REVALUASI ASET TETAP A. Revaluasi aset berdasarkan berdasarkan standar akuntansi keuangan keuangan no 16 (revisi (revisi 211! 211!
Pernya Pernyataan taan standar standar akunta akuntansi nsi keuang keuangan an pada pada IFRS IFRS menggu menggunak nakan an basis basis revaluasi dan nilai wajar dalam menilai aset meliputi IAS 16 tentang property, planet and equipment, equipment, IAS ! tentang intangible intangible asset, IAS "# tentang tentang investment property dan IAS "1 tentang agri$ulture perlu diper%atikan ba%wa nilai wajar tidak %anya pada standar akuntansi dalam keuangan tersebut tetapi juga pada standar lainnya& Perspekti' revaluasi aset dalam peraturan menteri keuangan tersebut %anya mengatur revaluasi yang mengakibatkan penamba%an nilai aset tetap yang selanjutnya diakui sebagai peng%asilan yang dikenal pajak peng%asilan& ". Revaluasi Revaluasi aset aset berdasarka berdasarkan n undang#unda undang#undang ng $er$a%aka $er$a%akan n
Pasal Pasal 1( undang undang)un )undan dang g pajak pajak peng%a peng%asila silan n ba%wa ba%wa dengan dengan pertim pertimban bangan gan adanya adanya perkem perkemban bangan gan %arga %arga yang yang men$ol men$olok ok atau atau adany adanyaa peruba peruba%an %an kebijak kebijakan an dibidang dibidang moneter yang dapat menyebabka menyebabkan n kekurangan kekurangan keserasian antara biaya dan peng%asilan yang dapat berakibat adanya beban pajak yang yang kurang wajar& *nda *ndang ng)u )und ndan ang g
selan selanju jutny tnyaa
memb member erik ikan an kewen kewenan anga gan n
kepa kepada da
ment menteri eri
keuangan untuk mengatur dalam pasal 1(+ 1& Ayat 11- .ent .enter erii keua keuang ngan an berw berwen enan ang g mene meneta tapk pkan an pera peratu tura ran n tent tentan ang g penilaian kembali aktiva istila% yang digunakan dalam undang)undang pajak peng%asilan- dan 'aktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur)unsur biaya dengan peng%asilan karena perkembangan %arga& /& Ayat //- .eng .engatu aturr akib akibat at revalu revaluas asii yaitu yaitu atas selisi selisi% % lebi lebi% % aktiv aktivaa diak diakui ui sebag sebagai ai peng peng%a %asil silan an dan dan dike dikenal nal deng dengan an perat peratur uran an ment menteri eri keua keuang ngan an sepanjang tidak melebi%i tari' pajak tertinggi sebagaimana dimaksud dalam pasal 10 ayat 1- undang)undang Pp%& ari pasal 10 ayat 1- undang)undang pajak peng%asilan ba%wa tari' tertinggi untuk wajib pajak orang pribadi sebesar #2 sedangkan untuk wajib pajak badan sebesar /!2 dan sejak ta%un /#1# tari' pajak PP% 3adan diturunkan menjadi /42& Perb Perbed edaan aan yang yang palin paling g mend mendas asar ar dalam dalam mela melaku kuka kan n peni penilai laian an kemb kembali ali berdasarkan peraturan menteri keuangan 5o&0( a%un a%un /##!& Peraturan .enteri 7eua 7euang ngan an
lebi lebi% %
ditu dituju juka kan n
untu untuk k
peni penila laia ian n
kemb kembal alii
yang ang
meng mengak akib ibat atka kan n
bertamba%nya nilai aset tetap bukan diartikan sebagai penurunan 5ilai aset tetap&
Pengaru% perbedaan 7etentuan Penilaian 7embali ter%adap Pajak anggu%an
&. 'a%ib $a%ak ang da$at )enga%ukan revaluasi aset teta$ 8ajib pajak yang dapat melakukan dan mengajukan permo%onan revaluasi + 1. wajib pajak badan dalam negeri dan bentuk usa%a tetap 3*- yang selanjutnya
disebut perusa%aan, dapat melakukan penilaian kembali aset tetap perusa%aan untuk tujuan perpajakan, dengan syarat tela% memenu%i semua kewajiban pajaknya sampai dengan masa pajak terak%ir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian kembali& /& 8ajib pajak badan dalam negeri dan bentuk usa%a tetap tidak termasuk wajib pajak yang memperole% i9in menyelenggarakan pembukuan dalam ba%asa inggris dan mata uang dolar Amerika Serikat& *. Aset teta$ ang da$at dinilai ke)bali Aset tetap perusa%aan yang dapat dinilai kembali adala% aset tetap berwujud
yang terletak atau berada di Indonesia yang dimiliki dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagi%, dan memeli%ara peng%asilan yang merupakan objek pajak& Peniaian kembali dapat meliputi seluru% atau sebagian aset tetap perusa%aan termasuk aset tetap perusa%aan yang suda% dilakukan penilaian kembali berdasarkan ketentuan yang berlaku sebelumnya dan dilakukan paling banyak satu kali dalam ta%un buku yang sama& E. +ilai Pasar atau +ilai 'a%ar Penilaian kembali aset tetap perusa%aan %arus dilakukan berdasarkan nilai
pasar atau nilai wajar aset tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali yang ditetapkan ole% perusa%aan jasa atau a%li penilai yang diakui:memperole% i9in pemerinta%& 5ilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan ole% perusa%aan jasa penilai atau a%li penilai yang diakui ole% pemerinta% ternyata kemudian tidak men$erminkan keadaan yang sebenarnya, maka irektur ;enderal Pajak akan menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aset bersangkutan&
,. Per-itungan $a%ak $eng-asilan atas selisi- $enilaian ke)bali
Selisi% lebi% penilaian kembali di atas nilai sisa buku 'iskal semula dikenakan pajak peng%asilan yang bersi'at 'inal sebesar 1#2& Apabila wajib pajak tidak memungkinkan untuk melunasi sekaligus pajak peng%asilan yang terutang atas selisi% lebi% penilaian kembali dapat mengajukan permo%onan pembayaran se$ara angsuran paling lama 1/ bulan sesuai ketentuan pasal ( ayat "- *ndang)*ndang ketentuan umum dan tata $ara perpajakan& alam %alnya besarnya pajak peng%asilan yang terutang lebi% dari Rp&/&###&###&###&###,## dua triliun rupia%-, wajib pajak dapat mengajukan permo%onan pembayaran se$ara angsuran& 3esarnya angsuran yang ditetapkan se$ara prorata setiap ta%un sesuai dengan lamanya masa angsuran yang diatur+
7eterlambatan pembayaran pajak dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sesuai ketentuan yang diatur dalam undang)undang ketentuan umum dan tata $ara perpajakan beserta peraturan pelaksanaan& Permo%onan pembayaran se$ara angsuran kepada kepala kantor wilaya% dengan menggunakan 'ormulir yang tela% ditetapkan bersamaan dengan pengajuan permo%onan persetujuan penilaian kembali aset tetap perusa%aan, menggunakan 'ormulir sesuai keputusan irektur ;enderal Pajak bersamaan dengan penerbitan keputusan persetujuan atau penolakan irektur ;enderal Pajak& . Per)o-onan $enilaian ke)bali
8ajib pajak yang melakukan penilaian kembali aset tetap perusa%aan untuk tujuan perpajakan wajib mendapatkan persetujuan irektur ;enderal Pajak dengan memngajukan permo%onan kepada 7epala 7antor 8ilaya% paling lambat # %ari
kerja setela% tanggal dilakukannya penilaian kembali aset tetap dengan melampirkan lampiran sebagai berikut + 1& Fotokopi surat i9in usa%a jasa penilai yang dilegalisir ole% instansi pemerinta% yang berwenang menerbitkan surat i9in usa%a tersebut& /&
asar penyusutan 'iskal aset tetap + 1& Perusa%aan yang tela% memperole% persetujuan kembali yaitu mulai bulan dilakukannya penilaian kembali adala% nilai sisa buku 'iskal baru& /& Perusa%aan yang tidak memperole% persetujuan penilaian
kembali
menggunakan dasar penyusutan 'iskal dan sisa masa man'aat 'iskal semula sebelum dilakukannya penilaian kembali& Aset tetap perusa%aan kelompok bangunan dan bukan bangunan yang penyusutannya menggunakan metode garis lurus merupakan nilai perole%an 'iskal baru aset tetap perusa%aan tersebut pada tanggal penilaian kembali& asar penyusutan 'iskal dan sisa masa man'aat 'iskal aset tetap perusa%aan untuk meng%itung penyusutan dalam bagian ta%un pajak sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya penialaian kembali adala% dasar penyusutan 'iskal dan sisa masa man'aat 'iskal pada awal ta%un pajak yang bersangkutan dan penyusutan 'iskal di%itung se$ara prorata sesuai dengan banyaknya bulan dalam bagian ta%un pajak& I. "atas 0aktu $e)baaran
Pajak peng%asilan 'inal yang terutang atas selisi% lebi% penilaian kembali aset tetap perusa%aan %arus dibayar lunas ke kas negara dengan menggunakan surat setoran pajak SSP- paling lambat 14 lima belas- %ari kerja setela% tanggal diterbitkannya keputusan persetujuan irektur ;enderal Pajak atau paling lambat pada tanggal jatu% tempo setiap angsuran pembayaran dalam %al wajib pajak memperole% keputusan persetujuan kepala kantor wilaya% atau keputusan persetujuan irektur jenderal pajak&
Atas keterlambatan pembayaran dan atas angsuran pembayaran pajak dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sesuai ketentuan umum *ndang)*ndang ketentuan umum dan ata =ara perpajakan& . 'a%ib $a%ak )elakukan $engali-an
Sanksi tamba%an PP% Final sebesar /#2 karena melakukan pengali%an aset tetap tersebut %arus dibayar lunas ke kas negara paling lambat 14 %ari kerja setela% ak%ir bulan terjadinya pengali%an aset tetap& Sebagai unsur penge$ualian dari ketentuan di atas dalam %al + 1& Pengali%an aset tetap perusa%aan yang bersi'at 'or$e majeur berdasarkan keputusan atau kebijakan pemerinta% atau keputusan pengadilan /& Pengali%an aset tetap perusa%aan dalam rangka memenu%i persyaratan penggabungan,peleburan,atau pemekaran usa%a untuk tujuan perpajakan & Penarikan aset tetap perusa%aan dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi . Penesuaian aturan dala) $enilaian ke)bali aset teta$
7etentuan baru tentang penilaian kembali aktiva aset- tetap perusa%aan untuk tujuan perpajakan yaitu peraturan menteri keuangan 5# 0(:P.7&#:/##! berlaku pada tanggal / .ei /##!, akan tetapi ter%adap perusa%aan yang tela% mengajukan permo%onan i9in penilaian kembali aset tetap perusa%aan sebelumnya berlakunya peraturan menteri keuangan ini dan atas permo%onan tersebut belum diterbitkannya surat keputusannya, diproses berdasarkan keputusan .enteri 7euangan 5#& "!6:7.7&#:/##/&
L. Pa%ak $eng-asilan 0a%ib $a%ak tertentu Pembayaran Pajak Peng%asilan untuk 8ajib Pajak melakukan penilaian
kembali yang mendapat Persetujuan 7%usus %arus dilunasi sebelum permo%onan penilaian kembali diajukan kepada irektorat ;enderal Pajak& Perlu mendapatkan per%atian ter%adap 8ajib Pajak Perlakuan 7%usus, yaitu+ 1& alam %al %asil penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapka ole% kantor jasa penilai publi$ atau a%li penilai, yang memperole% i9in dari pemerinta% lebi% besar daripada nilai perkiraan nilai pasar atau nilai wajar yang diajukan dalam permo%onan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat 1- %uru' b Permenkeu
5o& 1(1:/#14 tentang belum melakukan penilaian kembali aktiva tetap, atas selisi% tersebut dikenakan Pajak Peng%asilan bersi'at 'inal& /& alam %al %asil penilaian embali aktiva tetap yang ditetapkan ole% kantor jasa penilai publi$ atau a%li penilai, yang memperole% i9in dari pemerinta% lebi% ke$il daripada nilai perkiraan nilai pasar atau nilai wajar yang diajukan dalam permo%onan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat 1- %uru' Permenkeu 1(1nta%un /#14 tentang belum melakukan penilaian kembali aktiva tetap yang menyebabkan terjadinya kelebi%an pembayaran pajak, atas kelebi%an pembayaran pajak tersebut merupakan pajak yang se%arusnya tidak terutang & alam %al 8ajib Pajak yang mengajukan permo%onan penilaian kembali aktiva tetap adala% 8ajib Pajak yang memperole% i9in menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan ba%asa inggris dan satuan mata uang ollar AS, selisi% lebi% nilai aktiva tetap yang digunakan sebagai dasar pengenaan Pajak Peng%asilan dan PP% 'inal %arus dikonversi terlebi% da%ulu ke dalam satuan mata uang Rupia% dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam 7eputusan .enteri 7euangan angn berlaku pada tanggal pembayaran& "& alam %al 8ajib Pajak tidak melakukan penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapkan ole% kantor jasa penilai publi$ atau a%li penilai, yang memperol% i9in dari pemerinta%, sesuai jangka waktu sebagaimana dimaksud dalamPasal 4 ayat "-
mengenai
kelengkapan
dokumen,
permo%onan
dianggap
batal
atas
pembayaran Pajak Peng%asilan yang tela% dilunasi diperlakukan sebagai pajak yang se%arusnya tidak terutang&
3. Aset ang dia%ukan $er)o-onan
Penilaian kembali aset tetap perusa%aan dilakukan ter%adap + 1& Seluru% aset tetap berwujud, termasuk tana% yang berstatus %ak milik atau %ak guna bangunan /& Seluru% aset tetap berwujud tidak termasuk tana% Aset tetap berwujud tersebut yang tela% dilakukan penilaian kembali tidak dapat dilakukan penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 4 ta%un ter%itung sejak penilaian kembali terak%ir& +. Akuntansi $enilaian ke)bali aset teta$ 1& Penilaian kembali aset tetap perusa%aan %arus dilakukan berdasarkan nilai pasar
atau nilai wajar aset tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aset
tetap yang ditetapkan ole% perusa%aan jasa penilai atau a%li penilai, yang memperole% i9in dari pemerinta%& /& 5ilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan ole% perusa%aan jasa penilai atau a%li penilai ternyata tidak men$erminkan keadaan yang sebenarnya, irektur jenderal pajak menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aset yang bersangkutan& & Penilaian kembali aset tetap perusa%aan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 1 ta%un sejak tanggal laporan perusa%aan jasa penilai atau a%li penilai& "& Selisi% antara nilai pengali%an aset tetap perusa%aan dengan nilai sisa buku 'iskal pada saat pengali%an merupakan keuntungan atau kerugian berdasarkan ketentuan undang)undang pajak peng%asilan& 4& Selisi% lebi% penilaian kembali aset tetap perusa%aan di atas nilai sisa buku komersial semula setela% dikurangi dengan pajak peng%asilan %arus dibukukan dalam nera$a komersial pada perkiraaan modal dengan nama >selisi% lebi% penilaian kembali aset tetap perusa%aan tanggal&&&? 4. Tari5 $a%ak $eng-asilan atas $enilaian ke)bali aset teta$
Setela% dilakukan penilaian kembali ternyata terdapat selisi% lebi% yaitu selisi% lebi% penilaian kembali aset tetap di atas nilai sisa buku 'iskla semula, dikenakan pajak peng%asilan sebesar 1#2 yang pengenaannya bersi'at 'inal& 8ajib pajak dapat melakukan penilaian kembali aset tetap untuk tujuan perpajakan dengan mendapatkan perlakuan k%usus dengan tari''+ 1& 2 untuk permo%onan yang diajukan sejak berlakunya Peraturan .entri ini sampai dengan tanggal 1 esember /#14 /& "2 untuk permo%onan yang diajukan sejak tanggal 1 ;anuari /#16 sampai tanggal # ;uni /#16 & 62 untuk permo%onan yang diajukan sejak tanggla 1 ;ul /#16 sampai dengan tanggal 1 esember /#16, yang dikenakan atas selisi% lebi% nilai aktiva tetap %asil penilaian kembali atau %asil perkiraan penilaian kembali ole% 8ajib Pajak, di atas nilai sisa buku 'iskal semula& P. *asar $enusutan dala) -al dilakukan $enilaian ke)bali aset teta$ 1& asar penyusutan 'iskal aset tetap yang tela% memperole% persetujuan penilaian
kembali adala% nilai pada saat penilaian kembali aktiva tetap /& .asa man'aat 'iskal aset tetap yang tela% dilakukan penilaian kembali aset tetap perusa%aan disesuaikan kembali menjadi masa man'aat penu% untuk kelompok aset tersebut& & Per%itungan penyusutan dimulai sejak 1 ;anuari /#16
"& 3agi 8ajib Pajak yang pada saat permo%onan memenu%i ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 1- %uru' a angka / atau memnu%i sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 1- %uru' b dan pada ta%un /#16 atau /#10 tela% melakukan penilaian kembali aktiva tetap yang dilakukan ole% kantor jasa penilai publi$ atau a%li penilai, yang memperole% i9in dari pemerinta%, serta tela% memperole% keputusan persetujuan penilaian kembali aktiva tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 6-, ketentuan penyusutan 'iskal aktiva tetap adala% sebagai berikut+ a& asar penyusutan 'iskal aset tetap adala% nilai pada saat penilaian kembaliaktiva tetap b& .asa man'aat 'iskal aset tetap disesuaikan kembali menjadi masa man'aat penu% untuk kelompok aktiva tetap tersebut $& Per%itungan penyusutan di%itung sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap . Pengenaan ta)ba-an $a%ak $eng-asilan
Apabila terjadi selisi% lebi% penilaian kembali di atas nilai sisa buku 'iskal semula, maka dikenakan tamba%an pajak peng%asilan yang bersi'at 'inal dengan tari' sebesar tari' tertinggi pajak peng%asilan wajib pajak badan dalam negeri yang berlaku pada saat penilaian kembali dikurangi dengan 1#2& @al tersebut dikenakannya, dalam %al perusa%aan melakukan penga%ilan aset tetap berupa+ 1& Aset tetap kelompok 1 satu- dan kelompok / dua- yang tela% memperole% persetujuan penilaian kembali sebelum berak%irnya masa man'aat yang baru dimaksud dalam butir / dasar penyusutan /& Aset tetap kelompok , kelompok ", bangunan dan tana% tela% memperole% persetujuan penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 1# ta%un& 7etentuan tersebut di atas tidak berlaku bagi+ 1& Pengali%an aset tetap perusa%aan yang bersi'at 'or$e majeur berdasarkan keputusan atau kebijakan pemerinta% atau keputusan pengadilan& /& Pengali%an aset tetap perusa%aan dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usa%a yang mendapat persetujuan & Penarikan aset tetap perusa%aan dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi R. 'a%ib Pa%ak kategori k-usus 8ajib pajak yang dimaksus, yaitu 8ajib Pajak yang meliputi 8ajib Paja dalam
negeri, 3entuk *sa%a etap, dan wajib pajak orang pribadi yang melakukan pembukuan termasuk+
1& 8ajib Pajak yang memperole% i9in menyelenggarakan pembukuan dalam ba%asa Inggris dan mata uang ollar AS /& 8ajib Pajak pada saat penetapan penilaian kembali nilai aktiva tetap ole% kantor jasa penilai publi$ atau a%li penilai, yang memperole% i9in dari pemerinta%& S. etentuan $enilaian ke)bali bagi "U3+7"U3* alam %al pi%ak yang melakukan penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan
perpajakan dilakukan ole% 3*.5 atau 3*., penetapan nilai aktiva tetap %asil penilaian kembali dapat dilkukan ole% Penilai Pemerinta% di lingkungan irektorat ;enderal 7ekayaan 5egara&
