INTRODUCCIÓN
Empezaremos tomando en cuenta el concepto para la SUNAT de lo que es un sistema tributario; “Es un conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en un país”.
Sabemos también que el sistema tributario se establece a través de un régimen el cual esta estipulado en nuestra carta magna, el cual a su vez tienen que ver con el Presupuesto de la República en el mismo capítulo, en vista que los tributos son una variable dependiente de los gastos que debe cubrir el Estado para satisfacer las necesidades colectivas de la nación a través del gobierno central como de los gobiernos locales.
Sabemos también que el sistema tributario se establece a través de un régimen el cual esta estipulado en nuestra carta magna, el cual a su vez tienen que ver con el Presupuesto de la República en el mismo capítulo, en vista que los tributos son una variable dependiente de los gastos que debe cubrir el Estado para satisfacer las necesidades colectivas de la nación a través del gobierno central como de los gobiernos locales.
Así pues daremos paso a una reseña histórica para un mejor enfoque del tema, el cual nos ilustrará los regímenes que se han dado a través de las distintas constituciones que hemos tenido a lo lago de nuestra historia.
RESEÑA HISTÓRICA
Bases de la Constitución de 1822 Correspondía al ingreso la formación de tributo. Constitución Liberal de 1823 País sin recursos para continuar guerra contra fuerzas del virrey. Se ratificó que el poder tributario estaba en manos del Poder Legislativo. Este decretaba contribuciones e impuestos para la defensa y sostén de la República, sin excepción ni privilegio.
Constitución de 1826 Se consignaba entre otros preceptos tributarios la potestad del presidente de reanudar o invertir las contribuciones con arreglo a las leyes pertinentes, así como el reparto justo sin excepción de privilegios de las contribuciones. Constitución de 1828 Nuevo Régimen Constitucional; Poder legislativo dividido en dos Cámaras: De Diputados, que se le otorga exclusivamente iniciativa en contribuciones y arbitrios; de senadores, potestad de administrarlas y rehusarlas y objetarlas.
Reforma Constitucional 1834 Las normas tributarias no sufren mayor percance. Constitución de 1839 (Carta de Huancayo) Repite preceptos enunciados en cartas anteriores. 1856 Insurgencia del Mariscal Ramón Castilla Nueva reforma, emancipación del esclavo y liberación del indio de la tributación, se refiere a principios de legalidad y justicia tributaria.
Constitución de 1860 En materia tributaria no tiene mayores cambios. Constitución de 1933 Constitución muestra giro trascendental. Si bien aún no hay visos de un régimen tributario constitucional, ya se habla de impuestos, se advierte descentralización departamental y se le otorga autonomía plena en la administración de sus rentas especificando los tributos que se manejan. Constitución de 1979 En materia tributaria, la constitución no sólo pensó en lo que respecta a su manejo sino también en su armoniosidad con todo el sistema financiero estatal. El primer ensayo valedero de un régimen tributario.
Constitución de 1993 Régimen tributario renovados se limitan a consagrar en sus entrañas únicamente una especie de trilogía tributaria: legalidad, igualdad, y no confiscatoriedad, aunadas a una indeterminada sentencia: respecto a los Derechos fundamentales de la persona. No resta seriedad a la postura tributaria ni vulnera el orden tributario. El Régimen tributario se orienta hacia la concreción de un Estado de Derecho. Precisa que el Poder Tributario descansa en el Congreso de la República, prohibiendo que se puedan dictar medidas tributarias por decretos de urgencia con el propósito de que no se abuse con este tipo de facultades. De esa forma se da paso a un nuevo Régimen Tributario con un modelo económico abierto y real.
FASES DE LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ
PERIODO PREHISTÓRICO Recauda : Inca – Curaca Tributan : Runas Tributos : Mita Finalidad:
Obras Públicas. Mantenimiento del
PERIODO COLONIAL Recauda :
Corona-Encomendero-Curaca
Tributan
Indígenas y españoles americanos.
Tributos
: : Quinto Real.
Diezmo Almojarifazgo Alcabala Títulos y empleos. Al vino A los esclavos Arbitrios Municipales.
Finalidad:
Mantenimiento del sistema administrativo.
PERIODO REPUBLICANO Recauda :
Gobierno Central Gobiernos Locales Otros entes paraestatales
Tributan Tributos
: Todos los ciudadanos. :
Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Tributos Municipales Contribuciones
Finalidad :
Pago de la deuda externa e interna. Mantenimiento del Estado y desarrollo de la política económica.
Regímenes y Sistemas Tributarias
Entendemos por régimen tributario al conjunto de Normas o Leyes que integran o son participes de la parte tributaria dentro de una constitución. Es un grupo de tributos según el ordenamiento jurídico de cada país en un determinado momento. La constitución recoge normas las cuales conforman un régimen tributario, señalando quien lo detenta informando márgenes, marcando competencia; sino fuera de esta manera, la tributación devendría de un grupo de normas sin límites y por lo tanto serían abusivas como cualquier otro poder sin el control adecuado. Para Tarantino, “Cuando se van adicionando tributos o medidas tributarias en forma inorgánica con el solo propósito de lograr urgentemente más fondos se está en presencia de un régimen tributario y no de un sistema tributario. ”
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Marco Legal. Mediante DL.N° 771 se dicto la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional vigente desde 1994 Objetivos *Incrementar la Recaudación *Brindar al Sistema Tributario Nacional una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. *Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades
Sistema Tributario: El sistema tributario es el conjunto de tributos que se encuentran en un determinado momento vigente en un Estado. Mientras que otra definición para Barrios Orbegoso se podría entender “por sistema tributario entendemos aquellas formas de imposición utilizadas por el Estado para obtener sus ingresos”.
Entonces entendemos que el sistema se refiere puntualmente al conjunto de tributos que se pueden dar en un Estado determinado, mientras que el régimen tributario es el conjunto de leyes o normas que son la base del conjunto de tributos que se dan en determinado país, si bien es cierto pareces lo mismo pero no es así, uno está integrado dentro del otro y al final los dos conjuntamente confirman el tributo en cada país.
CLASIFICACIÓN Clasificación Tripartida del Tributo: Genero : Especie :
Tributo Impuestos, tasas y contribuciones.
IMPUESTO Es la prestación exigida al obligado, totalmente independiente de toda actividad estatal relativa a él. Tributos que no genere contraprestación directa a favor del contribuyente. Ejemplo: IGV,IR,ISC,ITF.
TASA Existe una especial actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado en el obligado. Es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esta actividad relacionada directamente con el contribuyente. Toda tasa requiere de la existencia de un servicio determinado utilizado o no por el contribuyente obligado al pago - y el producto de la recaudación es la financiación del servicio.
CONTRIBUCIÓN
Existe una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Tiene como elemento la existencia de un beneficio cuantificable o de un servicio especial recibido por contribuyente.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y CODIGO TRIBUTARIO
Para efectos de cumplir con sus objetivos el Sistema Tributario Nacional cuenta con el Código Tributario que se constituye en el eje fundamental ya que sus normas se aplican a los distintos tributos del Gobierno Central, Local y Otros.
ESQUEMA SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Sistema Tributario Nacional
Código Tributario
Gobierno Central
Tributos
Gobierno Local
Otros Fines
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL * Impuesto a la Renta * Impuesto General a las Ventas * Impuesto Selectivo al Consumo * Impuesto Unico Simplificado * Aportaciones a ESSALUD * Aportaciones a la ONP * Tasa de Prestación de Servicios Públicos * Derechos Arancelarios * Tasas de Prestación de Servicios Públicos
TRIBUTOS DEL GOBIERNO LOCAL * Impuesto Predial * Impuesto a la Alcabala * Impuesto a los Juegos * Impuesto a las Apuestas * Impuesto al Patrimonio Vehicular * Impuesto a los Espectäculos Públicos No deportivos
TRIBUTOS PARA OTROS FINES * Contribuciones a EsSalud * Contribuciones al SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial) * Contribuir al SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción)
CODIGO TRIBUTARIO Se constituye como una Ley única que, con plan, sistema y método, regula la parte medular de la rama jurídica, de la tributación. Contiene una serie de principios básicos generales, expresados en reglas jurídicas comunes a todos los tributos que formen parte del sistema tributario. Se aplica a todo el sistema, pero con ciertas características solo para la SUNAT, como en el caso de la cobranza coactiva, y, el método de interpretación de realidad económica.
INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las Normas jurídicas son creaciones abstractas del conocimiento humano que tiene por objeto la regulación de los hechos de la vida. No puede concebirse la ley sin la realidad a la que debe aplicarse". Esta aplicación la realizamos a través de la interpretación. Las normas regulan situaciones hipotéticas, su aplicación a una situación específica se realiza a través de la interpretación.
Limitación del Sistema Tributario: Todos los sistemas tributarios tienen 2 limitaciones a tener en cuenta: a) Limitación Espacial: Esta limitación se refiere a la circunscrita en un determinado territorio y a un país en concreto. Pueden darse sistemas tributarios similares entre varios países, pero siempre existen particularidades nacionales que los hacen diferentes, distintos. Cada sistema es el resultado de diferentes situaciones dadas en un determinado país como pueden ser las instituciones jurídicas y políticas, su estructura social, la forma de distribución de sus ingresos, la magnitud de sus recursos, de su sistema económico, etc.
a)
Limitación Temporal: La limitación temporal esta marcada por el estudio de un sistema tributario en determinada época, ya que las normas tributarias son variables, múltiples e inestables. Así como en el espacio se toma distintas pautas, como la realidad económica social cultural, etc., dentro del límite temporal también existen estas medidas, ya que por ejemplo, la situación económica de un país mejora en cuanto a que el país puede crear mayor cantidad de divisas a través de sus recursos propios, es decir entidades públicas, la cantidad de tributos que se necesita no va a ser la misma, así que por lo tanto lo más justo es que se reduzcan las mimas o quizás hasta desaparezcan otros, por eso los tributos o los sistemas tributarios dependen del factor temporal en que se ubican.
Clases de Sistemas Tributarios: Existen dos clases de sistemas tributarios: Racional e histórico. a) Sistema Tributario Histórico: El sistema tributario histórico se da por la espontaneidad de la evolución histórica. Es el sistema conformado por distintos tributos que se han ido dando por las necesidades culturales que puede tener un Estado, más no por un plan trazado y entre las cuales no existe armonía.
b) Sistema Tributario Racional Este sistema se da cuando el legislador crea una relación entre los objetivos perseguidos por la tributación y los medios empleados, es decir el legislador es quien crea de forma deliberada los tributos buscando objetivos mediante las normas pertinentes. El legislador busca esto objetivos a través de normas, buscando que predomine la racionalidad para que estos se puedan hacer efectivos, buscando que se haga posible el cumplimiento de los mismos para una adecuada política financiera del Estado.
Requisitos para un Sistema Tributario Ideal: Según los autores consultados debe existir los siguientes requisitos para lograr o buscar un sistema tributario ideal; los cuales deben contar con los siguientes recaudos: a) Justicia y Equidad.- El sistema tributario debe de ser justo y equitativo, tratando de ser igual para todos, así como también, dando algunos beneficios para los que no pueden cumplir con este régimen impuesto. Aunque pueden ser aspectos distintos debe de darse de esta forma, todos pagan tributos pero tratando de ayudar a comprender en cuanto a menor cuantía a los desfavorecidos.
b)
c)
Estabilidad.- Es realmente necesario que el sistema tributario sea estable, debe de procurarse que se mantenga sus elementos a lo largo del tiempo dentro del cual han sido planificados a pesar de las alteraciones que se pueden dar en ese intervalo de tiempo como puede ser los cambios de gobiernos, no es ideal que el gobierno ingresante varíe radicalmente la línea impuesta por los antecesores, por conveniencias particulares Neutralidad.- El sistema tributario debe de ser neutral desde el punto de vista económico, no debe perjudicar sino promover la eficacia de la economía, intentando introducir los menores cambios posibles.
d) Suficiencia.- Implica que con su cumplimiento se derivan poder solventar las necesidades colectivas con los que deben cumplir el Estado. Es decir estas deben de cubrir con las expectativas del Estado para así poder cumplir con los contribuyentes y sus necesidades. e) Elasticidad.- Debe de estar abierta la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que aumenten o crezcan las dificultades sin que sea necesario la posibilidad de aumentar los gravámenes.
f) Simplicidad.- Los tributos de gozar de simpleza, es decir deben de ser comprensibles y sencillos de aplicar tanto para la administración y principalmente para los contribuyentes, estos debe de ser los que entiendan de mejor manera los tributos a los cuales ellos van a participar o contribuir. g) Certeza.- Estos deben de gozar de los medios técnicos adecuados, para así poderlos aplicarlos de la mejor manera, deben de ser unívocos más no equívocos, su interpretación debe de ser precisa y concisa.
Estructura del Régimen Tributario: a) Tributos para el Gobierno Central:
Impuesto a la Renta. Impuesto Selectivo al Consumo. Tasas por la prestación de servicios públicos, incluyendo la tramitación de procedimientos administrativos. Impuesto General a las Ventas. Derechos Arancelarios. Régimen Único Simplificado.
b) Tributos para los Gobiernos Locales:
Impuesto Predial. Impuesto al Patrimonio Vehicular. Impuesto a los Juegos. Impuesto a las Apuestas. Impuesto a la Alcabala. Impuesto a los Espectáculos Públicos.
c) Tributos para otros fines:
Las contribuciones de seguridad Social que cobra el IPSS. La contribución al servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial (“SENATI) La contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción.
CONCLUSIONES
El Régimen Tributario está dado para que con las contribuciones se pueda cubrir el presupuesto de la República, es decir, los gastos deben ir de la mano con los ingresos que están compuestos por los préstamos, tributos y recursos propios, entonces si el Estado generara mayor cantidad de recursos propios, es decir brinda un mayor apoyo a la empresa estatal, los tributos y los préstamos se reducirían, al reducirse la partida de los préstamos, necesitamos de menor cantidad de gravámenes, así como también disminuiría la cantidad o el porcentaje en cuanto a la cantidad que configura cada tributo.
El sistema jurídico deja mucho que desear en todos los campos donde se desenvuelve y dentro del campo tributario no hay excepción, existen muchas concesiones hacia las empresas grandes (caso Telefónica por ejemplo) las cuales son las que deberían ser más exigidas en el pago de los tributos que les corresponde, sin embargo en muchos de los casos son las más favorecidas, esto a la larga crea un vacío y origina que se ajuste más a las empresas que no son muy grandes o a la mediana empresa.
Al problema mencionado anteriormente se agrega o puede devenir en las constantes evasiones que sufre el sistema tributario, ya que las empresas que no son apoyada debidamente, las entidades como la SUNAT no hacen mas que asfixiarlas, esto conlleva a que estas buscan evadir los impuestos para lograr subsistir o sobrevivir. Esto definitivamente no es una excusa pero lamentablemente es la triste realidad al apañar los caprichos de las empresas privadas grandes crean un hueco muy grande dentro del sistema entonces lo que se logra es que se tomen insoportables los cobros a los medianos y pequeñas empresas.
