2. DEPRECIACION DE EMPRESA PRIVADA. (PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO) La Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. La empresa lo realiza con el fin de depreciar el uso de sus activos fijos como edificios, vehículos, maquinaria, etc. Y su costo debe ser distribuido d istribuido de forma sistemática en los diferentes periodos operativos. En nuestro país la empresa privada se rige por la Ley del Impuesto Sobre la Renta para depreciar la Propiedad Planta y Equipo específicamente en el Art. 30 de dicha Ley. El cual Especifica lo siguiente:
Depreciación. Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generación de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artículo. En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce meses de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total se deducirá en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, según lo declare el contribuyente. En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por un período mayor de doce meses, se determinará una cuota anual o una proporción de ésta, según corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes: 1) La deducción procede por la pérdida de valor que sufren sufren los bienes e instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada. En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposición completo, será deducible únicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generación de la renta o conservación de la fuente en el período o ejercicio de imposición. En el caso que los bienes se empleen en la producción, construcción, manufactura, o extracción de otros bienes, asimismo en la lotificación de bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciación anual o proporción correspondiente, formará parte del costo de dichos bienes. En este caso únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en el e l ejercicio o período de imposición respectivo. (14) 2) El valor sujeto a depreciación será el costo total total del bien, salvo en los casos siguientes: a)
Cuando se tratare tratare de maquinaria importada que haya haya gozado de exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios en su importación, será como máximo el valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la importación;
b) Cuando se tratare tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes; A OS DE VIDA
PORCENTAJE PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA MAQUINARIA O BIENES MUEBLES USADOS
1 Año 2 Años 3 Años 4 Años y más
80% 60% 40% 20%
Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización. (7) 3
3) El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde al ejercicio o período de imposición de la manera siguiente: Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación. Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:
Edificaciones Maquinaria Vehículos Otros Bienes Muebles
5% 20% 25% 50%
Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este numeral se aplicará a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación deducible. Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo sin autorización de la Dirección General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no será deducible la depreciación. Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición, creación, elaboración o construcción de los bienes a que se refiere éste artículo deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos. En ningún caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces se considerara parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles, para efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales bienes. (2)(7)(14) 4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación valuación o revaluación de los bienes en uso; uso; 5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación depreciación únicamente sobre bienes que que sean de su propiedad, propiedad, y mientras se encuentren en uso en la producción de ingresos gravables. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el usufructo. 6)
Los contribuyentes contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación, salvo aquellos que no estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
7)
Si el contribuyente hubiera hubiera dejado de descargar en años anteriores anteriores la partida correspondiente correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiere descargado en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas deficiencias a Las cuotas de los años posteriores; y
8)
No son depreciables depreciables las mercaderías o existencias del del inventario del contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación;(2)(7)(14)
9)
Cuando el bien se utilice al mismo mismo tiempo en la producción de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso final de esta ley; y (14)
10) El bien depreciable será redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos. (14)
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3. CUADRO DE CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA DEPRECIACION DE EMPRESA PRIVADA. CONTROL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (DEPRECIACION (DEPRECIACION EN BASE A LISR ART. 30)
MODO DE DEPRECIACION DEPRECIACION
los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce meses de uso o empleo en la producción de la renta
Su costo total se deducirá en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, según lo declare el contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por un período mayor de doce meses
Se determinará una cuota anual o una proporción de ésta, según corresponda, deducible de la renta obtenida
En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposición completo
Será deducible únicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generación de la renta
En el caso que los bienes se empleen en la producción construcción, manufactura, o extracción de otros bienes, asimismo en la lotificación de bienes inmuebles
El valor de la cuota de depreciación anual o proporción correspondiente, formará parte del costo de dichos bienes. Salvo en los casos siguientes: Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios en su importación, será como máximo el valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la importación; Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición, ajustado de acuerdo a los porcentajes Art. 30 2) incisos b).
El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde al ejercicio o período de imposición
Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación
Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta,
la deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los ingresos gravables
ANALISIS Dentro de las características de la propiedad planta y equipo existe una que específica que para ser considerado propiedad planta y equipo dichos bienes tienen que ser adquiridos para ser usados por más de un periodo contable. Siguiendo esta característica en este primer análisis la empresa omite dicho inciso ya ya que esta no cumple la característica. característica. En este inciso sucede lo contrario que en el anterior claramente observamos que cumple con la característica de es utilizado por un periodo mayor a un año. Es por eso que la empresa toma la cuota que se genera en el año o una parte de la misma esta se da por la pérdida de valor que sufren los bienes en el uso de la fuente que genera la renta,. En el caso de que estos bienes no terminen en un periodo su utilización dentro de la producción solamente dice la Ley debe tomarse la proporción de acuerdo al tiempo utilizado. Cuando un bien utilizado para producción su valor sujeto a depreciación es decir lo que la empresa va a tomar como partida para su depreciación es el costo total del bien. Solamente en los siguientes se aplicara así: Cuando la empresa en su propiedad planta y equipo tenga algún bien que haya sido importado, es importante tomar en cuenta que si debe depreciarse aunque de manera, que se tomara el valor general que se realizo al momento de hacer la importación. También tenemos el caso que los bienes de la propiedad planta y equipo sean usados el valor que se tomara de punto de partida va a ser el precio que este bien costaba costaba nuevo y la empresa debe apegarse a los porcentajes que la LEY especifica y que en base a ellos se realice la depreciación de acuerdo al método que estos hayan establecido en sus políticas. O que les rija la normativa. Recordemos que cada empresa tiene sus propias políticas cumpliendo dentro de ellas las exigencias de la LEY es por eso que en la mayoría de ellas se establece montos fijos para poder tener un mejor control a nivel contable de la depreciación. Los ingresos gravados son aquellos hechos generadores que dan nacimiento a la obligación tributario es por eso que al realizar la depreciación debe hacerse de acuerdo a la proporción que corresponda a los ingresos gravados o que constituyen renta, 5
4. EJEMPLOS DE DEPRECIACION DE PROPOIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE UNA EMPRESA PRIVADA.
1. El 1 de enero de 2011, una entidad adquirió una máquina por $1.200.000. La gerencia estima que la máquina tiene una vida útil de 10 años (medida desde la fecha de adquisición) y un valor residual de cero. Además, la gerencia considera que el método lineal refleja el patrón en el que la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros derivados de la máquina. m áquina. En 2011, la máquina se utilizó para producir inventario durante ocho meses
Solución. Recordemos que por este método solo tomamos como costo el valor inicial y no tomamos en cuenta el valor residual. Cálculo. VD = CT VU
VD= $1.200.000 10 años
Entonces: La depreciación durante el año es de $120.000.
8/12 meses x 120,000 = En 2011, la entidad debe distribuir $ 80.000
2. El 3 de junio se transfiere maquinaria por un valor de $100,000 se estima que la maquinaria tiene una vida útil de 6 años esta maquinaria fue adquirida a un costo de $120,000. Encuentre el valor de la depreciación a la fecha de la transferencia. Solución. CA x % de maquinaria / 12 meses x Vida útil. $120,000*20%= $24,000/12= 2,000*72 meses (6 años) = $ 144,000 total de la depreciación por los 6 años.
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5. DEPRECIACION DE EMPRESA PÚBLICA. (PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO) La metodología de la depreciación en la empresa institucional está regida diferente a la empresa privada que observamos anteriormente, anteriormente, ya que los Activos que componen componen la propiedad planta y equipo destinados a las actividades institucionales y productivas deben ser depreciados de acuerdo a lo que establece el Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrado el cual comprende:
C.2.12 NORMAS SOBRE DEPRECIACIÓN DE BIENES DE LARGA DURACIÓN 1. CONCEPTUALIZACION La depreciación corresponde a la pérdida de valor que experimentan los bienes de larga duración, como consecuencia del uso y desgaste, accidentes, agentes atmosféricos u otros factores de carácter económico, cuyo efecto se reflejará en la contabilidad mediante una depreciación periódica o acelerada, destinada a prorratear el monto contable del bien en el tiempo estimado de vida útil. Las instituciones que en razón de sus propias actividades requieran aplicar criterios de depreciación distintos a los establecidos en las presentes normas, deberán someterlos a la aprobación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental; como asimismo, cuando circunstancias especiales ameriten una depreciación acelerada del valor contable de determinados bienes. En los casos que disposiciones legales fijen criterios diferentes a los indicados en estas normas, deberán hacerse del conocimiento previo de dicha Dirección General, los procedimientos de cálculo que serán aplicados.
2. METODO DE DEPRECIACION Los bienes muebles o inmuebles destinados a las actividades institucionales y productivas, deberán depreciarse anualmente aplicando el método de depreciación basado en el cálculo lineal o constante. La vida útil de los bienes se determinará de acuerdo con la siguiente tabla:
BIENES
FACTOR ANUAL
PLAZO
0.025
40 AÑOS
MAQUINARIA DE PRODUCCION Y EQUIPO DE TRANSPORTE
0.10
10 AÑOS
OTROS BIENES MUEBLES
0.20
5 AÑOS
EDIFICACIONES Y OBRAS DE INFRAESTRUCTURA
Los bienes muebles e inmuebles provenientes de años anteriores, deberán amortizarse en el número de meses o años de vida útil que les resta. Las adquisiciones efectuadas en el curso del ejercicio contable, se amortizarán en la proporción mensual de permanencia en la actividad institucional o productiva. En la determinación del monto a depreciar, deberá calcularse un porcentaje del 10% al costo de adquisición de los bienes, el que se considerará como valor residual o valor de desecho; lo anterior, sin perjuicio de mantener un control físico de los bienes al término de la vida útil, en tanto continúen prestando servicio en las actividades institucionales o productivas.
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6. CUADRO DE CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA DEPRECIACION DE EMPRESA PÚBLICA. CONTROL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (DEPRECIACION EN BASE A MANUAL TECNICO SAFI)
MODO DE DEPRECIACION DEPRECIACION
ANALISIS
La depreciación corresponde a la pérdida de valor que experimentan los bienes de larga duración, como consecuencia del uso y desgaste, accidentes, etc.
Mediante una depreciación periódica o acelerada, destinada a prorratear el monto contable del bien en el tiempo estimado de vida útil.
Las instituciones gubernamentales realizan sus depreciaciones periódicamente con el fin fin de de realizar una asignación precisa que corresponda al activo que se deprecia Según el termino prorratear que menciona el manual del SAFI.
Las instituciones que en razón de sus propias actividades requieran aplicar criterios de depreciación distintos.
Deberán someterlos a la aprobación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental;
Es importante destacar que ni las empresas gubernamentales pueden tomar la decisión de aplicar otros criterios a los establecidos en el manual SAFI, si no informan a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental.
Los Activos de propiedad propiedad planta y Anualmente aplicando el método de equipo (bienes muebles etc.) depreciación basado en el cálculo lineal destinados a las actividades o constante. De acuerdo a su vida útil. institucionales y productivas, deberán depreciarse.
Los activos de la propiedad planta y equipo que son destinados a las actividades productivas institucionales se deprecian cada año basado en el método o calculo lineal y debe tomarse en cuenta la vida útil de este Activo ya que este manual especifica el factor factor anual de los bienes y su plazo en base a este cuadro la institución calculara la vida útil de su activo y en base a eso hará su depreciación.
Los bienes muebles e inmuebles provenientes de años anteriores.
Deberán amortizarse en el número de meses o años de vida útil que q ue les resta.
La amortización va de la mano con la depreciación ya que se emplea para realizar el número de meses o años de la vida útil siempre que estos provengan de años anteriores.
En la determinación del monto a depreciar.
Deberá calcularse un porcentaje del 10% al costo de adquisición de los bienes, el que se considerará como valor residual o valor de desecho, en tanto continúen prestando servicio en las actividades institucionales o productivas.
El monto a depreciar es muy importante ya que es el resultado que se contabiliza en el periodo. Es bien importante recordar que podemos efectuar esta depreciación si este activo se continúe en utilización o este prestando servicio y se calcula con el 10% al costo de su adquisición y este es considerado como su valor residual.
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7. EJEMPLOS DE DEPRECIACION DE PROPOIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE UNA EMPRESA PÚBLICA.
1. Infra estructura pública en uso a partir de Enero del 2009. Costo = $350,000 Vida útil = 40 años Fecha de uso = Enero 2009 Solución.
Costo de la Obra Vida útil estimada =
X
=
350,000 40
=
8,750
8,750*100% 350,000
=
0.025
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8. CONCLUSIONES
Se puede concluir que La Propiedad Planta y Equipo es una parte muy importante de la empresa ya que sin ella no podría seguir operando, además es necesario que las entidades ya sea privada o gubernamental realicen la depreciación de dichos activos, para poder saber la pérdida de valor que estos tienen con el paso del tiempo.
Los cuadros de control de La propiedad Plana Y Equipo nos servirá como guía para saber cómo se deprecian según según lo establecido en el manual técnico SAFI y la Ley del Impuesto Impuest o Sobre la Renta.
Se Enfatizó en los puntos más relevantes al momento de realizar el análisis siendo muy importante ya que se parte de una idea para poder captar con mayor facilidad la forma en que se realiza la depreciación, también con la elaboración de pequeños ejemplos par manera de aplicar lo mencionado.
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9. BIBLIOFRAFIA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
MANUAL TECNICO DEL SAFI.
NIIF PYME SECCION 17.
NIC COMPLETA 16.
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