Aplicaţia nr. 1 La inventarierea de la sfârşitul lunii se constată în secţiile de producţie ale întreprinderii “Beta” produse în curs de execuţ ie evaluate la cost efectiv de 4.000 lei. La sfârşitul lunii următoare producţia neterminată este de 1.000 lei. Rezolvare: 1) Înregistrarea producţiei în curs de execuţie stabilite la sfârşitul primei luni: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor”
4.000
2) Stornarea la începutul lunii următoare a stocului de producţie neterminată: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor”
4.000
3) Înregistrarea producţiei în curs de execuţie stabilite la sfârşitul lunii a doua: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor”
1.000
Aplicaţia nr. 2 Pentru realizarea a 300 kg produse finite, o întreprindere efectuează în cursul lunii martie a exerciţ iului financiar N următoarele cheltuieli de producţie: cu materiile prime: 20.000 lei; cu materialele auxiliare: 4.000 lei; cu colaboratorii: 6.000 lei Inventarul de la sfârşitul lunii indică produse finite obţinute (recepţionate la depozit) în cantitate de 250 kg evaluate la costul efectiv de producţie de 110 lei/kg. 80% din produsele finite obţinute se livrează clienţ ilor la preţ ul de vânzare de 150 lei/kg şi TVA 19%, cu încasare ulterioară prin bancă. În luna aprilie a exerciţiului financiar N, procesul de producţie generează următoarele cheltuieli: cu materiile prime: 15.000 lei; cu alte materiale consumabile: 3.000 lei; cu colaboratorii: 5.000 lei în urma cărora rezultă 200 kg produse finite evaluate la cost efectiv de producţ ie de 110 lei/kg. Rezolvare: 1) Înregistrarea cheltuielilor de producţie aferente lunii martie: 1.1) Cheltuieli cu materiile prime: 601 “ Cheltuieli cu materiile prime” = 301 “ Materii prime”
20.000
1.2) Cheltuieli cu materialele auxiliare: 6021 “ Cheltuieli cu materialele auxiliare”
=
3021 “ Materiale auxiliare”
4.000
1.3) Cheltuieli cu colaboratorii: 621 “Cheltuieli cu colaboratorii”
=
401 “Furnizori”
6.000
2) Recepţia produselor finite obţinute în luna martie ( 250 x 110 = 27.500): 345 “Produse finite” = 711 “Variaţia stocurilor” 3) Vânzarea a 80% din produselor finite ( 80% x 250 kg) x 150 lei/kg = 30.000 lei: 4111 “Clienţi” = % 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată”
27.500 35.700 30.000 5.700
4) Scoaterea din evidenţă a produselor finite vândute (200 x 110 = 22.000): 711 “Variaţia stocurilor” = 345 “Produse finite”
22.000
5) Încasarea contravalorii produselor finite vândute: 5121 “Conturi la bănci în lei” =
35.700
4111 “Clienţi”
Notă de calcul: 1. Total cheltuieli de producţie = 20.000 + 4.000 + 6.000 = 30.000 lei; 2. Producţia terminată = 250 kg x 110 lei/kg = 27.500 3. ⇒ există producţie neterminată la sfârşitul lunii martie (rd. 1 – rd.2) = 2.500
6) Înregistrarea producţiei neterminate la sfârşitul lunii martie: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor”
2.500
7) Stornarea, la începutul lunii aprilie, a stocului de producţie neterminată: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor”
2.500
8) Înregistrarea cheltuielilor de producţie aferente lunii aprilie: 8.1) Cheltuieli cu materiile prime: 601 “ Cheltuieli cu materiile prime” = 301 “ Materii prime” 8.2) Cheltuieli cu alte materiale consumabile: 6028 “ Cheltuieli privind alte materiale consumabile ” = 8.3) Cheltuieli cu colaboratorii: 621 “Cheltuieli cu colaboratorii”
=
15.000
3028 “ Alte materiale consumabile”
3.000
401 “Furnizori”
5.000
9) Recepţia produselor finite obţinute în luna aprilie ( 200 x 110 = 22.000): 345 “Produse finite” = 711 “Variaţia stocurilor”
1 / 15
22.000
Notă de calcul: 1. Producţie neterminată la începutul lunii aprilie = 2.500 lei; 2. Total cheltuieli de producţie în aprilie: 15.000 + 3.000 + 5.000 = 23.000 lei; 3. Producţia terminată aprilie = 22.000 lei; 4. ⇒ există producţie neterminată la sfârşitul lunii aprilie (rd.1 + rd.2 – rd.3) = 3.500 lei
10) Înregistrarea producţiei neterminate la sfârşitul lunii aprilie: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor”
3.500
Aplicaţia nr. 3 O entitate economică care ţine evidenţa stocului de produse finite la cost standard, efectuează în cursul unei luni cheltuieli de producţie în valoare de 25.000 lei. Produsele finite obţinute în cursul lunii sunt evaluate la cost standard de 23.000 lei, costul efectiv de producţie fiind de 20.000 lei. În luna următoare, cheltuielile totale de producţie sunt de 10.000 lei, iar produsele finite obţ inute, evaluate la cost standard, sunt în sumă de 11.000 lei; costul efectiv find de 12.000 lei. Rezolvare: 1) Înregistrarea produselor finite obţinute în prima lună: % = 711 “Variaţia stocurilor” 345 “Produse finite” 348 “Diferenţe de preţ la produse”
20.000 23.000 3.000
Notă de calcul: 1. Total cheltuieli de producţie = 25.000 lei; 2. Producţia terminată (evaluată la cost efectiv) = 20.000 lei; 3. ⇒ există producţie neterminată la sfârşitul primei luni (rd.1 – rd.2) = 5.000 lei 2) Înregistrarea producţiei neterminate la sfârşitul primei luni: 331 “Produse în curs de execuţie”
=
711 “Variaţia stocurilor”
3) Stornarea, la începutul lunii următoare, a stocului de producţie neterminată: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor” Înregistrarea produselor finite obţinute în luna a doua: % = 711 “Variaţia stocurilor” 345 “Produse finite” 348 “Diferenţe de preţ la produse”
5.000
5.000
4)
12.000 11.000 1.000
Notă de calcul: 1. Producţie neterminată la începutul lunii = 5.000 lei; 2. Total cheltuieli de producţie = 10.000 lei; 3. Producţia terminată = 12.000 lei; 4. ⇒ există producţie neterminată la sfârşitul lunii a doua (rd.1 + rd.2 – rd.3) = 3.000
5) Înregistrarea producţiei neterminate la sfârşitul lunii a doua: 331 “Produse în curs de execuţie” = 711 “Variaţia stocurilor”
3.000
Aplicaţia nr. 4 Se achiziţionează, conform facturii, piese de schimb în valoare de 5.000 lei şi TVA 19% care din motive obiective nu se pot recepţiona imediat. Ulterior se face recepţia lotului de piese de schimb achiziţionate şi se achită factura prin ordin de plată . Rezolvare: 1) Primirea facturii pentru piesele de schimb achiziţionate, dar nerecepţionate încă: % = 401 “Furnizori” 351 “Materii şi materiale aflate la terţi” 4426 “TVA deductibilă”
5.950 5.000 950
2) Recepţia pieselor de schimb: 3024 “Piese de schimb”
=
351 “Materii şi materiale aflate la terţi”
5.000
3) Achitarea facturii cu ordin de plată: 401 “Furnizori”
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
5.950
Aplicaţia nr. 5 Se trimit spre prelucrare la teţi materii prime în valoare de 900 lei. Costul prelucrării este de 100 lei şi TVA 19% şi se achită în numerar la primirea facturii odată cu reîntoarcerea în întreprindere a materiilor prime prelucrate. Rezolvare: 1) Trimiterea materiilor prime spre prelucrare: 351 “Materii şi materiale aflate la terţi”
=
301 “Materii prime”
2) Reîntoarcerea de la prelucrare a materiilor prime: 301 “Materii prime” = 351 “Materii şi materiale aflate la terţi” 3)
Înregistrarea costului prelucrării achitat în numerar: % = 5311 “Casa în lei” 2 / 15
900 900
119
301 “Materii prime” 4426 “TVA deductibilă”
100 19
Aplicaţia nr. 6 Se trimite la terţi pentru reparare un aparat de măsură în valoare de 7.000 lei; costul reparaţ iei facturat de furnizor şi achitat ulterior prin bancă este de 700 lei şi TVA 19%. După reparare, aparatul este readus în întreprindere. Rezolvare: 1) Trimiterea aparatului de măsură la reparat: 351 “Materii şi materiale aflate la terţi”
=
Înregistrarea facturii privind reparaţia aparatului: % = 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” 4426 “TVA deductibilă”
303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”
7.000
2)
3) Achitarea facturii prin bancă: 401 “Furnizori”
=
4) Readucerea în întreprindere a aparatului reparat: 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” =
401 “Furnizori”
833 700 133
5121 “Conturi la bănci în lei”
833
351 “Materii şi materiale aflate la terţi”
7.000
Aplicaţia nr. 7 Din cauza lipsei spaţiilor de depozitare se trimit la terţi pentru depozitare temporară produse reziduale în valoare de 3.000 lei. Chiria percepută este de 500 lei şi TVA 19% şi se achită în numerar. Ulterior produsele sunt readuse în întreprindere. Rezolvare: 1) Trimiterea produselor reziduale pentru depozitare tempoară: 354 “Produse aflate la terţi” = 346 “Produse reziduale” Achitarea chiriei: % 612 “Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile” 4426 “TVA deductibilă”
3.000
2)
=
5311 “Casa în lei”
595 500 95
3) Readucerea în întreprindere a produselor reziduale: 346 “Produse reziduale” = 354 “Produse aflate la terţi”
3.000
Aplicaţia nr. 8 Se achiziţionează un lot de mărfuri conform facturii care cuprinde valoarea de 1.500 lei şi TVA 19%. Datorită gradului înalt de perisabilitate, mărfurile necesită un transport special, prin urmare ajung la destinaţ ie mai târziu decât factura. Întreprinderea cumpărătoare va înregistra factura privind mărfurile în curs de aprovizionare, iar după sosirea mărfurilor, factura se va achita prin bancă. Rezolvare: 1) Înregistrarea mărfurilor în curs de aprovizionare: % = 357 “Mărfuri aflate la terţi” 4426 “TVA deductibilă” 2)
1.785 1.500 285
=
357 “Mărfuri aflate la terţi”
1.500
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
1.785
Sosirea şi recepţia mărfurilor:
371 “ Mărfuri” 3)
401 “Furnizori”
Achitarea facturii prin bancă:
401 “Furnizori”
Aplicaţia nr. 9 Se trimit la terţi ambalaje, pentru a fi recondiţionate, în valoare de 4.000 lei. Costul recondiţ ionării în valoare de 400 şi TVA 19% se achită în numerar. Ulterior, ambalajele reintră în întreprindere. Rezolvare: 1) Trimiterea ambalajelor pentru recondiţionare: 358 “Ambalaje aflate la terţi” = Achitarea în numerar a costului recondiţionării: % = 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” 4426 “TVA deductibilă”
381 “ Ambalaje”
4.000
2)
3) Reîntoarcerea ambalajelor recondiţionate: 381 “Ambalaje”
=
5311 “Casa în lei”
358 “Ambalaje aflate la terţi”
3 / 15
476 400 76 4.000
Aplicaţia nr. 10 Se achiziţionează de la furnizori animale pentru îngrăşat la costul de achiziţie de 12.000 lei şi TVA 19% care se achită ulterior prin ordin de plată. Creşterea lunară în greutate a animalelor se înregistrează la costul efectiv (de producţ ie) de 2.000 lei. După 4 luni se vând animalele vii la preţul de vânzare de 28.000 lei şi TVA 19%, cu încasare ulterioară prin bancă . Rezolvare: 1) Achiziţionarea animalelor vii: % 361 “ Animale şi păsări” 4426 “TVA deductibilă” 2) Achitarea facturii: 401 “Furnizori”
3)
=
401 “Furnizori”
14.280 12.000 2.280
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
14.280
Înregistrarea sporului lunar de creştere în greutate:
361 “ Animale şi păsări” = 711 “Variaţia stocurilor” Această operaţie se repetă şi în lunile următoare ( încă 3 luni) până la vânzarea animalelor. 4) Livrarea animalelor vii: 4111 “Clienţi”
5) 1. 2.
=
% 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată”
2.000
33.320 28.000 5.320
Scoaterea din evidenţă a animalelor vândute conform următoarei note de calcul: Cost de achiziţie: 12.000 lei; Sporul de creştere în greutate: 2.000 lei/lună x 4 luni = 8.000 lei
% 606 “ Cheltuieli privind animalele şi păsările” 711 “Variaţia stocurilor” 6) Încasarea facturii: 5121 “Conturi la bănci în lei”
=
361 ” Animale şi păsări”
20.000 12.000 8.000
=
4111 “Clienţi”
33.320
Aplicaţia nr. 11 Prin producţie proprie se obţin animale evaluate la cost standard de 50.000 lei, costul de producţie efectiv fiind de 52.500 lei. Se înregistrează lunar sporul de creştere în greutate, calculat la costul standard de 10.000 lei, costul efectiv al sporului lunar de creştere în greutate fiind de 10.500 lei. După 7 luni se vând animalele vii la preţ ul de vânzare de 200.000 lei şi TVA 19%. Rezolvare: 1) Obţinerea din producţie proprie a animalelor: % = 361 “ Animale şi păsări” 368 “Diferenţe de preţ la animale şi păsări”
711 “Variaţia stocurilor”
Înregistrarea sporului lunar de creştere în greutate: % = 711 “Variaţia stocurilor” 361 “ Animale şi păsări” 368 “Diferenţe de preţ la animale şi păsări” Această operaţie se repetă şi în lunile următoare ( încă 6 luni) până la vânzarea animalelor.
52.500 50.000 2.500
2)
3) Vânzarea animalelor vii: 4111 “Clienţi”
4) 1. 2. 3.
=
% 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată”
10.500 10.000 500
238.000 200.000 38.000
Descărcarea gestiunii de animalele vândute conform următoarei note de calcul: Cost (efectiv) de producţie: 52.500 + 10.500 x 7 = 126.000 lei; Cost standard: 50.000 + 10.000 x 7 = 120.000 lei; Diferenţe de preţ (rd.1 – rd.2): 6.000
711 “Variaţia stocurilor”
=
% 361 ” Animale şi păsări” 368 “Diferenţe de preţ la animale şi păsări”
126.000 120.000 6.000
Aplicaţia nr. 12 Se achiziţionează de la terţi 5 animale pentru îngrăşat la costul de achiziţie de 2.500 lei/buc. şi TVA 19%. Sporul lunar de creştere în greutate este de 800 lei/buc. După 2 luni unul dintre animale dispare; după 6 luni două animale sunt trecute în categoria imobilizărilor ( ca animale de muncă), iar celelalte două animale sunt vândute ca animale vii la preţ ul de vânzare de 12.000 lei/buc. şi TVA 19%, cu încasare ulterioară prin bancă. Rezolvare: 1) Achiziţionarea animalelor vii ( 5 x 2.500 = 12.500): % = 401 “Furnizori” 361 “ Animale şi păsări”
4 / 15
14.875 12.500
4426 “TVA deductibilă”
2.375
2) Înregistrarea sporului lunar de creştere în greutate ( 5 x 800 = 4.000): 361 “ Animale şi păsări” = 711 “Variaţia stocurilor”
4.000
3)
Înregistrarea lipsei unui animal ( valoarea de înregistrare: 2.500 + 800 x 2 = 4.100) : % = 361 ” Animale şi păsări” 606 “ Cheltuieli privind animalele şi păsările” 711 “Variaţia stocurilor”
4.100 2.500 1.600
4)
Trecerea a două dintre animale în categoria imobilizărilor [ valoarea de înregistrare:( 2.500 + 800 x 6) x 2 = 14.600 lei]: Varianta I 2134 “Animale şi plantaţii” = 361 “Animale şi păsări” 14.600 Varianta II 2134 “ Animale şi plantaţii” 4426 “TVA deductibilă” % 606 “ Cheltuieli privind animalele şi păsările” 711 “Variaţia stocurilor”
= = =
701 “Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată” 361 ” Animale şi păsări”
5) Vânzarea celorlalte două animale ( 12.000 x 2 = 24.000): 4111 “Clienţi” = % 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată”
14.600 2.774 14.600 5.000 9.600
28.560 24.000 4.560
6)
Descărcarea gestiunii de animalele vândute [ valoarea de înregistrare: ( 2.500 + 800 x 6) x 2 = 14.600 ]: % = 361 ” Animale şi păsări” 14.600 606 “ Cheltuieli privind animalele şi păsările” 5.000 711 “Variaţia stocurilor” 9.600 7) Încasarea facturii: 5121 “Conturi la bănci în lei”
=
4111 “Clienţi”
28.560
Aplicaţia nr. 13 Se obţin din producţie proprie 7 viţei evaluaţi la costul standard de 3.000 lei/buc., costul efectiv de producţ ie fiind de 3.200 lei/buc. Sporul lunar de creştere în greutate este de 700 lei/buc cost standard, respectiv 750 lei/buc. costul efectiv. După 12 luni se vând 5 viţei la preţul de vânzare de 15.000 lei/buc. şi TVA 19%, factura încasându-se cu ordin de plată . Rezolvare: Notă de calcul: 1. Cost de producţie: 7 x 3.200 = 22.400 lei; 2. Cost standard: 7 x 3.000 = 21.000 lei; 3. Diferenţe de preţ (rd.1 – rd.2): 1.400 lei Obţinerea din producţie proprie a viţeilor: % 361 “ Animale şi păsări” 368 “Diferenţe de preţ la animale şi păsări” 1)
=
711 “Variaţia stocurilor”
Înregistrarea sporului lunar de creştere în greutate conform următoarei note de calcul: Cost efectiv: 7 x 750 = 5.250 lei; 2. Cost standard: 7 x 700 = 4.900 lei; 3. Diferenţe de preţ (rd.1 – rd.2): 350 lei % = 711 “Variaţia stocurilor” 361 “ Animale şi păsări” 368 “Diferenţe de preţ la animale şi păsări”
22.400 21.000 1.400
2) 1.
3) Vânzarea celor 5 viţei ( 5 x 15.000 = 75.000): 4111 “Clienţi” =
% 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată”
4) descărcarea gestiunii de animalele vândute [ cost standard: ( 3.000 + 700 x 12) x 5 = 57.000 ]: 711 “Variaţia stocurilor” = 361 ” Animale şi păsări” Notă de calcul: 1. k = ( 1.400 + 350 x 12): ( 21.000 + 4.900 x 12) = 0,0701754; 2. Rc 361 = 57.000 lei; 3. Rc 368 = 57.000 x 0,0701754 = 4.000 lei 5) înregistrarea diferenţelor de preţ aferente animalelor vândute: 711 “Variaţia stocurilor” = 368 ” Diferenţe de preţ la animale şi păsări” 6) Încasarea facturii: 5121 “Conturi la bănci în lei”
=
4111 “Clienţi”
5 / 15
5.250 4.900 350 89.250 75.000 14.250
57.000
4.000
89.250
Aplicaţia nr. 14 Se achiziţionează o familie de albine la cost de achiziţie de 5.000 lei şi TVA 19%, care se achită în numerar. În cursul lunii se obţine miere la costul de producţie de 1.500 lei, care se livrează la preţul de vânzare de 2.000 lei şi TVA 19% şi se încasează ulterior în numerar. Rezolvare: 1) Achiziţionarea albinelor: % 361 “ Animale şi păsări” 4426 “TVA deductibilă”
=
5311 “Casa în lei”
5.950 5.000 950
2) Obţinerea produselor finite ( mierea): 345 “Produse finite”
=
711 “Variaţia stocurilor”
1.500
3) Vânzarea mierii: 4111 “Clienţi”
=
% 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată”
2.380 2.000 380
4) descărcarea gestiunii de produsele vândute: 711 “Variaţia stocurilor”
=
345 “Produse finite”
1.500
5) Încasarea facturii: 5311 “Casa în lei”
=
4111 “Clienţi”
2.380
Aplicaţia nr. 15 Întreprinderea “Alfa” care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cu ajutorul inventarului permanent prezintă în evidenţa contabilă următoarele date: stoc iniţial: 400 kg evaluat la costul de achiziţie de 50 lei/kg; cumpărare de mărfuri: 200 kg la costul de achiziţie de 56 lei/kg şi TVA 19%, cu plata ulterioară prin bancă ;
- vânzare de mărfuri: 500 kg la preţul de vânzare de 62 lei/kg şi TVA 19%, cu încasare ulterioară prin bancă; Evaluarea ieşirilor din stocul de mărfuri se face după metoda costului unitar mediu ponderat. Rezolvare: 1) Achiziţionare de mărfuri, conform facturii (200 kg x 56 lei/kg = 11.200): % = 401 “Furnizori” 371 “Mărfuri” 4426 “TVA deductibilă”
13.328 11.200 2.128
2) Achitarea cu ordin de plată a mărfurilor: 401 “Furnizori”
5121 “Conturi la bănci în lei”
13.328
% 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 4427 “TVA colectată”
36.890 31.000
4111 “Clienţi”
36.890
=
3) Vânzarea mărfurilor ( 500 kg x 62 lei/kg = 31.000): 4111 “Clienţi” =
4) Încasarea facturii: 5121 “Conturi la bănci în lei”
=
5.890
Notă de calcul: Cump = (400 x 50 + 200 x 56) : ( 400 + 200) = 52 lei/kg; 5) Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute (500 kg x 52 lei/kg = 26.000): 607 “Cheltuieli privind mărfurile” = 371 “Mărfuri”
26.000
Aplicaţia nr. 16 O întreprindere care ţine evidenţa stocurilor de mărfuri la cost de achiziţie cu ajutorul inventarului intermitent prezintă în evidenţa contabilă următoarele date: stoc iniţial: 400 kg evaluat la cost de achiziţie 50 lei/kg; cumpărări de mărfuri în cursul lunii, conform facturii: 200 kg la cost de achiziţie de 56 lei/kg şi TVA 19%; vânzarea a 500 kg mărfuri la preţul de vânzare de 62 lei/kg şi TVA 19%; stoc final, stabilit prin inventar: 100 kg evaluat la costul unitar mediu ponderat. Rezolvare: 1) La începutul lunii – includerea în cheltuieli a soldului iniţial de mărfuri, pornind de la premisa că se vor vinde în cursul lunii ( 400 kg x 50 lei/kg = 20.000): 371 “Mărfuri” = 607 ”Cheltuieli privind mărfurile” 20.000 Achiziţionare de mărfuri, conform facturii (200 kg x 56 lei/kg = 11.200): % = 401 “Furnizori” 607 “Cheltuieli privind mărfurile” 4426 “TVA deductibilă”
13.328 11.200 2.128
3) Achitarea cu ordin de plată a mărfurilor: 401 “Furnizori”
13.328
2)
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
6 / 15
4) Vânzarea mărfurilor ( 500 kg x 62 lei/kg = 31.000): 4111 “Clienţi” =
5) Încasarea facturii: 5121 “Conturi la bănci în lei”
=
% 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 4427 “TVA colectată”
36.890 31.000
4111 “Clienţi”
36.890
5.890
Notă de calcul: Cump = (400 x 50 + 200 x 56) : ( 400 + 200) = 52 lei/kg; Înregistrarea stocului final de mărfuri stabilit la inventariere şi evaluat la cost mediu ponderat ( 100 kg x 52 lei/kg = 5.200): 371 “Mărfuri” = 607 ”Cheltuieli privind mărfurile” 5.200 Notă de calcul: E = Si + I – Sf = 20.000 + 11.200 – 5.200 = 26.000 6)
Aplicaţia nr. 17 O entitate economică care ţine evidenţa mărfurilor la preţ de vânzare cu amănuntul achiziţ ionează de la furnizori mă rfuri la cost de achiziţie de 10.000 lei şi TVA 19%, achitate prin ordin de plată. Adaosul comercial practicat de întreprindere este de 30%. Ulterior se vând mărfuri cu încasare în numerar de 12.376 lei, preţ de vânzare inclusiv TVA. Rezolvare: 1) Achiziţionare de mărfuri, conform facturii: % 371 “Mărfuri” 4426 “TVA deductibilă” 2) Achitarea cu ordin de plată a mărfurilor: 401 “Furnizori”
=
401 “Furnizori”
11.900 10.000 1.900
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
11.900
3) Formarea preţului de vânzare cu amănuntul conform următoarei note de calcul: 1. Cost de achiziţie: 10.000 lei; 2. Adaos comercial (rd.1 x 30% ): 3.000 lei; 3. TVA neexigibilă (rd.1 + rd.2) x 19% = 2.470 lei; 4. Preţ de vânzare cu amânuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 15.470 lei 371 “Mărfuri” = % 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă” 4) Vânzarea mărfurilor cu încasare în numerar: 5311 “Casa în lei”
=
% 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 4427 “TVA colectată”
Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute conform următoarei note de calcul Preţ de vânzare (cu amănuntul) inclusiv TVA: 12.376 lei; TVA (rd. 1 x 19/119): 1.976 lei 3. Preţ de vânzare fără TVA (rd. 1 – rd. 2): 10.400 lei; 4. Adaos comercial (rd. 3 x 30/130): 2.400 lei; 5. Cost de achiziţie ( rd. 3 – rd. 4): 8.000 % = 371 “Mărfuri” 607 “Cheltuieli privind mărfurile” 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă”
5.470 3.000 2.470 12.376 10.400 1.976
5) 1. 2.
12.376 8.000 2.400 1.976
Aplicaţia nr. 18 Întreprinderea “Alfa” vinde întreprinderii “Beta” mărfuri la preţul de vânzare de 20.000 lei şi TVA 19%. Costul de achiziţ ie a mărfurilor vândute de întreprinderea “Alfa” este de 15.000 lei. Adaosul comercial practicat de întreprinderea “Beta” ete de 25%. Ulterior, întreprinderea “Beta” mai face o aprovizionare din aceeaşi categorie de marfă, la costul de achiziţ ie de 5.000 lei şi TVA 19%, adaosul comercial corespunzător 30%. Întreprinderea “Beta” vinde, apoi, mărfuri cu încasare în numerar de 16.660 lei, preţ de vânzare inclusiv TVA. Se mai dau următoarele informaţii: (1) întreprinderea “Alfa” ţine evidenţ a mărfurilor la cost de achiziţ ie, iar întreprinderea “Beta” la preţ de vânzare cu amănuntul; (2) toate decontările cu terţii se fac prin bancă. Se vor înregistra operaţiile de mai sus în contabilitatea celor două întreprinderi. Rezolvare: În contabilitatea întreprinderii “Alfa”
1) Vânzarea mărfurilor: 4111 “Clienţi”
2)
=
% 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 4427 “TVA colectată”
23.800 20.000
4111 “Clienţi”
23.800
3.800
Încasarea facturii:
5121 “Conturi la bănci în lei”
=
7 / 15
3)
Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute:
607 “Cheltuieli privind mărfurile”
=
371 “Mărfuri”
15.000
În contabilitatea întreprinderii “Beta” 1) Achiziţionare de mărfuri, conform facturii: % 371 “Mărfuri” 4426 “TVA deductibilă”
=
401 “Furnizori”
23.800 20.000 3.800
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
23.800
2) Achitarea cu ordin de plată a mărfurilor: 401 “Furnizori”
3) Formarea preţului de vânzare cu amănuntul conform următaorei note de calcul: 1. Cost de achiziţie: 20.000 lei; 2. Adaos comercial (rd.1 x 25% ): 5.000 lei; 3. TVA neexigibilă (rd.1 + rd.2) x 19% = 4.750 lei; 4. Preţ de vânzare cu amânuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 29.750 lei 371 “Mărfuri” = % 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă”
9.750 5.000 4.750
Înregistrarea unei noi achiziţii de mărfuri: % 371 “Mărfuri” 4426 “TVA deductibilă” 4)
5) Achitarea cu ordin de plată a mărfurilor: 401 “Furnizori”
=
401 “Furnizori”
5.950 5.000 950
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
5.950
6) Formarea preţului de vânzare cu amănuntul conform următoarei note de calcul: 1. Cost de achiziţie: 5.000 lei; 2. Adaos comercial (rd.1 x 30% ): 1.500 lei; 3. TVA neexigibilă (rd.1 + rd.2) x 19% = 1.235 lei; 4. Preţ de vânzare cu amânuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 7.735 lei 371 “Mărfuri” = % 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă” 7) Vânzarea mărfurilor cu încasare în numerar: 5311 “Casa în lei”
=
% 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 4427 “TVA colectată”
2.735 1.500 1.235 16.660 14.000 2.660
Notă de calcul: 1. Preţ de vânzare (cu amănuntul) inclusiv TVA: 16.660 lei; 2. TVA (rd. 1 x 19/119): 2.660 lei; 3. Preţ de vânzare fără TVA (rd. 1 – rd. 2): 14.000 lei; 4. K = ( 5.000 + 1.500) : ( 29.750 + 7.735) = 0,1734; 5. Adaos comercial (rd. 1 x k): 2.889 lei; 6. Cost de achiziţie ( rd. 3 – rd. 5): 11.111 lei Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute (vezi Nota de calcul): % = 371 “Mărfuri” 607 “Cheltuieli privind mărfurile” 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă” 8)
16.660 11.111 2.889 2.660
Aplicaţia nr. 19 O întreprindere care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie prin inventar permanent, achiziţ ionează mărfuri în valoare de 3.000 lei şi TVA 19%, pe care ulterior le exportă în condiţia de livrare CAF. Preţul extern FOB este de de 900 Eu, iar cursul la data exportului de 4 lei/Eu. La acelaşi curs se achită prin virament bancar transportul pe parcurs extern de 100 Eu. Contravaloarea mărfurilor exportate se încasează prin bancă la cursul de 3,8 lei/Eu. Rezolvare: 1) Recepţia mărfurilor: % 371 “Mărfuri” 4426 “TVA deductibilă” 2) Achitarea prin bancă a mărfurilor: 401 “Furnizori”
=
401 “Furnizori”
3.570 3.000 570
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
3.570
3) Achitarea transportului pe parcurs extern (100 x 4 = 400): 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal” = 5124 “Conturi la bănci în valută” Notă de calcul: 1. Valoarea FOB: 900 Eu x 4 lei/Eu = 3.600 lei; 2. Transportul pe parcurs extern: 100 Eu x 4 lei/Eu = 400 lei;
8 / 15
400
3.
Valoarea CAF (rd. 1 + rd. 2) = 4.000 lei
4) Livrarea la export a mărfurilor: 4111 “Clienţi”
5) Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute: 607 “Cheltuieli privind mărfurile”
=
=
% 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 708 “Venituri din activităţi diverse”
4.000 3.600
371 “Mărfuri”
3.000
400
Încasarea creanţei externe la cursul de 3,8 lei/Eu (diferenţă nefavorabilă de curs valutar: (4 – 3,8) x 1.000 = 200 lei) : % = 4111 “Clienţi” 4.000 5124 “Conturi la bănci în valută” 3.800 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” 200 6)
Aplicaţia nr. 20 Se aprovizionează în baza facturii externe şi a Declaraţiei vamale de import (DVI) mărfuri în valoare FFR de 20.000 Eu la un curs valutar de 3,9 lei/Eu. Se achită în vamă, prin virament bancar: taxe vamale 20%, comision vamal 0,5% şi TVA 19%. Evidenţ a mărfurilor se ţine la cost de achiziţie. Ulterior, se achită factura furnizorului extern la un curs valutar de 3,8 lei/Eu. Rezolvare: Notă de calcul: 1. Valoarea FFR: 20.000 Eu x 3,9 lei/Eu = 78.000 lei; 2. Taxe vamale (20% x rd.1) = 15.600 lei; 3. Comision vamal (0,5% x rd.1) = 390 lei; 4. Cost de achiziţie (rd.1 + rd.2 + rd.3) = 93.990 lei; 5. TVA ( 19% x rd.4) = 17.858 lei 1) Recepţia mărfurilor importate: 371 “Mărfuri”
=
401 “Furnizori”
Înregistrarea şi plata taxelor vamale, a comisionului vamal şi a TVA -ului: % = 5121 “Conturi la bănci în lei” 371 “Mărfuri” 4426 “TVA deductibilă”
78.000
2)
33.848 15.990 17.858
3) Achitarea datoriei în valută la cursul de 3,8 lei/Eu ( diferenţă de curs valutar favorabilă : (3,9 – 3,8) x 20.000 = 2.000 lei): 401 “Furnizori” = % 78.000 5124 “Conturi la bănci în valută” 76.000 765 “Venituri din diferenţe de curs 2.000 valutar” Aplicaţia nr. 21 Se aprovizionează de la furnizori 2.000 buc. pungi pentru ambalat la cost de achiziţ ie de 1 lei/buc. şi TVA 19%, care după recepţie se depozitează în magazia unităţii. Ulterior 1.500 buc. din aceste pungi se transferă la magazinul de desfacere cu amănuntul al unităţii pe următoarele destinaţii: 500 buc. au fost acordate gratuit clienţilor pentru a-şi proteja mărfurile cumpărate din magazinul unităţ ii; 1.000 de pungi au fost vândute la bucată la preţul de 1,8 lei/buc şi TVA 19%. Rezolvare: 1) Achiziţionarea materialelor pentru ambalat ( 2.000 buc x 1 leu/buc = 2.000): % = 401 “Furnizori” 3023 “Materiale pentru ambalat” 4426 “TVA deductibilă” 2)
2.380 2.000 380
Transferul a 1.500 de pungi în magazinul de desfacere cu amănuntul ( 500 de pungi se acordă gratuit, iar restul se vând cu bucata şi se includ în categoria mărfurilor):
% 6023 “Cheltuieli privind materialele pentru ambalat” 371 “Mărfuri”
=
3023 “Materiale pentru ambalat”
1.500 500 1.000
3) Înregistrarea adaosului comercial şi a TVA –ului neexigibil pentru pungile care se vând la bucată (ca mă rfuri): 371 “Mărfuri” = % 1.142 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 800 4428 “TVA neexigibilă” 342 4) Vânzarea celor 1.000 de pungi: 5311 “Casa în lei”
Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute: % 607 “Cheltuieli privind mărfurile” 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă”
=
5)
=
% 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 4427 “TVA colectată”
2.142 1.800
371 “Mărfuri”
2.142 1.000 800 342
9 / 15
342
Aplicaţia nr. 22 Entitatea economică „Omega” trimite mărfuri evaluate la cost de achiziţie de 15.000 lei pentru a fi vândute în consignaţ ie la preţul de vânzare de 20.000 lei. Comisionul practicat de consignaţie este de 10%. După vânzarea în numerar a mă rfurilor, entitatea economică „Omega” emite factura, care se încasează de la consignaţie prin bancă. Se vor înregistra operaţiile de mai sus atât în contabilitatea entităţii economice „Omega”, cât şi a consignaţ iei. Rezolvare: În contabilitatea deponentului (entitatea economică „Omega”) 1) Depunerea mărfurilor în consignaţie: 357 “Mărfuri aflate la terţi”
=
371 “Mărfuri”
2) Emiterea facturii, după ce consignaţia a vândut mărfurile: 4111 “Clienţi” = % 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 4427 “TVA colectată” 3) Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute: 607 “Cheltuieli privind mărfurile”
=
357 “Mărfuri aflate la terţi”
4) Încasarea facturii privind mărfurile vândute în consignaţie: 5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi”
15.000
23.800 20.000 3.800 15.000 23.800
În contabilitatea consignaţiei Varianta I 1) Primirea mărfurilor în consignaţie: 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau custodie”
=
20.000
2) Vânzarea mărfurilor; la venituri se include: preţul deponentului + comisionul consignaţ iei 5311 “Casa în lei” = % 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 708 “Venituri din activităţi diverse” 4427 “TVA colectată”
26.180 20.000 2.000 4.180
3) Înregistrarea intrării scriptice în gestiune a mărfurilor, conform facturii: 371 “Mărfuri” = % 401 “Furnizori” 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă” 4426 “TVA deductibilă” = 401 “Furnizori”
26.180 20.000 2.000 4.180 3.800
Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute: % 607 “Cheltuieli privind mărfurile” 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă”
26.180 20.000 2.000 4.180
4)
5)
=
371 “Mărfuri”
scoaterea din evidenţa extrabilanţieră a mărfurilor vândute: = 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau custodie”
6) Achitarea facturii emise de entitatea economică “Omega”: 401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la bănci în lei” Varianta II 1) Primirea mărfurilor în consignaţie: 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau custodie”
=
23.800
20.000
2) Vânzarea mărfurilor; la venituri se include numai comisionul consignaţiei 5311 “Casa în lei” = % 401 “Furnizori” 708 “Venituri din activităţi diverse” 4427 “TVA colectată” 4426 “TVA deductibilă” = 401 “Furnizori” 3)
20.000
scoaterea din evidenţa extrabilanţieră a mărfurilor vândute: = 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau custodie”
4) Achitarea facturii emise de societatea comercială: 401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la bănci în lei”
26.180 20.000 2.000 4.180 3.800 20.000
23.800
Aplicaţia nr. 23 Întreprinderea “Alfa” livrează întreprinderii “Beta” mărfuri în valoare de 20.000 lei şi TVA 19%, care urmează să se încaseze în 4 rate lunare. Costul de achiziţie al mărfurilor este de 16.000 lei, iar rata lunară a dobânzii 2%. Decontările între cele două
10 / 15
întreprinderi se fac cu ordine de plată la sfârşitul fiecărei luni. Furnizorul ţine evidenţ a mărfurilor la cost de achiziţ ie, iar clientul la preţ de vânzare cu amănuntul, adaosul comercial practicat fiind de 25%. Se vor înregistra operaţiile de mai sus în contabilitatea ambelor întreprinderi pentru prima lună . Rezolvare: Varianta I: Veniturile şi cheltuielile aferente vânzărilor în rate sunt recunoscute integral în momentul livră rii mă rfurilor (facturarea integrală a mărfurilor la livrare) În contabilitatea furnizorului – întreprinderea “Alfa”
1)
Livrarea mărfurilor cu încasare în rate: (Dobânda cuvenită: 23.800 x 2% + 17.850 x 2% + 11.900 x 2% + 5.950 x 2% = 476 + 357 + 238 + 119 = 1.190) 4111 “Clienţi” = % 24.990 707 “Venituri din vânzarea 20.000 mărfurilor” 472 “Venituri înregistrate în avans” 1.190 4427 “TVA colectată” 3.800
2) Scoaterea din evidenţă a mărfurilor vândute: 607 “Cheltuieli privind mărfurile” =
371 “Mărfuri”
16.000
3) Încasarea primei rate + dobânda: ( 20.000 : 4 + 3.800 : 4 + 23.800 x 2% = 5.000 + 950 + 476 = 6.426) 5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” 6.426 4) Includerea în veniturile lunii curente a dobânzii încasate în prima lună: 472 “Venituri înregistrate în avans” = 766 “Venituri din dobânzi” În contabilitatea clientului – întreprinderea “Beta” 1) Recepţia mărfurilor achiziţionate cu plata în rate: % = 371 “Mărfuri” 471 “ Cheltuieli înregistrate în avans” 4426 “TVA deductibilă” 2) 1. 2. 3. 4.
401 “Furnizori”
476
24.990 20.000 1.190 3.800
Formarea preţului de vânzare cu amănuntul conform următoarei note de calcul: Cost de achiziţie: 20.000 lei; Adaos comercial (rd.1 x 25%): 5.000 lei; TVA neexigibilă (rd.1 + rd.2) x 19%: 4.750 lei; Preţ de vânzare cu amănuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 29.750 lei
371 “Mărfuri”
=
% 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă”
3) Achitarea prin bancă a primei rate + dobânda ( 5.000 + 950 + 476 = 6.426): 401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la bănci în lei” 4) Trecerea la cheltuielile lunii curente a dobânzii plătite în prima lună: 666 ” Cheltuieli cu dobânzile” = 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”
9.750 5.000 4.750 6.426 476
Varianta II: Veniturile şi cheltuielile privind vânzarea în rate sunt alocate fiecărei luni ţinând seama de exigibilitatea încasă rii ratelor (facturi parţiale emise la data încasării ratelor) În contabilitatea furnizorului – întreprinderea “Alfa”
1)
Livrarea mărfurilor cu încasare în rate: (Dobânda cuvenită: 23.800 x 2% + 17.850 x 2% + 11.900 x 2% + 5.950 x 2% = 476 + 357 + 238 + 119 = 1.190) 418 “Clienţi – facturi de întocmit”
=
2) Scoaterea din evidenţă a mărfurilor vândute: 471 “Cheltuieli înregistrate în avans” =
% 472 “Venituri înregistrate în avans” (20.000 + 1.190) 4428 “TVA neexigibilă”
24.990 21.190
371 “Mărfuri”
16.000
3) Emiterea facturii pentru prima lună (rata + dobânda = 6.426): 4111 “Clienţi” = 418 “Clienţi – facturi de întocmit” 4428 “TVA neexigibilă” = 4427 “TVA colectată”
3.800
6.426 950
4) Încasarea primei rate + dobânda: ( 20.000 : 4 + 3.800 : 4 + 23.800 x 2% = 5.000 + 950 + 476 = 6.426) 5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” 6.426 5) Includerea în veniturile curente a ratei încasate în prima lună (20.000 : 4 = 5.000): 472 “Venituri înregistrate în avans” = 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 6)
Includerea în veniturile lunii curente a dobânzii încasate în prima lună:
11 / 15
5.000
472 “Venituri înregistrate în avans”
=
766 “Venituri din dobânzi”
476
7)
Trecerea cheltuielilor înregistrate în avans asupra celor curente, reprezentând costul de achiziţ ie aferent mă rfurilor încasate (16.000 : 4 = 4.000): 607 “Cheltuieli privind mărfurile” = 471 “Cheltuieli înregistrate în 4.000 avans” În contabilitatea clientului – întreprinderea “Beta” 1) Recepţia mărfurilor achiziţionate cu plata în rate: % = 371 “Mărfuri” 471 “ Cheltuieli înregistrate în avans” 4428 “TVA neexigibilă” 2) 1. 2. 3. 4.
408 “Furnizori – facturi nesosite”
24.990 20.000 1.190 3.800
Formarea preţului de vânzare cu amănuntul conform următoarei note de calcul: Cost de achiziţie: 20.000 lei; Adaos comercial (rd.1 x 25%): 5.000 lei; TVA neexigibilă (rd.1 + rd.2) x 19%: 4.750 lei; Preţ de vânzare cu amănuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 29.750 lei
371 “Mărfuri”
=
% 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă”
9.750 5.000 4.750
3) Primirea facturii pentru prima lună (rata + dobânda = 6.426): 408 ” Furnizori – facturi nesosite” = 401 “Furnizori” 4426 “TVA deductibilă” = 4428 “TVA neexigibilă”
6.426 950
4) Achitarea prin bancă a primei arte + dobânda ( 5.000 + 950 + 476 = 6.426): 401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la bănci în lei”
6.426
5) Trecerea la cheltuielile lunii curente a dobânzii plătite în prima lună: 666 ” Cheltuieli cu dobânzile” = 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”
476
Aplicaţia nr. 24 La inventar se constată o lipsă de mărfuri evaluate la preţ de vânzare cu amănuntul de 1.547 lei, adaosul comercial practicat fiind de 30%. Se impută lipsa la inventar gestionarului la valoarea actuală de 1.400 lei şi TVA 19% şi se încasează de la acesta în numerar. Rezolvare: Notă de calcul: 1. Preţ de vânzare (cu amănuntul) inclusiv TVA: 1.547 lei; 2. TVA (rd. 1 x 19/119): 247 lei; 3. Preţ de vânzare fără TVA (rd. 1 – rd. 2): 1.300 lei; 4. Adaos comercial (rd. 3 x 30/130): 300 lei; 5. Cost de achiziţie ( rd. 3 – rd. 4): 1.000 lei Înregistrarea lipsei de mărfuri (vezi Nota de calcul) : % = 371 “Mărfuri” 607 “Cheltuieli privind mărfurile” 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă” 1)
2) Imputarea lipsei de mărfuri gestionarului: 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”
3) Stingerea creanţei faţă de gestionar: 5311 “Casa în lei”
19%.
=
=
1.547 1.000 300 247
% 7581 “Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi” 4427 “TVA colectată”
1.666 1.400
4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”
1.190
266
Aplicaţia nr. 25 Se înregistrează un plus de mărfuri la inventariere, evaluate la cost de achiziţ ie de 2.000 lei, adaos comercial 20% şi TVA Se vor înregistra în contabilitate operaţiile de mai sus în următoarele situaţii: a) întreprinderea ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie; b) întreprinderea ţine evidenţa mărfurilor la preţ de vânzare cu amănuntul. Rezolvare: a) Întreprinderea ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie 1) Înregistrarea plusului de mărfuri stabilit la inventar:
371 “Mărfuri” 607 “Cheltuieli privind mărfurile”
= sau =
607 ”Cheltuieli privind mărfurile” 371 “Mărfuri”
b) Întreprinderea ţine evidenţa mărfurilor la preţ de vânzare cu amănuntul 2) Înregistrarea plusului de mărfuri conform următoarei note de calcul: 1. Cost de achiziţie: 2.000 lei;
12 / 15
2.000 2.000
2. 3. 4.
Adaos comercial (rd.1 x 20%): 400 lei; TVA neexigibilă (rd.1 + rd.2) x 19%: 456 lei; Preţ de vânzare cu amănuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 2.856 lei % = 371 “Mărfuri” 607 “Cheltuieli privind mărfurile” 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 “TVA neexigibilă”
2.000 2.856 400 456
Aplicaţia nr. 26 Se achiziţionează de la furnizori materiale consumabile înregistrate la cost de achiziţ ie de 7.000 lei şi TVA 19% ambalate în lăzi facturate distinct în valoare de 1.500 lei şi TVA 19%. Factura se achită cu ordin de plată. Ulterior ambalajele se casează , rezultând produse reziduale evaluate la 500 lei, care se vând în numerar. Rezolvare: 1) Achiziţionarea materialelor consumabile şi a ambalajelor: % = 401 “Furnizori” 3028 “Alte materiale consumabile” 381 “Ambalaje” 4426 “TVA deductibilă”
10.115 7.000 1.500 1.615
2) Achitarea prin bancă a facturii: 401 “Furnizori”
10.115
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
3) Casarea ambalajelor şi obţinerea de produse reziduale: 608 “Cheltuieli privind ambalajele” = 381 “Ambalaje” 346 “Produse reziduale” = 711 “Variaţia stocurilor” 4) Vânzarea deşeurilor cu încasare în numerar: 5311 “Casa în lei”
=
% 703 “Venituri din vânzarea produselor reziduale” 4427 “TVA colectată”
5) Scoaterea din evidenţă a produselor reziduale vândute: 711 “Variaţia stocurilor” = 346 “Produse reziduale”
1.500 500 595 500 95 500
Aplicaţia nr. 27 Se achiziţionează mărfuri de la furnizori în valoare de 1.200 lei şi TVA 19%, ambalajele fiind incluse în preţ . Ulterior ambalajele se valorifică sub forma unor produse reziduale în valoare de 100 lei şi TVA 19%. Decontările se fac prin bancă . Rezolvare: 1) Achiziţionarea mărfurilor: % 371 “Mărfuri” 4426 “TVA deductibilă”
=
401 “Furnizori”
1.428 1.200 228
2) Achitarea mărfurilor: 401 “Furnizori”
=
5121 “Conturi la bănci în lei”
1.428
3) Recuperarea produselor reziduale: 346 “Produse reziduale”
=
711 “Variaţia stocurilor”
100
4) Vânzarea produselor reziduale: 4111 “Clienţi”
=
% 703 “Venituri din vânzarea produselor reziduale” 4427 “TVA colectată”
119 100 19
5) Scoaterea din evidenţă a produselor reziduale vândute: 711 “Variaţia stocurilor” = 346 “Produse reziduale”
100
6) Încasarea creanţei: 5121 “Conturi la bănci în lei”
119
=
4111 “Clienţi”
Aplicaţia nr. 28 Întreprinderea “Unyta” cumpără de la întreprinderea “Galaxy” mărfuri în valoare de 50.000 lei şi TVA 19% ambalate în ambalaje care circulă pe principiul restituirii în valoare de 5.000 lei şi TVA 19%; costul de achiziţ ie a mă rfurilor fiind de 42.000 lei. Întreprinderea “Unyta” reţine pentru nevoile proprii ambalaje în valoare, fără TVA, de 1.000 lei, ambalaje în valoare de 500 lei se deteriorează, iar restul ambalajelor se restituie întreprinderii “Galaxy”. Decontările se fac prin virament bancar. Se vor înregistra operaţiile de mai sus în contabilitatea ambelor întreprinderi. Rezolvare: În contabilitatea întreprinderii “Galaxy” (Furnizorul) 1) Livrarea mărfurilor împreună cu ambalajele care circulă pe principiul restituirii: 4111 “Clienţi” = %
13 / 15
65.450
358 “Ambalaje aflate la terţi”
=
2) Descărcarea gesstiunii de mărfurile vândute: 607 “Cheltuieli privind mărfurile” =
707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” 419 “Clienţi-creditori” 4427 “TVA colectată” 381 “Ambalaje”
50.000
371 “Mărfuri”
42.000
5.000 10.450 5.000
3) Înregistrarea restituirii unei părţi din ambalaje de către întreprinderea “Unyta”: 419 “Clienţi creditori” = % 4111 “Clienţi” 4427 “TVA colectată” 381 “Ambalaje ” = 358 “Ambalaje aflate la terţi”
3.500 4.165 665 3.500
4) Trecerea la venituri a ambalajelor nerestituite: 419 ” Clienţi-creditori” =
708 “Venituri din activităţi diverse”
1.500
5) Descărcarea gestiunii de ambalajele nerestituite: 608 “Cheltuieli privind ambalajele” =
358 “Ambalaje aflate la terţi”
1.500
6) Încasarea contravalorii mărfurilor şi a ambalajelor nerestituite: 5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” În contabilitatea întreprinderii “Unyta” (Clientul) 1) Primirea mărfurilor împreună cu ambalajele care circulă pe principiul restituirii: % = 401 “Furnizori” 371 “Mărfuri” 409 “Furnizori-debitori” 4426 “TVA deductibilă” 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau = custodie”
61.285
65.450 50.000 5.000 10.450 5.000
2) Reţinerea de ambalaje pentru nevoi proprii: 381”Ambalaje”
=
409”Furnizori-debitori”
1.000
3) Înregistrarea ambalajelor deteriorate: 608 “Cheltuieli privind ambalajele”
=
409 “Furnizori-debitori”
500
Înregistrarea restituirii ambalajelor către întreprinderea “Galaxy”: % = 409 “Furnizori-debitori” 401 “Furnizori” 4426 “TVA deductibilă”
3.500 4.165 665
4)
5) Plata contravalorii mărfurilor şi a ambalajelor nerestituite: 401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la bănci în lei” 6)
Scoaterea din evidenţa extrabilanţieră a ambalajelor: = 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau custodie”
61.285 5.000
Aplicaţia nr. 29 Se achiziţionează materii prime în cantitate de 1.000 kg înregistrate la costul de achiziţ ie de 20 lei/kg şi TVA 19% care se achită în numerar. În cursul anului se dau în consum 600 kg. La sfârşitul anului se constată că preţ ul materiilor prime respective a scăzut la 19 lei/kg. Ulterior preţul materiilor prime din aceeaşi categorie creşte la 20,5 lei/kg. Rezolvare: 1) Achiziţionarea materiilor prime cu plata în numerar (1.000 x 20 = 20.000): % = 5311 “Casa în lei” 301 “Materii prime” 4426 “TVA deductibilă”
23.800 20.000 3.800
2) Înregistrarea consumului în anul curent (600 x 20 = 12.000): 601 “Cheltuieli cu materiile prime” = 301 “Materii prime”
12.000
3) Înregistrarea unei ajustări pentru deprecierea materiilor prime existente în stoc ( 20 – 19) lei/kg x 400 kg = 400 lei: 6814 “Cheltuieli de exploatare privind ajustările = 391 “Ajustări pentru deprecierea 400 pentru deprecierea activelor circulante” materiilor prime” 4) Anularea ulterioară a ajustării datorită creşterii preţurilor: 391 “Ajustări pentru deprecierea materiilor prime” = 7814 ”Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante”
400
Aplicaţia nr. 30 O întreprindere prezintă în contabilitate următoarele date: soldul contului 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” este de 1.200 lei, iar cel al contului 3922 “Ajustări pentru deprecierea materialelelor de natura obiectelor de inventar” de 100 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar N valoarea de piaţă a obiectelor de inventar este de 1.020 lei. La inventarierea de la sfârşitul
14 / 15
exerciţiului financiar N+1 se constată că valoarea de piaţă a materialelor de natura obiectelor de inventar a crescut la 1.150 lei. În cursul exerciţiului financiar N+2 se dau în folosinţă obiectele de inventar existente în stoc. Rezolvare: Notă de calcul (sfârşitul exerciţiului financiar N): 1. Valoarea stocului de obiecte de inventar ( cont 303): 2. Valoarea de piaţă ( la sfârşitul exerciţiului N): 3. Deprecierea reversibilă (provizion necesar): 4. Ajustare existentă ( cont 3922): 5. Suplimentare ajustare (rd. 3 – rd. 4): 1)
1.200 1.020 180 100 80
lei; lei; lei; lei; lei
Majorarea ajustării pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar, la sfârşitul exerciţ iului financiar N:
6814 “Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”
=
3922 “Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar”
Notă de calcul (sfârşitul exerciţiului financiar N+1): 1. Valoarea stocului de obiecte de inventar ( cont 303): 2. Valoarea de piaţă ( la sfârşitul exerciţiului N+1): 1.150 3. Deprecierea reversibilă (ajustare necesară): 50 4. Ajustare existentă ( cont 3922): 180 5. Diminuare ajustare (rd. 3 – rd. 4): 130
1.200 lei; lei; lei; lei; lei
2) Anularea parţială a ajustării datorită creşterii preţurilor, dar nu până la nivelul costului istoric: 3922 “Ajustări pentru deprecierea materialelor de = 7814 ”Venituri din ajustări pentru natura obiectelor de inventar” deprecierea activelor circulante” 3) Trecerea în folosinţă a obiectelor de inventar, în exerciţiul financiar N+2: 603 “ Cheltuieli privind materialele de natura = 303 “ Materiale de natura obiectelor de inventar” obiectelor de inventar” 4) evidenţa extrabilanţieră a obiectelor de inventar date în folosinţă: 8039 “Stocuri de natura obiectelor de inventar” = 5) Anularea provizionului rămas fără obiect: 3922 “Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar”
=
80
7814 ”Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante”
15 / 15
130
1.200
1.200 50
