III Contenido informes especiales
Importancia del presupuesto exible en la proyección de costos, gastos fjos y variables .............................................................................................................III-1 Importancia del presupuesto exible en la proyección de costos, gastos fjos y variables ...........................................................................................................................III-6
aplicación prácTica
Operaciones de fnanciación con pagaré a traves del sistema fnanciero (Parte I) ..........................................................................................................................................III-9 Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas .............................................................................III-11
glosario conTable
..........................................................................................................................................................III-14
Impo Import rtan ania ia del del pres presup upue uest stoo e exi xibl blee en la proyeión proyeión de ostos, gastos fjos y variables Ficha Técnica Autor
:
Título
:
C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Importancia del presupuesto exible en la proyección de costos, gastos fjos y variables
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
Resumen El presente artículo trata sobre la estimación de los costos, gastos jos y variables que se pueden proyectar utilizando la
ecuación de la recta:
para una escala determinada de la producción. Para efecto de control, el presupuesto exible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto exible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo y el gasto, caracteri zándose por lo siguiente: -
-
Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2.
Donde la “a” representa el costo jo, “b” el costo variable y la “x” el elemento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas máquinas, unidades
producidas, etc.
Concepto El presupuesto exible es una estimación que realiza la ocina de planicación de
las empresas e instituciones a diferentes
estático y (2) Presupuesto exible: Presupuesto estático
Detalle Producción Mano de obra
Presupuesto 6 000 S/. S/. 39 39 000 000
Real 5 800
Variación 200 (d)
S/. S/.38 500 500 S/. S/. 500 500 (f) (f)
Costo indirecto Variables 6000
5950
50 (f)
Suministros
900
870
30(f)
puesto estático y el presupuesto exible,
Reparaciones
300
295
5 (f)
ducción de una empresa industrial está
Total costo de S/. 46 200 S/. 45 6615 15 S/. 585 (f) conversión
Ejemplo y’ = a + b x
Con los datos anteriores se formularán
dos tipos de presupuesto: presupuesto: (1) Presupuesto Presupuesto
Para ilustrar la diferencia entre el presuasuma que el departamento de propresupuestando producir 6 000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a
continuación:
Compañía ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Departamento de producción
Mano obra indirecta
La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable. Las variaciones mostradas en el pre supuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir,
niveles de producción y venta con la nalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios.
Prod Produc ucci cióón ppre resu suppuest uestaada
6000 6000 unid unidad adees
Producción real
5800 unidades
6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde
La aplicación de este concepto signica
Mano de obra directa
S/. 39 000
el punto de vista del control, no tiene
que:
Costos indirectos fabricación
Los costos y gastos deben identicarse en sus componentes jos y variables, los
mismos deben estar relacionados con la producción o actividad productiva. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en períodos especícos de tiempo, o N° 183
sud Qu - my 2009
variables
Mano de obra indirecta
6000
sentido la comparación por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos.
Suministros
900
Presupuesto exible
Reparaciones
300
Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de producción:
1 Referencia Referencia Welsch Glenn Presupuestos, Presupuestos, p. 364. 364. 2 Referencia Referencia Cashim James, Contabilidad Contabilidad Administrativa, p. 134.
s e l a i c e p s E s e m r o f n I
Actualidad Empresarial
III-1
Inormes Espeiales
III
Costo volumen
Detalle Mano obra directa
Presupuesto 5 800 unidades
Real 5800 unidades
Pase 3: Calcule la porción de costo jo
Variación
como:
S/. 6.50
S/. 37 700
S/. 38 500
S/. 800 d
Mano obra indirecta
1.00
5800
5950
150 d
Suministros
0.15
870
870
0
Reparaciones
0.05
290
295
5d
relacionar los costos indirectos de fabri-
S/. 7.70
S/. 44 660
S/. 45615
S/. 955 d
cación totales con las horas de mano de
Costos Indirectos Variables
Total
Se puede observar que todas las varia ciones son desfavorables, y la base de
comparación fueron las unidades reales producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resul tado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego
o costos mixtos, se deben dividir en sus elementos jos y variables. Ya que los cos tos semivariables contienen ambos componentes, jo y variable, el análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se llama fórmula de costo-volumen:
multiplicadas por la cantidad real:
y’ = a + b x
Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 = S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.
Relación de los gastos con la actividad productiva El presupuesto exible se fundamenta en los costos jos y en los costos variables.
Se desarrollan fórmulas de presupuestos exibles que especican, para cada renglón de costo o gasto una suma ja, que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. Por ejemplo, se
demuestra en el siguiente cuadro.
Costo variable unitario
Costo jo
Elementos Material directo
S/. 0.00
S/. 10.00
0.00
8.00
6 000.00
0.00
0.00
1.00
4 000.00
2.00
Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta
Presupuesto exible Costo controlable
ComporTasa tamiento Costo jo variable del costo
Material directo
V
S/. 0.00
S/. 10.00
Mano de obra directa
V
0.00
8.00
Existen varios métodos disponibles para separar un costo semivariable en sus com ponentes variables y jos. Ellos son: • El método del punto alto y del punto bajo. • El método del gráco de dispersión. • El método de los mínimos cuadrados. (Análisis de regresión)
El método del punto alto y del punto bajo El método del punto alto y del punto bajo, como el nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porción del costo jo) y b (la tasa variable) en la ecuación y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto x-y y el par representativo más bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que el elemento de costo mixto y, gobierna
su selección.
Costo indirecto Salarios
F 6 000.00
0.00
Suministros
V
1.00
Mano obra indirecta
Donde: y’ = El costo semivariable a ser dividi do. x = Cualquier medida dada de actividad tal como volumen de producción, volumen de ventas u horas de mano de obra directa. a = Componente de costo jo b = Tasa variable por unidad de x.
0.00
SV 4 000.00
2.00
lisis de costo, los costos semivariables,
III-2
Instituto Pacífco
Ejemplo: Una empresa industrial decidió
obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce ob servaciones mensuales, las cuales se dan
en la tabla siguiente3:
Horas de mano de obra directa x
Costo indirecto de fabricación y
9
15
Febrero
19
20
Marzo
11
14
Abril
14
16
Mayo
23
25
Junio
12
20
Mes Enero
Julio
12
20
Agosto
22
23
7
14
Setiembre Octubre
13
22
Noviembre
15
18
Diciembre
17
18
174
S/. 225
Total
Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones
mensuales de una plan de producción en un centro de costos del proceso de producción en una fábrica de pintura son
los siguientes: Detalle
Horas X
Costo Y
Meses
Alto
23 horas
S/. 25
Mayo
Bajo
7 horas
14
Diferencia 16 horas
Setiembre
11
S/. 11 Tasa va- Diferenc. en y = = = S/. 0.6875 riable b Diferenc. en x 16 horas
La porción del costo jo se calcula en
El método del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a paso, como
forma siguiente:
sigue:
Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo. Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utilizando la fórmula:
Métodos de determinación de la variabilidad de los costos Para propósitos de varios tipos de aná -
Porción de costo jo = Costo total semivariable – Costo variable
Detalle
Costo Indirectos de
Punto Alto
Punto Bajo
S/. 25.00
S/. 14.00
(15.8125)
(4.8125)
S/. 9.1875
S/.9.1875
fabricación (y) Costo variable
(S/.0.6875) Tasa variable =
Diferencia en costo y
Costo jo
Diferencia en cantidad x 3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.
N° 183
sud Qu - my 2009
Área contabilidad y costos Los costos jos están ya determinados en los datos del ejemplo, S/.25.00 y S/. 14.00. Los costos variables sí hay que calcularlos: S/. 0.6875 x 23 ho ras = S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 =
de los costos y los gastos de la empresa;
b = 0.5632
consecuentemente, podemos indicar los siguientes usos especícos por parte de
la gerencia general: - Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa.
a = y –bx
S/.4.8125.
a = 18.75 – (0.5632) (14.5)
Por consiguiente, la fórmula de costo vo -
lumen para los costos indirectos de frac-
-
a= 18.75 – 8.1664
ción es S/.9.1875 jos, más S/. 0.6875 por hora de mano de obra directa, o alternativamente:
a = 10.5836
-
Siendo la fórmula general:
y’ = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x
Método de los mínimos cuadrados Para explicar este método, denimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separación en costo jo y costo variable. Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla:
Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de áreas o centros de responsabilidad, para el ejercicio
económico. Suministrar las cifras presupuestadas, ajustadas a la actividad real, para
Y’ = a + bx
Tenemos entonces que los costos jos y variables son: Y’ = S/. 10.5836 + S/.0.5632x
efectos de comparación en los informes mensuales gerenciales5. Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la empresa, tanto en el área de producción como también en el área de administración, ventas y otros centros de responsabi -
lidad de las empresas e instituciones. Uso de los presupuestos exibles
El propósito primordial de los presupuestos exibles es fortalecer el control
Horas mano de obra directa X
Costo Indirecto Y
XY
9
15
135
81
225
Material directo
19
20
380
361
400
Mano obra directa
11
14
154
121
196
Costos Indirectos
14
16
224
196
256
Salarios
23
25
575
529
625
12
20
240
144
12
20
240
22
23
7
X2
Horas mano de obra directa X
Y2
Costo Indirecto Y
Producción Unidades
Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad XY
X2
Etc
120 000
9 000
11000
S/.1’200 000
S/.90 000
S/.110000
960 000
72 000
88 000
72 000
6 000
6 000
Suministros
120 000
9 000
11 000
400
Mano Obra Indirecta
288 000
22 000
26 000
144
400
Total
S/.2’640 000
S/.199,000
S/.141 000
506
484
529
14
98
49
196
13
22
286
169
484
15
18
270
225
324
17
18
306
289
324
174
225
3 414
792
4 359
Los costos y los gastos se calculan por cada ocina de la empresa. Anual:
(S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) = S/. 288,000 Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000 Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,0006
Promedios de x e y:
b=
N° 183
forma de calcular el monto de los costos
Facilitar el análisis de la ejecución presu -
Costos
n(xy) – (x) (y) n(x 2 – (x)2
Material directo
(12) (3,414) – (174) (225) (12) (2792) – (174)
pero también podemos decir que otra
sables del área.
producción, tal como podemos detallar en el cuadro siguiente:
Fórmulas a utilizar:
b=
en base a la producción de cada mes,
puestal, tal como se muestra en el cuadro siguiente:
de costos y gastos en función al nivel de
Y: 225/ 12 = 18.75
b=
por alta dirección, el cual está calculado
Establecer metas de costos a los responEn algunas empresas, la alta dirección programa metas para los desembolsos
X: 174/ 12 = 14.50
El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas
es también usando la ecuación de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx).
Construida la tabla, hacemos uso de las
siguientes fórmulas:
2
1,818 3,228
sud Qu - my 2009
III
Mano obra directa Costos indirectos Salarios Suministros Mano obra indirecta
Cálculos
Metas de costos
S/. 10 x 12 000
S/. 120,000
S/. 8 x 12 000
96 000
S/. 1 x 12 000 S/.4000 +(2 x 12000)
Total 5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393. 6 Glenn Welsch. Presupuesto p. 394
6 000 12 000 28 000
S/. 262 000
Elemento
Real
Presupues- Variación to
Material directo
S/. 116 000
S/.115 000
S/.1 000
Mano de obra
91 500
92 000
(500)
6 000
6 000
0
Suministros
12 100
11 500
600
Mano obra indirecta
28 300
27 000
1 300
Costo Indirecto Salarios
Total
S/.253 900 S/.251 200 S/.2 400 Actualidad Empresarial
III-3
Inormes Espeiales
III
costos para esta área son presupuestados: S/. 70 000 y real S/. 68 800.
Caso Nº 1
Solución
El presupuesto exible de la empresa industrial “Santa Martha S.A.C.”, se da conti -
nuación:
Fórmula costo volumen
Costo de conversión Mano obra directa
5 000 unidades
S/.14.00
6 000 unidades
S/.70 000
7 000 unidades
S/.84 000
Suministros
1.80
9 000
10 800
12 600
Servicios Mantenimiento
0.30
1 500
1 800
2 100
2.50
12 500
15 000
17 500
S/. 18.60
S/.93 000
S/.111 600
S/.130 200
La producción presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades.
Mano de obra directa
S/. 88,600.00
Durante el mes la compañía produjo 6 200 unidades. Los costos de conversión
Suministros
12,240.00
Servicios
1,930.00
Mantenimiento
15,840.00
incurridos fueron:
Costo de conversión Mano obra directa
Costo real de 6200 unidades
Variación
S/.88 600
S/.1 800 D
Suministros
1.80
11 160
12 240
1 080 D
Servicios
0.30
1 860
1 930
70 D
Costo Indirecto Variable
2.50
15 500
15 840
340 D
S/.18.60
S/.115 320
S/.118 610
S/.3 290 D
Como podemos observar, los costos rea les son en todos los casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso
S/.
Materiales directos
20 000
24 000
4 000 D
Mano obra directa
50 000
48 000
2 000 F
Suministros
6 000
4 000
2 000 F
Mantenimiento
4 000
3 000
1 000 F
Podemos observar que el costo de la ma teria prima ha aumentado y muchas pue-
interno. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calicada. Así mismo, los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.
Informe de gestión para el presidente del directorio
el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendrá que buscar las causas de las variaciones respectivas.
Centros Mercadeo
Caso Nº 2 La empresa “El Roble S.A.” tiene tres divisiones: mercadeo, producción y personal. Hay un administrador a cargo de cada división. Los presupuestos exibles para cada división siguen a continuación: Detalle
Mercadeo
Produc- Personal ción
Material directo
20,000
Mano obra directa
50,000
Los costos reales por división fueron: Materiales directos
24000
Mano obra directa
48000
Salarios Suministros Mantenimiento
Total
Salarios
80,000
Suministros
20,000
6,000
4,000
2,000
4,000
2,000
102,000
80,000
76,000
Mantenimiento
Total
III-4
Instituto Pacífco
S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F
materiales o la falta de un buen control
S/. 86 800
Total
S/.
por ejemplo, maquinaria que desperdicia
S/.14.00
Mantenimiento
Variaciones
den ser las posibles causales, entre ellas
Presupuesto Flexible Empresa Industrial Santa Martha
Presupuesto 6200 unidades
Costo presupuesto Costo real exible S/.
Total
Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre. Indique si las varia ciones son favorables (F) o desfavorables (D).
Fórmula costo-volumen
Detalle
S/.98 000
Costo indirectos de fabricación variables
Total
Informe de gestión para el administrador de producción.
102000
Presupues- Ejecutado Variación tado S/.102,000 S/.104,000
S/.2,000D
Producción
80,000
79,600
1,000F
Personal
76,000
72,000
4,000F
Otros costos
70,000
68,800
1,200F
328,000
323,800
4,200F
Totales
68000
1600
4000
3000
400
3000
1000
104000
79000
72000
70,000
Prepare y evalúe un informe de gestión
para el administrador de producción.
Prepare y evalúe un informe de gestión
para el presidente del directorio. Los
Caso Nº 3 En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa “El Sol S.A.C.”, está
desarrollando un fórmula relacionada con el costo-volumen a n de poder aplicarla a dicho gastos. Para tal efecto se ha ob -
tenido la siguiente información de gastos proporcionados por la empresa: N° 183
sud Qu - my 2009
Área contabilidad y costos Costo jo
Detalle Comisiones de venta
Costo variables Y
40% de las ventas
0.00
Propaganda
S/. 100,000
0.00
Viajes y entrenamiento
60,000
7% de las ventas
Salarios de ventas
24,000
0.00
Depreciación de ventas
10,000
0.00
Con los datos anteriores el departamento de planicación y desarrollo se deter-
Con la información anterior la empresa determinará el costo jo y el costo va -
minará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión
riables a n de generalizar la fórmula
determinada.
Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, como se indica a
continuación:
de la ecuación de la recta para determinar el costo y gastos en una gestión
determinada.
a) Utilizando el método de punto alto y punto bajo, tenemos: Horas mano obra (x)
Costo indirecto (y)
Punto alto
6,000
S/.16,000
Punto bajo
3,000
10,000
diferencia
3,000
S/.6,000
Detalle
y = a + b x
Costos jos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000
= S/.194,000
Consecuentemente, para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta, la empresa tendrá que utilizar la
Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable:
la manera siguiente: Donde: Detalle Costo indirecto
Costo variable (S/.2) Costo jo
Caso Nº 4 Una empresa industrial muestra los
siguientes costos indirectos de fabricación a varios niveles de horas de mano
de obra directa para los cuatro meses pasados: Meses
Horas mano Costos indirectos obra directa de fabricación (X) (Y)
cular el desembolso de costos a dife-
hace la empresa están relacionados con la actividad productiva o con la
S/.4,000
S/.4,000
Por lo tanto, la ecuación de la recta será: y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x
rentes volúmenes de producción. 5. La clasicación de los costos resultan
infraestructura o planta. 6. Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados también se pueden separar utilizando modelos matemáticos como por ejemplo los mínimos cuadrados, el punto alto y punto bajo o también utilizando el modelo estadístico de
la regresión estadística.
b) Utilizando el método del gráco de
dispersión:
Costo variables
12,000
Abril
6,000
16,000
Total
18,000
S/. 52,000
sud Qu - my 2009
costo-volumen que le permitirá la proyección de costos y gastos. 4. El presupuesto exible permite cal-
6,000
12,000
N° 183
nente para un período determinado en función de volumen de produc -
12,000
4,000
Marzo
igual, es decir, algunos son costos jos y otros son costos variables. 2. El costo jo es el desembolso perma-
del concepto si los desembolsos que
(4,000)
3,000
Conclusiones 1. Todos los costos no se comportan
S/.10,000
Menos: costo jo
Febrero
Podemos observar que al gracar el par ordenado (x, y) la línea de dispersión estadística corta al eje y en el punto de S/.4,000 que juntamente representa el costo jo.
S/16,000
10,000
S/.14,000
6,000
Punto bajo
16,000
5,000
0 2,000 4,000 Horasmano de obra
Punto alto
Costo indirectos de fabricación en el nivel de actividad de 6,000 horas
Enero
X
3. La gerencia puede determinar los costos en jos y en variables, utilizando la ecuación de la recta o fórmula
El costo jo se procede a calcular de
y = son los gastos de venta estimados. x = el monto de las ventas.
S/.4,000
ción planicado. S/. 6,000 / 3.000 horas = S/.2.00 por hora.
siguiente igualdad:
y = S/. 194,000 + 0.47x
III
A continuación gracamos los pares
ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano:
Bibliografía consultada: 1. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch 2. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp 3. Contabilidad administrativa Jae Shim 4. Estadística Spiegel, M.R. (1976), Probabilidad y estadística, Schaum/McGrawHill, Mèxic 5. Contabilidad de costos Jhon Neuner Actualidad Empresarial
III-5
Inormes Espeiales
III
Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internaionales de Inormaión Finaniera - NIIF C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
mente como parte del proyecto de mejo ramientos 2007/2008, y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado
Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Inormación Financiera - NIIF
dor para discusión pública (enmiendas
Ficha Técnica Autor
:
Título
:
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
Lo que a continuación se presenta, es un resumen de enmiendas o mejoras o cializadas por el International Accounting Standards Board –IASB– divulgadas el 16 de
en enero de 2009. Dos enmiendas propuestas en el borrapropuestas a la NIC IAS 39 en relación con la aplicación de la opción del valor razonable y la bifurcación del derivado implícito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de análisis
adicional.
Clasicación de los arrendamientos de terreno
abril de 2009. Aquí se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). Este es un segundo grupo de enmiendas emiti-
Antes de la enmienda, la NIC 17 Arrendamientos, generalmente, requiere
da según el proceso de mejoramientos anuales, el cual está diseñado para hacer
arrendamiento operacional. Esto era inconsistente con los principios generales
enmiendas necesarias, pero no urgentes, a las NIIF. Con relación al contenido del borrador téc -
que el arriendo de terreno con vida útil indenida sea clasicado como un
de la Norma, y la orientación relevante ha sido eliminada debido a preocupacio -
nes relacionadas con que podría conducir
nico para discusión pública, las enmiendas nales no dieren de manera importante
a una contabilidad que no reejaría la
discusión pública que precedió a estas mejoras. Al paquete se le han agregado seis enmiendas –cuatro expuestas original -
se clasican ya sea como ‘nancieros’ o de ‘operación’ usando los principios
con las propuestas en el borrador para
sustancia de los acuerdos. Luego de la enmienda, los arrendamientos de terreno generales de la NIC 17.
La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen según los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos diere poco de la compra de propie dad. Las entidades necesitarán volver a valorar los arrendamientos existentes –aplican determinaciones específicas para la transición (para detalles vea la
norma).
Clasicación corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisión de instrumentos de patrimonio
Ha sido enmendada la definición de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentación de estados nancieros. Se gún la anterior denición, si en cualquier
momento la contraparte pudiera requerir la liquidación en la forma de instrumentos de patrimonio, el pasivo sería clasicado como corriente –aún si dentro de doce
meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. Según la denición revisada, el pasivo se clasica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos, y
se ignora el efecto de las opciones de la conversión.
Detalle de las enmiendas Estándar
Tema
Enmienda
Fecha efectiva y transiciòn
IFRS 2
Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado
Enmienda para conrmar que, además de las combinaciones de negocios tal y como son denidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio
de negocios, las contribuciones de un negocio
de 2009. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008).
a la formación de un negocio conjunto y las transacciones de control común se excluyen del
alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones.
FRS 5
Revelaciones requeridas con relación a los activos no corrien-
tes (o grupos para disposición) clasicados como tenidos para la venta o como operaciones
descontinuadas.
Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relación a los activos
no corrientes (o grupos para disposición) cla-
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen -
te. Se permite la aplicación temprana.
sicados como tenidos para la venta o como
operaciones descontinuadas. En consecuencia, las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposi -
ción) a menos que:
Esos IFRS requieran de manera especíca revelaciones con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasicados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas; o las revelaciones relacionadas con la medición de activos o pasivos dentro de un grupo para disposición que estén por fuera de los requerimientos de medición y la información del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados nancieros.
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Instituto Pacífco
N° 183
sud Qu - my 2009
Área ontabilidad y ostos
III
Estándar
Tema
Enmienda
Fecha efectiva y transiciòn
IFRS 8
Revelación de información sobre activos del segmento.
Enmienda textual menor al Estándar y enmienda a las Bases para las conclusiones, con el n de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamen-
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ene-
te si esa medida es reportada regularmente al
ro de 2010. Se permite la aplicación temprana.
jefe que toma las decisiones de operación. IAS 1
Clasificación corriente/no corriente de los instrumentos con-
Aclara que la liquidación potencial de un pasivo
vertibles
vante para su clasicación como corriente o no corriente. Mediante el enmendar la denición de pasivo corriente, la enmienda permite que el pasivo sea clasicado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho in -
mediante la emisión de patrimonio no es rele-
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ene-
ro de 2010. Se permite la aplicación temprana.
condicional a diferir la liquidación mediante
la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses después del período de contabilidad) no obstante el hecho de que
en cualquier momento la entidad podría ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos
2007/2008. IAS 7
IAS 17
Clasicación de los desembolsos en activos no-reconocidos
Enmienda para requerir que solamente los des-
Clasicación de los arrendamien tos de terreno y edicaciones
Eliminación de la orientación especica relacio nada con la clasicación de los arrendamientos de terreno, con el n de eliminar la incosistencia con la orientación generla sobre la clasica-
embolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posición nanciero se pueden clasicar como actividades de inversión.
ción del arrendamiento. Como resultado, los
arrendamientos de terreno se deben clasicar ya sea como nancieros o de operación usando
Determinación de si la entidad está actuando como principal o
como agente. IAS 36
Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvalía
ro de 2010. Se permite la aplicación temprana.
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ene-
ro de 2010. Se permite la aplicación temprana.
A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si está dispo-
los principios generales del IAS 17. Esta enmienda fue propuesta originalmente
nible la información necesaria al inicio del arrendamiento. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben vol-
como parte del proyecto de mejoramientos
ver a valorar en la fecha de la adopción
Agregada orientación adicional al apéndice al
No es aplicable, dado que el apéndice no hace parte del Estándar.
2007/2008. IAS 18
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ene-
IAS 18 Ingresos ordinarios, en relación cn la
de la enmienda.
determinación de si la entidad está actuando
como principal o como agente.
Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) más grande a la cual se debe asignar la plusvalía
para los propósitos de la prueba por deterioro es el segmento de operación tal y como es denido por el parágrafo 5 del IFRS 8 Segmen-
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectiva -
mente. Se permite la aplicación temprana.
tos de operación (i.e. antes de la agregación de segmentos con características similares de operación permitida por el IFRS 8.12) IAS 38
Enmiendas adicionales como consecuencia, que surgen del IFRS 3(2008)
Enmiendas a los parágrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos según el IFRS 3(2008) rela cionados con la contabilidad para los activos
Efectiva para períodos anuales que co miencen en o después del 1 de julio de 2009. A ser aplicada prospectivamente.
Enmiendas a los parágrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripción de las técnicas de valuación comúnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios y que no se negocian en mercados activos.
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen -
intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Edición del valor razonable del activo intangible adquirido en
una combinación de negocios
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sud Qu - my 2009
Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008).
te. Se permite la aplicación temprana.
Actualidad Empresarial
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Inormes Espeiales
III
Estándar
Tema
Enmienda
Fecha efectiva y transiciòn
IAS 39
Tratamiento de las sanciones por
Aclara que las opciones de pago por antici-
pago anticipado de préstamos como derivados relacionados estrechamente.
pado, el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la pérdida de intereses mediante la reducción de la pérdida económica proveniente del riesgo de reinversión, debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato antrión de la deuda.
Efectivo para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de
enero de 2010. Se permite la aplicación temprana.
Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de
2007/2008. Exención del alcance para los
contratos de combinación de negocios
Enmiendas a la exención del alcance contenida en el párragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y medición para
aclarar que:
Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor
en la combinación de negocios para comprar
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen te a todos los contratos que no hayan expirado.
Se permite la aplicación temprana.
al adquirido en un fecha futura; El término del contrato forward no debe exceder el período razonable que normal-
mente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transacción; y
La exención no se debe aplicar a los contratos de opción (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarán en control de la entidad, ni por analogía a las inversiones en asociadas y transacciones similares
Contabilidad de la cobertura de los ujos de efectivo
Enmienda para aclarar cuándo reconocer ganancias o pérdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasicación en la cobertura de los ujos de efectivo de una transacción proyectada que resulta sub-
siguientemente en el reconocimiento de un
instrumento nanciero. La enmienda aclara que las ganancias o pérdidas se deben clasicar desde el patrimonio hacia utilidad o pérdida en el período en el cual los ujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o pérdida.
Contratos internos que usan coberturas
Enmienda para aclarar que las entidades ya no
deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados nancieros individuales.
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero
de 2010. A ser aplicado retrospecti-
vamente a todos los contratos que no hayan expirado.
Se permite la aplicación temprana.
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de
enero 2009. Se permite la aplicación temprana.
Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos
2007/2008 - pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el parágrafo 80 del Estándar en miendas adicioanles en este sentido. IFRIC 9
Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado
Enmienda para conrmar que, además de las combinaciones de negocios tal y como se de nen en el IFRS 3 (2008), los derivados adqui ridos en la formación de un negocio conjunto y en las transacciones de control común están
te. Vinculada a la aplicación del IFRS 3(2008).
Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ju -
dentro del alcance de la IFRIC 9. IFRIC 16
Enmienda a la restricción a la entidad que pueda tener instrumentos de cobertura
entidad o entidades del grupo. Esto incluye la operación en el extranjero que por sí misma está siendo cubierto.
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio 2009. A ser aplicada prospectivamen -
lio de 2009. Se permite la aplicación temprana.
Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en
enero de 2009. Fuente: www:iasb.org.uk www:deloitte.com
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Instituto Pacífco
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Área ontabilidad y ostos
III
Operaciones de fnanciación con pagaré a traves del sistema fnanciero (Parte I) Ficha Técnica Autor
:
Título
:
d) Garantía Real:
Valores o bienes que respaldan el crédito o deuda.
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Operaciones de fnanciación con pagaré a traves del sistema fnanciero (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
1. Introducción En el propósito de obtener recursos nan-
cieros, las empresas mercantiles suelen sus-
2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).
4. Clases de Pagaré a) Comercial:
Es un documento girado al por tador o a la orden. Es el reconocimiento de un crédito a favor de una persona determinada, y la promesa de saldar dicho crédito.
b) Bancario:
Entre las modalidades de préstamos o créditos que contrae la empresa mercan-
a pagar y la forma de cobro por
parte del Banco.
Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y desde la óptica de la empresa mercantil, receptora del crédito, aplican -
do el Plan Contable General Empresarial, recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad.
2. Características de la Operación con Pagaré El Pagaré es un documento de crédito regulado por la Ley de Títulos–Valores,
mediante el cual una persona se obliga a sí misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una
promesa escrita. El uso de este documento facilita las transacciones nancieras permi tiendo una mayor seguridad al vendedor o
prestamista por recuperar su dinero.
3. Personas que intervienen a) Girador:
Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha jada.
b) Beneciario:
Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el impor te determinado en el pagaré.
c) Garante:
Persona cuya responsabilidad es solidaria; avala la operación del girador. En una acción judicial se podrá demandar conjuntamente al obligado principal y al aval.
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
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8112.01 Valores Propios en Cobranza Ocina Principal 90,000 (Gastos notariales por protesto de Letra)
8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras
En el presente artículo nos ocuparemos del Pagaré Bancario aceptado por la persona jurídica, esto es, la empresa mercantil.
En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagaré desde el punto de vista de la entidad nanciera, otorgante del crédito, empleando el
-
La empresa “Financiera Moderna” aprobó préstamo a la microempresa “La Pequeña” en marzo del año 2009 por S/. 90,000 para nanciar Capital de Trabajo. El crédi to fue formalizado mediante la aceptación de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas
mensuales iguales incluidos los intereses, según el detalle siguiente: - Préstamo - Intereses (devengará un año) - Comisión (pagado sólo una vez)
S/. 90,000 13,500 500
———— 104,000
La microempresa pagó en efectivo comi sión y otorgó en garantía una máquina valorizada en S/. 96,000. “Financiera” giró cheque del Banco Nuevo.
a) Empresa Financiera - Por el otorgamiento del crédito DEBE HABER ——————— 1 ——————— 1101 CAJA 1111.01 Caja Oc. Princip.
500
1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresas
8310.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96,000
8405 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8415.09 Garantías no Preferidas
96,000
b) Empresa Mercantil - Por la obtención del crédito (Pagaré e intereses) ——————— 1 ———————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 1041 Cuentas Corrientes Operativas
500 90,000
37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 13,500
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 500
45 OBLIGAC. FINANCIERAS
90,000
4511 Préstamos de Instituciones Financieras
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 90,000
5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS 5117.07 Comisiones por Créd.
DEBE HABER
8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
6391 Gastos Bancarios
1113.01.01 Banco Nuevo
90,000
Por el bien recibido en garantía
——————— 3 ———————
Caso Práctico Nº 1
DEBE HABER
8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA
Banco. En el se compromete a
un tiempo establecido; en el documento se debe especificar la persona garante, los intereses
Por el control del Pagaré emitido
——————— 2 ———————
natural o jurídica a favor de un amortizar o pagar la deuda en
nanciera, se encuentra el denominado Pagaré.
-
Es el que suscribe una persona
cribir contratos de Préstamos con entidades del sistema nanciero, como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras.
til con la institución bancaria o empresa
Nota: Alternativamente, la operación de crédito otorgado podría incluir los intere ses no devengados acreditando la cuenta
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
103,500
Nota: Alternativamente, la operación podrá registrar tan sólo el préstamo y la
comisión pagada, esto es, sin considerar 500
los intereses que aún no han devengado
(3731)
Actualidad Empresarial
III-9
III -
Apliaión Prátia
Por el bien en garantía DEBE HABER
——————— 2 ———————
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
b) Empresa Mercantil - Por pagos efectuados ——————— 1 ———————
4511 Préstamos de Instituciones Financieras
04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 96,000
DEBE HABER
1041 Cuentas Corrientes Operativas
1113.01.01 Banco Nuevo
51,750
Por intereses devengados
——————— 2 ———————
“La Pequeña” ha venido cumpliendo con
el pago oportuno de seis (6) cuotas del préstamo otorgado por la “Financiera
Moderna” por un total de S/. 51.750 conforme vencía el plazo estipulado en el Contrato respectivo. El correspondiente
recupero fue depositado en el Banco
6711 Préstamos de Instituciones Financieras y Otras Entidades
S/. 45,000 6,750
———— 51,750
Nota: Por razones de simplicación didáctica se ha efectuado en ambas entidades, un solo asiento por la amortización de intereses. Lo propio es contabilizar en
cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.
DEBE HABER
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC. 1113.01.01 Banco Nuevo 51,750
incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas; por lo que
2918.07 Operaciones por Liquidar
51,750
Por liquidación de cobranza
——————— 2 ———————
DEBE HABER
2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar (Para saldar la cuenta)
51,750
testo del Pagaré por el saldo pendiente incurriendo, además, en gastos notaria les de S/. 380 que habrá de asumirlos el cliente beneciario del préstamo.
a) Empresa Financiera - Por el traslado de préstamo protestado DEBE HABER
1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.02.06 Créditos Microempresa 45,000
1401 CRÉDITOS VIGENTES
6,750
1411.02.06 Créditos Microempresa (Saldo del préstamo)
5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5114.01 Intereses por Créditos Vigentes
“Financiera Moderna” procedió al pro-
——————— 1 ———————
1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresa
Caso Práctico Nº 3 A partir del séptimo mes “La Pequeña”
2908 OPERACIONES EN TRÁMITE
-
45,000
Por los intereses devengados
——————— 4 ———————
DEBE HABER
8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.02 Rendimientos de Créditos vencidos en Suspenso
6,750
8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
a) Empresa Financiera - Cobranza en Tesorería ——————— 1 ———————
1419.02.06 Provisión para Créditos Microempresas
6,750
Nuevo, según detalle siguiente: (Abril a Septiembre 2009) Amortización de Pagaré Intereses Devengados
45,000
1409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS
37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros
DEBE HABER
4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 4312.02.06 Provisión para Créditos Microempresas
6,750
380
Por la estimaci ón de cobranza dudosa
——————— 3 ———————
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del año 2009, la microempresa
380
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS
51,750
-
Caso Práctico Nº 2
DEBE HABER
1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas. de Terceros
10 CAJA Y BANCOS
-
Por los gastos notariales
——————— 2 ———————
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
96,000
0402 Bienes en Garantía
-
8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras
Notas
a) En la actualidad la denominación “provisiones” debe ser reemplazada
por “estimación” en armonía con los términos empleados por las NIIF’s.
b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por créditos vencidos no son aplicados a resulta -
dos, sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situación de incobrabilidad. b) Empresa Mercantil - Por intereses devengados DEBE HABER ——————— 4 ——————— 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Instituciones Financieras y otras Entidades
45,000
6,750
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO 45,000
3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros
6,750
Continuará en la siguiente edición...
III-10
Instituto Pacífco
N° 183
sud Qu - my 2009
Área contabilidad y costos
III
casos Prátios utilizando las uentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan contable General para Empresas Ficha Técnica Autor
:
Título
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.
Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y medición, así como también la NIC 40 Inversiones
Con el n de aplicar adecuadamente las
11 Inversiones al Valor Razonable y Dis -
Empresarial ha creado las siguientes
Contabilización
Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General cuentas:
——————— x ———————
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES MOBILIARIAS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I –
Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice:
Caso Práctico Nº 1
A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las ac tividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable ocial en el Perú, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados nancieros que reejen su situación nanciera, resultados de operaciones y ujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
A nes del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de
producción. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia nanciera, la empresa ha proce dido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nues tro medio como Valores Negociables.
mercantiles. N° 183
sud Qu - my 2009
1,500
639 Otros servicios prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS
209,500
104 Cuentas Corrientes en instituciones nancieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS
1,500
1,500
Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.
Si al 31 de diciembre del año 1, fecha en que se presenta los estados nan cieros, la cotización de las acciones ad -
quiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la si guiente comparación: Valor de adquisición
208,000
Valor de cotización a la fecha
190,000
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. 1,500.
——————— x ———————
GENERALES especica que:
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
———— 18,000
comisiones a los agentes e intermediarios
Gastos por honorarios y comisiones Gastos administrativos
aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se
112 Inversiones disponibles para la venta
Disminución del valor original
Valor de Adquisición
observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la
DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000
El valor de la inversión es de S/. 200,000 y se ha pagado, además, honorarios y
Así mismo, el literal B DISPOSICIONES Es requisito para la aplicación del PCGE
ponible para la Venta
200,000 8,000 1,500
———— 209,500
El nuevo Plan Contable General Empre sarial ha establecido una nueva cuenta
para registrar este tipo de operación, denominada de la siguiente manera:
56 RESULT. NO REALIZAD.
DEBE HABER 18,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos nancieros al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA
18,000
112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la coti zacion de la bolsa de valores.
Actualidad Empresarial
III-11
Apliaión Prátia
III
El último asiento se realiza por la dismi nución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se re conocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en
el Patrimonio Neto”.
Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:
DEBE HABER
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GEST.
210,00
659 Otros gastos de gestión
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores.
190,000
Valor de cotización a la fecha
210,000
————
(20,000)
Disminución del valor original
DEBE HABER
——————— x ———————
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA
20,000
112 Inversiones disponibles para la venta
56 RESULTADOS NO REALIZADAS
Ganancia reconocida Valor Original de compra Valor registrado en libros Aumento en cuenta patrimonial
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos nancieros al valor razonable
2,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión Por el reconocimiento de la ganancia en el estado de ganancias y pérdidas al haber se vendi do las acciones, registrado como valores disponible para la venta.
Caso Práctico Nº 1 La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de
párrafo 55 de la NIC que se trata en este
capítulo que a la letra dice:
Cuando el activo nanciero se da de baja en cuenta, en ese momento, la pérdida o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.
210,000 225,000
————
(15,000)
208,000 210,000 ———— 2,000
Compra del Activo Financiero más coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta
208,000 210,000
210,000
Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero
225000 208,000
225,000
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
225,000
759 Otros ingresos de gestión Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.
III-12
Instituto Pacífco
208,000 ———— 17,000
225,000
sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año. La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este in mueble, que fue clasicado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profe una tasación del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
Del caso desarrollado se puede deducir 225,000
500,000 1,500,000 ————— 2,000,000
Terreno Construcciones
104 Cuentas Corrientes en instituciones nancieras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
GANANCIA REALIZADA
Terreno Construcciones
sional independiente para que realice
LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN
la siguiente manera:
la gerencia traslado sus ocinas a otra
Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta
DE GESTIÓN
marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como ocinas administrativas, conformado de
Durante el mes de setiembre del año 4,
Analisis:
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
——————— x ———————
Asimismo, los dividendos de un instru mento de patrimonio clasicado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.
miento a lo que indica el inciso b) del
siguiente:
Valor de venta de las acciones
ganancias y pérdidas. 2,000
Este último asiento se realiza en cumpli -
Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los cálculos para el registro contable será el
Valor registrado en libros
registradas directamente en el estado de
20,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos nancieros al valor razonable Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones adquiridas como valores negociables de acuerdo a la NIC en estudio.
considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto. Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos nancieros las pérdidas por deterioro de valor serán
——————— x ———————
56 RESULT. NO REALIZAD. Valor registrado en libros
210,000
“Activos nancieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pérdidas, regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya
que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo nanciero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
800,000 1,600,000 ————— 2,400,000
En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es
decir, una tasa de depreciación del 3% anual. Al 31 de diciembre del año 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en N° 183
sud Qu - my 2009
Área contabilidad y costos estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente
manera:
Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.
Terreno Construcciones
760,000 1,550,000 ————— 2,310,000
Desarrollo
1. Por la compra del inmueble
El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo jo, por lo que se clasica como un activno no corriente disponible para la venta. El 25 de julio del año 5 se vende el activo jo por S/. 2,850,000.
Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos
correspondientes.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edicaciones 1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS
contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.
2,000,000
465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
45,000
Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
45,000
942 Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Monto depreciable Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual
% acumulado Acumlado
S/.1,500,000 3% 0.25%
Depreciac. Ejercicio
Asiento por destino de las de preciaciones del tercer año.
Depreciación año 4
33,750
——————— x ———————
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4
9 meses
2.25
33,750
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
42 meses
10.50
157,500
Depreciación año 1 ——————— x ———————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
DEBE HABER
Depreciación año 2 ——————— x ———————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DEBE HABER
45,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
33,750
391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al primer año.
94 GASTOS ADMINISTRAT.
DEBE HABER
45,000
391 Depreciaciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al segundo año.
33,750
33,750
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del primer año.
Asiento por destino de las depreciaciones del segundo año.
N° 183
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
33,750
391 Depreciación acumulada
33,750
942 Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
33,750
791 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del cuarto año.
45,000
942 Depreciación
942 Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
681 Depreciación
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
——————— x ——————— ——————— x ———————
33,750
——————— x ———————
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
681 Depreciación
DEBE HABER
Por la depreciación del ejercicio correspondiente al cuarto año.
681 Depreciación 33,750
45,000
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
2.25
2. Por las depreciaciones del activo inmueble
45,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
9 meses
Del 30 de Marzo del año 1
DEBE HABER
——————— x ———————
Cálculo de la Depreciación
Tiempo
——————— x ———————
391 Depreciación acumulada
edifcación.
Razonamiento El inmueble adquirido se valúa y registra
Depreciación año 3
681 Depreciación
DEBE HABER
——————— x ———————
III
sud Qu - my 2009
45,000
3. Por el registro del activo jo como Inversión Inmobiliaria ——————— x ———————
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 312 Edicaciones
1,842,500 500,000 1,342,500 van...
Actualidad Empresarial
III-13
Apliaión Prátia
III
DEBE HABER
vienen...
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 157,500
76 GANANCIA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE
391 Depreciación acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos
DEBE HABER
vienen...
2,000,000
1,500,000
762 Actvo Inmovilizado Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.
31 INVERS. INMOBILIARIAS 311 Terrenos 312 Edicaciones
Valor registrado en libros
4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable Valor registrado en libros
(90,000)
2,400,000
Valor en Libros
————— 557,500
Valor en Libros
Valor Razonable
Diferencia por contab.
Valor del terreno
500,000
800,000
300,000
Valor de la construcción
1,342,500
1,600,000
257,500
1,842,500 2,400,000 557,500 ——————— x ———————
311 Terrenos 312 Edicaciones
2,310,000
—————
1,842,500
Valor razonable
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
2,400,000
Valor razonable
DEBE HABER
557,500 300,000 257,500 van...
Valor del terreno
800,000
Valor de la construcción
1,600,000
760,000 (40,000) 1,550,000 (50,000)
2,400,000 2,310,000 (90,000)
DEBE HABER
662 Activos Inmovilizado 90,000
311 Terrenos 40,000 312 Edicaciones 50,000 Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.
760,000 1,550,000
Por la reclasifcación del inmueble
como activo no corriente disponible para la venta.
7. Por la venta del inmueble clasicado como activo no corriente para la venta DEBE HABER ——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
2,850,000
756 Enajenación de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado.
DEBE HABER
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
2,310,000
655 Costo neto de ena jenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 31 INVERS. INMOBILIARIAS
2,310,000
104 Ctas. corrientes en instituciones nanc.
Valor Razonable
——————— x ———————
27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias
5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del año 4
Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.
DEBE HABER
——————— x ——————— 557,500
500,000
332 Edicaciones
6. Por la reclasicación del activo jo disponible para la venta
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
2,310,000
271 Invers. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasifcado
previamente como activo no corriente mantenido para la venta.
Glosario Contable 1.
2.
III-14
¿Cómo se reconoce el valor residual del Inmuebles, maquinaria y equipo, de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad, al reconocer una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo, está obligada a estimar su valor residual. El valor residual es el monto que una entidad estima que recibiría actualmente por el activo, si el activo estuviera usado y en la condición esperada al nal de su vida útil. En la versión anterior de la NIC 16, no se especicó si el valor residual debió ser este monto o el monto, incluyendo los efectos de la inación, que una entidad planicó recibir en el futuro, en la fecha real de retiro del activo. ¿Cuál es la fecha de inicio de la depreciación de activo en desuso, de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad está obligada a empezar a de preciar una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo desde la fecha en que ésta se encuentre disponible para su uso y continuará depreciándolos hasta que deje de ser reconocido como activo, aun si durante ese período el bien no esté en uso o se encuentre en desuso o desocupado. La versión anterior de la NIC 16 no especicó cuándo empezaba la depreciación de una partida y sí especicó que una entidad debería
Instituto Pacífco
suspender la depreciación de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantenía para su enajenación.
3.
¿Cómo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo, según la NIC 16? La Norma señala que una entidad está obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles, ma quinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposición en el valor en libros de la partida. En la versión anterior de la NIC 16, el principio para dejar de reconocer no alcanzó para tales partes, más bien, el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluyó la inclusión del costo de una reposición en el valor en libros del artículo.
4.
¿Cómo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo? Según el párrafo N° 7 de la norma señala que una partida o ele mento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como un activo cuando: Sea probable que la entidad obtendrá los benecios económicos futuros derivados del mismo. El costo del activo puede ser medido o valorado en forma dedigna y conable.
N° 183
sud Qu - my 2009