IV
Aplicación Práctica
NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I) Ficha Técnica Autor
: Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título :
NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I)
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 312 - Primera Quincena de Octubre 2014
3. Desarrollo de casos prácticos Colmena SA
En el presente caso, se trata de una empresa comercial La Colmena SA que, ademas de las transacciones normales de la actividad de operación que realiza la empresa, ha llevado a cabo también las siguientes transacciones relacionadas con la actividad de inversión y nanciamiento.
1. Concepto El Estado de ujos de efectivo es un estado nanciero que forma parte de la información nanciera que las empresas elaboran para informar sobre la situación nanciera, los resultados de las operaciones y los ujos de efectivo. La información acerca de los ujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados nancieros las bases
para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. Por tanto, el objetivo de esta norma es exigir a las empresas que
suministren información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación de un estado de ujos de efectivo, clasicados según que procedan de actividades de explotación, de inversión y de nanciación. Los usuarios de los estados nancieros están interesados
en saber cómo la empresa genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la empresa en cuestión, como puede ser el caso de las entidades nancieras. Básicamente, las empresas necesitan
efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, anterior, esta norma exige a todas las empresas que presenten un Estado de ujos de efectivo.
2. Importancia de informar sobre los ujos de efectivo de las empresas
es:
Activo fjo Deprec Depreciac iación ión acumul acumulada ada
32,400 (18,00 (18,000) 0) 14,400
4. Se compró acciones a la empresa América SA por S/.12,000. 5. Los socios acordaron un aporte de capital de S/.35,200 en efectivo. Empresa La Colmena SA Estado de situación nanciera Año 2 ACTIVO Activo corriente corriente Efectivo y eq equivalente de de ef efectivo Cuentas por cobrar comercial Otras cuentas por cobrar Existencias Total activo corriente Activo no corriente corriente Inversiones en valores Inmueble, maquinaria y equipo Depreciación acumulada Total activo no corriente Total activo Pasivo y patrimonio Cuentas por pagar comercial Otras cuentas por pagar Total pasivo corriente
Año 1
3,500 5,600 7,600 37,600 54,300
2,600 12,000 8,500 12,000 35,100
52,500 363,100 (82,100) 333,500 387,800
40,500 377,800 (89,500) 328,800 363,900
0
16,500 21,200 37,700
El Estado de ujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los estados nancieros, suministra
Pasivo no corriente Deudas a largo plazo
45,600
45,600
en los activos netos de la empresa, su estructura nanciera
Total pasivo no corriente
45,600
45,600
Patrimonio Capital Capital adicional Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio
238,700 3,800 7,900 65,400 26,400 342,200
203,500 3,800 7,900 65,400 280,600
Total pasivo y patrimonio
387,800
363,900
información que permite a los usuarios evaluar los cambios (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modicar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a n de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades que se puedan p uedan presentar. presentar. La información acerca de los ujos de efectivo es útil para evaluar la capacidad
que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor actual de los ujos netos
de efectivo de diferentes empresas. También posibilita la comparación de la información sobre el rendimiento de la explotación de diferentes empresas, ya que elimina los efectos
de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones transaccione s y sucesos económicos. IV 12
-
Operaciones de inversión y nanciamiento 1. Se ha comprado activos jos por S/.17,700 2. Se ha realizado realizado una deprec. de activos jos por S/.10,600 3. Se vendieron activos jos por S/.11,800 cuyo valor en libros
Instituto Pacífico
N° 312
Primera Quincena - Octubre 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Empresa La Colmena SA Estado de resultado integral (Por naturaleza) Por el año 2 Ventas netas
...Vienen
229,300
Compra de mercaderías + - Variación de: mercaderías Márgen comercial Servicios prestados por terceros
IV
Tributos Excedente ( o insuciencia ) bruto de explotación Valorizaciones y estimaciones del ejercicio Ingresos diversos
(12,400) (26,100)
Resultado de explotación Ingresos fnancieros Ingresos diversos Cargas fnancieras Cargas diversas
20,100 24,100 11,800 (15,200) (14,400)
(10,600) 56,800
(184,000) 25,600 70,900 (42,000) 28,900 (42,600)
Valor agregado Cargas de personal
Resultado antes de participaciones e impuestos
26,400
Van...
Empresa La Colmena SA Hoja de trabajo para la formulación del Estado de ujos de efectivo Método indirecto Concepto Activo
Año 2
Año 1
Efectivo y equivalente de efect. Cuentas por cobrar comerciales
3,500 5,600
2,600 12,000
Otras cuentas por cobrar Ctas. por cobrar accionistas
7,600
8,500
Existencias
Gastos pagados por anticipado Inversiones en valores Inmueble, maquinaria y equipo Depreciación acumulada
37,600 12,000 52,500 40,500 363,100 377,800
Variaciones Aument. Disminuc.
Ajustes y eliminac. Debe Haber
Act. de operación Usos Fuentes
Act. de inversion Usos Fuentes
Act. de nanc Usos Fuentes
900 6,400
6,400
900
900
25,600
25,600
12,000 14,700
32,400 (4)
12,000 (6) 17,700 (5)
10,600 (2)
18,000 (4)
(82,100) (89,500) 387,800 363,900
7,400
16,500
16,500
16,500
21,200
21,200
21,200
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar Remuneraciones por pagar Tributos por pagar Otras cuentas por pagar Deudas a largo plazo
45,600
45,600
Capital
238,700 203,500
Capital adicional Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio
3,800 3,800 7,900 7,900 65,400 65,400 26,400 387,800 363,900
83,600
35,200
35,200
26,400 83,600
26,400 (1)
1. Resultado del ejercicio 2. Provisión para depreciación
26,400 10,600 11,800 2,600
3. Venta de activo jo 3. Pérdida en venta de activo jo 4. Compras de activo jo
(1) (2) (4) (4)
26,400 10,600 11,800 2,600
17,700 (5) 12,000 (6)
5. Compras de acciones 6. Aporte de capital en efectivo
17,700 12,000 35,200
134,300
35,200
134,300
63,300 63,300
46,900 29,700 16,400 63,300 29,700
11,800 0 17,900 35,200 29,700 35,200
35,200 35,200
Empresa La Colmena SA Hoja de trabajo para la formulación del Estado de ujos de efectivo Método directo Concepto
Año 2
Año 1
Variaciones Aumento Disminuc
Debe
Ajustes y eliminac. Haber
Usos
Efectivo Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar
3,500 5,600 7,600
2,600 12,000 8,500
900 6,400 900
Cuentas por cobrar venta A. F.
Cuentas por cob. venta acciones Mercaderias N° 312
37,600
Primera Quincena - Octubre 2014
12,000
25,600
229,300 24,100 56,800 11,800
(1) (10) (12) (13)
25,600
(3)
Actualidad Empresarial
235,700 81,800 11,800 -
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica Concepto
Gastos pagados por anticipado Inversiones en valores Inmueble, maquinaria y equipo - Depreciación acumulada
Año 2
Variaciones Aumento Disminuc
Año 1
52,500 363,100 (82,100) 387,800
Debe
Ajustes y eliminac. Haber
Usos
12,000
40,500 377,800 (89,500) 363,900
14,700 7,400
Efectivo Fuentes
12,000 17,700
32,400 (16) 10,600 (8)
18,000 (16)
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
16,500
Tributos por pagar Remuneraciones por pagar Dividendos por pagar Otras cuentas por pagar Deudas a largo plazo Capital Capital adicional Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio
-
-
45,600 238,700 3,800 7,900 65,400 26,400 387,800
21,200 45,600 203,500 3,800 7,900 65,400 0 363,900
16,500 -
Ventas netas de productos Compra de mercaderías Variación de mercaderías Servicios prestados por terceros Cargas de personal Tributos Valorizaciones y estimaciones del ejercicio Depreciación Cobranza dudosa
21,200
184,000 42,000 12,400 42,600
(2) (4) (6) (5)
242,500
15,200 (11)
36,400
12,400 42,600
35,200
35,200
83,600
26,400 83,600
26,400 (17)
229,300
229,300
(1)
25,600
25,600
(3)
184,000
Ingresos nancieros Cargas nancieras
184,000
(2)
42,000 42,600 12,400
42,000 42,600 12,400
(4) (5) (6)
10,600
10,600
(8)
24,100
24,100 (10)
56,800 11,800
56,800 (12) 11,800 (13)
15,200
Ingresos diversos Ingresos por venta de activos Cargas por salida de activos Resultado del ejercicio
14,400 26,400 347,600
Empresa La Colmena SA Estado de ujos de efectivo
235,700 81,800
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
11,800
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
-
Instituto Pacífico
2,600 3,500
nalizar del ejercicio
Empresa La Colmena SA Estado de ujos de efectivo
Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación
Más :
Resultado del ejercicio Ajuste al resultado del ejercicio Depreciación del ejercicio Prov. cobranza dudosa
26,400 10,600
Menos: Utilidad en venta de activo jo Utilidad en venta de acciones Más: Pérdida en venta de activo jo
(17,900)
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
35,200
35,200
2,600
Disminución en cuentas por cobrar Disminución en otras cuentas por cobrar Disminución de las existencias
6,400 900 (25,600)
Aumento en gastos pagados por anticipado Aumento en cuentas por pagar Aumento en otras cuentas por pagar
(16,500) (21,200)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operación
Van...
IV 14
364,500
900
(17,700) (12,000)
Actividades de nanciamiento
Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio Ingreso por préstamo a corto y largo plazo Menos: Dividendos
364,500
Año 2
(16,400)
Actividades de inversión
Compras de instrumentos nancieros de patrimonio. AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
363,600 900 364,500
Aumento (dism.) neto de efectivo Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al
(242,500) (42,600) (12,400) (36,400)
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Venta de propieades, planta y equipo Venta de propieades de inversion Menos: Compras de propiedades, planta y equipo
713,200
Resultado por exposición a la inación
Actividades de operación
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
347,600
14,400 (16) 26,400 (17) 713,200
...Vienen
Año 2
Venta de bienes y prestaciones de servicios Otras entradas de efectivo relativas a la actividad Menos: Proveedores de bienes y servicios Pagos a y por cuenta de los empleados Impuesto a las ganancias Otros pagos de efectivo relativo a la actividad
15,200 (11)
(16,400)
Continuará en la siguiente edición.
N° 312
Primera Quincena - Octubre 2014
