DINO JARACH Parte II: Capitulo 1 El Presupuesto Estatal: Presupuesto: Constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes: • autorización de gastos • previsión de recursos. El presupuesto es el plan de la economía del sector público. Funciones del presupuesto: 1. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo las actividades del estado. 2. Es para el conocimiento y el control de la opinión pública y el poder legislativo de acción financiera del gobierno. 3. Comparar gastos y recursos que utiliza el estado para su gestión. 4. Coordinar el plan económico del sector público con el plan económico en general. Principios generales del plan presupuestario: • • • • • • • • • • •
Publicidad: Para control y para que el sector privado ajuste su actividad en función de la economía del sector público. Claridad: Exactitud: Todos los gastos y todos los recursos. Unidad: Todos los gastos y todos los recursos en un solo presupuesto. Anticipación: El presupuesto debe ser sancionado antes del periodo en el cual se va a regir. Especificación: Cualitativo: Se detalla los gastos con sus respectiva partida. Cuantitativo: Solo se puede gastar lo que esta incluido en el presupuesto. Temporal: Los gastos se deben contraer, asignar y pagar en el periodo en el cual hayan sido votados. Anualidad: Es en un periodo anual. Equilibrio: Los clásicos están a favor los modernos en contra.
Presupuesto equilibrado: El presupuesto equilibrado se muevo bajo la premisa de recursos = gastos Los montos globales de los recursos deben ser iguales a los montos globales de los gastos. Si hay un nuevo gasto se debe aprobar también el recurso correspondiente. •
La doctrina clásica: Estaba de acuerdo con este concepto. Los gastos se debían financiar con recursos genuinos patrimoniales o tributario, pero nunca de endeudamiento. Tampoco se acepta el superávit.
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La doctrina financiera moderna: no se esta de acuerdo con el presupuesto equilibrado ya que se opina que el presupuesto puede ser utilizado como una herramienta de corrección frente a las fluctuaciones del mercado, generando una estabilidad económica. Además hay quienes opinan que se debe tener déficit perramente a excepción de las épocas inflacionarias.
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Doctrina Keynesiana: se reactiva la economía generando gasto público que tiene un efecto multiplicador.
Presupuesto desdoblado: Hay dos concepciones que explican este concepto: •
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La doctrina clásica: Lo divide en presupuesto ordinario y extraordinario, donde los gastos ordinarios son cubiertos por recursos ordinarios y los extraordinarios por recursos de esas especie. La doctrina Moderna: Hablan de un doble presupuesto con el fin de lograr un estabilidad o desarrollo económico. Habría además del presupuesto corriente un presupuesto de capital donde se incluirán las inversiones publicas y sus formas de financiamiento. Por lo tanto se podría nombrar a estos presupuestos de Gestión e inversión.
Presupuesto por programas: Es un plan del sector público explicitado en sus objetivos y en los medios necesarios para alcanzarlos. Por esto este presupuesto no debe reemplazar al tradicional, sino que lo debe acompañar a modo de explicación. Presupuesto financiero y plan económico nacional: El estado puede intervenir para crear estabilidad o desarrollo económico. De ser así el presupuesto financiero se coordinara con el plan económico nacional. La política financiera: La política financiera tiene dos objetivos: 1. Producir bienes y servicios públicos mediante los recursos y gastos públicos. 2. Estabilizar o desarrollar la economía.
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Parte II : Capitulo 3 Finanzas de múltiples niveles de gobierno En los estados federales existen estados miembros. Estos últimos son autónomos. Por lo tanto se debe coordinar las fuentes de los ingresos con la distribución de los gastos. Soluciones: Las soluciones se plantean desde el punto de vista de la distribución de los recursos y no de los repartos de las funciones o de los gastos de los distintos niveles de gobierno. Concurrencia: Hay ausencia total de coordinación. Todos los niveles tienen acceso a todas las fuentes financieras y tributarias. Ventajas: • Mayor fuerzas financiera de cada nivel de gobierno y rendimiento mas flexible. • Mas cuidadosa conducción administrativa en cada nivel. Desventajas: • Dos o mas niveles pueden usar el mismo impuesto elevando la presión tributaria. • Multiplicación de administraciones fiscales. • Diferencias regionales de presión tributaria: (paraísos fiscales y alta presión) • Destrucción de la unidad del sistema tributario (equidad, justicia) Separación: Tiende a asignar a cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su explotación exclusiva. Ventajas: Desventajas: Participación: No distribuye la fuentes de los ingresos sino el producto. • Participación en sentido estricto: se reparte de acuerdo a índices que se determina en cada impuesto. • Unión tributaria: Es la manera en que se distribuye toda la masa de lo recaudado. Ventajas: • Se evita superposición de gravámenes • Se eliminan multiplicaciones de administración
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• Se sigue una política fiscal unitaria (equidad, estabilidad, redistribución de ingresos) • Los estados participantes pueden acceder a fuentes tributarias de mayores recursos. Desventaja: • Disminución de la autonomía. Cuotas Adicionales: En este caso el gobierno central también dicta la norma tributaria, pero en otros niveles se pueden establecer cuotas adicionales sobre los impuestos del primero. Se suele igualmente determinar topes a los porcentajes adicionales. Ventajas: • • •
Aprovecha la mayor fuente tributaria Hay mayor autonomía Evita las superposiciones
Desventaja:
Asignaciones globales: Entrega de fondos por parte del gobierno central sin determinar gastos ni obligar a algún cumplimiento especifico por parte de los otros niveles. Ventajas: • Se distribuyen los recursos de acuerdo con las necesidades de cada ente estatal. • Se eliminan las superposiciones. • Se logra estabilidad, desarrollo económico y redistribución del ingreso Desventaja: •
Disminuye el nivel de autonomía
Asignaciones condicionadas: Estas asignaciones están condicionadas al cumplimiento de alguna tarea u obligación..
Conclusión: El sistema de participación es el mas adecuado
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Parte III : Capitulo 1 Los gastos públicos Gasto Público: Erogación que hace el Estado para satisfacer necesidades públicas. El estado adquiere bienes para producir bienes y servicios públicos, o para distribuir bienes de consumo gratuitamente. Clasificación de gastos: Gastos Ordinarios y extraordinarios: • Doctrina Clásica: Se basa en la naturaleza del gasto. Explica que los gastos ordinarios (corrientes, periódicos, nacidos de la normal producción de los servicios públicos ) debían ser financiados por recursos ordinarios. Los gastos extraordinarios (guerras, calamidades, catástrofes) debían financiarse con recursos del crédito o con gravámenes de emergencia. • Doctrina Keynesiana: Depende mas de la situación que atraviesa la economía (recesión, pleno empleo, expansión, etc.) que de la naturaleza del gasto. Gastos productivos o de transferencia • Gastos Productivos: Son los que corresponden a la adquisición de bienes intermedios y factores para la producción de bienes y servicios públicos. – Producen un aumento en la renta nacional• Gastos de transferencia: Son los que consisten en el pago de una suma a determinadas personas sin ninguna retribución al estado y no genera un aumenta de la renta nacional, sino una redistribución de la misma.
Clasificación funcional de los gastos: (Según el tipo de servicios). Educación Defensa Seguridad Salud pública Seguridad social Justicia, Etc.
Gastos Corrientes y de Inversión Es una clasificación con criterio económico. • Los gastos corrientes se dividen en: Gastos de consumo: Sirven para la producción de los servicios del estado. Gastos de transferencia: Se distribuyen dinero (jubilación, subsidios, premios de juego). • Gastos de inversión: Son las erogaciones que hace el estado para incrementa el activo. Este activo sirve para producir bienes y servicios.
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Crecimiento de los gastos públicos: Crecimiento Aparente: Se produce cuando se quiere demostrar gastos no reales aparentando el aumento de los mismos por medio de instrumentos que distorsionan la realidad. Se produce un crecimiento aparente cuando: • Se deja de utilizar técnicas homogéneas para comparar el gasto público: Ej, Incluir aveces el quebranto de las empresas públicas. • En los periodos de inflación o de devaluación de moneda. Crecimiento real: Se debe a las siguientes causas: • Aumento del territorio: • Aumento de la población • Aumento de la renta nacional Aumento absoluto y aumento relativo: • Aumento absoluto: Es cuando se produce un aumento • Aumento relativo: Es cuando se relaciona un aumento con otro factor, por ejemplo territorio, población, etc. Los aumentos en los gastos públicos son generados por motivos políticos, económicos y sociales.
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Parte II : Capitulo 2 Efectos de los gastos públicos Clasificación de los gastos y sus formas de financiación: Gastos para la producción de bienes y servicios: Financiación con recursos tributarios Financiación con recursos del crédito Financiación con la emisión monetaria Gastos para la redistribución de ingresos: Financiación con recursos tributarios Financiación con recursos del crédito Financiación con la emisión monetaria Gastos para la estabilización del nivel de precios, con pleno empleo Financiación con recursos tributarios Financiación con recursos del crédito Financiación con la emisión monetaria Gastos para el desarrollo económico y social Financiación con recursos tributarios Financiación con recursos del crédito Financiación con la emisión monetaria
Gastos para la producción de bienes y servicios •
Financiación con recursos tributarios
Los gastos públicos para la producción de bienes y servicios financiados con recursos tributarios, producen la satisfacción de las necesidades públicas. Esta financiación permite al estado: 1. Comparar la utilidad del gasto con el sacrificio del recurso. 2. Conocer la incidencia y demás efectos del tributo elegido Efectos:
Si se decide un gasto como instrumento de producción, la erogación provocará un efecto redistrivutivo si el recurso consiste en impuestos progresivos. Provocará un incremento en la renta nacional por el efecto multiplicador. En situación de pleno empleos el recurso afecta a los sectores de rentas bajas se provoca recesión. En situación de desempleo el mayor gasto público genera un incremento en la renta nacional y en la ocupación si los sectores afectados por el tributo son de alta renta.
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Financiación con recursos del crédito
Efectos:
Redistributivo si el gasto beneficia mas a aquellos que no soporten la carga del endeudamiento. Incrementar la renta nacional. Aumento de la ocupación y la renta en época de depresión. En época de pleno empleo habrá inflación, excepto que la deuda este repartida entre ahorrista que prefieran las condiciones de la deuda pública que el consumo.
Financiación con emisión de moneda: Efectos:
En plena ocupación crea inflación porque se producen variaciones en el nivel general de precios. En época de represión se genera reactivación de la economía y crecimiento de la renta nacional. Redistribución si los servicios públicos benefician mas a personas diferentes a las que les provoca consecuencias negativas.
Gastos para la redistribución de ingresos Financiación con recursos tributarios Los gastos públicos que consisten en erogaciones con el fin de redistribuir ingresos, financiados con recursos tributarios, surten efecto si los tributos inciden en personas diferentes a los beneficiados por el gasto. Redistribución progresiva: Los beneficiados del gasto pertenecen a un sector de ingresos mas bajos que los que soportan el tributo. Redistribución Regresiva: Los beneficiarios del gasto pertenecen a un sector mas alto que aquel donde incide el tributo. Efectos:
Si hay pleno empleo con redistribución progresiva se produce inflación. Si es regresiva no hay inflación porque los beneficiarios tienen menor propensión marginal a consumir. En caso de depresión tiene efectos positivos.
Financiación con recursos del crédito Fenómeno de la doble transferencia: 1. Entre los suscriptores de la deuda y los beneficiarios del gasto. 2. Entre los que pagan los tributos y los tenedores de la deuda.
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Efectos:
En pleno empleo con redistribución progresiva se produce inflación. Si la redistribución es regresiva el efecto es menor. Si hay progresiva favorece la reactivación, mientras que la redistribución tenderá a neutralizarla.depresión la redistribución
Financiación con emisión monetaria: Efectos:
Pleno empleo con redistribución positiva se produce inflación. Se la redistribución es regresiva el efecto es menor. Si hay progresiva favorece la reactivación, mientras que la redistribución tenderá a neutralizarla.depresión la redistribución
Gastos para estabilización del nivel de precios Financiación con recursos tributarios: El ingreso nacional será compensado por el gasto público. Efectos:
En época de pleno empleo se genera inflación. Si hay depresión se genera reactivación Puede haber efectos redistributivos progresivos o regresivos.
Financiación con recursos del crédito En general se genera el efecto de estabilización deseado por el efecto multiplicador. Efectos:
Para lograr la expansión el crédito debe ser colocado en los bancos. Si el crédito los tienen los consumidores no se genera el efecto expansivo. Si hay plena ocupación y se quiere bajar la inflación el estado debe recurrir al público.
Financiación con emisión monetaria Se logra el máximo efecto de reactivación, pero llegando al pleno empleo pueden producirse cuellos de botellas. Efectos:
En pleno empleo se genera inflación No hay redistribución de ingresos
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Gastos para el desarrollo económico mundial Financiación con recursos tributarios Los gastos para el desarrollo no se diferencian de los gastos para la producción de bienes y servicios. Existe el dilema de inversión pública Vs Inversión privada, ya que los medios disponibles a través de la oferta de ahorro son limitados, Financiación con recursos del crédito Efectos:
Si hay pleno empleo y los sectores con disponibilidad liquida se suscriben al crédito en vez de mantener su liquidez se produce inflación. Si hay depresión se genera desarrollo.
Financiación con emisión de moneda: Efectos:
Pleno empleo produce inflación En épocas recesivas se genera desarrollo.
Parte IV: Capitulo 1 Recursos Recursos Del Estado: Son aquellos ingresos que sirven para financiar y hacer posible el gasto público. Son los medios por cuales el estado toma poder para realizar las erogaciones de su actividad financiera. Los gastos y los recursos son interdependientes. Clasificación de los recursos: Recursos Ordinarios y extraordinarios
Recursos originarios y derivados Originarios: Son aquellos que provienen de las empresas o bienes del estado. 10
Derivados: Son extraídos del patrimonio ajeno del estado. (Impuestos, tasas, ahorro obligatorio). Recursos regidos por el derecho privado o público Es sumamente controvertido. A veces coincide con la clasificación de recursos originarios y derivados. Diferente géneros de recursos Los recursos se agrupan según su naturaleza en: • Patrimoniales • Tributarios • Del crédito • Emisión monetaria • Varios Recursos originarios o patrimoniales Son los recursos obtenidos por el estado mediante aprovechamiento económico de su patrimonio por venta o explotación de tierra, bosques o empresas del estado o explotación de juegos de azar. Cuando el estado presta un servicio sin repartir el costo del mismo con los usuarios, los esta subsidiando (financia con impuestos) El estado no pretendo obtener la máxima ganancia sino que actúa teniendo presente el interés publico y los fines políticos. Monopolio Fiscal: Es el precio que le proporciona la máxima ganancia. Recursos tributarios: Son aquellos que obtiene el estado mediante el ejercicio de su poder de imperio, leyes que obligan a individuos y entidades a cargos en suma de dinero. Los individuos y las entidades tienen a su vez garantías que los protegen de los impuestos abusivos. Las especies de los tributos son: • Tasas • Contribuciones especiales • Impuestos • Recursos parafiscales • Regalías del sector público • Empréstitos forzosos •
Las Tasas
Es una retribución de un servicio público individualizado. Es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley. Tiene un carácter coercitivo, por lo tanto no es precio. Hay algunos autores que piensan que es obligatoria mientras otros dicen que no. 11
Tasa voluntaria / Tasa no voluntaria Diferencia entre tasa y precio: Si lo preponderante es la prestación del servicio entonces es una tasa, si lo preponderante es el pago del usuario entonces es un precio. La naturaleza del servicio es gratuito pero a través de la norma se establece el pago de dinero. En cambio el precio no necesita de la ley para ser pago. Lo que tiene en común la tasa y el precio son las contraprestaciones. •
Contribuciones especiales
Tributos que la ley establece sobre los dueños de inmuebles que experimentan un incremento de su valor por consecuencia de una obra pública. Hay ciertos problemas que se plantean junto con las contribuciones de mejoras como son: 1. Que parte debe financiar el contribuyente 2. Determinar que zona es la beneficiada 3. Determinar el beneficio de cada inmueble 4. Porcentaje de beneficio que habrá de pagarse en concepto de contribuciones de mejoras. •
Los empréstitos forzosos
Se trata de empréstitos (ahorros) forzosos (por fuerza de ley) deben realizar los habitantes de un determinado país cuando la ley lo solicita. Esta dispone también con caracter de obligatoriedad el tipo de interés que se pagará y la forma de amortización y reembolso del capital. Diferencia con el Impuesto La diferencia es que en el empréstito forzoso el gobierno asume las obligaciones referentes a intereses, amortización y extinción de deuda a su vencimiento, mientras que en el impuesto no. •
Regalías mineras y similares:
El derecho a las regalías mineras nace de la ley bajo el reconocimiento que las minas de su territorio son un recurso originario. •
Recursos Parafiscales
Se diferencia de los tributos por: 1. La administración y recaudación esta a cargo de reparticiones públicas diferentes a las fiscales. 2. Ese recurso esta afectado a un fin determinado separándolo de la masa de los recursos del presupuesto del estado.
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3. No tienen el mismo rigor de legalidad que los impuestos . Se cobra dentro de la administración pública para financiar el funcionamiento de la misma.
Parte IV: Capitulo 2 Teoría General Del Impuesto Impuesto: Es de carácter legal, con imperio del estado. Obliga al contribuyente al pago en suma de dinero. Tributo que se establece cobre los sujetos en razón de la valorización política de una manifestación de riqueza objetiva o subjetiva. La emisión monetaria La inflación que se genera con la emisión de moneda puede disminuir los ingresos reales de los contribuyentes si no se ajustan inmediatamente. En este sentido la emisión es vista como un impuesto. Se le dice “Ciego” por que afecta por azar. Características del impuesto. • • •
Coercitivo Responden al principio de capacidad contributiva. Pueden ser destinados a la financiación de servicios divisibles como indivisibles.
Clasificación de los Impuestos Impuestos directos e indirectos: Hay 3 criterios: Considera a los impuestos directos a aquellos que son recaudados periódicamente por contribuyentes registrados, siendo los indirectos aquellos que se recaudan esporádicamente de personas no registradas. 2. Impuestos directos son los soportados por los contribuyentes designados por la ley (no se trasladan) . Los Indirectos se trasladan. 3. Son Directos los que gravan manifestaciones directas de capacidad contributiva (Ej Ganancias) e indirectos los que gravan manifestaciones indirectas (IVA). 1.
Esta clasificación sirve para distinguir los impuestos de incidencia progresiva de los de incidencia regresiva. Impuestos reales o personales Hay 4 criterios: 1.
Denomina impuestos personales a aquellos que el contribuyente colabora con el fisco haciendo por Ej: declaraciones juradas. Son los reales aquellas que prescinden de esta colaboración. 13
Este criterio tiene en cuenta los aspectos subjetivos y objetivos de los hechos imponibles. Es personal cuando depende de la persona y real cuando dependen del hecho imponible objetivo. 3. Los reales tienen una garantía real sobre los bienes comprendidos en el objeto de los hechos imponibles y como personales a los que no tienen esa garantía. 4. Los reales son aquellos que eligen como hecho imponible manifestaciones objetivas de la riqueza, sin importarle la situación del contribuyente. Los personales buscan determinar la capacidad contributiva de la persona física teniendo en cuenta las circunstancia económica del contribuyente. 2.
Impuestos Generales y Especiales Generales: Aquellos que gravan toda manifestación de riqueza Especiales: Solo una determinada especie de manifestación de riqueza Impuestos periódicos y de una sola vez Impuesto periódicos: Se gravan periódicamente o de forma permanente. De una sola vez: Una sola vez como excepción.
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Impuestos en general - Parte V – Capítulo 1 Caracteres del sistema impositivo: Como el impuesto único no alcanza para recaudar todo lo que se necesita par cubrir los gastos del estado y ademas no agota toda la capacidad contributiva se utiliza un regimen tributario como conjunto de diferentes impuestos. Sistema tributario El sistema en su totalidad debe ser progresivo. El mismo debe ser apto para evitar la inflación, y tener la flexibilidad necesaria para adaptarse a las situaciones coyunturales. Presión tributaria: Es la relación entre los tributos y la renta nacional (P=T/R) La presión tributaria igualmente no se puede quedar expresada por esa simple ecuación, ya que omite considerar elementos sumamente importantes (limites de la imposición, comparaciones en el tiempo y el espacio, etc) Elasticidad y flexibildad del sistema tributario: Es para ver el nivel de adaptación del sistema tributario a las situaciones coyunturales. Se debe ser flexible, pudiendo generar inflación o deflación en cuanto la coyuntura asi lo exija.
Capítulo 2 Impuestos fijos, graduales, proporcionales, progresivos y regresivos. Impuestos fijos: Son los impustos que se establecen en una suma invariable por cada hecho imponible cualquiera fuera el monto de la riqueza involucrada en este. Hay un tratamiento igual de contribuyentes en condiciones desiguales. Por ej: Patentes, ejerciocio de la profesión. Impuestos graduales: Son los impuestos que varían en relación con una graduación de la base imponible. Se pueden ir clasificando diferentes clases según diferentes parámetros. Por cada categoría el impuesto es fijo. Entonces progreso con respecto a los fijos, peor sigue habiendo desigualdades entre las categorías. Impuestos proporcionales: Se establece el monto del impuesto como alicuota constante de la base imponible Impuestos progresivos: Impuesto establecido con una alicuota creciente del monto imponible. Impuesto regresivos: Alicuota decreciente a medida que crece el monto imponible •
Técnicas de progresión: 15
Progresión por categorías de clases: Se agrupan a los contibuyentes en categorías, según el monto total que constituye su base imponible y se aplica en cada categoría una alicuota de manera progresiva. Este metodo produce un desaliento de los controbuyentes situados en el límite superior de una categoría para incrementar su renta. Progresión por grados o escalones: Es subdividir a su vez dentro de cada categoría y aplicar a cada subcategoría un alicuota progresiva. Progresión por deducciones en la base: Se deduce del monto imponible lo que se declara no imponible y se aplica una alicuota constante sobre el remanente.
Capítulo 3 Los principios de la imposición Los principios de la imposición son aquellos que limitan y orientan las decisiones estateles en cuanto a la adopción de los impuestos. Principio de legalidad: Se necesita la apobación parlamenteria. Por lo que hay consentimiento del pueblo a través de los representantes. 2. Principio de igualdad: La igualdad parte del concepto de capacidad contributiva y acompañado con una orientación progresiva de la tributación. Los impuestos que solo afectan a determinada fuente de la renta son desiguales. 3. Principio de economía: Consiste en lograr que los impuestos impongan al contribuyente la menor carga posible por encima del monto que ingresa al fisco. Para esto hay que tener en cuenta: A) La complicación de la liquidación de los impuestos. B) La posible alteración en la oferta, demanda y precios en los mercados. 1.
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Principio de neutralidad: El impuesto debe dejar inalteradas todas las condiciones del mercado o no provocar distorciones de la demanda y de los precios. No es que no puede generar modificaciones en el mercado, sino que dichas modificaciones tienen que ser solamente aquellas que se espera que suceda con la imposición del impuesto. Principio de la comodidad en el pago: Todo impuesto tiene que ser recaudado en el momento y en el modo que le sea mas facil al contribuyente cumplirlo. Principio de evitar la aplicación de impuestos sobre actividades que se inician: Se debe buscar como fuente de recurso a las empresas ya consolidadas y no a las que recién empiezan, de esta forma se esta incentivando a la actividad productiva. Principio de productividad: El legislador debe elegir el impuesto que estimule la actividad productiva y no que la desaliente. Principio de discriminación entre renta ganada y no ganada: Debe ser mas leve el impuesto que recae sobre los ingresos que derivan del trabajo personal que de aquellos que provienen del capital.
Otras formulaciones: •
Samuelson:
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Bases de un sistema tributario: 1) 2) 3) 4) 5)
Estructura que proporcione la tasa de crecimiento mas rapida Sistema que permita el mas alto nivel Que inmunice las osilaciones del nivel de empleos y precios Que se aproxime al sentido de justicia y equidad de la sociedad. Que tenga los minimos efectos perturbadores sobre el uso de los recursos economicos.
Neumark Los principios de Neumanrk reunidos en grupos son: Primer grupo: Fines politicos sociales: Generalidad • Igualdad • Capacidad de pago • Redistribución Segundo grupo: Fines politicos economicos: • Evitar dirigismo • Minimizar la intervención tributaria • Evitar distorciones en el mercado • Eficiencia en la provición de recursos • Capacidad de adaptación o incrementación de los ingresos necesarios • Flexibilidad activa • Flexibilidad pasiva Favorecer el desarrollo Tercer grupo: Fines técnicos tributarios: • • • • • •
Congruencia y sistematización Transparencia Factibilidad Continuidad Economicidad Comodidad
Capítulo 4 Los principios de la imposición en el derecho constitucional argentino Principio de legalidad: Articulo 4, 17, 75 incisos 1 y 2, 99 inciso 3 de la constitución nacional. 17
Es el resultado de la conjunción de dos principios. Por un lado refleja la exigencia de una ley formal en materia tributaria y ademas debe estar inspirada en la representación del pueblo en la tarea legilativa. Comprende las siguientes proposiciones: 1) El congreso es quien crea el impuesto y las exenciones. 2) El congreso debe establecer el texto legal definiendo del hecho imponible los siguientes aspectos: objetivo, subjetivo, cuantitativo, temporal y espacial. 3) No existe retroactividad de los impuestos y de las exenciones. 4) No existe la analogía en materia tributaria para los hechos similares no gravados. 5) No se puede derogar por acuerdo de parte las obligaciones impositivas. Principio de igualdad: Articulo 16 de la constitución nacional Los impuestos deben ser iguales en igualdad de capacidad contributiva. Los impuestos son iguales cuando la apreciación del legislador sobre la capacidad contributiva coincide con la del poder judicial. Principio de equidad: Art 4. La equidad tiene que ver con la no confiscatoriedad. Principio de proporcionalidad: Art 4 y 75 inciso 2 En la Argentina este principio no prohibió la progresión de los impuestos y no se exige una proporción de acuerdo al número sino de la riqueza de los habitantes. Principio de no confiscatoriedad: Art 17, 14 Los impuestos no pueden ser confiscatorios en el sentido de que no pueden quebrar el derecho de propiedad. Prohibición de los impuestos que limitan el libre ejercicio del derecho de trabajar y ejercer industrias licitas. El art. 14 de la CN, condena a los impuestos que impidan el desarrollo del ejercicio de trabajos licitos. Es facultad del congreso reglamentar el comercio internacional e interprovincial.
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Capítulo 5 Efectos económicos de los impuestos 1. Esquema tradicional • •
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Percusión: Es el acontecimiento en el cual los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Transferencia o traslación: El contribuyente tratará de transferir la carga de los impuestos por vía de los precios del mercado en donde actúa. En competencia perfecta los precios ya vienen dados por lo que no hay transferencia, pero en otro tipo de competencia si existe la transferencia. Incidencia: Es el fenomeno por el cual los sujetos que han sufrido la traslación del impuesto pero no pueden a su vez trasladarlos teniendo que soportar las cargas del mismo. Difusión: Sucede cuando no se podifican los precios en el mercado pero si suceden otros efectos. Por ejemplo diminuye el consumo y disminuye el ahorro. Amortización: El impuesto que grava el producto neto del capital ocasiona una disminución del valor del capital en un importe igual a la capitalización del impuesto en cuestión. Capitalización: Hay dos concepciones. O se lo considera como el fenomeno opuesto a la amortización (exención del impuesto real que provoca un aumento en el valor de los bienes. O como Musgrave, se lo utiliza para explicar todos los cambios ya sean positivos o negativos en el valor del capital por una nueva imposición o liberación del impuesto.
Otros esquemas de análisis: Musgrave: Analiza los ajustes del mercado como consecuencias de un cambio en la política presupuestaria. Incidencia especifica y diferencial: La Incidencia: es el cambio resultanten de la distribución de la renta de uso privado como consecuencia de una modificación de la política presupuestaria. Incidencia especifica: Se da si se asume un cambio en la politica impositiva quedando inalterados los gastos públicos en términos reales. Incidencia diferencial: Se da si considera ademas un presupuesto equilibrado y se sustituye un presupuesto por otro, entonces los cambios distributivos de la comparación constituyen la incidencia diferencial.
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Traslación y ajuste general: Musgrave usa la traslación para comparar entre la incidencia de impacto y la incidencia efectiva. Hicks Incidencia formal y efectiva:
Nuestra opinión: A) No tiene sentido la busqueda del contribuyente final donde se detendrían los procesos de traslación. B) No hay porque suponer que los efectos de traslación se detendrían y a partir de alli comiencen los efectos del impuesto. Efectos de los impuestos Percusión o impacto de los impuesto : (Idem) Traslación: Una vez que se establece un impuesto pueden producirse modificaciones en la oferta, demanda y precios del mercado; creando una nueva situación de equilibrio. Los elementos determinantes de la traslación son: a)
Monto del impuesto: Si el impuesto es de bajo monto no hay modificaciones en cuanto oferta, demanda y precios del mercado.
Regimen del mercado: En competencia perfecta es imposible para la empresa modificar sus precios de venta. En competencia monopolista si no alcanzo su punto optimo modifica su oferta y sus precios, pero si lo alcanzo no altera el equilibrio. c) Tipo de impuesto: Suma fija: Es independiente de la variables de mercado. Impuesto especifico: Es independiente de los precios. Impuesto ad valorem: Se gravan a todas las industrias por igual, entoces los empresarios no se pueden transferir a una industria no gravada. Impuestos especiales: Permiten el traslado del impuesto a través de los precios a los consumidores. Impuestos por una sola vez: Pueden llegar a ser absorbidos por los contribuyentes percutidos. Impuestos periodicos: Se produce la traslación. Impuestos sobre las rentas excedentes: No se trasladan Impuestos sobre los reditos normanles: Son trasladables. b)
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Impuestos pregresivos: como son a las personas no pueden variar en el mercado. -
d) e) f) g) h)
Regimen de costos: Se trasladan si los impuestos son considerados como un encarecimiento del costo. Elasticidad de la demanda y de la oferta: La elasticidad de la demanda influye sobre la trasladación hacia delante y la de la oferta hacia atrás. Plazo: Es sumamente variable por que depende de los ajustes en los diferentes plazos y porque se puede trasladar en las diferentes etapas del proceso productivo. Situación coyuntural: En una situación de recisión se imposibilita la traslación hacia delante o hacia atrás. Elasiticidad o rigidez de la oferta de dinero por el sistema bancario: Si el sistema bancario no ofrece la cantidad de dinero necesaria puede verse frenado el proceso de traslación o viceversa.
Parte VI: Capitulo 1 Diversos enfoques del derecho tributario Subdivisiones del derecho tributario Derecho tributario constitucional: Distribuye las facultades entre los diferentes niveles de gobierno. Derecho tributario sustantivo o material: El conjunto de normas que definen las obligaciones tributarias y las relaciones que surgen del pago indebido. Derecho tributario formal o administrativo: Rigen la administración pública con respecto a los tributos. Derecho tributario sustantivo o material: Derecho tributario procesal: Rige los procesos en las controversias entre los sujetos activos y pasivos. Derecho tributario internacional: Son los acuerdos y tratados entre los estados.
Parte VI: Capitulo 3 Contenido del derecho tributario sustantivo Componen este derecho las relaciones de dar el tributo propiamente dicha y sus accesorias. Relación juridica tributaria sustantiva:
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Sigue las siguientes proposiciones: 1. La relación juridica es de carácter personal y obligacional: No es real, porque no se cargan manifestaciones de riquezas objetivas, sino manifestaciones subjetivas tomando coo parametro la capacidad contributiva de los sujetos. 2. Comprende obligaciones y derecho por parte del estado hacia los contribuyentes y viceversa. 3. Es una relación simple (no compleja): Es una relación de hacer (pagar el impuesto). 4. Es una relación de derecho y no de poder: Hay algunos autores que piensan que es una relación de poder porque entienden que el Estado tiene supremacía frente a los individuos, pero el estado dentro del ámbito del derecho se hace valer por las leyes que son sancionadas por los mismos indivuduos. La relación juridica tributaria nace de la ley y tiene los siguientes elementos: 1. Hechos objetivos 2. Determinación del sujeto 3. Base imponible (adopción de parametros para valorar cuantitativamente los hechos que generan la obligación). 4. Limitación en el espacio y en el tiempo 5. La cantidad expresada en suma fija o alicuota.
Parte VI: Capitulo 3 El Hecho imponible: Hecho imponible: Es un hecho que por voluntad de la ley, produce efectos jurídicos. Los mismos deben ser limitados espacialemente (territorialmente), deben tener ubicación temporal. Base imponible: Es uno de los elementos del hecho imponible. Y sirve para cuantificar el hecho a fin de poder aplicar el porcentaje en forma progresiva que dará como resultado el importe del impuesto. Sujeto pasivo: Es el contribuyente y este se determina por su capacidad contributiva. Hay dos categorías de sujetos pasivos: 1. Los que son responsables por una deuda propia 2. Los que son responsables por una deuda de tercero
Parte VI: Capitulo 4 Interpretación de la norma tributaria:
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Parte VII: Capitulo 1 El impuesto a la renta o a los reditos El término renta se utiliza para indicar el ingreso neto total de una persona. El termino renta depende de lo que se quiera gravar y asi poder detectar la capacidad contributiva. Hay 3 concepciones diferentes sobre la renta: 1.
Teoría de las fuentes: Entiende a la renta como el producto neto periodico de una fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para producirlos (a la renta) y para conservar intacta la fuente productiva. Esta teoría se fundamenta en considerar a la renta que un sujeto obtiene periodicamente como su manifestación de la capacidad contributiva excluyendo en el analisis a las ganancias ocasionales.
2.
Teoría del incremento patrimonial neto mas consumo: A diferencia de la teoría de la fuente esta teoría considera ademas de la renta que sucede periodicamente a aquella que sucede eventualmente. (Herencias, juego, legado, donaciones)
3.
Teoría de Irving Fisher: Se considera renta el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona le proporciona en un determinado periodo. Es la utilidad directo que los bienes proporcionan a su proveedor. De aca surgen dos consecuencias: - Se deben incluir al concepto de renta no solo los conceptos monetarios, sino tambien el goce de los bienes (casa, auto). - No considera renta a los ingresos no destinados al consumo.
Sistema de imposición a la renta o a los reditos: La renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres sistemas: 1. Sistema de impuestos reales o cedulares (sobre las distintas clases de rentas): Los diferentes reditos estan sujetos cada uno a un impuesto diferente. Las caracteristicas de este sistema son: - Cada clase de reditos está sujeta a un impuesto por separado. - No cabe la aplicación de alicuotas progresivas - No caben las deducciones por minímo de subsistencia, cargas de flia, salud y educación. - Se presta a una adecuada administración - Pueden quedar afuera de los gravamenes reditos no clasificados en ninguna categoría. - Se presta a la discriminación de la renta dando un tratamiento diferenciado para las rentas según el mayor o menor esfuerzo personal para lograrla. 2. Sistema unitario: Caracateristicas:
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- Un solo impuesto grava la renta neta total de las personas físicas, compensandose los resultados positivos y negativos. - Pueden practicarse las deducciones por mínimo de sustento. - Pueden aplicarse la progresión en las alicuotas. - Exige que se distinga las rentas obtenidas en el país y las del extranjero. 3. Sistema Mixto: Es adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes fuentes e integrarlo con un impuesto completamente personal y asi salvar los problemas del sistema cedular. Impuestos sobre las rentas de inmuebles: Hay que tener en cuenta los conceptos de renta efectiva y renta potencial. La imposición sobre la renta potencial de la tierra tiene dos efectos. a) Estimular a la priductor a mejorar su producitividad: pues esta exento impositivamente toda suma que la renta efectiva supere a la renta potencial. b) Aumentar la oferta de tierras, abarantando su costo y dando la posibilidad de que nuevos propietarios la hagan mas producitiva. Impuestos sobre la renta de capitales mobiliarios y rentas de títulos:
Impuestos a los sueldos y salarios Pueden provocar los siguientes efectos: a) Reducir la oferta de trabajo (traslación hacia los empleadores). b) Aumentar la oferta de trabajo (mantener el mismo redito) c) Disminuir el consumo d) Disminuir el ahorro Impuesto real sobre los beneficios netos de empresas comerciales, industriales, agropecuarias, etc.
Impuesto a los beneficios de profesionales, artes y oficios u otras actividades con fines de lucro ejercidas por personas en relación de dependencia
Impuesto personal a la renta 24
Parte VII: Capitulo 2 El Impuesto a los réditos de las sociedades de capital Hay dos concepciones doctrinarias: A) Considera que la capacidad contributiva tiene significado solo con las personas fisicas, ya que considera a la persona juridica como una ficción y no una realidad. B) Considera que las formas asociativas son cada vez mas complejas y reconoce a la persona juridica como una realidad. -
Diferencia entre sociedad y accionista:
Son diferentes ya que cada clase de accionista tiene diferente tipo de interes: Categorías de accionistas: -
Accionistas empresarios: son los que aportaron para la formación del capital social y dirigen a la sociedad. Accionistas inversores: Invirtieron dinero esperando obtener ganacias en relación a lo aportado. Accionistas especuladores: Aprovechan la negociabilidad de las acciones para obtener ganancias a través de la compra y ventas de las mismas.
La sociedad por su cuenta tiene sus propio accionar separado de estos grupos de accionistas ocupando en la vida económica una posición propia. El Postulado de la igualdad: Hay doble imposición cuando se grava la utilidad repartida en dividendos a cargo de la sociedad y a cargo del accionista. Formas de solucionar el problema: 1) Eliminar la base imponible del impuesto sobre los réditos de las sociedades de capital a las utilidades no repartidas como dividendos. 2) Mantener la imposición de la utilidad total a nivel societario y acreditar a los accionistas el impuesto pagado por la sociedad sobre las utilidades netas. La coordinación entre el impuesto personal a la persona física y el impuesto a los reditos de las sociedades hay que considerar los siguientes problemas: - Distribución de dividendos en especie. - Distribución de dividendos en acciones liberadas (gratuitas). - Primas de emisión de acciones. - Dividendo de acciones que pierden valor capital por efecto del dividendo.
La imposición sobre los patrimonios y sobre los capitales (Parte VIII) 25
Parte VIII: Capitulo 1 Impuesto al patrimonio neto de las personas físicas: Se grava el patrimonio que puede generar o no renta. (renta potencial y no efectiva). Es un impuesto que contribuye a la progresividad del sistema hasta tomando alicuotas proporcionales. Este impuesto tiene como dificultad la indagación personal y familiar de todos los bienes y la valuación de los mismos. Y ademas las modificaciones de la propiedad inmueble y tangigle a mueble e intangible y la dificultad de poder descubrir todos los bienes (titulos, depositos bancarios, etc). Efectos económicos: Traslación: el impuesto al patrimonio neto de las personas no se traslada porque no participa en el mercado. En los casos de las unipersonales se puede dar el efecto traslación. Efectos sobre el consumo y el ahorro: No se puede considerar al impuesto al patrimonio como desalentador de la ahorro, porque la mayoría de las decisiones entre ahorro y consumo no se toma en cuenta este impuesto. Efectos sobre la inversión: Desalienta las inversiones en empresas que aún no son fructiferas. Impuesto al patrimonio y a la renta: El contribuyente que tiene bienes patrimoniales totalmente improductivos, pero que se los pueden explotar, se encuentra inducido a explotarlos o venderlo. Nada de esto sucedo con el impueso a las rentas (Principio productivista), Principio productivista: Se premia al contribuyente que posee capitales productivos. El impuesto al patrimonio discrima entre las rentas ganadas(provenientes del trabajo) y no ganadas (provenientes del capital). Esto se logra complementando al impuesto al patrimonio con el impuesto a la renta. Conclusiones: -
El impuesto al patrimonio neto no es un sustituto del impuesto a las rentas. Orienta a promover el desarrollo económico Mantiene la orientación progresiva del sistema Dificultades de valuación de bienes patrimoniales.e
Parte VIII: Capitulo 4 El impuesto al capital de las empresas: Efectos económicos:
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Traslación: El impuesto representa parte del costo de producción de las empresas y el mismo es trasladado a traves del precio a los consumidores. Efecto sobre las inversiones: Constituye un factor de dasaliento para las inversiones. Es sumamente gravoso para las empresas que se inician. Impuestos a la transmición gratuita de los bienes: Tipos de gravamenes: Impuesto al acervo sucesorio total: Abarca el total de los bienes menos las deudas que existieran. Impuesto a las hijuelas: Grava el enriquecimiento de cada heredero producido por la herencia. Obeservaciones: -
Es progresivo si se tiene en cuenta grandes y pequeñas herencias. No es trasladable. No tiene efecto productivista. Se trata de luchar contra las grandes concentraciones de riquezas. Se dan los efectos de amortización y remoción.
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