Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Seminario Seminario de Casos de Contabilidad Edificio S-3 Salón No. 110 Jornada Vespertina
Sección 1 y 2 NIIF para Pymes
Catedrático: Lic. M. Sc. Guillermo Cuyún
Guatemala, 18 de Julio de 2,011
Integrantes Grupo Grupo No. 1
Carné
Nombre
200711293
Ángel Alfredo Orellana Lara
200711605
Ronal Alfredo Pineda Fajardo
200711704
Daniela Alejandra López Pérez
200711790
Lourdes María Girón Valenzuela
200718466
Damaris Yesenia Ramos Pérez
Índice
Introducción
i
SECCIÓN 1 Pequeñas y Medianas Entidades
1.1.
Alcance
1
1.2.
Descripción de las pequeñas y medianas entidades
1
SECCIÓN 2 Conceptos y Principios Generales
2.1.
Alcance
2.2.
Objetivos de los Estados Financieros de las Pequeñas y Medianas Entidades
2.3.
3
3
Características Cualitativas de la Información de los Estados Financieros
4
2.3.1. Comprensibilidad
4
2.3.2. Relevancia
5
2.3.3. Materialidad o Importancia Relativa
5
2.3.4. Fiabilidad
6
2.3.5. La Esencia sobre la Forma
6
2.3.6. Prudencia
7
2.3.7. Integridad
7
2.3.8. Comparabilidad
8
2.3.9. Oportunidad
8
2.3.10. Equilibrio entre Costo y Beneficio
8
2.4.
9
Situación Financiera
2.4.1. Activos
9
2.4.2. Pasivos
10
2.4.3. Patrimonio
11
2.5.
11
Rendimiento
2.5.1. Ingresos
11
2.5.2. Gastos
12
2.6.
Reconocimiento de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos
12
2.6.1. La Probabilidad de Obtener Beneficios Económicos Futuros
12
2.6.2. Fiabilidad de la Medición
13
2.7.
13
Medición de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos
2.7.1. El Costo Histórico
14
2.7.2. Valor Razonable
14
2.8.
Principios Generales de Reconocimiento y Medición
14
2.9.
Base Contable de Acumulación (o Devengo)
15
2.10. Reconocimiento en los Estados Financieros
15
2.10.1. Activos
15
2.10.2. Pasivos
16
2.10.3. Ingresos
16
2.10.4. Gastos
17
2.10.5. Resultado Integral Total y Resultado
17
2.11. Medición en el Reconocimiento Inicial
17
2.12. Medición Posterior
17
2.12.1 Activos Financieros y Pasivos Financieros
17
2.12.2. Activos No Financieros
18
2.12.3. Pasivos no financieros
18
2.13. Compensación
18
Conclusiones
20
Recomendaciones
21
Bibliografía
22
Introducción
El IASB, organismo emisor de normas, prepara y publica una norma con el objetivo de que se aplique
a los estados financieros con propósito de
información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países como es el caso de Guatemala son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas, es decir que no cotizan en bolsa de valores. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). El presente trabajo abarca la Sección 1 y 2 de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. La sección 1 describe todas las características de las PYMES, en la cual se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeñas y medianas entidades al momento de realizar sus movimientos tanto contables como administrativos en un periodo determinado. La sección 2 permite conocer y establecer los objetivos de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades y los aspectos primordiales para que la información presentada en dichos estados sea valiosa para los la diferente gama de usuarios. Además de ello establece los conceptos y principios que revelan la esencia de los estados financieros de las PYMES. A continuación se desarrollan dichas secciones con mayor profundidad.
i
SECCIÒN 1 Pequeñas y Medianas Entidades 1.1.
Alcance
En esta sección se describen todas las características de las PYMES, en la cual se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeñas y medianas entidades al momento de realizar sus movimientos tanto contables como administrativos en un periodo determinado.
1.2.
Descripción de las Pequeñas y Medianas Entidades
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: y
No tienen obligación de rendir cuentas públicamente a potenciales y actuales suministradores de recursos y a otras partes externas a la entidad, que toman decisiones económicas pero que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
y
Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos a la entidad. Los estados financieros que presentan a usuarios externos están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de una amplia gama de usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los
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citados propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de información general. Las PYMES solo tienen obligación pública de rendir cuentas cuando: y
Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria utilizada por un amplio grupo de terceros, como lo son bancos, intermediarios de bolsa, las cooperativas de crédito, entre otros interesados.
y
Registra, o este en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento de patrimonio o de deuda en un mercado público, ya sea en una bolsa de valores tanto nacional como extranjera, también puede negociarse en un mercado fuera de la bolsa de valores.
Cuando una entidad mantiene activos en calidad de fiduciaria utilizada por un amplio grupo de terceros y que no sea su actividad principal, sino que son de clientes que les han confiado gestionar sus recursos financieros o miembros que no están implicados en la gestión principal, esto no las convierte en entidades con obligación de rendir cuentas públicamente. No se prohíbe a una subsidiaria (entidad controlada por otra) cuya controladora (entidad que tiene una o más subsidiarias) utilice las NIIF completas las cuales son distintas de las NIIF para las PYMES o que forme parte de un grupo (una controladora y todas sus subsidiarias) consolidado que utilice las NIIF completas.
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SECCIÓN 2 Conceptos y Principios Generales 2.1.
Alcance
La sección 2
permite
conocer y establecer los objetivos de los estados
financieros de las pequeñas y medianas entidades así como los aspectos esenciales para que la información presentada en dichos estados sea valiosa para los usuarios; dichos usuarios van desde socios, gerentes, clientes, inversionistas, prestamistas, proveedores hasta empleados de dichas entidades. Así como también establece los conceptos y principios que revelan la esencia de los estados financieros de las PYMES.
2.2.
Objetivos de los Estados Financieros de las Pequeñas y Medianas
Entidades El objetivo de los estados financieros de las Pequeñas y Medianas Entidades es brindar información acerca de la situación financiera o balance general es decir la relación que existe entre activo, pasivo y patrimonio; el rendimiento o estado de resultados que es la relación existente entre los ingresos y gastos; así como los flujos de efectivo que son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo de las entidades; para que al utilizar dicha información sea beneficiosa para la correcta toma de decisiones económicas de un amplio grupo de usuarios que no encuentran en las condiciones de solicitar informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Pero no puede considerarse como una decisión económica acertada a menos que se hayan examinado todas las alternativas; que se hayan incluido todos los elementos de costos, gastos e ingresos y los principios sean aplicados correctamente.
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Una decisión económica va desde que los ejecutivos aprueban la compra de una maquinaria, así como si los ejecutivos deciden no hacer nada con respecto a su gasto de combustible de Q500, 000.00 estará, no obstante tomando una decisión económica. Una decisión de no hacer nada implica la decisión de seguir con la práctica actual y de rechazar todas las alternativas, las que conozca y las que no conozca; después de haber analizado la información presentado en dichos estados financieros. Así mismo los estados financieros también muestran los resultados y logros obtenidos derivados de la administración llevada por la gerencia; presentando informes de dichos resultados que tienen bajo su responsabilidad por ser los encargados del adecuado manejo de los recursos de las entidades.
2.3.
Características Cualitativas de la Información de los Estados
Financieros Se entiende por características cualitativas los atributos que sirven para que la información presentada en los estados financieros sea útil a todo tipo de usuario. La utilidad es una característica fundamental de la información financiera, y se define cómo la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Además constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera.
2.3.1. Comprensibilidad La información presentada en los estados financieros debe presentarse de manera que pueda ser fácil de entender por los distintos usuarios. Esta característica requiere que dichos usuarios tengan: y
La capacidad de analizar la información financiera.
y
Un
conocimiento
empresariales.
suficiente
de
las
actividades
económicas
y
5
y
Así como el deseo de estudiar dicha información con la mayor prontitud posible.
Al plantear la característica de comprensibilidad no se permite omitir información importante por el hecho que pueda muy difícil de entender por parte de los usuarios.
2.3.2. Relevancia Esta característica es necesaria pues sirve de base para la toma de decisiones futuras por parte de los usuarios. Para que la información sea relevante debe: y
Servir de base para analizar sucesos pasados, presentes y futuros.
y
Servir de base en la formulación de predicciones y en su confirmación.
y
Ayudar a corregir y confirmar evaluaciones realizadas anteriormente. Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).
2.3.3. Materialidad o Importancia Relativa La materialidad o importancia relativa radica en que si su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas que se tomen a partir de dichos estados financieros. Se puede determinar la importancia relativa de un evento o suceso de la siguiente manera: y
En atención a aspectos cuantitativos o monto de la partida. En apariencia, es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto general atendiendo simplemente a su monto, sin embargo, es necesario tomar en consideración que una misma partida puede ser significativa en
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el contexto de una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud. y
En atención a aspectos cualitativos. En ocasiones, la importancia relativa de cierta información debe evaluarse en términos cualitativos, atendiendo a la importancia de un determinado hecho de una transacción concreta, así como a su naturaleza misma, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual, pero un importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una situación anormal o inusual.
No es correcto ni adecuado no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de obtener presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
2.3.4. Fiabilidad La información presentado en los estados financieros se considera fiable o segura cuando se presenta libre de errores y sesgo; por sesgo se entiende que no presenta ninguna tendencia es decir son neutrales; y presenta de manera fiable la información que debe presentar o puede esperarse que razonablemente presente. Dichos estados no están libres de sesgo si debido a la manera en que se presenta la información pretende influir en la toma de decisiones para lograr resultados predeterminados.
2.3.5. La Esencia sobre la Forma Los hechos económicos deben ser reconocidos de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal;para que se refleje de mejor manera la actividad económica de la entidad.
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Un ejemplo para este principio puede ser que una empresa firma un contrato de compraventa para enajenar un bien inmueble, el comprador paga y hace entrega efectiva de ese bien inmueble entregando la posesión al comprador, pero aún no se legaliza la respectiva escritura pública ya que este proceso suele tomar algunos días. Si el contrato de compraventa y la entrega de la posesión sucedieron el 30 de diciembre, pero la escritura sólo se legaliza el 15 de enero después que los funcionarios han regresado de las vacaciones de fin de año. Bajo este principio, la información contable que se presente a corte 31 de enero la empresa ya no se puede proclamar dueña del bien inmueble entregado al comprador aun cuando no se haya protocolizado la respectiva escritura. Es por ese motivo que la característica de esencia sobre forma indica que se debe prescindir de formalidades jurídicas o tributarias que en nada afectan la realidad económica de las entidades.
2.3.6. Prudencia Esta característica nos indica que se debe tener cierto cuidado y precaución al realizar los juicios necesarios para realizar estimaciones en condiciones de incertidumbre, de manera que los activos e ingresos no se registren o expresen en exceso; y que los pasivos y gastos no se registren o expresen en defecto. Esto no quiere decir que se permita valor por menos los activos e ingreso, y valorar por más los pasivos o gastos.
2.3.7. Integridad La información debe estar completa dentro de los límites de la importancia relativa y los costos; porque una omisión puede ocasionar que la información no sea fiable es decir que es falsa o equivoca.
8
2.3.8. Comparabilidad La comparabilidad se refiere a la cualidad de la información financiera de permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo; para establecer las tendencias de su situación y rendimiento financiero. Para lograr lo anterior, la emisión de la información mencionada debe estar apegada a las NIIF para Pymes, ya que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a su estructura, terminología y criterios de reconocimiento. El comparativo que se realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su valor; por tal motivo se deben tener siempre presentes las políticas contables que son los principios específicos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad para la elaboración y presentación de sus estados financieros.
2.3.9. Oportunidad Esta característica implica presentar la información en el momento adecuado sin retrasos para evitar la pérdida de la relevancia de la información y poder tomar las decisiones respectivas a tiempo.
2.3.10. Equilibrio entre Costo y Beneficio Los beneficios que surgen de la información presentada deben ser mayores que los costos de proporcionarla. Además de ello los costos no necesariamente son absorbidos por quienes disfrutan de los beneficios y la mayoría de veces disfrutan de dichos beneficios una amplia gama de usuarios externos. La información financiera ayuda a los que proporcionan el capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales. Las entidades individuales también disfrutan de ciertos
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beneficios, entre los que se pueden mencionar son: un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas; así como mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información financiera preparada con propósito de información general.
2.4.
Situación Financiera
La situación financiera es la relación entre los activos, pasivos y el patrimonio en una fecha concreta. Un ejemplo de la relación que existe entre los activos, los pasivos y el patrimonio, es la compra al crédito de un vehículo, el vehículo viene a integrar el activo de la entidad pero a su vez va a generar una obligación con un acreedor,en este ejemplo no aumenta ni disminuye el patrimonio de la entidad. El estado financiero en el que se presenta dicha relación existente es el estado de situación financiera, también conocido como balance, y éste se ve conformado por el activo, el pasivo y el patrimonio. El estado de situación financiera estudia la posibilidad que tiene la empresa de generar riqueza esto es la creación de bienes económicos, es importante que éste observe cada una de las características que debe contener la información financiera, puesto que en base a dichos datos los funcionarios de la empresa tomarán decisiones que afectarán positiva o negativamente a la entidad.
2.4.1. Activos Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Continuando con el ejemplo de la compra del vehículo, si bien dicho vehículo va a representar una obligación o un gasto a su vez se espera que el costobeneficio de éste sea favorable a la entidad. Dicho vehículo se puede utilizar
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para la distribución de la mercadería que la entidad maneja, lo que nos lleva a que nos genere ingresos por la venta de nuestra mercadería, al contado o al crédito. Los beneficios o ingresos futuros por la adquisición de activos o créditos a favor de la empresa vienen a contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y equivalente del efectivo. Los activos en una empresa van a variar dependiendo del tamaño de la empresa, una empresa pequeña puede tener un solo vehículo o una modesta oficina, mientras que una gran empresa industrial puede tener edificios, maquinarias y equipos sofisticados, terrenos, valores mobiliarios, cuentas a cobrar, etc. Sin embargo los activos de la empresa no siempre tienen que ser tangibles, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo, algunos activos son intangibles, como el Crédito Mercantil o el Derecho de Llave, los cuales si bien no podemos tocar en determinado momento van a generar o podrían generar algún beneficio.
2.4.2. Pasivos Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de los sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Un ejemplo de un pasivo es la compra de mercadería al crédito, tenemos la obligación de pago ante determinado proveedor, la venta de la mercadería va a generar un ingreso o beneficio a la entidad. En otras palabras un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa, institución o individuo. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. La obligación legal es un vínculo jurídico mediante el cual dos partes (acreedora y
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deudora) quedan ligadas, debiendo la parte deudora cumplir con una prestación objeto de la obligación. La obligación implícita es aquella que la entidad adquiere por el comportamiento del pasado, por las políticas de la entidad que son de dominio público como consecuencia terceros esperan que deban cumplir con compromisos o responsabilidades. Un pasivo se cancela con el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio.
2.4.3. Patrimonio Es el valor residual de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos, algunas de las subclasificaciones que integran el patrimonio son: Las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidos directamente en patrimonio.
2.5.
Rendimiento
El rendimiento se utiliza para medir la relación entre los ingresos y los gastos durante un periodo de tiempo sobre el que se informa, es decir cuánto se cobra con relación a lo que se paga, éste se evalúa por medio de un estado de resultados. Por medio del estado de resultados se observa cada uno de los ingresos o productos que ha generado la entidad así como las erogaciones que fueron necesarias para que la operación de la entidad se lleve a cabo.
2.5.1. Ingresos Es todo aquello que aumenta los beneficios económicos de la entidad; es decir crece el patrimonio empresarial y éste no se debe a nuevas aportaciones de los socios.
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Por ingresos se entiende a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias, la diferencia se da por el origen de dichos incrementos, los ingresos de actividades ordinarias se originan de la actividad normal de la empresa, y las ganancias no son producto de la actividad normal de la empresa; ejemplo: La ganancia en venta de activos.
2.5.2. Gastos Son aquellos que disminuyen los beneficios económicos, el gasto por su naturaleza implica un desembolso de una suma de dinero. La definición de gastos incluye las pérdidas como los gastos que surgen de la actividad ordinaria de la entidad.Un ejemplo de gasto es el costo de ventas, los salarios, las depreciaciones, éstos disminuyen el efectivo, equivalentes del efectivo, o el valor de los activos. Las pérdidas surgen en el curso de las actividades ordinarias, pero no se desligan directamente de dichas actividades; ejemplo la pérdida en negociación de activos.
2.6.
Reconocimiento de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos
El proceso de reconocimiento consiste en considerar que una partida o un rubro, cumple con la definición y el criterio para ser clasificado como
activo, pasivo,
ingreso o gasto. Básicamente, existen dos criterios que podrán ayudar al momento de realizar el reconocimiento:
2.6.1. La Probabilidad de Obtener Beneficios Económicos Futuros Este primer criterio indica expresa que para reconocer una partida debe existir una gran probabilidad de que cualquier beneficio económico futuro que esté relacionado con la partida llegue a la entidad o salga de ella. Para esto es necesario realizar una evaluación de la partida ya sea en forma individual, si es
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un rubro significativo, o en forma grupal con un conjunto de cuentas que individualmente sean insignificantes; esta evaluación se realiza al final del periodo cuando se están elaborando los Estados Financieros anuales.
2.6.2. Fiabilidad de la Medición El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que dicha partida tenga un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido, por ejemplo en el rubro de clientes, es conocida la cantidad que éstos nos adeudan. En otros casos el valor o costo debe estimarse, tal es el caso del rubro de Cuentas Incobrables, pues no se conoce con exactitud si existirá o no cuentas que no se cobrarán y para esto solo podemos realizar una estimación. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no por esto dejan de ser confiables. Conociendo ahora los criterios, es necesario dejar claro algunos puntos: y
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.
y
Cuando una partida no cumple con los criterios para su reconocimiento puede, sin embargo, ser revelada a través de notas aclaratorias que hagan a los Estados Financieros o mediante
material informativo o
cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de la empresa.
2.7.
Medición de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos
Hablar de medición, implica un proceso mediante el cual la entidad determina la cantidad monetaria con la que se miden los activos, pasivos, ingresos y gastos
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en sus estados financieros. Es necesaria entonces, una base de medición. Y para efectos de aplicación de las NIIF para PYMES existen dos bases que se utilizan frecuentemente:
2.7.1. El Costo Histórico y
Para los activos, es la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición.
y
Para los pasivos, es la cantidad de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
2.7.2. Valor Razonable Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
2.8.
Principios Generales de Reconocimiento y Medición
Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se derivan del
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros del IASB y las
NIIF completas. En ausencia de un
requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción
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oa otro suceso o condición. En la sección diez que será ampliada en una próxima exposición, en el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política contable apropiada en esas circunstancias.
2.9.
Base Contable de Acumulación (o Devengo)
La empresa debe elaborar sus estados financieros, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo), la única excepción a la regla que se puede
mencionar es en todo lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo. De acuerdo con esta base contable, las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas, lo cual ya se explicó con anterioridad.
2.10. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.10.1. Activos Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera (balance general), cuando cumpla con los criterios de: y
Se pueda obtener un beneficio económico futuro
y
Su costo o valor de la partida pueda ser medido con fiabilidad
Si no cumple con los dos criterios anteriores entonces no puede ser reconocido el activo en el estado financiero, debido a que si se invierte en la adquisición de un activo se espera que éste genere un beneficio en donde se conozca su importe monetario. De lo contrario si dicha adquisición no genera ningún rendimiento entonces se convierta automáticamente en un gasto, pues solo genera desembolso de efectivo.
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Una entidad no reconocerá un activo contingente como activo, porque es un activo de naturaleza posible, cuya existencia esta basada en la ocurrencia o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, ya que existe un alto grado de incertidumbre para su reconocimiento. Únicamente se reconocerá cuando exista realmente un beneficio económico futuro, entonces deja de ser contingente y se convierte en un activo.
2.10.2. Pasivos Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera (balance general), cuando: y
La entidad tiene una obligación al final del período en el que se informa.
y
Que se obtengan beneficios económicos al momento de liquidarse la obligación, basados en la transferencia de recursos.
y
El importe de la obligación pueda medirse fiable.
Un pasivo contingente es una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, cuya ocurrencia o no ocurrencia ha de ser confirmada, pues existe incertidumbre que se pueda reconocer, el importe de la obligación no puede medirse fiablemente y no
es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que generen beneficios económicos.
2.10.3. Ingresos Una entidad reconocerá un ingreso en el estado de resultados integral, cuando haya surgido un incremento de los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento de un activo o decremento de un pasivo, que pueda medirse fiablemente.
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2.10.4. Gastos Una entidad reconocerá un gasto en el estado de resultados integral, cuando haya surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento de un activo e incremento de un pasivo, que pueda medirse fiablemente.
2.10.5. Resultado Integral Total y Resultado El resultado integral total es el cambio del patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios procedentes de transacciones con los propietarios en su condición de tales (suma del resultado y otro resultado integral). El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral.
2.11. Medición en el Reconocimiento Inicial Una entidad en el reconocimiento inicial conocerá el importe monetario de los activos y pasivos al costo histórico a menos que la requiera sobre otra base como valor razonable.
2.12. Medición Posterior 2.12.1 Activos Financieros y Pasivos Financieros En la sección 11 instrumentos financieros básicos, requiere un modelo de costo amortizado para todos sus instrumentos financieros, excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción a venta y en acciones ordinarias sin opción a venta que cotizan en bolsa. Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor razonable (importes por el cual puede ser intercambiado un
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activo o cancelado un pasivo), a menas que ésta NIIF requiera la medición conforme otra base como el costo o el costo amortizado.
2.12.2. Activos No Financieros Los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición ejemplo: Una entidad medirá la propiedad planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable. Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta. La NIFF requiere una medición al valor razonable para los siguientes activos financieros: y
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
y
Propiedades de inversión.
y
Activos biológicos y productos agrícolas.
2.12.3. Pasivos no financieros Los pasivos no financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requerirá para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa.
2.13. Compensación Una entidad no compensará activos, pasivos, ingresos y gastos a menos que lo permita esta NIFF.
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Ejemplo: Correcciones por obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrables no constituyen compensaciones. Si el giro normal del negocio no contempla operaciones de venta o compra de activos fijos, así como inversiones, la entidad presentará ganancias o pérdidas por la disposición de tales activos, deduciendo del importe recibido por la disposición el importe en libros del activo.
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Conclusiones y
Las pequeñas y medianas entidades son empresas con características distintas, y tienen dimensiones con ciertos límites ocupacionales y financieros, en la que pueden rendir cuentas o no públicamente dependiendo de la actividad que realice.
y
Para que la información presentada en los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades sea útil y confiable para la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios que solicitan y utilizan dicha información; la misma debe cumplir con las características cualitativas presentadas en la sección 2 de las NIIF para Pymes; debido que al cumplir con dichas características se puede determinar comprender
correctamente
la
situación
y
rendimiento
y
financiero
presentados en los Estados Financieros de las Entidades.
y
Al elaborar el Balance General el empresario obtiene información valiosa sobre su negocio, por medio de éste conoce el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo.
y
Para emitir Estados Financieros fiables es necesario que estos, se encuentren integrados por partidas que hayan tenido un reconocimiento y una medición adecuada, tomando en consideración las bases y los criterios que provee la NIIF.
y
Para que una entidad pueda reconocer una cuenta o partida de activo, pasivo, ingreso o gasto en un estado financiero, es necesario que cumpla con los dos criterios que pueda generar beneficios económicos futuros, así como se pueda medir su expresión monetaria de forma fiable.
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Recomendaciones y
Las pequeñas y medianas entidades deben aplicar correctamente las NIIF para PYMES en el desarrollo de sus actividades económicas y administrativas, y cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.
y
Se recomienda que todas las pequeñas y medianas entidades que realizan sus actividades comerciales, industriales y de servicios en el Territorio guatemalteco; al realizar y presentar sus estados financieros tomen en cuenta y apliquen las características cualitativas que se mencionan en la Sección 2 de las NIIF para Pymes; para presentar su información financiera de manera uniforme en cuanto a su estructura, terminología y criterios de reconocimiento.
y
Para que la información que se presenta en el Balance General sea una herramienta que ayude realmente al empresario es necesario que sea veraz, oportuna y comprensible, de modo que ayude a tomar decisiones que contribuyan al crecimiento de la organización.
y
Se recomienda que las empresas que apliquen la NIIF para PYMES en la elaboración de sus estados financieros se apeguen a las bases y criterios que ésta establece, con el fin de que sus estados financieros se encuentres libres de errores.
y
Es necesario que las entidades cuenten con buen sistema de control interno, ya que esto permitirá que las cifras que se expresan en los estados financieros sean razonables y al mismo tiempo se promueve la eficiencia en las operaciones para obtener rendimientos.
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Bibliografía
Sección 1; NIIF para Pymes
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Sección 2; NIIF para Pymes
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
