TVA in Romania Si UE

ACADEMIA

DE

STUDII

ECONOMICE

FACULTATEA DE FINANŢE, FINANŢE, ASIGURĂRI, BĂNCI BĂNCI ŞI BURSE DE VALORI MAST MASTER ER FINA FINAN NȚ E PUB PUBLI LICE CE

TVA în Romania și în Uniunea Europeană Studiu comparativ

COORDONATOR ŞTIINŢIFIC Prof. Univ. Dr. Felicia Alexandru

MASTERANZI Mihai Alexandru N ăstase Corneliu Leonard Pav ăl

- BUCUREŞTI - 2010 1

CUPRINS

Capitolul I – Noţiuni introductive introductive privind taxa pe valoarea valoarea adăugată .............................3 1.1. Definiţia taxei pe valoarea adăugată ................................... ...................................................... ............................................................ ......................................... ..3 1.2. Caracteristicile taxei pe valoarea valoarea adăugată adăugată .......................................................................................3 1.3. Acţiunile Uniunii Europene în sfera TVA................................... ..................................................... .................................... .....................................4 ...................4

Capitolul Capitolul II – Noț iuni de legislaţi legislaţiee privind privind TVA în în Uniunea Uniunea Europeană Europeană.......................9 2.1. Persoanele impozabile ................................... ..................................................... .................................... .................................... ...................................... ................................9 ............9 2.2. Operaţiunile impozabile impozabile şi locul lor................................... ..................................................... .................................... ............................................. ...........................10 10 2.3. Faptul generator şi exigibilitatea exigibilitatea TVA.................................. .................................................... ..................................... .........................................15 ......................15 2.4. Baza de impozitare a TVA................................... ..................................................... .................................... ...........................................................16 .........................................16 2.5. Structura şi nivelul nivelul cotelor de de TVA.................................. ..................................................... ..................................... .............................................1 ...........................177 2.6. Operaţiuni scutite scutite de impozitare.................................. .................................................... ..................................... .................................... ...............................18 ..............18 2.7. Deducerea TVA.................................. .................................................... ..................................... ..................................... .................................... ......................................... .......................19 19 2.8. Evoluţia reglementării TVA in legislaţia legislaţia romanească..................................... ....................................................... ................................20 ..............20

Capitolul III - Studiu comparativ privind TVA în statele membre UE ...........................24 3.1. Evoluţia cotelor de de TVA în statele membre membre UE..................................... ....................................................... .......................................... ........................24 24 3.2. Cote ale TVA utilizate în prezent şi sfera de aplicare a acestora ...................................................28

Concluzii........................... ......................................... ............................ ............................ ............................ ............................ ................................. .................................36 ..............36 Anexe.......................... ........................................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ........................................ ..........................37 37 Anexa 1................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................37 Anexa 2................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................39 Anexa 3................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................42 Anexa 4................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................52

Bibliografie........................... ......................................... ............................ ........................... ........................... ............................ .............................. ..............................58 ..............58 2

CUPRINS

Capitolul I – Noţiuni introductive introductive privind taxa pe valoarea valoarea adăugată .............................3 1.1. Definiţia taxei pe valoarea adăugată ................................... ...................................................... ............................................................ ......................................... ..3 1.2. Caracteristicile taxei pe valoarea valoarea adăugată adăugată .......................................................................................3 1.3. Acţiunile Uniunii Europene în sfera TVA................................... ..................................................... .................................... .....................................4 ...................4

Capitolul Capitolul II – Noț iuni de legislaţi legislaţiee privind privind TVA în în Uniunea Uniunea Europeană Europeană.......................9 2.1. Persoanele impozabile ................................... ..................................................... .................................... .................................... ...................................... ................................9 ............9 2.2. Operaţiunile impozabile impozabile şi locul lor................................... ..................................................... .................................... ............................................. ...........................10 10 2.3. Faptul generator şi exigibilitatea exigibilitatea TVA.................................. .................................................... ..................................... .........................................15 ......................15 2.4. Baza de impozitare a TVA................................... ..................................................... .................................... ...........................................................16 .........................................16 2.5. Structura şi nivelul nivelul cotelor de de TVA.................................. ..................................................... ..................................... .............................................1 ...........................177 2.6. Operaţiuni scutite scutite de impozitare.................................. .................................................... ..................................... .................................... ...............................18 ..............18 2.7. Deducerea TVA.................................. .................................................... ..................................... ..................................... .................................... ......................................... .......................19 19 2.8. Evoluţia reglementării TVA in legislaţia legislaţia romanească..................................... ....................................................... ................................20 ..............20

Capitolul III - Studiu comparativ privind TVA în statele membre UE ...........................24 3.1. Evoluţia cotelor de de TVA în statele membre membre UE..................................... ....................................................... .......................................... ........................24 24 3.2. Cote ale TVA utilizate în prezent şi sfera de aplicare a acestora ...................................................28

Concluzii........................... ......................................... ............................ ............................ ............................ ............................ ................................. .................................36 ..............36 Anexe.......................... ........................................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ........................................ ..........................37 37 Anexa 1................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................37 Anexa 2................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................39 Anexa 3................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................42 Anexa 4................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... .......................................... ..........................52

Bibliografie........................... ......................................... ............................ ........................... ........................... ............................ .............................. ..............................58 ..............58 2

Capitolul I: Noţiuni introductive privind Taxa pe valoarea adăugată 1.1. 1.1.

Defi Defini niţi ţiaa tax taxei ei pe valo valoar area ea ad adău ăuga gată tă

Taxa Taxa pe valo valoar area ea adăug adăugat atăă (T.V.A.) este este un impo impozit zit indi indire rect ct care care se adre adresea sează ză tutu tuturo ror  r  activităţilor comerciale care implică producţia şi distribuţia de bunuri şi servicii. Obiectivul taxei pe valoarea adăugată îl reprezintă livrările de mărfuri către terţi şi pentru consumul propriu, achiziţiile de  bunuri,  bunuri, prestaţiile prestaţiile de servicii si bunurile bunurile importate. importate. Totodată, Totodată, sunt impozabile impozabile şi unele operatiuni operatiuni care  pot fi asimilate asimilate vânzării sau cumpărării, cumpărării, ca de exemplu: creditul creditul pentru pentru consum, cesiunea de mărfuri mărfuri şi, pe un plan plan mai general, orice tranzacţie privind transferul proprietăţii unui unui bun material. Valoarea adăugată reprezintă diferenţa dintre încasările obţinute din vânzarea bunurilor sau prestarea serviciilor  şi plăţile efectuate pentru bunuri şi servicii aferente aceluiaşi stadiu al circuitului economic.

1.2. 1.2.

•

Cara Caract cter eris isti tici cile le taxe taxeii pe valo valoar area ea adău adăuga gată tă

Este un impozit neutru, pentru că afectează preţul final al unui bun sau al unui serviciu în

momentul în care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numărul operaţiunilor care preced livrarea la consumatorul final. Neutralitatea impozitului este asigurată de aplicarea acestuia asupra valorii adăugate în fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu. •

Are un caracter  universal, deoarece se aplică asupra tuturor bunurilor şi serviciilor din

economie, rezultate atât din activitatea curentă de exploatare, cât şi din activitatea financiară de fructificare a capitalurilor disponibile. •

Este un impozit unic deoarece indiferent de circuitul pe care îl parcurge materia primă până la

realiz realizarea area produs produsulu uluii finit, finit, este este acelaşi acelaşi ca nivel nivel al cotei, cotei, taxa taxa nefiin nefiindd depend dependent entăă de întind întindere ereaa circuitului economic. •

fracţionată, adică ea se calculează pe fiecare stadiu care intervine în Este un impozit cu plata fracţionată

realizarea şi valorificarea produsului. •

Se caracterizează prin transparenţă, pentru că asigură fiecărui subiect impozabil posibilitatea

de a cunoaşte exact şi concret care este mărimea impozitului şi a obligaţiei de plată ce-i revine.

3

Taxa pe valoarea adăugată se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit: •

Fie asupra valorii adăugate în fiecare stadiu pe care îl parcurge marfa de la producător la

cumpărător; •

Fie asupra preţului de vânzare din stadiul respectiv, obţinându-se astfel taxa asupra preţului de

vânzare, din care se deduce taxa (calculată în acelaşi fel) aferentă preţului de vânzare din stadiul anterior. Diferenţa rezultată este taxa pe valoarea adăugată aferentă stadiului respectiv. În practică se utilizează cu precădere a doua variantă de calcul. În consecinţă, impozitarea în cascadă este evitată, iar impozitul este aplicat doar asupra valorii adăugate corespunzătoare fiecarui stadiu de producţie şi distribuţie. În acest fel, preţul final al  produsul  produsului ui reprezintă suma valorilor valorilor adăugate în fiecare stadiu precedent, iar valoarea finală a TVAului ce trebuie plătit reprezintă suma taxelor aferente fiecărui stadiu.

1.3. Acţiunile Uniunii Europene în sfera TVA Acţiunile Uniunii Europene în domeniul impozitelor indirecte au ca bază legală articolele 90 şi 93 din Tratatul de Constituire al Uniunii Europene. Regula ce guvernează acest tratat este cea de unanimitate, bazându-se totodată pe principiul armonizării impozitelor indirecte, nu standardizării acestora.

Armonizarea TVA în cadrul Uniunii Europene s-a realizat în mai multe etape: I.

Intro ntrodducer ucerea ea TVA în în toa toate te stat statel elee mem membr bree (p (până ână în în anu anull 197 19700); II.

Unifor Uniformiza mizarea rea baze bazeii de impoz impozita itare re pentr pentruu TVA TVA şi a cotelo cotelorr de TVA TVA (1977 (1977 – 1993 1993); );

III. III.

Trec Trecer erea ea la un siste sistem m tranzit tranzitor oriu iu pentr pentruu TVA, TVA, odată odată cu form formar area ea pieţe pieţeii unice unice,, şi desfiinţarea frontierelor vamale (1 ianuarie 1993);

IV. IV.

Simp Simpli lific ficar area ea sist sistem emul ului ui TVA şi coop cooper erare areaa stat statel elor or membre membre pent pentru ru reduc reducer erea ea fraudei fiscale.

1.3.1. Introducerea TVA în toate statele membre Taxa pe valoarea adăugată a fost introdusă în Comunitatea Economică Europeană prin primele două „Directive TVA” adoptate la 11 Aprilie 1967. Aceste directive aveau drept scop înlocuirea

4

diferitelor taxe de producţie şi consum aplicate de către statele membre, care constituiau obstacole la libera circulaţie a mărfurilor, avându-se în vedere două argumente principale: •

avantajele TVA faţă de alte modalităţi de impozitare indirectă şi, în special, faţă de impozitul

 pe circulaţi circulaţiaa mărfurilor mărfurilor aplicat aplicat în cascadă; cascadă; •

transparenţa operaţiunilor de impozitare a importurilor şi de exceptare de la impozitare a

exporturilor realizate între statele membre. Însă primele două directive au pus baza doar structurii generale a sistemului, ţările membre având capacitatea de a-şi alege sfera de aplicare a impozitului şi structura acestuia.

1.3.2. Uniformizarea bazei de impozitare pentru TVA şi a cotelor de TVA Pe linia armonizării TVA un loc important un loc important îl ocupă cea de-a VI-a directivă a consiliului UE nr. 77 / 388 / CEE din 17 mai 1977. Printre obiectivele Directivei a VI-a Consiliului UE figurează: sfera de aplicare a TVA, operaţiunile supuse impozitării, conţinutul bazei de impunere, regimul cotelor de impunere, persoanele impozabile, locul impozitării, regimul deducerilor, operaţiunile scutite de taxă etc. Fiind impozitul indirect cu cea mai mare pondere în Produsul Intern Brut, Uniunea Europeană a instituit obligaţia ca statele membre să contribuie cu o cotă din TVA încasată la bugetul Uniunii Europene. Cea mai mare parte a obiectivelor menţionate mai înainte au fost realizate, dar se mai menţin înca diferenţe importante în ceea ce priveşte nivelul şi numărul cotelor de impozitare. Armonizarea nu a consta constatt în standa standardi rdizar zarea ea cotelor cotelor,, ci în apropi apropiere ereaa acesto acestora, ra, în consec consecinţ inţăă nivelu nivelull cotelo cotelorr de impozitare diferă astăzi de la un stat membru la altul. Comisia Europeană a impus o cotă standard care sa se situeze între 15% şi 25% şi una sau două cote reduse care nu pot fi mai mici de 5%. În ceea ce  priveşte  priveşte numărul numărul cotelor cotelor de TVA, utilizarea utilizarea mai multor multor taxe cu niveluri niveluri diferite diferite permite permite realizarea realizarea unor obiective de ordin social prin impozitarea în baza cotelor reduse sau foarte reduse a produselor şi serviciilor de strictă necesitate ca, de exemplu: medicamente, alimente, apă potabilă, transportul în comun, comun, salubritatea, salubritatea, cărţi, ziare, radio, radio, televiziune televiziune etc. Drept urmare, urmare, numărul numărul cotelor cotelor şi sfera de aplicare a acestora diferă de la un stat membru la altul.

1.3.3. Trecerea la un sistem tranzitoriu pentru TVA, odată cu formarea pieţei unice, şi desfiinţarea frontierelor vamale

5

Trecerea la un sistem tranzitoriu de TVA a avut loc odată cu formarea pieţei unice (de la 1 Ianuarie 1993) când s-a desfiinţat controlul la circulaţia mărfurilor şi serviciilor între statele membre ale UE. Prin sistemul tranzitoriu, noţiunea de import a fost înlocuită cu cea de cumpărare intercomunitară, iar cea de export cu cea de livrare intercomunitară. Formarea pieţei unice înseamnă că pentru un produs sau serviciu care circulă între două state membre (ceea ce reprezenta înainte de 01.01.1993 export sau import după caz) ar trebui să se aplice un regim fiscal identic cu cel aplicat produselor autohtone. Acest lucru presupune, în primul rând, ca statele membre să renunţe la principiul destinaţiei în favoarea principiului originii. Conform principiului originii, se impozitează valoarea care este adăugată tuturor bunurilor  autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fără însă să fie impozitată valoarea adăugată în străinătate şi care se află încorporată în bunurile supuse impozitării. Înseamnă, aşadar, că este impozitată numai valoarea adăugată în interiorul ţării, exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind scutite. În cazul aplicării principiului destinaţiei, se impozitează întreaga valoare adăugată realizată atât în ţară, cât şi în străinătate, pentru toate bunurile destinate consumului ţării respective. Prin urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adăugată, iar importurile vor fi impozitate. Ţările care au introdus taxa pe valoarea adăugată au optat pentru principiul destinaţiei, dând  prioritate ideii de a impulsiona activitatea economică, în primul rând, prin consum. Aceasta înseamnă că se procedează la taxarea importurilor, cum de altfel se întâmplă şi cu bunurile de provenienţă internă destinate consumului autohton. Cu alte cuvinte, taxa pe valoarea adăugată aferentă exporturilor  nu intră în bugetul ţării exportatoare, ci în cel al ţării importatoare, care este şi consumatoare. Datorită faptului că principiul ţării de origine ar fi permis apariţia unor fluxuri de schimb  bazate pe ecartul cotelor şi nu pe cel al costurilor comparative, s-a decis alegerea principiului ţării de destinaţie care a eliminat dezavantajul apărut din faptul că producţia ar fi urmat să se concentreze în statele cu cote de impunere mai scăzută. În al doilea rând, este necesară adoptarea unui mecanism de corectare care să împiedice apariţia unor modificări importante în ceea ce priveşte volumul sumelor încasate din TVA la bugetul statelor membre, comparativ cu încasările realizate în condiţiile aplicării principiului destinaţiei şi a unor cote cu niveluri diferite.

6

Având în vedere implicaţiile majore pe care măsurile menţionate le comportă, statele membre au păreri divergente cu privire la trecerea la principiul originii însă au subscris la un sistem tranzitoriu definit prin: •

Menţinerea principiului destinaţiei (trecerea la principiul originii nu este abandonată şi rămâne

un obiectiv pe termen lung al armonizării fiscale); •

Renunţarea la controlul fiscal efectuat la frontiere între statele membre, ceea ce face ca statul

de destinaţie al produselor să nu mai încaseze TVA în urma controlului fiscal ce se face la frontieră  pentru produsele importate, ci firmele importatoare, în localităţile in care îşi au sediul, trebuie să declare şi să verse la buget TVA datorată. Se apreciază că în acest fel se amplifică nivelul de fraudă fiscală pentru a cărei estompare se impune intensificarea schimbului de informaţii între organele fiscale din ţările membre ale UE; •

Continuarea efortului privind armonizarea cotelor de TVA. Pe această linie, deşi Comisia

Europeană a făcut mai multe propuneri privind utilizarea numai a două categorii de cote, respectiv una standard, care să se încadreze în intervalul 15% (minim) şi 25% (maxim), şi una sau două reduse cu un nivel minim de 5%, şapte ţări utilizează trei categorii de cote. Cotele foarte reduse pot fi utilizate până în momentul aplicării unui regim definitiv pentru TVA. De asemenea, pentru unele bunuri cinci state mai folosesc şi o cotă parking.

1.3.4. Simplificarea sistemului TVA şi cooperarea statelor membre pentru reducerea fraudei fiscale Cu toate eforturile depuse pentru armonizarea TVA, totuşi regimul TVA rămâne excesiv de complex pentru agenţii economici şi menţine o anumită rigiditate a pieţei interne. Menţinerea unor  reguli diferite de impunere, aplicarea neuniformă a legislaţiei comunitare şi convergenţa insuficientă a cotelor TVA a condus la o anumită disfuncţionalitate a sistemului. În acest sens, în iulie 1996, Comisia a prezentat un Program de lucru pentru a accelera trecerea de la regimul tranzitoriu TVA către un regim comun definitiv. Acest program şi-a propus, într-un mod ambiţios, să abordeze principii generale cu privire la TVA (cota de impozitare, noţiunea de persoană impozabilă, scutirile, locul perceperii TVA-ului – principiul taxării la origine) Deşi trecerea la un sistem definitiv al TVA era prevăzută pentru sfârşitul anului 1996, totuşi Uniunea Europeană funcţionează şi astăzi ca un sistem al TVA considerat tranzitoriu, aplicarea regimului „impozitării la origine” nefiind pe deplin realizată.

7

Uniunea Europeană a făcut progrese în armonizarea TVA, dar administrarea TVA continuă să fie complicată, solicitând multe informaţii care necesită timp şi costuri pentru a fi îndeplinite, în timp ce fraudele fiscale sunt în creştere.

Capitolul II: Legislaţia TVA în Uniunea Europeană

8

Legislaţia TVA valabilă astăzi în statele UE a fost actualizată prin Directiva 2006 / 112 / EC din data de 28 Noiembrie 2006, care însă nu a adus modificări substanţiale legislaţiei valabile până în acel moment. Reglementările cuprinse în Directivă se referă la persoanele impozabile, operaţiunile impozabile şi locul lor, faptul generator şi exigibilitatea TVA, baza de impozitare, cotele de impozitare, scutiri şi deduceri de TVA, etc.

2.1. Persoanele impozabile Persoană impozabilă înseamnă orice persoană care desfăşoară, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activităţi.  Nu acţionează în mod independent angajaţii sau oricare alte persoane în măsura în care acestea sunt legate de un angajator printr-un contract de muncă sau prin orice alte legături juridice care dau naştere relaţiei angajator - angajat în ceea ce priveşte condiţiile de muncă, remunerarea şi răspunderea angajatorului. Subiectii impozabili sunt: a) persoanele juridice şi fizice care sînt înregistrate sau trebuie să fie înregistrate în conformitate cu  prevederile art.112;  b) persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri, cu excepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în legea bugetului pe anul respectiv; c) persoanele juridice şi fizice care importă servicii considerate ca livrări impozabile efectuate de  persoanele menţionate.

Sunt considerate activităţi economice: •

orice activitate de producţie, comerţ sau prestare de servicii incluzând activităţile miniere,

agricole şi activităţile profesiilor libere sau asimilate acestora; •

orice uz al unui bun corporal sau necorporal în scopul obţinerii de venituri cu caracter de

continuitate (în special livrarea de terenuri construibile sau livrarea unei clădiri sau a unor părţi ale unei clădiri şi a terenului pe care este construită, folosind criteriul primei ocupări sau alte criterii); •

orice activitate ocazională legată de livrarea un mijloc de transport nou, expediat sau

transportat clientului de către vânzător sau client sau în numele vânzătorului sau al clientului la o destinaţie situată în afara teritoriului unui stat membru, dar în cadrul Comunităţii. 9

Dupa consultarea Comisiei de Experţi a TVA (denumită “Comitetul TVA”), fiecare stat membru poate considera ca persoană impozabilă unică orice persoane stabilite pe teritoriul acestuia care, fiind independente din punct de vedere juridic, sunt strâns legate între ele prin legături financiare, economice şi organizaţionale.. Un stat membru care îşi exercită acest drept poate adopta orice măsură este necesară pentru prevenirea evaziunii fiscale sau a fraudei. Statele, autorităţile regionale şi locale şi alte organisme de drept public nu sunt considerate  persoane impozabile pentru activităţile sau operaţiunile în care se angajează ca autorităţi publice, chiar  şi atunci când colectează taxe, redevenţe, contribuţii sau plăţi în legătură cu activităţile sau operaţiunile respective. Cu toate acestea, atunci când se angajează în asemenea activităţi sau operaţiuni, ele sunt considerate persoane impozabile în măsura în care calitatea lor de persoane neimpozabile determină denaturări semnificative ale concurenţei. Activităţile pentru care organismele de drept public sunt considerate persoane impozabile sunt în principal: serviciile de telecomunicaţie; furnizarea de apă, gaze, energie electrică şi termică; transportul de bunuri şi pasageri; serviciile prestate în porturi şi aeroporturi; furnizarea de bunuri noi şi  produse pentru vânzare; depozitarea; organizarea târgurilor şi expoziţiilor cu caracter comercial; operaţiunile posturilor publice de radio şi televiziune şi activităţile birourilor de publicitate, agenţiilor  de turism şi ale magazinelor pentru personal, cooperativelor şi cantinelor.

2.2. Operaţiunile impozabile şi locul lor 2.2.1 Livrarea intracomunitara de bunuri Livrarea de bunuri reprezintă orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor  corporale de la proprietar către o altă persoană, direct sau prin persoane care acţionează în numele acestora. O livrare de bunuri poate consta, între altele, în una dintre următoarele operaţiuni: •

transferul, printr-un ordin emis de o autoritate publică sau în numele unei autorităţi publice sau

în condiţiile prevăzute de lege, al dreptului de proprietate asupra unui bun cu plata unei compensaţii; •

 predarea efectivă a bunurilor în temeiul unui contract de închiriere a bunurilor pe o anumită

 perioadă sau de vânzare cu plată în rate, care prevede că, în condiţii normale, dreptul de proprietate este dobândit cel mai târziu la plata ultimei rate; •

transferul de bunuri în temeiul unui contract de comision la cumpărare sau vânzare; 10

•

 predarea anumitor lucrări de construcţii Mai sunt considerate bunuri corporale electricitatea, gazul, căldura, agentul frigorific şi altele

de aceeaşi natură; anumite drepturi asupra bunurilor imobile; drepturile in rem care îi conferă titularului dreptul de a utiliza bunurilor imobile şi acţiunile sau interesele echivalente cu acţiunile care îi conferă deţinătorului, de jure sau de facto, drepturi de proprietate sau de posesie asupra unor bunuri imobile sau asupra unei părţi a acestora. De asemenea, utilizarea de către o persoană impozabilă a bunurilor care fac parte din activele activităţii sale economice în interes propriu sau în interesul personalului său, transferul lor gratuit sau, mai general, utilizarea lor în alte scopuri decât cele legate de desfăşurarea activităţii economice sunt considerate ca livrări cu titlu oneros atunci când taxa aferentă bunurilor respective sau părţilor  componente ale bunurilor respective a fost dedusă total sau parţial. Locul operaţiunilor impozabile diferă în funcţie de modalitatea de transport aleasă. Astfel, se face diferenţă între livrarea de bunuri fără transport, livrarea de bunuri cu transport, livrarea la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, şi livrarea prin intermediul sistemelor de distribuţie. În cazul în care bunurile nu sunt expediate sau transportate, locul livrării este considerat a fi locul unde se găsesc bunurile la momentul la care este efectuată livrarea. Atunci când bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor sau de client sau de o altă  persoană, locul livrării este considerat a fi locul unde se găsesc bunurile la momentul la care începe expedierea sau transportul bunurilor către client. Cu toate acestea, în cazul în care expedierea sau transportul bunurilor începe într-un teritoriu terţ sau într-o ţară terţă, atât locul livrării de către importatorul recunoscut ca fiind persoană obligată la plata TVA, cât şi locul oricărei livrări ulterioare sunt considerate a fi situate în statul membru de import al bunurilor. Locul livrării de bunuri expediate sau transportate de furnizor sau în numele acestuia dintr-un alt stat membru decât cel în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor, este considerat a fi locul unde se află bunurile la momentul la care se încheie expedierea sau transportul bunurilor la client, în cazul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii: •

livrarea de bunuri este efectuată pentru o persoană impozabilă sau o persoană juridică

neimpozabilă ale cărei achiziţii intracomunitare de bunuri nu sunt supuse TVA sau pentru orice altă  persoană neimpozabilă; •

 bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate după asamblare sau

instalare, cu sau fără funcționare de probă, de către furnizor sau în numele acestuia. 11

În cazul în care bunurile expediate sau transportate sunt instalate sau asamblate, cu sau fără funcţionare de probă, locul livrării este considerat a fi locul unde bunurile sunt instalate sau asamblate. În cazul în care instalarea sau asamblarea este efectuată într-un alt stat membru decât cel al furnizorului, statul membru pe al cărui teritoriu este efectuată instalarea sau montarea adoptă măsurile necesare pentru a evita dubla impozitare. Dacă bunurile sunt livrate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor pe parcursul unui transport de călători efectuat în Comunitate, locul livrării este considerat a fi punctul de plecare al transportului de călători. Dacă transportul se efectuează dus - întors, traseul de retur este considerat o operaţiune separată de transport. În cazul livrărilor de gaz prin intermediul sistemului de distribuţie a gazelor naturale sau de electricitate către un comerciant persoană impozabilă (a cărui scop este revânzarea produselor şi nu consumul acestora), locul livrării este considerat a fi locul unde comerciantul persoană impozabilă respectiv şi-a stabilit sediul activităţii sale economice, locul unde dispune de un sediu comercial fix  pentru care sunt livrate bunurile sau locul unde îşi are domiciliul stabil ori reşedinţa obişnuită.

2.2.2. Achiziţia intracomunitară de bunuri Achizitia intracomunitară de bunuri reprezintă obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un  proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, sau de către altă persoană, în

contul furnizorului sau al

cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Definiţia achiziţiei intracomunitare de bunuri este defini ţia "în

oglindă" a definiţiei livrării

intracomunitare de bunuri, respectiv dacă în statul membru din care începe expedierea sau transportul  bunurilor are loc o livrare intracomunitară de bunuri, într-un alt stat membru are loc o achiziţie intracomunitară de bunuri în functie de locul acestei operatiuni. Locul unei achiziţii intracomunitare de bunuri se consideră a fi statul membru în care se găsesc  bunurile în momentul în care se

încheie expedierea sau transportul bunurilor.

Se aplică reţeaua de siguranţă, în cazul în care cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autorităţile unui stat membru, altul decât cel în care se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul. Achiziţia intracomunitară trebuie declarată în statul membru unde se încheie transportul, 12

chiar daca se aplic ă reţeaua de siguran ţă, urmând ca în statul membru care a emis codul de

înregistrare în scopuri de TVA baza de impozitare sa fie redusă corespunzător.

2.2.3. Prestarea de servicii Prestarea de servicii înseamnă orice operaţiune care nu constituie o livrare de bunuri. O prestare de servicii poate consta, între altele, în una dintre următoarele operaţiuni: •

cesiunea de bunuri necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu obiectul unui drept de

 proprietate; •

•

obligaţia de a se abţine de la o acţiune sau o situaţie sau de a tolera o acţiune sau o situaţie;  prestarea de servicii efectuată pe baza unui ordin emis de o autoritate publică sau în numele

unei autorităţi publice sau potrivit legii; •

utilizarea în folosul propriu a bunurilor care constituie o parte din activele folosite în cadrul

unei activităţi economice de către persoanele impozabile sau de către personalul acestora sau, mai general, utilizarea acestora în alte scopuri decât pentru desfăşurarea activităţii sale, atunci când TVA aferentă bunurilor respective a fost dedusă total sau parţial; •

 prestarea gratuită de servicii de către persoanele impozabile în folosul propriu sau al

 personalului acestora, sau, mai general, în alte scopuri decât cele de activitate. Atunci când o persoană impozabilă care acţionează în nume propriu, dar în contul unei alte  persoane ia parte la o prestare de servicii, se consideră că ea a primit şi a prestat ea însăşi serviciile respective. În general, locul prestării de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii sale economice sau locul unde dispune de un sediu comercial fix de la care este  prestat serviciul sau, în absenţa unui astfel de sediu al activităţii sale sau a unui sediu comercial fix, locul unde îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită. Există însă şi dispoziţii speciale, în care locul prestării de servicii depinde de tipul serviciilor  în cauză: •

Prestarea de servicii către intermediari - locul prestării de servicii de către un intermediar 

care acţionează în numele şi în contul altei persoane, este în general locul în care este efectuată tranzacţia principală. •

Prestarea de servicii legate de bunuri imobile - locul prestării de servicii în legătură cu

 bunuri imobile, inclusiv serviciile agenţilor şi experţilor imobiliari, şi serviciile de pregătire şi 13

coordonare a lucrărilor de construcţii, precum serviciile prestate de arhitecţi sau de societăţile care asigură supravegherea pe şantier este locul unde este situat bunul imobil respectiv.

Prestarea de servicii de transport - locul prestării de servicii de transport intracomunitar de

•

 bunuri este locul de plecare al transportului iar locul prestării de servicii de transport altele decât transportul intracomunitar de bunuri este locul unde are loc transportul, în funcţie de distanţele  parcurse.

Prestarea de servicii culturale şi similare, servicii auxiliare transportului sau servicii în

•

legătură cu bunurile mobile corporale –  locul prestării următoarelor servicii este locul unde serviciile sunt efectiv prestate:

-

activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educative, de divertisment sau activităţi

similare; -

activităţi auxiliare transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea şi activităţi

similare; -

evaluări ale bunurilor mobile corporale sau lucrări efectuate asupra acestor bunuri.

•

Prestarea de servicii diverse: locul prestării următoarelor servicii unor clienţi stabiliţi în afara

Comunităţii sau unor persoane impozabile stabilite în Comunitate, dar într-o ţară diferită de cea a  prestatorului este locul unde clientul şi-a stabilit sediul activităţii sale economice sau locul unde are un sediu comercial fix pentru care este prestat serviciul sau, în absenţa unui astfel de loc, locul unde îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită: -

transferurile şi cesiunile de drepturi de autor, brevete, licenţe, mărci de comerţ şi alte drepturi

similare; -

serviciile de publicitate;

-

serviciile prestate de consultanţi, ingineri, birourile de consultanţă, avocaţi, contabili şi alte

servicii similare, precum şi prelucrările de date şi furnizarea de informa ții; -

obligaţiile de a se abţine de la desfăşurarea, totală sau parţială, a unei activităţi economice sau

a unui drept; -

operaţiunile bancare, financiare şi de asigurări, inclusiv de reasigurări, cu excepţia închirierii

de seifuri; -

punerea la dispoziţie de personal;

-

închirierea de bunuri mobile corporale, cu excepţia tuturor mijloacelor de transport;

14

-

acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a electricităţii şi prestarea

de servicii de transport sau de transmitere prin aceste sisteme, precum şi prestarea de alte servicii direct legate de acestea; -

serviciile de telecomunicaţii;

-

serviciile de radiodifuziune şi televiziune;

-

serviciile prestate pe cale electronică;

-

prestarea de servicii de către intermediari, care acţionează în numele şi în contul altor 

 persoane, atunci când intermediarii respectivi intervin în prestarea serviciilor prevăzute.

2.2.4. Importul de bunuri Import de bunuri înseamnă intrarea în Comunitate a unor bunuri care nu se află în liberă circulaţie. Este considerat import de bunuri şi intrarea în Comunitate a bunurilor care se află în liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ care face parte din teritoriul vamal al Comunităţii. Locul importului de bunuri este statul pe al cărui teritoriu se află bunurile la momentul intrării lor în Comunitate.

2.3. Faptul generator şi exigibilitatea TVA Fapt generator înseamnă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale necesare pentru ca TVA să devină exigibilă. TVA devine exigibilă atunci când autoritatea fiscală dobândeşte în temeiul legii, la un moment dat, dreptul de a solicita taxa de la persoană obligată la plata acesteia, chiar dacă  plata acestei taxe poate fi amânată. Faptul generator şi exigibilitatea TVA depind de natura operaţiunilor impozabile. •

În cazul livrării de bunuri şi prestării de servicii, faptul generator intervine și TVA devine

exigibilă atunci când sunt livrate bunurile sau sunt prestate serviciile. Dacă este făcută înainte de livrarea bunurilor sau prestarea de servicii, TVA devine exigibilă la încasarea plăţii şi la suma încasată. •

În cazul achiziţiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine atunci când este

efectuată achiziţia intracomunitară de bunuri, iar TVA devine exigibilă în cea de a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care intervine faptul generator.

15

•

În cazul importul de bunuri, faptul generator intervine şi TVA devine exigibilă atunci când

 bunurile sunt importate.

2.4. Baza de impozitare a TVA Baza de impozitare a TVA se stabileşte de asemenea în funcţie de natura operaţiunii care este supusă impozitării.

Livrarea de bunuri şi prestarea de servicii Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, baza de impozitare include toate elementele care reprezintă contrapartida obţinută sau care urmează să fie obţinută de către furnizor sau prestator, în schimbul livrării sau al prestării, de la client sau de la un terţ, inclusiv subvenţii direct legate de  preţul livrării sau al prestării. Baza de impozitare cuprinde în general impozite, drepturi, prelevări şi taxe, cu excepția TVA în sine şi cheltuieli accesorii cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport şi asigurare, solicitate de către furnizor / prestator cumpărătorului sau beneficiarului.

Achiziţia intracomunitară de bunuri Pentru achiziţia intracomunitară de bunuri, baza de impozitare se stabileşte în funcţie de aceleaşi elemente utilizate în scopul determinării bazei de impozitare pentru livrarea aceloraşi bunuri  pe teritoriul statului membru în cauză.

Importul de bunuri Pentru importurile de bunuri, baza de impozitare este valoarea în vamă, stabilită în conformitate cu dispoziţiile comunitare în vigoare. Baza de impozitare include impozite, drepturi, prelevări şi alte taxe datorate în afara statului membru de import şi cele datorate ca urmare a importului, exceptând TVA care este percepută, precum şi cheltuieli accesorii, precum comisioane, cheltuieli de ambalare, transport şi asigurare.

2.5. Structura şi nivelul cotelor de TVA În cadrul sistemelor fiscale ale statelor membre sunt admise mai multe cote de TVA: cota standard, una sau două cote reduse, cota foarte redusă, cota zero şi cota parking. 16

Statele membre aplică o cotă standard a TVA, care este fixată de fiecare stat ca procent din  baza de impozitare şi care este aceeaşi pentru livrarea de bunuri şi pentru prestarea de servicii. De la 1 ianuarie 2006 până la 31 decembrie 2010, aceasta nu poate fi mai mică de 15 %, dar nici mai mare de 25%. Cota standard se aplică tuturor operaţiunilor impozabile, cu excepţia celor scutite da taxă pe valoare adăugată şi celor asupra cărora se aplică celelalte cote existente în acest moment.

Cotele reduse se situează între 5% şi 15% şi pot fi aplicate livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii prevăzute în Anexa III a Directivei 2006 / 112 / EC, printre care: anumite alimente; furnizarea apei; produse farmaceutice; echipamente şi servicii medicale; transportul de persoane; livrarea de cărţi; drepturile de intrare la spectacole; serviciile de radiodifuziune şi televiziune; furnizarea de servicii de către scriitori; renovarea locuinţelor; livrarea de bunuri utilizate în producţia agricolă; cazarea în hoteluri; drepturile de intrare la evenimente sportive; prestarea de servicii funebre; prestarea de servicii de salubritate. Statele membre care acordă scutiri cu drept de deducere a TVA achitate în etapa anterioară (cota zero)sau care aplică cote reduse inferioare valorii minime stabilite de 5% ( cote foarte reduse), sunt îndreptăţite să le folosească atât timp cât scutirile şi cotele reduse prevăzute sunt în conformitate cu legislaţia comunitară şi să fi fost adoptate din motive sociale clar definite şi în favoarea consumatorului final. În ceea ce priveşte cota parking, sfera de cuprindere a acesteia depinde de la un stat membru la altul, în principiu aplicându-se asupra unor combustibili, anumitor servicii turistice, vinurilor etc.

2.6. Operaţiuni scutite de impozitare Pentru a nu da naştere la distorsiuni concurenţiale, taxa pe valoarea adăugată trebuie să se aplice tuturor bunurilor şi serviciilor cu numai câteva excepţii din considerente sociale sau administrative. În sfera de aplicare a scutirilor intră scutiri pentru anumite activităţi de interes general; scutiri  pentru activităţile financiare, bancare şi de asigurări; scutiri pentru operaţiunile intracomunitare; scutiri la import sau la export; scutiri legate de transportul internaţional; scutiri referitoare la anumite

17

operaţiuni asimilate exporturilor; scutiri pentru prestările de servicii efectuate de către intermediari şi scutiri pentru operaţiunile legate de comerţul internaţional. Din categoria activităţilor de interes general fac parte serviciile de sănătate şi asistenţă socială, serviciile de administraţie publică, serviciile de învăţământ, serviciile culturale şi sportive, serviciile de cercetare-dezvoltare, activităţile specifice ale organizaţiilor religioase, politice şi ale sindicatelor.

Serviciile financiare, bancare şi de asigurări sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată în toate ţările care aplică acest impozit. Dintre acestea fac parte tranzacţiile de asigurare şi reasigurare efectuate de brokeri; acordarea şi negocierea de credite şi a garanţiilor de credit; operaţiuni privind conturile de depozit şi conturile la vedere; operaţiuni cu valori mobiliare, gestionarea de fonduri comune de plasament etc. În cazul operaţiunilor intracomunitare, statele membre scutesc livrarea de bunuri expediate sau transportate către o destinaţie aflată în afara teritoriului lor respectiv, dar în cadrul Comunităţii, de către vânzător sau persoana care achiziţionează bunurile sau în numele acestora, pentru o altă persoană impozabilă sau pentru o persoană juridică neimpozabilă care acţionează ca atare într-un alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor. Statele membre mai scutesc achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare de către persoane impozabile este scutită în toate circumstanţele pe teritoriul lor respectiv. În ceea ce priveşte importurile, sunt scutite: importul de bunuri a căror livrare de către o  persoană impozabilă este scutită pe teritoriul lor respectiv; importul de gaze prin sistemul de distribuţie a gazelor naturale sau de electricitate; importul de aur de către băncile centrale; importul de  produse piscicole pescuite, neprelucrate sau după ce au fost conservate în vederea comercializării; importul de bunuri de către organizaţii internaţionale recunoscute ca atare de autorităţile publice ale statului membru gazdă; importul de bunuri scutite de drepturi vamale; etc. Referitor la exporturi, statele membre scutesc de la plata TVA livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinaţie din afara Comunităţii; livrarea de bunuri către organisme autorizate care le exportă în afara Comunită ții în cadrul activităţilor lor umanitare, caritabile sau educative;  prestarea de servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile achiziţionate sau importate în scopul efectuării lucrărilor în cauză în cadrul Comunităţii şi expediate sau transportate în afara Comunităţii de către prestator, de către clientul care nu este stabilit pe teritoriul lor respectiv sau în contul oricăruia dintre aceştia; etc.

18

Scutirile legate de transportul internaţional cuprind livrarea de bunuri pentru alimentarea şi aprovizionarea navelor utilizate pentru navigaţia în largul mării, pentru transportul de călători, industriale sau de pescuit, pentru navele de război şi aeronave destinate transportului internaţional,  precum şi cheltuieli pentru modificarea, repararea sau întreţinerea acestora. Scutirile operaţiunilor asimilate exporturilor cuprind livrarea de bunuri sau prestarea de servicii în cadrul relaţiilor diplomatice şi consulare; livrarea de bunuri sau prestarea de servicii destinate organismelor internaţionale recunoscute ca atare de autorităţile publice ale statului membru gazdă etc. Statele membre scutesc prestarea de servicii efectuată de către intermediari, atunci când aceştia participă la operaţiunile de export, cele asimilate exporturilor, transportul internaţional sau la operaţiunile efectuate în afara Comunită ții.

Operaţiunile legate de comerţul internaţional cuprind livrările, importurile destinate plasării sub regim de antrepozit vamal sau a altui tip de antrepozit.

2.7. Deducerea TVA Dreptul de deducere ia naştere în momentul în care taxa deductibilă devine exigibilă. În măsura în care bunurile şi serviciile sunt utilizate în scopul operaţiunilor taxabile ale unei  persoane impozabile, persoana impozabilă are dreptul, în statul membru în care efectuează operaţiunile respective, de a deduce din valoarea TVA, pe care are obligaţia de a o plăti, următoarele sume: •

TVA datorată sau achitată în statul membru în cauză pentru bunurile care îi sunt sau care

urmează a-i fi livrate sau pentru serviciile care îi sunt sau urmează a-i fi prestate de o altă persoană impozabilă; •

TVA datorată pentru unele operaţiuni asimilate livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;

•

TVA datorată pentru unele achiziţii intracomunitare de bunuri;

•

TVA datorată pentru operaţiunile asimilate achiziţiilor intracomunitare;

•

TVA datorată sau achitată pentru importul de bunuri în statul membru în cauză.

2.8 Evoluţia reglementării TVA în legislaţia românească 19

Taxa pe valoare adaugată a fost introdusă în ţara noastră de la 1 iulie 1993, deoarece impozitul  pe circulaţia mărfurilor practicat până la această dată prezenta neajunsurile specifice impozitului pe cifra de afaceri. Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai întai faptul că, iniţial, s-a utilizat o cotă de 18% pentru bunurile şi serviciile din ţară şi din import şi cota zero pentru exporturi. De la 1 ianuarie 1995, s-au aplicat următoarele cote: cota normală de 18%, cota redusă de 9% şi cota zero. Cota redusă s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile destinate utilizării în exclusivitate în scopul apărării sănătăţii, precum si la aparatura tehnică medicală. Începand cu 1 ianuarie 1988, ca urmare a noii politici fiscale promovate de Guvern, prin care se punea accent pe creşterea contribuţiei impozitelor indirecte la formarea venitului bugetului de stat, concomitent cu o anumită reducere a ponderii impozitelor directe, a avut loc majorarea cotelor aplicate  pentru calcularea taxei pe valoare adaugată. Astfel, cota normală s-a majorat de la 18% la 22%, iar  cota redusă s-a majorat de la 9% la 11%. Totodată, a avut loc restrângerea numărului de scutiri de la  plata taxei pe valoare adaugată, apreciindu-se ca unele din scutirile ce se acordau până la această dată nu se înscriau pe linia cerinţelor privind armonizarea legislatiei române cu legislaţia statelor membre ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoare adaugată. Cota standard de 22% se aplica pentru operaţiunile privind livrările de bunuri , transferurile imobiliare şi prestările de servicii din ţară şi din import. Cota redusă de 11% se aplica la o serie de produse de strictă necesitate, cum sunt: carnea,  pestele (şi produsele din peşte), faina, medicamentele de uz uman si veterinar, protezele si produsele ortopedice, uniformele pentru copiii din invăţămantul preşcolar şi primar, pâinea, grâul de consum şi  pentru seminţe etc. Cota zero se aplică in continuare la exportul de bunuri şi prestările de servicii care privesc direct exportul, efectuate de agenţii economici cu sediul în România. Prin nivelul cotei normale aplicate, noi ne situăm peste nivelul practicat de majoritatea ţărilor  comunitare. De asemenea, putem spune ca ne prezentăm la acelaşi nivel cu cel întâlnit în cele mai multe ţări central şi est- europene. În legislaţia românească taxa pe valoare adaugată a fost reglementată iniţial prin Ordonanţa nr. 3 din 27 iulie privind taxa pe valoare adaugată, publicată în Monitorul Oficial nr. 200 din 17 august

20

1992. Ordonanţa a intrat in vigoare la 1 iulie 1993 şi a fost aplicată până la 15 martie 2000, când a fost abrogată prin art.37 din Ordonanţa de Urgenţă nr.17 din 14 martie 2000. Ordonanţa de Guvern nr.3 din 1992 a suferit mai multe modificări şi completări, fiind republicată de doua ori. Astfel, o prima modificare a Ordonanţei s-a realizat prin Legea nr. 130 din 2 decembrie 1992, prin care s-a aprobat Ordonanţa, modificare vizând art. 41 alin. 1. O altă modificare a fost operată prin Ordonanţa de Urgenţă nr. 1 din 30 august 1993 şi s-a referit la art. 5 lit. c), art. 6 lit.a), iar lista anexă a fost completată. Ordonanţa de Urgenţă a fost aprobată prin Legea nr. 63 din 28 septembrie 1993. Continuţul Ordonanţei a mai fost modificat prin Odonanţa nr. 6 din 14 ianuarie 1994 vizând art. 6 lit. B, art. 17 lit. B, art. 23, art. 25 lit. D b), iar prevederile art. 13 lit. h) au fost abrogate. Ordonanţa nr.33 din 5 august 1994 a modificat art. 2 pct. 2.2, 2.3 si 2.4, art. 5 lit. c) alin. 1, art. 6 lit. A b), lit. A i) 11, art. 17 lit. A, si art. 18. Prin Legea nr. 123 din 9 decembrie 1994 (Monitorul Oficial nr. 346 din 14 decembrie 1994), Ordonanţa de Guvern nr. 33/1994 a fost aprobată, cu modificarea art. I pct. 4, în sensul modificării şi a art. 6 lit. A c) din Ordonanţa de Guvern nr. 3/1992. După mai multe rectificări, ordonanţa a fost modificată şi completată prin Ordonanţa de Guvern nr. 9 din 27 ianuarie 1995 (M.O. nr. 20 din 31 ianuarie 1995) vizand art. 6 lit. A i) 5, art. 6 lit. A i) 12, art. 6 lit. B, art.12, art. 14, art.17 si art. 36. Ordonanţa nr. 22 din 11 august 1995 a modificat şi completat Ordonanţa de Guvern nr. 3/1992  prin mai multe articole de lege şi totodată prin anexa cuprinzând listele produselor şi serviciilor scutite de plata taxei pe valoare adaugată. Din anul 1995 şi până în prezent au fost adoptate mai multe legi importante cu privire la taxa  pe valoare adaugată. Multe dintre aceste legi au venit în completarea celor existente, dar unele dintre acestea au adus şi schimbări importante privind cadrul legislativ al TVA. O alta lege importantă cu privire la taxa pe valoare adaugată este şi Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul Fiscal, lege publicată in Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003. În prezent conform art. 140 din Codul Fiscal cotele de taxa pe valoare adaugată sunt de 24% (în cazul cotei standard) şi de 9% si 5% (în cazul cotei reduse). Totodată, se mentionează şi bunurile sau serviciile pentru care se aplică aceste cote. Astfel, cota standard a TVA se aplică asupra bazei de

21

impozitare pentru orice operaţiune impozabilă care nu este scutită de taxa pe valoare adaugată, sau care nu este supusă cotei reduse a taxei pe valoare adaugată. Cota redusă de 9% a taxei pe valoare adaugată se aplică asupra bazei de impozitare, pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri: -dreptul de intrare în castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii -livrarea de manuale şcolare, carti, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv  publicităţii -livrările de proteze de orice fel şi accesoriile acestora, cu excepţia protezelor dentare -livrările de produse ortopedice -medicamente de uz uman şi veterinar  -cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a  politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei. Prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege: -livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari -livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap -livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie -livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei. Din 2001, odată cu începerea negocierilor cu U.E. în domeniul impozitării, România s-a angajat să transpună în legislatia naţională Directivele Europene în domeniul impozitelor pe cifra de afaceri şi totodată a taxei pe valoare adaugată. În prezent, la nivelul anului 2010, fiind membră U.E., România este nevoită să aplice întocmai toate reglementările europene. Astfel, vechea legislaţie în

22

domeniul TVA a fost abrogată şi înlocuită cu noua legislaţie armonizată, care prezintă o serie de avantaje dar şi dezavantaje. O importantă modificare în domeniu o reprezintă desfiinţarea barierelor  vamale între statele membre U.E., acest lucru având ca efect eliminarea controlului vamal al mişcării  bunurilor între aceste state. Astfel, în acest context, putem spune ca noţiunile de “export” şi “import” dispar, fiind înlocuite cu noţiunile de “livrare intracomunitară” – în locul exportului- şi “achiziţie intracomunitară” – în locul importului. În Codul Fiscal din 2010 Legislaţia TVA este cuprinsă la TITLUL VI, alcătuit din XV capitole ce cuprind numeroase articole de lege. O parte din aceste articole s-au păstrat, dar începând cu anul 2007, atunci când România a aderat la UE, Codul Fiscal a venit cu o serie de modificări şi completări cu privire la taxa pe valoare adaugată, impuse de necesitatea armonizării legislative.

Capitolul III: Studiu comparativ privind TVA în statele membre UE

3.2. Evoluţia cotelor de TVA în statele membre UE

1

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit relativ recent în peisajul sistemelor fiscale din statele lumii. Apărută în Franţa în 1954, în sfera sa de acţiune erau incluse serviciile şi comeţul cu ridicata, pentru ca ulterior sfera sa de aplicare să fie extinsă şi asupra altor activităţi, în special comerţul cu amănuntul. 1

Evoluţia cotelor de TVA în statele membre UE este prezentată în ANEXA IV

23

Dat fiind faptul că statele care au introdus TVA-ul la sfârşitul anilor 1960, începutul anilor  1970 au o experienţă mai vastă în ceea ce priveşte aplicarea şi fluctuaţiile impozitului, acestea se consideră a face parte din prima generaţie a TVA-ului. În Franţa, în intervalul 1968 – 1972, nivelul cotei standard înregistrează o creştere semnificativă de la 16, 66% la 23%, cea mai ridicată cotă întâlnită în Franţa. iar în anii următori o scădere de 4-5 puncte procentuale, menţinându-se constant până în 1995, la 18,6%. Cota nu a variat mult până în prezent, din anul 2000 stagnând la nivelul de 19,6%. În ceea ce priveşte cotele reduse şi foarte reduse, Franţa se remarcă prin faptul ca a practicat simultan un număr de cinci cote, variind între 2,1% şi 13%. În prezent doar două mai sunt folosite, cea de 2,1% introdusă în 1986 şi o cotă de 5,5% introdusă în 1982. Urmând modelul Franţei, taxa pe valoarea adăugată a fost introdusă în Comunitatea Economică Europeană (pe atunci formată din şase membri fondatori) prin primele două „Directive TVA” adoptate la 11 Aprilie 1967 şi în Danemarca.

Danemarca se remarcă prin faptul că a adoptat o singură cotă de TVA, care la 1 Ianuarie 1968 era de 10%. Pe parcursul evoluţiei nu a înregistrat diminuări, ci doar creşteri progresive, ajungând în anul 2000 la valoarea de 25% valabilă şi astăzi. Singurii ani în care Danemarca a utilizat o cotă redusă au fost în 1975 - 1976, cu valoarea de 9,25%. În Germania cota standard (10%) şi cea redusă (5%) adoptate la 1 Ianuarie 1968 au înregistrat creşteri până la 16% si 7%. In 01.01.2007 cota standard a fost modificată din nou la 19% , înregistrând o creştere cu trei puncte procentuale. În mod asemănător, o creştere a cotei standard de TVA se înregistrează şi în Luxemburg, de la 8% în 1970, la 15% în 1992. Iniţial optând pentru o cotă redusă de 12%, în prezent sunt folosite două, de 3% şi 6%. În Olanda, creşterile şi reducerile cotei standard de TVA au determinat o evoluţie a acesteia între 12% şi 20%, ajungând începând cu 1 Ianuarie 2001 la 19%. Cota redusă a înregistrat o creştere de la 4% la 6%.

Belgia a introdus taxa pe valoarea adăugată în anul 1971, când cota standard înregistra valoarea de 18%. Aceasta ulterior a înregistrat o scădere cu două puncte procentuale, apoi o creştere  progresivă până la nivelul valabil şi astăzi de 21%. Cota redusă de 6% adoptată în anul 1971 se menţine şi astăzi, pe lângă ea fiind introdusă şi o a doua cotă de 12%.

24

Dintre membrii fondatori ai Comunităţii Economice Europene, Italia introduce taxa pe valoarea adăugată cel mai târziu, în anul 1973, când cota standard înrergistra valoarea de 12%. Nivelul acesteia s-a menţinut constant o perioadă scurtă de timp, după care a început să crească până la nivelul înregistrat astăzi de 20%. Italia se mai remarcă prin faptul că, asemănător cu Franţa, a folosit dealungul timpului un număr maxim de cinci cote reduse, variind între 1% şi 12%. În prezent doar două cote de 4% şi 10% sunt folosite. Urmând exemplul Comunităţii Economice Europene, alte patru state, şi anume Suedia, Irlanda, Austria şi Marea Britanie au introdus impozitul făcând parte din prima generaţie a taxei pe valoarea adăugată. În Suedia a fost introdusă în anul 1969, când cota standard înregistra valoarea de 11,11%.  Nivelul cotei a înregistrat o creştere foarte mare de-alungul timpului, cu 14 puncte procentuale, ajungând astăzi la 25%, maximul admis de legea Uniunii Europene. Cotele reduse au variat foarte mult între 2,04 şi 21%, cea mai mare variaţie întâlnită, ajungând astâzi la nivelul de 6% şi 12%. Câteva caracteristici deosebesc Irlanda de restul statelor europene. În primul rând, este statul care a înregistrat cele mai mari variaţii ale cotelor reduse, între 1% şi 23%. Astăzi sunt folosite două, de 4,8% şi 13,5%. În al doilea rând, este singurul stat european care a practicat de-alungul timpului două cote standard, de 23% şi 35%, în perioada 1983 – 1985. Cota de 35% este de asemenea cea mai mare întâlnită în statele europene. Astăzi cota standard înregistrează valoarea de 21%, valoare care s-a menţinut relativ constantă încă din 1991. În Austria taxa pe valoarea adăugată a fost introdusă în anul 1973, şi până în prezent a suferit mici modificări, în sensul creşterii atât a cotei standard cât şi a cotei reduse. Cota standard a crescut de la 16% la 20%, iar cota redusă de la 8% la 10%, iar cota parking este in prezent de 12%.

Marea Britanie a înregistrat variaţii semnificative de la introducerea taxei în 1973. De la nivelul iniţial de 10%, s-a înregistrat o scădere şi apoi o creştere până la nivelul de 17,5% practicat astăzi. Marea Britanie se deosebeşte de restul ţărilor din prima generaţie prin faptul că introducerea cotei reduse a avut loc foarte târziu, abia în anul 1995, când înregistra valoarea de 8%. Ulterior aceasta a scăzut cu trei punce procentuale la 5%. În statele care aparţin de prima generaţie a introducerii taxei pe valoarea adăugată, se remarcă o tendinţă generală de creştere a nivelului cotelor acestui impozit, imediat după ce a fost introdus. Excepţie fac Belgia şi Marea Britanie, unde s-a manifestat o tendinţă de scădere imediată, apoi de

25

creşteri progresive. Drept urmare, nivelul cotelor practicat astăzi în toate aceste state este mult mai ridicat faţă de cel practicat iniţial. În ceea ce priveşte cotele reduse, nu se poate vorbi de o tendinţă generală de creştere sau de reducere, fiecare stat practicând într-o anumită perioadă un număr diferit de cote (cinci în cazul Franţei şi Italiei), la o valoare de asemenea diferită. Dintre aceste state se remarcă totuşi Danemarca, stat care nu a practicat cota redusă decât pe o perioadă de 6 luni, şi Marea Britanie, care a optat iniţial doar pentru cota standard, introducând cota redusă abia după 22 de ani. După introducerea TVA în Marea Britanie se remarcă o perioadă de 13 ani în care procesul de introducere a impozitului a stagnat, fiind apoi continuat de Spania şi Portugalia (odată cu aderarea la Uniunea Europeană), Grecia şi Ungaria. În Spania în anul introducerii, cota standard înregistra o valoare de 12%, şi a cunoscut o creştere de-alungul timpului până la nivelul de astăzi de 16%. Optând iniţial pentru o singură cotă redusă de 6%, astăzi se folosesc două, de 4% şi 7%. Situaţia din Portugalia a fost similară celei din Spania. De la nivelul iniţial de 16% s-a înregistrat o creştere de patru puncte procentuale până în prezent. Utilizând iniţial doar o cotă redusă de 8%, în prezent se folosesc două, de 5% şi 12%. În Grecia se remarcă în anul imediat introducerii o scădere a cotei standard cu două puncte  procentuale, apoi o creştere până în anul 2005 când a atins nivelul de 19%. Grecia de asemenea a folosit două cote reduse a căror tendinţă a fost de creştere până la 5% şi 10%. In prezent cota standard este de 21%.

Ungaria a optat iniţial pentru o cotă standard de 25% pe care a practicat-o până în anul 2006, când a fost diminuată cu 5 puncte procentuale. La 01.07.2009 cota standard a revenit la 25%. Cota redusă a înregistrat fluctuaţii,pronind de la nivelul iniţial de 15%. In prezent sunt utilizate doua cote reduse de 5% si 18%. După anul 1990, tot mai multe state au inclus taxa pe valoarea adăugată în cadrul sistemelor  fiscale naţionale proprii. Intervalul de timp de la introducere până în prezent nefiind foarte mare, nivelul cotelor nu a variat foarte mult. Cel mai bun exemplu în acest caz îl constituie Polonia, unde cotele reduse de 3% şi 7% şi cota standard de 22% adoptate în 1993 sunt valabile şi astăzi. Acelaşi lucru se poate spune şi despre Cipru, Letonia, Lituania şi Finlanda, ţări în care cota standard nu a suferit modificări de la introducere, variaţii înregistrându-se doar în cazul cotelor reduse. În Cehia şi Slovacia se observă o relaxare fiscală din punct de vedere al TVA-ului, cota

26

standard reducându-se de la 23% la 20% Cehia, respectiv 19% in Slovacia. In ambele tari cota redusa se situeaza la nivelul de 10% Pe de altă parte, în Slovenia (ţară care a introdus taxa pe valoarea adăugată cel mai târziu – în 1999), Estonia şi Malta nivelul cotei standard a înregistrat o creştere, cea mai semnificativă în cazul Estoniei, de la 10% la 20% în prezent. Cota redusă a stagnat la nivelul de 5% Malta, in Estonia a inregistrat o crestere de la 5%la 9%, iar în Slovenia o creştere de la 8% la 8,5%. În cele din urmă, în Bulgaria şi România s-a manifestat fenomenul de creştere a cotei standard şi apoi de reducere, per total înregistrând o mică creştere. România foloseşte cota redusă încă din 1995, care a înregistrat o variaţie de două puncte procentuale având astăzi valoarea de 9%. Cota redusă este un impozit nou pentru Bulgaria, introducerea acesteia având loc la 1 Ianuarie 2007 in valoare de 7%. În cazul României pe 04.12.2008 a fost introdusă o a doua cotă redusă de 5% pentru achiziţiile de locuinţe livrate ca parte a politicii sociale. De-alungul timpului, numărul cotelor de impozitare a diferit de la un stat la altul, în general  practicându-se o cotă standard şi maxim două cote reduse. Însă opt state se diferenţiază prin faptul că au practicat şi o cotă sporită de TVA, Nivelul minim de 12,5% a fost atins în Marea Britanie (în condiţiile în care cota standard era de 8%), urmat apoi de 18% în Italia (în condiţiile în care cota standard se situa tot la valoarea de 8%). Cotele cele mai ridicate s-au practicat în Irlanda (40%), Italia (38%), Grecia (36%). Belgia, Spania şi Franţa au atins un maxim de 33%, în timp ce Portugalia a menţinut constant nivelul la 30%. Această cotă nu se mai practică în prezent. Cota parking, a cărei sferă de aplicare cuprinde în general combustibilii, serviciile turistice şi anumite băuturi alcoolice a fost de asemenea utilizată în cadrul sistemelor fiscale ale anumitor ţări. Ţări precum Franţa, Italia şi Anglia au renunţat pe parcurs la cotă, în timp ce Belgia, Irlanda, Austria, Portugalia şi Luxemburg încă o practică, la un nivel de 12% (exceptând Irlanda – 13,5%).

3.1. Cote ale TVA utilizate în prezent şi sfera de aplicare a acestora

2

3.3.1. Cota standard Reglementările Uniunii Europene în vigoare, actualizate prin Directiva 2006 / 112 / CE din data de 28 Noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată impun o cotă 2

Cotele de TVA valabile de la 1 Ianuarie 2010 sunt prezentate în ANEXA I

27

standard care să se situeze între 15% şi 25%. Politica fiscală europeană nu poate viza şi nu are dreptul să impună o standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre, de aceea cotele diferă de la o ţară la alta.

C o t e le s t a n d a r d d e T V A i n s t a

30 25 25 20

21

22 20 20

20

20       e       r       a       o         l       a         V

25 25

24 19. 19

21 21

20

22

21 21 1 81 7 .

15

19

20

19

20

15

16

15

C ota T

10 5 0  A T B E B G C Z C Y D K E E F I F R D E E L IE IT L V L T L U M TU K N L P L P T R O S K S I E S S E H U T a r 

Sursa : European Commission: VAT Rates applied in the member states of the European Communitz 

Se remarcă faptul că numai în Cipru şi Luxemburg se practică cota standard de TVA la valoarea minimă impusă de Uniunea Europeană (15%), explicaţia fiind legată de declararea acestor  state ca făcând parte din zona paradisurilor fiscale cu fiscalitate scăzută. Apropiată de minim este şi cota practicată în Spania de 16% . Pe de altă parte, în Danemarca, Ungaria şi Suedia, cota standard se ridică la maximul impus de Uniunea Europeană de 25%, fiind urmate de Romania 24%, Polonia şi Finlanda (22%) În restul statelor europene cota este apropiată de nivelul mediu înregistrat în UE, de 19,5%. Pur întâmplător, Franţa practică o cotă cea mai apropiată de cea medie, de 19,6%. Statele care se situează sub această medie sunt Germania, Malta, Olanda, Slovacia şi Marea Britanie. De cealaltă parte se află Grecia, Letonia, Lituania, Estonia, Cehia, Belgia, Bulgaria, Irlanda, Italia, Ungaria, Austria, Portugalia, şi Slovenia. Cota standard se aplică tuturor operaţiunilor impozabile, cu excepţia celor scutite da taxa pe valoare adăugată şi celor asupra cărora se aplică celelalte cote existente în acest moment. 28

3.3.2. Cotele reduse 3 Legea europeană dă dreptul statelor membre să practice una sau două cote reduse care însă nu  pot fi mai mici de 5%, acesta fiind principalul criteriu de diferenţiere. Doar zece state din cele 27 care fac parte din Uniunea Europeană practică două cote reduse, dintre acestea făcând parte Belgia, Cipru, Lituania, Luxemburg, Portugalia, Finlanda, România, Ungaria, Slovacia şi Suedia. Co tele reduse de TV A in statele m 20 18 16 14 12 10      e      r      a 10      o        l      a        V 8 6 4 2 0

18

12 10 6

13.5

12

7

8 5

9

10 8

12 10 10

12

9

7 5. 5

5

12 9

6

5

5

6

7 5

5

10 6

Cota redusa

8. 5 7

6

Cota redusa 5

 A T B E B G CZ CY D K E E F I F R DE E L IE IT LV LT LU M T UK NL P L P T RO S K S I E S S E HU Tara

Sursa : European Commission: VAT Rates applied in the member states of the European Communitz 

Cele mai mici cote se înregistrează în Cipru, 5% şi 8%, cauza fiind aceeaşi ca şi în cazul cotei standard, urmat de Lituania (5% şi 9%), iar cele mai mari în Finlanda 8% şi 12%. Suedia, Luxemburg şi Belgia utilizează aceleaşi cote de 6% şi 12%, în timp ce în Portugalia prima cotă scade cu un punct  procentual. Statele care au optat pentru o singură cotă încadrează nivelul acestia între minimul de 5% impus de Uniunea Europeană şi un maxim de 13,5%. Minimul se întâlneşte în Ungaria, Malta şi Marea Britanie, iar valoarea maximă în Irlanda. Valori apropiate de minim întâlnim în Franţa (5,5%) şi Olanda (6%), în timp ce în Bulgaria, Germania, Spania şi Polonia cota este de 7%. În restul statelor cota este apropiată, variind între 8,5% şi 10%. Singurul stat care nu a optat pentru cota redusă este Danemarca.

3

Sfera de aplicare a cotelor reduse este prezentată în ANEXA II

29

Sfera de aplicare a acestor cote este inclusă în Anexa III a Directivei 2006 / 112 / CEE.. Statele membre pot aplica una sau două cote reduse de minim 5% livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii din categoriile următoare: 1. Alimentele (inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice) destinate consumului uman şi animal; animalele vii, seminţele, plantele şi ingredientele utilizate în mod normal în prepararea alimentelor; produsele utilizate în mod normal pentru a completa sau înlocui alimentele; 2. Furnizarea apei; 3. Produsele farmaceutice de tipul celor utilizate pentru îngrijirea sănătăţii, prevenirea bolilor şi ca tratament în scopuri medicale şi veterinare; 4. Echipamentele medicale, materialele auxiliare şi alte aparate destinate atenuării sau tratării handicapurilor, pentru utilizarea personală exclusivă a persoanelor cu handicap, inclusiv repararea respectivelor bunuri, şi livrarea de scaune de copii pentru automobil; 5. Transportul de persoane şi al bagajelor acestora; 6. Livrarea, inclusiv împrumutul de către librării, a cărţilor (inclusiv broşuri, pliante şi imprimate similare, albume, cărţi de desenat sau de colorat pentru copii, partituri imprimate sau în manuscris, hărţi şi hărţi hidrografice sau similare), ziare şi periodice, altele decât materialele destinate în totalitate sau în mod predominant publicităţii; 7. Dreptul de intrare la spectacole, teatre, circuri, târguri, parcuri de distracţii, concerte, muzee, grădini zoologice, cinematografe, expoziţii şi manifestări şi instituţii culturale similare; 8. Receptarea serviciilor de radiodifuziune şi televiziune; 9. Furnizarea de servicii de către scriitori, compozitori şi artişti-interpreţi sau executanţi sau drepturile de autor de care beneficiază; 10. Livrarea, construirea, renovarea şi transformarea locuinţelor, ca parte a politicii sociale; 11. Livrarea de bunuri şi prestarea de servicii de tipul celor utilizate în producţia agricolă, cu excepţia bunurilor de capital, precum utilajele sau clădirile; 12. Cazarea în hoteluri şi unităţi similare, inclusiv cazarea pentru vacanţă şi închirierea unor locuri în campinguri sau pe terenuri destinate parcării rulotelor; 13. Drepturile de intrare la evenimente sportive; 14. Drepturile de utilizare a instalaţiilor sportive;

30

15. Livrarea de bunuri şi prestarea de servicii de către organizaţii recunoscute ca având un caracter  social de către statele membre şi angajate în activităţi de asistenţă şi securitate socială, în măsura în care respectivele operațiuni nu sunt scutite de plata TVA; 16. Prestarea de servicii de către pompele funebre şi crematorii, precum şi furnizarea de bunuri conexe; 17. Serviciile de îngrijire medicală şi dentară şi de tratament termal, în măsura în care serviciile respective nu sunt scutite de plata TVA; 18. Prestarea de servicii furnizate pentru curăţarea străzilor, colectarea şi tratarea deşeurilor  menajere. Statele membre sunt îndreptăţite să aplice cotele reduse doar asupra bunurilor şi serviciilor  enumerate mai sus. Ele au doar dreptul, dar nu şi obligaţia de a aplica aceste cote, de aceea unele au recurs şi la aplicarea cotei foarte reduse, cotei standard sau a scutirilor cu sau fără drept de deducere a TVA achitate în etapa anterioară. În consecinţă, sfera de aplicare a cotei reduse diferă foarte mult de la o ţară la alta. Spre exemplu, în Bulgaria, Danemarca, Luxemburg, Ungaria, Malta, Slovacia şi Marea Britanie, cotele reduse sunt aplicate la un nivel foarte restrâns. Bulgaria aplică cota redusă de 7% doar serviciilor de cazare în hoteluri, cu condiţia să facă  parte dintr-un pachet turistic, în rest utilizând doar cota standard. Danemarca este singurul stat care nu practică o cotă redusă, în consecinţă aplică scutiri cu sau fără drept de deducere a TVA achitate în etapa anterioară în cazul transportului de pasageri, ziarelor, drepturior de autor, intrării la evenimentele sportive şi serviciilor medicale şi dentare, iar în toate celelalte aplică o cotă standard. Asemănător este cazul Ungariei şi Slovaciei, care preferă cota redusă doar pentru produsele farmaceutice, echipamentele pentru persoane cu dezabilităţi şi cărţi. În rest se aplică cota standard şi scutiri cu sau fără drept de deducere. Malta a optat pentru cota redusă doar asupra cărţilor, ziarelor şi cazărilor în regim hotelier, în timp ce Marea Britanie doar asupra echipamentelor medicale (scaune de copii pentru automobil) şi renovarea şi întreţinerea locuinţelor. Luxemburg pentru toate bunurile şi serviciile prevăzute în Anexa III a Directivei 2006 / 112 / CEE practică o cotă foarte redusă de 3%.

31

Pe de altă parte Belgia, Cehia, Grecia, Polonia, Slovenia au o sferă de acţiune foarte mare a cotei reduse. În Belgia cota dominantă este cea de 6%, şi numai produselor alimentare, serviciilor de televiziune, serviciilor sociale privind locuinţele şi bunurilor utilizate în producţia agricolă li se aplică cota de 12%. Cehia doar în cazul serviciilor de radiodifuziune şi televiziune aplică scutiri şi cota standard, în rest utilizând-o pe cea redusă de 10%. Grecia nu aplică cota redusă pentru livrarea de cărţi, ziare şi periodice, iar Polonia pentru serviciile de asistenţă şi securitate socială. În celelalte state sfera de aplicare a cotei reduse depinde de politica fiscală a fiecăruia. Se remarcă totuşi o aplicare foarte mare în rândul livrărilor de cărţi, ziare şi periodice, cazărilor în regim hotelier, alimentelor, drepturilor de intrare la spectacole şi echipamentelor medicale. Livrările de bunuri şi prestările de servicii cu privire la asistenţa socială precum şi serviciile de îngrijire medicală şi dentară sunt de regulă operaţiuni scutite de plată a TVA, din această cauză doar  7-8 state aplică asupra lor cota redusă. De asemenea statele preferă aplicarea de cote standard şi scutiri asupra serviciilor de radiodifuziune, televiziune şi funerare şi asupra drepturilor de utilizare a instalaţiilor sportive, în defavoarea celei reduse.

3.3.3. Cotele foarte reduse 4 Potrivit legislaţiei europene în vigoare, statele care, la 1 ianuarie 1991, acordau scutiri cu drept de deducere a TVA achitate în etapa anterioară (cota zero) sau aplicau cote reduse inferioare valorii minime stabilite la 5% pot continua să acorde scutirile sau să aplice cotele reduse respective, cu condiţia să fie în conformitate cu legislaţia comunitară şi să fi fost adoptate din motive sociale clar  definite şi în favoarea consumatorului final.

4

Sfera de aplicare a cotelor foarte reduse este prezentată în ANEXA III

32

Cotele foarte reduse de TVA in statele membre

5.5

5

5

4.8

4.5

4

4

4     e 3.5     r     a 3     o      l 2.5     a      V 2

3 Cota foarte redusa

2.1

1.5 1 0.5 0 FR

EL

IE

IT

LU

ES

Tara

Sursa : European Commission: VAT Rates applied in the member states of the European Communitz 

Doar 7 state au optat pentru cote foarte reduse, valorile acestora fiind de 2,1% în Franţa, 3% în Luxemburg şi Polonia, 4% în Spania şi Italia, Irlanda 4,8%, iar valoarea maxima o intalnim in Grecia 5%. Polonia aplică cota foarte redusă de 3% asupra unor produse alimentare şi a celor folosite în activitatea agricolă, iar Irlanda doar asupra produselor alimentare, spre deosebire de Luxemburg unde sfera de aplicare cuprinde toate bunurile şi serviciile prevăzute în Anexa III a Directivei 2006 / 112 / CE. În general, celelalte state aplică cota foarte redusă pentru livrările de cărţi, ziare şi periodice,  produsele farmaceutice şi serviciile de întreţinere şi reparaţie a locuinţelor.

3.3.4. Cota zero Ţările şi operaţiunile în care se aplică cota zero de TVA au fost descrise în articolul 28 din Directiva a VI-a CEE din data de 17 Mai 1977. În majoritatea ţărilor sfera de aplicare este foarte redusă, excepând Marea Britanie, Irlanda şi Malta. Ţările şi operaţiunile supuse cotei zero de TVA sunt următoarele:

Belgia şi Danemarca - vânzarea de ziare cu apariţie de cel puţin o dată pe lună şi care cuprind informaţii de interes general şi vânzarea unor produse reciclabile.

33

Polonia, Finlanda şi Suedia - vânzarea de cărţi şi periodice specializate; servicii de tipărire  pentru membrii organizaţiilor non-profit şi vânzarea medicamentelor către spitale sau importate cu scopul de a fi vândute către spitale.

Italia – vânzările de aur neprelucrat, în lingouri; vânzările de teren ce nu pot fi utilizate drept teren construibil şi vânzările de metale feroase şi neferoare.

Cipru – vânzările de alimente şi băuturi destinate consumului uman (exclusiv preparatele din alimentaţia publică, băuturile alcoolice, îngheţata, ciocolata, fursecurile, biscuiţii) şi vânzările de  produse farmaceutice, medicamente şi vaccinuri. În Irlanda, Marea Britanie şi Malta, următoarele operaţiuni sunt supuse aplicării cotei zero: •

vânzările de alimente şi băuturi destinate consumului uman şi animal (exclusiv preparatele din

alimentaţia publică, băuturile alcoolice, îngheţata, ciocolata şi hrana animalelor de casă) •

vânzările de seminţe, plante şi material săditor utilizate pentru producţia alimentelor 

•

vânzările de animale vii utilizate pentru producţie sau sacrificate pentru obţinerea de alimente

•

vânzările de produse medicale şi farmaceutice pentru uz uman şi veterinar 

•

vânzările de aparate medicale şi aparate pentru persoanele cu handicap, exclusiv protezele

dentare, aparatele auditive şi ochelarii •

vânzările de apă, exclusiv apa furnizată întreprinderilor, apa distilată şi apa minerală

•

vânzările de îmbrăcăminte şi încălţăminte pentru copii Pe lângă acestea, în Marea Britanie mai sunt supuse cotei zero:

•

vânzările de cărţi, ziare, periodice;

•

construcţia de imobile rezidenţiale;

•

vânzările sau donaţiile caritabile;

•

vânzările de benzi magnetice şi filme pentru Institutul Naţional pentru Nevăzători;

•

vânzările de radio-receptoare pentru nevăzători;

•

transportul de persoane cu orice mijloc, cu o capacitate de până la 12 persoane;

•

transportul de persoane din sau în alte locuri în afara statului;

•

vânzările de caravane şi case plutitoare;

•

vânzările de ghete şi căşti de protecţie pentru activităţile industriale;

•

vânzările de motociclete şi căşti pentru motociclişti şi publicaţiile bancare.

34

Statele membre de asemenea aplică cota zero de TVA asupra exporturilor (datorită aplicării  principiului destinaţiei), livrărilor intracomunitare de bunuri şi transportului internaţional fie maritim, aerian sau feroviar.

3.3.5. Cota parking Cotele parking de TVA in statele m e 14 13.5 13.5 13      e      r      a      o        l      a        V

12.5

Cota parkin 12

12

 A T

BE

12

12

LU

PT

12 11.5 11 IE Tara

Sursa : European Commission: VAT Rates applied in the member states of the European Communitz 

Cinci ţări membre, şi anume Belgia, Irlanda, Luxemburg, Austria şi Portugalia au recurs la aplicarea unei cote parking asupra anumitor bunuri şi servicii în funcţie de politica fiscală proprie, cotă care este egală cu cea redusă, exceptând Austria unde este mai mare cu două procentuale. În Belgia, Luxemburg, Austria şi Polonia cota este de 12%, iar în Irlanda 13,5%. Sferă de aplicare mică întâlnim în Austria (vinuri din producţia fermelor) şi Belgia (produse energetice cum ar fi cărbunii şi combustibilul solid rezultat din aceştia şi cauciucuri). În Luxemburg, cota parking de 12% se foloseşte pentru: anumite vinuri; combustibili minerali solizi; produse folosite pentru curăţare; publicaţiile turistice; articole de îmbrăcăminte executate de către croitori; păstrarea şi administrarea garanţiilor etc. În Portugalia se aplică pentru vinuri; utilaje exclusiv sau în pricipal destinate agriculturii şi maşinării sau alte echipamente destinate colectării de energie solară, eoliană şi geotermală precum şi a altor forme de energie alternativă. Sferă mai largă de aplicare întâlnim în Irlanda, printre care: energia pentru încălzit şi iluminat; bunurile mobile utilizate pentru construcţia sau întreţinerea bunurilor imobile; vânzarea de  bunuri imobile; servicii constând în curăţarea,repararea şi întreţinerea proprietăţilor imobiliare;

35

servicii turistice sau cele legate de fotografie; opere de artă şi antichităţi; şcoli de şoferi şi servicii  profesionale furnizate de chirurgi veterinari.

Concluzii

36

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit apărut relativ recent, dar care şi-a demonstrat utilitatea fiind introdus treptat în cadrul sistemelor fiscale din statele membre ale Uniunii Europene şi nu numai. Caracteristica principală a taxei pe valoarea adăugată o constituie existenţa mai multor cote de impozitare. Diferenţierea nivelului cotelor se face cu luarea în considerare a unor aspecte cum sunt: sfera de aplicare a taxei, natura mărfurilor şi a serviciilor supuse impozitării, asigurarea veniturilor   pentru buget în coroborare cu politica dusă în domeniul cheltuielilor publice, asigurarea protecţiei sociale pentru persoanele cu venituri mici etc. Uniunea Europeană a făcut de-alungul timpului eforturi considerabile pentru armonizarea impozitului, ceea ce priveşte sfera de aplicare, operaţiunile supuse impozitării, conţinutul bazei de impunere, regimul cotelor de impunere, persoanele impozabile, locul impozitării, regimul deducerilor  şi operaţiunile scutite de taxă. O mare parte din aceste obiective au fost realizate, însă se menţin diferenţe esenţiale cu privire la numărul şi nivelul cotelor de impozitare, deoarece Uniunea Europeană nu are dreptul să impună o standardizare la nivelul acestora. În consecinţă, nivelul şi numărul cotelor de impozitare diferă foarte mult de la un stat la altul, în funcţie de politica fiscală proprie şi de necesităţile fiecărui stat în parte. Taxa pe valoarea adăugată este un impozit care s-a dovedit foarte eficient, căpătând în timp cea mai mare pondere în Produsul Intern Brut al unui stat.

 ANEXA 1 : LISTA COTELOR DE TVA APLICATE ÎN STATELE MEMBRE  Stat membru Austria

Cod

Cota foarte redusă

Cota redusă

AT

-

10

37

Cota standard Cota parking 20

12

Belgia

BE

Bulgaria

BG

Cehia

CZ

Cipru

-

6 / 12

21

12

7

20

-

-

10

20

-

CY

-

5/8

15

-

Danemarca

DK

-

-

25

-

Estonia

EE

-

9

20

-

Finlanda

FI

-

8 / 12

22

-

Franţa

FR

2,1

5,5

19,6

-

Germania

DE

-

7

19

-

Grecia

EL

5

10

21

-

Irlanda

IE

4,8

13,5

21

13,5

Italia

IT

4

10

20

-

Letonia

LV

-

10

21

-

Lituania

LT

-

5/9

21

-

Luxemburg

LU

3

6 / 12

15

12

Malta

MT

-

5

18

-

Marea Britanie

UK

-

5

17,5

-

Olanda

NL

-

6

19

-

Polonia

PL

3

7

22

-

Portugalia

PT

-

5 / 12

20

12

Romania

RO

5/9

24

-

Slovacia

SK

-

6/10

19

-

Slovenia

SI

-

8,5

20

-

Spania

ES

4

7

16

-

Suedia

SE

-

6 / 12

25

-

Ungaria

HU

-

5/18

25

-

38

 ANEXA 2 : APLICAREA COTELOR REDUSE DE TVA PENTRU CATEGORIILE DE BUNURI ŞI SERVICII DESCRISE ÎN ANEXA III A DIRECTIVEI 2006 / 112 / EC  0 = cota zero; [ex] = scutire Categorie

1. Alimente

BE

BG

CZ

DK

6

20

10

25

12

DE

EE

EL

7

20

10

19

ES

FR

6

10

25

7

20

[ex]

6

20

10

25

19

9

10

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

21

3

18

0

6

10

5,5

0

4

0

21

19,6

4,8

10

5

10

13,5 20

CY

4

7

5,5

[ex]

25

15

21 6

20

10

25

7

9

4

2,1

0

5. Transportul de pasageri

SI

SK

FI

SE

3

5

24

8,5

19

12

12

0

7

12

25

17,5

22

20

6

UK

5

21

21

3

25

0

6

10

7

5

24

8,5

19

22

25

0

10

0

10

5

3

5

0

6

20

7

5

9

8,5

10

8

25

0

21

16

19,6

0

17,5

10

7

5,5

22

25

0

[ex]

[ex]

10

20 0

21

Scaune de automobil pentru copii

RO

10

5,5

4. Echipamente medicale pentru persoane cu disabilităţi

PT

21

10

3. Produse farmaceutice

IT

7

21

2. Furnizarea apei

IE

4

15 5

10

5

20

19

3

5

15

25

5

6

20 20

7

5

9

8,5

10

19

21

20

10

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

7

5

24

20

19

22

25

5

6

20

10

[ex]

7

20

10

7

5,5

[ex]

10

8

10

5

[ex]

25

0

[ex]

10

7

5

24

8,5

0

8

6

0

0

0

19

0

[ex]

15

[ex]

21

3

0

6

19

0

19

6. Cărţi

6

20

10

25

7

9

5

21

4

5,5

16

19,6

0

4

5

10

9

3

5

5

6

10

20

0

5

9

8,5

10

5

9

8,5

19

8

6

0

0

6

0

0

7 22

Ziare

0

20

10

0

6

7

9

5

25

4

2,1

16

19,6

13,5

4

5

10

21

3

5

5

6

10

7 22

22

21

Periodice

0

20

10

25

7

9

5

6

4

2,1

16

19,6

13,5

4

5

10

21

3

5

5

6

10

20

0

5

9

8,5

19

7

21

0

[ex]

22

6

22

39

 ANEXA 2 : APLICAREA COTELOR REDUSE DE TVA PENTRU CATEGORIILE DE BUNURI ŞI SERVICII DESCRISE ÎN ANEXA III A DIRECTIVEI 2006 / 112 / EC  0 = cota zero; [ex] = scutire Categorie

7.

Drepturi de intrare la spectacole

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK

[ex]

20

10

25

[ex]

20

10

[ex]

5,5

[ex]

10

[ex]

[ex]

[ex]

3

25

5

6

[ex]

7

[ex]

9

8,5

19

8

6

17,5

5

7

19,6

13,5

15

21

21

Parcuri de distracţii

6 6

20

10

25

19

7 20

10

7

5,5

13,5

20

15

21

21

3

25

18

6

10

10 7

5

5 9

8,5

19

[ex] 8

25

17,5

Servicii de televiziune

12

20

[ex]

25

19

20

[ex]

16

5,5

21

20

15

21

21

3

[ex]

18

19

10

7

20

24

20

[ex]

22

25

17,5

15

25

20

[ex]

25

[ex]

20

[ex]

16

2,1

[ex]

4

15

[-]

21

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

10

5

24

[ex]

[ex]

8

[ex]

[ex]

20

19

8,5

19

[ex]

6

17,5

25

17,5

19,6 8.

21

Licenţe TV

[-]

20

10

20 9.

Scriitori, compozitori

6

20

10

22

[ex]

7

20

10

7

5,5

21

[ex]

5

[ex]

21

3

25

18

20

[ex]

[ex] 12

19

25

21 10. Locuinte sociale

22

6

20

19

10

7

20

24

[ex]

8

[ex] 20

10

25

19

20

21

4

[ex]

5,5

13,5

19,6

4

15

21

21

10

3

25

[ex]

19

20

7

15

[ex]

24

8,5

19

22

5

[ex]

6

10.a Renovarea si repararea

locintelor private

6

5 0

20

10

25

19

20

10

7

5,5

13,5

10

15

21

21

15

25

18

6

20

7

5

24

8,5

19

22

25

5

 ANEXA 2 : APLICAREA COTELOR REDUSE DE TVA PENTRU CATEGORIILE DE BUNURI ŞI SERVICII DESCRISE ÎN ANEXA III A DIRECTIVEI 2006 / 112 / EC  0 = cota zero; [ex] = scutire Categorie

7.

Drepturi de intrare la spectacole

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK

[ex]

20

10

25

[ex]

20

10

[ex]

5,5

[ex]

10

[ex]

[ex]

[ex]

3

25

5

6

[ex]

7

[ex]

9

8,5

19

8

6

17,5

5

7

19,6

13,5

15

21

21

Parcuri de distracţii

6 6

20

10

25

19

7 20

10

7

5,5

13,5

20

15

21

21

3

25

18

6

10

10 7

5

5 9

8,5

19

[ex] 8

25

17,5

Servicii de televiziune

12

20

[ex]

25

19

20

[ex]

16

5,5

21

20

15

21

21

3

[ex]

18

19

10

7

20

24

20

[ex]

22

25

17,5

15

25

20

[ex]

25

[ex]

20

[ex]

16

2,1

[ex]

4

15

[-]

21

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

10

5

24

[ex]

[ex]

8

[ex]

[ex]

20

19

8,5

19

[ex]

6

17,5

25

17,5

19,6 8.

21

Licenţe TV

[-]

20

10

20 9.

Scriitori, compozitori

6

20

10

22

25 [ex]

7

20

21

10

7

5,5

21

[ex]

5

[ex]

21

3

25

18

20

[ex]

[ex] 10. Locuinte sociale

12

19

22

6

20

19

10

7

20

24

[ex]

8

[ex] 20

10

25

19

20

21

4

[ex]

5,5

13,5

19,6

4

15

21

21

10

3

25

[ex]

19

20

7

[ex]

15

24

8,5

19

22

5

[ex]

5

6

10.a Renovarea si repararea

locintelor private 11. Cazarea in hoteluri

0

6

20

10

25

19

20

10

7

5,5

13,5

10

15

21

21

15

25

18

6

20

7

5

24

8,5

19

22

25

5

6

7

10

25

7

9

10

7

5,5

13,5

10

5

10

21

3

18

5

6

10

7

5

9

8,5

19

8

12

17,5

20

25

19

20

10

7

5,5

13,5

10

8

21

21

3

25

18

6

10

7

12

24

20

19

22

25

17,5

19

8

[ex]

17,5

[ex]

[ex]

6

19

8

6

[ex]

[ex]

17,5

20

12. Restaurante

12

20

8,5

13. Intrare la

evenimente sportive

6

20

10

[ex]

7

25

19

[ex]

[ex]

25

19

[ex]

20

10

7

19,6

[ex]

16

10

15

21

21

20

3

25

18

6

20

7

5

24

8,5

[ex]

14. Utilizarea

instalaţiilor  sportive

6

20

10

[ex]

20

10

[ex]

19,6

13,5

20

15

21

21

3

25

18

16

6

20

7

5

24

8,5

[ex]

[ex]

40

 ANEXA 2 : APLICAREA COTELOR REDUSE DE TVA PENTRU CATEGORIILE DE BUNURI ŞI SERVICII DESCRISE ÎN ANEXA III A DIRECTIVEI 2006 / 112 / EC  0 = cota zero; [ex] = scutire Categorie

15. Servicii sociale

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

6

20

[ex]

25

7

[ex]

10

7

19,6

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

3

[ex]

[ex]

19

0

[ex]

10

16. Servicii funerare

4 10

15

[ex]

20

[ex]

6

20

10

[ex]

19

20

10

7

19,6

16

21

RO

5

[ex]

20

21

21

PT

10

SI

SK

FI

SE

UK

20

19

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

25

[ex]

5

21

21

3

25

18

[ex]

20

7

[ex]

19

8,5

19

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

3

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

7

5

7

[ex]

24

8,5

19

22

25

0

[ex]

17.  Îngrijire

medicală şi dentară

21

20

[ex] 18. Servicii de salubrizare

21

[ex]

[ex]

10

20

20 10

7

[ex]

[ex]

25

[-] 19

10

7

[ex]

21

[ex]

20

10 [ex]

[ex]

7

19,6

[ex]

5,5

21

[ex]

10

5

21

21

3

19

25

18

19

10

5

17,5

 ANEXA 2 : APLICAREA COTELOR REDUSE DE TVA PENTRU CATEGORIILE DE BUNURI ŞI SERVICII DESCRISE ÎN ANEXA III A DIRECTIVEI 2006 / 112 / EC  0 = cota zero; [ex] = scutire Categorie

15. Servicii sociale

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

6

20

[ex]

25

7

[ex]

10

7

19,6

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

3

[ex]

[ex]

19

0

[ex]

10

16. Servicii funerare

4 10

15

[ex]

20

[ex]

6

20

10

[ex]

19

20

10

7

19,6

16

21

RO

5

[ex]

SI

20

21

21

PT

10

SK

FI

SE

UK

20

19

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

25

[ex]

5

21

21

3

25

18

[ex]

20

7

[ex]

19

8,5

19

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

3

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

[ex]

7

5

7

[ex]

24

8,5

19

22

25

0

[ex]

17.  Îngrijire

medicală şi dentară

21

20

[ex] 18. Servicii de salubrizare

21

[ex]

[ex]

10

20

20

7

[ex]

[ex]

25

10

[-]

10

7

[ex]

21

[ex]

20

19

10

[ex]

7

19,6

[ex]

5,5

21

[ex]

[ex]

10

5

21

21

3

19

25

18

19

10

5

17,5

41

 ANEXA 3 : APLICAREA COTELOR DE TVA ÎN STATELE MEMBRE PENTRU ANUMITE BUNURI ŞI SERVICII  0 = cota zero; [ex] = scutire Bunuri si servicii

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

Spirtoase

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

Vinuri

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

12

25

Bere

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

Apa minerala

6

20

10

25

19

20

10

7

5,5

21

20

15

21

21

Limonada

6

20

10

25

19

20

10

7

5,5

21

20

15

21

Suc de fructe Haine

6

20

10

25

19

20

10

7

5,5

21

20

15

Adulti

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

Copii Incaltaminte

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

0

20

Adulti

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

Copii Tutun

21 21

20 20

20 20

25 25

19 19

20 20

21 21

16 16

19,6 19,6

Hifi-Video

21

20

20

25

19

20

21

16

Cd/Cd-Rom

21

20

20

25

19

20

21

Aparate elctrice de uz casnic Blanuri

21

20

20

25

19

20

21

21

20

20

25

19

20

Bijuterii

21

20

20

25

19

20

NL

AT

PL

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK  

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

18

19

20

22

12

24

20

19

22

25

17,5

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

3

25

18

6

20

22

5

24

8,5

19

12

12

17,5

21

3

25

18

6

20

22

5

24

8,5

19

12

12

17,5

21

21

3

25

18

6

20

7

5

24

8,5

19

12

12

17,5

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

15

21

21

3

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

0

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

0 21

20 20

15 15

21 21

21 21

3 15

25 25

18 18

19 19

20 20

7 22

20 20

24 24

20 20

19 19

22 22

25 25

17,5 17,5

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25/6

17,5

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

Bauturi

Produse

 ANEXA 3 : APLICAREA COTELOR DE TVA ÎN STATELE MEMBRE PENTRU ANUMITE BUNURI ŞI SERVICII  0 = cota zero; [ex] = scutire Bunuri si servicii

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

Spirtoase

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

Vinuri

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

12

25

Bere

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

Apa minerala

6

20

10

25

19

20

10

7

5,5

21

20

15

21

21

Limonada

6

20

10

25

19

20

10

7

5,5

21

20

15

21

Suc de fructe Haine

6

20

10

25

19

20

10

7

5,5

21

20

15

Adulti

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

Copii Incaltaminte

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

0

20

Adulti

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

Copii Tutun

21 21

20 20

20 20

25 25

19 19

20 20

21 21

16 16

19,6 19,6

Hifi-Video

21

20

20

25

19

20

21

16

Cd/Cd-Rom

21

20

20

25

19

20

21

Aparate elctrice de uz casnic Blanuri

21

20

20

25

19

20

21

21

20

20

25

19

20

Bijuterii

21

20

20

25

19

20

Gaze naturale

21

20

20

25

19

Electricitate

21

20

20

25

6

20

10

21

20

20

NL

AT

PL

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK  

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

18

19

20

22

12

24

20

19

22

25

17,5

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

3

25

18

6

20

22

5

24

8,5

19

12

12

17,5

21

3

25

18

6

20

22

5

24

8,5

19

12

12

17,5

21

21

3

25

18

6

20

7

5

24

8,5

19

12

12

17,5

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

15

21

21

3

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

0

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

0 21

20 20

15 15

21 21

21 21

3 15

25 25

18 18

19 19

20 20

7 22

20 20

24 24

20 20

19 19

22 22

25 25

17,5 17,5

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25/6

17,5

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

20

10

16

19,6/5,5

13,5

10

15

10/21

21

6

25

[-]/18

19

20

22

5

24

20

19

22

25

5

19

20

10

16

19,6/5,5

13,5

10

15

10/21

21

6

25

5

19

20

22

5

24

20

19

22

25

5

25

7

20

10

16

5,5

13,5

10

15

21

21

6

25

18

19

10

7/22

20

24

20

19

22

25

17,5

25

7/19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

10/20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

Bauturi

Produse Energetice

Lemne de foc Lemn pentru uz industrial

42

 ANEXA 3 : APLICAREA COTELOR DE TVA IN STATELE MEMBRE PENTRU ANUMITE BUNURI SI SERVICII  0 = cota zero; [ex] = scutire

Bunuri si servicii

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK  

Telefon/Fax/ Telex

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

Cablu TV

12 21

20

[ex] 20

25

19

20

10

16

5,5

21

20

15

21

21

3 15

25

18

19

10

7 22

20

24 [ex]

20

19 [ex]

22

25

17,5

Licenta TV

[-]

20

[ex] 20

25

[ex]

20

[ex]

16

2,1

[ex]

4

15

[-]

21

[ex]

25

[-]

[ex]

10

22

5

24

[ex] 20

19 [ex]

8

[ex]

[ex]

Petrol

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

Motorina

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

24

20

19

22

25

17,5

GPL

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

6

25

18

19

20

22

12 20 20

24

20

19

22

25

Motorina pentru Incalzire

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

13,5

20

15

21

21

12

25

18

19

20

22

12

24

20

19

22

25

17,5 5 5

Lubrifianti Autovehicule

21 21 6 [m]

20 20

20 20

25 25

19 19

20 20

21 21

16 16

19,6 19,6

21 21

20 20 4 [m]

15 15

21 21

21 21

15 15

25 25

18 18

19 19

20 20

22 22

20 20

24 24

20 20

19 19

22 22

25 25

17,5 17,5

6

20

10

[ex]

19

20

10

7

5,5

[ex]

10

15

10

21

3

25

0

19

10

7

5

24

8,5

19

8

6

0

Telecomunicatii

Produse  petroliere

Transport de calatori Transport intern Pe calea aerului

 ANEXA 3 : APLICAREA COTELOR DE TVA IN STATELE MEMBRE PENTRU ANUMITE BUNURI SI SERVICII  0 = cota zero; [ex] = scutire

Bunuri si servicii

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK  

Telefon/Fax/ Telex

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

Cablu TV

12 21

20

[ex] 20

25

19

20

10

16

5,5

21

20

15

21

21

3 15

25

18

19

10

7 22

20

24 [ex]

20

19 [ex]

22

25

17,5

Licenta TV

[-]

20

[ex] 20

25

[ex]

20

[ex]

16

2,1

[ex]

4

15

[-]

21

[ex]

25

[-]

[ex]

10

22

5

24

[ex] 20

19 [ex]

8

[ex]

[ex]

Petrol

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

20

24

20

19

22

25

17,5

Motorina

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

15

25

18

19

20

22

24

20

19

22

25

17,5

GPL

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

21

20

15

21

21

6

25

18

19

20

22

12 20 20

24

20

19

22

25

Motorina pentru Incalzire

21

20

20

25

19

20

21

16

19,6

13,5

20

15

21

21

12

25

18

19

20

22

12

24

20

19

22

25

17,5 5 5

Lubrifianti Autovehicule

21 21 6 [m]

20 20

20 20

25 25

19 19

20 20

21 21

16 16

19,6 19,6

21 21

20 20 4 [m]

15 15

21 21

21 21

15 15

25 25

18 18

19 19

20 20

22 22

20 20

24 24

20 20

19 19

22 22

25 25

17,5 17,5

Pe calea aerului

6

20

10 20

[ex]

19

20

10

7

5,5

[ex]

10

15

10

21

3

25

0

19

10

7

5

24

8,5

19

8

6

0

Pe mare

6

20

 N/ A

[ex]

20

10

7

5,5

[ex]

10

8

10

21

 N/A

 N/A

0

6

 N/A

7

5

24

8,5

 N/A

8

6

0

Pe cai navigabile interne

6

20

19 7 [-] 19 7

20

10

7

5,5

[ex]

10

15

10

21

3

25

 N/A

6

10

7

5

24

8,5

19

8

6

0

Pe calea ferata

6

20

[ex]

19 7

20

10

7

5,5

[ex]

10 [ex]

 N/A

10

21

3

25

 N/A

6

10

7

5

24

8,5

19

8

6

0

Pe sosele

6

20

[ex] 25

19 7

20

10

7

5,5

[ex]

10 [ex]

5 15

10

21

3

25

0 18

6

10

7

5

24

8,5

19

8

6

0

AT

PL

Telecomunicatii

Produse  petroliere

Transport de calatori Transport intern

[ex] 10 20 10 20 10 20

43

 ANEXA 3: LISTA COTELOR FOARTE REDUSE (SUB 5%) APLICATE ÎN STATELE MEMBRE 

Categorie

 Alimente

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

4

IE

IT

4,8

4

CY

LV

LT

LU

3

Băuturi

3

 Îmbrăcăminte pentru copii

3

Produse farmaceutice

4

Cărţi Ziare

4 4

Periodice

4

Servicii de televiziune

2,1

4

3

4

3

2,1

4

3

2,1

4

3

2,1

4

Hoteluri

3

Restaurante

3

Drepturi de intrare la spectacole instalaţii sportive

3

Tratarea deşeurilor şi a apei

3

3

3 Transport de pasageri

3

HU

MT

NL

3

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK

 ANEXA 3: LISTA COTELOR FOARTE REDUSE (SUB 5%) APLICATE ÎN STATELE MEMBRE 

Categorie

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

 Alimente

ES

FR

4

IE

IT

4,8

4

CY

LV

LT

LU

3

 Îmbrăcăminte pentru copii

3 4

Cărţi Ziare

4 4

Periodice

4

Servicii de televiziune

2,1

MT

NL

AT

3

Băuturi

Produse farmaceutice

HU

4

3

4

3

2,1

4

3

2,1

4

3

2,1

4

Hoteluri

3

Restaurante

3

Drepturi de intrare la spectacole instalaţii sportive

3

Tratarea deşeurilor şi a apei

3

PL

PT

RO

SI

SK

FI

SE

UK

3

3

3 Transport de pasageri

3

Clădiri: Furnizarea de clădiri noi

4

4

3

Renovari si reparatii

4

4

3

4

4

3

44

 ANEXA 3: LISTA COTELOR FOARTE REDUSE (SUB 5%) APLICATE ÎN STATELE MEMBRE  Categorie

BE

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

Drepturi de autor 

LV

LT

LU

HU

MT

NL

AT

PL

3

Echipamente medicale pt. persoane cu disabilităţi Furnizarea apei

4

Servicii sociale

4

-

CY

3 3

Flori şi pla nte

- Pesticide şi îngrăşăminte Lână Bunuri utilizate în producţia agricolă

4 3 3

PT

RO

SI

SK

FI

SE

U K

 ANEXA 3: LISTA COTELOR FOARTE REDUSE (SUB 5%) APLICATE ÎN STATELE MEMBRE  BE

Categorie

BG

CZ

DK

DE

EE

EL

ES

FR

IE

IT

CY

LV

LT

LU

Drepturi de autor 

MT

NL

AT

PL

PT

RO

3

Echipamente medicale pt. persoane cu disabilităţi Furnizarea apei

4

Servicii sociale

4

-

HU

3 3

Flori şi pla nte

- Pesticide şi îngrăşăminte

4

Lână

3

Bunuri utilizate în producţia agricolă

3

51

 ANEXA 4: EVOLUŢIA COTELOR DE TVA APLICABILE ÎN STATELE MEMBRE  STATE MEMBRE ŞI PERIOADE Franţa 1/01/1968 1/12/1968 1/01/1970 1/01/1973 1/01/1977 1/07/1982 1/01/1986 1/07/1986 17/09/1987 1/12/1988 1/01/1989 8/09/1989 1/01/1990

COTA REDUSĂ

COTA STANDARD

COTA SPORITĂ

COTA PARKING

6 7 7,5 7 7 4 | 5,5 | 7 4 | 5,5 | 7 2,1 | 4 | 5,5 | 7 | 13 2,1 | 4 | 5,5 | 7 | 13 2,1 | 4 | 5,5 | 7 | 13 2,1 | 5,5 | 13 2,1 | 5,5 | 13 2 1 | 5 5 | 13

16,66 19 23 20 17,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18 6

20 25 33,33 33,33 33,33 33,33 33,33 33,33 33,33 28 28 25 | 28 25

13 15 17,6 17,6 28 -

SI

SK

FI

SE

U K

 ANEXA 4: EVOLUŢIA COTELOR DE TVA APLICABILE ÎN STATELE MEMBRE  STATE MEMBRE ŞI PERIOADE Franţa 1/01/1968 1/12/1968 1/01/1970 1/01/1973 1/01/1977 1/07/1982 1/01/1986 1/07/1986 17/09/1987 1/12/1988 1/01/1989 8/09/1989 1/01/1990 13/09/1990 29/07/1991 1/01/1993 1/08/1995 1/04/2000 Danemarca 3/07/1967 1/04/1968 29/06/1970 29/09/1975 1/03/1976 3/10/1977 1/10/1978 30/06/1980 1/01/1992 Germania 1/01/1968 1/07/1968 1/01/1978 1/07/1979 1/07/1983 1/01/1993 1/04/1998 1/01/2007 Luxemburg 1/01/1970 1/01/1971 1/07/1983 1/01/1992 1/01/1993 Olanda 1/01/1969

COTA REDUSĂ

COTA STANDARD

COTA SPORITĂ

COTA PARKING

6 7 7,5 7 7 4 | 5,5 | 7 4 | 5,5 | 7 2,1 | 4 | 5,5 | 7 | 13 2,1 | 4 | 5,5 | 7 | 13 2,1 | 4 | 5,5 | 7 | 13 2,1 | 5,5 | 13 2,1 | 5,5 | 13 2,1 | 5,5 | 13 2,1 | 5,5 | 13 2,1 | 5,5 2,1 | 5,5 2,1 | 5,5 2,1 | 5,5

16,66 19 23 20 17,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 20,6 19,6

20 25 33,33 33,33 33,33 33,33 33,33 33,33 33,33 28 28 25 | 28 25 22 22 -

13 15 17,6 17,6 28 -

9,25 -

10 12,5 15 15 15 18 20,25 22 25

-

-

5 5,5 6 6,5 7 7 7 7

10 11 12 13 14 15 16 19

-

-

4 2|5 3|6 3|6 3|6

8 10 12 15 15

-

12

4

12

-

-

52

1/01/1971

4

14

-

-

 ANEXA 4: EVOLUŢIA COTELOR DE TVA APLICABILE ÎN STATELE MEMBRE  STATE MEMBRE ŞI PERIOADE Olanda 1/01/1973 1/01/1976 1/01/1984 1/10/1986 1/01/1989 1/10/1992 1/01/2001 Belgia 1/01/1971 1/01/1978 1/12/1980 1/07/1981 1/09/1981 1/03/1982 1/01/1983 1/04/1992 1/01/1994 1/01/1996 1/01/2000 Italia 1/01/1973 1/01/1975 18/03/1976 10/05/1976 23/12/1976 8/02/1977 3/07/1980 1/11/1980 1/01/1981 5/08/1982 19/04/1984 20/12/1984 1/08/1988 1/01/1989 13/05/1991 1/01/1993 1/01/1994 24/02/1995 1/10/1997 Suedia 1/01/1969 1/01/1971 1/06/1977 8/09/1980 16/11/1981 1/01/1983 1/07/1990

COTA REDUSĂ

COTA STANDARD

COTA SPORITĂ

COTA PARKING

4 4 5 6 6 6 6

16 18 19 20 18,5 17,5 19

-

-

6 6 6 6 6 1|6 1|6 1 | 6 | 12 1 | 6 | 12 1 | 6 | 12 6| 12

18 16 16 17 17 17 19 19,5 20,5 21 21

25 25 25 | 25+5 25 | 25+5 25 | 25+8 25 | 25+8 25 | 25+8 -

14 17 12 12 12

6 6 6 6|9 1|3|6|9 1 | 3 | 6 | 9 | 12 2|8 1 | 2 | 3 | 6 | 9 | 12 2|8 2 | 8 | 10 | 15 2 | 8 | 10 | 15 2|9 2|9 4|9 4 | 9 | 12 4|9 4|9 4 | 10 4 | 10

12 12 12 12 12 14 15 14 15 18 18 18 19 19 19 19 19 19 20

18 30 30 30 30 35 35 35 35 38 30 | 38 30 38 38 38 -

18 18 18 18 18 18 15 | 18 18 20 20 12 13 16 -

6,38 | 2,04 9,89 | 3,09 11,43 | 3,54 12,87 | 3,95 11,88 | 3,67 12,87 | 3,95 13,64 | 4,17

11,11 17,65 20,63 23,46 21,51 23,46 25

-

-

 ANEXA 4: EVOLUŢIA COTELOR DE TVA APLICABILE ÎN STATELE MEMBRE  STATE MEMBRE ŞI PERIOADE Suedia 1/01/1992 1/01/1993 1/07/1993 1/01/1996 Irlanda 1/11/1972 3/09/1973 1/03/1976 1/03/1979 1/05/1980 1/09/1981 1/05/1982 1/03/1983 1/05/1983 1/07/1983 1/05/1984 1/03/1985 1/03/1986 1/05/1987 1/03/1988 1/03/1989 1/03/1990 1/03/1991 1/03/1992 1/03/1993 1/01/1996 1/03/1997 1/03/1998 1/03/1999 1/03/2000 1/01/2001 1/03/2002 1/01/2003 1/01/2004 1/01/2005 Austria 1/01/1973 1/01/1976 1/01/1978 1/01/1981 1/01/1984 1/01/1992 1/01/1995 Marea Britanie 1/04/1973 29/07/1974 18/11/1974

COTA REDUSĂ

COTA STANDARD

COTA SPORITĂ

COTA PARKING

18 21 21 | 12 6 | 12

25 25 25 25

-

-

1 | 5,26 1 | 6,75 10 1 | 10 1 | 10 1,5 | 15 1,8 | 18 2,3 | 23 2,3 | 5 | 18 2 | 5 | 18 2 | 5 | 8 | 18 2,2 | 10 2,4 | 10 1,7 | 10 1,4 | 5 | 10 2 | 5 | 10 2,3 | 10 2,3 | 10 | 12,5 2,7 | 10 | 12,5 2,5 | 12,5 2,8 | 12,5 3,3 | 12,5 3,6 | 12,5 4 | 12,5 4,2 | 12,5 4,3 | 12,5 4,3 | 12,5 4,3 | 13,5 4,4 | 13,5 4.8 | 13.5

16,37 19,5 20 20 25 25 30 35 23 | 35 23 | 35 23 | 35 23 25 25 25 25 23 21 21 21 21 21 21 21 21 20 21 21 21 21

30,26 36,75 35 | 40 -

11,11 11,11 16 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 13,5 13,5 13.5

8 8 8 13 | 8 10 10 10

16 18 18 18 20 20 20

-

30 30 32 12

-

10 8 8

25

-

 ANEXA 4: EVOLUŢIA COTELOR DE TVA APLICABILE ÎN STATELE MEMBRE  STATE MEMBRE ŞI PERIOADE Marea Britanie 12/04/1976 18/06/1979 1/04/1991 1/04/1994 1/01/1995 1/09/1997 1/12/2008 1/01/2010 Spania 1/01/1986 1/01/1992 1/08/1992 1/01/1993 1/01/1995 1/07/2010 Portugalia 1/01/1986 1/02/1988 24/03/1992 1/01/1995 1/07/1996 5/06/2002 1/07/2005 1/07/2008 Grecia 1/01/1987 1/01/1988 28/04/1990 8/08/1992 1/04/2005 15/03/2010 Ungaria 1/01/1988 1/01/1993 1/08/1993 1/01/1995 1/01/2004 1/01/2006 1/09/2006 1/07/2009 Polonia 8/01/1993 Cipru 1/07/1992 1/10/1993 1/07/2000

COTA REDUSĂ

COTA STANDARD

COTA SPORITĂ

COTA PARKING

8 5 5 5

8 15 17,5 17,5 17,5 17,5 15 17,5

12,5 -

8 -

6 6 6 3|6 4|7 4|8

12 13 15 15 16 18

33 28 28 -

-

8 8 5 5 5 | 12 5 | 12 5 | 12 5 |12

16 17 16 17 17 19 21 20

30 30 30 -

12 12 12

3|6 3|6 4|8 4|8 4,5 | 9 5 | 10

18 16 18 18 19 21

36 36 36 -

-

0 | 15 0|6 10 0 | 12 5 | 15 5 | 15 5 5

25 25 25 25 25 20 20 25

-

-

3|7

22

-

-

5

5 8 10

-

-

1/07/2002

5

13

-

-

 ANEXA 4: EVOLUŢIA COTELOR DE TVA APLICABILE ÎN STATELE MEMBRE  STATE MEMBRE ŞI PERIOADE Cipru 1/01/2003 1/05/2005 Letonia 1/05/1995 1/01/2003 1/01/2004 1/01/2009 Lituania 1/05/1994 1/08/1994 1/01/1997 1/05/2000 1/01/2001 1/01/2009 1/09/2009 Finlanda 1/06/1994 1/01/1995 1/01/1998 1/10/2009 1/07/2010 Cehia 1/01/1993 1/01/1995 1/05/2004 1/01/2009 Slovacia 1/01/1993 1/08/1993 1/01/1996 1/07/1999 1/01/2003 1/01/2004 1/01/2007 1/05/2010 Slovenia 1/07/1999 1/01/2002 Estonia 1991 1993… 2000-2008 01/01/2009 01/07/2009 Malta 1/01/1995

COTA REDUSĂ

COTA STANDARD

COTA SPORITĂ

COTA PARKING

5 5|8

15 15

-

-

9 5 10

18 18 18 21

-

-

9 5 5|9 5|9 5|9

18 18 18 18 18 19 21

-

-

12 | 5 17 | 12 | 6 17 | 8 12 | 8 13 | 9

22 22 22 22 23

-

-

5 5 5 10

23 22 19 20

-

-

5 6 6 10 14 10 10 6 | 10

23 25 23 23 20 19 19 19

-

-

8 8,5

19 20

-

-

5 9 9

10 18 18 18 20

-

-

5

15

-

-

1/01/1999 1/01/2004

5 5

15 18

-

-

 ANEXA 4: EVOLUŢIA COTELOR DE TVA APLICABILE ÎN STATELE MEMBRE  STATE MEMBRE ŞI PERIOADE Bulgaria 1/04/1994 1/07/1996 1/01/1999 1/01/2007 Romania 1/07/1993 1/01/1995 1/02/1998 1/01/2000 1/01/2004 4/12/2008 1/07/2010

COTA REDUSĂ

COTA STANDARD

COTA SPORITĂ

COTA PARKING

7

18 22 20 20

-

-

9 11 9 9| 9|5

18 18 22 19 19 19 24

-

-

Bibliografie

1. Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu Normele Metodologice de Aplicare; Ultima actualizare: conform cu Legea 188 din 14 octombrie 2010

2. Directiva 2006 / 112 / CE din data de 28 Noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată 3. European Commission: VAT rates applied in the Member States of the European Community – Situation at 1 May 2010 4. European Commission – Taxation and customs union – Taxes in Europe database 5. European Commission – Taxation and customs union – Taxation trends in the European Union – Data for the EU Member States and Norway – 2009 edition 6. Eurostat Yearbook 2007-2010 7. Felicia Alexandru - Aspecte privind reglementarea T.V.A. în ț ările dezvoltate –  Finanț e, bănci, asigurări : publicaț ie pentru agenț ii economici v. 6, nr. 1, p. 16-18 Ianuarie 2003 8. Felicia Alexandru - Fiscalitate ș i preț uri în economia de piaț ă - Editura Economică, Bucureș ti, 2002 9. Georgeta Vintila, Magdalena Calin – “Fiscalitate” , Editura Economica, Bucuresti 2002