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CAPÍTULO I 1. PROPUESTA PROPUESTA DE SERVI SERVICIOS CIOS PROFESIONA PROFESIONALES LES Un servi servicio cio profe profesio siona nall es toda toda activ activida idad d encami encamina nada da a satis satisfac facer er algu alguna na necesidad intangible (cuyo satisfactor no sea un bien material) de personas físicas o morales, o ambas.
1.1. 1. 1.
Propu Propuest esta a de se serv rvic icio ios s proe proesi sio! o!a" a"es es se#$! se#$! "as "as NIAS NIAS %NIA &''( &''( &1' &1' ) &&'*
1.&. La propuesta de servicios profesionales o mejor conocido como acuerdo de los términos del encargo de Auditoría se encuentra regulada en la NA !"", !#" y en la NA NA !!". !!". La prime primera ra de éstas éstas estab estable lece ce los objet objetivo ivos s globa globales les del del audit auditor or independiente y reali$aci%n de la auditoría de conformidad con las NA&, la NA !#" indica las obligaciones del auditor cuando acuerda los términos del contrato de auditoría con la direcci%n direcci%n de la entidad y, cuando proceda, proceda, con los encargados de la gobernan$a, lo cual implica determinar la e'istencia de ciertas condiciones previas a la auditoría y la responsabilidad ue recae en la direcci%n y, cuando proceda, en los encargados de la gobernan$a. La NA !!" aborda los aspectos de la aceptaci%n de un encargo sujetos al control del auditor.
1.&. 1. &.1. 1. O+,e O+,eti tivo voss #"o+ #"o+a" a"es es de" de" audi audito torr i!de i!depe pe!d !die ie!t !tee ) rea"i rea"i-a -aci ci! ! de "a auditor/a de co!or0idad co! "as Nor0as I!ter!acio!a"es de Auditor/a %NIA &''* sta Norma nternacional de Auditoría (NA) trata de las responsabilidades globales globales ue tiene tiene el audito auditorr indep independi endiente ente cuando cuando reali$a reali$a una una audit auditoría oría de estados financieros financieros de conformidad conformidad con las NA. n particular, particular, establece establece los
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objetivos globales del auditor independiente y e'plica la naturale$a y el alcance de una auditoría dise*ada para permitir al auditor independiente alcan$ar dic+os objetivos.
Las NA contienen objetivos, reuerimientos y una guía de aplicaci%n y otras anotaciones e'plicativas ue tienen como finalidad ayudar al auditor a alcan$ar una seguridad ra$onable. Las NA reuieren ue el auditor apliue su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planificaci%n y ejecuci%n de la auditoría y, entre otras cosas -
dentifiue y valore los riesgos de incorrecci%n material, debida a fraude o error, basndose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
-
/btenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si e'isten incorrecciones materiales, mediante el dise*o y la implementaci%n de respuestas adecuadas a los riesgos valorados.
-
&e forme una opini%n sobre los estados financieros basada en las conclusiones alcan$adas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.
1.1.& Acuerdo de "os tr0i!os de" e!car#o de auditor/a %NIA &1'* sta Norma nternacional de Auditoría (NA) trata de las responsabilidades ue tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la direcci%n y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. llo incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la direcci%n y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.
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l objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría 0nicamente cuando se +aya acordado la premisa sobre la ue la auditoría se va a reali$ar mediante
-
la determinaci%n de si concurren las condiciones previas a una auditoría1 y
-
la confirmaci%n de ue e'iste una comprensi%n com0n por parte del auditor y de la direcci%n y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
1.1.2. Co!tro" de ca"idad de "a auditor/a de estados i!a!cieros %NIA &&'* sta Norma nternacional de Auditoría (NA) trata de las responsabilidades específicas ue tiene el auditor en relaci%n con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros. 2ambién trata, cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. sta NA debe interpretarse conjuntamente con los reuerimientos de ética aplicables. Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad de la firma de auditoría. 3e acuerdo con la N44 #, la firma de auditoría tiene la obligaci%n de establecer y mantener un sistema de control de calidad ue le proporcione una seguridad ra$onable de ue
-
La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los reuerimientos legales y reglamentarios aplicables1 y
4
-
los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son adecuados en funci%n de las circunstancias.
1.&.
Co!sideracio!es para "a or0u"aci! de "a propuesta de servicios ) 3o!orarios proesio!a"es
2al ve$
la presentaci%n de propuesta de servicios profesionales del contador
p0blico en su calidad de auditor e'terno, y los +onorarios a cobrar, sea una de las etapas ms finas y delicadas en las negociaciones con el cliente. l contador p0blico deber de soportar clara y definidamente su postura profesional, el alcance de trabajo, los resultados esperados de su intervenci%n, el tiempo a invertir, y los +onorarios a cobrar. l cliente debe estar claramente enterado y convencido de lo ue espera de su auditor y de los +onorarios ue le pagar. n este punto cabe +acer la distinci%n de dos etapas en ue incurre el auditor en la planeaci%n de su auditoría 5laneaci%n preliminar y planeaci%n definitiva. #.!.6. P"a!eaci! Pre"i0i!ar s la ue lleva a cabo el auditor cuando es invitado por su cliente
en
prospecto
para
ue
le
efect0e
un
e'amen
de
informaci%n financiera de una entidad. investigaci%n ue le permitir precisar el tipo de trabajo a desarrollar, el alcance del mismo, detectar
limitaciones
potenciales
ue
se
le
pueden
presentar
durante su intervenci%n, n0mero de +oras-auditor a emplear en las diferentes categorías de auditores, y +onorarios y gastos a cobrar. 3e esta 5laneaci%n 5reliminar surgir la propuesta de servicios y +onorarios profesionales.
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s conveniente destacar ue esta etapa corre bajo el riesgo de
inversi%n
aceptados
o
del propio son
auditor.
rec+a$ados,
&i
el
sus
tiempo
servicios
no
son
y esfuer$o invertidos
son por su cuenta, ya ue ser muy difícil ue el cliente le pague por esta labor. 5or contra, si los servicios son aceptados, es susceptible de cobrarse esta inversi%n al incorporarla dentro del tiempo y costo de la planeaci%n de la auditoría en su conjunto. #.!.7. P"a!eaci! Dei!itiva s el primer paso a dar una ve$ ue el cliente +a aceptado formalmente
los
independiente.
n
planeaci%n
servicios esta
preliminar
y
de
un
etapa se retomar se
ampliar
con
contador el
p0blico
resultado mayor
de
la
detalle
la
investigaci%n llevada a cabo previamente. 3e auí surgir el plan general de la auditoría a reali$ar.
1.2.
Aspectos a co!siderar para "a prese!taci! de u!a propuesta de servicios proesio!a"es
#.
nicialmente el cliente se comunica a las oficinas reuiriendo de servicios profesionales y8o por alguna referencia.
!.
3espués de este primer contacto se +ace una cita para conversar de manera personal sobre aspectos a considerar para la presentaci%n de una propuesta de servicios profesionales, con las personas claves del posible cliente.
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6.
Aspectos generales necesarios a considerar en la primera entrevista, para iniciar el conocimiento de la entidad. n esta primera entrevista se debe de documentar los aspectos ue como mínimo, se presentan a continuaci%n
-
2ipo de empresa (industrial, comercial, de servicios, banca,
-
seguros, entre otros). 2ama*o de la empresa. Unidades operativas (central
-
distribuidoras, atenciones al p0blico) &istemas de contabilidad y de control interno. N0mero de empleados. 9olumen de transacciones con relaci%n a ventas, compras, c+eues emitidos,
-
y
agencias
recibos de caja,
o
sucursales,
dep%sitos a cuentas
bancarias, ingresos y salidas de bodega, entre otros. /bservaciones generales de los estados financieros, para definir los componentes ms importantes y estimar la inversi%n de
-
tiempo necesario para su revisi%n. 3efinir consideraciones administrativas de auditoria con respecto
-
a toma física de inventarios, arueos y cortes de caja, entre otros. 3efinir si se desarrollara el trabajo en una sola visita, en dos,
-
entre otros. :otivo del cambio de auditores. /pini%n emitida por los auditores e'ternos en el a*o anterior. 2ipos de informes. 'pectativas del cliente con respecto a los servicios. stimaci%n de las +oras a utili$ar por la auditoria.
La propuesta de servicios profesionales constituye una oferta de servicios ue debe incluir una oferta técnica y una oferta econ%mica.
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1.2.1. Oerta Tc!ica ncluye todas las características relacionadas con los aspectos profesionales del trabajo, por ejemplo -
Alcance de la revisi%n ntendimiento del trabajo a ser desarrollado ;esponsabilidades en material de informes nformes para prop%sitos especiales, procedimientos convenidos, reuerimientos de informaci%n para consolidar en el e'terior,
-
reuerimientos estatuarios, entre otros. 5eriodicidad de las revisiones (mensual, trimestral, semestral, entre otros).
1.2.&. Oerta Eco!0ica 4orresponde a la estimaci%n econ%mica ue se +a efectuado por la reali$aci%n de la auditoria.
1.2.2. A!e4os a "a propuesta de servicios proesio!a"es -
/bjetivos del trabajo 5lan de auditoría 5ropuesta con%mica 2iempo a invertir en la auditoría
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1.2.5. Carta de propuesta de servicios proesio!a"es l envío por el auditor de una carta de encargo antes del comien$o de la auditoría resulta conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor, con el fin de evitar malentendidos con respecto a la auditoría. La carta de propuesta de servicios profesionales debe contener
-
La definici%n del alcance de la auditoría Los planes relativos a la planificaci%n y ejecuci%n de la auditoría, incluida la
-
composici%n del euipo de auditoría. La base sobre la ue se calculan los +onorarios y cualuier posible acuerdo
-
de facturaci%n La forma de cualuier otra comunicaci%n de resultados del encargo de
-
auditoría. l +ec+o de ue, por las limitaciones in+erentes a la auditoría y por las limitaciones in+erentes al control interno, +aya un riesgo inevitable de ue puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, incluso aunue la auditoría se planifiue y se ejecute adecuadamente de conformidad con las
-
NA. Las fec+as acordadas para desarrollar el trabajo. La informaci%n ue deber ser preparada por el cliente La solicitud de ue la direcci%n acuse recibido de la carta de encargo y apruebe los términos del encargo ue se recogen en ella.
1.2.6. E,e0p"o de u!a propuesta de servicios proesio!a"es 4on el ejemplo de la propuesta de servicios profesionales se puede observar la manera en ue debe elaborarse dic+a propuesta, tomando en cuenta las
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recomendaciones y las bases ue nos brindan las Normas nternacionales de Auditoría para la reali$aci%n de la misma.
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!" de Abril de !"#< Licenciado =osé Antonio 9ielman >erente >eneral ?brica de :uebles la 'celencia, &.A. 4iudad stimado Licenciado
n atenci%n a su solicitud, nos complace presentar nuestra propuesta de servicios profesionales correspondiente a la auditoría e'terna de los estados financieros de la entidad a la cual usted representa 7F8+rica de 9ue+"es "a E4ce"e!cia( S.A: al 6# de 3iciembre de !"#@.
NUESTRAS CALIFICACIONES l servicio al cliente es nuestra ra$%n de ser en Auditores ) Asociados( S.A y lo ms importante no es c%mo definimos nosotros el servicio distinguido sino, c%mo lo definen nuestros clientes. n nuestra firma tenemos el compromiso de ayudar a nuestros clientes a ser ms e'itosos trabajando eficientemente como un euipo, guindolos a tomar mejores decisiones con ideas, informaci%n y recomendaciones ue mejorarn el rendimiento de su negocio.
LA CALIDAD DE NUESTROS CLIENTES &ostenemos con un alto grado de satisfacci%n ue la mejor y ms completa referencia ue una ?irma 5rofesional como la nuestra puede presentar est íntimamente relacionada con la solvencia, prestigio y reputaci%n de sus clientes tradicionales y recurrentes, ya ue ello es un claro e ineuívoco testimonio de su propia capacidad. Nuestro esuema de ?irma nternacional ofrece una ventaja competitiva, ya ue nos permite ofrecerles un grado multidisciplinario de profesionales con capacidad para atender sus reuerimientos. Auditores ) Asociados( S.A. es una de las firmas profesionales líderes ue ofrece servicios de auditoría, impuestos,
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consultoría gerencial, recursos +umanos y otros servicios a empresas y organismos nacionales e internacionales en todo el mundo. l personal de Auditores y Asociados, &.A en la actualidad asciende #< profesionales especiali$ados en distintas reas. ste esuema nos permite ofrecerles a nuestros clientes un apoyo a nivel regional de acuerdo a sus necesidades, como podría ser el caso de mpresa ?abrica de :uebles la 'celencia, &.A
NUESTRO ENFO;UE stamos convencidos de ue las auditorías no son todas iguales. A0n cuando utili$amos técnicas de auditoría asistidas por computadoras, muestreo estadístico y nuestra capacidad instalada de especialistas en evaluaci%n de sistemas de informaci%n, nuestro enfoue se basa primordialmente en el juicio y e'periencia del euipo de auditores asignados al trabajo. ndependientemente del resultado matemtico de nuestras técnicas de auditoría, nuestro personal profundi$a en reas donde nuestra e'periencia +a revelado debilidades y posibles problemas significativos. Nuestro trabajo no consiste 0nicamente en asegurarnos ue las cifras y controles contables sean ra$onables, sino también, en verificar si las operaciones fueron ejecutadas de una manera eficiente y efectiva durante el período bajo e'amen. n resumen, podemos afirmar ue la selecci%n de Auditores y Asociados, &.A es la ms ventajosa, por capacidad y e'periencia, aunadas a nuestra intac+able reputaci%n en el ambiente nacional e internacional, aseguran ue •
•
&us necesidades sern atendidas por una ?irma con personal conocedor del ambiente y problemtica de nuestro país y ue posee e'periencias específicas y profundo conocimiento de las Normas nternacionales de Auditoria. &us operaciones y estados financieros sern auditados por un grupo multidisciplinario de profesionales, formalmente capacitados para establecer un adecuado euilibrio entre la funci%n fiscali$adora y el compromiso de nuestra ?irma de proporcionar a nuestros clientes un servicio con valor agregado.
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•
•
&e beneficiaran de nuestro enfoue orientado a identificar reas donde e'istan problemas potenciales significativos y de la asesoría a funcionarios de la empresa en la soluci%n de los problemas ue se detectan. 'perimentaran una satisfactoria relaci%n costo 8 beneficio, ya ue el monto de nuestro +orarios se considera en e'tremo ra$onable, dados los objetivos ue +abremos de satisfacer.
NUESTROS
Licda. velyn 9alle &ocia ?undadora 4olegiado 6<<6 Auditores y Asociados, &.
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!" de Abril de !"#< Licenciado =osé Antonio 9ielman >erente >eneral ?brica de :uebles la 'celencia, &.A. 4iudad
stimado Licenciado Cemos elaborado nuestra propuesta de los servicios ue como firma podemos proporcionarles y, adems, para comunicarles nuestro firme deseo de proporcionarles servicios de calidad y con valor agregado. 'iste un fuerte compromiso por parte de cada miembro de nuestro euipo para proveer a la 4ompa*ía ?AD;4A 3 :UDL& LA E4LN4A, &.A. de los servicios ue ustedes esperan y desean. Nuestros profesionales estn reconocidos dentro de la comunidad guatemalteca por su demostrada e'periencia, en cada uno de los campos de su especiali$aci%n. 5or otra parte, comprendemos ue los servicios profesionales de todo tipo son un costo importante para la empresa ue usted dirige, en tal sentido, deseamos reiterarle nuestro interés de ayudarle a alcan$ar sus objetivos de rentabilidad y crecimiento. Una de las formas de +acerlo es proporcionarles un servicio efectivo a un costo ra$onable. Una ve$ ms, permítanos e'presarle nuestro sincero agradecimiento por la oportunidad ue nos brinda para presentarle nuestra propuesta de servicios. stamos a su completa disposici%n de proveerle cualuier informaci%n adicional ue estime conveniente. Atentamente, Licda. velyn 9alle &ocia ?undadora
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Auditores y Asociados, s.a.
1.2.=. O+"i#aci! de "as partes co!trata!tes O+"i#aci! de" auditor -
5restar servicios profesionales en el tiempo lugar y forma convenidos. Avisar al cliente cuando no se pueda continuar prestando sus servicios. ;esponder por su negligencia, impericia o dolo.
O+"i#acio!es de" C"ie!te -
5agar los +onorarios al Auditor
1.2.>. Tie0po Esti0ado a I!vertir e! "a Auditor/a
;efiérase al tiempo estimado a invertir en cada una de las etapas de la auditoría y los rubros a e'aminar de los estados financieros1 considerando el n0mero de +oras-auditor a emplear por cada una de sus categorías atendiendo al volumen y calidad de la informaci%n a e'aminar, limitaciones potenciales y calidad del control interno aplicable. Las categorías ms comunes en una firma de contadores p0blicos son auditor au'iliar, auditor encargado, gerente y socio.
CAPITULO II
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&.
Deter0i!aci! de "os 3o!orarios
Los ingresos se basan en la estimaci%n, coti$aci%n y cobro de los +onorarios.
5ara reali$ar una estimaci%n se necesita tener como base cuotas por +ora de acuerdo a la categoría del personal, para esto se debe tomar en cuenta lo siguiente -
-
4osto real de los sueldos incluyendo bonos. 4aracterísticas del servicio ue se va a prestar Cabilidad y e'periencia ue debe tener el personal ue se asigne a cada trabajo >astos generales del despac+o :argen de la utilidad.
&.1. Coti-aci! de 3o!orarios Cay varias formas de coti$ar los +onorarios. !.6.#.
!.!.!.
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!.!.6.
&.&.5. Co+ro de 3o!orarios 'isten dos formas para reali$ar el cobro de los +onorarios -
4obros parciales al comen$ar el trabajo durante el periodo de trabajo y al
-
finali$ar. 5or iguales mensuales.
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CONCLUSIONES &e determin% ue el servicio profesional es la actividad encaminada a satisfacer una necesidad intangible de personas físicas o morales, o ambas. 5or lo tanto al momento de elaborar la propuesta de trabajo es necesario tomar en consideraci%n las necesidades del cliente, en primera instancia ue es lo ue el necesita, cual es el motivo por el cual se est reali$ando la auditoría, ya sea alguna sospec+a de fraude, o simplemente una revisi%n del control interno. 4uales uiera ue sean las ra$ones para +acer la auditoría sin duda alguna puede ser una +erramienta indispensable al momento de reali$ar la propuesta de servicios profesionales. 3entro de la propuesta de servicios o acuerdo de términos del encargo de Auditoría deben establecerse los objetivos globales del Auditor independiente en la
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reali$aci%n de la auditoría de conformidad con las NA&, la regulaci%n en la cual basarse para +acer la propuesta de servicios profesionales son la NA !"", !#", !!". 5or lo tanto, al momento de conocer las necesidades del cliente se pueden establecer los objetivos generales y específicos de la Auditoria a reali$ar, como se mencionaba anteriormente, descubrir si en caso se estuviera ante una situaci%n en la ue la empresa se viera envuelta en alg0n fraude o si necesitan verificar alguna fuga de inventarios, capital, o cualuier otro tipo de transacci%n financiera no conveniente para dic+a entidad l control de calidad es fundamental en una empresa, tanto para los procesos de fabricaci%n como en el caso de una firma e'terna ue reali$ar una auditoría, por lo tanto por tal el mismo se encuentra regulado en la NA !!" en la ue +abla de las responsabilidades especificas del auditor en relaci%n con los procedimientos de control de calidad de una auditoria de estados financieros, justo para poder seguirlos y brindar un buen servicios al cliente.
RECO9ENDACIONES &e debe tomar en consideraci%n las necesidades del cliente para poder efectuar la propuesta de servicios profesionales, debido a ue la misma debe ir encaminada a satisfacer dic+as necesidades, tomar en cuenta las circunstancias por las cuales se est reali$ando la auditoría para ue el trabajo ue se realice durante el tiempo ue dure la auditoría sea un trabajo eficiente.
s evidente ue cualuier actividad reali$ada en la vida esta encaminada a la reali$aci%n de alg0n objetivo, por tal, al conocer las necesidades del cliente se puede determinar +acia d%nde va enfocada la auditoría a reali$ar, es decir, se sabe ue es para poder dar fe de la veracidad de las cifras de los estados
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financieros y poder emitir una opini%n, pero se podr saber ue es lo ue el cliente pretende al reali$ar dic+a auditoria.
2odo el trabajo en la carrera de Auditoría debe ir en caminado a la e'celencia, por tal se debe e'aminar ue los procedimientos ue se estén llevando a cabo en la auditoría ue se encuentran en la NA !!" para ue cualuier reclamo o inconveniente ue posea el cliente se pueda amparar en base a la norma.
