3.º 2.ª y 3.º 4.ª (CB-ETP)
Sector Talleres de Tecnologías Específicas en
«Práctica Contable» Apnte! te"rico! # $ni%a%e! &' 2 y 3
Escuela de Educación Técnica n.º 2 «Canónigo Narciso Goiuru!
2010
ector Tallere! %e Tecnolo*a! E!pec*+ica! en «Práctica Contable» - 3.º 2.ª y 3.º 4.ª (CB-ETP)
UNIDADES DESARROLLADAS 2 •
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Unidad didáctica n.º 1: CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD a. DOCUMENTOS COMERCIALES: Concepto. Funciones. Anáisis de os p!incipaes docu"entos. #. LI$ROS DE COMERCIO: Finaidad. Li#!os o#i%ato!ios & no o#i%ato!ios. E'i%encias & p!o(i#iciones e%aes. )enta*as de su uso co!!ecto. Unidad didáctica n.º +: CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD ,cont.a. ATRIMONIO / RESULTADOS: Concepto. Acti0o & pasi0o: Ee"entos. at!i"onio neto. Resutados. Ecuaciones pat!i"oniaes: Estática & diná"ica. )a!iaciones pat!i"oniaes. #. CUENTAS: Concepto. a!tes o ee"entos. Rep!esentacin. Casi2icacin. Anáisis de as p!incipaes cuen3 tas. an & "anua de cuentas. Unidad didáctica n.º 4: R EGISTRACIONES CONTABLES a. ARTIDA DO$LE: !incipios. Re%as p!ácticas de !e%ist!acin. #. ASIENTOS SIMLES DE LAS OERACIONES $5SICAS: Inicio de acti0idades6 co"p!as6 0entas6 co#!os & pa%os. c. ASIENTOS COMUESTOS. Inte!eses & descuentos. )a!ias cuentas. d. MA/ORI7ACI8N. e. $ALANCE DE COMRO$ACI8N DE SUMAS / SALDOS.
INTRODUCCIÓN (¡Bienvenidos!) Concepto de Contabilidad od!9a"os conceptuaia! a Conta#iidad co"o una disciplina o rama del conocimiento que, sobre la base del procesamiento de datos referidos a operaciones y otros hechos económicos, brinda información útil para la toma de decisiones sobre la situación patrimonial, económica y financiera de un ente, permitiendo, además, el control de este y el cumplimiento de determinadas exigencias legales. ; Patrimonial: $ienes6 de!ec(os & deudas. ; Económica:
De dnde p!o0ienen os datos ?ue se p!ocesan@... De os documentos o comprobantes respaldatorios. ; >En dnde se p!ocesan@... En os libros y demás registros contables (o& d9a6 con a&uda de a in2o!"ática. ; >Cuá es e p!oducto de este p!oceso@... iferentes informes contables .
!a contabilidad forma parte del sistema de información de las organi"aciones ,con o sin 2ines de uc!o-. o! eso tambi#n puede ser definida como un sistema o subsistema de información sobre la situación patrimonial, económica y financiera de las organi"aciones. Ta in2o!"acin puede se! (ist!ica ,de pasado-6 conco"itante
,de p!esente- o p!ospecti0a ,de 2utu!o-.
¿Po !"# e$t"dia%o$ Contabilidad en n"e$ta E$c"ela& o!?ue nuest!a Escuea 2o!"a T=cnicos en Ad"inist!acin de E"p!esasB A e%!esa!6 os au"nos cuentan con conoci"ientos & (a#iidades i%ados a desa!!oo de as 2unciones ope!ati0as #ásicas de as e"p!esas co"o o!%aniaciones: • Co"p!as6 • Co"e!ciaiacin6 Contabilidad6 • • Finanas6 & • Recu!sos (u"anos. Desde a 2uncin Conta#iidad6 se %ene!a in2o!"acin ti so#!e a e"p!esa & se 2aciita tanto e se%ui"iento & cont!o de as ope!aciones de esta co"o e cu"pi"iento de cie!tas o#i%aciones e%aes.
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Co%pa'enta( eba)a$ * eca+o$ (Recordamos). 3
Co%pa'enta En toda ope!acin de co"p!a0enta inte!0ienen co"o "9ni"o dos pe!sonas: )endedo!: Es ?uien (ace ent!e%a de un #ien a ot!a pe!sona. Co"p!ado!: Es ?uien !eci#e e #ien6 pasando a se! e nue0o p!opieta!io. Se deno"ina co%pa'enta %ecantil si e co"p!ado! !eaia a ope!acin pa!a !e0ende! a cosa co"p!ada o pa!a a?uia! su uso. • •
Se%n a 2o!"a de pa%o6 a co"p!a0enta puede di0idi!se en do$ +ande$ tipo$ : 1. Al contado, E pa%o se e2ecta en e acto6 con dine!o en e2ecti0o6 con ta!*eta de d=#ito o con c(e?ue a d9a. ,Este es e contado inmediato6 ?ue es ?ue conside!a!e"os de a?u9 en adeante. Ot!a 2o!"a es e contado de pla"a6 ?ue consis3 te en pa%a! a%unos d9as despu=s de a ent!e%a6 se%n as costu"#!es de a paa 3ocaidad donde se ope!a3-.
+. A c#dito o a pla-o$, E pa%o se pacta despu=s de t!anscu!!ido un tie"po "ás o "enos a!%o ,po! e*e"3 po6 46 6 d9as- puede se!: a. A c#dito doc"%entado, E co"p!ado! ent!e%a a 0endedo! un pa%a!=. ,Se u#ica!9a ta"#i=n a?u9 a co"p!a3 0enta con c(e?ue de pa%o di2e!ido6 pues es este un inst!u"ento de c!=dito & se asi"ia a pa%a!=-.
#. A c#dito en c"enta coiente, No se docu"enta con pa%a!=6 sino ?ue se esta#ece de paa#!a.
De$c"ento( boni.icaci/n e inte#$ •
Re#a*a: Se !esta de p!ecio. uede se!: De$c"ento 0o de$c"ento .inancieo1, Es una !e#a*a !eacionada con a 2o!"a de pa%o se puede p!e3 senta! en a co"p!a0enta a contado. Boni.icaci/n 0o de$c"ento co%ecial1, Es una !e#a*a no !eacionada con a 2o!"a de pa%o6 sino con a cantidad co"p!ada6 atenciones a cientes conocidos6 2aas en os p!oductos6 p!oductos 2ue!a de "oda o de estacin6 u ot!os "oti0os. ○
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Reca!%o: Se su"a a p!ecio. Inte#$, Es un !eca!%o po! pa%o a paos se puede p!esenta! soa"ente en a co"p!a0enta a c!=dito6 sea esta en cuenta co!!iente o docu"entada. ○
UNIDAD DID2CTICA N34 5 Doc"%ento$ co%eciale$, Concepto3 F"ncione$3 Con$e'aci/n3 Fo%a de e%i$i/n $on los comprobantes o constancias escritas de las op eraciones mercantiles efectuadas por el ente. Sus 2unciones son: • $ase pa!a a !e%ist!acin conta#e , función contable -6 • "edio de p!ue#a esc!ito de os (ec(os econ"icos ?ue !espadan , función %ur&dica-6 • ee"ento de cont!o6 indi0iduaiando as pa!tes inte!3 0inientes & esta#eciendo !esponsa#iidades , función de control-6 & • cu"pi"iento de as e'i%encias t!i#uta3 !ias6 a#o!aes & p!e0isionaes , función fiscal-. $e deben conser'ar por el t#rmino de die" a(os desde su emisión. $e emiten m&nimamente por duplicado. )uien los emite conser'a el duplicado y entrega a la otra persona inter'iniente el original.
Tipo$ * $i+ni.icado Doc"%entaci/n "tili-ada en la opea6 ci/n de co%pa'enta •
Orden de compra o nota de pedido:
Si!0e pa!a soicita! "e!cade!9as a 0ende3 do! a e"ite e co"p!ado!. *riginal: Reci#i"os un pedido de "e!3 cade!9as de un ciente. uplicado: Gici"os un pedido de "e!3 cade!9as a un p!o0eedo!. No se !e%ist!a po!?ue e'p!esa soo a intencin de co"p!a!. Nota de venta: Es a !espuesta a una o!den de co"p!a a e"ite e 0endedo!6 ?uien acepta e pedido. uede o#0ia!se. *riginal: Un p!o0eedo! !espondi nues3 o
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t!a o!den de co"p!a. uplicado: Respondi"os a o!den de co"p!a ?ue nos ent!e% un ciente. No se !e%ist!a po!?ue e'p!esa soo a intencin de 0ende!. Remito: Aco"paHa a "e!cade!9a en su 0ia*e & pe!"ite e cont!o de a "is"a o e"ite e 0endedo!6 pa!a ?uien si!0e co"o constancia de a ent!e%a de os #ienes. *riginal: Reci#i"os "e!cade!9as de un p!o0eedo!. uplicado: En0ia"os "e!cade!9as a un ciente. +riplicado: a!a e t!anspo!tista. No se !e%ist!a usua"ente no indica e p!ecio de as "e!cade!9as. Factura: Es a constancia de una co"3 p!a0enta a e"ite e 0endedo!. *riginal: Co"p!a"os ,p!ue#a a co"p!a de "e!cade!9as u ot!os #ienes-. uplicado: )endi"os ,p!ue#a a 0enta de "e!cade!9as u ot!os #ienes-. Se !e%ist!a. Nota de débito: Co"unica un au"ento de a deuda de co"p!ado! pa!a con e 0endedo! ,p!o0eedo!-. uede se! po! e!!o! en "enos en a 2actu!acin6 %astos6 2etes6 inte!eses6 etc.6 a ca!%o de co"p!ado! ,de3 #idos po! este a p!o0eedo! o 0endedo!-. La e"ite e 0endedo!. *riginal: Le de#e"os "ás a p!o0eedo! po! e concepto ?ue se indica en a nota. uplicado: Nuest!o ciente nos de#e "ás po! e concepto indicado en a nota. Se !e%ist!a. Nota de crédito: Co"unica una dis"inucin de a deuda de co"p!ado! pa!a con e 0endedo! ,p!o0eedo!-. uede se! po! e!!o! en "ás en a 2actu!acin6 descuentos & #oni2icaciones6 de0oucin de "e!cade!9as6 etc. La e"ite e 0endedo!. *riginal: Le de#e"os "enos a p!o0eedo! po! e concepto indicado en a nota. uplicado: Nuest!o ciente nos de#e "enos po! e concepto indicado en a nota. Se !e%ist!a. Resumen de cuenta: E 0endedo! o p!o0eedo! in2o!"a a co"p!ado! o ciente e detae de as ope!acio3 nes !eaiadas du!ante cie!to pe!9odo & e sado de a cuenta co!!iente ,deuda de co"p!ado! pa!a con e 0endedo!- a una 2ec(a dete!"inada. *riginal: Lo !eci#i"os de nuest!o p!o0eedo!. uplicado: Ent!e%a"os e o!i%ina a ciente & nos cuida"os e dupicado. No se !e%ist!a6 aun?ue pod!9a "oti0a! cie!tos a*ustes conta#es. o
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Doc"%entaci/n "tili-ada paa lo$ pa+o$ * cobo$ •
Pagaré: Es una p!o"esa esc!ita de pa%o.
Da u%a! a un de!ec(o docu"entado ,si o !eci#i"os- o a una deuda docu"entada ,si o 2i!"a"os & ent!e%a"os-6 ?ue se!án pa%ados: • en una 2ec(a 2utu!a dete!"ina3 da6 • a ca#o de un pe!9odo o • a a 0ista ,cuando sea p!esentado-. uerpo: Si tene"os e cue!po de un pa3 %a!=6 un ciente o un deudo! docu"ent su deuda pa!a con nosot!os tene"os un docu"ento a co#!a! ,un de!ec(o de co#!o-. +alón: Es a pa!te de pa%a!= ?ue ?ueda en nuest!o taona!io de pa%a!=s cuando ent!e%a"os e cue!po de "is"o a p!o0eedo! a ac!eedo!. Indica ?ue tene"os una deuda docu"entada ,una o#i%acin a pa3 %a!-. Se !e%ist!a. ,uede i! aco"paHado de un !eci#o-. Endoso: uien !eci#e un pa%a!= ,#ene2icia!io- puede 2i!"a! a do!so de "is"o & t!ans2e!9!seo a ot!a pe!sona. ,Soo 2i!"a a do!so6 con aca!acin & DNI o CUIT: endoso en #anco. Fec(a6 datos pe!sonaes de nue0o tenedo!6 2i!"a con aca!acin & DNI o CUIT a do!so: endoso co"peto-. -'al:
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Ceue, O!den de pa%o i#!ada ,e"itida- cont!a un #anco en e ?ue tene"os 2ondos su2icientes en una
cuenta co!!iente o auto!iacin pa!a %i!a! en descu#ie!to. Si!0e pa!a !eaia! pa%os & !eti!a! dine!o de a cuenta co!!iente #anca!ia. heque común, al d&a o corriente: De#e se! p!esentado en e #anco & co#!ado dent!o de os 4 d9as de e"itido. Se asi"ia a e2ecti0o6 po! o ?ue o suee conside!a! ca*a ,e2ecti0o en a e"p!esa-. heque de pago diferido: E pa%o de "is"o se poste!%a ,di2ie!e- po! ent!e 1 & 4 d9as una 0e t!ans3 cu!!ido ese pao6 (a& 4 d9as pa!a p!esenta!o a co#!o ante e $anco. a!tes de c(e?ue: uerpo: Si o tene"os6 un ciente o un te!ce!o nos o ent!e% pa!a pa%a!nos si o co#!a"os6 ten3 d!e"os "ás e2ecti0o. Se puede deposita! en cuenta co!!iente o en ca*a de a(o!!o esto (a!á au"en3 ta! e sado de a "is"a. uede i! aco"paHado de un talón de cobro ,?uien se p!esenta a co#!a! e c(e?ue en 0entania conse!0a este tan & ent!e%a a ca*e!o e cue!po de docu"ento-. +alón fi%o del cheque: uede o no esta!. Si está6 ?ueda en nuest!a c(e?ue!a. Indica ?ue ent!e%a"os un c(e?ue a una pe!sona ,p!o0eedo! o ac!eedo!- pa!a pa%a!e6 o ?ue nos dis"inui!á e sado de a cuenta co!!iente #anca!ia. Las c(e?ue!as sueen tene! (o*as especiaes donde se anotan os depsi3 tos e2ectuados & os c(e?ues e"itidos esas (o*as cu"pen una 2uncin si"ia! a tan 2i*o. Se !e%ist!a. ,Suee i! aco"paHado de un !eci#o-. Recibo: Constancia de un co#!oJpa%o o e"ite ?uien !eci#e e dine!o6 es deci!6 ?uien co#!a. Constancia de a !ecepcin de e2ecti0o6 c(e?ues6 pa%a!=s6 "e!cade!9as. *riginal: Gici"os un pa%o. uplicado: Co#!a"os. Se !e%ist!a. o
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Doc"%entaci/n "tili-ada en la$ opeacione$ bancaia$ •
Bo"eta de dep#sito: Se e"pea pa!a e2ec3
tua! un depsito en e #anco en una cuenta co!!iente o en una ca*a de a(o!!o. La !e3 ena e titua! de a cuenta #anca!ia o e depositante ,#oeta de depsito-. Seada & 2i!"ada po! e ca*e!o de #anco6 p!ue#a a !eaiacin de depsito. *riginal o cuerpo: La p!esenta"os en e #anco pa!a deposita!. uplicado o talón: Gici"os un depsito en e #anco. Au"enta e sado de a cuenta po! e depsito. Se !e%ist!a. La nota de cr#dito bancaria cu"pe a "is"a 2uncin. Go& d9a ta"#i=n se !e%ist!an os co"p!o#antes e'pedidos po! os ca*e!os auto"áticos. Nota de débito bancaria: E #anco se a en09a a su ciente ,titua! de a cuenta #anca!ia- pa!a indica!e ?ue e sado de a cuenta dis"inu& po! %astos #anca!ios6 co"isiones6 pa%o de se!0 icios e i"puestos... *riginal: Nos a en09a e #anco. Tene"os "enos en a cuenta #anca!ia puesto ?ue e #anco nos descon3 t e i"po!te de se!0icios6 inte!eses cedidos6 i"puestos6 etc. uplicado: Lo conse!0a e #anco. Se !e%ist!a. A%unos #ancos no a e"iten po! sepa!ado6 sino ?ue a co"unican en e !esu"en #anca!io en taes ca3 sos6 a !e%ist!acin conta#e se (ace so#!e a #ase de dic(o !esu"en. Resumen o e$tracto bancario: Lo e"ite e #anco pa!a in2o!"a!e a su ciente ,titua! de a cuenta co3 !!iente o ca*a de a(o!!o- ?u= ope!aciones #anca!ias se (icie!on du!ante cie!to pe!9odo & e sado de a cuenta #anca!ia a una 2ec(a dete!"inada. *riginal: Nos o en09a e #anco. uplicado: Lo conse!0a e #anco. Re%ist!acin conta#e: uede da! u%a! a !econoci"iento de depsitos no conta#iiados6 c(e?ues !e3 c(aados6 %astos #anca!ios & ot!os a*ustes conta#es. Certi%icado de dep#sito a p"a&o %i'o: !ue#a a coocacin de dine!o en un #anco po! un pao dete!"i3 nado6 pa!a o#tene! un inte!=s. Se !e%ist!a. o
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Oto$ co%pobante$ En cie!tos casos6 os co"p!o#antes no consisten en 2o!"ua!ios estánda!es ,taes co"o as 2actu!as6 os !e"i3 tos6 etc.-6 sino ?ue asu"en ot!as 2o!"as. )e!#i%!acia: • Comprobantes internos: E ente puede "ane*a! di2e!entes co"p!o#antes de uso inte!no6 se%n su !e?ue3 !i"iento & con0eniencia.
Consultas extraáulicas:
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inutas contab"es: Anotaciones esc!itas so#!e a%una situacin o (ec(o6 so#!e todo cuando no e'isten
docu"entos espec92icos pa!a eo p. e*.: cácuo de costo de as "e!cade!9as 0endidas6 !esu"en de un cont!ato e'tenso6 panteo de a*ustes6 etc. Contratos: Acue!dos de 0ountades ?ue !e%an de!ec(os & o#i%aciones p. e*.6 ocacin de o#!as6 ocacin de se!0icios6 etc. Bo"etos de compraventa ,consistentes en co"p!o"isos de co"p!a0enta- & escrituras ,utiiadas pa!a t!ans2e!encias de in"ue#es-. ctas de "as reuniones de socios o de "as asamb"eas de accionistas: De*an constancia de a?ueo ?ue deciden os socios o accionistas.
Libo$ de co%ecio( %ecantile$ o de contabilidad( o e+i$to$ contable$ Son a?ueos donde se e0an a ca#o as di0e!sas !e%ist!aciones conta#es. *irven: a/ como constancia escrita de los actos de la empresa, b/ como registro de la composición y 'aria0 ción del patrimonio, c/ para transcribir los estados contables informes sint#ticos que prepara la contabili0 dad/ y d/ permitir el cumplimiento de obligaciones fiscales. Tienen ?ue esta!6 es deci!6 se os de#e e0a!: ,a- encuadernados ,(o*as 2i*as6 no suetas-6 ,#- %o"iados ,cada (o*a nu"e!ada- & ,c- rubricados ,(a#iitados po! e Kue de Co"e!cio6 con nota datada & 2i!"ada de destino
de i#!o6 de no"#!e de a?ue a ?uien pe!teneca & de n"e!o de (o*as ?ue conten%a-. Respecto de a 2o!"a de !e%ist!a! en eos6 está proibido: alterar en los asientos el orden progresi'o de las
fechas y operaciones1 de%ar blancos o huecos1 hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas las equi'oca0 ciones y omisiones se sal'an por medio de un nue'o asiento hecho en la fecha en que se ad'ierte la omisión o el error/1 tachar asientos1 mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna ho%a o alterar la encuadernación y foliación.
De no !espeta!se o ante!io!6 os i#!os pie!den 0ao! en *uicio en 2a0o! de co"e!ciante a ?uien pe!tenecen6 siendo esa a p!incipa venta'a de e0a!os co!!ecta"ente. eben conservarse por die" a(os desde el cese del negocio, %unto con la documentación respaldatoria.
,A!ts. 4 a 6 Cd. Co".-. a!a ?ue as sociedades co"e!ciaes puedan e0a!os po! "edios "ecánicos6 eect!nicos u ot!os e i"p!i"i!3 os en (o*as "0ies ,ue%o enca!petadas 3cosidas o pe%adas3 & 2oiadas- o incuso a"acena!os en "edios co"o discos pticos o ced=s no !e%!a#a#es sin i"p!i"i!os6 se !e?uie!e dicta"en o in2o!"e de contado! p3 #ico & auto!iacin de a auto!idad de cont!ao! ,Di!eccin de Inspeccin de e!sonas Ku!9dicas J Re%ist!o #ico de Co"e!cio-. ,A!t. 16 Le& 1 -.
Libo$ obli+atoio$ o indi$pen$able$
E Cdi%o de Co"e!cio esta#ece co"o i#!os o#i%ato!ios o indispensa#es: ,1- e iario & ,+- e de 2n'entarios y balances. •
Diaio, En = se !e%ist!an as ope!aciones "ediante asientos en 2o!"a c!ono%ica & en e o!den en ?ue 0an ocu!!iendo ,d9a a d9a o "ensua"ente 3"ediante asientos !es"enes3-. -sientos simples: Inte!0ienen dos cuentas. Una con i"po!te en e de#e & ot!a6 en e (a#e!. -sientos compuestos: Inte!0ienen "ás de dos cuentas. o o
•
In'entaio$ * balance$, Se inicia con a co"posicin & 0ao!acin detaada de pat!i"onio de a e"p!esa ,in0enta!io inicia-. oste!io!"ente #ásica"ente se anotan os in0enta!ios de cie!!e ,co"posicin & 0ao!a3 cin detaada de pat!i"onio a ca#o de un pe!9odo- & se t!ansc!i#en os estados conta#es. Es e nico ?ue actua"ente no puede se! e0ado po! "edios "ecánicos6 eect!nicos u ot!os ,de#e esta! encuade!3 nado6 2oiado & !u#!icado-.
Libo$ no obli+atoio$ E siste"a conta#e os e"pea pa!a un "e*o! 2unciona"iento6 pe!o no son e'i%idos pa!ticua!"ente po! e Cdi%o de Co"e!cio. La e"p!esa puede tene! tantos co"o desee & e sean con0enientes o co"o sean necesa3 !ios pa!a dete!"inadas acti0idades. Ca#e destaca! ?ue6 si #ien e Cdi%o de Co"e!cio p!e0= as 2o!"aidades de encuade!nacin6 2oiacin & !3 #!ica especia"ente pa!a os i#!os indispensa#es6 e'tiende as p!o(i#iciones detaadas a os i#!os au'iia3 !es. Un i#!o no o#i%ato!io6 pe!o de conside!a#e i"po!tancia6 es e 3ayor . •
Ma*o, Re%ist!o siste"ático ?ue tiene (a#iitada una (o*a o una 2ic(a pa!a cada cuenta6 donde 2i%u!an os ee"entos de a "is"a ,no"#!e6 2ec(a6 detae6 de#e6 (a#e! & sado- & ?ue se !eaia a pa!ti! de as !e%is3 t!aciones ,asientos- de i#!o iario. Tiene po! 2inaidad "ost!a! os "o0i"ientos & e sado de cada una de as cuentas utiiadas en e i#!o iario.
Consultas extraáulicas:
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Los apicati0os conta#es (an auto"atiado os pasesP a "a&o! & a poste!io! p!epa!acin de #aance de co"p!o#acin de su"as & sados.
Sec"encia de "tili-aci/n de lo$ libo$ de contabilidad
Libo$ pincipale$ * libo$ a"7iliae$ Los libros principales6 dado su contenido %o#a & sint=tico ,nucean toda a in2o!"acin conta#e !ee0ante6 en 2o!"a !esu"ida-6 son e iario6 e 3ayor & e de 2n'entarios y balances . Los !estantes se conside!an au'iia!es poseen contenido pa!cia Qse !e2ie!en a dete!"inados te"as soa"en3 te3 & detaado e*e"po: Su#dia!io de 0entas6 i#!o $ancos6 Su#"a&o! de cientes6 etc.
UNIDAD DID2CTICA N34 8 Pati%onio, Concepto Es el con%unto de bienes, derechos y obligaciones de un ente, expresados todos en una unidad de medida en dinero/.
Ele%ento$ del pati%onio 1.
ctivo (): on%unto de bienes y derechos de propiedad del ente. A%!upa os #ienes econ"icos ,recur0 sos- con ?ue cuenta e ente pa!a ope!a!.
a!a nuest!as no!"as conta#es6 un ente tiene un acti0o cuando6 de#ido a un (ec(o &a ocu!!ido6 cont!oa os #ene2icios econ"icos ?ue p!oduce un #ien ,"ate!ia o in"ate!ia con 0ao! de ca"#io o de uso-. Co"ponen e acti0o: e dine!o en ca*a & en #ancos6 as in0e!siones6 os c!=di3 tos o cuentas a co#!a!6 os #ienes de ca"#io ,"ate!ias p!i"as6 "ate!iaes6 "e!cade!9as6 p!oductos en p!oceso & te!"inados6 etc.-6 os #ienes de uso ,"ue#es6 0e(9cuos6 in"ue#es6 instaaciones6 etc.-6 os acti0os intan%i#es ,"a!cas6 de!ec(os de auto!6 patentes de in0encin6 etc.-6 ent!e ot!os. 2.
Pasivo (P): on%unto de deudas del ente para con terceros. Son os de!ec(os de estos cont!a e ente po! os !ecu!sos ?ue e (an su"inist!ado6 po! o ?ue ta"#i=n se deno"ina capital a%eno o de terceros.
a!a nuest!as no!"as conta#es6 un ente tiene un pasi0o cuando6 de#ido a un (ec(o &a ocu!!ido6 está o#i3 %ado a ent!e%a! acti0os o a p!esta! se!0icios a ot!a pe!sona ,29sica o *u!9dica-6 siendo a canceacin de a o#i%acin ineudi#e o ata"ente p!o#a#e & de#iendo e2ectua!se en una 2ec(a dete!"inada o dete!"ina#e o ante a ocu!!encia de cie!to (ec(o o a !e?ue!i"iento de ac!eedo!. Los pasi0os pueden se!: co"e!ciaes ,deudas con p!o0eedo!es de #ienes de ca"#io-6 p!=sta"os ,o#i%aciones pa!a con p!esta"istas6 instituciones #anca!ias6 c!editicias6 etc.-6 deudas po! !e"une!aciones & ca!%as sociaes ,con e"peados & o!%anis"os
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p!e0isionaes-6 ca!%as 2iscaes ,deudas con e Fisco6 po! t!i#utos-6 anticipos de cientes6 di0idendos a pa%a! ,deudas con os accionistas Qsocios3 po! a !et!i#ucin de su apo!te-6 ot!as deudas cie!tas & contin%entes ,2utu!as6 p!o#a#es-.
8 3.
Patrimonio neto (PN): Es la diferencia ente el acti'o y el pasi'o P4 5 - 6 P/ 6 es deci!6 o ?ue ?ueda de
acti0o ue%o de sust!ae! os i"po!tes adeudados a te!ce!os6 o a pa!te de acti0o ?ue pe!tenece a os p!o3 pieta!ios. Está co"puesto po! e capita ,apo!tes de os p!opieta!ios- & po! os !esutados acu"uados. Re3 ci#e e no"#!e de capital propio.
Re$"ltado$ !os resultados son las modificaciones cuantitati'as aumentos o disminuciones/ del patrimonio neto al cabo de una operación u otro hecho económico/, un grupo de operaciones u otros hechos económicos/ o un pe0 r&odo de tiempo, no imputables a operaciones del ente con los propietarios aportes y retiros/.
1. Resu"tados positivos 7P/: $on aumentos del patrimonio neto. ueden casi2ica!se en: 1.1. 2ngresos: Son os au"entos de pat!i"onio neto o!i%inados en a acti0idad p!incipa de ente. . e*.: 0enta de "e!cade!9as6 c!eci"iento de un cuti0o6 a?uie! de un oca6 etc. No son sinni"o de en3 t!ada de dine!o 0. %.6 una 0enta es un in%!eso po! "ás ?ue se (a&a e2ectuado a c!=dito. 1.+. 8anancias: Son os au"entos de pat!i"onio neto o!i%inados en ope!aciones secunda!ias o acceso!ias o en ot!os (ec(os6 & no tienen %astos asociados. . e*.: un p!e"io o#tenido6 donaciones !eci#idas6 au"ento de 0ao! de un #ien po! causas de "e!cado6 etc. +. Resu"tados negativos 74/: $on disminuciones del patrimonio neto. ueden casi2ica!se en: +.1. 8astos: Son as dis"inuciones de N !eacionadas con os in%!esos. . e*.: e costo de as "e!cade!93 as 0endidas6 e a?uie! de oca de 0entas6 e pape consu"ido en a ad"inist!acin6 etc. +.+. P#rdidas: Son as dis"inuciones de pat!i"onio neto o!i%inadas en ope!aciones secunda!ias o acceso3 !ias o en ot!os (ec(os6 & no están aco"paHadas po! in%!esos. . e*.: (u!to de "e!cade!9as6 incendio de un edi2icio6 inde"niaciones a te!ce!os6 etc. Las ope!aciones de ente (a#itua"ente %ene!an in%!esos & %astos6 & os (ec(os de conte'to o e'te!nos ,a in2acin6 os 2en"enos "eteo!o%icos6 os %ustos & as p!e2e!enciasB- usua"ente p!o0ocan %anancias & p=!didas. La di2e!encia ent!e os !esutados positi0os & os !esutados ne%ati0os de todo un pe!9odo ,p. e*.6 un "es6 un t!i"est!e6 un aHo o un pa! de aHos- se deno"ina resu"tado de" per+odo6 & se dete!"ina a 2ina de este. Co"o de todos os !esutados positi0os se det!aen ,!estan- todos os !esutados ne%ati0os co!!espondientes a dic(o t=!"ino de tie"po6 se (a#a de resu"tado neto6 e cua puede se! ganancia neta ,si os !esutados positi0os supe!an en "onto a os ne%ati0os- o #ien p#rdida neta ,si os !esutados ne%ati0os supe!an en "onto a os positi0os-. Ta"#i=n pod!9a da!se e caso de ?ue os !esutados positi0os i"po!ta!an o "is"o ?ue os ne%ati0os6 en cu&o caso no (a#!9a ni %anancia neta ni p=!dida neta. La %anancia neta i"pica un au"ento 2ina de pat!i"onio neto6 es deci! ?ue6 a ca#o de pe!9odo conside!a3 do6 a?ue (a#!á c!ecido cuantitati0a"ente. En ca"#io6 a p=!dida neta supone una dis"inucin 2ina de pa3 t!i"onio neto6 es deci! ?ue6 a ca#o de pe!9odo conside!ado6 e "is"o (a#!á dec!ecido cuantitati0a"ente. 7esultados positi'os 7esultados negati'os ⇒ 8anancia neta ⇒ recimiento del patrimonio neto. 7esultados positi'os 7esultados negati'os ⇒ P#rdida neta ⇒ ecrecimiento del patrimonio neto. 7esultados positi'os 7esultados negati'os ⇒ El patrimonio neto no 'ar&a finalmente en cantidad.
Ec"acione$ 0i+"aldade$1 pati%oniale$ o contable$ Se t!ata de 2!"uas "ate"áticas sencias utiiadas pa!a dete!"ina! e e?uii#!io ent!e os ee"entos pa3 t!i"oniaes & os !esutados. )a!ios auto!es sostienen ?ue6 no (a#iendo inc%nitas o 0ao!es desconocidos6 en u%a! de ecuaciones pat!i3 "oniaes6 de#e"os (a#a! de i%uadades pat!i"oniaes.
B9$ica o e$t9tica P4 - Q P ⇔ - P P4
Se deno"ina estática po!?ue !ep!esenta os ee"entos de pat!i"onio de ente en un "o"ento dete!"inado6 co"o si 2ue!a una 2oto%!a29a.
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E pat!i"onio neto en e p!eciso instante en ?ue e ente inicia su 0ida está co"puesto po! capita soa"ente ,apo!tes de os p!opieta!ios o asociados-6 pues an no se (an %ene!ado !esutados po! eso: P4 al inicio . A%unos auto!es soo se !e2ie!en a a ecuacin pat!i"onia estática co"o - 5 P 9 . Nin%n acti0o puede e'isti! sin de!ec(os de p!opiedad so#!e =: taes de3 !ec(os co!!esponden o a te!ce!os o a os p!opieta!ios de ente6 po! eso pode"os deci! ?ue - P P4 . E acti0o !eci#e e no"#!e %en=!ico de in'ersión. E se%undo "ie"#!o de esta i%uadad se deno"ina financiamiento6 & se co"pone de financia0 miento a%eno ,pasi0o- & propio ,pat!i"onio neto-. )ea"os un e*e"po: Si una e"p!esa unipe!sona co"iena sus acti0idades soa"ente con un in"ue#e 0auado en V + ?ue e dueHo a2ect6 adeudando de "is"o V ,a const!ucto!-6 entonces e acti0o de ente es de V + 6 "ient!as ?ue su pasi0o asciende a V & su pat!i"onio neto6 a V 1 . o! ende: V + ,acti0o6 e in"ue#e- V ,pasi0o6 deuda pa!a con e const!ucto! de in"ue#e- V 1 ,pat!i"onio neto6 capita coocado po! e p!opieta!io en e ne%ocio-.
Din9%ica - 74 P 7P
Una 0e ?ue e ente inicia su e'istencia e'pe!i"enta !esutados po! as t!ansacciones ?ue !eaia & po! ot!os (ec(os econ"icos entonces: P4 7. Esos !esutados pueden se! positi0os ,au"entos de pat!i"onio ne3 to- o ne%ati0os ,dis"inuciones de pat!i"onio neto- as9: 7 7P Q 74 6 & P4 7P Q 74 . Si !ee"paa"os en a ecuacin #ásica P4 po! esta ti"a e'p!esin6 te3 ne"os: - P 7P Q 74 . / si pasa"os a p!i"e! "ie"#!o os !esutados ne%ati0os6 a i%uadad ?ueda co"o si%ue: - 74 P 7P . E p!i"e! "ie"#!o de a e'p!esin o#tenida se a"a aplicación o destino de los fondos6 "ient!as ?ue e se%undo !eci#e e no"#!e de origen de los fondos . Esto no es cap!ic(oso: os 2ondos con ?ue cuenta e ente son su"inist!ados po! te!ce!os ,pasi0o- & po! os p!opieta!ios ,capita- & ta"3 #i=n son %ene!ados u o#tenidos po! e "is"o ente ,!esutados positi0os: in%!esos & %anancias-. Estos 2ondos son destinados po! e ente a tene! !ecu!sos ,acti0os- & a cu#!i! %astos & p=!didas ,!esutados ne%ati0os-. Supon%a"os ?ue6 en e p!i"e! aHo de e'istencia6 una e"p!esa !eci#i de sus p!opieta!ios apo!tes de capita po! V 1 6 ?ue te!ce!os e p!esta!on dine!o & e su"inist!a!on #ienes & se!0icios po! V 6 & ?ue a "is"a o%! in%!esos po! a 0enta de "e!cade!9as po! V . Esa e"p!esa cuenta6 entonces6 con 2ondos po! un tota de V . I"a%ine"os a(o!a ?ue e "is"o ente tiene #ienes & de!ec(os po! V e incu!!i en %astos ,suedos6 i"puestos6 etc.- po! V du!ante e "is"o aHo... >u= ?uie!e deci! esto@... uie!e deci! ?ue6 de os 2ondos po! V 6 e ente (a destinado V a !ecu!sos & V a sopo!ta! %astos o6 o ?ue es o "is"o6 ?ue puede tene! !ecu!sos po! V & cu#!i! %astos po! V %!acias a os 2ondos p!opo!cionados po! te!ce!os & p!opieta!ios & auto%ene!ados du!ante e aHo po! un tota de V . - diferencia de la estática 6referida a un momento o fecha0, la ecuación dinámica se refiere a un per&odo de tiempo 6un mes, un a(o, etc.0. A"#as se "antienen sie"p!e en e?uii#!io ,no se pie!de a i%uadad-.
C"enta, Concepto Es la herramienta que emplea la contabilidad para representar el patrimonio y sus 'ariaciones, permitiendo agrupar elementos homog#neos o con la misma función y hechos del mismo tipo.
E concepto de cuenta es #ásico en nuest!a discipina6 a ta punto ?ue da o!i%en a su no"#!e.
Plan de c"enta$ Es el listado sistemáticamente organi"ado de todas las cuentas que se emplean en la contabilidad de la em0 presa.
Cada e"p!esa p!epa!a su p!opio pan se%n sus necesidades & de#e!es de in2o!"acin6 & o adecua a "edida ?ue se p!esentan ca"#ios.
Man"al de c"enta$ Es el instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada cuenta, los moti'os de sus d#bitos y cr#ditos, qu# representa su saldo, y otros datos que sir'en para el funcionamiento del sistema de información contable del ente.
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A i%ua ?ue e pan de cuentas6 cada ente ea#o!a su p!opio "anua. 10
Repe$entaci/n de la c"enta Ga& 0a!ias 2o!"as de !ep!esenta! a cuenta 0e!e"os dos de as "ás co"unes: a T & a 2ic(a. Fic:a de te$ col"%na$, , , De#e
No"#!e
Ga#e! Fec(a
Su"a deudo!a Sado deudo!
No"#!e Detae
De#e Ga#e! Sado
Su"a ac!eedo!a
Fic:a de c"ato col"%na$, No"#!e Fec(a
Detae
De#e
Ga#e!
Sado deudo!
Sado ac!eedo!
Ele%ento$ de la c"enta 1. +. 4. .
4ombre: Deno"inacin !ep!esentati0a de contenido. Fecha: De a ope!acin o (ec(o en ?ue a cuenta inte!0iene. etalle de dicha operación o hecho. Parte num#rica: I"po!tes. .1. ebe: Cou"na de a i?uie!da. • •
#bito: Cada una de as anotaciones en e de#e. ebitar: Gace! una anotacin en e de#e.
.+. aber: Cou"na de a de!ec(a. • •
r#dito: Cada una de as anotaciones en e (a#e!. -creditar: Gace! una anotacin en e (a#e!.
.4. $aldo: Di2e!encia ent!e e de#e & e (a#e!. uede se!: .4.1. $aldo deudor: E tota de de#e es "a&o! ?ue e de (a#e!. .4.+. $aldo acreedor: E tota de de#e es "eno! ?ue e de (a#e!. .4.4. $aldo nulo cuenta saldada/: E tota de de#e es i%ua a de (a#e! e sado es ce!o.
Cla$i.icaci/n $e+;n $" nat"ale-a 53 C"enta$ pati%oniale$, 1.1. e acti'o ,#ienes & de!ec(os de a e"p!esa-. 1.+. e pasi'o ,deudas cont!a9das po! a e"p!esa-. 1.4. e patrimonio neto ,capita & !esutados acu"uados-. 1.. 7egulari"adoras ,pe!"iten e'pone! "e*o! una situacin o co!!e%i! un sado-: 1..1. e acti'o ,!estan de acti0o-. 1..+. e pasi'o ,!estan de pasi0o-. Las 0e!e"os a pa!ti! de se%undo t!i"est!e. 1..4. el patrimonio neto ,!estan de pat!i"onio neto-. 83 C"enta$ de e$"ltado$, +.1. e resultados positi'os ,in%!esos & %anancias-. +.+. e resultados negati'os ,%astos & p=!didas-.
La$ cla$e$ de c"enta$( $"$ %o'i%iento$ * $"$ $aldo$ C"enta$ pati%oniale$, •
•
!as cuentas de acti'o se debitan cuando aumentan y se acreditan cuando disminuyen1 tienen saldo deudor o están saldadas. !as cuentas de pasi'o y de patrimonio neto cuando disminuyen se debitan y cuando aumentan se acredi0 tan1 tienen saldo acreedor o están saldadas.
C"enta$ de e$"ltado$, • •
!as cuentas de resultado negati'o se debitan. !as cuentas de resultado positi'o se acreditan.
Consultas extraáulicas:
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Pincipale$ c"enta$, an9li$i$ de cada "na
Las cuentas se esc!i#en con "a&scua &6 en o posi#e6 sin a#!e0ia! no o#stante6 se pueden utiia! a#!e0ia3 tu!as conocidas. -. e activo (bienes / derecos de "a empresa0 sa"do deudor0 aumentan por e" debe / disminu/en por e" aber): • a%a: Dine!o en e2ecti0o ,pesos en "onedas & #ietes- en a e"p!esa ,o ente6 en %ene!a-. ,W• ;alores a depositar: C(e?ues a d9a ,ta"#i=n a"ados co"unes o co!!ientes- !eci#idos de te!ce!os. •
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de depsitos no %ene!a inte!eses.
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•
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• •
7odados: )e(9cuos ,autos6 ca"iones6 ca"ionetas6 "otosB- ?ue posee a e"p!es a pa!a su uso. +errenos: Te!!enos de p!opiedad de a e"p!esa destinados a uso no se dep!ecian. Edificios: Const!ucciones ,ocaes6 depa!ta"entos6 casas6 etc.- de p!opiedad de a e"p!esa pa!a su uso. o
Los "ue#es & ties6 os e?uipos de co"putacin6 as instaaciones6 as "a?uina!ias6 os !odados & os edi2icios se dep!ecian ,pie!den 0ao! po! e paso de tie"po & ot!as causas-. Las dep!eciaciones de cada uno de estos ee"entos se acu"uan en cuentas !e%ua!iado!as de acti0o ,?ue !estan de acti0o- a3 "adas -morti"aciones acumuladas nombre del bien/ p. e*.: -morti"aciones acumuladas muebles y útiles. ,Más adeante a"pia!e"os este te"a-.
,W- Si%uiendo un c!ite!io a"pio6 conco!dante con po9ticas e"p!esa!ias po! as ?ue os c(e?ues !eci#idos sueen se! endo3 sados pa!a (ace! pa%os a te!ce!os6 a cuenta a%a de a%unos panes de cuentas a%!upa6 ade"ás de dine!o en e2ecti0o6 c(e?ues a d9a & %i!os !eci#idos de te!ce!os. Aca!a"os ?ue utiia!e"os e c!ite!io !est!in%ido6 ?ue deno"ina a%a soa3 "ente a e2ecti0o ,pesos- en a e"p!esa. 1. e pasivo (deudas2 compromisos2 ob"igaciones0 sa"do acreedor0 aumentan por e" aber / disminu/en por e" debe): • Pro'eedores: Su"as a pa%a! ,deudas- po! (a#e! co"p!ado "e!cade!9as a c!=dito en cuenta co!!iente ,de •
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•
paa#!a6 a paos Q46 6 6 6 1+B d9asQ6 sin docu"enta!-. -creedores 'arios: Su"as a pa%a! ,deudas- po! (a#e! co"p!ado #ienes ?ue no son "e!cade!9as a c!=dito en cuenta co!!iente ,a paos Q46 6 6 6 1+B d9asQ6 sin docu"enta!-6 o po! ot!os "oti0os. Se t!ata de cuentas a pa%a! po! "oti0os di0e!sos6 distintos de as co"p!as de "e!cade!9as a c!=dito en cuenta co3 !!iente. *bligaciones a pagar: a%a!=s ?ue 2i!"a"os & ?ue de#e"os a#ona! ,deudas docu"entadas-. Se e"pea en as co"p!as a c!=dito docu"entados & ta"#i=n cuando docu"enta"os deudas en cuenta co!!iente ante3 !io!es ,en este ti"o caso6 !ee"paa"os Pro'eedores o -creedores 'arios po! *bligaciones a pagar -. ;alores diferidos a pagar: C(e?ues de pa%o di2e!idos p!opios6 esto es6 2i!"ados & ent!e%ados po! nosot!os. Se t!ata de una deuda6 puesto ?ue e c(e?ue de pa%o di2e!ido constitu&e un inst!u"ento de c!=dito. a!a co#!a!o6 nuest!o p!o0eedo! o ac!eedo! de#e!á espe!a! (asta a 2ec(a de pa%o consi%nada en e docu"en3 to "ient!as tanto6 su#siste nuest!o co"p!o"iso de pa%o pa!a con a?ue.
3. e patrimonio neto (capita" / resu"tados acumu"ados0 sa"do acreedor0 aumentan por e" aber / dis4 minu/en por e" debe): • apital: Tota de os apo!tes (ec(os a ente po! e dueHo o os socios ,o e?ui0aentes-. • 7esultado del e%ercicio:
cuentas pat!i"oniaes6 en e de !e2undicin de cuentas de !esutados & en e de ape!tu!a. ,Lo 0e!e"os "ás ta!de-.
5. e resu"tado positivo (ingresos / ganancias2 "o positivo u obtenido0 sa"do acreedor0 aumentan por e" aber / disminu/en por e" debe): • ;entas: In%!esos po! 0entas de "e!cade!9as es a p!incipa cuenta de !esutado positi0o en una e"p!esa
co"e!cia.
• •
•
escuentos obtenidos: Descuentos conse%uidos en as co"p!as !e#a*as po! pa%o en e2ecti0o o anticipado. 2ntereses positi'os: Reca!%os po! 0entas a c!=dito ,inte!eses co"e!ciaes- & po! depsitos a pao 2i*o o en
ca*a de a(o!!o ,inte!eses #anca!ios-. -lquileres positi'os: In%!eso po! e a?uie! de #ienes p!opios de a e"p!esa.
6. e resu"tado negativo (gastos / pérdidas2 "o negativo2 cedido u otorgado0 sa"do deudor0 aumentan por e" debe / disminu/en por e" aber): • osto de mercader&as 'endidas 3;/: Costo de as "e!cade!9as ?ue 0endi"os este %asto da u%a! a a •
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p!incipa cuenta de !esutado ne%ati0o en una e"p!esa co"e!cia. 8astos de administración:
Consultas extraáulicas:
ector Tallere! %e Tecnolo*a! E!pec*+ica! en «Práctica Contable» - 3.º 2.ª y 3.º 4.ª (CB-ETP)
UNIDAD DID2CTICA N34 < 13
Patida doble, S"$ pincipio$ Es un "=todo #aanceante po! e ?ue6 pa!a !e%ist!a! conta#e"ente una ope!acin6 se !eaia a "enos una anotacin en e de#e & ot!a en (a#e! & e tota de estos ,de#e & (a#e!- de#e se! i%ua. Se #asa en os 2unda3 "entos de a ecuacin pat!i"onia o conta#e #ásica o estática , - P P4 -. Se conoce ta"#i=n co"o "=todo 0eneciano o itaiano6 po!?ue os "e!cade!es de )enecia 2ue!on os p!i"e!os en utiia!a. Gacia 1 e 2!aie 2!anciscano Luca acioi o e'pica en su o#!a $umma de arithmetica, geo0 metria, proportioni et proportionalit>.
Pincipio$ de la patida doble
Libo Diaio -
-
-
-
Es un i#!o obligatorio6 principal & de primera entrada o cronológico. En = as ope!aciones se asientan d&a por d&a ,en 2o!"a c!ono%ica- & según el orden en ?ue se 0a&an e2ectuando. ,O "ediante asientos !es"enes6 si e'isten su#dia!ios-. Se dice ?ue es un libro de operacio0 nes. Se%n e Cdi%o de Co"e!cio6 de#e e0a!se encuadernado6 foliado & rubricado6 pe!o po! a Le& 1 as sociedades co"e!ciaes pueden soicita! a utiiacin de medios electrónicos, magn#ticos o computari0 "ados6 e%ando incuso a !ee"paa! a i"p!esin po! a %!a#acin en "edios pticos ,ced=s no !e%!a#a3 #es6 po! e*e"po-. Cada !e%ist!acin se a"a asiento6 & contiene a "enos una cuenta debitada y otra acreditada.
a!a !e%ist!a! t!ansacciones o (ec(os en e i#!o Dia!io6 #asta con se%ui! cuat!o pasos: I- Identi2ica! a t!ansaccin o e (ec(o & sus datos6 se%n os co"p!o#antes ,o!i%ina de 2actu!a co"3 p!a dupicado de 2actu!a 0enta o!i%ina de !eci#o pa%oB-. II- Especi2ica! cada una de as cuentas a2ectadas po! a t!ansaccin o e (ec(o & casi2ica! cada cuenta se%n su natu!aea ,acti0o6 pasi0o6 pat!i"onio neto6 !esutado positi0o6 !esutado ne%ati0o-. III- Dete!"ina! si a t!ansaccin o e (ec(o au"enta o dis"inu&e cada una de as cuentas. E"pea! os p!incipios de a pa!tida do#e pa!a dete!"ina! si se de#en de#ita! o ac!edita! ,au"ento de acti0o de#e dis"inucin de acti0o (a#e! au"ento de pasi0o (a#e!B-. I)- Re%ist!a! a t!ansaccin o e (ec(o en e Dia!io6 (aciendo una #!e0e e'picacin de asiento ,concep3 to-. Se acostu"#!a Qaun?ue no es o#i%ato!ioQ anota! p!i"e!o e ado de de#e ,cuentas de#itadas- & despu=s e ado de (a#e! ,cuentas ac!editadas-. Estos cuat!o pasos se si%uen tanto en un siste"a "anua co"o en uno co"puta!iado. No o#stante6 si es3 ta"os usando una co"putado!a6 po! o %ene!a6 a !e%ist!acin se e2ecta po! cdi%o de cuenta &6 a con3 tinuacin6 e no"#!e de cuenta apa!ece auto"ática"ente.
A$iento de inicio -
Docu"ento: Minuta conta#e de in0enta!io inicia Acti'o$ de la e%pe$a al inicio, De#e: a%a -/ 3ercader&as -/ Consultas extraáulicas:
ector Tallere! %e Tecnolo*a! E!pec*+ica! en «Práctica Contable» - 3.º 2.ª y 3.º 4.ª (CB-ETP)
+errenos -/? 14
-
Ga#e!:
Pa$i'o$ * capital de la e%pe$a al inicio, Pro'eedores P/ *bligaciones a pagar P/? apital inicial diferencia entre el total de acti'o y el de pasi'o/ P4/
A$iento de co%pa -
Docu"ento: Factu!a o!i%ina. Se%n e caso6 tan de pa%a!=. Biene$ co%pado$, De#e: 3ercader&as -9/ 3uebles y útiles @@ 2nstalaciones @@ 7odados @@ Etc. -9/
-
Ga#e!:
Fo%a de pa+o 0condicione$ de co%pa1, E2ecti0o: a%a -0/ C(e?ues de te!ce!os ,W-: ;alores a depositar -0/ A d9a: ;alores diferidos a depositar -0/ Di2e!idos: C(e?ues p!opios:
-
-
-
-
-
-
,W- Si as po9ticas de a e"p!esa pe!"iten e pa%o "ediante endoso de c(e?ues !eci#idos de te!ce!os.
A$iento de 'enta 0de %ecade=a$1 -
Docu"ento: Factu!a dupicado. Se%n e caso6 cue!po de c(e?ue o de pa%a!=. Fo%a de cobo 0condicione$ de 'enta1, De#e:
E2ecti0o: C(e?ues de te!ce!os: A d9a: Di2e!idos: A c!=dito en cuenta co!!iente: A c!=dito docu"entado ,con pa%a!=-: In+e$o po la 'enta, -
a%a -9/
-
-
-
-
Ga#e!:
;alores a depositar -9/ ;alores diferidos a depositar -9/ eudores por 'entas -9/ ocumentos a cobrar -9/ ;entas 7P/
A$iento de co$to de %ecade=a$ 'endida$ -
Docu"ento: Fic(a de stocA o "inuta conta#e. Co$to de la 'enta 0pincipal +a$to de la e%pe$a1, De#e: Salida de %ecade=a$ ente+ada$ al cliente, Ga#e!:
osto de mercader&as 'endidas 74/ 3ercader&as -0/
A$iento de econoci%iento de +a$to$ -
Docu"ento: Factu!a6 ti?ue o !eci#o o!i%inaes6 #oeta de i"puesto6 etc. Se%n e caso6 tan de c(e?ue
-
p!opio o de pa%a!=. Ga$to en !"e $e inc"i/, De#e:
-
Ga#e!:
8astos de publicidad 74/ 8astos de franqueo 74/ !u" y gas 74/ +el#fono e 2nternet 74/ 8astos bancarios 74/ 8astos generales 74/ 8astos de administración 74/ 8astos de comerciali"ación 74/ Fletes y acarreos 74/ -lquileres negati'os 74/ $eguros 74/ ombustibles y lubricantes 74/ $ueldos 74/ 2mpuestos, tasas y contribuciones 74/ onorarios 74/ omisiones negati'as 74/
Fo%a de pa+o, E2ecti0o:
a%a -0/
-
Consultas extraáulicas:
ector Tallere! %e Tecnolo*a! E!pec*+ica! en «Práctica Contable» - 3.º 2.ª y 3.º 4.ª (CB-ETP)
-
C(e?ues de te!ce!os: A d9a: Di2e!idos: C(e?ues p!opios: A d9a: Di2e!idos: endiente de pa%o:
-
Con pa%a!=:
-
-
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-
-
;alores a depositar -0/ ;alores diferidos a depositar -0/
A$iento de econoci%iento de in+e$o$ -
Docu"ento: Reci#o dupicado. Se%n e caso6 cue!po de c(e?ue o de pa%a!=. Fo%a de cobo, De#e:
E2ecti0o: C(e?ues de te!ce!os: A d9a: Di2e!idos: endiente de co#!o: Con pa%a!=: In+e$o obtenido, A?uie!es %anados: Fetes %anados: Co"isiones %anadas: -
a%a -9/
-
-
-
-
Ga#e!:
-
;alores a depositar -9/ ;alores diferidos a depositar -9/ ... nombre del ingreso/ a cobrar -9/ ocumentos a cobrar -9/ -lquileres positi'os 7P/ Fletes positi'os 7P/ omisiones positi'as 7P/
A$iento de cobo -
Docu"ento: Reci#o dupicado. Se%n e caso6 cue!po de c(e?ue. E.ecti'o o 'aloe$ ecibido$ 0.o%a de cobo1, De#e:
E cheque de pago diferido es6 en !eaidad6 un inst!u"ento de c!=dito & no de pa%o6 ase"e*ándose en eso a pa%a!=. Lo incui"os en os casos de co#!oJpa%o soo po! se! !e%ist!ado de un "odo si"ia!.
E2ecti0o: a%a -9/ C(e?ues de te!ce!os: ;alores a depositar -9/ A d9a: ;alores diferidos a depositar -9/ Di2e!idos: Cancelaci/n de la c"enta a coba o deec:o de cobo, Cuentas a co#!a! po! 0entas de "e!cade!9as en cuenta co!!iente: eudores por 'entas -0/ Cuentas a co#!a! po! 0entas de ot!os #ienes en cuenta co!!iente: eudores 'arios -0/ ocumentos a cobrar -0/ a%a!=s a co#!a!: -
-
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Ga#e!:
-
A$iento de pa+o -
Docu"ento: Reci#o o!i%ina. Se%n e caso6 tan de c(e?ue p!opio. De#e: Cancelaci/n de la c"enta a pa+a o de"da,
Cuentas a pa%a! po! co"p!as de "e!cade!9as en cuenta co!!iente: Pro'eedores P0/ Cuentas a pa%a! po! co"p!as de ot!os #ienes en cuenta co!!iente: -creedores 'arios P0/ a%a!=s a a#ona!: *bligaciones a pagar P0/ Ga#e!: E.ecti'o o 'aloe$ ente+ado$, a%a -0/ E2ecti0o: C(e?ues de te!ce!os: ;alores a depositar -0/ A d9a: Di2e!idos: ;alores diferidos a depositar -0/ C(e?ues p!opios:
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-
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A$iento de doc"%entaci/n de c"enta$ a coba o de ee%pla-o de doc"%ento$ a coba -
Docu"ento: Cue!po de pa%a!=. Reci#o dupicado6 se%n e caso. De#e: N"e'o pa+a# a coba,
ocumentos a cobrar -9/ Cuenta a co#!a! docu"entada: Ga#e!: C"enta a coba ee%pla-ada, Cuentas a co#!a! po! 0entas de "e!cade!9as en cuenta co!!iente: eudores por 'entas -0/ Cuentas a co#!a! po! 0entas de ot!os #ienes en cuenta co!!iente: eudores 'arios -0/ ocumentos a cobrar -0/ a%a!=s a !ee"paa!: Es co"n ?ue a nue0a cuenta a co#!a! incu&a cie!to inte!=s6 en cu&o caso se su"a e i"po!te de este a a nue0a cuenta & se ac!edita a cuenta 2ntereses positi'os a de'engar/. -
-
-
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Consultas extraáulicas:
ector Tallere! %e Tecnolo*a! E!pec*+ica! en «Práctica Contable» - 3.º 2.ª y 3.º 4.ª (CB-ETP)
A$iento de doc"%entaci/n de de"da$ o de ee%pla-o de obli+acione$ a pa+a 16
-
Docu"ento: Tan de pa%a!=. Reci#o o!i%ina6 se%n e caso. De#e: C"enta a pa+a o de"da doc"%entada( o pa+a# ee%pla-ado,
Cuentas a pa%a! po! co"p!as de "e!cade!9as en cuenta co!!iente:Pro'eedores P0/ Cuentas a pa%a! po! co"p!as de ot!os #ienes en cuenta co!!iente: -creedores 'arios P0/ *bligaciones a pagar P0/ a%a!=s a !ee"paa!: *bligaciones a pagar P9/ Ga#e!: N"e'o pa+a# a abona, Es co"n ?ue a nue0a o#i%acin incu&a cie!to inte!=s6 en cu&o caso se su"a e i"po!te de este a a nue0a cuenta & se de#ita a cuenta 2ntereses negati'os a de'engar/. -
-
A$iento de dep/$ito en "na c"enta bancaia -
-
Docu"ento: Dupicado o tan de #oeta de depsito nota de c!=dito #anca!ia ti?ue de ca*e!o auto"áti3
co ce!ti2icado de depsito ,pao 2i*o-. De#e: C"enta bancaia en la !"e $e :i-o el dep/$ito, Cuenta co!!iente #anca!ia:
-
-
-
-
De$c"ento$ Son !e#a*as en e p!ecio po! pa%o en e acto. Co"p!as: escuentos obtenidos 7P/: Se anota en e (a#e! & su 0ao! !esta de i"po!te ac!editado de a%a o
-
Intee$e$ Son !eca!%os en e p!ecio po! pa%o a paos. Co"p!as: 2ntereses negati'os 74/: Se anota en e de#e & su 0ao! se su"a a i"po!te de Pro'eedores, -creedores 'arios u *bligaciones a pagar P9/. )entas: 2ntereses positi'os 74/: Se anota en e (a#e! & su 0ao! se su"a a i"po!te de eudores por 'en0 tas, eudores 'arios o ocumentos a cobrar -9/ . -
-
En !eaidad6 se!9a "e*o! utiia! as cuentas !e%ua!iado!as 2ntereses negati'os a de'engar ,cuenta !e%ua!iado!a de pasi0o- e 2ntereses positi'os a de'engar ,cuenta !e%ua!iado!a de acti0o-6 pues an no (a t!anscu!!ido e tie"po pa!a e cua os inte!eses están cacuados.
>aiacione$ pati%oniale$ Son os ca"#ios ?ue se p!oducen en e pat!i"onio de ente po! causas t!ansaccionaes ,ope!aciones- & no t!ansaccionaes ,ot!os (ec(os econ"icos: dete!io!o ?ue su2!en cie!tos #ienes6 ca"#io de 0ao! de os #ienes po! a "oda6 p=!dida po! siniest!osB-. Ga& di2e!entes tipos: 1. Permutativas o cua"itativas: Son a?ueas ?ue no p!o0ocan "odi2icaciones en e "onto de pat!i"onio neto de ente6 pe!o s9 en a co"posicin de os ee"entos de patrimonio se t!ata de un ca"#io cuaitati3 0o & no cuantitati0o. No se %ene!a nin%n !esutado. Los casos posi#es son: Au"ento & dis"inucin de acti0o po! i%ua "onto: Co"p!a #ienes a contado ,"ás "e!cade!9as6 "enos dine!o-. Au"ento & dis"inucin de pasi0o po! i%ua "onto: Docu"entacin de una deuda ,"enos deudas sin do3 cu"enta!6 "ás deudas docu"entadas-. Au"ento de acti0o & au"ento de pasi0o: Co"p!a de #ienes a paos ,"ás #ienes6 "ás deudas-. Dis"inucin de pasi0o & dis"inucin de acti0o: a%o de una deuda con dine!o en e2ecti0o ,"enos deu3 das6 "enos e2ecti0o-. Ca"#io de una pa!tida de pat!i"onio neto po! ot!a ,NQ & N-. o
o
o o
o
Consultas extraáulicas:
ector Tallere! %e Tecnolo*a! E!pec*+ica! en «Práctica Contable» - 3.º 2.ª y 3.º 4.ª (CB-ETP)
2.
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odi%icativas o cuantitativas: Son a?ueas ?ue p!o0ocan ca"#ios en e "onto de pat!i"onio neto de
ente6 en "ás o en "enos. a- Ope!aciones con te!ce!os & ot!os (ec(os econ"icos: En eas apa!ece un !esutado &6 se%n e pat!i3 "onio neto au"ente o dis"inu&a6 pueden su#di0idi!se en: Positi'as o aumentati'as: E pat!i"onio neto au"enta (a& un !esutado positi0o. Casos: Au"ento de acti0o & !esutado positi0o ,A & R-: )enta a contado. Dis"inucin de pasi0o & !esutado positi0o ,3 & R-: uita de una deuda. 4egati'as o disminuti'as: E pat!i"onio neto dis"inu&e (a& un !esutado ne%ati0o. Casos: Resutado ne%ati0o & dis"inucin de acti0o ,RN & A3-: =!dida o !otu!a de #ienes. Resutado ne%ati0o & au"ento de pasi0o ,RN & -: Reconoci"iento de suedos a pa%a!. #- Ope!aciones con os p!opieta!ios: Gacen 0a!ia! a cuant9a de pat!i"onio neto6 pe!o no %ene!an !esu3 tados. Apo!tes de os p!opieta!ios ,de capita-: Constitu&en una 0a!iacin positi0a6 pues au"entan e pa3 t!i"onio neto. Reti!os de os p!opieta!ios ,de !esutados acu"uados o de capita-: Dan u%a! a una 0a!iacin ne%a3 ti0a6 &a ?ue dis"inu&en e pat!i"onio neto. i$tas: Son a?ueas en as ?ue ca"#ia a co"posicin de os ee"entos pat!i"oniaes & e pat!i"onio neto au"enta o dis"inu&e ,se p!oduce un ca"#io cuaitati0o & cuantitati0o-. Inte!0ienen ee"entos de acti0o o de pasi0o & se %ene!a un !esutado. Casos: Modi2icaciones de acti0o &Jo pasi0o6 pe!o en di2e!ente "a%nitud. . e*.: Co#!o de un sado a un ciente con !eca!%o po! "o!a6 pa%o de una deuda con !eca!%o po! "o!a6 etc. La "a&o!9a de os auto!es incu&en actua"ente estas 0a!iaciones ,as "i'tas- dent!o de as 0a!iaciones "odi2icati0as6 atendiendo si"pe"ente a !esutado ?ue en eas se dete!"ina. o
o
o
o
3.
o
Libo Ma*o -
-
Es un i#!o no obligatorio6 principal & de segunda entrada o sistemático. Se dice ?ue es un libro de cuentas po!?ue !e%ist!a e "o0i"iento & e sado de cada cuenta de siste"a conta#e. Las cuentas pueden se! !ep!esentadas #ásica"ente "ediante + o 2ic(as ,de t!es o cuat!o cou"nas-. A e2ectua! os pases de una cuenta de Dia!io a Ma&o!6 se !eco"ienda tida! dic(a cuenta en e Dia!io. A 2inaia!6 todas as cuentas de#en ?ueda! tidadas.
Balance de co%pobaci/n de $"%a$ * $aldo$ -
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Es un listado de la totalidad de cuentas que figuran en el libro 3ayor de la empresa, con el ob%eti'o de efectuar un control y tomarlo como base de análisis conceptual de los saldos para la preparación de in0 formes. Finalidades:
Co"p!o#a! si os pases de i#!o Dia!io a i#!o Ma&o! 2ue!on !eaiados en su totaidad. )e!i2ica! ?ue se cu"pa e e?uii#!io debe 5 haber . Cont!oa! a o#tencin de os sados de cada una de as cuentas de Ma&o!. a!a cada cuenta se cooca e tota de de#e & e de (a#e! ,su"as-6 datos ?ue se e't!aen de i#!o Ma&o!6 & ue%o6 po! di2e!encia6 se cacua e sado ,deudo! o ac!eedo!6 si no consta &a en e i#!o Ma&o!-. Se puede p!actica! a cua?uie! 2ec(a (asta a cua est= actuaiada a !e%ist!acin en e Dia!io & e Ma&o!.
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$aance de co"p!o#acin de sumas y saldos
Consultas extraáulicas:
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$aance de co"p!o#acin de saldos
Ciclo contable 0:a$ta e$te %o%ento1 A co"ena! a e'istencia de ente6 su in0enta!io inicia se anota en e i#!o de 2n'entarios y balances. Desde entonces6 os (ec(os econ"icos pas"ados en docu"entos co"e!ciaes ,& "inutas conta#es- se !e%is3 t!an c!ono%ica"ente en e i#!o iario6 en e cua se !eai &a e asiento de ape!tu!a. A cada cuenta e co!!esponde una !e%ist!acin en e 3ayor pa!a conoce! sus "o0i"ientos & sados. A 2inaia! e e*e!cicio econ"ico ,pe!9odo de tie"po ent!e #aance & #aance- se p!epa!a e balance de comprobación de sumas y saldos ,0e!i2ica ?ue e tota de sados deudo!es sea i%ua a de sados ac!eedo!es-.
Biblio+a.=a ACCI8N UNI)ERSITARIA Q ontabilidad básica Q UNNE6 Facutad de Ciencias Econ"icas Q (ttp:JJaccionuni0e!sita!ia.netJdesca!%aJconta#asica.doc • ARRIETA6 NANC/ ET 5L. 6 Programa y gu&a de exposición teórica del curso de ni'elación en ontabilidad, a(o CDD Q Uni0e!sidad Naciona de San Luis6 Facutad de In%enie!9a & Ciencias Econ"icas3Sociaes6 Depa!ta"en3 to de Ciencias Econ"icas3Sociaes6 5!ea Conta#e3I"positi0a Q YYY.2ices.uns.edu.a!JdocsJapuntesin%!esoJcu!sni013Z.doc • $IONDI6 MARIO Q 1 Q +ratado de contabilidad intermedia y superior Q Ediciones Macc(i Q .[ edicin !ei"p!esa • $IONDI6 MARIO / T. DE 7ANDON56 MA. CELIA Q 11 Q Fundamentos de la ontabilidad Q Ediciones Macc(i Q .[ edi3 cin actuaiada • CGA)ES6 OS)ALDO ET 5L. Q 1 Q Teo!9a conta#e Q Ediciones Macc(i • FACCE Q 7esoluciones +#cnicas n. , G, HI y HJ • FONSECA6 DIANA ET 5L. Q ++ Q
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Contenido UNIDADES DESARROLLADAS .......................................................................................................................................................................2 INTRODUCCI8N Lo! ?u= estudia"os Conta#iidad en nuest!a Escuea@ ..................................................................................................................2 Co"p!a0enta6 !e#a*as & !eca!%os 7ecordamos/ ..............................................................................................................................3 Co"p!a0enta......................................................................................................................................................................................3 Descuento6 #oni2icacin e inte!=s ..................................................................................................................................................3 UNIDAD DID5CTICA N.º 1............................................................................................................................................................................3 Docu"entos co"e!ciaes: Concepto. Funciones. Conse!0acin. Fo!"a de e"isin ...................................................................3 Tipos & si%ni2icado .................................................................................................................................................................................3 Docu"entacin utiiada en a ope!acin de co"p!a0enta .......................................................................................................3 Docu"entacin utiiada pa!a os pa%os & co#!os .......................................................................................................................4 Docu"entacin utiiada en as ope!aciones #anca!ias .............................................................................................................5 Ot!os co"p!o#antes .........................................................................................................................................................................5 Li#!os de co"e!cio6 "e!canties o de conta#iidad6 o !e%ist!os conta#es..................................................................................6 Li#!os o#i%ato!ios o indispensa#es ...............................................................................................................................................6 Li#!os no o#i%ato!ios .......................................................................................................................................................................6 Secuencia de utiiacin de os i#!os de conta#iidad ...............................................................................................................7 Li#!os p!incipaes & i#!os au'iia!es ..............................................................................................................................................7 UNIDAD DID5CTICA N.º +............................................................................................................................................................................7 at!i"onio: Concepto ...........................................................................................................................................................................7 Ee"entos de pat!i"onio ....................................................................................................................................................................7 Resutados ...............................................................................................................................................................................................8 Ecuaciones ,i%uadades- pat!i"oniaes o conta#es .........................................................................................................................8 $ásica o estática ...............................................................................................................................................................................8 Diná"ica .............................................................................................................................................................................................9 Cuenta: Concepto ..................................................................................................................................................................................9 an de cuentas ......................................................................................................................................................................................9 Manua de cuentas .................................................................................................................................................................................9 Rep!esentacin de a cuenta .............................................................................................................................................................10 Ee"entos de a cuenta ......................................................................................................................................................................10 Casi2icacin se%n su natu!aea .....................................................................................................................................................10 Las cases de cuentas6 sus "o0i"ientos & sus sados .....................................................................................................................10 !incipaes cuentas: anáisis de cada una ........................................................................................................................................11 UNIDAD DID5CTICA N.º 4..........................................................................................................................................................................13 a!tida do#e: Sus p!incipios ..................................................................................................................................................................13 !incipios de a pa!tida do#e ............................................................................................................................................................13 Li#!o Dia!io ................................................................................................................................................................................................13 Asiento de inicio ..................................................................................................................................................................................13 Asiento de co"p!a ...............................................................................................................................................................................14 Asiento de 0enta ,de "e!cade!9as- ...................................................................................................................................................14 Asiento de costo de "e!cade!9as 0endidas ......................................................................................................................................14 Asiento de !econoci"iento de %astos ...............................................................................................................................................14 Asiento de !econoci"iento de in%!esos ............................................................................................................................................15 Asiento de co#!o ..................................................................................................................................................................................15 Asiento de pa%o ....................................................................................................................................................................................15 Asiento de docu"entacin de cuentas a co#!a! o de !ee"pao de docu"entos a co#!a! ....................................................15 Asiento de docu"entacin de deudas o de !ee"pao de o#i%aciones a pa%a! .......................................................................16 Asiento de depsito en una cuenta #anca!ia ..................................................................................................................................16 Descuentos ............................................................................................................................................................................................16 Inte!eses ................................................................................................................................................................................................16 )a!iaciones pat!i"oniaes .......................................................................................................................................................................16 Li#!o Ma&o! ................................................................................................................................................................................................17 $aance de co"p!o#acin de su"as & sados .......................................................................................................................................17 Cico conta#e ,(asta este "o"ento- ...................................................................................................................................................18 $i#io%!a29a ................................................................................................................................................................................................18 Contenido...................................................................................................................................................................................................19
Consultas extraáulicas:
