la precisión numérica de los registros correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor general y, que por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditoría generalizados para realizar estas pruebas de precisión numérica de los registros. Presentación y revelación de los estados financieros aún después de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben realizar procedimientos que aseguren que la presentación de los estados financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las autoridades de contaduría y a las
Normas Internacionales de Contabilidad. Los procedimientos que se encuentran dentro de esta categoría incluyen la revisión de eventos posteriores; la búsqueda de
transacciones
con
partes
relacionadas;
la
investigación de contingencias de pérdida; la revisión de la revelación de renglones como políticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos compensatorios y activos comprometidos en garantías, y la consideración de las categorías y descripciones utilizadas en los estados financieros.
2.2.9 GUÍAS DE AUDITORÍA Las guías de auditoría tienen la misma relación con la auditoría que se va a efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones futuras de la misma. Los programas y guía de auditoría muestran los pasos que van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo realizado. En la ejecución del trabajo, las guías o programas de auditoría constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeación bien concebido, conceden orden y dan fijación y coherencia a la tarea que se va a realizar a la tarea que se va a realizar. La primera norma relativa a la ejecución de un trabajo de auditoría obliga a que una auditoría realizada de conformidad con normas internacionales de auditoría y sobre la aplicación de procedimientos específicos de auditoría. Al ser aplicados, estos procedimientos podrán ampliar o reducir la citada cobertura, de manera que para un mejor control sobre la aplicación de los procedimientos, los mismos deberían quedar resumidos por escrito, en una guía preparada para el efecto y aplicables específicamente a la empresa cuyos estados financieros están siendo auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una auditoría se ejecute sobre la marcha (aunque no podrá decirse con certeza que la misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guías o programas de auditoría rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.
Existen muchas formas y modalidades las guías de auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas por ser aplicadas, con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de la auditoría6.
2.2.9.1 Objetivos de las Guías de la Auditoría. En un sentido lato, los objetivo de las guías y programas de auditoría son los de dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los propósitos del examen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría mediante la selección y aplicación de procedimientos apropiados, especialmente diseñados para el examen. En sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditoría son los de cumplir su función de confirmación, promover una mayor eficiencia en la auditoría y respaldar la función de servicio del auditor. Función de confirmación el objetivo primordial de un programa de auditoría es el de organizar y controlar el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresión de su opinión sobre los resultados del examen. Así como el de servir de constancia escrita en los papeles de trabajo sobre dicha expresión de opinión. Eficiencia en la auditoría es la eficiencia, o sea una mayor economía de tiempo y esfuerzos, tanto para el propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisión. El plan estratégico en pasos de auditoría que deben ser aplicados, describe en secuencia lógica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del que lo revisa.
Función de servicio este objetivo, que quizá sea fruto de una cuestión mental más que la estructuración de un programa, puede ser el desarrollo de información y reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las operaciones.
2.2.9.2 Responsabilidad del Contador Público y Auditoría con relación a las Guías de Auditoría El Contador Público y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros, asume una responsabilidad total sobre la opinión que vierta en el mismo; Ésta responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios, de inversión, crédito, etc. Que es una responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor, el determinar qué clase de pruebas necesita para obtener la convicción que le permita dar su opinión profesional. Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relación a los estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relación a la planeación de la auditoría, aplicación de procedimiento y técnicas de auditoría y emisión del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditoría.
2.2.10 PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES 2.2.10.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIFEl párrafo número 58 de la NIC No.1, menciona que el término "no corriente" incluye activos tangibles o intangibles, de operación o financieros, ligados a la empresa a largo plazo.
2.2.10.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS La Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto 26-92, manifiesta dentro del texto del artículo 19, lo siguiente:
“ARTICULO 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación: g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%”
2.2.11 OTROS ACTIVOS En este rubro están representados todos aquellos derechos y depósitos en efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados, por ejemplo: el depósito que se realiza en la empresa eléctrica, depósitos que se realizan por el contrato de arrendamiento de una oficina u bodega, etc.
2.2.11.1 CLASIFICACIÓN DE LOS OTROS ACTIVOS Aquellos que tiene un término de existencia limitada por la ley, disposiciones o acuerdos, o por su naturaleza (tales como patentes, derechos de autor, arrendamientos, concesiones, franquicias por un término fijo y crédito mercantil respecto al cual existía la evidencia de duración limitada). Aquellos que no tiene ese termino de existencia limitado y respecto a los cuales no existe, al momento de la adquisición, indicación alguna referente a una vida limitada (tales como generalmente, el crédito mercantil; nombres registrados, procesos secretos, lista de suscripciones, franquicias perpetuas y gastos de organización.
2.2.12 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS. En su investigación de otros activos financieros el auditor busca determinar las bases de acuerdos con las cuales los activos fueron inicialmente valuados y registrados en la cuentas. La autorización para la adquisición, venta, concesión o cancelación de activos. La suficiencia y racionalidad de cualquier programa de amortización u otras cancelaciones.
La más apropiada presentación en el balance. La precisión e integridad de la contabilización de los ingresos provenientes de la propiedad de activos tales como patentes y arrendamientos. Que los saldos existan.
Que los saldos sean propiedad de la propiedad de la empresa.
Que las transacciones se hayan registrado el 100%.
Que las transacciones hayan ocurrido.
Que los saldos estén adecuadamente valuados.
Que los saldos estén adecuadamente cortadas.
Que los saldos estén adecuadamente clasificado.
El diferente carácter de las partidas incluidas en la clasificación de otros activos financieros impide el desarrollo de un solo programa de auditoría para este rubro. En lugar de ello y a medida que se discutan las principales clases de activos intangibles, se describen los procedimientos básicos que adoptara el auditor.
2.2.13 CONTROL INTERNO La importancia del control interno varía considerablemente de una clase de otros activos financieros a la siguiente. En la verificación del crédito mercantil por el auditor, por ejemplo, el problema del control podrá limitarse a determinar si los cargos a la cuenta y cualesquiera asientos de amortización fueron autorizados por los directores o ejecutivos apropiados. Por otra parte, en la verificación de patentes y contratos de concesión, el auditor puede conceder gran importancia a la efectividad de los procedimientos de control interno diseñados para la aplicación de costos de desarrollo y cobranzas de regalías provenientes de contratos de concesión. En vista de que los controles internos pueden constituir un factor significativo en la auditoría de ciertos activos financieros, pudiendo ser de reducida importancia en el caso de otros, no se representara una discusión general de los controles internos. Sin embargo, al describir el trabajo de auditoría requerido para ciertos activos intangibles, se describirán algunas significativas aplicables del control.
El control interno aplicable a ésta área puede ser el siguiente:
Que exista autorización formal, en donde se evidencia la comprobación y justificación de dichos cargos.
Así mismo, con relación a las patentes, marcas y nombres comerciales o industriales, se requiere especial cuidado a efecto de que sean registrados legalmente, esté en vigor el derecho a usarlos y en posesión de su legítimo propietario.
2.2.14 ACTIVOS INTANGIBLES De acuerdo a la definición presentada en la Normal Internacional de Contabilidad 38 “Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.” que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad. La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo intangible (al costo) si, y sólo si:
Es probable que los beneficios económicos futuros, que se han atribuido al mismo, lleguen a la empresa,
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicación tanto en el caso de que el activo intangible haya sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente. La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en ningún caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvalía generada internamente.
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes Importación, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una partida intangible no cumple con la definición ni con los criterios para su reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha incurrido. No obstante, si la partida ha sido adquirida en una combinación de negocios, que se trata contablemente como una adquisición, tal desembolso (incluido en el costo de adquisición) debe formar parte del importe atribuido a la plusvalía comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisición correspondiente. A continuación se describen algunos activos intangibles comunes en los estados financieros:
2.2.14.1 Crédito mercantil Crédito mercantil, desde el punto de vista contable, se definen con la capitalización de exceso potencial de generación de utilidades; esto es el valor actual de futuras utilidades previstas que exceden a las normalmente realizada en la industria. La utilidad neta normal para una industria se determina aplicando la tasa promedio anual de utilidad neta en las industrias al promedio de capital invertido de la empresa. Las utilidades excedentes pueden ser logradas no solo a
través de relaciones comerciales favorables sino como consecuencia de factores tales como localización, monopolio, eficiencia industrial y administración superior.
2.2.14.1.1 Amortización del crédito mercantil Las discusiones acerca de activos financieros se inician frecuentemente reconociendo la existencia de dos clases fundamentales de activos:
Aquellos sujetos a amortización debido a que sus vidas útiles están limitadas por estatutos, contrato o por su naturaleza.
Los no sujeto a amortización porque en el momento de la adquisición no existe indicio de vida limitada.
2.2.14.1.2 Consideraciones en el examen del crédito mercantil En la auditoría inicial de un cliente, la cuenta “Crédito Mercantil” deberá ser analizada en el periodo completo desde su creación hasta la fecha de la auditoría. La información derivada de este análisis deberá registrarse en el archivo permanente, de tal manera que el trabajo de verificación en auditorías subsecuentes pueda limitarse a las transacciones del año sujeto al examen. Deberá obtenerse una información completa respecto a la operación de compra, valuación, u otras circunstancias que conduzcan al reconocimiento de crédito mercantil en las cuentas. El auditor deberá estar alerta para descubrir cualesquiera cargos extraordinarios a la cuenta “Crédito Mercantil”, que pudiesen representar desviaciones del principio de los actos. Entre algunos ejemplos de tales cargos se incluyen la capitalización de gastos de promoción, gastos de investigación y desarrollo, y desembolsos publicitarios de carácter extraordinarios.
2.2.14.2 Patentes Una patente es un documento emitido que otorga un derecho exclusivo para la manufactura, uso o venta de una maquina, diseño o proceso, por un determinado periodo. Si el instrumento o proceso original es modificado en alguna forma, la patente puede ser renovada por un segundo periodo. Las patentes pueden ser vendidas o cedidas. En contraste con otros activos tales como el crédito mercantil y los gastos de organización, las patentes son activos que pueden ser vendidas separadamente del negocio y tener un valor de realización aun cuando termina la empresa.
2.2.14.2.1 Valuación de la patente Las bases adecuadas para el registro de las patentes en las cuentas, son de costo. Si una patente es adquirida, su costo consiste en el predio de compra más cualesquiera cargos incidentales como comisiones, honorarios legales y de registro y otros gastos necesarios para establecer y defender la propiedad de la patente.
2.2.14.3 Derechos de autor La actitud del auditor respecto al examen de derechos de autor es bastantes similar al programa para la verificación de patentes descrito anteriormente. Dicho programa incluirá la preparación de cedulas de los hechos de autor individuales, la verificación de cargos, la revisión del programa de amortización y la determinación de que los gastos por regalías hayan sido calculados y pagados de conformidad con los términos de los contratos entre el editor y el autor.
2.2.14.4 Marcas y nombres registrados Una marca comercial, etiquetas o nombre comercial pueden ser registrados en el gobierno como un medio para establecer la propiedad legal. El registro es por un periodo determinado, pero es renovable; en consecuencia, la amortización no puede basarse en la vida contractual como en el caso de patentes o franquicias.
El costo de registro en teoría, un gasto capitalizable, pero el importe de que se trate puedes ser tan pequeño que no sea práctica su capitalización. Usualmente, los costos sustanciales de marcas y nombres comerciales solo están fundados cuando esos activos son adquiridos con la compra de una empresa en marcha. En tales casos, costo de los mercados comerciales raras veces es segregado del costo del crédito mercantil adquirido, ya que estos dos elementos de valor intangibles se encuentran estrechamente ligados y ninguno de ellos puedes ser amortizado para efectos de la determinación de la utilidad gravable. Si un nombre comercial es abandonado como carente de valor o surge una evidencia que indique que su periodo de utilidad es limitado, es recomendable una rápida rebaja del activo.
2.2.14.5 Franquicias El auditor puede esperar encontrar franquicias solamente en la auditoría de empresas de servicios públicos. Una franquicia es un privilegió concedido por una institución gubernamental a una empresa privada para utilizar la propiedad pública en servicios esenciales tales como transporte, comunicación y al transmisión de gas y electricidad
2.2.14.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias Los costos comúnmente de capitalización incluyen el precio de compra, más honorarios de abogados, contadores públicos así como cualesquiera otros gastos incidentales relacionados a la adquisición.
CAPÍTULO III MARCO LEGAL Y REGULATORIO 2.3.1 Decreto 10-2012 – Ley de Actualización fiscal- Libro 1 Impuesto Sobre la Renta
Artículo 25. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de rentas gravadas.
Artículo 26. Base de cálculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.
Artículo 27. Forma de calcular la depreciación. En general, el cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición, instalación y montaje, de producción o de revaluación del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artículo y el siguiente. A Solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren documentalmente que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales, la Administración Tributaria autorizara otros métodos.
Artículo 33. Amortización de activos intangibles. El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los procedimientos de fabricación, las patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, las fórmulas, derechos de autor, expresiones o señales de publicidad, diseños industriales, planos, procedimientos secretos, privilegios y franquicia, derechos sobre programas informáticos y sus licencias, información relativa a conocimientos y experiencias industriales y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por el método de amortización de línea
recta, en un período que dependerá de las condiciones de la adquisición o creación del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) años
2.3.2. Normas Internacionales de Contabilidad –NIC 38 Activos IntangiblesObjetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma r equiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo
determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos. Alcance: Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles,
excepto en los siguientes casos: a. activos intangibles que estén tratados en otras Normas; b. activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación; c. el
reconocimiento
y
medición
de
activos
para
el
desarrollo
exploración
y
evaluación d. desembolsos relacionados
con
y
extracción
de
minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a: a. Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta, b. Activos por impuestos diferidos c. Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17, d. Activos que surjan por beneficios a los empleados, e. Activos financieros,
f. Plusvalía adquirida en una combinación de negocios. g. Activos intangibles no corrientes Activos intangibles: Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o
incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.
Identificabilidad: La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. Un activo es identificable si: a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Control: Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera. Beneficios económicos futuros: Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros.
Reconocimiento y medición: El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple: a. La definición de activo intangible b. Los criterios para su reconocimiento
Vida útil: Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de
todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Activos intangibles con vidas útiles finitas: Periodo y método de amortización. El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
2.3.3 Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía Alcance de esta sección Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando:
a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Los activos intangibles no incluyen: a) los activos financieros, o b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Reconocimiento Principio general para el reconocimiento de activos intangibles Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si: a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad; b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible. Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo. Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el criterio de reconocimiento basado en la probabilidad se considerará siempre satisfecho.
Adquisición como parte de una combinación de negocios Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en una combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad porque el activo: a) no es separable de la plusvalía, o b) es separable, de la plusvalía pero no existe un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y en otro caso la estimación del valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.
Medición Inicial Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.
Adquisición separada El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Adquisición como parte de una combinación de negocios Si un activo intangible se adquiere en una combinación de negocios, el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de adquisición.
Adquisición mediante una subvención del gobierno Si un activo intangible se adquirió mediante una subvención del gobierno, el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha en la que se recibe o es exigible la subvención de acuerdo con la Sección 24
Subvenciones del Gobierno .
Permutas de activos Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos que: a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado.
Otros activos intangibles generados internamente Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigación y desarrollo, cuando incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF. Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá los desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible: a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares. b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o
negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la operación). c) Actividades formativas. d) Publicidad y otras actividades promocionales. e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad. f) Plusvalía generada internamente. El párrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestación de los servicios.
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no se reconocerán en una fecha posterior como parte del costo de un activo.
Medición posterior al reconocimiento Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. Los requerimientos para la amortización se establecen en esta sección. Los requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en la
Amortización a lo largo de la vida útil A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo.
Periodo y método de amortización Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo. La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegirá un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.
Valor residual Una entidad supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que: a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil, o que b) exista un mercado activo para el activo y: pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.
Revisión del periodo y del método de amortización Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo intangible, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo intangible desde la fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método
de amortización o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de amortización o la vida útil como un cambio en una estimación contable.
Recuperación del importe en libros – pérdidas por deterioro del valor Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, una entidad aplicará la Sección 27. En dicha sección se explica cuándo y cómo ha de proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o revertir una pérdida por deterioro en su valor.
Retiros y disposiciones de activos intangibles Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del periodo: a) en la disposición; o b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se le denomina “auditor”.
2. Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario, en función de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones en relación, por ejemplo, con las ofertas públicas de valores. Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar útiles en dichas circunstancias determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVACIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 510518 con respecto a los saldos de apertura también son de aplicación. 2. La naturaleza de la información comparativa que se presenta en los estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de información financiera aplicable. Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha información comparativa:
Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos.
El enfoque que debe adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones legales o reglamentarias, pero también puede especificarse en los términos del encargo. Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditoría Son las siguientes: En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo actual; mientras que (b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO. 1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) de la serie 100-700 son de aplicación a la auditoría de estados financieros y, cuando se aplican a la auditoría de otra información financiera histórica, se deben adaptar a las circunstancias, según corresponda. Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas Internacionales de Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero puede haber sido preparado de conformidad con un marco de información con fines generales o con fines específicos. Si se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos, también es de aplicación a la auditoría la NIA 800.572 (Ref: Apartados A1-A4) 2. Esta NIA no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita como resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un
componente, a petición del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de los estados financieros del grupo. (Véase la NIA 600573). 3. Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar Todas las consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las circunstancias del encargo.
3.
Objetivos de la Investigación
3.1
Objetivos Generales 1. Conocer los papeles de trabajo aplicables en una auditoria de activos intangibles. 2. Elaborar de los papeles de trabajo de la auditoria a los activos intangibles de la empresa
3.2
Objetivos Específicos 1. Presentación del cálculo de las deprecaciones de los activos intangibles de la empresa. 2. Elaboración del cuestionario de control interno de a ser contestado por los trabajadores del departamento de sistemas de la empresa.
4.
Hipótesis
La mala planificación en una auditoria de activos intangibles provoca que no sean bien aplicados los procedimientos establecidos por las Normas internaciones de Auditoria y por este motivo causaría una incorrecta opinión del registro de los activos Intangibles en una empresa.
5.
Bosquejo Preliminar de Temas CAPITULO I ACTIVOS INTANGIBLES
2.1.1 2.1.2 2.1.2 2.1.3
DEFINICIÓN. CARACTERISTICAS: CLASIFICACION DE ACTIVOS INTANGIBLES RECONOCIMIENTO DE LA CONTRIBUCIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.4 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.5 INFORMACIÓN SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.6 MEDICIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.7 CONTABILIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE. 2.1.8.1 Aspectos a Observar para su Registro Contable 2.1.8.2 Requisitos para Contabilizar un Activo como Intangible: 2.1.8 AMORTIZACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. 2.1.8.1 ENFOQUE DE ACUERDO A NIC´S. 2.1.8.2 ENFOQUE DE ACUERDO A LA LEY DE ACTUALIZACION FISCAL DECRETO 10-2012. 2.1.9 METODO DE AMORTIZACIÓN 2.1.10 LEYES DE PROTECCIÓN DE MARCAS Y PATENTES. 2.1.11 REGISTRO DE LAS MARCAS. 2.1.12 PROHIBICIONES DE LAS MARCAS. CAPITULO II 2.2.1 PROGRAMA 2.2.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS 2.2.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 2.2.2 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA: 2.2.3 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. 2.2.3.1 Ventajas de un programa planeado de auditoría 2.2.3.2 Desventajas de un programa planeado de auditoría: 2.2.4 PLANEACIÓN 2.2.5 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. 2.2.6 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. 2.2.7 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. 2.2.8 DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. 2.2.8.1 Selección De Procedimientos en los Programas. 2.2.9 GUÍAS DE AUDITORÍA 2.2.9.1 Objetivos de las Guías de la Auditoría. 2.2.9.2 Responsabilidad del Contador Público y Auditoría con relación a las Guías de Auditoría 2.2.10 PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES
2.2.10.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF2.2.10.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS 2.2.11 OTROS ACTIVOS 2.2.11.1 CLASIFICACIÓN DE LOS OTROS ACTIVOS 2.2.12 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS. 2.2.13 CONTROL INTERNO 2.2.14 ACTIVOS INTANGIBLES 2.2.14.1 Crédito mercantil 2.2.14.1.1 Amortización del crédito mercantil 2.2.14.1.2 Consideraciones en el examen del crédito mercantil 2.2.14.2 Patentes 2.2.14.2.1 Valuación de la patente 2.2.14.3 Derechos de autor 2.2.14.4 Marcas y nombres registrados 2.2.14.5 Franquicias 2.2.14.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias CAPÍTULO III MARCO LEGAL Y REGULATORIO 2.3.1 Decreto 10-2012 – Ley de Actualización fiscal- Libro 1 Impuesto Sobre 2.3.2. Normas Internacionales de Contabilidad –NIC 38 Activos Intangibles2.3.3 Normas Internacionales de Información Financiera –NIFF 18 Activos 2.3.4 Normas Internacional De Auditoria 200 2.3.5 Normas Internacional De Auditoria 710 2.3.6 Normas Internacional De Auditoria 805
CAPITULO IV CASO PRÁCTICO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA 6.
Determinación de los métodos y las técnicas
6.1
Métodos
Para la realización de la investigación se utilizara el Método Científico en sus tres fases:
Indagatoria (Aplicada)
Fuentes Primarias: Decreto 10-2012 Ley de Actualización Fiscal Normativa Contable: NIA, NIC, NIFF
Fuente indirectas (secundarias y terciarias): A través de información obtenida por medio de bibliografías que complementan el tema como por ejemplo:
Guía Nacional de Instituciones Superiores
Teoría de Ordenes de Producción
Diseño de un Sistema de Costos Aplicando Órdenes Específicas de Trabajo en una Empresa Dedicada a Prestar Servicios de Lavandería Industrial de Prendas de Vestir
Costeo por Órdenes Específicas
Demostrativa Esta fase se llevará a cabo mediante la comprobación de la hipótesis en cuanto a la aplicación del método matemático y contable en el cálculo de depreciaciones y agotamiento.
Expositiva Esta fase no será llevada a cabo pero todo el grupo deberá estar preparado para abordar el tema de ser necesaria la fase expositiva
6.2 Técnicas Se utilizaran las técnicas necesarias para poder compilar, depurar y utilizar la información referente al tema entre las que utilizaremos se encuentran:
Documentación
Lectura
Subrayado
7.
Elaboración de resúmenes
Análisis de información
Depuración de información
Cronograma de actividades
Las actividades que se llevarán a cabo para darle solución al problema propuesto están en el siguiente cronograma de actividades:
No.
1
Actividades a realizar Recopilación de
s e l s o e c v r e é i u M J
s e n r e i V
o d a b á S
o d a b á S
o o g g n i n s i e m m n o o u D D L
s e l s o e c t r r é a i M M
Información Elaboración del
2
plan
de
investigación Revisión
3
corrección
y del
plan
4
Desarrollo del la investigación Integración
5
revisión
y del
trabajo
6
Impresión
del
trabajo borrad Revisión
7
corrección
y
impresión
8
Empastado
y
entrega
8 Referencias Bibliográficas 1. Sosa Gómez, F. A. (2002): “Tratamiento Contable de Activos Intangibles”. Profesor y Jefe del Departamento de Contabilidad, DAC-UCLA. Revista “Holismos: Pensamiento y Voz del Decanato de Administración y Contaduría de la UCLA”. Noviembre 2002, Año 1, No. 1. p. 7. Barquisimeto: Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. 2. Vargas Montoya, P. (2000): “Características de los Activos Intangibles”. Universidad de la Rioja.
3. Navas, J. E. Y Guerras, L. A. (1998): “La Dirección Estratégica de la Empresa”. Civitas. Madrid. 4. Fernández. Z.; Suárez, I. (1996): “La Estrategi a de la Empresa desde una Perspectiva basada en los Recursos”. Revista Europea de Dirección y Economía de la Empresa, Vol. 5, nº 3, pp. 73-92. 5. AMIT, R.; SHOEMAKER, P. J. H. (1993): “Strategic Assets and Organizational Rent”. Strategic Management Journal, Vol. 14, pp. 33-46. 6. ITAMI, H. (1994): “Los Activos Invisibles”. En Campbell, A.; Luchs, K.; Sinergia Estratégica: Cómo Identificar Oportunidades. Editorial Deusto. Bilbao. 7. PUCICH, M.; MONZÓN, E. C. Y SOSISKY, L. (2001): “ Los Recursos Intangibles en la Inf ormación Contable”. XVI Jornadas de Contabilidad, XIV de Auditoria y III de Gestión y Costos. Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal. Buenos Aires, Argentina. 8. SERRANO CINCA, C. Y CHAPARRO, F (2001): “Los activos intangibles en la Contabilidad: medición y valoración”. [En línea] 5campus.com, Capital Intelectual [Fecha de Consulta: 10/12/2002] 9. SERRANO, C. Y CHAPARRO, F (1999): “Los activos intangibles de las empresas, mas allá de las normas contables”. Finanzas & Contabilidad, Vol. 27, pp. 18-22. Harvard Deusto. 10. Piattini, Mario G., Del Peso, Emilio. Auditoría Informática, 2da. Edición. 11. Gutierrez Melo, Juan; Auditoria aplicada a la seguridad en redes de computadores.
