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CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – COMERCIALES – TERCEROS TERCEROS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la em presa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
421 422 423 424 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Anticipos a proveedores Letras por pagar Honorarios por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
422
Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
423
Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.
424
Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 42 Es debitada por:
Es acreditada por:
• Los pagos efectuados a los proveedores.
• El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos de los proveedores.
• La disminución de las obligaciones por
• Los movimientos entre subcuentas, por
devoluciones de compras a los proveedores.
ejemplo cuando se canjean las factur as con letras.
• Las notas de crédito emitidas por los
• La diferencia de cambio si se increme nta
proveedores.
• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las factur as por letras.
el tipo de cambio de la moneda extranjera.
• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
COMENTARIOS Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a c ompra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no cor responde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: − NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a compensación de cuentas) − NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras − NIC 32 Instrumentos financieros: presentación − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
1. DEFINICI N La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. 2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto • de bienes o servicios adquiridos. Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores • a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio • aceptados por la empresa. Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de in dependencia. 4. A TENER EN CUENTA • Reconocimiento inicial y posterior
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. • Operaciones en moneda extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. • Tratamiento de los anticipos otorgados
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como “Otras cuentas por cobrar” en el Estado de Situación Financiera.
APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se reconoc e y s e paga el arrendamiento de un a maqu inaria por S/. 5,000 más IGV, el cual es p r e s t ad o p o r u n t e r c e r o , q u i e n e m i t e y e n t r e g a e l r es p e c t i v o c o m p r o b a n t e d e p a g o .
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro prov eedor, sujeto no vincu lado con la empresa. Pos terior men te, se realiza la adqu isic ión de m ercad erías m anuf actu radas po r S/. 90,000 más IGV, imp utándo se el anticipo otorg ado
SOLUCI N:
1. DEFINICI N La Cuenta 43 “Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas” agrupa las subcuentas que representan
obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. Es importante señalar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar será la 42 “Cuentas por pagar comerciales – Terceros”.
2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA? Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas: a) Cuando la contraparte califique como su Matriz La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz (controladora) posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. No obstante esto, debe precisarse que esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene: Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores. Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria o un acuerdo. Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o, Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste. b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.
c) Cuando la contraparte califique como su Asociada Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debe considerarse que Influencia Significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto de tales políticas La normatividad contable presume que existe Influencia
Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. No obstante, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no existe Influencia Significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
3. ENTIDADES RELACIONADAS Y PARTES VINCULADAS ¿ES LO MISMO? De manera general, se puede afirmar que las definiciones “Entidades Relacionadas” y “Partes Vinculadas” regulan
relaciones económicas. No obstante, debe considerarse que ambas han sido concebidas desde tópicos distintos. Mientras que la primera tiene incidencia para efectos contables (por ejemplo, para la consolidación de los Estados Financieros según la NIC 27), la segunda tiene consecuencias tributarias (por ejemplo, para las normas de Precios de Transferencia).
4. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
431
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas 4311 Matriz 1 4311 Subsidiarias 2 4311 Asociadas 3 4311 Sucursales 4 4311 Otros 5 4312 Emitidas 4312 Matriz 1 4312 Subsidiarias 2 4312 Asociadas 3 4312 Sucursales 4 4312 Otros 5 432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados 4321 Matriz 1 4321 Subsidiarias 2 4321 Asociadas 3 4321 Sucursales 4 4321 Otros 5 433 Letras por pagar 4331 Letras por pagar 4331 Matriz 1 4331 Subsidiarias 2 4331 Asociadas 3 4331 Sucursales 4 4331 Otros 5 434 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar 4341 Matriz 1
4341 Subsidiarias 2 4341 Asociadas 3 4341 Sucursales 4 4341 Otros 5
5. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos. Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas. 6. A TENER EN CUENTA Reconocimiento inicial y posterior • Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. • Operaciones en moneda extranjera Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Tratamiento de los anticipos recibidos • Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se recon oce y se paga el servicio d e adm inistrac ión financiera que nos presta una emp resa relacionada (subsidiaria) por S/. 10,000 más IGV, quien em ite y ent rega el respectivo com prob ante de pago .
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: LETRAS POR PAGAR Se com pra m ercader ías p or S/. 60,000 más IGV a nu estra m atriz, quien no s em ite la resp ectiv a factu ra, la cual es canjeada c on un a letra po r pag ar a 60 días.
SOLUCIÓN: