UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ Vicerrectorado de Investigación
Costos y Presupuestos TINS Básicos INGENIERÍA INDUSTRIAL | INGENIERÍA DE SISTEMAS TEXTOS DE INSTRUCCIÓN BÁSICOS (TINS) / UTP Lima ‐ Perú
Costos y Presupuestos
© Costos y Presupuestos Desarrollo y Edición: Vicerrectorado de Investigación Elaboración del TINS: Ing. Jesús Rubén Ramírez Sabuco Diseño y Diagramación: Julia Saldaña Balandra Soporte académico: Instituto de Investigación Producción: Imprenta Grupo IDAT Queda prohibida cualquier forma de reproducción, venta, comunicación pública y transformación de esta obra.
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Costos y Presupuestos
“El presente material contiene una compilación de obras de Costos y Presupuestos publicadas lícitamente, resúmenes de los temas a cargo del profesor; constituye un material auxiliar de enseñanza para ser empleado en el desarrollo de las clases en nuestra institución. Éste material es de uso exclusivo de los alumnos y docentes de la Universidad Tecnológica del Perú, preparado para fines didácticos en aplicación del Artículo 41 inc. C y el Art. 43 inc. A., del Decreto Legislativo 822, Ley sobre Derechos de Autor”.
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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
Presentación El tema del costo de un producto o de un servicio, es la incógnita que toda empresa debe conocer. Por estudios de mercado y análisis de precios, tiene los niveles de precio; no obstante su mayor preocupación es el costo; necesita saber cuanto ganaría a diferentes niveles de costos y precios sin perder de vista la calidad de producto. De la conjugación de precios, costos y utilidades, el éxito será una realidad o una quimera. No debe perder de vista que la filosofía capitalista de la producción está proyectada en el horizonte de ganancias, es decir rentabilidad, por tanto un sistema de costos juega un papel importante en el desarrollo del país. En el marco de estas consideraciones, juega un papel determinante el establecimiento de un sistema de costos, ya que la empresa juega un papel determinante en el desarrollo del país. La encomiable labor del profesor Jesús R. Ramírez Sabuco ha hecho posible la elaboración de este importante texto que sin lugar a dudas refleja su especial espíritu de contribución a la formación profesional de sus estudiantes. El texto que nos ocupa ha sido elaborado cuidadosamente por el profesor mencionado líneas arriba de destacada experiencia profesional y académica, quien con especial denuedo ha logrado un acopio de temas, atinentes al Curso de Costos y Presupuestos, del VI Ciclo para la Carrera de Ingeniería Industrial y de Ingeniería de Sistemas, en concordancia al sillabus del Curso anotado; contiene los siguientes puntos: •
Definiciones principales
•
Objetivos de costos
•
Clasificación de los costos
•
Ciclo de contabilidad de costos
•
Flujo de información de costos
•
Los sistemas de costos y la contabilidad de gestión: pasado, presente y futuro
•
Determinación de la utilidad de operación y punto de equilibrio
•
Costo de materiales
•
Clasificación de materiales
•
Contabilizar materiales
•
Procedimientos de control
•
Costo de mano de obra
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Costos y Presupuestos
•
Clasificación de mano de obra
•
Costeo y control de mano de obra
•
Costos incluidos en mano de obra
•
Acumulación y contabilidad: mano de obra
•
Toma de tiempo: mano de obra
•
Modelo de tarjeta: mano de obra
•
Computo de la nomina total: mano de obra
•
Muestra de un control: mano de obra
•
Asignación de los costos de nóminas
•
Importancia de la mano de obra en el costo de producto
•
Clasificación de las actividades laborales
•
Administración de la mano de obra y control de costos
•
Centro de costos
•
Distribución de los costos indirectos de fabricación a los centros de costos
•
Bases aplicables para la distribución de los CIF a los departamentos de producción y servicios
•
Sistemas de acumulación de costos (SAC)
•
Costos de las empresas industriales
•
Costos conjuntos y subproductos
•
Subproductos
•
Costo predeterminado
•
Costos estándar
•
Costos directos y por absorción
•
Presupuesto
•
Costos relevantes en la toma de decisiones
•
Problemas planteados
Finalmente es preciso reconocer que el presente trabajo ha sido posible gracias a la acuciosa labor académica del profesor Ing. Jesús R. Ramírez S., a quien la Institución agradece. Ing. Lucio H. Huamán Ureta Vicerrectorado de Investigación
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Costos y Presupuestos
Índice Semana 1 1. Objetivos .............................................................................................................. 2. Definiciones principales ....................................................................................... 3. Objetivos de costos.............................................................................................. 4. Clasificación de los costos.................................................................................... Semana 2 5. Ciclo de contabilidad de costos ........................................................................... 6. Flujo de información de costos............................................................................ 7. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestión: pasado, presente y futuro 8. Determinación de la utilidad de operación y punto de equilibrio ...................... Semana 3 y 4 9. Costo de materiales ............................................................................................. 10. Clasificación de materiales .................................................................................. 11. Contabilizar materiales ........................................................................................ 12. Procedimientos de control .................................................................................. Semana 5 13. Costo de mano de obra........................................................................................ 14. Clasificación de mano de obra............................................................................. 15. Costeo y control de mano de obra ...................................................................... 16. Costos incluidos en mano de obra....................................................................... 17. Acumulación y contabilidad: mano de obra ........................................................ 18. Toma de tiempo: mano de obra .......................................................................... 19. Modelo de tarjeta: mano de obra ....................................................................... 20. Computo de la nomina total: mano de obra ....................................................... 21. Muestra de un control: mano de obra ................................................................ 22. Aasignación de los costos de nonimas ................................................................ 23. Importancia de la mano de obra en el costo de producto .................................. 24. Clasificación de las actividades laborales ............................................................ 25. Administración de la mano de obra y control de costos .....................................
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Semana 6 y 7 26. Centro de costos .................................................................................................. 67 27. Distribución de los costos indirectos de fabricación a los centros de costos...... 67 28. Bases aplicables para la distribución de los CIF a los departamentos de producción y servicios............................................................................................................. 68 Semana 8 y 9 29. Sistemas de acumulación de costos (SAC)........................................................... 73 30. Costos de las empresas industriales .................................................................... 79 Semana 11 y 12 31. Costos conjuntos y subproductos........................................................................ 81 32. Subproductos....................................................................................................... 83 Semana 13 y 14 33. Costo predeterminado......................................................................................... 85 34. Costos estándar ................................................................................................... 86 Semana 15 35. Costos directos y por absorción........................................................................... 93 Semana 16 y 17 36. Presupuesto ......................................................................................................... 97 Semana 18 37. Costos relevantes en la toma de decisiones........................................................ 121 38. Problemas planteados ......................................................................................... 128 Bibliografía ........................................................................................................................ 143
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Costos y Presupuestos
Distribución Temática Clase N°
Tema
Horas
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1. 2. 3. 4.
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5. Ciclo de contabilidad de costos 6. Flujo de información de costos 7. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestión: pasado, presente y futuro 8. Determinación de la utilidad de operación y punto de equilibrio ................................................................
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9. 10. 11. 12.
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Objetivos Definiciones principales Objetivos de costos Clasificación de los costos
Semana
Costo de materiales Clasificación de materiales Contabilizar materiales Procedimientos de control
13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23.
Costo de mano de obra Clasificación de mano de obra Costeo y control de mano de obra Costos incluidos en mano de obra Acumulación y contabilidad: mano de obra Toma de tiempo: mano de obra Modelo de tarjeta: mano de obra Computo de la nomina total: mano de obra Muestra de un control: mano de obra Asignación de los costos de nónimas Importancia de la mano de obra en el costo de producto 24. Clasificación de las actividades laborales 25. Administración de la mano de obra y control de costos
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Clase N°
Tema
Semana
Horas
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26. Centro de costos 27. Distribución de los costos indirectos de fabricación a los centros de costos 28. Bases aplicables para la distribución de los CIF a los departamentos de producción y servicios
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29. Sistemas de acumulación de costos (SAC) 30. Costos de las empresas industriales
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11 y 12
31. Costos conjuntos y subproductos 32. Subproductos
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33. Costo predeterminado 34. Costos estándar
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35. Costos directos y por absorción
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36. Presupuesto
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37. Costos relevantes en la toma de decisiones 38. Problemas planteados
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Costos y Presupuestos
SEMANA1 1.
OBJETIVOS 1.1. OBJETIVOS GENERALES Proporcionar al estudiante las herramientas teóricas propias del análisis de costos y presupuestos, que le permita analizar fundamentar y explicar con solvencia el comportamiento de las estructuras en el mercado de compras en la organización y en el mercado de ventas. 1.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1.2.1. Analizar el comportamiento racional de costos. 1.2.2. Interpretar y aplicar los fundamentos teóricos de la Producción y la Estructura de Costos. 1.2.3. Analizar cada una de las variables y unidades económicas para maximizar la utilidad por el lado del demandante y la optimización de la rentabilidad por el lado del productor. 1.2.4. Analizar el funcionamiento de las estructuras y mecanismos de los costos evolutivos. DEFINICIONES PRINCIPALES
2.
2.1.
2.2.
COSTO Denomínese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la fabricación y puesta en el mercado de una unidad de dicho producto. Vale decir que el costo, es el mínimo precio al cual podría venderse, sin producir pérdidas en la organización que lo produce ó a la medición en términos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr algún propósito u objetivo, tal como un producto comercial, un proyecto de construcción, etc. (Los costos son siempre de producción) BALANCE Es un estado financiero que muestra la situación de la organización en un momento determinado, presenta los ACTIVOS y recursos que la empresa tiene y los compromisos u obligaciones adquiridos por terceros denominados PASIVO + PATRIMONIO.
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Costos y Presupuestos
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
3.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Es un estado financiero que registra las transacciones comerciales y operativas de la organización durante un periodo, y es a partir de este registro de acumulación de Ingresos y Gastos donde se obtienen los resultados del periodo. GASTO Son todos aquellos desembolsos que no están relacionados con la fabricación de los productos o la prestación de servicios, pero que afectan directamente al resultado de la empresa y tienen que ser recuperados en la venta de los productos. (Los gastos son siempre de administración de la empresa) VENTA Es la transacción que realiza la organización por la que se transfiere la propiedad legal de un bien o servicio a un cliente, y a cambio recibe un importe en efectivo o un documento o valor que considera el compromiso de pago futuro. Cuando se trata de bienes, la venta, desde el punto de vista contable, se da cuando se realiza el despacho de los productos. PERDIDA Viene a ser la no recuperación de un costo incurrido en determinada operación. Muchas veces se considera perdida a los hechos fortuitos que le ocurren a la empresa que atenta con la disminución de sus activos.
OBJETIVOS DE COSTOS Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes: •
Servir de base para fijar precios de ventas y para establecer políticas de comercialización.
•
Permitir la valuación de inventarios, tanto de productos terminados como de productos en proceso.
•
Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes productos tienen ciertos precios de venta y ciertos costos (si no se conoce el costo, no podrá determinarse la ganancia); si se sabe, de toda la línea de productos que se maneja, los precios de venta y los costos de los productos, se puede
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Costos y Presupuestos
estimar cuáles son los productos más rentables y cuáles son los productos menos rentables.
4.
•
Facilitar la toma de decisiones empresarias
•
Contribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa.
•
Formulación más frecuente y correcta de los estados financieros.
•
Calcular los costos de las diferentes partes de la empresa y de los productos que se obtienen, para normar políticas de dirección.
•
Conocer cuanto cuesta cada etapa del proceso productivo.
•
Análisis del proceso de generación del resultado contable.
•
Contribuir al control y la reducción de los costos. Las empresas han pasado de preocuparse esencialmente en la producción, ya que el mercado lo absorbía todo; a las ventas, cuando la capacidad de producción era superior a la demanda; y finalmente por la reducción de costos, cuando es realmente complicado seguir aumentando las ventas.
•
Suministrar información para tomar decisiones estratégicas: eliminar un producto o potenciarlo, subcontratar un servicio o una etapa del proceso productivo, fijar precios de venta, descuentos, etc.
•
Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte del empresario.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
4.1.
POR SU NATURALEZA EN: 4.1.1. COSTOS FIJOS.‐Es un costo que permanece sin cambios en su total durante un determinado periodo a pesar de amplios cambios en la actividad o volumen total relacionados. (Alquileres, Mano de Obra, Depreciación, etc.) 4.1.2. COSTOS VARIABLES.‐Es un costo que cambia en total en proporción directa a los cambios en la actividad o el volumen total relacionado. (Materia prima, Pago por destajo a los trabajadores, Energía, etc.)
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4.2.
POR SU APLICACION EN: 4.2.1. COSTOS DIRECTOS.‐ Son los que pueden ser identificados y relacionados con el objeto de costo que se defina en la empresa. (Materia Prima, M.O.D, etc.) 4.2.2. COSTOS INDIRECTOS.‐Estos afectan la actividad pero que es difícil encontrar su relación. (Supervisión, Energía, Agua, Mantenimiento, Repuestos, Suministros, Seguros, etc.)
4.3.
4.4.
DE ACUERDO AL TIEMPO EN QUE FUERON CALCULADOS: 4.3.1. COSTO HISTORICO.‐Es el costo real, pasado incurrido por la producción o adquisición de un bien o servicio. estos costos también se denominan costos “hundidos” son irrelevantes para el proceso de toma de decisiones. 4.3.2. COSTO PREDETERMINADO.‐Es el costo que se obtiene antes de que la producción o el servicio haya terminado pueden ser: 4.3.3. 1.‐Costo Estimado.‐Se calculan previamente a la producción del bien o el servicio. Dichos costos surgen de experiencias anteriores y de la forma en que se presume que ha de procesarse los productos. 4.3.4. 2.‐Costo Estándar.‐Es el costo por unidad en que debería incurrirse en determinadas condiciones económicas, de eficiencia y otros factores. Los costos inherentes a los productos se basan en cantidades y precios estándares. DE ACUERDO AL USO QUE SE PIENSA DAR A LOS COSTOS: 4.4.1. COSTO RELEVANTE.‐Son costos significativos usados p/toma de decisiones. 4.4.2. COSTO DIFERENCIAL.‐Son costos relevantes que expresan el incremento o disminución de los costos totales que implicaría la
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puesta en marcha de c/u de las alternativas, en términos comparativos respecto a una situación tomada como base y que generalmente es la vigente o la actual. 4.4.3. COSTO DE CALIDAD.‐Costos incurridos para evitar que surja mala calidad, así como también los costos contraídos porque existió mala calidad. Se distinguen cuatro tipos de costos de: Prevención, evaluación, falla interna y falla externa. 4.4.4. COSTO CONJUNTO.‐Costo de un solo proceso que proporciona múltiples productos en forma simultánea. Este costo es la acumulación de los costos de operación asociados calculado en el proceso, estos deben ser luego asignados, distribuidos entre los productos resultantes en el proceso. 4.5.
SEGÚN LOS PERÍODOS DE CONTABILIDAD: 4.5.1. COSTOS CORRIENTES.‐Aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales). 4.5.2. COSTOS PREVISTOS.‐Incorporan los cargos a los costos con anticipación al momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas). 4.5.3. COSTOS DIFERIDOS.‐Erogaciones que se efectúan en forma diferida (ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).
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SEMANA 02 5.
CICLO DE CONTABILIDAD DE COSTOS: El flujo de los costos de producción siguen el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados y de costos de ventas.
Gráfico Nº1. Clases de contabilidad
5.1.
CONTABILIDAD FINANCIERA Tiene como objetivo principal la obtención de información histórica sobre las relaciones de la empresa con el exterior. Esta información tiene su principal exponente en las cuentas anuales integradas por el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. a) Controla las siguientes interrogantes: b) Podrá la empresa devolver sus deudas? Dispone de suficientes capitales propios? c)
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d) e) 5.2.
5.3.
5.4.
Ofrece una rentabilidad suficiente a los accionistas? Gestiona adecuadamente los activos? etc.
CONTABILIDAD DE GESTION Aporta información relevante, Histórica segmentada o global sobre la circulación interna de la empresa para la toma de decisiones. Controla las siguientes interrogantes: a) Que productos son rentables?, Cuanto cuesta un determinado departamento?, Vale la pena subcontratar una determinada actividad?, etc. CONTABILIDAD DE COSTOS Es una de las partes de la Contabilidad de Gestión y se centra su aplicación en una empresa industrial en el cálculo de los costos de los servicios y/o productos intermedios y/o los productos terminados que ofrece la empresa. COSTOS DE REPOSICION Son los valores de costos que deben costar en el futuro. Para la toma de decisiones es necesario suministrar información a tiempo real, por lo que se debe utilizar un sistema de costos de reposición con las mismas técnicas y procedimientos de la contabilidad pero con la diferencia de tener valores de costos más actuales (Del momento o costos que debe estar en el futuro).
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6.
Costos y Presupuestos
FLUJO DE INFORMACION DE COSTOS: FLUJO DE COSTOS ASIGNACION DE COSTOS
PROVEEDOR Ingreso de materiales por compras
ALMACEN DE MATERIA PRIMA
IIMP= Saldo inicial de materiales COMPRAS= Ingreso de materiales MPD= Salida de materiales a produccion (CONSUMO) IFMP= Saldo final de materiales CONSUMO DE MATERIA PRIMA
Salidas de materiales a la produccion PLANTA DE PRODUCCION
IIPP= MPD= MOD= CIF= CPT= IFPP=
MPD= IIMP + COMPRAS NETAS - IFMP
Inventario inicial de productos en proceso COSTO DE PRODUCCION: Consumo de materiales Consumo de mano de obra CP = MPD + MOD + CIF Consumo de costos indirectos Salida de productos terminados Inventario final de productos en proceso COSTO DE PRODUCTO TERMINADO:
Salidas de productos terminados CPT = IIPP + CP - IFPP (Ingreso al almacen de productos terminados)
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
CLIENTE
IIPT= CPT= CV= IFPT=
Saldo inicial de productos terminados Ingreso de productos terminados Venta de productos terminados Saldo de productos terminados COSTO DE VENTAS:
Venta de productos terminados
CV = IIPT + CPT - IFPT
Paga valor de venta Se genera utilidades
Gráfico Nº2. Flujo de datos
Gráfico Nº31. Sistema MRP cerrado
7.
LOS SISTEMAS DE COSTOS Y LA CONTABILIDAD DE GESTION: PASADO, PRESENTE Y FUTURO
7.1.
RESEÑA HISTORICA DEL PROCESO DE COSTEO Y SU RELACION CON EL AVANCE TECNOLOGICO Y LAS TECNICAS DE GESTION El proceso de costeo para la profesión contable, tuvo un ciclo que adrede presentaré en forma simplificada y esquemática. A su vez, colocaré cronológicamente su relación con el avance tecnológico
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tanto en el gerenciamiento empresario como en los sistemas de procesamiento de datos. 1.
Calcular costos era una necesidad de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los resultados. Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del ejercicio y repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como la mayoría de las empresas eran monoproductoras, el cálculo era muy sencillo; no existía demasiado interés en conocer la estructura por naturaleza de los costos unitarios, y se ponía énfasis en las expresiones monetarias, ignorando los componentes físicos.
2.
Posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en poliproductoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales y de "seguir" contablemente el proceso interno de la producción a través de una mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro del sistema contable general. Los procedimientos utilizados son los de los costos resultantes y por absorción. Los sistemas de registro son manuales, y en los más avanzados, de registro directo.
3.
En una etapa ulterior la ingeniería industrial acude a los standard físicos; estudios de tiempos y métodos; determinación de niveles de actividad por sector y para toda la empresa; control de "scrapps" y reprocesos, etc. Los standards físicos son monetizados por los contadores. Los procedimientos utilizados son los propios de los sistemas de costos standard y por absorción, enfatizándose en el control de costos por áreas de responsabilidad. Los sistemas de registro son iguales a la etapa 2.
4.
Irrumpe el costeo directo (costeo variable) como una verdadera bomba, y se ridiculiza el costeo por absorción y los presupuestos rígidos. La contribución marginal es el gran hallazgo del costeo variable, sin dejar de continuar enfatizando el control de costos por áreas de responsabilidad. El registro
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directo se usa prácticamente en todas las empresas y algunas, de avanzada, comienzan a controlar sus stocks con fichas perforadas de computación. 5.
La bomba produce su reacción en las "filas contrarias". El costeo por absorción se moderniza: los costos se clasifican por variabilidad y la utilización de las técnicas del "análisis marginal" ya no es exclusividad del costeo variable. Comienzan a ser usados en el sector contable sistemas de procesamiento electrónico de datos, como alternativa al registro directo.
6.
Contemporáneamente con la aparición de los costos standard y de los costos para toma de decisiones, se producen innovaciones en la propia contabilidad general (segregación de intereses implícitos; utilización de los valores corrientes; discusión sobre la incorporación del interés del capital propio; contabilidad a moneda de cierre; tratamiento de los costos financieros; etc.)
7.
Los sistemas de procesamiento electrónico de datos tienen una utilización cada vez más intensiva en todos los sectores de la empresa: sistemas (softs) de compras, de remuneraciones; de ventas; de almacenes, etc. que se interrelacionan entre sí en forma armónica siendo "la contabilización" sólo uno ‐y generalmente el menos relevante‐ de los productos que se obtiene con ellos. Por supuesto que uno de los soft ‐diseñados o enlatados‐ es el de "sistema de costos"
8.
Las empresas comienzan a trabajar con presupuestos, tanto económicos como financieros. La mejor forma de un control económico del presupuesto consiste en una amplia departamentalización, y el sumun el "presupuesto base cero", en que se revisa la razón de ser de cada sector y de los recursos que necesita. El avance de la informática potencia su uso en el sector productivo, tanto en la ayuda a la operación como en su control y registro.
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9.
10.
Se popularizan técnicas nuevas de gestión: planeamiento estratégico, "just‐in‐time"; calidad total, etc. que requieren información inmediata y precisa, que puede salir de cada sector, o bien del sector contable encargado de recopilar, registrar y brindar información. O sea: información en tiempo real, o "a posteriori", una vez recopilada y registrada.
En las técnicas específicas de costeo ‐con efectos en la gestión‐ irrumpe el ABC‐ABM que privilegia la "información por actividad" sobre la de "áreas de responsabilidad". En el escenario descripto a partir del punto 4º y sobre todo del 7º en adelante, comienza a emplearse el término "contabilidad de gestión" para designar algunas (¿o todas?) las informaciones que se generan en la empresa. Confío en que esta reseña le permita comprender al lector el motivo por el cual me planteé ‐entre otros‐ los siguientes interrogantes: a. ¿Es la contabilidad de costos la misma, tanto en el escenario descripto en el punto 1º; como en el 2º; como en el 3º; como en el 4º al 6ª y finalmente como los de los puntos 7º al 9º?. b. Igual pregunta referida a los sistemas de costos. c. Contabilidad de Costos y Sistema de Costos, ¿son la misma cosa?. d. ¿Qué relación hay entre el soft "sistema de costos", los Sistemas de Costos y la Contabilidad de Costos?. e. ¿Qué es la contabilidad de gestión, y que vinculación tiene con la contabilidad de costos y los sistemas de costos? f. Los sistemas de costos standard ¿requieren una contabilidad de costos igual o diferente a los sistemas de costos históricos?. O en otros términos, ¿existe una contabilidad de costos históricos y una contabilidad de costos standard?. g. El utilizar un sistema de costeo integral (por absorción) ¿impide conocer el costo variable y la contribución marginal? h. El Activity Based Costing ¿es un sistema de costos alternativo y excluyente del costeo basado en las áreas de responsabilidad? A continuación, las respuestas que el autor propone.
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7.2.
CONTABILIDAD DE GESTION‐CONTABILIDAD DE COSTOS‐CONTABILIDAD GENERAL Existe entre los autores de la disciplina, una abundante cantidad de páginas destinadas a diferenciar a la Contabilidad de Costos de la Contabilidad General o Financiera. En los últimos años se han ido incorporando términos nuevos que más que precisar o aclarar esas diferencias, la han hecho más confusas: Contabilidad de Eficiencia; Contabilidad Gerencial; Contabilidad de Gestión. Es que la transformación de la antigua "contabilidad de costos" (con minúscula) cuya única pretensión era obtener costos unitarios para valorizar existencias o servicios en curso con fines precisamente contables, ha sido tan grande y tan revolucionaria que cada cual ve, interpreta y define los alcances y límites de cada concepto a través de una óptica que tiene un fuerte grado de subjetividad. Sin abjurar de lo señalado anteriormente respecto a las definiciones, arriesgaré una para la CONTABILIDAD DE GESTION: Es un sistema de información que posibilita una información programada y oportuna para uso de las gerencias de la empresa y de su dirección, y que permite evaluar desempeños, planificar actividades y tomar decisiones.
7.3.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LOS SISTEMAS DE COSTOS Es común advertir el uso de la expresión "contabilidad de costos" como sinónimo de "sistema de costos" y ello podría ser aceptado hace algunos años, pero ya no lo es. Era válida la sinonimia cuando los sistemas de costos existían sólo para fines contables: tenían su razón de ser sólo para la contabilidad de costos. Hoy día la cosa es al revés: la contabilidad de costos es un subsistema dentro del sistema de costos. Pero es también ‐como sabemos‐ un subsistema dentro de la contabilidad general. Sirve a ambos y forma parte de ambos.
Sirve a ambos:
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•
A la contabilidad general: porque le da la información analítica de las "cuentas de control" o "cuentas madre" vinculadas a todo proceso de costeo; para poder hacer transferencias entre cuentas; anticipa o difiere costos; activa o consume costos expirados; efectúa previsiones o provisiones; etc.
•
Al sistema de costos: porque le brinda los datos de los costos incurridos en cada sector o actividad; le proporciona pautas para medir el comportamiento de los costos ante cambios en el nivel de actividad; le permite calcular el costo de cada decisión; le permite presupuestar costos; etc.
Forma parte de ambos: •
De la contabilidad general: por su propia naturaleza, es un centro de registro "enganchado" con la contabilidad general, como lo son Bancos, Deudores, Proveedores, etc.
•
Del sistema de costos: porque es precisamente la pieza del sistema que garantiza, a través de los principios de la partida doble y de la documentación que respalda sus asientos, la validez de la información sobre todo en su expresión monetaria.
Confío en que haya quedado claro qué es, entonces, la contabilidad de costos. Algunas consideraciones más corresponde efectuar respecto al sistema de costos. Comencemos con la definición que debe enmarcarse, por supuesto, en el enfoque integral que pretendo con el presente trabajo: Es un conjunto de procedimientos técnicos, administrativos y contables que se emplea en cualquier tipo de entes con vistas a determinar el costo de sus operaciones en sus diversas fases ‐ sectores, departamentos, actividades‐ de manera de utilizarlo para fines de información contable (valuación de inventarios, costo de ventas); control de gestión y base para la toma de decisiones (fijar precios; conocer la contribución marginal y trabajar con ella; discontinuar una línea; tercerizar sectores o actividades; etc.).
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¿Cómo se estructura y funciona un sistema de costos? Un sistema de costos se fundamenta en tres pilares, que son: 1. La contabilidad de costos, que es la parte de la contabilidad general ‐reiteramos‐ encargada del registro y acumulación de los costos, y que brinda además la información pertinente que retroalimenta al sistema (costos de transferencia; diferimiento de cargos; anticipos (previsiones o provisiones) de costos; presupuestación; etc.) 2. El soft en el que está basado el procesamiento de todo el sistema, no sólo el contable, sino también el vinculado con los otros sistemas (Compras, Producción; Almacenes; Personal; Bienes de Uso; etc.) existentes en la empresa. 3. Los procedimientos operativos que hacen a la estructura misma del sistema, como ser: consumos específicos por producto, por procesos y por actividad; tiempos de elaboración; definición de los departamentos operativos y de servicio; como complemento de lo anterior, o como alternativa, definición de las actividades; determinación de la capacidad instalada de los departamentos o actividades; etc. Se incluyen también los formularios propios del sistema como ser: hojas de costos de productos y semiproductos; formularios para la toma de procesos al cierre del mes; hojas de costos de órdenes de trabajo o de producción; distribución de departamentos de servicios; cost‐drivers de las actividades; módulos de asignación de la carga fabril a los productos; y además todos los informes que resultan del sistema. Podríamos incluir también en este grupo: el costo variable y, en su caso, el fijo por sector, actividad o producto y semiproducto; la contribución marginal unitaria; la contribución marginal total ante diferentes volúmenes de venta, etc. 7.4.
SISTEMAS DE COSTOS HISTORICOS Y ESTÁNDAR Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los sistemas de costos standard ¿requieren una contabilidad de costos igual o diferente a los sistemas de costos históricos? O en otros términos ¿existe una contabilidad de costos históricos y una contabilidad de costos standard?
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Costos y Presupuestos
Redondeemos primero todo lo hasta aquí expuesto sobre contabilidad de costos con una definición de la misma: La contabilidad de costos consiste en el registro de los cargos devengados en los distintos sectores ‐áreas o actividades‐ de la empresa y que, aplicando el principio de la partida doble, contabiliza las transferencias entre los diferentes departamentos o actividades, utilizando las cuentas respectivas de la contabilidad general para la exposición de sus saldos. Ese registro debe respetar el concepto de "costo necesario" cualquiera sea el sistema de costos utilizado (histórico o standard) Esto significa que la contabilidad de costos, en lo atinente al registro de los cargos del período, es prácticamente la misma tanto para un sistema como para otro. 7.5.
COSTEO INTEGRAL Y COSTEO VARIABLE ‐ EL ANALISIS MARGINAL El utilizar un sistema de costeo integral (por absorción) ¿impide conocer el costo variable y la contribución marginal?
La única diferencia entre el costeo variable y el costeo integral, es la inclusión o no de los costos fijos del período en las unidades terminadas y no vendidas: el costeo integral los incluye y el costeo variable ‐como mandó todos los costos fijos a resultados‐ no los incluye. Pero en el proceso de contabilización de los costos, un sistema de costos integral bien diseñado, debe tener claramente separados los costos variables de los fijos. •
En el estado de resultados por costeo variable, se presentará como Costo de Ventas el costo variable de las mismas, y debajo los costos fijos del período.
•
En el costeo integral ‐en cambio‐ se presentará por su parte, el Costo de Ventas completo en los Estados de Resultados de ejercicio, y en los Estados de Resultados internos podrá
26
Costos y Presupuestos
hacerlo igual que en el costeo variable, pero debajo irán no los costos fijos del período, sino los costos fijos "contenidos" en las unidades vendidas. Respecto a sí el costeo por absorción impide conocer la contribución marginal, estimo que con lo explicado anteriormente queda claro que no lo impide. Por lo tanto tampoco impide trabajar con las técnicas del análisis marginal para toda la gama de decisiones conocida como ser: •
seleccionar artículos más convenientes;
•
presentar estados de resultados correctamente formulados;
•
fijar precios orientativos;
•
decidir sobre discontinuar o no una línea;
•
decidir sobre tercerización;
•
determinar el punto o zona de equilibrio
•
etc. etc.
Lo que tiene que quedar bien en claro, entonces, ‐sobre todo para los contenidos que desarrollan los profesores en la actividad docente‐ es lo siguiente: 1.
2.
3.
4.
La única diferencia entre el Costeo Variable y el Integral es la no inclusión por parte del primero de los costos fijos en los costos unitarios, tanto para fines contables como para fines decisorios. Ello determina que‐ salvo circunstancias muy excepcionales‐ el resultado de un Balance confeccionado con uno de los dos métodos, no coincida con el que se obtendría de llevar el otro. Un sistema de costeo integral correctamente implementado permite calcular ‐y conocer‐ la contribución marginal y, por consiguiente, posibilita trabajar con las técnicas del análisis marginal. La confusión existente por parte de algunos autores en asignar al costeo variable las virtudes propias del análisis marginal, se debe a que históricamente estas técnicas ‐las del análisis
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Costos y Presupuestos
marginal‐ fueron impulsadas y desarrolladas por los partidarios del costeo variable. ¿ACTIVITY BASED COSTING (ABC) vs. COSTEO BASADO EN LAS AREAS DE RESPONSABILIDAD (COBAR)? Queda por responder la última pregunta, que recordemos es:
7.6.
El Activity Based Costing ¿es un sistema de costos alternativo y excluyente del costeo basado en las áreas de responsabilidad? Hacia fines de los ochenta y principios de los noventa comenzó a popularizarse en los medios académicos y gerenciales el discurrir sobre un nuevo método de costeo que sus autores ‐Kaplan y Cooper‐ denominaron Activity Based Costing (ABC), que consiste como lo indica precisamente su denominación en inglés, en reemplazar el costeo basado en los áreas de responsabilidad de la empresa (llamémoslo COBRA), con otro que lo haga a través de las actividades: "las actividades son las que consumen recursos, y los productos utilizan las actividades" fue y es uno de sus axiomas fundamentales. No es objeto de este trabajo realizar un análisis crítico del mismo y menos aún explicar cómo es su funcionamiento. Una considerable cantidad de artículos y de libros publicados a lo largo de estos años, reflejan las más diversas opiniones y los más variados enfoques teóricos al respecto. A su vez su aplicación en las empresas motivó que como siempre sucede en materia de Gestión, la "praxis" pusiera en evidencia precisamente sus riquezas y, en su caso, sus limitaciones. Ahora bien: de manera similar a lo ocurrido con "el conflicto costeo variable vs. costeo integral", se ha creado entre el ABC y el COBAR un panorama bastante confuso que intentaré ‐dentro de lo posible y en el marco que me propuse con este trabajo‐ clarificar. 1.
Como es sabido, el COBAR (denominado por Kaplan y Cooper "método tradicional") al agrupar los costos por áreas de
28
Costos y Presupuestos
responsabilidad tiene claramente separados en las empresas industriales los costos de producción, de los gastos de comercialización. Ello es así, primero por la propia naturaleza del sistema, y segundo, por razones de contabilidad general: los primeros se activan hasta que los productos se venden; los segundos, son gastos que van al Estado de Resultados.
En el COBAR, la contabilidad de costos "colabora" con la contabilidad general y con el sistema de costos, en las formas y modos por todos conocidas y que son objeto, precisamente, de este trabajo.
2.
El ABC, al agrupar los costos por actividad, prescinde ‐en principio ‐ de las áreas de responsabilidad, lo que provoca que alguna o algunas actividades atraviesen áreas que son de producción y otras que son de comercialización. En este caso la contabilidad de costos "colabora" con el sistema de costos pero no así con la contabilidad general. Para que ello ocurra deberán arbitrarse ‐para esas actividades‐ procedimientos que permitan separar los costos de los sectores productivos de aquellos gastos de los sectores comerciales.
3.
Existen empresas en que el problema anterior no existe, ya que llevan un sistema de costos COBAR (como se describe en 1) y, en forma paralela o complementaria, un sistema de costos ABC. Para que sea en forma paralela, deberían llevar una doble contabilidad de costos: una para el sistema COBAR, y otra para el sistema ABC. Es obvio en este caso que sólo el primero "colabora" con la contabilidad general, y en la práctica es así, ya que ‐por supuesto correctamente implementado‐ permite valuar existencias y establecer el costo de ventas. Si es en cambio en forma paralela o complementaria, nos encontramos con una herramienta muy útil para:
a) la contabilidad de gestión, ya que con el COBAR y el ABC podrá contar con toda la información útil para el control de gestión:
29
Costos y Presupuestos
•
Costos controlables por áreas de responsabilidad y actividad
•
Segregación de costos fijos, semifijos y variables por sector y actividad
•
Determinación de la capacidad instalada por sector y actividad
•
Determinación del grado de aprovechamiento de la capacidad instalada por sector y actividad
• Etc. Etc. b) la toma de decisiones, ya que con el COBAR y el ABC podrá contar con información útil para la toma de decisiones como: •
Ampliar, reducir o discontinuar secciones o actividades
•
Tercerizar secciones o actividades
•
Reducir costos
•
Aplicar las técnicas del análisis marginal
•
Colaborar, en síntesis, para un mejor gerenciamiento de la empresa
•
Etc. Etc.
4.
COOPER y KAPLAN que denostaron en los primeros tiempos al COBAR, reconocieron más adelante que se habían equivocado al considerar el ABC como un método alternativo de costeo, señalando que es más un método de gerenciamiento (ABM‐ Activity Based Management) que puede perfectamente convivir con un COBAR., sobre todo en las empresas industriales.
5.
En la práctica, el gran aporte que estos autores han hecho a la contabilidad de costos y a los sistemas de costos, y en consecuencia a la contabilidad de gestión, es el descubrimiento de una nueva unidad de costeo: la ACTIVIDAD. Y este descubrimiento no es casual ya que está influenciado ‐en opinión del autor‐ con otras técnicas de management nacidas a fines de los ochenta y que tuvieron su desarrollo culminante en los noventa, como ser:
30
Costos y Presupuestos
•
El famoso kaizen que destruyó ‐entre otros mitos‐ la ventaja de la especialización y de la economía de escala.
•
El énfasis que la ingeniería industrial puso en los procesos, dejando de lado el anterior basado en el producto
•
Las técnicas de empowerment que preconizan la asunción de la responsabilidad total por parte de cada integrante de la organización.
•
El espectacular aumento de los servicios que exigió por parte de los gerentes una información sobre costos diferente a la preparada para las empresas industriales
•
La tercerización de actividades, que ‐ante la imperiosa necesidad de reducir costos‐ completó e integró la información ya existente por áreas de responsabilidad
•
La relación proveedor‐empresa y empresa‐cliente que obligó a las tres partes a una relación sinérgica de mutua conveniencia que incluyó, entre otros aspectos, el conocimiento mutuo de sus costos en las actividades que, precisamente, los vinculan
•
La eliminación de aquellas actividades que no agregan valor.
6.
7.7.
Con lo manifestado en el punto anterior deseo expresar enfáticamente mi convicción de que, de manera similar con lo que sucede ‐por ejemplo‐ en la relación existente entre los seres vivientes y el ecosistema (se influyen recíprocamente) también en los sistemas de información y de gestión se da una proceso de feed‐back permanente y de interdependencia. CONCLUSIONES 1. La historia de la contabilidad de costos comienza como una necesidad de la contabilidad general para poder valorizar existencias y determinar resultados. 2. Como los requerimientos de la gerencia son cada vez mayores, el cálculo de costos comienza a ser utilizado como herramienta para el control de gestión y la toma de decisiones 3. Ello determina que la contabilidad de costos se perfeccione y se sistematice: aparecen así los sistemas de costos
31
Costos y Presupuestos
4.
5.
6.
7.
8.
9.
El desarrollo de los sistemas de costos, apoyados por, y como soporte de la ingeniería industrial, es cada vez más veloz, sobre todo para el control por áreas de responsabilidad de los diferentes sectores de la empresa En forma paralela, los sistemas de registro van evolucionando a cada vez más sofisticados sistemas de procesamiento de datos que posibilitan información rápida y oportuna para la Gerencia Lo descripto en los dos puntos anteriores, junto con un importante avance de la disciplina costos ‐a nivel teórico‐ conlleva la utilización de expresiones como contabilidad de eficiencia, contabilidad gerencial, contabilidad de gestión, que se confunden con los contenidos propios de los sistemas de costos y la contabilidad de costos. Además en la doctrina propia de costos, no existe ‐en opinión del autor‐ uniformidad sobre temas tales como: sistema de costos históricos y estándar; contabilidad de costos históricos y standard; costeo por absorción y costeo variable; análisis marginal; costeo basado en la actividad (ABC); gerenciamiento basado en la actividad (ABM), etc. Ello ha sido resultado fundamentalmente, de la revolución producida en la "gestión", incidida a su vez por el formidable avance en la informática y el sensible crecimiento de las empresas de servicios. Gestión y sistemas de información se influyen recíprocamente, lo que va generando nuevos sistemas de gestión y nuevos sistemas de información. La aparición de estos nuevos sistemas debe ser evaluadas en su contexto, con sus antecedentes, sus aportes y limitaciones, sin rechazarlas de plano, ni "elevarlas a los altares" demonizando todo lo existente.
DETERMINACION DE LA UTILIDAD DE OPERACIÓN Y PUNTO DE EQUILIBRIO: Los gerentes y/o dueños constantemente están tomando decisiones de corto plazo, por ejemplo se preguntan.
8.
¿Cuántas unidades deben fabricar? ¿Qué sucede si varía el precio? ¿Qué pasa si cambio el empaque del producto?
32
Costos y Presupuestos
Estas decisiones repercuten en la utilidad neta de la empresa. Una herramienta ‘útil para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a vender y el margen a obtener es el punto de equilibrio. 8.1. DEFINICIÓN: EL PUNTO DE EQUILIBRIO Es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales; esto es, en donde el ingreso de operación es igual a cero. 8.2. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO: 1.‐el método de la ecuación 2.‐el método del margen de contribución; y 3.‐el método grafico. 8.2.1. CASO PRACTICO: María planea vender un paquete de software en una convención sobre computadoras de dos días de duración que se llevara a cabo en la ciudad de lima, y que supuestamente contara con gran asistencia. María puede comprar este software en un mayorista a $120.00 por unidad (paquete), con derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las unidades (paquetes) se venderán a $200.00 cada uno. María ya ha pagado $2,000.00 a computer conventions inc. por la renta de un espacio de exhibición para esos días. Que cantidad de unidades deberá vender para alcanzar el punto de equilibrio?. Suponga que no hay otros costos. a) EL MÉTODO DE LA ECUACIÓN: Ingreso Total ‐ Costos Total = Utilidad de Operación Ingreso Total – (Costo Fijo+Costo Variable)=Utilidad de Operación 200 * N ‐ 2,000 ‐ 120 * N ‐ = 0 ENTONCES: N = 25 UNIDADES. N = P.E = PUNTO DE EQUILIBRIO.
33
Costos y Presupuestos
N = Numero de unidades vendidas para alcanzar el punto de equilibrio. Donde las ventas netas = costo total y utilidad de operación es cero. b) EL METODO DE MARGEN DE CONTRIBUCION: Margen de Contrib x Unid = Precio de vnta unit ‐ Costo variab unit Costo Fijo = Margen de Contrib por unid x Num de unid en el P.E DEL CASO: Costo Fijo = $2,000.00 = Margen de Contrib por unid x N ......... (1) Margen de Contrib por unid = 200 ‐ 120 = 80 ........................... (2) Remplazando (2 ) en (1 ) : Entonces: N = 25 unidades. N = Numero de unidades vendidas para alcanzar el punto de equilibrio. c) EL METODO GRAFICO:
Gráfico Nº3. El método gráfico para determinar el punto de equilibrio
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Costos y Presupuestos
SEMANA 03 y 04 9.
COSTO DE MATERIALES: Son los productos que se requieren en todo proceso de fabricación, para lograr producir determinado bien, llamado Producto Terminado mediante la adición de mano de obra y otros gastos de fabricación. El costo de los materiales se divide en materiales directos o también llamado Materia Prima (MPD) y en materiales indirectos (MPI):
Cuadro Nº1. Tipos de materiales MPD y MPI
10.
CLASIFICACION DE MATERIALES: 10.1. MATERIA PRIMA: Son todos los materiales que pueden ser identificados en la producción de un producto terminado pueden ser fácilmente identificados en el producto y representan el principal costo de materiales en la producción de ese producto. Un ejemplo de material directo es la madera usada en fabricar una cama. 10.2. MATERIALES INDIRECTOS: Son todos los materiales comprendidos en la producción de un producto que no son fácilmente identificables con el producto. Un ejemplo de material indirecto sería el pegamento o los clavos para la fabricación de la cama.
11.
CONTABILIZAR MATERIALES: Por la definición antes mencionada es importante saber el costo de materiales directos e indirectos usados en producción, para ello es indispensable llevar un control (antiguamente se usaba tarjetas KARDEX, hoy en día existen programas computarizados de control de almacén) de los mismos y reflejarlos a través de asientos contables.
35
Costos y Presupuestos
Las cuentas contables utilizadas para registrar las cuentas relacionadas con materiales son: • Materia prima • Suministros diversos • Productos en proceso • Productos terminados Estos movimientos contables se realizan a través de reclasificaciones entre cuentas. 11.1. METODOS DE CONTABILIZAR MATERIALES: •
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
•
PROMEDIO PONDERADO
•
PEPS
•
UEPS
11.1.1.
USO METODO DE COSTEO : IDENTIFICACION ESPECÍFICA? Es recomendable usarlo cuando se traten de inventarios (o existencias) cuyas unidades muestran diferencias de sustancia unas entre otras y cuyos costos unitarios varíen significativamente uno de otro; por lo tanto es recomendable conocer e identificar el costo específico de la unidad vendida. Por ejemplo se puede aplicar este método en: •
Joyerías exclusivas
•
Comercializadora de vehículos pesados
•
Importadora de yates y jet sky.
11.1.2.
USO METODO DE COSTEO: PROMEDIO PONDERADO? Es recomendable usarlo cuando se traten de inventarios (o existencias) cuyas unidades no muestran diferencias de sustancia unas entre otras y cuyos costos unitarios sean similares uno de otro; por lo tanto basta con conocer un costo promedio de las existencias:
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Costos y Presupuestos
•
Comercializadora de maní a granel
•
Importadora y comercializadora de verduras
•
Fabricante de bebidas gaseosas
11.1.3.
USO METODO DE COSTEO : PEPS? •
Cada empresa necesita demostrar el costo de ventas lo más cercano a la realidad. Lo primero que entra es lo primero que sale, muestra un costo de ventas basado en precios antiguos (el precio al que entro a nuestro almacén la mercadería o producto terminado del stock más antiguo) y por consiguiente las existencias no vendidas se encontraran a costos (precios de compra) mas recientes.
•
Ej. Uso del método P.E.P.S. en épocas deflacionarias o cuando ciertos productos por su naturaleza tienden a bajar de precio.
11.1.4.
USO METODO DE COSTEO: UEPS? •
Cada empresa necesita demostrar el costo de ventas lo más cercano a la realidad. Lo ultimo que entra es lo primero que sale, muestra un costo de ventas basado en precios recientes (el precio al que entro a nuestro almacén la mercadería o producto terminado del ultimo ingreso de stock y por consiguiente las existencias no vendidas se encontraran a costos (precios de compra) mas antiguos.
•
Ej. Uso del método U.E.P.S. en épocas inflacionarias o cuando ciertos productos por su naturaleza tienden a subir de precio.
37
Costos y Presupuestos
Cuadro Nº2. Modelo de kárdex para el control del material y/o producto
11.1.5.
FECHA UNIDAD 01-Ene-02 04-Ene-02
200
CASO PRACTICO: Se tiene 100 unidades del producto xzw a un valor de 2.00 $ c/u. Al inicio del mes de Enero, el día 04 ingresan de parte de uno de los proveedores 200 unidades a un valor de 2.10 $ al día 25 son solicitados por el departamento de fabricación para la orden de producción Nro.236, 250 unidades. Calcular el costo unitario de las unidades solicitadas y del inventario final usando los métodos del PEPS, UEPS y PROMEDIO PONDERADO.
INGRESO COSTO UNITARIO 2,1
TOTAL INGRESO
100 150 200
TOTAL INGRESO
420
25-Ene-02 TOTAL
UNIDAD
SALIDA COSTO UNITARIO
420
2 2,1
250
SALDO FINAL COSTO TOTAL UNIDAD UNITARIO INGRESO 100 2 200 100 2 200 200 2,1 420
200 315
50
515
50
Cuadro Nº3. Desarrollo del método PEPS
38
2,1
105
105
Costos y Presupuestos
(1) METODO PEPS: De las 250 unidades que son retiradas del inventario por tratarse del sistema PEPS 100 corresponden a las primeras unidades que entraron a un valor de 2.0 $ por unidad, luego para completar las 250unidades requeridas se toman 150 unidades de las que le sucedieron en el ingreso a un valor de 2.10 $ (2) Número de unidades resultante de las unidades iniciales 100, mas las unidades que ingresaron 200 y la disminución de en 250 unidades por el requerimiento de producción, a estas unidades se le aplica el costo unitario de las unidades que le sucedieron. (3) METODO UEPS: De las 250 unidades que son retiradas del inventario por tratarse del sistema UEPS 200 corresponden a las últimas unidades que entraron a un valor de 2.10 $ por unidad, luego para completar las 250 unidades requeridas se toman 50 unidades de las que le precedieron en el ingreso a un valor de 2.0 $. (4) Numero de unidades resultante de las unidades iniciales 100, mas las unidades que ingresaron 200 y la disminución de en 250 unidades por el requerimiento de producción, a estas unidades se le aplica el costo unitario de las unidades que le precedieron. SALDO FINAL INGRESO SALIDA COSTO TOTAL COSTO TOTAL COSTO TOTAL UNIDAD UNITARIO INGRESO UNIDAD UNITARIO INGRESO UNIDAD UNITARIO INGRESO 01-Ene-02 100 2 200 04-Ene-02 200 2,1 420 100 2 200 200 2,1 420 25-Ene-02 200 2,1 420 50 2 100 50 2 100 FECHA
TOTAL
200
420
250
520
50
100
Cuadro Nº4. Desarrollo del método UEPS
(5) METODO PROMEDIO PONDERADO: por tratarse del sistema PROMEDIO PONDERADO, se calcula este costo unitario promedio ponderado a partir del costo de las unidades que se encuentran en el inventario inicialmente 100 unidades valoradas en 200 $ y el costo de las últimas unidades que
39
Costos y Presupuestos
entraron al inventario 200 unidades valoradas en 420 $, determinándose un costo unitario de 2.07 $ (200+420)$/(100+200)unidades. SALDO FINAL INGRESO SALIDA COSTO TOTAL COSTO TOTAL COSTO TOTAL UNIDAD UNITARIO INGRESO UNIDAD UNITARIO INGRESO UNIDAD UNITARIO INGRESO 01-Ene-02 100 2 200 04-Ene-02 200 2,1 420 300 2,07 620 0 25-Ene-02 250 2,07 516,67 50 2,07 103,33 0 FECHA
TOTAL
200
420
250
516,67
103,33
50
Cuadro Nº5. Desarrollo del método promedio ponderado
(6) Este costo unitario promedio ponderado calculado 2.07 $ , se aplica a las 250 unidades que son retiradas del inventario.
METODO
SALDO FINAL INGRESO SALIDA COSTO TOTAL COSTO TOTAL COSTO TOTAL UNIDAD UNITARIO INGRESO UNIDAD UNITARIO INGRESO UNIDAD UNITARIO INGRESO
PEPS
200
420
250
515
50
2,10
UEPS
200
420
250
520
50
2,00
PROMEDIO
200
420
250
516,67
50
2,07
105 100 103,33
Cuadro Nº6. Resumen de los tres métodos PEPS, UEPS y promedio ponderado
(7) Número de unidades resultante de las unidades iniciales 100, mas las unidades que ingresaron 200 y la disminución de en 250 unidades por el requerimiento de producción, a estas unidades se le aplica el costo unitario promedio ponderado calculado. 11.1.6.
CONCLUSIONES DEL CASO PRACTICO A partir del siguiente cuadro resumen se puede establecer lo siguiente: •
En situaciones de incrementos de precios de los productos o insumos adquiridos , el método UEPS arroja mayor valor en las unidades que se retiran del inventario, lo que indicaría
40
Costos y Presupuestos
que los costos seguirán la tendencia de los precios externos, que se reflejaría en costos elevados y márgenes de utilidad menores, disminuyendo la recaudación de impuestos. •
Caso contrario se daría en el método PEPS, donde los costos de las unidades que se retiran del inventario serian menores, que resultarían en márgenes de utilidad mayores, incrementándose la recaudación de impuestos y descapitalizando a la empresa para el siguiente ciclo comercial y productivo.
•
Los resultados del método del promedio ponderado en cuanto a los costos de las unidades que se retiran del inventario, se encuentran entre los dos métodos.
Por los resultados descritos, que afectan la captación de impuestos por los gobiernos, son normalmente autorizados a emplearse los métodos PEPS y el del PROMEDIO PONDERADO. 12.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL: • Toma de inventarios físicos, para el control de los stocks. • Contrastación de documentos de ingresos y salidas vs. KARDEX • Control de mermas estimadas • Control del acceso físico al almacén • Análisis de movimientos de almacén • Análisis de variaciones de precios de compra 12.1.
CONTROL Y COSTEO DE LOS MATERIALES
12.1.1.
CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN Los materiales son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción. Los costos de los materiales pueden ser directos e indirectos. Se ha preferido usar el término materiales en lugar de materias primas, por la ser la primera una expresión más amplia, en cambio materias primas se usa solamente para aquellos bienes que son presentados como ofrece la naturaleza, sin
41
Costos y Presupuestos
transformación alguna, como ser troncos, minerales, petróleo, etc., todos los demás ya tienen algún proceso de fabricación. Consideramos que la denominación de materiales, cubre todos los casos posibles se de materias primas o materiales ya procesados. El valor de los materiales comprende: - El costo de adquisición - El costo de fletes y transportes - El costo de inspección y almacenaje El costo de adquisición, es el valor correspondiente a la factura del vendedor, los cargos adicionales a la factura son ocasionados por plazos mayores a los pagos. En ese caso corresponden a gastos financieros claramente establecidos. Los costos de fletes y transportes, son parte del costo de los materiales. Cuando una factura incluye varios materiales y un solo ítem de fletes y transportes, surge el problema de identificar, que parte de dicho costo corresponde a cada material. Para solucionar se hará una prorrata sobre una base razonable de distribución, que puede ser el precio, el peso o el volumen, según los casos. Los costos de almacenaje, que comprenden la recepción de materiales, inspección manipuleo y mantenimiento de almacenes, son cargados como gastos del período o como costos de fabricación. Los costos de los materiales pueden ser directos e indirectos. Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. Un ejemplo sería la madera en la fabricación de muebles. Los materiales directos, junto con la mano de obra directa, se clasifican como costo primo.
42
Costos y Presupuestos
Los materiales indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos; por ejemplo, el pegamento que se utiliza en la fabricación de muebles, lo remaches utilizados para ensamblar un automóvil (es decir, costo necesarios pero relativamente secundarios). Los materiales indirectos se consideran como costos indirectos de fabricación. 12.1.2.
CONTROL CONTABLE DE LOS INGRESOS DE MATERIALES La contabilización de los materiales por parte de un fabricante usualmente comprende dos actividades: la compra de los materiales y su uso Compra de materiales.‐ La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materiales y suministros para la producción. El jefe de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la empresa, que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo. La compra de materiales se puede efectuar de la siguiente forma: - compras locales - compras nacionales - compras del exterior Compras locales.‐ se denomina compras locales, cuando la adquisición de los materiales se efectúa en el mismo lugar donde se encuentra la empresa. Compras nacionales.‐ Se denomina compras nacionales, cuando la adquisición de materiales se los efectúa en el interior del país. Ejemplo si la empresa se encuentra en Oruro la compra de los materiales se lo realizara en otra ciudad. Compras del exterior.‐ Cuando la adquisición de materiales se lo efectúa del exterior del país, es decir aquellos materiales que se importa de otro país, en los que comúnmente se compra artículos
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Costos y Presupuestos
diversos desde el extranjero, a precio y condiciones distintas, en moneda extranjera, lo que hace que tengamos que seguir el costo de acuerdo a la técnica de los precios internacionales entre otros tenemos los siguientes: COSTO COD Cahs on delivery (pago contra entrega): en éste la combinación COD, es mercadería puesta en la tienda del exportador, corriendo por cuenta del importador los gastos de flete interno, embarque, derechos marítimos o aéreo hasta puerto de destino, seguros etc. COSTO FAS.‐ Free at steamer (libre al costado del barco o del transportador) en éste caso el vendedor (exportador) se compromete a trasladar las mercaderías hasta el puerto de embarque u otro lugar convenido, corriendo a cuenta del comprador todos los demás gastos. COSTO FOB.‐ Free ad board (libre hasta dentro del barco) En cuyo caso la cotización es mayor que las dos anteriores por cuanto el vendedor se compromete a embarcar la mercadería en un vapor, avión u otro medio de transporte listo para su viaje al lugar de destino, pero no paga flete ni seguro. COSTO C & F.‐ Cost and freight (costo y flete) En éste caso el comprador paga costo y flete pero no el seguro, la cotización se considera hasta puerto de destino o llegada (sin seguro). COSTO CIF.‐ Cost insurance and freight (costo, seguro, flete) Bajo ésta modalidad en la cotización debe considerarse que la mercadería debe ser puesta en puerto de destino a la orden del comprador (importador), con entera responsabilidad del vendedor (exportador). Esta mención va seguida del nombre de puerto de destino, significa que el precio se entiende “mercadería puesta en puerto de destino, flete pagado y seguro cubierto”
44
12.1.3.
Costos y Presupuestos
PROCEDIMIENTO: DE COMPRA DE MATERIALES:
Nota de pedido o solicitud de materiales.‐ Es el requerimiento realizado por el departamento de producción, servicios y comercialización, debidamente aprobado por el jefe de producción y/o personal responsable. Solicitud de compra.‐ Es una orden escrita, enviada generalmente por el jefe de almacenes y en coordinación con el jefe de producción, para informar al departamento de compras de la necesidad de materiales, de acuerdo con el plan de producción. Solicitud de cotización.‐ El departamento de compras, una vez decepcionado la solicitud de compra y verificado la necesidad, emite las solicitudes de cotizaciones a diferentes proveedores. En las entidades públicas se exige como mínimo tres cotizaciones. Decepcionado las cotizaciones de los proveedores se prepara el cuadro comparativo donde se procede a la elección de las mejores ofertas en cuanto a calidad y precio, para luego aprobar y emitir la orden de compra. Orden de compra.‐ Una orden de compra es una solicitud escrita al proveedor por determinados materiales a un precio convenido o de acuerdo a la oferta en la cotización. El pedido se realizará al proveedor que mejores precios, calidad y condiciones otorgue. Informe de recepción.‐ Cuando se reciben los materiales que fueron pedidos, el departamento de recepción los desempaca, verifica la calidad y coteja la orden de compra con la nota de entrega o remisión del proveedor. Se inspecciona los materiales para tener la seguridad de que no se encuentra dañado, y están de acuerdo a las especificaciones del pedido, además comprobar la calidad del mismo. De encontrarse a satisfacción los materiales enviadas por el proveedor, se emite el informe de recepción, luego se entrega al departamento de almacén los materiales adquiridos, por el cual se debe emitir la nota de entrada al almacén.
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Costos y Presupuestos
Recepción de materiales.‐ El jefe de almacén debe formular diariamente un resumen de entradas o de recepción de materiales. Almacenaje o almacenamiento.‐ Una recibida los materiales a satisfacción, el almacenero deberá proceder a su guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza de materiales en anaqueles o armarios, o en lugares apropiados, de tal manera que sea fácil su manejo y recuento físico. Control de los materiales en el almacén.‐ El control de existencias en unidades físicas se suele llevar en la propia bodega por medio de tarjetas o etiqueta, junto a los productos en particular, y en determinados casos no es aconsejable, pudiendo manejarse en tarjetas sueltas en almacenes. 12.1.4.
CONTROL CONTABLE DE LOS MATERIALES ENVIADOS A LA PRODUCCIÓN. Se denomina control de existencias toda acción que pueda ejercerse sobre los materiales a través de sus diferentes etapas, como ser: departamento de compras, recepción almacenamiento, entrega a los departamentos de producción y servicios, devolución de los materiales a los proveedores, devoluciones de materiales no utilizados por los diferentes departamentos y actualizaciones. Existen dos métodos de control de inventarios: PERIODICO Y PERPETUO O PERMANENTE CONTROL PERIODICO.‐ En el método periódico no existe el control permanente de existencias de modo que para conocer el costo del material utilizado se debe obtener previamente el costo del inventario final de materiales, para éste efecto se debe efectuar o tomar inventariación de las existencias, al final de cada período de costos que puede ser, mensual, bimestral, trimestral,
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Costos y Presupuestos
semestral o anual, luego valorizar de acuerdo a la técnica de valuación aplicado en la empresa. La determinación del costo del material utilizado o consumido se realiza de la siguiente manera: CONTROL PERPETUO.‐ El control perpetuo de materiales requiere de la intervención cuando menos de los siguientes departamentos: Compras o adquisiciones, recepción, almacén de materiales, producción y contabilidad. Para el registro y control de existencia de materiales se suele utilizar una sola cuenta como: “Inventario de materiales”, también se puede registrar mediante cuentas individuales para cada tipo de inventarios como ser “inventario material directo”, “inventario productos químicos”, “inventario de combustibles y lubricantes etc. 12.1.5.
METODOS DE CONTROL DE MATERIALES UTILIZADOS EN LA PRODUCION Y DEL INVENTARIO FINAL. Como ya mencionamos existen dos métodos de control de inventarios: Periódico y perpetuo o permanente: En el método periódico, no existe control físico ni valorado de entradas, salidas y saldos, para determinar el inventario final es necesario efectuar el recuento físico de los productos disponibles al final del período y valuar, con el fin de determinar el costo del inventario final y el costo del material utilizado en la producción. Las técnicas más conocidas, para la valoración del inventario final por el método de inventarios periódicos son: promedio simple, PEPS, UEPS, promedio ponderado y otros. En el método perpetuo, existe un control de entradas, salidas y saldos (en almacenes), y un control físico‐valorado (en Dpto. Contable) de cada uno de los rubros de las existencias en materiales, es decir, contablemente se tiene un control permanente de entradas, salidas y saldos de materiales. Para la valuación de consumo de materiales, las técnicas más conocidas o adecuadas a nuestro medio son los siguientes: costo promedio, PEPS, UEPS, y otros.
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Costos y Presupuestos
48
Costos y Presupuestos
SEMANA 05 13.
COSTO DE MANO DE OBRA: Es el esfuerzo físico o mental gastado en la producción de un producto. El costo de la mano de obra puede ser dividido en mano de obra directa e indirecta:
Cuadro Nº7. Tipos de mano de obra MOD y MOI
14.
CLASIFICACION DE MANO DE OBRA: 14.1.
14.2.
MANO DE OBRA DIRECTA Es toda la mano de obra directamente involucrada en la producción de un bien final, que puede ser fácilmente identificable con el producto, y que representa el principal costo de mano de obra en la producción de ese producto. el trabajo de los operarios directamente involucrados en la fabricación de las camas puede ser considerado mano de obra directa. MANO DE OBRA INDIRECTA Es toda la mano de obra utilizada en la producción de un producto que no es considerado mano de obra directa. El trabajo del supervisor general de la planta es un ejemplo de mano de obra indirecta.
49
Costos y Presupuestos
15.
COSTEO Y CONTROL DE MANO DE OBRA: El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear recursos humanos.
La mano de obra directa se definió como la mano de obra que está directamente involucrada en la producción de un bien; la cual puede ser fácilmente identificable en el producto y representa un elemento importante de su costo. El trabajo conocido como mano de obra indirecta no es fácilmente identificable en el producto y/o se considera que no se justifica determinar el costo de esa mano de obra con un bien en particular. 16.
COSTOS INCLUIDOS EN MANO DE OBRA: •
Sueldos y salarios
•
Sobretiempo
•
Vacaciones
•
Compensación por tiempo de servicios
•
Otros beneficios laborales
•
17.
18.
Incentivos por productividad ACUMULACION Y CONTABILIDAD: MANO DE OBRA La contabilidad de la mano de obra de una empresa productora normalmente comprende tres actividades: •
La toma de tiempo
•
Cómputo de la nómina total
•
Distribución de los costos de nómina.
TOMA DE TIEMPO: MANO DE OBRA La acumulación de tiempo de los trabajadores se puede efectuar a través de dispositivos manuales o automatizados, pero que indistintamente de ello buscan acumular el tiempo realmente laborado por los trabajadores, ya sea que se trate de producción continua o por orden de trabajo. Dentro de los formatos manuales se considera a la tarjeta de tiempo y a la boleta de trabajo.
50
19.
Costos y Presupuestos
MODELO DE TARJETA: CONTROL DE TIEMPO ‐ MANO DE OBRA
Gráfico Nº4. Modelo de control de tiempo – mano de obra
20.
COMPUTO DE LA NOMINA TOTAL ‐ MANO DE OBRA Generalmente en una empresa manufacturera se cuenta con un departamento de nominas o de personal que se encarga de la función de acumular los tiempos laborados y el importe a pagar a los trabajadores. En este departamento deberá llevarse un control adecuado de horas laboradas y de otros costos que influyen en producción.
51
Costos y Presupuestos
21.
MUESTRA DE UN CONTROL ‐ MANO DE OBRA
RESUMEN SEMANAL DE M.O. DIRECTA SEMANA
14 - 99
ORDEN
532
NOMBRE TARJETA TOTAL HRSTARIFA BASICO OTROS TOTAL 145 48 8 384 384 QUISPE LUIS TORREB. 146 48 9 432 20 452 FARFAN 150 40 8 320 320 GUANILO 143 45 8 360 35 395 MEDINA 180 52 10 520 520 CAIPO 175 48 9 432 50 482
SUB - TOTAL
2448
105
APORTACIONES PROVICIONES (C.T.S. / VACAC.) SEGURO ADICIONAL OTROS COSTO TOTAL M.O.
2553 408 227 192 150 3530
Gráfico Nº8. Muestra de un control – mano de obra 22.
23.
ASIGNACION DE LOS COSTOS DE NOMINAS: En base a sistemas manuales o automatizados, se pueden asignar los costos de mano de obra incurridos y asignarlos a órdenes individuales, departamentos o productos. La distribución se puede efectuar en base a los códigos de los trabajadores o a una asignación de códigos por trabajo efectuado. IMPORTANCIA DE LA MANO DE OBRA EN EL COSTO DE PRODUCTO: La importancia de la mano de obra en la elaboración del producto depende del tipo de industria de la cual se trate o del tipo de servicio que se brinde. Antiguamente la mano de obra era el elemento del costo de producción de más significancia; sin embargo en las últimas décadas se observa que dicho costo se minimiza cada vez más en consideración del avance tecnológico.
52
24.
Costos y Presupuestos
CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES LABORALES. 24.1.
24.2.
24.3.
24.4.
DE ACUERDO A LA FUNCIÓN PRINCIPAL EN LA ORGANIZACIÓN. •
Producción.
•
Ventas
•
Administración general.
Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. Se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período. De acuerdo con la actividad departamental. La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo: mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre los costos. De acuerdo con el tipo de trabajo. Es decir, según el tipo de trabajo que se realiza, estas diferencias generalmente son las que sirven para establecer los niveles salariales (mezclado – supervisión, mezclado – mano de obra directa). De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados. La mano de obra de producción que está directamente comprometida con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los costos indirectos de fabricación. La distinción entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la definición de la gerencia.
53
Costos y Presupuestos
25.
ADMINISTRACIÓN DE LA MANO DE OBRA Y CONTROL DE COSTOS. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente: 1. Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los operarios a los trabajos. 2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y sanas y beneficios sociales para los trabajadores. 3. Métodos para asegurar un desempeño laboral eficiente. 4. Controles para asegurar que sólo se está remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan. Las funciones que más directamente se relacionan con la administración y control de la mano de obra: •
Personal y relaciones laborales. La función de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación, clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.
•
Cronometraje. Sirve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta información la utiliza el departamento de nóminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece información al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. En algunas compañías, los encargados de esta función rinden cuentas directamente al gerente de producción. En otras, el cronometraje puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. Los dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiempo (es un registro de la asistencia del empleado, revela el número de horas regulares y de sobretiempo que han trabajado) y la boleta de tiempo (indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra directa). (Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj). Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos
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Costos y Presupuestos
especiales. En algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican múltiples productos, las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos fabricados. Sin embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras maneras (mediante normas, muestreos estadísticos) •
Contabilidad de nóminas. Forma parte de la función de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del cálculo de las deducciones apropiadas. También efectúa los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos.
•
Contabilidad de costos. El departamento de contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nómina bruta total a las cuentas apropiadas y registros auxiliares del mayor. También es responsable de la preparación y emisión de informes para la administración de la producción para control del costo de la mano de obra, que puede contener una comparación entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos terminados durante el período vigente y el de los períodos anteriores.
•
Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas a destajo cuando existe un sistema de incentivos. También cooperan con el departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y movimientos.
25.1.
ESTUDIO DE MÉTODOS Y TIEMPOS. Sus orígenes fueron las investigaciones de F. Taylor y los aportes F. Gilbreth vinculados al análisis de los movimientos para: •
Facilitar las tareas.
•
Reducir costos.
•
Aumentar la productividad.
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Costos y Presupuestos
Estudio de métodos
Simplifica y diseña métodos más eficientes.
Medición del trabajo
Determina la cantidad de MAYOR PRODUCTIVIDAD tiempo de cada movimiento o tarea. Cuadro Nº9. Muestra de estudios de métodos y tiempos
25.2.
25.3.
SUPERVISIÓN DEPARTAMENTAL. El supervisor tiene contacto directo más cercano con los empleados. Un supervisor no sólo debe ser técnicamente competente sino que también debe saber cómo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero – patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia. CONTROL Y VARIACIÓN DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA. Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administración. Una política administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de contratación y cesantías, tiende a estabilizar los costos de mano de obra. Debido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos radica en el área de la actuación de trabajo o eficiencia.
25.4.
PRODUCTIVIDAD Y CLASIFICACIÓN. En su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como: "un índice que relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por el o los productos) con una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de otra forma, los bienes y/o servicios producidos con los recursos (o insumos) utilizados". "El cálculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema, determinar cuáles son las entradas y salidas e indicar la forma de expresar". El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario.
56
Costos y Presupuestos
Desde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificación en el producto final, recibe igual clasificación que los materiales: directa e indirecta. A la mano de obra directa, algunos autores la llaman productiva porque entienden que la separación con la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales. 25.5.
COSTOS DE OCIOSIDAD. Surgen del tiempo en que el operario no tiene trabajo para realizar (o produce en menor cantidad a la medida estándar), y constituyen una pérdida que va a dar resultados sin afectar el costo del producto.
25.6.
SISTEMAS DE RETRIBUCIÓN Y COSTO DE LA MANO DE OBRA. Estos sistemas tienen los límites establecidos en las normas que protegen los derechos del trabajador, que al ser de orden público, no admiten la libre contratación. Esta protección agrega a la remuneración nominal un conjunto de beneficios a cargo de la empresa que también son costos que deben ser identificados claramente, ya que por su sistema de liquidación no aparecen periódicamente en la planilla de sueldos y jornales. El principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, que es una función del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la incidencia de:
•
Aportes patronales.
•
Sueldo anual complementario.
•
Presentismo.
•
Vacaciones.
•
Feriados.
•
Enfermedades.
•
Accidentes.
• Licencias especiales. Una de las dificultades particulares que presenta el cálculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario,
57
Costos y Presupuestos
especialmente en la determinación de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29, 30 o 31 días). Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas ajenas a la empresa. Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relación al volumen de actividad depende de la forma de retribución y cargas sociales. Costo por unidad de producto
Destajo
Sistemas de retribución
Constante (fijo)
Tiempo
Variable
Incentivo
Semivariable
Ingreso del trabajador
Características
Variable
En función a las unidades producidas. El ingreso del operario depende de su rendimiento.
Constante
El trabajador "alquila" el tiempo que está a disposición de la empresa y cobra por el solo hecho de estar presente e independientemente de lo que produzca.
Semivariable
Se conforma con una asignación fija (sueldo básico) más un componente variable a partir de determinados niveles de producción.
Cuadro Nº10. Muestra de sistemas de retribución
El ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una vez calculados son devengados y trasladados a los departamentos que han utilizado del mismo.
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Costos y Presupuestos
El costo unitario para la fábrica es constante para cada unidad de producto (C.U.M.O.). No obstante, la empresa también mejora su utilidad cuando el trabajador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fijos a mayores volúmenes de actividad. 25.7.
25.8. 25.9.
TIEMPO. Para el caso de trabajadores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades por dos vías: el menor C.U.M.O. y la menor incidencia del resto de los costos fijos, mientras que el operario no goza de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad. INCENTIVOS. Este método combina los dos anteriores, agregando a una retribución básica fija una variable en función del rendimiento del trabajador. CARGAS SOCIALES. Constituyen el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la protección del trabajador y su familia. La doctrina no es unánime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. Algunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relación directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra. Otros autores entienden que la absorción de estas cargas debe hacerse a través de los costos indirectos de fabricación.
Se pueden clasificar en: •
Ciertas: inciden afectando una relación porcentual de los salarios. Su cálculo no presenta mayor dificultad.
•
Inciertas: su ocurrencia depende de causas o factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cuándo o en qué magnitud. No obstante, pueden y deben ser cuantificadas. Ej. : presentismo, enfermedades inculpables, indemnizaciones por despido, accidentes de trabajo, licencias, exámenes, fallecimiento de familiares directos, etc. A su vez, estas obligaciones inciertas generan
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Costos y Presupuestos
otro tipo de cargas porque también están alcanzadas por determinadas obligaciones ciertas. 25.10. CONTABILIDAD DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA. La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada, según las unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisión, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricación, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la producción. Los planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como base para la remuneración. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de esta mayor eficiencia. Un ahorro del tiempo de trabajo también origina un menor costo de producción por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricación –cuyo conjunto es generalmente fijo en cantidad total y no varía con los cambios de actividad – pueden repartirse entre un número mayor de unidades de producción. En el plan de remuneración constante a destajo con un mínimo garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un número estándar de unidades o piezas. Si produce en exceso del estándar, el empleado gana una cantidad adicional por pieza, calculada según la tasa del salario por hora dividido entre el número estándar de piezas por hora. En el plan 100% de premio o bonificación, el verdadero rendimiento por hora del empleado (promedio para el período de la nómina) se divide entre el rendimiento estándar por hora, con lo cual se obtiene un factor o razón de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para el período.
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Costos y Presupuestos
El plan Taylor de remuneración diferencial a destajo, es un plan de remuneración constante a destajo que simplemente utiliza una tasa por pieza para los índices de producción más bajos, y otra para los índices de producción más elevada por hora. El plan Gantt de tarea y bonificación, le concede una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que está garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma. Bajo el plan de premios Halsey, el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva ahorrado al compararse su tiempo estándar de producción. Los planes de bonificación escalonada (plan de eficiencia de Emerson) ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que esté en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo estándar. Bajo un plan de premios por puntos, la producción se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, además del salario mínimo garantizado por hora, una bonificación por cada punto ganado en exceso de la producción estándar. Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos. El trato contable apropiado que debe darse a estas primas depende de las razones por las que se ha incurrido en el sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, lo que puede justificarse si se toma un pedido en momentos en que la fábrica está operando a plena capacidad. Un segundo método (el más utilizado) es el de considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricación. En la mayoría de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos específicos sino que, más bien, se aplica a todos los trabajos.
61
Costos y Presupuestos
Un tercer método es el de excluir íntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del período, lo cual sólo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. El costo contable que se da a las bonificaciones por turnos (turnos de noche) es similar al de las primas por sobretiempo. Por lo común, se cargan a los costos indirectos de fabricación. Contabilidad de los costos relacionados con la mano de obra. Muchas empresas acumulan los pagos por vacaciones, días feriados y bonificaciones durante todo el año sobre la base de estimaciones y presupuestos. Si no se hace esto, el período durante el cual ocurren estos pagos extras o menor producción, recibe una carga indebida, lo que produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulación se basa en estimaciones. Durante el año, a medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va acumulando, y se carga, ya sea a Trabajos en Proceso o a Costos Indirectos de fabricación. Tiempo de preparación. Frecuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la producción. Estos costos se conocen como costos de preparación. La preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Incluyen gastos por el diseño y preparación de las máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y pérdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Generalmente, estos costos son muy importantes en un taller de pedidos especiales, donde la naturaleza de cada trabajo es distinta. Métodos para manejar los costos de preparación: 1. Inclusión de la mano de obra directa. Puesto que los costos de preparación pueden identificarse específicamente con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a Trabajos en Proceso y a los trabajos apropiados. La ventaja de este método es que ofrece una indicación
62
2.
3.
Costos y Presupuestos
más precisa de los costos reales de los trabajos que la que se obtendría si estos costos se incluyeran en los costos indirectos de fabricación. Inclusión en costos indirectos de fabricación. Si los costos de fabricación se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la preparación del costo unitario de los trabajos similares. Algunos contadores prefieren tratar los costos de preparación como un renglón de costos indirectos de fabricación que se asignarán a todos los trabajos sobre la base de alguna norma de prorrateo. Un cargo a órdenes en proceso y trabajos. Es cargar los costos de preparación directamente a trabajos en proceso y órdenes, pero como un costo separado e identificable más bien que como parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la comparación entre los trabajos y los costos unitarios.
Tiempo ocioso. Frecuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricación y a alguna cuenta o cuentas especiales. Al final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricación y llega a conocimiento de la gerencia. Un método alternativo es tratar dichos costos como gastos del período más que como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una pérdida que no es propiamente inventariable. Prestaciones. Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra (despensa, fondos de pensiones, hospitalización, seguros de vida). Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricación, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de oficina general y de administración. Frecuentemente, se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación o se cargan como gastos de venta y administrativos.
63
Costos y Presupuestos
Los círculos de control de calidad y su papel en la reducción de costos. Los círculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa dentro del sistema de calidad o CWQT. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa dirigida en forma armónica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente (calidad total), a través de cada una de las etapas de producción, en donde, a su vez, cada una de éstas es cliente de la otra en el proceso. Para que se dé el control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos: •
Compromiso de la alta dirección en políticas de calidad.
•
Implementación de esas políticas por la administración.
•
Programas intensivos de entrenamiento.
•
Participación de todos los empleados en los programas.
•
Concepto de "control de hechos".
•
Concepto de control en el proceso.
•
Concepto de "estar en el mercado".
•
Concepto de cliente dentro del proceso productivo.
•
Concepto de estandarización.
•
Utilización de métodos estadísticos.
• Actividades en grupos pequeños (círculos de control de calidad). Un círculo de control de calidad es un pequeño grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria (autónoma, espontánea, independiente, entusiasta) dentro del taller. Este grupo funciona continuamente como parte de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando técnicas de control de calidad en las que participan todos los miembros. Los resultados de la aplicación de este método son: •
Se mejoran los niveles de calidad.
•
Se mejora la confiabilidad del producto.
•
Se aumenta la cantidad de lo producido.
•
Se reduce el trabajo defectuoso y el retrabajo.
•
Se establece y mejora la técnica.
•
Se reducen los gastos de inspección y revisión.
•
Se relacionalizan los contactos entre vendedor y comprador.
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Costos y Presupuestos
•
Se amplía el mercado.
•
Se establecen mejores relaciones entre los departamentos.
•
Se reducen los costos.
•
Se reducen los datos e informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.
El CWQC tiene un enfoque propio sobre costos y utilidades. Al hacer hincapié en la calidad, las utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a las utilidades a corto plazo, se perderá en la competencia internacional a largo plazo y en las utilidades a largo plazo
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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
SEMANA 06 Y 07 26.
27.
CENTROS DE COSTOS En las empresas existen distintos departamentos, los cuales pueden agruparse en: - Departamentos de Producción - Departamento de Servicios Los Departamentos de Producción son denominados Centros de Costos de Producción, donde se efectúa directamente la producción de los bienes o la prestación de servicios que da la empresa a los clientes. Los Departamentos de Servicios son denominados Centros de Costos de Servicios, son los que contribuyen a que los Departamentos de Producción puedan desarrollar sus actividades. Su función consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, El Departamento de Maestranza, El Departamento de Servicio Medico, etc. DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION A LOS CENTROS DE COSTOS Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios, procesos productivos o centros de costos determinados. Es necesario identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada uno de los productos o servicios. Para ello debemos efectuar una correcta distribución de los costos indirectos, haciendo el siguiente análisis: 1) Identificar los costos indirectos de la empresa 2) Distribuir los costos indirectos a los departamentos de producción y servicio, aplicando bases efectivas que permita calcular el factor de distribución. 3) Redistribuir los costos indirectos de los departamentos de servicios hacia los departamentos de producción. 4) Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.
67
Costos y Presupuestos
BASES APLICABLES PARA LA DISTRIBUCION DE LOS CIF A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION Y SERVICIOS:
28.
Costo Indirecto Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Energía Eléctrica Deprecación Alquiler Impuesto de auto avaluó
-
-
-
Base Asignable Asignación directa a los departamentos de acuerdo al consumo Asignación directa a los departamentos en los cuales se encuentra el trabajador Asignación directa en función al consumo, capacidad en KW‐hora Asignación directa en función al costo de los activos fijos que tenga c/departamento. Si es de inmueble en función al área que ocupa c/departamento, si se refiere a equipos se asigna al departamento en donde se utiliza. Se asigna en función al área que ocupa c/departamento.
28.1.
CASO DE ESTUDIO DESARROLLADO ‐ ASIGNACIÓN DE CIF La empresa Tecnología Química S.A.C. Cuenta con cuatro Departamentos de Producción y dos Departamentos de servicio. Los datos que se indican son del mes de Marzo del 2008 y están referidos a costos indirectos de dicho mes.
M a n o d e O b r a In d ir e c t a : • S u p e r v is o r e s • P e r s o n a l d e M a n t e n im ie n t o • P e r s o n a l d e A lm a c e n D e p r e c ia c io n E n e r g ia E le c t r ic a M a te r ia le s in d ir e c to s u t iliz a d o s A lq u ile r T o t a l d e C o s t o s In d ir e c to s M .O .D S /.9 0 0 ,0 0 0 .0 0
M .P .D S /.2 8 0 ,1 2 5 .0 0
S /. 3 0 ,0 0 0 .0 0 2 7 ,0 0 0 .0 0 1 5 ,0 0 0 .0 0 2 1 ,0 0 0 .0 0 4 ,5 0 0 .0 0 2 7 ,0 0 0 .0 0 9 ,0 0 0 .0 0 S /.1 3 3 ,5 0 0 .0 0 C o n s u m o K w -H o ra S /.4 9 ,5 0 0 .0 0
Cuadro Nº11. Muestra de costos indirectos
68
Costos y Presupuestos
28.1.1.
ASIGNACIÓN DE MANO DE OBRA INDIRECTA:
Cuadro Nº12. Muestra de asignación de mano de obra
28.1.2.
ASIGNACIÓN DE MATERIALES INDIRECTOS:
Cuadro Nº13. Muestra de asignación de materiales indirectos
69
Costos y Presupuestos
28.1.3.
ASIGNACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN:
Cuadro Nº14. Muestra de asignación de la depreciación
28.1.4.
ASIGNACIÓN DE LA ENERGÍA ELÉCTRICA:
Cuadro Nº15. Muestra de asignación de la energía eléctrica
70
28.1.5.
Costos y Presupuestos
ASIGNACIÓN DEL ALQUILER:
Cuadro Nº16. Muestra de asignación del alquiler
28.1.6.
REDISTRIBUIR LOS CIF DEL DEPARTAMENTOS DE ALMACÉN HACIA LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN:
Cuadro Nº17. Redistribución de los CIF del departamento de almacén hacia los departamentos de producción
71
Costos y Presupuestos
28.1.7.
REDISTRIBUIR LOS CIF DEL DEPARTAMENTOS MANTENIMIENTO HACIA LOS DEPART. DE PRODUCCIÓN:
DE
Cuadro Nº18. Redistribución de los CIF del departamento d mantenimiento hacia los departamentos de producción
28.1.8.
RESUMEN DEL CIF EN LOS DEPART. DE PRODUCCIÓN:
Depa MP rtam Asig. ento: A B C D Total
13,295.2 4,391.1 5,714.4 2,635.5
MO Depre Energi Alqui Asig. ciacio a ler n Eléctri Asig. Asig. ca Asig. 6,000 6,000 1,548 2,400 9,000 4,500 1,161 1,800 12,000 3,000 774 1,500 3,000 4,500 387 1,200
Almace Manteni n miento
9,104.04 6,900 45,247.24 3,006.96 12,600 36,459.06 3,912.48 9,000 35,900.88 1,804.77 2,403.8 15,931.07 S/.133,500
Cuadro Nº19. Resumen del CIF en los departamentos de producción
72
Total
Costos y Presupuestos
SEMANA 08 y 09 29.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS ( SAC ): 29.1.
SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESO 29.1.1.
29.1.2.
CONCEPTO DE PROCESOS: Los procesos son conjuntos de actividades relacionadas y ejecutadas a lo largo o ancho de una organización industrial que, sucesivamente transforman las materias primas, agrupándoles valor hasta obtener productos terminados. En una organización industrial en cada departamento o centros de costos se realizan procesos o actividades homogéneas tales como mezclados en el Dpto.1 y refinado en el Dpto.2. Un producto que se procesa generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costos antes que llegue al Almacén de productos terminados. CONCEPTO DE SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS: Los costos por proceso descansan en la teoría de los Costos Promedios a un volumen de producción dada en un tiempo dado. Los costos directos e indirectos se acumulan por proceso o por departamentos, el volumen de producción se registra diario, semanal, quincenal o mensualmente; lo que cada proceso recibe y entrega. Si hay existencias en proceso se le busca su equivalencia de producción terminada y las mermas o unidades perdidas normales se eliminan o vienen a recargar el costo de todo el proceso. En estas condiciones para obtener el costo promedio basta dividir el costo de cada proceso entre la producción equivalente (Unidades terminadas mas equivalentes en terminado de lo que existe en proceso) insistiéndose en deducir las mermas o perdidas normales, no así de caracteres
73
Costos y Presupuestos
especial; mermas o perdidas extraordinarias para los cuales se dará un tratamiento especial. 29.1.3.
CARACTERISTICAS: •
Producción continua o en masa.
•
Producción en unidades iguales
•
Acumulación de los costos por procesos cuando son varios, sobre la base de tiempo, diario, semanal o mensual.
•
Determinación del costo unitario sobre la base de promedios.
•
Los costos globales o unitarios siguen el producto a través de sus distintos procesos por medio de la transferencia; a medida que el artículo pasa el siguiente proceso.
29.1.4.
SU UTILIZACION: •
En industrias de transformación; textiles, fundiciones, cementeras.
•
En explotaciones mineras.
•
En servicios públicos, etc.
Como es de frecuencia y de necesidad los costos por procesos se utilizan más en las industrias de transformación, los que clasificamos como sigue: 1. De producción de un artículo. 2. De producción de varios artículos, utilizando los mismos medios de elaboración. En producción simultánea, en el que se obtiene al mismo tiempo productos de diferentes tamaños y en producción por lotes, grupos, especies. 3. De producción de varios artículos, utilizando distintos medios; en este caso existen departamentos, secciones o maquinarias por cada tipo de artículo. Por lo tanto, desde el punto de vista contable, el problema fundamental del sistema de costo por proceso estriba en la valorización de la producción transferido a otro proceso o terminado y lo que queda como inventario en proceso, situación
74
Costos y Presupuestos
que no existe en el sistema de costos por ordenes de producción en el cual cada orden nos proporciona su propio costo. Producción Equivalente = (Unidades Terminadas + Unidades en Proceso* %Avance) Generalmente se busca un equivalente para: materiales, mano de obra y GIF, pero en muchos casos el material puede estar totalmente suministrado por lo que seria necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversión: mano de obra y GIF. 29.1.5.
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN: En el sistema de costos por proceso, la hoja de costos también recibe el nombre de “Informe de Costos de Producción” que se elabora sobre la base del INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN realizado en los distintos procesos o departamentos. Se refiere a la historia de los volúmenes físicos de producción y sus respectivos costos en un periodo dado.
29.1.6.
CASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO CUANDO SE LLEVA UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO: 1. Calculo del costo unitario cuando este se desarrolla en un solo Dpto. Productivo y no hay inventario en proceso. 2. Calculo del costo unitario cuando hay varios Dptos. productivos y no hay inventarios en proceso. 3. Calculo del costo unitario cuando hay uno o varios Dptos. productivos y quedan inventarios en proceso. 4. Calculo del costo unitario cuando hay un solo Dpto. productivo y hay inventario inicial y final en proceso. 5. Calculo del costo unitario cuando hay varios Dptos. productivos y hay inventarios iníciales y finales en proceso.
29.1.7.
REGISTRO, ACUMULACIÓN Y CALCULO DE COSTOS EN EL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS CONTINUOS: Mecánica del Sistema.‐ El sistema exige tener en cuenta los siguientes aspectos:
75
Costos y Presupuestos
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Una existencia inicial en proceso. Las materias primas provenientes del almacén. Las transferencias entre procesos o departamentos. Las salidas del proceso. Las existencias finales en proceso. Las pérdidas de proceso. La producción por proceso o departamento. La producción total.
29.2.
SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR ORDEN
29.2.1.
CARACTERISTICAS: Este sistema es utilizado en empresas que cuentan con las siguientes características: 1. La producción es variada y ramificada. 2. Se trabaja a pedidos, no necesariamente para stock. 3. La producción es flexible. 4. Se calcula los costos específicos por cada producto. 5. El control es analítico, se analiza minuciosamente los costos. 6. Los procedimientos tienden a individualizar los costos. 7. El procedimiento es costoso y fluctuante. 8. En cualquier momento se puede conocer el costo unitario. 9. Se conoce en detalle la materia prima y la mano de obra aplicable a cada artículo. 10. Este sistema se aplica en las siguientes empresas: mueblería, confecciones de ropa, artefactos eléctricos, talleres automotrices, imprentas, servicios en general.
29.2.2.
REGISTRO, ACUMULACIÓN Y CALCULO DE COSTOS EN EL SISTEMA DE COSTEO POR ORDENES: Las empresas que efectúan sus costos por tareas o lotes, controlan sus operaciones de producción, a través de órdenes de fabricación u órdenes de producción para una cantidad específica o definida de artículos terminados. Estas órdenes están destinadas a surtir de nuevo el almacén o para atender un pedido realizado por un cliente. Para el costeo de las órdenes de
76
Costos y Presupuestos
fabricación se utiliza una hoja de resumen maestra conocida como “HOJA DE COSTOS” por orden. En esta hoja hay tres secciones que representan los tres elementos de costos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Gastos Indirectos de Fabricación. 29.2.3.
MECÁNICA PARA COSTEAR LOS MATERIALES DIRECTOS: Los materiales (que incluyen las materias primas) se aplican según la valorización de las salidas (según los métodos de valuación de inventarios para la contabilidad de costos) y se aplica a cada orden de fabricación por la cantidad de materia prima y materiales consumidos según los vales de salida. Los materiales directos se identifican directamente con la orden de fabricación y los materiales indirectos se consideran como gastos indirectos de fabricación.
29.2.4.
PROCEDIMIENTO PARA LA CONTABILIDAD DE COSTOS: El Departamento de Contabilidad de Costos, prepara las hojas de costos por cada orden de fabricación, indicando en su encabezamiento el numero de la orden, para quien se fabrica, la descripción del producto, el numero o referencia del pedido del cliente, la fecha de terminación, el costo total, el costo por unidad y el precio de venta.
Se solicita materiales al almacén, para lo cual se remite una requisición o solicitud de materiales, en este se indica la cantidad de material a entregar y la orden de producción en que en que se va a emplear los materiales, una copia va al Dpto. De Contabilidad de Costos, en donde se deben acumular todas las solicitudes de materiales correspondientes a cada orden. Luego se deberá totalizar todas las solicitudes de cada orden listándose sus importes para lo cual se prepara una hoja de trabajo para tal fin con una columna para cada orden de fabricación.
29.2.5.
MECÁNICA PARA COSTEAR LA MANO DE OBRA DIRECTA: La mano de obra directa se aplica a cada orden de fabricación, según el número de horas empleadas de acuerdo a las partes de
77
Costos y Presupuestos
labor, al final la mano de obra se recarga con un estimado para las cargas sociales respectivas. 29.2.6.
29.2.7.
PROCEDIMIENTO PARA LA CONTABILIDAD DE COSTOS: Se prepara una ficha de tiempo individual para cada orden de fabricación que se trabaja. Cada una de estas fichas indicara el numero de la orden de producción que el trabajador ha laborado, la hora que empezó su trabajo, la hora que termino o dejo de trabajar en ella, el tiempo empleado, la tarifa de salario por hora y el costo total de la mano de obra directa. Estas fichas individuales se entregan diariamente al Dpto. De Contabilidad de Costos y se totalizan por cada orden de fabricación hasta terminar la semana. Los totales correspondientes a las órdenes en las columnas de la hoja de totalización se anotan semanalmente en las respectivas hojas de costos por orden de fabricación. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN EL COSTEO POR ORDEN: El importe de los CIF no se conoce hasta que el último de ellos no haya sido contabilizado algún tiempo después de terminar el periodo de operaciones, pero es necesario obtener el costo de los productos a medida que su fabricación termina, y la mayoría de ellos queda terminada antes que los CIF sean finalmente conocidos. Se hace pues necesario calcular con anticipación la carga fabril de un periodo para poder aplicar parte de ella a cada uno de los productos que sale de la fábrica.
La aplicación de estos CIF deberá efectuarse tomando alguna base de distribución o según la política de la organización.
78
30. COSTOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES: (+)INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (+)INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (+)INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA (+)COMPRAS NETAS (‐)INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA (A) (=)COSTO DEL CONSUMO DE LA MATERIA PRIMA (B) COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (+)MATERIALES INDIRECTOS (+)MANO DE OBRA INDIRECTA (+)DEPRECIACION (+)ENERGIA (+)ALQUILER (+)MANTENIMIENTO (+)REPARACION (+)IMPUESTOS (+)OTROS COSTOS INDIRECTOS (C) TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (A+B+C) COSTO DE PRODUCCION (+)COSTO DE PRODUCCION (‐)INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (=)COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS (+)COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS (‐)INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (=)COSTO DE VENTAS
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Costos y Presupuestos
100 300 200 200 400 50 20 30 10 20 40 10 20 10 210 810
500 810 400 910
1000 910 800 1110
Costos y Presupuestos
80
Costos y Presupuestos
SEMANA 11 y 12 31.
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS: En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea.
3 1
Procesos Productivos
2
Diferentes Productos
Gráfico Nº5. Productos conjuntos
4
En este ejemplo en los Procesos Productivos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los Procesos Productivos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacén de productos Terminados y Finalmente a Ventas. 31.1.
MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS CONJUNTOS: En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son:
31.1.1.
COSTO MEDIO:
81
Costos y Presupuestos
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto: Costo Medio = Costos Conjuntos / Total de Productos Conjuntos = $1800 / 60 = $30 Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos. Conclusión: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. 31.1.2.
VALOR DE VENTA DE LOS PRODUCTOS QUE SE GENERE: Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000. Para A: 20*$3.000=$60.000 Para B: 10*$4.000=$40.000 Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que: Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000 Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000
31.1.3.
VALOR REALIZABLE NETO (VRN):
82
Costos y Presupuestos
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Producto A B
P. Vta. $3.000 $4.000
Producción Val. De Merc. C. Adic. 20 $60.000 $10.000 10 $40.000 $15.000
VRN Aplicac. $50.000 $40.000 $25.000 $20.000
Cuadro Nº20. Costos conjuntos por método VRN
32.
SUBPRODUCTOS: Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos para el tratamiento de los subproductos.
32.1.
MÉTODO DEL RECONOCIMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS AL MOMENTO DE LA VENTA: Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS XXX Ingresos del Producto Principal XXX Ingresos del Subproducto Neto XXX COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX
Cuadro Nº21. Método del reconocimiento de los subproductos al momento de la venta
83
Costos y Presupuestos
32.2.
METODO DEL RECONOCIMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS AL MOMENTO DE LA PRODUCCIÓN: En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS Ingre sos de l Producto Principa l Ingre sos de l Subproducto TOTAL DE COSTOS Costos de l Producto Principa l Costos de l Subproducto RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
XXX XXX XXX (XXX) (XXX) (XXX) XXX
Cuadro Nº22. Método del reconocimiento de los subproductos al momento de la producción
84
Costos y Presupuestos
SEMANA 13 y 14 33.
COSTO PREDETERMINADO 33.1.
COSTOS ESTIMADOS: INTRODUCCIÓN. PRESUPUESTO DE MATERIALES, MANO DE OBRA Y CARGA FABRIL El costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la operación de un proceso durante cierto período. Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo más estrechamente posible con los resultantes. Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. También puede basarse en las estimaciones de especialistas. Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales. Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con órdenes especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo considerable. Los presupuestos para cada elemento del costo se realizan de la siguiente manera:
33.1.1.
33.1.2. 33.1.3.
MATERIA PRIMA: El presupuesto se hace a los precios de mercado del día o los precios que, se supone, regirán en el momento en que se efectúe el trabajo. MANO DE OBRA DIRECTA: El presupuesto surge de multiplicar los tiempos asignados a cada operación por los salarios respectivos. CIF: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras históricas actualizadas y en función de un determinado volumen de trabajos, tasados mediante el módulo "jornales directos".
85
Costos y Presupuestos
33.2.
34.
CONTABILIZACIÓN. SISTEMA DE CUENTAS. VALUACIÓN DEL INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO. CÁLCULO Y DISPOSICIÓN DE LAS VARIACIONES Todos los movimientos se calculan y contabilizan a costos históricos actualizados (consumos valorizados a costos corrientes) ya que este sistema de costos sólo se emplea en forma extracontable, como pauta de comparación. Un saldo deudor de la cuenta Productos en Proceso representa el valor de las órdenes en proceso al término de cada período, calculado también a costos histórico actualizado.
COSTOS ESTÁNDAR: 34.1.
INTRODUCCIÓN. TERMINOLOGÍA. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES. REQUISITOS DE IMPLANTACIÓN Es el costo que "debería ser" en condiciones normales. Son costos predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artículos procesados en cada centro, previamente a la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción Son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos que se han incurrido en un período anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. Las diferencias entre el costo real y el estándar se llama variación. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por la gerencia. Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios atinentes, más útil será la herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión.
86
Costos y Presupuestos
Los requisitos para la implantación de costos estándar son: • Definición de los niveles de producción • Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa como una empresa individual. • Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y real. • Elección del tipo de sistema a utilizar. • Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa. • Distribución correcta de la carga fabril • Fijación del volumen de fabricación (decisión empresaria). Los tipos de estándares son: 34.1.1. IDEALES O TEÓRICOS: Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración. 34.1.2. PROMEDIO DE COSTOS ANTERIORES: Tienden a ser flexibles; pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad. 34.1.3. REGULARES: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo. 34.1.4. ALTO NIVEL DE RENDIMIENTO FACTIBLE: Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva.
87
Costos y Presupuestos
34.2.
DETERMINACIÓN DE ESTÁNDARES FÍSICOS DE CADA ELEMENTO DEL COSTO 34.2.1. MATERIA PRIMA: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por profesionales y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados. Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales. 34.2.2. MANO DE OBRA DIRECTA: Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintéticas. Éstas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada. Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo. Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las normas
88
Costos y Presupuestos
establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difícil simular las condiciones de operación reales sobre una base experimental. 34.2.3.
34.3.
CIF: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planificación de productos. Por lo general, los CIF variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto. Los CIF fijos constan principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso de estándares en este caso carece de significado para propósitos de control de las operaciones.
DETERMINACIÓN DE ESTÁNDARES MONETARIOS DE CADA ELEMENTO DEL COSTO. EFECTO DE LA INFLACIÓN 34.3.1.
MATERIA PRIMA: El tipo de estándares depende de la política de la gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el período en el cual las normas tendrán vigencia. Además, como son particularmente útiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una época inflacionaria.
34.3.2.
MANO DE OBRA DIRECTA: Para establecer estos estándares es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales.
89
Costos y Presupuestos
34.3.3.
34.4.
En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma. Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores. Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es práctico reconocer que la tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar. CIF: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un porcentaje de los costos de mano de obra directa o costos de producción. La pérdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de producción no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricación incurridos.
DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE ACTIVIDAD ESTÁNDAR: 34.4.1.
34.4.2.
34.4.3.
CAPACIDAD PRÁCTICA: Representa el nivel de producción que, para cualquier propósito práctico, es el nivel máximo factible. La diferencia entre la capacidad máxima y la normal radica en los factores estimados inevitables. CAPACIDAD NORMAL: Representa el nivel de operaciones normal de períodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender. CAPACIDAD PRESUPUESTADA: Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas.
El nivel normal de producción es el resultado de computar 3 factores:
90
Costos y Presupuestos
1. Tiempo de trabajo, que representa el promedio de días o turnos que funciona cada centro en un mes. 2. Horas de labor normales diarias. 3. Volumen horario normal. 34.5.
VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS EN PROCESO Y TERMINADAS. Cuando se produce un cambio en los estándares es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente, es conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial. Bien se trata de artículos semiterminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estándares. La producción terminada por un centro puede tener 3 destinos: otra área productora un almacén de artículos semiprocesados almacén de productos terminados. Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta contabilización de los movimientos.
34.6.
MECANISMO DE CONTABILIZACIÓN Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos estándar: 1. Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes, mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo estándar. El saldo de las cuentas de fábrica, luego de ajustados los costos del proceso inicial, representa la variación del mes, que se cancela por cuentas de resultados. 2. Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a precios estándares. Los inventarios en proceso y los
91
Costos y Presupuestos
3.
bienes terminados se valúan a costos estándares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados. La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y estándares, acreditando los stocks en proceso y los artículos terminados a costos resultantes y estándares.
34.7.
PAPEL DEL SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR EN EL CONTROL DE LA EFICIENCIA DE LOS CIF. EN EL PROCESO DE PRESUPUESTACIÓN Y EN LA TOMA DE DECISIONES: • Las normas o estándares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la actuación. • Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control. • Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la e de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación. • Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el período siguiente. • Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
92
Costos y Presupuestos
SEMANA 15 COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIÓN
35.
35.1.
DIFERENCIAS: La diferencia principal entre el costeo directo y costeo por absorción, es que en el COSTEO POR ABSORCION los gastos de fabricación fijos (algunos lo denominan CIF o GIF fijos) forman parte del costo de los productos, en cambio en el COSTEO DIRECTO los gastos de fabricación fijos se destinan directamente al Estado de Resultados (o de Pérdidas y Ganancias). Si el monto de las unidades producidas difiere del monto de las unidades vendidas implicará que las valoraciones monetarias de los inventarios serán distintas entre ambos métodos. Además el costeo directo no se permite en la presentación de Estados Financieros de uso externo ya que no está acorde con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.), pero el costeo directo es más ventajoso en la toma de decisiones (al no incluir los gastos de fabricación fijos).
35.2.
ESQUEMA DE TIPOS DE COSTOS ASOCIADOS AL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN: Existen distintos tipos de costo, por ejemplo el real, el normal y el estándar, los que graficaremos a continuación:
Gto s . D e Fa b rica ció n Tip o d e C os to R EAL N OR M AL ESTAN D AR
MD
MOD
Va ria b le
Fijo
Real
Real
Real
Real
Real Es tim ad o
Real Es tim ad o
Es tim ad o Es tim ad o
Es tim ad o Es tim ad o
C o s te o D ire cto o Va ria ble C o s te o Po r Ab s o rció n Cuadro Nº23. Tipos de costos comparativos. Costeo directo vs costeo por absorción
93
Costos y Presupuestos
35.3.
CASO D&R SERVICIOS S.A.C: La Compañía D&R SERVICIOS S.A.C tiene la siguiente información para fines de 2008 Unidades Producidas Unidades Vendidas Tasa GIF Fijo Tasa GIF Variable Mano de Obra Directa Material Directo Total GIF Variable Real Total GIF Fijo Real Precio de Venta Unitario Gastos De Administración
15.000 12.750 $3 $2 $6 $8 $34.500 $47.250 $35 $8.000
SE PIDE: A) E.E.R.R. bajo costeo directo o variable. B) E.E.R.R. bajo costeo por absorción. 35.4.
SOLUCIÓN CASO D&R SERVICIOS S.A.C:
A)
En el costeo directo los gastos de fabricación fijos o forman parte del costo y el total de este ítem se imputa al estado de resultados, junto a los gastos de administración y ventas, en este ejemplo sólo trabajamos con subaplicación, es decir cuando el GIF (gasto Indirecto de fabricación) estimado es mayor que el GIF real. Esta subaplicación se agregará a los costos de venta.
E.E.R.R. COSTEO DIRECTO: Ventas $446.250 Costo de Ventas Subaplicación Margen $237.750 Gastos de Administración GIF Fijos U.A.I. $182.500
94
$‐204.000 $‐4.500 $‐8.000 $‐47.250
Costos y Presupuestos
Aplicado GIF Variable
$
30.000
Real $
34.500
Subaplicación (Si GIF Var Estimado>GIF Var Real) $ 4.500
B)
Bajo costeo por absorción los GIF fijos forman parte del costo, por lo tanto estos GIF fijos van en el estado de resultados a medida que se vayan vendiendo los inventarios. En este caso también trabajamos con subaplicaciones, las cuales se desglosarán entre GIF fijos y variables, agregándose al costo de venta.
Aplicado GIF Variable GIF Fijo
$ $
30.000 45.000
Real $ $
Subaplicación (Si GiF Estimado>Gif Real) 34.500 $ 4.500 47.250 $ 2.250
E.E.R.R. COSTEO POR ABSORCIÓN: Ventas $446.250 Costo de Ventas Subaplicación Margen $197.250 Gastos de Administración $8.000 Utilidad Antes de Impuestos $205.250
95
$‐242.250 $‐6.750
Costos y Presupuestos
96
Costos y Presupuestos
SEMANA 16 y 17 36.
PRESUPUESTO "Es un compromiso operacional de la Empresa”.
Concluimos que era la culminación de todo proceso de Planeamiento Estratégico de la Empresa. Normalmente es un proceso que se repite anualmente, por lo que hablamos de “Presupuesto Operativo Anual”. Puede haber y de hecho hay, presupuestos mensuales, trimestrales, trienales etc. Nos referiremos también, y en particular a los Presupuestos para la Evaluación de Proyectos de Inversión. 36.1.
DEFINICIÓN Y CONCEPTO El Presupuesto Operativo es la manifestación formal de los Planes y Objetivos de la Empresa. El Presupuesto para la Evaluación de Proyectos de Inversión refiere específicamente a éstos, que cuando la Inversión es aprobada, es incluido en el de la empresa. Incluye las fases operativas para un período de tiempo determinado. Siempre está expresado en términos monetarios. Conceptualmente, es la sumatoria de los presupuestos de cada objetivo, de cada uno de los sectores de la empresa.
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Costos y Presupuestos
Gráfico Nº6. Determinación de un presupuesto de la empresa
Para un funcionamiento completo y eficiente, debe estar acompañado de un buen Control Presupuestario. A través del análisis de los desvíos surgidos entre la realidad y lo presupuestado o proyectado por los sectores responsables, proporciona realimentación al sistema para la toma de medidas correctivas.
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Costos y Presupuestos
El Control Presupuestario de los Proyectos de Inversión es particularmente importante, recordemos los desvíos en los montos de la Inversiones del estado por ejemplo (Yaciretá, El Tren Bala que se viene etc.) y los no siempre bien controlados pronósticos y “performance” de las Inversiones. Un presupuesto se expresa como una sucesión periódica de Cuadros de Resultados. 36.2.
CUADRO DE RESULTADOS: Es un conjunto ordenado de los saldos acumulados de las Cuentas de Resultados del Sistema Contable para un período de tiempo. La diferencia final se llama Utilidad Neta. La forma depende del Sistema de Costeo usado por la empresa. Para una empresa que use sistema de Costeo Directo tendrá la siguiente forma: Ventas ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ Ventas Netas, sin IGV. Costos Directos‐‐‐‐‐‐‐‐‐ C.D.= Fabricación + Comercialización.+ Logística
Fabricación: Materia Prima Material de Empaque Mano Obra Directa CIFV: Energía y Combustibles...etc Comercialización: Comisión de Vendedores etc. Logística: Flete de Reparto de las Ventas etc. Utilidad Básica‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ U.B.= V.N.‐ C.D. Gastos Sumatoria de los Gastos Fijos de: Fabricación Comercialización. Compras. Administración. Logística. Recursos Humanos Impuestos Impuesto
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Costos y Presupuestos
Amortizaciones‐ Depreciaciones Resultados Financieros Utilidad Bruta U. Bruta = V.N.‐ C.D.‐ Gastos Utilidad Neta U.N.= U. Bruta ‐ Impuestos a las Utilidades. Las Ventas Netas son normalmente el único Ingreso por la operación de la empresa. Se la llama también Facturación del Período. Existe otro tipo de Ingreso llamados No Operativos, cuando por ejemplo, se vende una máquina usada o un predio de la empresa. Los Costos Directos son los del Volumen Facturado en el período. El TP de Costos cubrió este tema. Los Gastos fijos (se asocian al período de tiempo cubierto por el resultado) de Fabricación abarcan: 1) Sueldos y Cargas sociales de Capataces, Jefes, Gerentes, Inspectores de Procesos, Gestión De la calidad, Desarrollo, Mantenimiento etc. 2) Gastos del Período en repuestos y mantenimiento de máquinas y edificios. etc. 3) Gastos del Período en servicios de terceros: Combate de plagas, asesores, control de efluentes. etc. 4) Gastos en material de Laboratorio de Calidad y Desarrollo. 5) Viajes y estadías. 6) Gastos en vehículos de la Planta. Impuestos Municipales o Provinciales fijos. 7) 8) Todo otro gasto de la Fábrica. Fórmula básica de la Evolución del Stock de Producto Terminado: Stock Inicial: S.I. Stock Final: S.F. Fabricación del Período: F Ventas del Período: V S.I. + F – V = S.F.
100
36.3.
Costos y Presupuestos
PRESUPUESTO ECONOMICO
Gráfico Nº7. Determinación del presupuesto económico
36.4.
CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. A continuación se expone una clasificación de acuerdo con sus aspectos sobresalientes:
101
Costos y Presupuestos
36.4.1.
SEGÚN LA FLEXIBILIDAD
36.4.2.
1. Rígidos, estáticos, fijos o asignados. Estos se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado este, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector público. 2. Flexibles o Variables Son los presupuestos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Estos muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y ventas. SEGÚN EL PERIODO QUE CUBRAN La determinación del lapso que abarcarán los presupuestos dependerá del tipo de operaciones que realice la Empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se desee, ya que a más tiempo corresponderá una menor precisión y análisis. Así pues, pueden haber presupuestos: 1. A costos plazos Son los presupuestos que se planifican para cubrir un ciclo de operación y estos suelen abarcar un año o menos. 2. A largo plazo En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupuéstales están bajo las normas constitucionales de cada país. Los lineamientos generales
102
Costos y Presupuestos
suelen sustentarse en consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, etc.
36.4.3.
Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integración de intereses accionarios y expansión de los mercados. También ocurre cuando se utiliza el método uno + cuatro es decir se planifica el primer año y se les va sumando los restantes. Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los directivos tener de antemano una perspectiva de los planes del negocio para un período suficientemente largo, y no se concibe ésta sin la formulación de presupuestos para períodos cortos, con programas detallados para el periodo inmediato siguiente.
SEGÚN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA
1.
Presupuesto Maestro Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa. Beneficios: 1. Define objetivos básicos de la empresa. 2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.
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Costos y Presupuestos
3. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa. 4. Facilita el control de las actividades. 5. Permite realizar un auto análisis de cada periodo. 6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia. Limitaciones: El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el futuro.
2.
•
El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
•
Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
•
Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
Cuadro Comparativo Del Presupuesto Maestro: Este Presupuesto es un modelo a seguir por las características de su aplicación y de obtención de resultados, es directo, es medirle, es comparativo y hasta cierto punto asegura el retorno de la inversión. Presupuesto De Operación Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte Neurológica de la Empresa, desde la producción misma hasta los gastos que conlleve ofertar el producto o servicio, son componentes de este rubro:
• •
Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso) Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)
104
• • • • • •
3.
Costos y Presupuestos
Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto partes etc.) Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada) Presupuesto gasto de fabricación. Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia) Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad) Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano de obra y distribución del trabajo)
Presupuesto De Ventas Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y proyectado de una empresa, para determinar limite de tiempo. Componentes: • Productos que comercializa la empresa. • Servicios que prestará. • Los ingresos que percibirá. • Los precios unitarios de cada producto o servicio. • El nivel de venta de cada producto. • El nivel de venta de cada servicio. Observaciones: La base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las demás partes del presupuesto maestro, es el pronostico de ventas, si este pronostico a sido cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal serian muchos mas confiables, por ejemplo: Él pronostico de venta suministra los gastos para elaborar los presupuestos de:
• •
Producción Compras
105
Costos y Presupuestos
• •
Gastos de ventas Gastos administrativos
Él pronostico de venta empieza con la preparación de los estimados de venta, realizado por cada uno de los vendedores, luego estos estimados se remiten a cada gerente de unidad.
Elaboración de un presupuesto de venta se inicia con un básico que tiene líneas diversas de productos para un mismo rubro el cual se proyecta como pronostico de ventas por cada trimestre.
4.
Presupuesto De Producción Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada. Proceso: • Elaborando un programa de producción. • Presupuestando las ventas por línea de producción. Elaboración de un programa de producción consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada.
106
5.
Costos y Presupuestos
Presupuesto De Mano De Obra (PMO) Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador. Componentes: • Personal diverso • Cantidad horas requeridas • Cantidad horas trimestrales • Valor por hora unitaria Presupuesto De Gasto De Fabricación Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto. Sustentación: • Horas ‐ hombres requeridas. • Operatividad de maquinas y equipos. • Stock de accesorios y lubricantes. Observaciones: Este presupuesto debe coordinarse con los presupuestos anteriores para evitar un gasto innecesario que luego no se pueda revertir.
6.
7.
Presupuesto De Costo De Producción Son estimados que de manera especifica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del
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Costos y Presupuestos
requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción. Características: • Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde. • Debe estimarse el costo. • No todos requiere los mismos materiales. • El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción. Presupuesto De Requerimiento De Materiales (PRM) Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de producción, mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción.
8.
9.
Presupuesto De Gasto De Ventas (PGV) Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero. Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo. Características: Comprende todo el Marketing. • Es base para calcular el Margen de Utilidad. • Es permanente y costoso.
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• • •
10.
Costos y Presupuestos
Asegura la colocación de un producto. Amplia mercado de consumidores. Se realiza a todo costo.
Desventajas: • No genera rentabilidad. • Puede ser mal utilizado. Presupuesto De Gastos Administrativos (PGA) Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.
Características: Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la empresa y no en forma paralela a la inflación. Son gastos indirectos. Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio. Regir su aspecto legal en la legislación laboral vigente. Observaciones: Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deducción de las retenciones y aportaciones por ley de cada país.
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Costos y Presupuestos
11.
12.
13.
Presupuesto Financiero Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa, comprende: • Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos) • Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto) • Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso) • Caja final. • Caja inicial. • Caja mínima. Este incluye el cálculo de partidas que inciden en el balance. Como son la cajo o tesorería y el capital, también conocido como erogaciones de capitales. Presupuesto de Tesorería Se formula con la estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros , etc.) o con salida de fondos líquidos ocasionados por la congelación de deudas o amortizaciones de créditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos. Se formula en dos periodos cortos: meses o trimestres. Presupuesto de Erogaciones Capitalizables Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de
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Costos y Presupuestos
inversión y conocer el monto de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo. 36.4.4.
SEGÚN EN EL SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN 1.
2. 36.4.5.
Públicos Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades oficiales. Privados Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como instrumento de su administración.
OTRAS CLASIFICACIONES 1. POR SU CONTENIDO a. PRINCIPALES: Estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se presentan los elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa. b. AUXILIARES: Son aquellos que muestran en forma analítica las operaciones estimadas por cada uno de los departamentos que integran la organización de la empresa. 2. POR LA TÉCNICA DE VALUACIÓN a. ESTIMADOS: Son los presupuestos que se formulan sobre bases empíricas; sus cifras numéricas, por ser determinadas sobre experiencias anteriores, representan tan sólo la probabilidad más o menos razonable de que efectivamente suceda lo que se ha planeado. b. ESTANDAR: Son aquellos que por ser formulados sobre bases científicas o casi científicas, eliminan en un porcentaje muy
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Costos y Presupuestos
elevado las posibilidades de error, por lo que sus cifras, a diferencia de las anteriores, representan los resultados que se deben obtener. 3. POR SU REFLEJO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS a. DE POSICIÓN FINANCIERA: Este tipo de presupuestos muestra la posición estática que tendría la empresa en el futuro, en caso de que se cumplieran las predicciones. Se presenta por medio de lo que se conoce como Posición Financiera (Balance General) Presupuestada. b. DE RESULTADOS: Que muestran las posibles utilidades a obtener en un período futuro c. DE COSTOS: Se preparan tomando como base los principios establecidos en los pronósticos de ventas, y reflejan, a un período futuro, las erogaciones que se hayan de efectuar por concepto del Costo Total o cualquiera de sus partes. 4. POR LAS FINALIDADES QUE PRETENDE a. DE PROMOCIÓN: Se presentan en forma de Proyecto Financiero y de Expansión; para su elaboración es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que efectuarse en el período presupuestal. b. DE APLICACIÓN: Normalmente se elaboran para solicitud de créditos. Constituyen pronósticos generales sobre la distribución de los recursos con que cuenta, o habrá de contar la Empresa. c. DE FUSIÓN: Se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que hayan de resultar de una conjunción de entidades.
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Costos y Presupuestos
5. POR ÁREAS Y NIVELES DE RESPONSABILIDAD Cuando se desea cuantificar la responsabilidad de los encargados de las áreas y niveles en que se divide una compañía. a. POR PROGRAMAS: Este tipo de presupuestos es preparado normalmente por dependencias gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc. Sus cifras expresan el gasto, en relación con los objetivos que se persiguen, determinando el costo de las actividades concretas que cada dependencia debe realizar para llevar a cabo los programas a su cargo. b. BASE CERO: Es aquel que se realiza sin tomar en consideración las experiencias habidas. Este presupuesto es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, exigencias de actualización, de cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles, básicamente. Resulta ser muy costoso y con información extemporánea. c. DE TRABAJO: Es el presupuesto común utilizado por cualquier empresa; su desarrollo ocurre normalmente en las siguientes etapas puras: - PREVISIÓN - PLANEACIÓN - FORMULACIÓN Presupuestos Parciales Se elaboran en forma analítica, mostrando las operaciones estimadas por cada departamento de la empresa; con base en ellos, se desarrollan los: Presupuestos Previos Son los que constituyen la fase anterior a la elaboración definitiva, sujetos a estudios y a:
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Costos y Presupuestos
APROBACION: La formulación previa está sujeta a estudio, lo cual generalmente da lugar a ajustes de quienes afinan los presupuestos anteriores, para dar lugar al: PRESUPUESTO DEFINITIVO: Es aquél que finalmente se va a ejercer, coordinar, y controlar en el período al cual se refiera. La experiencia obtenida con este tipo de presupuestos dará lugar a la elaboración de: PRESUPUESTO DE VENTAS: 1) Estudio de Mercado. 2) Análisis Histórico de las ventas. 3) Estacionalidad de las Ventas. 4) Indicadores económicos. 5) Lanzamiento de Nuevos Productos por Inversiones Aprobadas. 6) Nos da Volumen y Precio por Producto y por período de apertura del Presupuesto.
36.5.
36.6.
NECESIDADES DE RECURSOS DIRECTOS DE PRODUCCIÓN: 1) Mano de Obra Directa. Estándares de Mano de Obra. Ingeniería de métodos 2) Materia Prima directa. Estándares de M.P. Ingeniería del Producto. 3) Materiales de embalaje. Ídem anterior. 4) Gastos de Fabricación Variables: Consumos de energía eléctrica y Combustibles. 5) Capacidad de Máquinas. Estándares de Producción. Plan de Inversiones.
36.7.
PRESUPUESTO DE PERSONAL Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.
36.7.1.
COMPONENTES: •
Personal diverso
•
Cantidad horas requeridas
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•
Cantidad horas trimestrales
•
Valor por hora unitaria
Costos y Presupuestos
El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la planificación realizada para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto. A pesar de que la incidencia en el costo total no sea significativa, su revisión y utilización futura será determinantes para el manejo y rendimiento de la producción, para lo cual es necesario considerar los siguientes aspectos 36.7.2.
36.7.3.
36.7.4.
ADMINISTRACIÓN DE MANO DE OBRA •
Necesidad de trabajadores calificados o no
•
Contratación y entrenamiento
•
Negociación con el sindicato
•
Administración de sueldos y salarios
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE MANO DE OBRA •
Clasificación en mano de obra directa o indirecta
•
Costos normales y extraordinarios
•
Métodos de pago de los salarios
•
Determinación del listado de mano de obra a utilizarse
•
Disponibilidad de tiempos estándares o predeterminados
•
Revisión del registro de costos históricos
INCLUSIÓN DE SISTEMAS DE MEJORAMIENTO DE LA EFICIENCIA EN LA MANO DE OBRA •
Estudio de tiempos y movimientos
•
Costos estándares
•
Estimados directos del supervisor
•
Efectividad en la contratación
•
Entrenamiento y adiestramiento
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Costos y Presupuestos
•
Plan de permisos y bonificaciones especiales por resultados
•
Informe de horas efectivas trabajadas
•
Determinación de los costos de mano de obra por tipo de producto
36.7.5.
DESARROLLO DEL PRESUPUESTO DE PERSONAL En el desarrollo del presupuesto de mano de obra se debe considerar los siguientes aspectos: 1. El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto 2. Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial. 3. El tiempo necesario esta dado por el Gerente de producción a través de experiencias anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por los supervisores de producción o por la contratación de un grupo asesor externo. 4. La tasa salarial resulta de la suma de los sueldos mas bonificaciones sociales, bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas que tiene el mes. Es necesario establecer además una tasa salarial promedio clasificando a los obreros de acuerdo a su sueldo percibido en cada departamento o proceso, considerando su mayor o menor eficiencia. 5. El presupuesto de mano de obra se calcula de la siguiente forma: Presupuesto mano de obra = Producción presupuestada x horas mano de obra por producto = Total horas mano de obra presupuestada x costo por hora de mano de obra = Presupuesto de mano de obra. Presupuesto de mano de obra directa. Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico para satisfacer los requerimientos de la producción planeada.
116
Costos y Presupuestos
Debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan más recursos humanos o sí los actuales son suficientes. Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa, expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a unidades monetarias, es decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra. 36.7.6.
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA. Los costos de mano de obra son de mayor cuantía que los demás por eso en la planificación y control se involucra a:
a) necesidades de personal b) reclutamiento c) capacitación y adiestramiento d) descripción y evaluación de puestos e) medición del desempeño f) negociaciones con el sindicato g) administración de sueldos y salarios Los costos de mano de obra comprenden todos los desembolsos relacionados con los empleados de cualquier nivel, pero para este presupuesto solo atañe los costos por Mano de Obra Directa. Los costos de mano de obra Directa comprenden los salarios que se pagan a los empleados que trabajan directamente en una producción específica. Los costos de la mano de obra Indirecta incluyen todos los demás costos de trabajo.
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Costos y Presupuestos
Los costos combinados del material y de la mano de obra directa, se conocen como Costos Primos del producto. El presupuesto de mano de obra directa cubre las necesidades para producir los tipos y las cantidades de las diferentes producciones planificadas. La responsabilidad de este presupuesto es del ejecutivo de la función de producción, pero los departamentos de contabilidad de costos y de personal suministran el soporte y la información necesaria. La planificación eficaz de las horas de mano de obra directa tiene las siguientes ventajas: a) La función de personal puede cumplirse con más eficiencia por que se constituye una base para la planeación, el reclutamiento, la capacitación y el aprovechamiento del personal b) La función de finanzas se desempeña con más eficiencia, pues al conocer las estimaciones del costo de la mano de obra directa se puede planificar las necesidades de efectivo para los distintos subperiodos. c) El costo presupuestado de fabricar cada producto es un factor para toma de decisiones, en cuanto a sueldos y negociaciones con el sindicato. d) Se intensifica en alto grado el control de los costos de mano de obra directa. 36.7.7.
OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA En la elaboración de este tipo de presupuesto debe privar el alcance de las siguientes metas:
‐ Predecir la mano de obra directa que se requerirá en el proceso de manufactura, en términos de cantidad y calidad de trabajadores necesario para elaborar el volumen de producción programada en el presupuesto.
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Costos y Presupuestos
‐ Informar al Departamento de Personal, en cuanto a las exigencias de cantidad y tipo de personal requerido, para el consiguiente reclutamiento, adiestramiento, etc. ‐ Calcular el valor estimado de este elemento de costo, con miras a estimar el costo total de la producción presupuestada. ‐ Informar con anticipación de los futuros requerimientos de efectivo para sufragar este elemento de costo, al elaborarse el “Presupuesto de Caja”, debido que este elemento tiene que pagarse en efectivo. ‐ Facilitar el control administrativo de la mano de obra directa y de sus costos. El Gerente de Producción es el encargado de la elaboración de este presupuesto, asistido por la Contabilidad de Costo y el Departamento de Personal, naturalmente. Luego el Director de Presupuesto lo estudiará y pasará a la consideración del Comité de Presupuestos. Este presupuesto suele constar de: ‐ Horas de mano de obra directa ‐ Costo de la mano de obra directa. En aquellos lugares donde hay estabilidad de los sueldos y salarios, resultará más indicado el control en términos de hora de mano de obra directa.
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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
SEMANA 18 37.
COSTOS RELEVANTES EN LA TOMA DE DECISIONES 37.1.
COSTO RELEVANTE Tomar decisiones significa elegir entre cursos de acción alternativas. Las acciones alternativas tienen lugar en el futuro, y las decisiones influirán en el futuro. De aquí se desprende que un costo relevante tiene que ser un costo probable o futuro. Pero, no todos lo costos futuros son relevantes (pertinentes a una determinada decisión); únicamente aquellos costos que serían diferentes en las distintas alternativas son relevantes. Por consiguiente, los costos relevantes pueden definirse como los costos futuros que serían diferentes según las alternativas puestas en consideración. La clave en la determinación de la relevancia es ¿qué diferencia originará? Comprender el comportamiento de los costos puede ayudar a los administradores ha tomar decisiones, tales como la aceptación o rechazo de una orden especial, producir internamente o comprar externamente, y múltiples otras decisiones. Cuando se desarrollan las funciones de fabricación y venta, la administración se enfrenta constantemente al problema de escoger entre cursos de acción alternativos. Las preguntas típicas a ser respondidas incluyen: ¿qué hacer?, ¿cómo hacerlo?, ¿dónde vender el producto?, y ¿qué precio se deberá cargar? En el corto plazo la administración debe tomar los siguientes tipos de decisiones no recurrentes, no rutinarias que las revisaremos más adelante: 1. Aceptación o rechazo de una orden especial. 2. Fijación de precios de productos estándares. 3. Fabricación o compra productos. 4. Venta o procesamiento adicional. 5. Adición o eliminación de una cierta línea de productos. 6. Utilización de recursos escasos.
121
Costos y Presupuestos
En todo proceso de toma de decisiones hay factores que son cuantificables y otros que no son mensurables monetariamente. 37.1.1.
37.1.2.
Los factores cuantitativos: son resultados que se miden en términos numéricos o monetarios. Algunos factores cuantitativos son financieros; esto es, pueden expresarse con facilidad en términos financieros o monetarios. Ejemplos tales como el costo de la mano de obra, materiales y otros. Los factores cualitativos: son aquellos que no pueden medirse en resultados financieros, ni monetarios, tales como las relaciones personales.
El análisis de costos por lo general enfatiza los factores cuantitativos que pueden expresarse en términos financieros. Pero el hecho de que los factores cualitativos y cuantitativos no siempre pueden expresarse en términos financieros, no significa que tengan menos importancia. Los administradores reconocen y enfrentan este problema en formas distintas, unos por separado, después de haber separado los efectos financieros, pero hay ocasiones en que los factores cualitativos pueden ser más importantes que los factores financieros. Un modelo de decisión es un método formal para realizar una selección, lo que a menudo involucra análisis cualitativo y cuantitativo. Una decisión siempre involucra una proyección, por tanto, la función de toma de decisiones es seleccionar cursos de acción para el futuro. Nada puede hacerse para alterar el pasado. Costos relevantes son aquellos costos esperados que difieren entre cursos alternativos de acción. Una manera muy simple para establecer ingresos y costos relevantes es decir que son costos o ingresos que aparecen o desaparecen dependiendo de la decisión que se tome.
122
Costos y Presupuestos
Los datos relevantes son el único y más importante elemento en esta serie de enfoques para la toma de decisiones. Los datos relevantes son las entradas de información para cada una de las etapas del proceso de solución de problemas. Por lo general, los datos relevantes son costos relevantes que podían tenerse en cuenta por parte de las personas que toman las decisiones en la selección de dos o más alternativas. O sea son costos e ingresos aún por incurrir o futuros que diferirán entre dos o más opciones. Estos costos relevantes deben poseer en conjunto los siguientes atributos: 1. El costo o ingreso relevante debe ser aquel que se incurrirá o ganará, en el futuro. 2. El costo o ingreso relevante debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas. Estos costos e ingresos relevantes son también, comúnmente llamados costos e ingresos diferenciales. Si un costo o ingreso diferencial se incrementa, es más apropiado denominarlo Ingreso o Costo incremental, y si disminuyen, se denominan ingresos o costos decrementales. 37.1.3.
CASO PRACTICO Caso de la empresa ALFA S. A., ¿Debería reasignar de otra manera su línea de ensamble para reducir costos de mano de obra de producción? Supongamos que las únicas alternativas son “no reasignar de otra manera” y “reasignar de otra manera” la línea. Esta nueva asignación eliminará el manejo manual de los materiales. La línea actual de fabricación utiliza 20 obreros: 15 obreros para operar las máquinas y 5 para manejar los materiales. Cada obrero trabaja 2.000 horas al año. Se anticipa que la reasignación costará $90.000. La producción proyectada de 25.000 unidades para el próximo año no se verá afectada por la decisión. Asimismo, tampoco se verá afectado el precio de venta de $250 proyectado por unidad, costos de materiales diferentes por unidad de $50 y
123
Costos y Presupuestos
otros gastos generales de fabricación por $750.000 y los costos de comercialización de $2.000.000, que se han proyectado. El factor de costos lo constituyen las unidades de producción. El costo histórico de mano de obra de fabricación de $14 por hora es el punto inicial para la proyección total de costos de mano de obra de producción en ambas alternativas. Se espera que los costos de mano de obra de producción aumenten a $16 por hora después de un incremento recientemente negociado en los beneficios de los empleados. Los costos proyectados de mano de obra conforme a la alternativa “no reasignar de otra manera” son 20 trabajadores * 2.000 horas * $16 = $640.000 Los costos proyectados de mano de obra conforme a la alternativa “reasignar de otra manera” son 15 obreros * 2000 horas* $16 = $480.000. El reasignar de otra manera la línea de ensamblaje elimina las actividades del manejo de materiales. Los ahorros previstos provienen de la eliminación de los costos de mano de obra de manejo de materiales (5 obreros * 2000 horas * $16 = $160.000) Analicemos el caso en relación a la relevancia de los costos
Todos los datos Datos relevantes Alternativa 1: Alternativa 2: Alternativa 1: Alternativa 2: No reasignar de Reasignar de No reasignar de Reasignar de otra manera otra manera otra manera otra manera $6.250.000 $6.250.000 0 0
Ingresos Costos: Materiales directos 1.250.000 Mano de Obra Prod. 640.000 Gastos Gen. Prod 750.000 Comercialización 2.000.000 Costos de reasignación __________ Total de Costos 4.640.000 Diferencia $ 70.000
1.250.000 480.000 750.000 2.000.000 90.000 4.570000
0
0
640.000
480.000
0 0 0
0 0
640.000 $ 70.000
Cuadro Nº24. Comparativos de análisis en relación a la relevancia de los costos
124
90.000 570.000
Costos y Presupuestos
Por lo tanto: Es una metodología que permite analizar opciones cuando se cuenta con información de COSTOS RELEVANTES de cada alternativa, quedando como regla para la toma de decisiones, ELEGIR LA ALTERNATIVA QUE PRESENTA EL MENOR COSTO TOTAL. Cuando el objetivo es reducir los costos al mínimo, los tipos de costos que son relevantes pueden resumirse en: COSTOS FUTUROS: Estos costos pueden servir también para la medición de la ejecutoria de los responsables o administradores si los consideramos como costos estándares. CASO 1: Se propone un nuevo proceso de producción en substitución del actual en el que se utiliza cierta maquina. La empresa adquirió esa maquina hace seis periodos anuales y pago por la misma la suma de $10,000, y la depreciación se ha cargado a $1,000 anual osea que su depreciación acumulada asciende a $6,000. El valor en libros por lo tanto es $4,000.
37.2.
• Alternativa • • • • • • • • •
Ventas Costos y Gastos: Costos que no se afectan por la decision Mano de Obra adicional Depreciacion de la maquina Perdida en libros por desecho TOTAL COSTOS Y GASTOS Utilidad antes del impuesto sobre la renta
A
B
Se adopta el nuevo proceso
No se adopta el nuevo proceso
1,000,000
1,000,000
700,000 2,400 0 4,000 706,400 293,600
700,000 0 4,000 0 704,000 296,000
• • Perdida si se adopta el nuevo sistema
-293,600 2,400
Cuadro Nº25. Comparativos de alternativas para determinar el costo relevante
37.3.
COSTOS DIFERENCIALES: Expresan el incremento o disminución de los costos totales que implicaría la puesta en marcha de cada una de las alternativas, en términos comparativos respecto a una situación tomada como base y que generalmente es la vigente o actual.
125
Costos y Presupuestos
CASO 2: Una empresa esta estudiando la posibilidad de adquirir la refacción #101 de un fabricante ajeno, en vez de manufacturarla ella misma, como lo ha venido haciendo. En este caso las alternativas son: (A) Continuar con la manufactura de la refacción, (B) Comprarla al proveedor.
• A lte rn a tiv a • • • • • • • •
C o m p r a s d e m a te r ia l M a n o d e O b ra E n e r g ia C o s to s V a r io s TOTAL COSTO
A
B
S i m a n u fa c tu r a m o s la r e fa c c io n # 1 0 1
S i c o m p r a m o s la R e fa c c io n # 1 0 1
$ 572 600 98 150 $ 1 ,4 2 0
$ 1 ,7 0 0 25 0 0 $ 1 ,7 2 5 - 1 ,4 2 0 $ 305
D if e r e n c ia ( D e s v e n t a ja s i co m p ram o s )
Cuadro Nº26. Comparativos de 02 alternativas para determinar el costo relevante
37.4.
ENFOQUE: MARGEN CONTRIBUCION Es una metodología que permite analizar opciones cuando se cuenta con información de INGRESOS Y COSTOS RELEVANTES de cada alternativa, quedando como regla para la toma de decisiones, ELEGIR LA ALTERNATIVA QUE PRESENTA EL MAYOR MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL. 37.4.1.
CASO PRACTICO: CABLE VISION: La ciudad de Mirada (800,000 habitantes) ha firmado contrato con Cable Visión), para que maneje sus operaciones de televisión por cable. Los funcionarios de ciudad se han cansado de reportar pérdidas en la empresa de televisión por cable, que ha estado operando durante el último quinquenio. En la actualidad, Cable Visión opera instalaciones de televisión por cable en más de 100 ciudades. Cable Visión formula los siguientes supuestos en su planeación, después de haber negociado con las personas claves: a) Se ofrecerá una serie básica de 10 estaciones de televisión por cable a razón de $20 mensuales por suscriptor. Estas 10
126
Costos y Presupuestos
estaciones incluyen un canal deportivo, uno de noticias y otros para el auditorio general. b) La ciudad de Mirada retendrá los derechos de propiedad de las instalaciones físicas y las mantendría funcionando. Conforme a un contrato de arrendamiento, Cable Visión pagara a la ciudad de Mirada $50,000 mensuales 37.5.
APLICACION DE LOS ENFOQUES • Decidir sobre que productos impulsar y a cuales se les debe restar importancia o tolerar. • Decidir si se debe eliminar una línea de producción. • Decidir sobre reducciones de precios, descuentos especiales, campanas especiales de promoción y publicidad. • Determinar el punto de equilibrio. • Decidir sobre como usar grupo de recursos: maquinas o materiales. • Decidir sobre posibilidades de ajuste a los costos, cuando los precios de venta están establecidos. • Decidir sobre fijación de precios, utilizando las relaciones entre el costo ‐ precio y volumen. CONCLUSION: Para ambos enfoques es necesario reconocer la relación de conceptos o variables que, dependiendo del tipo de problema que se esta analizando, deben intervenir.
37.6.
CONCEPTOS
37.6.1. 37.6.2. 37.6.3.
Costos e ingresos relevantes: Son aquellos que difieren entre 2 o más cursos alternativo de acción en el futuro. Costo hundido: Es un costo pasado, el cual no se puede recuperar y por lo cual es irrelevante a la hora de tomar una decisión. Costos e ingresos incrementales (o decrementales): Equivale a un Incremento (o descenso) en los costos o ingresos totales al tomar un curso de acción alternativo.
127
Costos y Presupuestos
38.
La habilidad para reconocer lo fundamental es una de las principales características que distinguen a los administradores en la toma de decisiones El tópico de costos relevantes y de los presupuestos de activo fijo obliga a la mente a escudriñar los informes, a captar y aislar lo importante e ignorar lo superficial. El auditor necesita ejercitar esta habilidad y ponerla en práctica si aspira a servir eficientemente a la dirección.
PROBLEMAS PLANTEADOS: PROBLEMA 1 Se tienen los siguientes datos para aplicación de control presupuestario sobre los gastos de comercialización, mediante presupuesto flexible, utilizando el valor de las ventas como base de distribución: Ventas presupuestadas $ 150.000 Cuota variable presupuestada 0,06 de las ventas Gasto fijo presupuestado $ 6.000 Variación de presupuesto fijo $ 850 desfavorable Gasto variable real $ 7.000 Gasto fijo aplicado $ 4.800 SE PIDE: 1. Ventas reales Cuota fija presupuestada 2. 3. Variación de presupuesto variable Gasto fijo real 4. 5. Variación de volumen Gasto variable aplicado 6. PROBLEMA 2 Los costos del Departamento de Facturación de una empresa distribuidora se representan por la siguiente ecuación: Costo total = $1.000.000 + $5 por línea o renglón.
128
Costos y Presupuestos
El presupuesto se basa en un volumen normal de facturación de 50.000 facturas mensuales con un promedio de 20 líneas cada una y en el mes pasado se emitieron 40.000 facturas con un total de 600.000 líneas. El gasto total real ascendió a $3.600.000, de los cuales 1/3 corresponde a gastos Fijos. SE PIDE: 1º El gasto fijo aplicado de facturación del mes 2º El gasto variable aplicado del mes 3º La variación volumen del mes 4º La variación de presupuesto fijo 5º la cuota variable real PROBLEMA 3 RAC Internacional presupuestó las siguientes partidas integrantes de su cadena de valor: Logística interna compra de 50.000 kilos de materia prima a $ 100 el kilo y costos fijos de $ 800.000 Operaciones 50.000 horas de mano de obra a $ 50 la hora hombre Logística externa costos fijos de $ 700.000 asociados a 50.000 unidades a vender Ventas comisiones de $ 12 por cada unidad vendida Terminado el año, la contabilidad entregó los siguientes costos reales: Logística interna compra de 55.000 kilos de materia prima a $ 110 el kilo y costos fijos de $ 900.000 Operaciones 55.000 horas de mano de obra a $ 48 la hora hombre Logística externa costos fijos de $ 680.000 asociados a 55.000 unidades vendidas Ventas comisiones de $ 14 por cada unidad vendida Efectúe un análisis de variaciones para las partidas componentes de la cadena de valor de la empresa.
129
Costos y Presupuestos
PROBLEMA 4 El presupuesto de costos de distribución de una empresa que comercializa lavadoras está constituido como se indica: Gastos fijos Sueldos de vendedores $ 1.500.000 Comunicaciones $ 250.000 Gastos de cobranza $ 150.000 Almacenaje $ 100.000 Gastos variables Comisiones de vendedores 5% sobre el valor de las ventas totales Comisiones de cobradores 3% sobre el valor de las ventas al crédito Publicidad y propaganda 2% sobre el valor de las ventas al contado Para este mes se espera vender 500 lavadoras a $ 250.000 cada una, de las cuales 300 se venderían al contado y las otras 200 al crédito. Cerrado el mes se habían vendido 200 lavadoras al contado y 300 al crédito, al mismo precio presupuestado y los costos reales fueron: Gastos fijos $ 2.200.000 Comisiones de vendedores $ 5.000.000 Comisiones de cobradores $ 900.000 Publicidad y propaganda $ 2.500.000 Se pide: 1. Un cuadro comparativo que contenga los costos presupuestados, los costos aplicados y los costos reales. 2. El cálculo de todas las variaciones que sean pertinentes
130
Costos y Presupuestos
PROBLEMA 5 Se tiene la siguiente información para aplicación de control presupuestario de los gastos de comercialización de una compañía, mediante presupuesto flexible: ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO PRODUCTO A 4.000 80.000 ( 40.000 )
PRODUCTO B 16.000 160.000 ( 80.000 )
TOTAL 20.000 240.000 ( 120.000 )
UTILIDAD BRUTA
40.000
80.000
120.000
GASTO VARIABLE GASTO FIJO
( 7.200 ) ( 1.600 )
( 14.400 ) ( 6.400 )
( 21.600 ) ( 8.000 )
31.200
59.200
90.400
UNIDADES VENTAS COSTO DE VENTAS
UTILIDAD OPERACIONAL
El costo de venta presupuestado es el 50% sobre las ventas. Los gastos presupuestados variables son el 9% de las ventas y los gastos presupuestados fijos de $ 0,4 por unidad. Los gastos fijos reales alcanzaron a $ 8.500, en tanto que los otros datos reales fueron: Unidades Producto A Producto B
Ventas 5.000 12.000
Costo de ventas $ 100.000 $ 120.000
Gastos variables $ 60.000 $ 8.000 $ 60.000 $ 12.000
Se pide: 1) Estados de resultados aplicado y real, asignando los costos y gastos a los productos según las bases indicadas 2) Un análisis de las variaciones de gastos totales y por producto. PROBLEMA 6 Se cuenta con los siguientes antecedentes para el control presupuestario sobre los gastos de comercialización: Costo de venta presupuestado 50% sobre las ventas Gasto fijo total real $ 37.800
131
Costos y Presupuestos
Variación de presupuesto fijo Variación en el costo de venta su totalidad al producto A
$ $
5.800 desfavorable 7.500 desfavorable, correspondiente en
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO PRODUCTO A
PRODUCTO B
TOTAL
UNIDADES
6.000
10.000
16.000
VENTAS COSTO DE VENTAS
90.000
200.000
290.000
( 6.300 )
( 14.000 )
( 20.300 )
UTILIDAD BRUTA GASTO VARIABLE GASTO FIJO UTILIDAD OPERACIONAL
ESTADO DE RESULTADOS APLICADO PRODUCTO A
PRODUCTO B
TOTAL
105.000
220.000
325.000
UNIDADES VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTO VARIABLE GASTO FIJO UTILIDAD OPERACIONAL
ESTADO DE RESULTADOS REAL UNIDADES VENTAS COSTO DE VENTAS
PRODUCTO A
PRODUCTO B
TOTAL
7.000
11.000
18.000
21.900
69.300
91.200
UTILIDAD BRUTA GASTO VARIABLE GASTO FIJO UTILIDAD OPERACIONAL
Se pide: a. completar todos los estados de resultados b. la variación de volumen total y por producto
132
Costos y Presupuestos
c. las cuotas fija presupuestada y fija real d. la variación en el gasto variable total y por producto e. la variación neta por producto y total PROBLEMA 7 La empresa NORTESUR se dedica a la fabricación y venta de bebidas y controla sus costos de distribución por zona, sobre la base de un presupuesto flexible, cuyos antecedentes para el mes pasado eran: ZONA NORTE
COSTOS PRESUPUESTADOS Costos variables:
ZONA SUR
BASE DE ASIGNACIÓN
Comercialización
$ 60.000
$ 30.000 Monto total de ventas
Promoción y publicidad
$ 6.000
$ 13.000 Monto total de ventas
Costos fijos:
Administración
$ 60.000
$ 30.000 Cantidad de facturas
Cobranzas
$ 12.000
$ 9.000 Monto de ventas al crédito
La capacidad mensual considerada para la preparación de este presupuesto fue la siguiente: BASE DE ASIGNACIÓN
ZONA NORTE
Cantidad de facturas
ZONA SUR
1.000
500
Monto total de ventas
$ 500.000
$ 1.000.000
Monto de ventas al crédito
$ 400.000
$ 300.000
A fines de mes se registraron los siguientes costos reales asignados a cada zona: COSTOS REALES
ZONA NORTE
ZONA SUR
Comercialización
$ 21.500
$ 29.200
Promoción y publicidad
$ 5.200
$ 10.700
Administración
$ 67.000
$ 28.600
Cobranzas
$ 10.700
$ 9.100
$ 104.400
$ 77.600
TOTAL
133
Costos y Presupuestos
La capacidad real de distribución del mes fue la siguiente: BASE DE ASIGNACIÓN
ZONA NORTE
Cantidad de facturas
ZONA SUR
1.200
450
Monto total de ventas
$ 400.000
$ 800.000
Monto de ventas al crédito
$ 350.000
$ 300.000
SE PIDE: 1. Las cuotas presupuestadas por tipo de gasto y por zona 2. Todas las variaciones que correspondan PROBLEMA 8 El siguiente estado de resultados presupuestados corresponde a la empresa StarLines Inc para el mes de mayo: $ Tipo de costo Ventas 10.000 unidades6.000.000 Costo de ventas 2.500.000 Utilidad Bruta 3.500.000 Costos de no fabricación: Comisiones por venta 600.000 Atención a clientes 300.000 Post‐venta y Garantía 480.000 Despachos y fletes 1.000.000 Utilidad Neta Presupuestada 1.120.000
Base de distribución
Variable Fijo Fijo Variable
Base Presupuestada
Ventas $ 6.000.000 N° de atenciones 150 atenciones N° de visitas 2.000 visitas N° de unidades vendidas 10.000 unid
En mayo realmente se vendieron 11.800 unidades, no hubo cambios en el precio ni el costo de venta unitario y los costos de no fabricación alcanzaron a: Comisiones $ 722.800 Atención a clientes $ 390.000 con 190 atenciones en el mes Post‐venta y garantía $ 520.000 con 1.600 visitas Despacho y fletes $ 1.126.000 Se pide: 1) El resultado operacional aplicado 2) La variación presupuesto fijo de post‐venta y garantía
134
3) 4)
Costos y Presupuestos
La variación volumen de atención a clientes La variación presupuesto variable de Comisiones por venta.
PROBLEMA 9 La empresa Frescolina que se dedica a la fabricación de refrescos que distribuye básicamente en dos territorios, Más Allá y Más Acá, lleva un análisis de costos de distribución mediante un sistema de control presupuestario. El presupuesto para el período pasado, en base a las cuotas predeterminadas era el siguiente: Total Más Allá Más Acá Base Costos fijos: Administración $ 9.000.000 Costos variables: Comercialización $ 6.200.000 Promoción y publicidad $ 1.900.000 Cobranzas $ 2.100.000 Las bases estimadas eran: Monto de las ventas $ 150.000.000 Cantidad de facturas 1.500 Los costos reales totales alcanzaron a: Administración $ 9.560.000 Comercialización $ 5.070.000 Promoción y Publicidad $ 1.590.000 Cobranzas $ 1.980.000 Las bases reales fueron las siguientes: Monto de Ventas $ 120.000.000 Cantidad de Facturas 1.650
$ 6.000.000
$ 3.000.000
N° Facturas
$ 2.700.000 $ 3.500.000 $ 600.000 $ 1.300.000 $ 1.200.000 $ 900.000
Ventas Ventas Ventas
$ 50.000.000 $ 100.000.000 1.000 500
$ 40.000.000 $ 80.000.000 1.200 450
Se pide: a) Las cuotas presupuestadas de Comercialización y de Cobranzas b) Las cuotas reales de Administración y de Promoción y publicidad c) La variación de volumen de Más Allá d) Las variaciones de presupuesto variable de cobranzas e) Las cuotas presupuestadas de Administración y de Promoción y publicidad f) Las cuotas reales de Comercialización y de Cobranzas g) La variación de presupuesto variable total de Comercialización h) Los costos aplicados de Más Acá
135
Costos y Presupuestos
PROBLEMA 10 Se tiene la siguiente información: Cantidad de Venta mensual vendedores
Costo variable de distribución
1
$ 2.000.000
$ 400.000
2
$ 3.000.000
$ 640.000
3
$ 3.800.000
$ 800.000
4
$ 4.200.000
$ 1.000.000
5
$ 4.400.000
$ 1.120.000
Se sabe además que los costos de fabricación representan un 50% de la venta y que cada vendedor recibe un sueldo de $ 140.000 mensuales. Determine utilizando el análisis por número de vendedores, la cantidad óptima de vendedores que debería contratar la empresa. PROBLEMA 11 Una empresa fabrica tres productos. La gerencia desea analizar los costos de distribución del año anterior, los cuales se presentan a continuación, con sus respectivas bases de asignación: Concepto
Costo de distribución
Base de asignación
Sueldo de vendedores
$ 600.000
Número vendedores
Comisiones de ventas
$ 360.000
Ventas
Costos sección de ventas
$ 128.000
Número de pedidos
Publicidad general
$ 300.000
Ventas
Publicidad de productos
$ 150.000
Directa
Usted deberá efectuar la distribución de los mencionados costos, para lo cual dispone además de la siguiente información:
136
Concepto Número de vendedores Monto de ventas Número de pedidos Publicidad de productos
Costos y Presupuestos
Producto A
Producto B
Producto C
4
5
1
$ 2.000.000
$ 5.000.000
$ 1.000.000
10
8
2
30%
45%
25%
SE PIDE: Determine el costo de distribución de cada producto como porcentaje de ventas. PROBLEMA 12 La distribuidora Zum Inc necesita analizar sus costos de comercialización basándose en el tamaño de las órdenes de sus clientes, para lo cual las ha clasificado en tres tamaños: pequeñas, medianas y grandes. Los costos reales en que incurrió el año pasado, las actividades identificadas y sus generadores de costos fueron: Costos de comercialización Transporte Crédito y cobranzas Remuneraciones de comercialización
Monto $ 79.200 $ 50.000 $ 360.000
Factor de costo unidades embarcadas cantidad de órdenes asignación directa
El análisis efectuado arrojó los siguientes datos, para cada tipo de orden: Pequeñas Medianas Grandes Total Unidades embarcadas 500 1.800 2.100 4.400 Cantidad de órdenes 150 70 30 250 Remuneraciones de comercialización $24.000 $169.000 $167.000 $360.000 Se pide: 1. el costo de las órdenes pequeñas 2. el costo de las órdenes medianas 3. el costo de las órdenes grandes 4. la orden en que se obtiene el menor costo por unidad
137
Costos y Presupuestos
PROBLEMA 13 La Cía .distribuidora de perfumes MILOLORES distribuye sus productos a través de dos tiendas especializadas en estas líneas: la tienda Super y la tienda Plusper. El contralor quiere efectuar una comparación de rentabilidad de ambos clientes usando un enfoque de costeo basado en las actividades, para lo cual cuenta con los siguientes datos: Ordenes de compra $ 100 por pedido Entrega y recepción $ 80 por entrega Embalaje $ 20 por caja embalada Reposición y almacenaje $ 0,20 por hora de colocación en estante SUPER PLUSPER Total de pedidos 10 12 Líneas de artículos promedio por pedido 18 10 Total entregas 10 6 Promedio de cajas embaladas por entrega 10 24 Horas promedio de colocar mercancías en estantes por entrega 0,5 0 Ingresos promedio por entrega $ 2.400 $ 1.800 Costo promedio de ventas por entrega $ 2.100 $ 1.650 Se pide: 1) La utilidad operacional por distribuidor PROBLEMA 14 F y F es una distribuidora de productos farmacéuticos que ha establecido un sistema de costeo basado en las actividades para la asignación de sus costos de comercialización Para estos efectos ha determinado cinco áreas claves de actividad: Área de actividad Procesamiento de órdenes Orden de productos de línea Entrega a tienda Cajas enviadas a tienda
Factor de costos Generador o base Número de ordenes 2000 Número de productos de línea 21.280 Número de entregas a tienda 1.420 N° de cajas a tienda por entrega 76.000
138
Total de costos $80.000 $63.840 $71.000 $76.000
Costos y Presupuestos
Los datos de dos de sus clientes son los siguientes:
Farmacia Farmacia San Ita Santo Remedio Número total de órdenes 12 10 Número promedio de productos de línea 10 18 Número total de entregas a la farmacia 6 10 Número promedio de cajas enviadas por entrega a la farmacia 24 2 Ventas promedio por entrega $ 2.400 $ 1.800 Costo de ventas promedio por entrega $ 2.100 $ 1.650 Se pide: 1) El resultado de operación de Santo Remedio 2) El resultado de operación de San Ita PROBLEMA 15 Plastix Ltda., es una distribuidora de productos plásticos que compra sus productos a los fabricantes y los revende a través de tres canales de distribución: supermercados, tiendas y ferreterías. Los antecedentes de ventas y costos de ventas del último período son los siguientes:
Supermercados Tiendas Valor de venta promedio por cada entrega $ 30.900 $ 10.500 Costo de venta promedio por cada entrega $ 30.000 $ 10.000 Cantidad de entregas 120 300
Ferreterías $ 1.980 $ 1.800 1.000
Tradicionalmente Plastix evalúa la rentabilidad de sus clientes de acuerdo con el porcentaje de margen bruto sobre las ventas, pero ahora desea incluir los costos de distribución por actividades para dicha evaluación. Con este fin se han agrupado los costos de entrega, como se indica: Actividad Procesamiento de la orden órdenes Entrega a los canales entregas Promoción en el punto de venta
Costo Factor de Cantidad $ 150.000 Cantidad de órdenes
2.000
$ 142.000 Cantidad de entregas
1.420
$ 16.000 Cantidad de horas
139
costo
640 horas
Costos y Presupuestos
Los registros del mes muestran los siguientes datos respecto de las entregas: Cantidad de órdenes Cantidad de entregas a los canales Cantidad de horas promedio por entrega
Supermercados Tiendas 140 360 120 300 3 0,6
Ferreterías 1.500 1.000 0,1
Determine: a) el resultado por cada canal de distribución, utilizando la nueva distribución de costos b) el orden de rentabilidad por canal, según el porcentaje del resultado anterior sobre los ingresos c) el orden de rentabilidad por canal, medido como la hacía Plastix, según el porcentaje de margen bruto sobre los ingresos PROBLEMA 16 HC está cotizando un trabajo de consultoría para una cadena de comida rápida. La información presupuestada de su costo es la siguiente: Categoría de M.O. Profesional Tasa presupuestada Horas por hora presupuestadas Socio $ 2.000 3 Gerente $ 1.000 16 Supervisor $ 500 40 Asistente $ 300 160 Los gastos generales se aplican a razón del 10% del costo directo y las cotizaciones a clientes consideran incluyen una utilidad del 20% sobre el costo total. Se pide: a) costo total de la orden b) valor cotizado al cliente
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Costos y Presupuestos
PROBLEMA 17 Un estudio jurídico cuenta con 25 profesionales que trabajan directamente con sus clientes. El promedio anual de remuneraciones de cada profesional es $ 10.400.000 y cada uno dispone de 1.600 horas anuales. Los costos directos están constituidos por la mano de obra profesional y se cargan directamente a las órdenes de clientes sobre la base de las horas dedicadas a ellos. Los costos indirectos están constituidos por gastos de apoyo que alcanzan a $ 222.000.000 anuales, los que se cargan a las órdenes de clientes a base de la asignación de horas directas de los profesionales. SE PIDE: 1. El potencial de horas disponibles del estudio 2. la tasa de costos directos del estudio 3. la cotización total para un cliente que requerirá 150 horas profesionales de dedicación, si el estudio recarga en un 50% los costos de sus trabajos. 4. el costo de la capacidad ociosa del estudio si sólo se contrataran 35.000 horas en el año y se cargará a los clientes el costo por hora correspondiente a los costos totales considerados PROBLEMA 18 Profesionales Asociados es una consultora de auditoría que necesita establecer un método de costeo por orden de trabajo para cotizar los trabajos solicitados y posteriormente determinar la utilidad por cada uno. Para estos efectos cuenta con los siguientes datos: Mano de obra profesional de socio: cuenta con 30 socios cuya remuneración anual, por cada uno, es de $ 16.000.000; cada socio cuenta con 1.600 horas de tiempo facturable. Mano de obra de profesional asociado: cuenta con 150 profesionales asociados cuya remuneración anual, por cada uno, es de $ 6.400.000; cada asociado cuenta con 1.600 horas de tiempo facturable.
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Mano de obra profesional de apoyo de oficinistas: el promedio de remuneración anual por persona es de $ 3.200.000 para cada uno de los 27 componentes del grupo. Gastos generales fuera de las remuneraciones: el promedio histórico de estos gastos alcanza a $ 25.440.000 mensuales Los grupos a) y b) son costos directos imputables a cada orden de trabajo según su incurrencia. El grupo c), que también se considera como directo, se carga a las órdenes de trabajo a base de las horas de mano de obra profesional, tanto de socio como de asociado. El grupo d) se aplica a cada orden a base de la suma del costo de los grupos a), b) y c) cargados a las órdenes. SE PIDE: 1. los costos totales anuales de Profesionales Asociados $ _____________ 2. las tasas presupuestadas por hora para: mano de obra de profesional socio $ _____________ mano de obra de profesional asociado $ _____________ mano de obra de apoyo de oficinistas $ _____________ 3. la tasa presupuestada de costo indirecto $ _____________ 4. el costo de un trabajo para un cliente que requiere 84 horas de socio y 224 horas de profesional asociado: costo directo $ _____________ costo indirecto $ _____________ costo total $ _____________ 5. el costo de la capacidad ociosa si en los trabajos del año consumieran en total sólo 40.000 horas de socio y 150.000 horas de profesional asociado $ _____________
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Bibliografía -
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