MAKALAH REVALUASI AKTIVA TETAP Diajukan sebagai tugas mata kuliah Perpajakan II
Disusun oleh : RX Cahyono NPM : 1014000012
Sekolah TinggiI lmu Ekonomi Indonesia Jl. Kayu Jati Raya No.11A, RT.8/RW.3, Rawamangun, Kota Jakarta Timur, Daerah Khusus Ibukota Jakarta
2014 /2015
KATA PENGANTAR
Puji syukur saya panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa atas berkah dan karunia-Nya sehingga saya dapat menyelesaikan Makalah Revaluasi Aktiva Tetap ini. Makalah ini merupakan salah satu bagian tugas Mata kuliah Perpajakan II. Makalah ini dibuat dalam rangka memperdalam pemahaman tentang aturan baru dalam Revaluasi Aktiva Tetap yang sangat diperlukan dengan suatu harapan mendapat penjelasan tentang masalah tersebut dan melakukan apa yang menjadi tugas saya sabagai mahasiswa, yang mengikuti mata kuliah Perpajakan II. Dalam proses pendalaman materi Perpajakan II ini, tentunya saya mendapatkan bimbingan, arahan, koreksi dan saran. Untuk itu, saya mengucapkan terima kasih kepada Ibu Desy Amaliati Setiawan, SE, M.AK, selaku pengampu Mata Kuliah. Tentunya tidak ada gading yang tak retak, untuk itu saya mohon maaf atas segala kekurangan dalam makalah ini. Demikian makalah ini saya buat, semoga dapat bermanfaat.
Jakarta, 12 Mei 2016 Penyusun,
RX Cahyono
i
DAFTAR ISI
Kata Pengantar................................................................................................ i Daftar isi ........................................................................................................ ii BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang ....................................................................................... 1 1.2 Rumusan Masalah................................................................................... 2 1.3 Tujuan Pembahasan ................................................................................ 2 BAB II PEMBAHASAN
2.1 Aktiva Tetap ..........................................................................................3 2.2 Revaluasi Aktiva Tetap ........................................................................... 8 2.3 Sudut Pandang Revaluasi Aktiva Tetap ................................................... 8 2.4 Pelaksanaan Revaluasi Aktiva Tetap .................... ................................. 12 2.5 Manfaat Revaluasi Aktiva Tetap ........................................................... 15 2.6 Contoh Kasus ....................................................................................... 15 BAB III PENUTUP
3.1 Kesimpulan........................................................... ................................. 25 DAFTAR PUSTAKA
................................................................................... 26
ii
BAB I PENDAHULUAN 1.1
Latar Belakang
Di Indonesia laju inflasi masih dapat dikatakan fluktutis dari tahun 20092011. Tingkat laju inflasi dikendalikan BI sebagai bank sentral. BI harus mengendalikan nilai rupiah. Kesetabilan nilai rupiah terermin dari tingkat inflasi dan nilai tukar !ang terjadi. Inflasi !ang terjadi" baik demand pull infiation maupun ost push inflation dapat berpengaruh pada dunia usaha. #alah satun!a a dalah pada saat penatatan akuntansin!a" dimana penatatan tersebut dilaporkan dalam bentuk laporan keuangan !ang berbeda dengan kondisi ekonomi normal. $dan!a perbedaan nilai antara nilai buku dengan nilai %ajar ini mendorong perusahaan untuk men!esuaikan kondisi laporan keuangann!a agar dapat sesuai dengan nilai %ajar" perusahaan melakukan re&aluasi terhadap akti&a tetapn!a. 'e&aluasi akti&a tetap merupakan penilaian kembali atas akti&a !ang dimiliki oleh suatu perusahaan. Keuntungan bagi perusahaan !ang melakukan re&aluasi akti&a tetap" diantaran!a dapat meniptakan performane of balane sheet !ang lebih baik" sebagai akibat meningkatn!a nilai akti&a dan modal. #elain itu dapat meningkatkan kepera!aan para pemegang saham" karena kenaikan nilai akti&a dapat diatat sebagai tambahan nilai saham. Dengan adan!a re&aluasi akti&a tetap juga memiliki keuntungan dari segi perpajakan" !aitu dapat melakukan penghematan pajak sebagai akibat bertambahn!a besarn!a nilai pen!usutan akti&a. 'e&aluasi
akti&a
tetap
enderung
dilakukan
oleh
perusahaan-
perusahaan !ang teratat di bursa" hal ini dikarenakan tuntutan untuk men!ajikan laporan keuangann!a seara berkala kepada umum dan tuntutan finanial performane kepada pihak ketiga. (elaksanaan re&aluasi akti&a tetap di Indonesia diatur dalam ketentuan perpajakan dan akuntansi. Kebijakan mengenai re&aluasi akti&a tetap ini dikeluarkan bergantung terhadap situasi ekonomi dan moneter !ang menelatar belakangin!a" serta konteks arah kebijakan pajak. )enurut perpajakan" kebijakan 1
mengenai re&aluasi akti&a tetap diatur terakhir
pada
(eraturan
)enteri
Keuangan *()K+ bernomor 191,()K.10,201 tentang (enilaian Kembali $kti&a Tetap ntuk Tujuan (erpajakan Bagi (ermohonan /ang Diajukan (ada Tahun 201 dan Tahun 201 *()K 191,201+ atau lebih dikenal sebagai Kebijakan 'e&aluasi $kti&a Tetap. 1.2
Rumusan Masalah
1. $pakah !ang dimaksud dengan re&aluasi akti&a tetap 2. #udut pandang tentang re&aluasi akti&a tetap . $pakah s!arat dilakukann!a re&aluasi akti&a tetap 3. Bagaimana prosedur re&aluasi akti&a tetap . $pakah manfaat re&aluasi akti&a tetap . Berikan ontoh kasus re&aluasi akti&a tetap 4 1.3
Tujuan
$dapun tujuan dalam pembuatan makalah ini adalah 5 1. ntuk mengetahui apa !ang dimaksud dengan re&aluasi. 2. ntuk mengetahui sudut pandang tentang re&aluasi akti&a tetap . ntuk mengetahui s!arat untuk melakukan re&aluasi. 3. ntuk mengetahui prosedur pelaksanaan re&aluasi. . ntuk mengetahui manfaat re&aluasi.
2
BAB II PEMBAHAAN 2.1
Akt!"a Teta#
(eranan akti&a tetap dalam perusahaan adalah sebagai suatu faktor produksi" !ang dapat berupa tanah" bangunan" mesin" dan sebagain!a. (osisin!a dalam laporan keuangan berada pada neraa bersamaan dengan akti&a lanar" in&estasai jangka panjang" dana adangan" dan akti&a lainn!a. $kti&a tetap itu sendiri merupakan akti&a perusahaan !ang bukan untuk diperjual-belikan dan memiliki masa manfaat lebih dari satu periode. )enurut 6aki Barid%an *199 5 271+" akti&a tetap ber%ujud adalah akti&a-akti&a !ang ber%ujud !ang sifatn!a relatif permanen !ang digunakan dalam kegiatan perusahaan !ang normal. Istilah relatif permanen menunjujjan sifat dimana akti&a !ang bersangkutandapat digunakan dalam jangka %aktu !ang relatif ukup lama. ntuk tujuan akuntansi"jangka %aktu penggunaan ini dibatasi dengan 8lebih dari satu periode akuntansi. :adi akti&a ber%ujud
!ang umurn!a lebih dari satu periode
akuntansi dikelompokkan sebagai akti&a tetap ber%ujud. A. Pengg$l$ngan Akt!"a Teta#
#ebagaimana telah dijelaskan sebelumn!a" pengertian dari akti&a tetap adalah akti&a !ang bukan untuk diperjual-belikan dan memiliki masa manfaat lebih dari satu periode. $kti&a tetap dalam perusahaan dapat bermaam-maam bentukn!a" oleh karena itu terdapat penggolongan akti&a tetap. (enggolongan akti&a
tetap
Barid%an
ini berbeda-beda
*20035
menurut
pendapat
para
ahli.
)enurut
272+ men!atakan bah%a penggolongan akti&a tetap dibagi
menjadi !aitu 5 1. $kti&a tetap !ang umurn!a tidak terbatas seperti tanah untuk letak perusahaan"pertanian" dan peternakan. 2. $kti&a
tetap
!ang
umurn!a
terbatas
dan
apabila
sudah
habis
masapenggunaann!a bisa diganti dengan akti&a !ang sejenis" misaln!a bangunan"mesin" alat-alat" mebel" kendaraan" dan lain-lain. 3
. $kti&a
tetap
!ang
umurn!a
terbatas
dan
apabila
sudah
habis
masapenggunaann!a tidak dapat diganti dengan akti&a !ang sejenis" misaln!a sumber-sumber alam seperti tambang" hutan" dan lain-lain. Berbeda dengan Barid%an" menurut ;arahap *19935 2+" bah%a pada dasarn!a akti&a tetap dibagi menjadi 7 berdasarkan jenisn!a. (e nggolongan akti&a tetap tersebut diantaran!a
tetap
Depreiable
disusutkan" $ssets
akti&a
dan
>on
dibagi
berdasarkan
tetap digolongkan Depreiable
dapat ke
atau
dalam
tidakn!a kelompok
$ssets.Depreiable
$ssets
misaln!a berupa bangunan" mesin" peralatan" dan sebagain!a?sedangkan >on Depreiable $ssets dapat berupa tanah *keuali tanah !ang dimanfaatkanuntuk produksi+. B. Harga Per$lehan Akt!"a Teta#
Dalam mendapatkan akti&a tetap dapat dilakukan dengan berbagai ara.)enurut ;arahap *19935 2+ dalam konteks untuk bisnis ara perolehan akti&a tetap diantaran!a
dengan5
(embelian
kontan
*tunai+?
(embelian
seara
kredit jangka panjang? (embelian dengan surat berharga? Diterima sebagai sumbangan atau ditemukan sendiri" Dibangun sendiri? dan Tukar tambah" dalam rangka perolehan akti&a tetap tersebut dibutuhkan bia!a bagi perusahaan !ang disebut sebagai harga perolehan akti&a tetap. Bia!a perolehan akti&a tetap merupakan akumulasi dari harga beli dan bia!a lainn!a !ang dikeluarkan saat diperolehn!a akti&a termasuk bia!a !ang dikeluarkan dalam rangka menempatan akti&a tersebut pada kondisi dan tempat !ang siap untuk dipergunakan. )enurut bah%aharga
@e!gandt" perolehan
Kieso" dan adalah
bia!a
Kimmel !ang
*200? terdiri
321+" mengatakan dari
keseluruhan
pengeluaran !ang dikeluarkan untuk memperoleh akti&a dan membuatn!a siap untuk digunakan.#etelah harga perolehan ditentukan" maka jumlah tersebut digunakan menjadi basis akuntansi untuk akti&a tetap selama masa manfaatn!a.
4
Barid%an juga mengatakan hal !ang serupa dengan @e!gandt" Kieso" dan Kimmel" untuk menentukan besarn!a harga
perolehan
suatu
akti&a
berlaku
prinsip
!ang men!atakan bah%a semua pengeluaran !ang terjadi sejak pembelian sampai akti&a
itu
siap
dipakai
harus dikapitalisasi. )enurut Barid%an
*199?2A7+" jenis akti&a !ang dapat bermaam-maam
maka
masing-masing
jenis mempun!ai ara berbeda dalam menentukanbesarn!a harga perolehan. %. Pen&usutan Akt!"a Teta#
$kti&a tetap memiliki sifat !ang rentan terhadap penurunan kapasitas sejalandengan
penggunaan
atau
pemanfaatann!a.
leh
karena
itu"
perusahaan harus men!ajikan informasi tentang nilai akti&a tetap seara mamadai agar dapat digunakan untuk pengambilan keputusan. $dan!a pen!usutan merupakan perkiraan sisa masa manfaat dari akti&a tetap juga untuk menerminkan nilai %ajar bagi akti&a tetap tersebut. (engertian dari pen!usutan akti&a tetap itu sendiri menurut Kieso
C @e!gandt *19952+ adalah proses akuntansi
untuk mengalokasikan harga pokok *ost+ akti&a ber%ujud pada beban dengan ara !ang sistematik dan rasional dalamperiode-periode !ang mengambil manfaat dari penggunaan akti&a tersebut. Dalam pelaksanaan pen!usutan akti&a tetap oleh perusahaan" terdapat beberapa faktor !ang mempengaruhi besarn!a pen!usutan. aktor-faktor tersebut diantaran!a ;arga (okok" >ilai 'esidu" mur Teknis" dan )etode (en!usutan. 1. ;arga (okok ;arga pokok merupakan hal !ang penting dalam meghitung bia!a pen!usutan.(engertiann!a telah
dibahas
pada
sub-bab
sebelumn!a
mengenai ;arga (erolehan$kti&a Tetap" !akni jumlah !ang harus dikeluarkan untuk memperoleh suatuakti&a tetap *Barid%ab" 199509+ 2. >ilai 'esidu )enurut ;arahap *199353+" nilai residu adalah nilai taksiran realisasi *penjualanmelalui kas+ akti&a tetap tersebut setelah akhir penggunaann!a atau pada saatmana akti&a tetap itu harus ditarik dari kegiatan produksi. >ilai ini tidak harus selalu ada.
5
. mur Teknis mur teknis adalah taksiran jangka %aktu penggunaan akti&a tetap itu dalam kegiatan produksi. Terdapat dua klasifikasi umur dalam hal ini menurut ;arahap *19935 3+" !aitu umur fisik dan umur fungsional. mur fisik berarti berapa lamaakti&a tetap itu seara fisik mampu berproduksi" sedangkan umur fungsional berarti berapa lama akti&a tetap itu mampu untuk memproduksi barang-barang !ang dapat dita%arkan dan diterima mas!arakat. 3. )etode (en!usutan
Dalam mengklasifikasikan metode pen!usutan @e!gandt" Kieso" dan Kimmel *2005 307+ membaginn!a ke dalam tiga metode !akni" straightline" units-of-ati&it!" dan delining balane. )asing-masing metode dapat digunakan diba%ahprinsip akuntansi !ang umum. )anajemen perusahaan dapat memilih metode !ang digunakan dalam melakukan pen!usutan !ang sesuai dengan kebijakan perusahaan. )etode-metode dalam pen!usutan akan dijelaskan berdasarkan teori !ang diungkap oleh @e!gandt" Kieso" dan Kimmel. a. )etode =aris
metode
untuk setiap
garis
lurus"
tahun masa
akti&a
pen!usutan
manfaat dari akti&a. Dalam
pen!usutan dikenal istilah depreiable perolehan
besarn!a
ost
!aitu
bia!a
dikurangi dengan nilai sisa,residu. >ilai ini
menjadi nilai !ang dijadikan dasar pen!usutan. Dengan metode garis lurus" nilai depreiable ost selanjutn!a dibagi dengan masa manfaat akti&a. b. )etode nits-of-$ti&it! Berdasarkan
metode
nits-of-$ti&it!"
masa
manfaat
din!atakan dalam unit total produksi atau penggunaan !ang diharapkan dari akti&a" bukan sebagai
6
periode
%aktu.
)etode
nits-of-$ti&it! ini ook untuk mesin pabrik. (roduksi dapat diukur dalam satuan output atau penggunaan mesin perjam. )etode ini umumn!a tidak ook untuk bangunan atau perabot" karena pen!usutan untuk akti&a ini lebih merupakan fungsi dari %aktu dibandingkan penggunaan.
ntuk
menggunakan
metode
ini"
total unit akti&itas untuk seluruh masa manfaat diperkirakan" dan unit-unit ini dibagi menjadi bia!a!ang dapat disusutkan. :umlah !ang dihasilkan merupakan bia!a pen!usutan per unit. Bia!a pen!usutan per unit kemudian diterapkan pada unit akti&itas selama tahun untuk menentukan beban pen!usutan tahunan. . )etode Delining Balane )etode saldo menurun menghasilkan beban pen!usutan tahunan !ang menurun selama masa manfaat akti&a. )etode ini dinamakan demikian"karena depresiasi periodik didasarkan pada nilai buku menurun *bia!a dikurangi dengan akumulasi pen!usutan+ dari akti&a.
Beban
pen!usutan tahunan dihitung
dengan mengalikan nilai buku pada a%al tahun berjalan dengan tarif pen!usutan saldo menurun. Tingkat pen!usutan tetap konstan dari tahun ke tahun" tetapi nilai buku !ang persentasen!a berlaku menurun setiap tahun. >ilai buku pada a%al tahun pertama adalah bia!a akti&a tersebut. ;alini
terjadi
karena
keseimbangan
akumulasi
pen!usutan pada a%al masa manfaat akti&a adalah nol. Dalam beberapa tahun berikutn!a" nilai buku adalah perbedaan antara bia!a dengan akumulasi pen!usutan sampai saat pemanfaatan akti&a. Berbeda dengan metode pen!usutan lain" metode saldo menurun tidak menggunakan depreiable ost. $rtin!a" nilai sisa diabaikandalam menentukan besarn!a tarif persentase saldo menurun. Disisi lasin nilai sisa" membatasi pen!usutan total !ang dapat diambil. (en!usutan berhenti ketika sama dengan
nilai
sisa
7
diharapkan.
nilai Tarif
buku
akti&a
saldo menurun
umumn!a adalah dua kali dari tarif garis lurus. leh karena itu metode menurun sering disebut dengan double-delining-balane method 2.2
Re"aluas! Akt!"a Teta#
'e&aluasi diambil dari kata re dan &aluasi *&alue+" dimana re berarti berulang atau kembali sedangkan &aluasi !ang berasal dari kata &alue !ang berarti nilai sehingga &aluasi dapat diartikan sebagai proses penilaian. :adi arti kata dari re&aluasi itu sendiri adalah penilaian kembali. Re"aluas! akt!"a teta# adalah penilaian kembali akti&a tetap perusahaan
!ang diakibatkan adan!a kenaikan nilai akti&a tersebut di pasaran atau karena rendahn!a nilai akti&a tetap dalan laporan keuangan perusahaan !ang disebabkan oleh de&aluasi atau sebab lain. ;al ini mengakibatkan nilai akti&a tetap dalam laporan keuangan tidak menerminkan nilai !ang %ajar. $tau dapat juga dikatakan re&aluasi akti&a tetap merupakan penilaian kembali akti&a tetap !ang teratat didalam buku perusahaan dan masih digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan. Tujuan re&aluasi adalah agar nilai !ang terantum didalam buku perusahaan , laporan keuangan perusahaan sesuai dengan nilai %ajar !ang berlaku pada saat dilakukann!a re&aluasi. 'e&aluasi akti&a tetap dapat digunakan sebagai sarana bagi pemerintah atau Direktorat :enderal (ajak untuk meningkatkan penerimaan negara !ang berasal dari (ajak (enghasilan Badan" sedangkan bagi %ajib pajak sendiri penilaian kembali akti&a dapat dijadikan sebagai sarana untuk melakukan perenanaan perpajakann!a dengan tujuan untuk menghemat pemba!aran pajak penghasilan badan.
2.3
1.
u'ut Pan'ang Re"aluas! Akt!"a Teta#
Berdasarkan (#$K (#$K 1 adalah standar akuntansi keuangan resmi di Indonesia !ang menggunakan I$# 1 - (ropert!" (lant and EFuipment sebagai auan utama dan dikeluarkan oleh D#$K *De%an #tandar $kuntansi Keuangan+ Ikatan $kuntan Indonesia.
8
Dalam (#$K nomor 1 disebutkan bah%a penilaian kembali aset tetap pada umumn!a tidak diperkenankan karena #tandar $kuntansi Keuangan *#$K+ menganut penilaian aset berdasarkan harga perolehan atau harga pertukaran. (en!impangan dari ketentuan ini mungkin dilakukan berdasarkan ketentuan pemerintah. 'e&aluasi atau pen!ajian kembali *restatement+ aset dan ke%ajiban menimbulkan kenaikan atau penurunan ekuitas. )eskipun memenuhi definisi penghasilan dan beban menurut pemeliharaan modal tertentu" kenaikan dan penurunan ini tidak dimasukkan kedalam laporan laba rugi. #ebagai alternatif pos ini dimasukkan ke dalam ekuitas sebagi pen!esuaian pemeliharaan modal atau adangan re&aluasi. 2. )enurut (eraturan )enteri Keuangan * ()K + Kebijakan 'e&aluasi $kti&a Tetap bukanlah instrumen baru karena )enteri Keuangan pernah melunurkan instrumen !ang sama pada tahun pada tahun 200A !aitu melalui ()K >omor5 79,()K.0,200A tentang (enilaian Kembali $kti&a Tetap (erusahaan ntuk Tujuan (erpajakan *()K 79,200A+. Dengan diterbitkann!a peraturan ini adalah diharapkan dapat menambah setoran tunai pajak penghasilan !ang berasal dari aset !ang dimiliki oleh para %ajib pajak. #elain itu peraturan ini juga bertujuan untuk menjaga stabilitas ekonomi makro serta membuat perusahaan dapat menampilkan nilai aset !ang %ajar dalam laporan keuangan mereka. $kan tetapi fasilitas ini han!a berlaku hingga akhir tahun 201 saja karena itu diharapkan %ajib pajak dapat memanfaatkan betul fasilitas !ang diberikan oleh dirjen pajak. ()K 191 Tahun 201 merupakan pengembangan dari ()K >omor 79,()K.0,200A. ()K 191 Tahun 201 berisi antara lain antara lain5 •
$kti&a !ang dapat di-re&aluasi adalah sebagian atau sel uruh akti&a tetap ber%ujud !ang terletak atau berada di Indonesia" dimiliki" dan dipergunakan
untuk
mendapatkan"
menagih"
penghasilan !ang merupakan bjek (ajak.
9
dan
memelihara
•
(enilaian kembali harus dilakukan oleh kantor jasa penilai publik *K:((+ atau ahli penilai !ang memperoleh iGin dari pemerintah. Dalam hal nilai pasar atau nilai %ajar !ang ditetapkan oleh kantor jasa penilai publi atau ahli penilai tern!ata tidak menerminkan keadaan sebenarn!a" Direktorat :enderal (ajak dapat menetapkan kembali nilai pasar atau nilai %ajar akti&a tetap !ang bersangkutan.
•
(enilaian kembali akti&a tetap dilakukan berdasarkan nilai pasar atau nilai %ajar akti&a tetap !ang berlaku pada saat penlaian kembali akti&a tetap.
•
#elisih lebih re&aluasi H >ilai (asar >ilai Buku iskal *Jatatan 5 (erlu diperhatikan bah%a re&aluasi untuk tujuan perpajakan tidak mengenal istilah selisih kurang. #elisih lebih merupakan ob!ek pajak penghasilan !ang akan diberikan insentif pengurangan tarif.+
•
(enilaian kembali tidak dapat dilakukan kembali sebelum le%at jangka %aktu lima tahun sejak dilakukan penilaian dengan dasar ()K 191 Tahun 200.
10
Dari 2 *dua+ standar tersebut" paling tidak terdapat A *delapan+ perbedaan signifikan sebagai berikut5
11
•
2.(
Pelaksanaan Re"aluas! Akt!"a Teta#
A. &arat '!lakukan&a Re"aluas! Akt!"a Teta#
)enurut (eraturan )enteri Keuangan *()K+ no. 191,201 " s!arat !ang harus dipenuhi adalah sebagai berikut 5 1. @ajib (ajak badan dalam negeri dan bentuk saha Tetap *BT+" tidak termasuk perusahaan !ang memperoleh ijin men!elenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang Dolar $merika #erikat. 2. Telah memenuhi semua ke%ajiban pajakn!a sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukann!a penilaian kembali" . )endapat persetujuan Diretur :enderal (ajak .
B. Pr$se'ur Melakukan Re"aluas! Akt!"a Teta#
1. @( mengajukan surat permohonan beserta lampirann!a ke kantor kan%il Direktorat :endral (ajak dimana domisili @( terdaftar. •
(ers!aratan untuk @( telah melakukan penilaian kembali akti&a !ang dilakukan K:(( atau ahli penilaian sebagai berikut5 1. #urat permohonan 2. ##( (elunasan ((h
12
. Daftar akti&a !ang dinilai kembali 3.
(ers!aratan untuk @( !ang belum melakukan penilaian kembali akti&a !ang dilakukan K:(( atau ahli penilaian sebagai berikut5 aat Perm$h$nan )
1. #urat (ermohonan 2. ##( ((h atas perkiraan penilaian dilunasi sebelum pengajuan permohonan . Daftar akti&a tetap !ang akan dinilai aat Pengajuan D$kumen *elengka#an )
1. ##( kurang ba!ar dilunasi sebelum pengajuan dokumen 2.
Batas +aktu #erm$h$nan #engajuan #erm$h$nan 'an kelengka#an '$kumen
1.
1 Desember 201 untuk permohonan 20 ktober 201- Desember 201
2.
0 :uni 201 untuk permohonan 1 :anuari 201 0 :uni 201
.
1 Desember 2017 untuk permohonan :uli 201 1 Desember 201
%. Pem,erlakuan tar!-
Dalam hal ini ()K 191 Tahun 201 memberlakukan tarif insentif re&aluasi akti&a tetap !ang terbagi menjadi maam dan ketigan!a bersifat
13
final. (embagian tarif ini disesuaikan dengan saat %ajib pajak melakukan pemanfaatan insentif perpajakan re&aluasi. Tarif tersebut adalah5 1. L" untuk permohonan sampai dengan 1 Desember 201 dan penilaian kembali selesai paling lambat 1 Desember 201. 2. 3L" untuk permohonan periode 1 :anuari 201 sampai dengan 0 :uni 201 dan penilaian kembali selesai paling lambat 0 :uni 2017.atau . L" untuk permohonan periode 1 :uli 201 sampai dengan 1 Desember 201 dan penilaian kembali selesai paling lambat 1 Desember 2017. Tarif tersebut dikenakan atas selisih lebih nilai akti&a tetap hasil penilaian kembali atau hasil perkiraan penilaian kembali oleh @ajib (ajak berdasarkan Kantor :asa (enilai (ublik atau ahli penilai di atas nilai buku fiskal semula. $dapun hal !ang perlu diperhatikan oleh @ajib (ajak lainn!a adalah @ajib (ajak %ajib melunasi (ajak (enghasilan *((h+ inal terkait dilakukann!a penilaian kembali akti&a tetap dilakukan sebelum diajukann!a permohonan dan dilengkapin!a dokumen dalam hal permohonan diajukan dengan menggunakan nilai perkiraan penilaian kembali dari @ajib (ajak. D. *etentuan *husus •
(elunasan (ajak (enghasilan *((h+ inal terkait dilakukann!a penilaian kembali akti&a tetap dilakukan sebelum diajukann!a permohonan dan dilengkapin!a dokumen.
•
@ajib (ajak dapat melakukan penilaian sendiri terlebih dahulu berdasarkan perkiraan untuk dapat melunasi perkiraan pajak terutang karena penilaian kembali akti&a tetap dan pengajuan permohonan. )eski demikian" hasil perkiraan penilaian %ajib pajak tetap harus dilakukan penilaian kembali oleh kantor jasa penilai publi *atau ahli penilai dalam batas %aktu !ang ditentukan+.
•
Tambahan b!ek ((h final H >ilai $kti&a K:(( >ilai $kti&a ;asil (erkiraan #endiri.
14
•
Dalam hal @ajib (ajak telah memperoleh iGin men!elenggarakan pembukuan engan Bahasa Ingris dan mata uang Dollar" selisih lbih penilaian kembali *dasar pengenaan pajak,D((+ dikon&ersi ke dalam rupiah dengan K'# K)K pada saat pemba!aran (ajak (enghasilan.
2.
1.
Man-aat Re"aluas! Akt!"a Teta#
Dapat meniptakan performane of balane sheet !ang lebih baik" sebagai akibat meningkatn!a nilai akti&a dan modal
2.
)eningkatkan kepera!aan para pemegang saham" karena kenaikan nilai akti&a dapat diatat sebagai tambahan nilai saham *saham bonus+
.
)eningkatkan kepera!aan kreditur" sebagai dampak membaikn!a beberapa rasio keuangan
perusahaan"
khususn!a
!ang
ditunjukkan
oleh debt to assets ratio dan debt to eFuit! ratio. 3.
)eningkatkan nilai perusahaan *mark-up+ sehingga memudahkan perusahaan dalam proses penarian dana" baik melalui pinjaman bank maupun peniualan saham *go publi+.
.
)eningkatkan bia!a pen!usutan akti&a tetap dimasa datang sehingga dedutible eMpense dimasa datang semakin besa r dan beban pajak samakin keil.
.
)eningkatkan keakuratan penghitungan penghasilan maupun bia!a sehingga menerminkan kemampuan perusahaan !ang sebenarn!a dalam menghasilkan laba.
7.
$gar neraa perusahaan menunjukan posisi keka!aan perusahaan !ang sebenarn!a.
2./
%$nt$h *asus *asus 1
'e&aluasi aset tetap !ang dilakukan oleh (T *(ersero+ $ngkasa (ura didasari oleh ()K >omor 79,()K.0,200A Tanggal 2 )ei 200A dengan tarif 10L.
15
PT 0Perser$ Angkasa Pura
H 'p.
16
1.11.09.20
17
18
Pengaruh Re"aluas! Akt!"a Teta# Terha'a# La,a *ena Pajak
H
'p. 771.03.00
Tarif ((h inal 10L M 'p.9.22.A.127"7A H 'p. .922..A12"77 inal ditambah dengan ((h badan !aitu s ebesar 'p. .9.A2.12.77 Per,an'!ngan
Pengenaan
Pajak
e,elum
Melakukan
Dan
Melakukan Re"aluas! Akt!"a Teta#
Dikarenakan bia!a ((h final re&aluasi lebih besar dari pada beban pajak " maka beban pajak dihapuskan menjadi 'p. 0. Bia!a ((h final re&aluasi dapat di angsur sampai tahun. *asus 2
'e&aluasi aset tetap !ang dilakukan oleh ;otel )ontana Dua )alang didasari oleh ()K >omor 79,()K.0,200A Tanggal 2 )ei 200A dengan tarif 10L.
Re"aluas! H$tel M$ntana Dua Malang
#elisih nilai pada akti&a tetap sebelum dan sesudah re&aluasi sebesar 'p. .320.090.01"23. Dari selisih re&aluasi tersebut dikenakan pajak 10L bersifat final" sehingga pajak !ang harus diba!ar akibat adan!a re&aluasi adalah sebesar 'p. 32.009.00"12. #elisih re&aluasi akan tampak pada neraa sisi pasi&a di bagian modal. #edangkan pengaruhn!a terhadap
19
laporan laba rugi perusahaan terlihat pada bia!a usaha pada poin depresiasi akti&a tetap.
N
(erhitungan penghematan pajak
nilai komersial per 1 Desember 2001 sebagai berikut 5 -
Tanah 'p 900.000.000.
-
Bangunan permanent *20 tahun+ 'p 1.200.000.000.
-
$kumulasi pen!usutan bangunan 7 tahun *'p 320.000.000+
-
(eralatan dan kendaraan kelompok 2 'p 1.00.000.000.
-
$kumulasi
pen!usutan
peralatan
dan
kendaraan
7
*'p.1.300.000.000+. ;asil penilaian sesuai harga pasar -
Tanah 'p .90.000.000
-
Bangunan 'p 2.320.000.000
-
(eralatan , kendaraan 'p 920.000.000
(rediksi laba tahun 2002 *sebelum pen!usutan+ 5 'p 0.000.000 N :ika melakukan re&aluasi Akt!"a
N!la! Buku
Harga Pasar
el!s!h
Teta#
0'alam R#
0'alam R#
Re"aluas!
Le,!h
0'alam R#
Tanah
900.000.000
.90.000.000 .00.000.000
Bangunan
7A0"000"000
2.320.000.000 1.30.000.000
(eralatan
200"000"000 920.000.000
720.000.000
dan Kendaraan 1.AA0.000.000
.320.000.000
((h final
(2..
10L
'p
(en!usutan
20
0.000.000
tahun
Bangunan H 'p .90.000.000 M L
*'p
19A.000.000+
*'p
11.000.000+
(enghasilan Kena (ajak
'p
7.000.000
(ajak ((h badan 2L
'p
9.20.000
(eralatanCkendaraan H 'p920.000.000 M 12"L
:umlah pajak !g harus diba!ar
'p
1.20.000
N :ika tidak melakukan re&aluasi
'p 0.000.000
(en!usutan Bangunan
*'p
0.000.000+
(eralatanCkendaraan
*'p
20.000.000+
(enghasilan Kena (ajak
'p 270.000.000
(ajak ((h badan 2L
'p
7.00.000
*asus 3
'e&aluasi aset tetap !ang dilakukan oleh (T. 'O> didasari oleh ()K 191 Tahun 201. (T. 'O> mengajukan permohonan penilaian akti&a tetap pada tanggal 1 >opember 201 !ang telah dilakukan penilaian kembali oleh K:(( atas akti&a tetap berupa truk !ang diperoleh pada tahun 2009 sebesar 'p 10.000.0000 dan memiliki nilai buku fiskal tahun berjalan sebelum penilaian kembali sebesar 'p 2.00.000. ;asil penilaian kembali !ang telah dilakukan oleh K:(( atas nilai pasar aset tersebut pada tanggal >opember 201 sebesar 'p.102.00.000. #urat Keputusan (ersetujuan atas penilaian kembali akti&a tetap diberikan pada tanggal 10 Desember 201. -
ormulir !ang digunakan oleh perusahaan tersebut saat pengajuan permohonan penilaian kembali akti&a tetap adalah lampiran I dan lampiran III (E'-7,(:,201.
21
-
:umlah pajak terutang !ang harus diba!ar adalah 5 L M #elisih lebih >ilai buku fiskal setelah penilaian kembali
DAFTAR AKTIVA TETAP HASIL PENILAIAN KEMBALI UNTUK TUJUAN PERPAJAKAN PER TANGGAL 3 NOPEMBER 2015
NO
KELOMPOK/JENIS AKTIVA TETAP BERWUJUD
TAHUN PEROLEHAN
NILAI PEROLEHAN
NILAI BUKU FISKAL TH. BUKU TERAKHIR SEBELUM PENILAIAN KEMBALI
-1
-2
-3
-4
-5
2009
130.000.000
NILAI BUKU FISKAL TH. BERJALAN SEBELUM PENILAIAN KEMBALI
NILAI BUKU FISKAL SETELAH PENILAIAN KEMBALI
SELISIH LEBIH (7 ! ("
-6
-7
-8
32.500.000
102.500.000
70.000.000
Bukan Bangunan Kelompok 2 TRUCK
JU!"#
xxxxxx
70.000.000
KUR$ JU!"# %Rp&
70.000.000
T"R'(
3)
*"J"K T+RUT", %Rp&
-
2.100.000
(enghitungan pen!usutan mulai dilakukan atas akti&a tetap !ang telah mendapatkan persetujuan penilaian kembali mulai per tanggal 1 :anuari 201.
*asus (
'e&aluasi aset tetap !ang dilakukan oleh (T. >#= didasari oleh ()K 191 Tahun 201.
22
(T. >#= mengajukan permohonan penilaian akti&a tetap pada tanggal 1 Desember 201 !ang belum dilakukan penilaian kembali oleh K:(( berupa sebidang tanah kosong !ang terletak di
ormulir !ang digunakan saat pengajuan permohonan penilaian kembali akti&a tetap adalah 5 •
lampiran II
dan lampiran IP (E'-7,(:,201 *pada saat
pengajuan permohonan penilaian kembali+. •
(E'-7,(:,201 *pada saat
tambahan dokumen kelengkapan+. -
:umlah pajak terutang !ang adalah 5 •
L O #elisih lebih (erkiraan nilai buku fiskal setelah penilaian kembali dikurangi (erkiraan nilai buku fiskal s ebelum penilaian kembali. *pada saat pengajuan permohonan penilaian kembali+
•
3L O #elisih lebih (erkiraan nilai buku fiskal setelah penilaian kembali dikurangi (erkiraan nilai buku fiskal s ebelum penilaian kembali. *pada saat tambahan dokumen kelengkapan+
23
DATAR A*TI4A TETAP HAIL PENILAIAN *EMBALI UNTU* TU5UAN PERPA5A*AN PER TAN66AL ( MARET 21/
NO
KELOMPOK/JENIS AKTIVA TETAP BERWUJUD
TAHUN PEROLEHAN
NILAI PEROLEHAN
NILAI BUKU FISKAL TH. BUKU TERAKHIR SEBELUM PENILAIAN KEMBALI
-1
-2
-3
-4
-5
NILAI BUKU FISKAL TH. BERJALAN SEBELUM PENILAIAN KEMBALI
NILAI BUKU FISKAL SETELAH PENILAIAN KEMBALI
SELISIH LEBIH (7 ! ("
-6
-7
-8
Bukan Bangunan Kelompok 3 e/n
2010
450.000.000
225.000.000
230.000.000
320.000.000
90.000.000
JU!"#
90.000.000
,'!"' "KT'" T+T"* B+R"$"R"K", *+RK'R"",
80.000.000
$+!'$'#
10.000.000
KUR$ $+!'$'#
10.000.000
T"R'(
4)
*"J"K T+RUT", %Rp&
400.000
-
(enghitungan pen!usutan mulai dilakukan atas akti&a tetap !ang telah mendapatkan persetujuan penilaian kembali mulai bulan )aret 201 *bulan dilakukann!a penilaian ke mbali+
24
BAB III PENUTUP
3.1
*es!m#ulan
'e&aluasi akti&a tetap merupakan salah satu ara !ang dapat dilakukan oleh perusahaan sebagai salah satu ara pelaksanaan taM planning !ang bertujuan untuk meringankan beban kerugian perusahaan. 'e&alusi $kti&a Tetap disebabkan oleh adan!a perubahan nilai keka!aan * $kti&a Tetap+ tersebut" baik terjadi kenaikan nilai akti&a tetap atau rendahn!a nilai akti&a tetap !ang diakibatkan oleh de&aluasi atau hal-hal lain dan 'e&aluasi ini di atur pada (eraturan )enteri Keuangan bernomor 191,()K.10,201 tentang (enilaian Kembali $kti&a Tetap ntuk Tujuan (erpajakan Bagi (ermohonan /ang Diajukan (ada Tahun 201 dan Tahun 201 *()K 191,201+ atau lebih dikenal sebagai Kebijakan 'e&aluasi $kti&a Tetap. #eara garis besar" kebijakan ini adalah bentuk insentif perpajakan !ang diberikan kepada @ajib (ajak. Kebijakan 'e&aluasi $kti&a Tetap bukanlah instrumen baru karena )enteri Keuangan pernah melunurkan instrumen !ang sama pada tahun pada tahun 200A !aitu melalui ()K >omor5 79,()K.0,200A tentang (enilaian Kembali $kti&a Tetap (erusahaan ntuk Tujuan (erpajakan *()K 79,200A+.Terdapat beberapa keuntungan bagi pihak @ajib (ajak * (erusahaan , (erorangan + !ang melakukan re&aluasi akti&a tetap berdasarkan (eraturan )enteri Keuangan >omor 191,()K.010,201" salah satun!a dimana @ajib (ajak diberikan diskon terhadap tarif ((h sehingga ((h !ang dikenakan menjadi lebih keil !aitu sebesar L" 3L atau L saja >amun di sini para manager
perlu
berhati-hati
dalam
merespon
terbitn!a
()K
>o.191,()K.010,201. Keputusan untuk melakukan re&aluasi a set tetap harus mempertimbangkan dampak jangka pendek dan jangka panjang serta dampak pelaporan keuangann!a nanti. #eperti mempertimbangkan $set tetap mana !ang akan dire&aluasi untuk mengoptimalkan manfaat pajak.
25
DATAR PUTA*A
http5,,%%%.pajak.go.id, Ikatan $kuntansi Indonesia" 2011" Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 16 tentang
Aset
Tetap"diaksespadatanggal1
:uli
2012" *http5,,staff.blog.ui.a.id,martani,files,2011,03,ED-(#$K-1.pdf+.
nikom" 201.Modul Pelatihan Pajak Terapan Brevet A dan B Terpadu. #uand!" Erl!. 201. Perenanaan Pajak Edisi 'e&isi . #alemba Empat. J Katuk" /olanda. 201.Analisis Perenanaan Pajak Melalui !evaluasi Aktiva Tet ap PadaPAngkasa Pura " #Persero$ Bandara Sam !atulangi. %urnal &m'a . Po l 1 >o. . http5,,akuntansidanpendidikan-anggi.blogspot.om,2012,02,makalah-re&aluasiakti&a-tetap.html http5,,seputarpendidikan00.blogspot.om,201,0,re&aluasi-atau-penilaiankembali-akti&a.html http5,,lib.ui.a.idfileHdigital,201A2A3-#-/[email protected]
26