1.-E 1.-En n un docu docume ment nto o en Word Word dise diseñe ñe el diag diagra rama ma bási básico co del del proc proces eso o cont contab able le gubernamental. Envíalo a través de “Proceso Contable Gubernamental”
ALCANCES DEL SISTEMA La Contabilidad como medio para ordenar las transacciones, teniendo como meta la expos exposici icin n analíti analítica ca ! global global de la situac situacin in "inanc "inanciera iera del Estado Estado,, re#uie re#uiere re una adecu adecuada ada implem implement entaci acin, n, en tal sentid sentido, o, la Conta Contabil bilida idad d $ubern $ubername amenta ntall está está estructurada en tres niveles operaciones debidamente relacionados entre sí mediante un conducto regular de comunicacin.
DELIMITACIÓN DE ÁREAS CONTALES O S!SISTEMAS
Conce"to# En base base a las las cara caract cter erís ístic ticas as de las las oper operac acio ione ness admi admini nist stra ratitiva vas, s, "inancieras ! presupuestarias #ue reali%an las entidades del sector p&blico, el sistema 'a delimitado áreas contables con el ob(etivo de "acilitar su registro ! control, así como contribuir al logro de una e"iciente ! e"ica% administracin de la gestin gubernamental.
Clas$%$cac$&n Considerando las características de las operaciones administrativas ! "inancieras, el sistema 'a delimitado áreas contables, con el propsito de "acilitar su registro ! contribuir al logro de una e"iciente administracin de la gestin p&blica. me(or sustento sustento de las transacciones transacciones #ue se Áreas De Tr$butac$&n# Tr$butac$&n# )ara lograr un me(or reali%an en esta área, se 'a determinado entre otros, resoluciones de acotacin, pli%a pli%as, s, li#uid li#uidac acion iones es de cobran cobran%a %as, s, planil planillas las de recaud recaudaci acin, n, resolu resolucio ciones nes de devolucin, certi"icados tributarios, convenio de "raccionamiento de pagos, etc.
Área De 'on(os* +e re"iere a operaciones relacionadas con los ingresos ! egresos de "ondos en los di"erentes niveles de la administracin p&blica. administracin p&blica. Documentos 'uente# ecibo de ngresos. )apeleta de epsitos. /ota de Cargo. /ota de 0bono. Comprobante de )ago. )lanillas de aberes ! )ensiones. 2alori%acin de 3bra.
3tros.
Área De $enes# Comprende las operaciones de ad#uisicin u obtencin, almacenamiento ! distribucin de los bienes muebles del gobierno. nclu!e también la construccin, ad#uisicin ! registro de la propiedad inmueble del Estado, administrados por los organismos p&blicos. Documentos 'uente# 3rden de Compra-$uía de nternamiento 3rden de +ervicio )edido-Comprobante de +alida 4)EC3+05 nventario 6ísico Existencias 2aloradas de 0lmacén Control 2isible de 0lmacén • • • • • •
Documentos Contables# 3rden de Compra-$uía de Internamiento 3rden de +ervicio )edido-Comprobante de +alida 4)EC3+05 /ota de Entrada al 0lmacén 3tros • • • • •
Área De Presu"uesto# Comprende las operaciones #ue se derivan del presupuesto de cada e(ercicio "iscal, en sus etapas de promulgacin, modi"icacin, e(ecucin del gasto e ingreso, así como el análisis ! cierre presupuestario. Documentos 'uente Los documentos #ue sustenten las 3peraciones Contables de bienes, servicios ! de "ondos servirán para la a"ectacin presupuestaria, en lo #ue corresponda. Área De En(eu(am$ento O Cr)($to P*bl$co# Este subsistema se re"iere al registro del ingreso por "inanciamientos internos ! externos recibidos, ! al egreso por los pagos respectivos, así como el control de los créditos, desde su otorgamiento 'asta su li#uidacin. Los ingresos obtenidos #ue incrementan la euda )&blica se registran a"ectando las cuentas típicas del subsistema de recaudacin ! las erogaciones a"ectando las cuentas del subsistema de egresos. El subsistema de deuda p&blica tiene por ob(etivos*
egistrar ! controlar la in"ormacin sobre los créditos concedidos al $obierno en cual#uiera de sus "ormas, de manera #ue sea posible precisar el endeudamiento interno ! externo. )roporcionar a las autoridades in"ormacin con"iable, vera% ! oportuna #ue puedan utili%ar básicamente para sus decisiones en materia de euda )&blica.
Con"ormar las estadísticas respectivas de acuerdo con la clasi"icacin prevista en la Le! de ngresos como en el )resupuesto de Egresos
ÁREA DE DOC!MENTOS + ,ALORES# Documentos Contables +on los soportes de contabilidad #ue sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa. +e elaboran en original ! tantas copias como las necesidades de la empresa lo exi(an. Como es lgico también están organi%ados en carpetas contenedoras seg&n el tipo ! concepto, para un "ácil acceso a la in"ormacin. En ellas se aplica el "iltro del periodo de traba(o, estableciendo una seleccin de documentos cu!a "ec'a de expedicin esté dentro de ese periodo. Los documentos contables son*
'actura (e cr)($to Es un documento #ue sigue sin aceptacin. )ermite "i(ar una "ec'a cierta para pago de las "acturas #ue les venden a los 'ipermercados ! otras grandes concentraciones comerciales o cuando son proveedoras de grandes industrias. Esto neutrali%a los abusos de posicin dominante de las grandes empresas, abusos #ue 'an sido sistemáticamente utili%ados, por los grandes 'ipermercados ! las grandes concentraciones industriales para obtener de manera desleal una me(or posicin competitiva, en per(uicio de las pe#ueñas ! medianas Or(en (e com"ra Es un documento similar a la nota de pedido, +e utili%a para solicitar mercaderías a un determinado proveedor cuando se encuentran en una misma localidad ! el proveedor no envía vendedores para o"recer el producto. Es el documento "ormal #ue utili%a el departamento de compras para solicitar la mercadería #ue re#uiere. ebe ser concreto, claro ! especí"ico en lo #ue se solicita. Rec$bo El recibo es un documento, mediante el cual una persona acredita 'aber recibido de otra una determinada suma de dinero en e"ectivo o en especie ! sirve de comprobante de pago. ocumento en #ue el acreedor reconoce expresamente 'aber recibido del deudor dinero u otra cosa a e"ectos del pago o cumplimiento de la obligacin. La Cot$-ac$&n La coti%acin es darle valor a un bien, de esta manera se coti%an los valores #ue participan en el mercado bursátil. 7ambién se coti%a el traba(o. )recio registrado en una 8olsa cuando se reali%a una negociacin de valores, o también expresin de uso bursátil para señalar el valor de acciones ! otros instrumentos #ue se venden a través de bolsas de valores. La primera acepcin de este término 'ace re"erencia al precio de e#uilibrio para un título en "uncin de la o"erta ! la demanda. Los Pa.ares
Es un título- valor de circulacin ! aparece como "orma impropia del contrato de cambio #ue contenía intereses. Es un documento de crédito al igual #ue la letra de cambio, con la promesa pura ! simple de pagar una suma de dinero, en un determinado tiempo. 0 di"erencia de la letra de cambio, #ue es un documento de orden abstracto, el pagaré es un título- valor de origen causal, es decir #ue en documento se podrá pactar los intereses, puede incluirse la causa #ue da origen al pagaré, como también podrá incluirse la garantía con la cual se a"ian%a la obligacin C/e0ue 9n c'e#ue es un documento bancario en el #ue una persona autori%ada para extraer dinero de una cuenta 4por e(emplo, el titular5, extiende a otra persona una autori%acin para retirar una determinada cantidad de dinero de su cuenta sin #ue sea necesaria su presencia. Es una orden de pago pura ! simple 4sin condicin alguna5 librada contra el banco en el cual el librador tiene "ondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaria, o está autori%ado para girar en descubierto.
ESTADO DE C!ENTA 3peracin #ue consiste en determinar el balance de una cuenta. egistro de los asientos de débito o crédito en la cuenta de un cliente durante un espacio de tiempo determinado. Es el resumen de los cargos ! abonos de la tienda virtual !:o del a"iliado. ocumento #ue recibirán peridicamente los traba(adores a"iliados a las a"ores en el #ue se registrarán los depsitos, los retiros ! el saldo de la cuenta individual, así como las comisiones cobradas ! los rendimientos obtenidos.
Letra (e camb$o La letra de cambio es un documento de crédito #ue sirve para respaldar las operaciones comerciales reali%adas a pla%os, la letra de cambio es una orden de pago escrita, por la cual una persona llamada deudor o cargo debe pagar a su vencimiento al tenedor del documento. La letra de cambio 'istricamente 'a surgido, debido a exigencias econmicas, #ue necesitaban de un medio acto para satis"acerlas teniendo en cuenta las m<iples relaciones recíprocas entre los individuos. Rec$bo (e com"ra ecibo de compra es a#uel #ue se da a la persona o al cliente al momento de 'aber 'ec'o una compra o al 'aber cancelado una deuda. El recibo de compra es #ue el especi"ica la compra reali%ada. Nota (e cr)($to La /ota de Crédito será emitida al mismo ad#uiriente o usuario para modi"icar comprobante de pago emitidas con anterioridad. Especí"icamente para disminuir 4abonar o acreditar5 el importe de una "actura a la #ue no se le 'a considerado oportunamente ciertos descuentos o #ue por pronto pago se deba conceder un determinado descuento, así como por la anulacin de operaciones Ca1a Menu(a La ca(a menuda es un dinero #ue se guarda ! #ue solo se utili%a en caso de urgencia o en el momento #ue no 'alla "ondo. SOPORTES CONTALES
Los soportes contables son los documentos #ue sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, es por ello #ue se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos
Nota D)b$to Es un comprobante #ue utili%a la empresa para cargar en la cuenta de sus clientes, un ma!or valor por concepto de omisin o error en la li#uidacin de "acturas ! los intereses causados por "inanciacin o por mora en el pago de sus obligaciones. 7odos los soportes contables deben contener la siguiente in"ormacin general* /ombre o ra%n social de la empresa #ue lo emite. /ombre, n&mero ! "ec'a del comprobante. escripcin del contenido del documento. 6irmas de los responsables de elaborar, revisar, aprobar ! contabili%ar los comprobantes C/e0ue Es un título valor por medio del cual una persona llamada girador, ordena a un banco llamado girado; #ue pague una determinada suma de dinero a la orden de un tercero llamado bene"iciario. Rec$bo (e cons$.nac$&n bancar$a Este es un comprobante #ue elaboran los bancos ! suministran a sus clientes para #ue lo diligencien al consignar. El original #ueda en el banco ! una copia con el sello del ca(ero o el timbre de la má#uina registradora, sirve para la contabilidad de la empresa #ue consigna. a! dos tipos de consignaciones, una para consignar e"ectivo ! c'e#ues de bancos locales ! otro para consignar remesas o c'e#ues de otras pla%as. /ecesidades varias Los soportes de contabilidad se elaboran en original ! tantas copias como las necesidades de la empresa lo exi(an Com"robante (e (e"&s$to 2 ret$ro (e cuentas (e a/orros Las corporaciones de a'orro ! crédito 'an diseñado unos "ormatos #ue suministran a sus clientes, en libretas, para #ue sean diligenciados al depositar, o retirar dinero de su cuenta de a'orros. Este soporte tiene dos opciones para elegir solo una; depsitos en e"ectivo o c'e#ues de bancos locales ! retiro en e"ectivo o en c'e#ue, de acuerdo con la cuantía ! exigencia del cliente. Rec$bo (e ca1a El recibo de ca(a es un soporte de contabilidad en el cual constan los ingresos en e"ectivo recaudados por la empresa. El original se entrega al cliente ! las copias se arc'ivan una para el arc'ivo consecutivo ! otra para anexar al comprobante diario de contabilidad. El recibo de ca(a se contabili%a con un débito a la cuenta de ca(a ! el crédito de acuerdo con su contenido o concepto del pago recibido. $eneralmente es un soporte de los abonos parciales o totales de los clientes de una empresa por conceptos di"erentes de ventas al contado !a #ue para ellas el soporte es la "actura TIT!LOS ,ALORES Los títulos de crédito son una institucin #ue se incorpora tardíamente a la ciencia del erec'o, pues su "uncionamiento no es concebible sino en una economía de cierto desarrollo. Estos constitu!en el mecanismo (urídico destinado a resolver de manera simple ! segura los problemas propios de la circulacin de los derec'os.
Los títulos al portador son a#uellos #ue designan como titular al portador o a#uellos en #ue la "alta de designacin implica atribucin al portador
Clas$%$cac$&n De Los T3tulos ,alores
)or el ob(eto del derec'o incorporado, los títulos valores son personales, reales ! obligacionales.
Los títulos personales representan la participacin del titular en una sociedad, ra%n por la cual también se les llama títulos de participacin.
Los títulos reales con"ieren al poseedor legítimo un derec'o real sobre una cosa. Estos títulos también reciben el nombre de títulos representativos de mercancías, para indicar #ue las cosas a las cuales se re"ieren se encuentran incorporadas en los títulos.
Los títulos obligacionales incorporan créditos de carácter pecuniario. +on llamados también títulos de pago. El 'ec'o de #ue incorporen una promesa incondicional de pagar una suma de dinero, es decir, #ue representen un crédito, 'a dado lugar a la denominacin de títulos de crédito.
)or la "orma de creacin de los títulos son singulares o en serie. • •
Los primeros se caracteri%an por su individualidad. Los segundos, llamados igualmente títulos en masa, se distinguen por su "ungibilidad. 7eniendo todos las mismas características, son intercambiables ! corresponden todos al mismo negocio.
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)or el su(eto #ue los crea, los títulos son p&blicos o privados. En el primer grupo entran los títulos de deuda p&blica o los títulos emitidos por las diversas personas de derec'o p&blico. 0l segundo grupo corresponden los creados por las personas de derec'o privado.
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)or su "orma de circulacin, los títulos valores se dividen en nominativos, a la orden ! al portador. Es la clasi"icacin #ue lleva a cabo la propia le!.
Los títulos normativos o directos son a#uellos #ue señalan como titular a una persona determinada. )ara la transmisin del título es necesario #ue se cumplan las reglas de cesin de créditos. El título nominativo más usado en 2ene%uela es el de la accin de la sociedad annima, "orma obligatoria en ra%n de disposiciones provenientes de los acuerdos de integracin econmica. Los títulos a la orden son los #ue señalan como bene"iciario a una persona determinada o cual#uier otra #ue ésta indi#ue. La transmisin de los títulos a la orden se veri"ica por medio del endoso ! por la entrega del documento. Este puede ser ob(eto de negociacin por medio distinto al endoso.
)or los e"ectos de la causa en la vida de los títulos, estos pueden agruparse en causales ! abstractos.
En los títulos causales, la causa esta deliberadamente expresada en el documento ! no se separa de él para ning&n propsito. En los títulos abstractos, la causa es desvinculada del título, aun#ue esté indicada en él, ! no tiene ninguna relevancia ulterior en la vida de éste.
ÁREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS# Comprende todas las operaciones no indicadas en las áreas anteriormente mencionadas. Es decir, asientos de apertura, asientos de cierre, asuntos de regulari%acin, así como los asientos re"eridos a las cuentas de control, #ue completan el circuito contable ! son registrados en las notas de contabilidad. Documentos 'uente Los documentos #ue se utili%an en las áreas antes re"eridas también son documentos "uente de esta área, además otros documentos tales como resoluciones, declaraciones (uradas, contratos, cartas "ian%a, etc. NI,ELES OPERACIONALES Conce"to# El sistema de contabilidad 'a establecido tres niveles de operacin dentro de las cuales los rganos del sector publico registran ! reportan in"ormacin sobre las diversas transacciones, #ue estos reali%an, estableciéndose de esta manera un conducto regular de comunicacin #ue "lu!a 'acia el organismo superior 'acia el in"erior ! viceversa. CLASI'ICACIÓN#
N$5el Nac$onal# este nivel cumple el ente rector del sistema de contabilidad, #ue se encarga de uni"ormi%ar, centrali%ar ! consolidar la contabilidad p&blica, así como de elaborar la cuenta general de la rep&blica, además tiene la "uncin de proponer las normas centrales #ue deben regir un país.
N$5el Central O Inst$tuc$onal* se re"iere a las operaciones registradas ! reportadas por cada una de las entidades captadoras de recursos "inancieros ! por los
3"icina $eneral de 0dministracin de cada
N$5el Re.$onal# este nivel está representado por las o"icinas regionales contables establecidas por las entidades captadoras de recursos "inancieros, así como por a#uellas dependencias regionales contables de cada uno de los pliegos presupuestarios, cu!o nivel se registran la operacin #ue reali%an o in"orman las entidades.
PARALELISMO CONTALE Conce"to64 0 través de este principio, las operaciones reali%adas por las entidades p&blicas son registradas tanto en la contabilidad patrimonial como en la contabilidad presupuestal; es decir, ba(o este principio, a toda operacin real registrada en el proceso contable "inanciero corresponde paralela ! simultáneamente un registro en el proceso contable presupuestario. e tal manera #ue en el mismo momento ! con los mismos documentos "uentes, pero en distintas áreas contables se procesa in"ormacin especiali%ada simultáneamente, con la "inalidad de obtener estados "inancieros integrados #ue muestren en su con(unto las operaciones de bienes, "ondos, presupuesto, rentas ! operaciones complementarias
ELEMENTOS ÁSICOS DEL PARALELISMO CONTALE El sistema de contabilidad gubernamental establece elementos contabilidad con la "inalidad de separar los aspectos importantes de la administracin del Estado.
a6 Contab$l$(a( Patr$mon$al O '$nanc$era estinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del movimiento econmico-"inanciero, #ue debe repercutir en las "luctuaciones de patrimonio. En otras palabras, la contabilidad "inanciera es el campo #ue abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros ! estados contables relacionados con el registro de los valores #ue componen el patrimonio. b6 Contab$l$(a( Presu"uestal El Estado para cumplir con los planes ! programas #ue debe desarrollar en el corto pla%o, necesita de un instrumento #ue contenga metas, ob(etivos, políticas ! estrategias, esto es lo #ue se denomina presupuesto; por lo tanto la contabilidad presupuestaria, es el campo de la contabilidad #ue abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, etc., para registrar el comportamiento de cada presupuesto "iscal, regulando así las incidencias del proceso presupuestario con criterio programático c6 CONTAILIDAD DE LAS C!ENTAS DE ORDEN La "uncin principal de las cuentas de orden es "acilitar el control de diversos aspectos administrativos en un municipio, permitiendo el registro de operaciones derivadas de los derec'os u obligaciones contingentes. En este rubro destacan principalmente las cuentas de )resupuesto de ngresos, )resupuesto de Egresos, Control de 0lmacén, Control de euda 0valada, Control de 0ctivos de 0rrendamiento 6inanciero, entre otras. Con estas cuentas se pretende dar claridad a las ci"ras contables ! presupuestales presentadas en los Estados 6inancieros. 0l "inal del e(ercicio las cuentas de orden presupuestales, invariablemente deberán #uedar con saldo cero. 9na ve%
descrita la estructuracin de cuentas, se presenta el catálogo de cuentas autori%ado.
TRATAMIENTO DE LAS C!ENTAS PRES!P!ESTARIAS DE INGRESOS + GASTOS Cuentas (e Or(en Presu"uestales (e In.resos 2 E.resos64 Con el propsito de contar con 'erramientas de control #ue permitan identi"icar los registros por ingresos ! egresos de una entidad con el e(ercicio presupuestal, se deben incluir en el catálogo de cuentas, dentro del grupo de Cuentas de 3rden, las cuentas presupuestales de ingresos ! egresos. 2incular el presupuesto ! la contabilidad a través de cuentas de orden presupuestales de ingresos ! egresos, tiene el propsito de llevar simultáneamente el control del e(ercicio del presupuesto ! sus e"ectos en la contabilidad. Es decir, se deberán registrar contable ! presupuestalmente durante el e(ercicio "iscal, en "orma simultánea, tanto la e(ecucin del )resupuesto de Egresos como de la Le! de ngresos, a"ectando en la misma pli%a las cuentas de la Contabilidad )atrimonial. El presupuesto de ingresos ! egresos autori%ado a los
Presu"uesto (e In.resos Est$ma(o * epresenta el importe total del ingreso estimado por concepto, utili%ando como contra-cuenta la de )resupuesto de ngresos por ecaudar. Presu"uesto (e In.resos Recau(a(os# En esta cuenta se registrarán los ingresos recibidos, independientemente de #ue su destino sea para cubrir su gasto corriente o de inversin. Presu"uesto (e In.resos "or Recau(ar# En esta cuenta se re"le(a el saldo de los ingresos estimados por recibir. Presu"uesto (e E.resos Autor$-a(o* Corresponde al monto total de )resupuesto 0utori%ado para gasto corriente ! de inversin, con base en el decreto correspondiente ! su contra-cuenta es )resupuesto de Egresos por E(ercer. Presu"uesto (e E.resos Com"romet$(o * +e registrará en esta cuenta, los compromisos de gastos generados, desde #ue inicia el proceso ad#uisitivo, se utili%ará como contra-cuenta la de )resupuesto de Egresos por E(ercer, el movimiento se cancelará al a"ectar el )resupuesto de Egresos E(ercido, pagado. Presu"uesto (e E.resos E1erc$(o * En esta cuenta se registrarán los gastos generados en el transcurso del e(ercicio se utili%ará como contra-cuenta la de )resupuesto de Egresos por E(ercer.
Presu"uesto (e E.resos "or E1ercer * En esta cuenta se registrarán los recursos #ue están pendientes por e(ercer, tanto de gasto de operacin como de inversin ! se disminu!e por los importes e(ercidos.
ELEMENTOS DEL PROCESO CONTALE Proceso Contable64 )ac'eco, al re"erirse al proceso contable indicaba, #ue el +istema de Contabilidad $ubernamental, a e"ecto de robustecer el control interno 'a establecido una serie de documentos utili%ados en el proceso contable. 0 continuacin decía #ue el proceso contable comprende las siguientes etapas* los documentos "uente, establecidos por cada una de las áreas; los in"ormes de movimiento #ue centrali%an las transacciones de cada área recogiendo la in"ormacin contenida en los documentos "uente; los libros principales; los estados "inancieros ! presupuestarios 0!ala, a di"erencia de )ac'eco indica #ue el proceso contable gubernamental comprende a los documentos "uente, los libros principales ! auxiliares ! los estados "inancieros ! presupuestarios.
DIAGRAMA ASICO DEL PROCESO CONTALE ocumentos 6uente
Libros
Estados 6inancieros
Estados )resupue stario
)/C)0LE+ BALANCE BALANCE DE
09=L0E+
DOC!MENTOS '!ENTES
ESTADO
+on todos a#uellos documentos #ue se utili%an para sustentar las >reas de 6ondos, 8ienes ! )resupuesto; sirven como elemento básico para recolectar in"ormacin con #ue se inicia el ciclo contable.
Área (e 'on(os Documentos 'uente ecibo de ngresos )apeleta de epsitos /ota de Cargo /ota de 0bono Comprobante de )ago )lanillas de aberes ! )ensiones 2alori%acin de 3bra 3tros Área (e $enes Documentos 'uente 3rden de Compra-$uía de nternamiento 3rden de +ervicio )edido-Comprobante de +alida 4)EC3+05 nventario 6ísico Existencias 2aloradas de 0lmacén Control 2isible de 0lmacén • • • • • •
Área (e Presu"uesto Documentos 'uente Los documentos #ue sustenten las 3peraciones Contables de bienes, servicios ! de "ondos servirán para la a"ectacin presupuestaria, en lo #ue corresponda. IN'ORMES DE MO,IMIENTOS +on los documentos o "ormatos #ue centrali%an las operaciones o transacciones de cada área de actividad, recogiendo la in"ormacin contenida en los documentos "uente ! proporcionar los resultados #ue 'an de ser expresados en asientos contables a través de notas de contabilidad. Los in"ormes de movimiento también pueden ser analíticos, si se trata de obtener por su intermedio la disminucin puntual de las cuentas de ma!or #ue se presentan globalmente en los EE.66.
LIROS +7O REGISTROS CONTALES )ara acumular el resultado de las transacciones de cada área, la o"icina de contabilidad debe registrar en los libros principales* diario ! ma!or, los asientos contables a través de la nota de contabilidad proveniente de los reportes o vouc'er de cada área.
L$bros contables "r$nc$"ales 2 au8$l$ares 0ue (eben lle5ar las ent$(a(es (el Sector P*bl$co PRINCIPALES Libro nventarios ! 8alances Libro iario Libro
ireccin /acional de Contabilidad )&blica - nstructivo /@ AA1 : La relacin exacta de dinero, valores, créditos, e"ectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles, mercaderías ! otros, #ue constitu!an el activo de la Entidad. La relacin exacta de las deudas ! toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, ! #ue "ormen el pasivo de la Entidad. 6i(ará en su caso, la di"erencia exacta entre el activo ! el pasivo, #ue será el patrimonio con #ue inicia su gestin. La entidad además al "inali%ar el e(ercicio re"le(ará en el mismo libro el nventario 6inal ! 8alance $eneral de su $estin. Este libro será de "oliacin simple.
Cuando se trata de la creacin, "usin o trans"erencia de 0ctivos, )asivos ! )atrimonio a otra entidad, deberá "igurar en este libro ! ser coincidente con la veri"icacin "ísica de los mismos.
LIRO DIARIO El libro iario será de "oliacin simple ! contendrá en cada "olio el movimiento diario del debe ! del 'aber. LIRO MA+OR
En este libro principal se registrarán todas las cuentas asentadas en el libro iario.
Au8$l$ares Ca(a.- 9tili%ar el diseño #ue estime conveniente el usuario. egistro de 2entas. egistro de Compras. 6ondo para )agos en E"ectivo.- +e utili%ará el documento denominado Bendicin del 6ondo para )agos en E"ectivoB. 8ancos.- se deberá aperturar por cada cuenta corriente • • • •
•
El registro de las operaciones de los libros 0uxiliares mencionados deberá e"ectuarse en el "ormato 0uxiliar Estándar del +istema de Contabilidad $ubernamental, excepto el egistro de 2entas ! el de Compras. En lo re"erente a los auxiliares ocumentos por Cobrar, ocumentos por )agar, 0nticipos Concedidos, Encargos 3torgados, Encargos recibidos; estos registros deberán tener una in"ormacin más detallada para "acilitar su análisis. En cuanto al auxiliar nmuebles,
Le.al$-ac$&n (e L$bros Contables
La "uncin de registro, "oliacin ! rubricacin de los libros principales ! auxiliares, corresponde a las irecciones $enerales de 0dministracin u o"icinas #ue 'agan sus veces en las entidades p&blicas, excepto empresas; para tal e"ecto se aperturará un registro en el #ue se inscribirá antes de ser usados. La legali%acin de los libros contables principales se e"ectuarán de acuerdo a los dispositivos legales vigentes.
COMENTARIO Las entidades cu!a contabilidad lo llevaren por programas computari%ados, siempre ! cuando cumpla con las exigencias del +istema de Contabilidad $ubernamental, deberán compaginarse ! empastarse los libros principales ! auxiliares, para proceder a su legali%acin respectiva. egistros auxiliares. +e e"ect&an registros en base a los documentos "uente #ue 'an servido para elaborar la in"ormacin de cada área, contabili%ando pormenori%adamente las operaciones de cada una de las cuentas de ma!or ! sus correspondientes cuentas divisionarias.
PRINCIPALES nventarios ! 8alances. •
Libro iario. Libro
ESTADOS 'INANCIEROS + PRES!P!ESTARIOS
Los estados "inancieros, también denominados estados contables, in"ormes "inancieros o cuentas anuales, son in"ormes #ue utili%an las instituciones para reportar la situacin econmica ! "inanciera ! los cambios #ue experimenta la misma a una "ec'a o periodo determinado. Esta in"ormacin resulta &til para la 0dministracin, los gestores, los reguladores ! otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
La ma!oría de estos in"ormes constitu!en el producto "inal de la contabilidad ! son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de in"ormacin "inanciera. La contabilidad es llevada adelante por contadores p&blicos #ue, en la ma!oría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control p&blicos o privados para poder e(ercer la pro"esin.
Los estados "inancieros son las 'erramientas más importantes con #ue cuentan las organi%aciones para evaluar el estado en #ue se encuentran.
Clases (e esta(os Los principales componentes de los Estados 6inancieros son los siguientes*
8alance $eneral. Estado de $anancias ! )érdidas. Estado de Cambios en el )atrimonio /eto. Estado de "lu(o de e"ectivo
Las Notas a los Esta(os '$nanc$eros Los estados "inancieros se presentan acompañados de notas ! cuadros, #ue BrevelanB o aclaran puntos de interés #ue, por motivos técnicos o prácticos, no son re"le(ados en el cuerpo principal.
Estos estados "inancieros son la base de otros in"ormes, cuadros ! grá"icos #ue permiten de"inir la rentabilidad, solvencia, li#uide%, valor en bolsa ! otros parámetros #ue son "undamentales a la 'ora de mane(ar las "inan%as de una institucin.
abitualmente cuando se 'abla de estados "inancieros se sobreentiende #ue son los re"eridos a la situacin actual o pasada, aun#ue también es posible "ormular estados "inancieros pro!ectados. 0sí, podrá 'aber un estado de situacin pro!ectado, un estado de resultados pro!ectado o un estado de "lu(o de e"ectivo pro!ectado.
Ob1et$5os El ob(etivo de los estados "inancieros es proveer in"ormacin sobre el patrimonio del ente emisor a una "ec'a ! su evolucin econmica ! "inanciera en el período #ue abarcan, para "acilitar la toma de decisiones econmicas. +e considera #ue la in"ormacin a ser brindada en los estados "inancieros debe re"erirse a los siguientes aspectos del ente emisor*
+u situacin patrimonial a la "ec'a de dic'os estados 9n resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; La evolucin de su patrimonio durante el período; La evolucin de su situacin "inanciera por el mismo período, 3tros 'ec'os #ue a!uden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los "uturos "lu(os de "ondos #ue los inversores ! acreedores recibirán del ente por distintos conceptos.