Informe Especial / Apunte Contable
ECB Empresarial
Subsidio por maternidad 1. Introducción
Es importante destacar que las aseguradas cho documento indica la fecha de inicio y fin del regulares deberán haber estado afiliadas subsidio al por maternidad entre el 26 de marzo al al tiempo de la concepción, es 23dede junio del 2006, respectivamente. En general, se entiende por subsidio aESSALUD un cir, deben haber mantenido el vínculo laboral socorro o auxilio, que en el caso materia del Sabiendo que la remuneración del mes de en el mes de la concepción - noveno mesmarzo es de S/. 3,000 y que en los cuatro presente apunte estará referido a las prestacioanterior al mes de la fecha probable de parto. nes económicas que brinda ESSALUD a sus meses anteriores también lo fue ¿cómo se asegurados con el objeto de enfrentar de mecalcularía el monto del subsidio? Sin embargo, en las siguientes situaciojor manera la maternidad. Como vemos,nes la se pierde el subsidio por maternidad: obligación respecto al pago de subsidios•co-Por cese del vínculo laboral. Solución rresponde al Régimen Contributivo de la•Se-Por realizar labor remunerada durante el El monto del subsidio equivale al promeguridad social en Salud (RCSS) a cargo del período del subsidio. dio diario de las remuneraciones de los meESSALUD, el cual otorga dicha cobertura de ses de noviembre a febrero –meses calendamanera indirecta. En efecto, inicialmente rios inmediatamente anteriores al mes en que 3.los ¿Cómo se calcula el monto del empleadores son los obligados bajo sanciónsubsidio? a se inicia la contingencia (en nuestro caso pagarles a los trabajadores en forma directa los marzo)– multiplicado por el número de días El empleador se encuentra obligado al del descanso médico, tal como se subsidios por maternidad, cuando tengan dide goce pago de los subsidios en la m ism a form a cho derecho (1); de lo contrario, el ESSALUD muestra a continuación: y oportunidad en que el asegurado perciotorgará en forma directa dichas prestaciones sus rem uneraciones, debiendo calcular-Promedio económicas al asegurado y sancionará albe emcon el numeral 8.2.2 de la Resolupleador con una multa equivalente al 2%se deconforme la diario de últimos = 12,000.00 ÷ 120 días 4 meses ción Nº 248-GG-ESSALUD-2001 de la misma UIT vigente en el mes en que correspondía forma que el subsidio por incapacidad. De esta abonar los mencionados subsidios. forma, se halla el promedio diario de las remu-Promedio A continuación desarrollaremos los aspecneraciones de los 4 últimos meses calendarios diario de últimos = 100.00 tos más resaltantes que se tiene que tener en 4 meses inmediatamente anteriores al mes en que se cuenta cuando una trabajadora regular goza inicia la contingencia, multiplicado por el núdescanso por subsidio por maternidad, tanmero de días de goce del descanso médico. Es to en materia contable como la parte tributaMonto Promedio diario = x 90 días decir, úlria referida a la declaración a efectuar en el el total de las remuneraciones de los subsidiado de últimos 4 meses timos 4 meses, dividido entre 120 días, multiPDT 600: Remuneraciones. plicado por 90 días de goce del descanso. Monto
2. ¿Qué es el subsidio por maternidad?
CASO PRÁCTICO
subsidiado
=
100.00
x 90 días
Monto Es el monto en dinero a que tiene derecho 9,000.00 = Enunciado la asegurada regular (2) en actividad (trabajasubsidiado dora dependiente con vínculo laboral) paraEl profesional de la salud autorizado y acreditado por el ESSALUD ha emitido a la trabajaresarcir el lucro cesante como consecuencia Dado que el pago efectuado por el emIncadel alumbramiento y de las necesidadesdora de Cecilia Tong Kochi, el Certificado de pleador es un pago con cargo a reembolso pacidad Temporal para el Trabajo CITT Nºpor B-009cuidado del recién nacido, durante los novenparte de ESSALUD el asiento que tendrá 00001567-9, por concepto de maternidad debi- que efectuar el empleador durante el periota (90) días del descanso por el alumbramienregistrado en la historia clínica. En dito, es decir, son los días de descanso pre damente y post do del subsidio sería: natal (3), que se distribuye en la forma en que la madre lo determine, es decir el período pre REGISTRO CONTABLE natal puede ser acumulado al post natal. Cabe M arzo Abril M ayo Junio señalar que el subsidio se extenderá a 30 días ––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuando exista nacimiento múltiple. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 600.00 3,000.00 3,100.00 2,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 168 Otras cuentas por cobrar diversas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS P ERÍO D O D E M AT ERN I D A D 600.00 3,000.00 3,100.00 2,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 469 Otras cuentas por pagar diversas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión del pago por subsidio –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de maternidad pre y post natal. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR PAGAR 1,860.50* 394.37* –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 411 Remuneraciones por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 600.00 3,000.00 3,100.00 2,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 469 Otras cuentas por pagar diversas PRE NATAL POST NATAL –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS POR PAGAR 227.50 214.63 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE
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momento de pagarle sus remuneracio4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––nes o las sumas correspondientes a 4017.5 Rta. Quinta categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––otros derechos sociales, una boleta que 10 CAJA Y BANCOS 2,460.50 2,772.50 2,885.37 2,694.37 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––contenga los mismos datos que fi104 Cuentas Corrientes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––guran en las planillas se desprende x/x Por la cancelación a la trabajadora ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––que ésta también contendrá el subsidio. ––––––––––––– x –––––––––––––––– Véase a continuación un modelo de * Incluye el Impuesto a la Renta de quinta categoría del mes (tanto de los días trabajados como el decorrespondiente los días boleta de pago al mes subsidiados). de marzo de la Sra. Tong:
2.1. Tratamiento Tributario de los Subsidios CEPRI S.A. BOLETA DE PAGO: PLANILLA NORM AL Toda vez que el aporte a ESSALUD (9%) Del01.03.2006 ……………………31.03.2006 al ………………… Av. Arequipa 3607 y la ONP (13%) se aplica sobre la remuFech a d e p31.03.2006 ag o: ……………........… Lima neración, el subsidio no se encuentra Tong Kochi Cecilia 25 gravado con éstos, pero sí se encuentra A PELLIDOS Y N OM BR:ES................................ ………… N º DE DIA S TRA BA J:A............................... DOS Asistente sujeto a otros conceptos como se muesOCU PA CIÓN ESPECÍFIC:A................................ ………… N º DE HORA S TRA BA : ............................... J A D200 AS 01.02.2001 … tra a continuación: FECHA DE IN GRESO : ................................………… N º DE HORA S EX TRA S TRA BA J A DA S : ........... – ES : ................................ ………… TA RDA FECHA DE IN ICIO DE VA CA CION : N............................... ZA S – – – EM PLEA D O R T RA BA J A D O R FECHA DE CESE DE VA CA CION ES : ................................………… FA LTA S: ............................... RC S S S SC T R S EN AT I X
X
O N P S PP IR - 5 t a
X
IN GRESOS
DESCUENTOS
APORTE
PAT R O N A L
2,500.00 – REM U N BÁ . SICA ............................................. TA–RDA N ZA S ...................................... De lo anterior se tiene que: – – – A SIGN A C FA . M IL. ........................................... FA LTA S ............................................... a) Para el Sistema Privado de Pensio– – RÉSTA M O ..................................... – HORA S EX TRA S .............................................. P nes, la base legal es el artículo 30º del – –CU OTASIN – S ....................... OTROS ............................................................. S DICA LE D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) y el ar0.00 – – A U M E N T O 10,23% .......................................... DE S C U E N TOS J U DICIA LES ...... TOTAL ....................................... tículo 91º de la Resolución Nº 080-98– 325.00 A U M E N T O 3,00% ............................................ SN P ............................................. EF/SAFP (05.03.98). 600.00 – ESSA LU D-VIDA .......................... SUBSIDIOS (* ) ................................................. b) Para el Impuesto a la Renta. Los sub– – OEM U N . .............................. COPA GO EPS ....................................... sidios constituyen compensaciones CON CEPTOS NR 3,100.00 TOTAL ............................................................. A FP COM–. PORCEN T. ............................... que se efectúan ante estados de nece..........................................................................– A FP F.P. PEN S. .................................... sidad, para proteger a la persona afec..........................................................................– A FP S.G. IN V. SOB. ................................. tada (trabajadora) que no puede pro242.505TA . CNETO .......................................................................... A TEGORAÍA .................................. curarse un sustento. No tienen su ori-.......................................................................... S/. 2,532.50 567.50 TOTAL ...................................................... PAGAR ...................................... gen en la prestación de servicios del trabajador que es pagado efectivamen(*) Corresponden 6 días subsidiados te por una entidad distinta del empleaOBSERVA CION ES: ................................................................................................................................................................................... dor que se produce cuando se realiza una suspensión de las obligaciones emanadas del contrato de trabajo. Sin Continuando con el caso planteado en afectarían los importes a entregar a la embargo, la Administración Tributaria la quincena anterior, suponiendo que latrabajadora en marzo y en los siguienconsidera que el subsidio se encuen- trabajadora Cecilia Tong Kochi se en- tes tres meses se determinarían de la siguiente forma: tra gravado con renta de quinta cate- cuentra afiliada a la ONP, los tributos que goría tal como se señala en el literal b) P ro m e dio Im po r t e ON P 5 TA . N et o M ese s D ía s del artículo 34º del TUO del Impuesto d i a r io Br ut o 1 3 % C A T EG . (4) a p a g a r a la Renta, dado su origen en el trabaMarzo Trabajados 25 100.00 2,500.00 325.00 242.50 2,532.50 jo personal tal como se indica en los Subsidiados 6 100.00 600.00 0.00 Informes de la SUNAT Nº 081-2003–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Abril Subsidiados 30 100.00 3,000.00 0.00 227.50 2,772.50 SUNAT/2B0000 y 113-2003-2B0000 . ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayo
Subsidiados
31
100.00
3,100.00
0.00
246.25
2,853.75
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Finalmente, debemos manifestar respecJunio Subsidiados 23 100.00 2,300.00 0.00 229.38 2,679.62 to del Libro Planillas de Pago que deben Trabajados 7 100.00 700.00 91.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– llevar los empleadores (sea en libros, hoT O TA LES S /. 1 2 ,2 0 0 . 0 0 4 1 6 . 0 0 9 4 5 . 6 3 1 0 ,8 3 8 . 3 7 jas sueltas o microfirmas) y las correspondientes boletas de pago, que el subtener en cuenta la siguiente informa2.2. Llenado del PDT 600 sidio debe figurar en éstos. En efecto, Para el llenado del PDT se tendrá que ción: dentro de la información que debe figuD AT O S PA RA EL LLEN A D O D EL P D T rar en el Libro de Planillas además de la remuneración abonada al trabajador,Pse ERÍO D O D ÍA S Fe c h a d el S u b sid i o deben anotar cualquier otro pago que N º de CITT T Rno IBU TA RIO tenga carácter remunerativo (véase lo T RA BA J A D O S S U BS I D I A D O S In i c i o Fin previsto en el artículo 6º del D.S. MARZO Nº 2006 25 6 B-009-00001567-9 26-Mar 23-Jun 003-97 - 27.03.97) como es el caso de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ABRIL 2006 0 30 B-009-00001567-9 26-Mar 23-Jun –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los subsidios. Asimismo, teniendo en MAYO 2006 0 31 B-009-00001567-9 26-Mar 23-Jun cuenta que el empleador se encuentra –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– JUNIO 2006 7 23 B-009-00001567-9 26-Mar 23-Jun obligado a entregar a cada trabajador al Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados
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Consulta Primeramente, el PDT solicita dentro guiente de información que variará de acuerdo REGISTRO CONTABLE la opción "Detalle de la Declaración" al la período sisubsidiado a declarar: ––––––––– x ––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 CAJA Y BANCOS 9,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas Corrientes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 CUENTAS POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9,000.00 COBRAR DIVERSAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 168 Otras cuentas TONG KOCHI, CECILIA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diversas D ía s ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Períodos 26/07 Por el reembolso ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Tr ab aj ad os S u bsid i ad os efectuado por ESSALUD ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Marzo 25 6 ––––––––– x ––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Abril 0 30 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mayo 0 31 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Junio 7 23
El pago según el numeral 10.3 de la Resolución Nº 248-GG-ESSALUD-2001 se efectuará en la fecha y en cualquiera de las agencias del banco que se indique en la copia de la solicitud. En caso transcurran 10 días útiLa información que aparece en la pantate "Período de días subsidiados" consigles de la fecha de pago programada y no se lla deberá consignarse en todos los períonando la fecha de inicio y la fecha de fin haya hecho efectivo el pago, se anulará la dos subsidiados que en el caso planteado del período subsidiado, asumido por el orden; la cual podrá ser rehabilitada previa corresponde a los períodos marzo, abril, ESSALUD durante el mes. Esta debe coinsolicitud que se presente en la misma oficimayo y junio, con excepción del registro cidir de con la información consignada en el na en que se inició el trámite. los días efectivamente trabajados y subsidiaCertificado de Incapacidad Temporal para dos en el mes, dado que en cada período el Trabajo (CITT) emitido por el centro asis4. ¿Cuál es el plazo de prescripción dicha información varía, tal como lo hemos tencial del ESSALLUD durante el período señalado. de incapacidad por maternidad. El únicopara solicitar el subsidio por Asimismo, dentro de la opción dato díasvariable corresponde a los días sub-maternidad? sidiados del mes. subsidiados se tendrá que llenar el asistenTiene como plazo máximo de presentación: • Primera armada, se presenta posterior al término de los primeros 45 días y antes del vencimiento del periodo postparto. • Segunda armada, tiene como plazo máxiD ía s P e r í o d o s S u b sid i a d o s mo, 6 meses más 90 días, contados desde la fecha de nacimiento del niño. Marzo
6
Abril 30 –––––––––––––––––––––––––––––––– Mayo 31 –––––––––––––––––––––––––––––––– Junio 23
N O TA S
(1) Es importante destacar que para tener derecho a las prestaciones económicas el asegurado debe contar con cierta cantidad de aportaciones, que en el caso específico de maternidad es tener 3 meses de aportes consecutivos ó 4 alternos, dentro de los seis (6) meses calendarios anteriores al mes en que se inicia el goce del sub3. ¿Cómo se realiza el reembolso identidad; si el trámite lo efectúa un tersidio. cero deberá de mostrar carta de presendel subsidio? (2) Constituyen trabajadores regulares: (i) Trabajatación de la entidad empleadora firmada dores activos que laboran bajo relación de depor el representante legal. pendencia o en calidad de socios de cooperatiEl ESSALUD procederá a rembolsar al emvas de trabajadores, (ii) Pensionistas que percipleador el monto de lo pagado como subsiben Para solicitar la segunda armada, sólo se pensión de jubilación, incapacidad o sobredio en la medida que haya estado al día en vivencia y (iii) Trabajadores independientes que requerirá el Formulario Nº 8001. el pago de las aportaciones requeridas para sean incorporados por mandato de una ley esEn caso que el pago de la primera arma- pecial. En este apunte básicamente se tratará de que el asegurado haya tenido derecho a percibir el subsidio. El reembolso se otorga da en se solicite después del período postparto, los primeros. el una total del subsidio se abonará en una sola (3) No es necesario que el concebido nazca vivo. dinero (5) en dos armadas iguales, cada (4) En aplicación del procedimiento dispuesto en el en el plazo establecido para el pago de 45 días subsidiados, requiriendo paraarmada ello de la segunda armada. En otras palabras seartículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesque la empresa presente para la primera arto a la Renta, aprobado mediante D.S. Nº 122producirá el Pago Total, cuando se presente mada: 94-EF. • El Formulario N la documentación después del período (5) A través de órdenes de pagos o cheques emitinado y firmado por el empleador y el ase- postparto. dos a nombre del empleador, o mediante depóEn el caso planteado la empresa de soli- sitos en la cuenta bancaria del empleador. En este gurado. último caso podrá solicitar en las agencias y ofi• Presentar el CITT original. En caso decitar cer-el reembolso por el subsidio entregado cinas de Atención del Público el registro de su a la trabajadora Cecilia Tong Kochi, después tificados médicos particulares deberán de del periodo postparto y de ser éste efectiva-cuenta bancaria a través del Formulario Nº 8008 ser canjeados por un CITT. “ Solicitud de Registro de Cuenta Bancaria para devuelto el día 26.07.2006; deberá Reembolso por Prestaciones Económicas” . s • Se solicitará al representante legal mente del em-
efectuar el siguiente asiento: pleador que muestre su documento de ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE
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