TEORI AKUNTANSI CURRENT COST ACCOUNTING
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. $. !. 10. 11. 11.
OLEH : FEBRIN FEBRINA A FITHR FITHRIAN IANTI TI TRI INTI MEGA CAHYA CAHYANI DIANA DIANA AYU TRISNA TRISNA PINKA SALLISA FEBRILLA FARAH DANIY DANIYA AH RIRIN DYAH AYU SAITRI RI"#A RI"#A AULIY AULIYA A NURFITRI NURFITRIA A I. NADA KUSTIA PERDANA P. ANGGU ANGGUN N PRAT PRATI%I I%I DONNA DONNA %I&A %I&AYANI PURNOMO PURNOMO INTAN INTAN AGHNIA AGHNIA PUSPIT PUSPITAS ASARI ARI
NIM NIM NIM NIM NIM NIM NIM NIM NIM NIM NIM
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULT FAKULTAS AS EKONOMI DAN BISNIS BI SNIS UNIERSITAS AIRLANGGA SURABAYA 2017
04141 041411 1331013 331013 041411 0414113310 331053 53 04141 041411 1331057 331057 041411331075 04141 041411 1331076 331076 0414113310!3 041411 041411331 3311 116 041411331124 04141 0414113 1331 3112 12! ! 041411 041411331 33113 135 5 041411 041411331 33113 13$ $
CURRENT COST ACCOUNTING 1. RASIONALISASI A. D'(') P*+,-,)' Current Cost Accounting
Pada tahun 1961, Edwards dan Bell mengusulkan sistem Current Cost Accounting atau Akuntansi Biaya Sekarang dalam karya klasik mereka, usulan teori
dan pengukuran pendapatan bisnis mereka ini telah menciptakan banyak perdebatan. ereka yang pertama menya!ikan Current Cost Accounting secara sistematis. Sebelum membahas alasan Current Cost Accounting digunakan, kita perlu mempertimbangkan !enis keputusan para mana!er dalam men!alankan bisnis. "urrent "ost Accounting #""A$ adalah sistem akuntansi di mana aset dinilai pada harga beli di pasar ber!alan dan laba ditentukan dengan alokasi berdasarkan biaya ber!alan. Asumsi utama
mana!er perusahaan ingin
tahu bagaimana
mereka
harus
mengalokasikan sumber daya perusahaan dan memaksimalkan profit atau laba perusahaan. Edwards dan Bell menyatakan masalah mendasar ini dalam % pertanyaan, yaitu & 1. Permasalahan
Ekspansi
&
Berapa
!umlah
asset
yang
harus
harus
dipertahankan'dipegang pada saat(saat waktu tertentu) *. Permasalahan +omposisi & Bagaimana bentuk dari aset(aset ini) %. Permasalahan +euangan'Pendanaan & Bagaimana aset(aset tersebut didanai) ana!er dalam membuat keputusan mengenai tiga pertanyaan di atas mendasarkan pada harapan di masa yang akan datang. ntuk merumuskan harapan tersebut secara tepat, mana!er perlu untuk menge-aluasi kegiatan dan keputusan di masa lampau. Alat yang digunakan dalam e-aluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk sebuah periode yang telah ditentukan dengan harapan(harapan pada periode tersebut. ika perbandingan tersebut mengungkapkan bahwa harapan( harapan tidak akurat, maka ke!adian atau harapan di masa sekarang bisa diubah. Sebagai contoh, !ika data akuntansi mengungkapkan bahwa total biaya bahan mentah lebih tinggi daripada yang dianggarkan karena harga bahan mentah lebih tinggi dari yang diharapkan, maka perusahaan perlu mengubah perkiraan harga bahan mentah di masa yang akan datang dan mengubah keputusan penganggaran harga bahan mentah di masa datang. Agar in/ormasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan, in/ormasi akuntansi harus mengukur ke!adian aktual dari suatu periode seakurat
mungkin. enurut Edwards dan Bell bahwa pergerakan harga dalam suatu periode tertentu adalah ke!adian yang penting untuk mana!emen. 0alaupun Edwards dan Bell menekankan kebutuhan in/ormasi untuk mana!emen, mereka menentang bahwa data(data tersebut !uga penting untuk pihak luar seperti pemegang saham dan kreditor. Pemegang saham dan kreditor tertarik dengan e-aluasi kiner!a dari mana!er dan !uga perusahaan. ari teori tersebut in/ormasi akuntansi melayani dua tu!uan& 1. E-aluasi oleh mana!er terhadap keputusan masa lalu untuk membuat keputusan yang paling baik di masa datang. *. E-aluasi terhadap mana!er oleh pemegang saham, kreditor, dan yang lainnya. E-aluasi baik oleh pihak internal atau eksternal menyediakan alat untuk keberhasilan /ungsi ekonomi karena sumber daya akan dialokasikan lebih e/isien. 2u!uan sampingan dari in/ormasi akuntansi adalah menyediakan dasar yang pantas dan terukur untuk perpa!akan.
+elebihan & 1$ Current cost menun!ukan !umlah yang seharusnya dibayar oleh perusahaan dalam periode ber!alan untuk memperoleh akti-a atau !asa. *$ Current cost memungkinkan identi/ikasi dari penyimpangan laba atau rugi, sehingga mencerminkan hasil(hasil keputusan mana!emen asset dan dampak dari lingkungan atas perusahaan yang tidak tercermin dalam transaksi rutin. %$ Current cost menggambarkan nilai akti-a pada perusahaan !ika perusahaan melan!utkan untuk memperoleh akti-a tersebut dan !ika nilainya belum ditambah akti-a tersebut. 3$ Pen!umlahan akti-a yang dinyatakan dalam nilai sekarang lebih bearti dari pada penambahan biaya historis yang ter!adi pada periode yang berbeda. 4$ Current cost memungkinkan pelaporan current operating pro/it,yang dapat digunakan untuk meramalkan arus kas masa depan.
+elemahan & Pengguna current cost adalah subyekti/ karena sangat sulit menentukan harga perolehan sekarang yang pasti setiap saat.
B. K/(* L'' U('' Berkenaan dengan laba, mana!emen sering menghadapi dua keputusan & 1. emegang keputusan tentang apakah asset dan kewa!iban akan 5ditahan atau
akan mempergunakannya #misalnya melalui pen!ualan asset atau pembayaran utang$ *. 7perasi keputusan tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas. ntuk menge-aluasi baik induk dan operasi keputusan mana!er, Edward dan Bell menawarkan konsep pendapatan yang mereka sebut 5busines pro/it. Ada dua komponen yaitu laba operasi saat ini #current operating profit $ dan penghematan biaya realisasi #realisable cost savings$. 8aba operasi saat ini #current operating profit $ adalah kelebihan dari nilai saat ini dari output yang ter!ual lebih dari current cost dari masukan yang terkait. Penghematan biaya realisasi #realisable cost savings$
adalah peningkatan current cost pada asset yang dimiliki oleh perusahaan pada periode ber!alan. ereka mencakup perubahan biaya maupun yang belum direalisasi. Busines profit dihitung secara real basis yaitu, unsur 5/iksi karena perubahan
tingkat harga pasar dihilangkan. :stilah yang kita gunakan untuk menghemat biaya realisasi adalah 5holding gains and losses, yang dapat direalisasikan atau belum direalisasi.
C. H/, G',( A L/((*( Suatu asumsi yang mendasari ""A adalah pencampuran antara holding
gains/losses dan operating gains/losses membingungkan e-aluasi akan keputusan
mana!emen dan menyembunyikan alokasi dari sumber daya ekonomi. ""A memperkenankan pemisahan dari kedua komponen tersebut. engan metode kon-ensional historical cost accounting , gains dicatat hanya ketika aset dilepas. 7leh karena itu penentuan apakah kegiatan holdings mana!emen berhasil atau tidak, hampir tidak mungkin kecuali !ika aset diperoleh dan di!ual pada periode yang sama. engan akuntansi kon-ensional, ketika membandingkan perusahaan kita mungkin tidak tahu perusahaan mana yang lebih e/isien. "ontohnya perusahaan A memulai usahanya 1; tahun lebih awal, maka operating pro/it perusahaan A saat ini lebih besar karena beban penyusutannya lebih kecil daripada perusahaan yang baru mulai usaha tahun ini. 7leh karena itu pemisahan holding gains dan operating profit memberikan penghargaan kepada mana!er yang tepat.
Akan tetapi perdebatan mengenai pemisahan current operating profit dan holding gains adalah tidak berarti. enurut rake dan opuch, Prakash dan Sunder
mengaskan bahwa keputusan(keputusan mana!er mempengaruhi kedua komponen tersebut, sehingga keduanya tidak bisa berdiri tersendiri. "ontohnya adalah ketika aset diperoleh untuk mengurangi beban operasi di masa akan datang. Holding gain or losses timbul dikarenakan adanya perbedaan antara harga pokok
historis atau akti-a dengan harga pokoknya sekarang. Holding gain terdiri atas dua komponen yaitu & 1$ Realized Holding Gains yang dihasilkan dari disposal akti-a, apakah akti-a itu di!ual'digunakan dalam suatu periode akuntansi. *$ Unrealized Holding Gains yang dihasilkan dari penambahan dalam nilai sekarang #current value$ suatu akti-a dalam suatu periode akuntansi dimana akti-a tersebut masih ditahan oleh perusahaan.
8angkah(langkah yang diperlukan dalam pengungkapan current cost accounting adalah sebagai berikut& #Smith(Skousen& 1991&466$ i. enetapkan !umlah nilai ber!alan persediaan, harta tak bergerak, pabrik, dan peralatan. ii. enerapkan
disebutkan alasan yang mendukung
D. M*'' H/, G',( M*)'-' K/+/* '), P*'''
Edwards dan Bell percaya bahwa holding gain merupakan 5tabungan yang disebabkan oleh /akta bahwa masukan tersebut diperoleh sebelum digunakan. 2abungan ini diperuntukkan untuk mengadakan akti-itas. 2api mengapa kenaikan
current cost aset dianggap sebagai bagian dari penghasilan) ereka tidak pernah secara langsung memberikan !awaban atas pertanyaan, tapi >e-sine berpendapat bahwa teori mereka menun!ukkan kemungkinan respon sebagai berikut& <8aba sebuah perusahaan berasal dari kenaikan harga aset karena, !ika tidak, cash /low keluar yang lebih besar akan diperlukan !ika ingin membeli sekarang. Penghematan kas pada waktu yang tidak disenga!a dari pembelian dengan demikian man/aat yang nyata, dan harus dimasukkan dalam pendapatan. :ni pada dasarnya adalah sebuah gagasan biaya kesempatan. Penghematan biaya merupakan bagian dari pendapatan, melainkan merupakan suatu 5opportunity gain, karena perusahaan membeli aset tersebut pada saat itu daripada di kemudian hari ketika harga lebih tinggi.= >e-sine berpendapat bahwa !enis dari gain ini mengharuskan perbandingan antara peristiwa yang ter!adi dan peristiwa yang mungkin ter!adi. Secara teoritis, !umlah yang tidak terbatas dari tindakan yang mungkin ada. emilih satu untuk membandingkan dengan yang sebenarnya sulit untuk dipertahankan. ntuk melihat ini, >e-sine meneruskan pen!elasan yang lebih lengkap tentang penghematan biaya berikut& e-sine menyarankan bahwa masuknya holding gain dalam income memiliki alasan bahwa perubahan dalam current cost aset tertentu mere/leksikan perubahan /uture cash /low yang diharapkan dari penggunaan aset tersebut. ?olding gains dikuali/ikasikan sebagai income karena harga meningkat akibat re/leksi dari peningkatan kekuatan untuk memperoleh earning yang lebih besar. ika pernyataan ini benar, maka angka pendapatan yang mencakup holding gain sangat rele-an bagi pengguna yang mencoba untuk memprediksi /uture cash /lows perusahaan. 7leh karena itu, ?olding gain adalah bagian dari pendapatan. 8aba atas :n-estasi yang ditanamkan adalah !umlah uang yang melebihi dari !umlah yang diin-estasikan. Pendapatan merupakan pengembalian kas yang diharapkan atas in-estasi tunai.
2. CAPITAL MAINTANCE A. KONSEP PEMELIHARAAN MODAL
+onsep Pemeliharaan odal dalam mende/inisikan income & +onsep pemeliharaan modal merupakan konsep perhitungan laba. alam konsep ini laba dianggap harus memperhitungkan bahwa modal yang diin-estasikan harus terpelihara. Ada dua konsep pemeliharaan modal, yaitu & 1. P*+*,')'' +/' -*'' enurut konsep modal keuangan, seperti uang atau daya beli yang
diin-entasikan, modal adalah sinonim dengan nilai aset bersih atau ekuitas entitas. Pemeliharaan modal keuangan menganggap laba hanya diperoleh kalau nilai uang #nilai /inansial$ dari aset bersih pada akhir suatu periode usaha melebihi awal periode, setelah memperhitungkan kembali penyetoran dan atau penarikan modal oleh pemilik. Pengukuran dapat dilakukan berdasarkan satuan moneter nominal atau dalam satuan daya beli yang konstan. +onsep modal keuangan ini seharusnya dianut kalau pemakai laporan keuangan terutama berkepentingan dengan pemeliharaan modal nominal atau daya beli dari modal yang diin-estasikan. Pemilihan !enis modal keuangan yang ingin dipelihara akan menentukan dasar pengukuran biaya yang harus digunakan. 2. P*+*,')'' +/' 8,(,- enurut konsep modal /isik, seperti kemampuan usaha, modal
dipandang sebagai kapasitas produkti/ entitas yang didasarkan pada, misalnya, unit output per hari. Pemeliharaan modal /isik menganggap laba hanya diperoleh kalau kapasitas produkti/ /isik #atau kemampuan usaha$ pada akhir suatu periode usaha melebihi awal periode, setelah memperhitungkan kembali penyetoran atau penarikan modal oleh pemilik. +onsep ini menggunakan dasar pengukuran biaya kini #current cost$ dan digunakan pemakai in/ormasi bila berkepentingan dengan kemampuan usaha entitas.
K/(* P*+*,')' M/' +**-' P*),' L'' R,
+onsep pemeliharaan modal berkaitan dengan konsep laba dan memberikan dasar ru!ukan dalam perhitungan laba rugi. Pemahaman konsep ini penting untuk membedakan
pengertian imbalan
modal
entitas
#return
on capital$ dan
pengembalian moda #return o/ capital$. :mbalan modal entitas adalah laba atau keuntungan yang dihasilkan atas modal yang diin-estasikan pada entitas, sedangkan pengembalian modal merupakan penarikan kembali modal oleh pemilik. •
+onsep pemeliharaan modal keuangan mengukur modal dalam satuan moneter nominal, dan laba merupakan kenaikan dalam modal uang nominal selama periode usaha. +enaikan harga aset yang dimiliki meskipun dapat dianggap telah ter!adi keuntungan atas pemilikan #holding gains$, tapi tidak dapat diakui dan dilaporkan sebagai suatu keuntungan sebelum aset tersebut benar(benar telah dilepaskan dalam suatu transaksi pertukaran, yaitu di!ual atau ditukar dengan aset lain atau digunakan untuk melunaskan suatu liabilitas. Bila modal keuangan diukur dalam satuan daya beli konstan, maka laba adalah kenaikan daya beli yang diin-entasikan selama suatu periode usaha. engan perkataan lain laba adalah bagian dari kenaikan harga aset yang melebihi kenaikan tingkat harga umum. Sedangkan kenaikan yang lainnya diperlakukan sebagai penyesuaian pemeliharaan modal, dan karena itu langsung dilaporkan sebagai
•
unsur neraca yaitu bagian dari ekuitas. Sedangkan konsep pemeliharaan modal /isik mengartikan laba sebagai adanya kenaikan modal dalam kapasitas produkti/ /isik selama suatu periode usaha. Semua perubahan harga yang mempengaruhi aset dan liabilitas entitas dipandang sebagai perubahan dalam engukuran kapasitas produkti/ /isik entitas@ karena itu !umlahnya diperlakukan sebagai penyesuaian pemeliharaan modal yang merupakan bagian ekuitas dan bukan merupakan laba. Pemilihan dasar pengukuran dan konsep pemeliharaan modal akan menentukan model akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan. Pemilihan alternati/ tekanan dan men!aga keseimbangan antar karakteristik kualitati/ keandalan dan rele-ansi merupakan pertimbangan yang harus dilakukan secara seksama dan bi!ak untuk menentukan model akuntansi yang berlaku.
B. Capital Maintenance
enurut konsep ini, laba baru disebut ada setelah modal yang dikeluarkan tetap masih ada #capital maintained atau return on capital $ atau biaya yang dikeluarkan telah tertutupi #cost recovery$ atau pengembalian modal #return of capital $. +onsep ini dapat dinyatakan baik dalam ukuran uang yang kemudian
disebut financial capital atau dalam ukuran tenaga beli yang kemudian disebut physical capital . Berdasarkan kedua konsep ini, konsep capital maintenance menghasilkan empat konsep sebagai berikut& a. inancial Capital !oney !aintenance, yaitu financial capital yang diukur menurut unit −
uang. enurut konsep ini modal yang ditanamkan tetap terpelihara. General "urchasing "o#er !oney !aintenance , yaitu financial capital
−
yang diukur menurut tenaga beli yang sama. enurut konsep ini , tenaga beli dari modal yang diin-esatsikan pemilik tetap dipertahankan sehingga menurut konsep ini laba adalah perubahan net asset setelah disesuaikan dengan tenaga beli yang sama. b. "hysical Capital "roductive Capacity !aintenance, yaitu physical capital yang diukur menurut konsep uang. enurut konsep ini, kapasitas produksi perusahaan dipertahankan. +onsep ini sama dengan Current $alue Accounting . Current value Accounting dapat dihitung dengan lima metode. Capitalization atau "resent $alue !ethod , yaitu !umlah bersih dari arus −
kas yang diharapkan diterima selama umur ekonominya yang didiskontokan pada saat sekarang. ntuk menghitung ini perlu diketahui& Arus kas dari pen!ualan aset tersebut angka waktu arus kas tersebut umlah sisa umur akti-a tersebut %iscount rate Current entry "rice, yaitu !umlah kas ' akti-a lainnya dibutuhkan untuk • • •
•
−
mendapatkan akti-a yang se!enis. :stilah yang sering ada adalah sebagai berikut& Replacement Cost Used adalah !umlah kas yang diperlukan untuk •
mendapatkan aset yang serupa yang memiliki umur pemakaian yang sama di pasaran barang bekas.
•
Reproduction Cost adalah !umlah kas'akti-a yang diperlukan untuk
mendapatkan aset yang persis sama dengan akti-a yang ada −
sekarang. Current &'it "rice, adalah !umlah kas yang diterima atau utang yang dianggap lunas apabila aset tersebur di!ual. General "urchasing "o#er , "roductive Capacity !aintenance, yaitu
physical capital yang diukur dengan tenaga beli yang sama. enurut konsep
ini kapasitas produksi /isik perusahaan yang diukur dalam unit tenaga beli yang sama dipertahankan. 3. CURRENT COST IN PRACTICE A. L'') B*'-'
Pada tahun 196, Securities Echange "ommission #SE"$ telah mengubah Peraturan %(1 dari Peraturan SC membutuhkan beberapa penda/tar untuk mengungkapkan data biaya penggantian tertentu dalam laporan 1;(+, yang dia!ukan dengan SE". Persyaratan ini diterbitkan dalam Accounting Series >elease #AS>$ 19;. ata tambahan yang diperlukan hanya perusahaan yang persediaan dan akti-a produkti/ melebihi S D 1;; !uta dan lebih dari 1; dari total aset. Pada tahun 199, FASB menerbitkan Statement %% yang diperlukan dalam pengungkapan tambahan dolar konstan dan data current cost. +arena itu, SE" mengeluarkan AS> *1 pada tahun 199, membatalkan AS> 19; yang mendukung Statement %% aturan untuk laporan 1;(+. Persyaratan untuk menyediakan data current cost bertemu dengan resistensi luar biasa dari perusahaan. Setelah banyak perdebatan tentang kegunaan dari in/ormasi tambahan, FASB menerbitkan Statement G9 tahun 19G6, membatalkan kebutuhan, tetapi perusahaan mendesak untuk terus mengungkapkan data. B. S'*+* 33
alam Statement %%, FASB mewa!ibkan perusahaan mengungkapkan in/ormasi mengenai& Pendapatan dari operasi yang dilan!utkan dari current cost berdasarkan tahun /iskal ber!alan, dengan menggunakan nominal dolar #unit skala dolar$ current cost persediaan dan aset tetap pada akhir tahun /iskal ber!alan, dengan menggunakan dolar nominal Perubahan dalam current cost untuk tahun /iskal saat ini dari persediaan dan akti-a tetap, dengan menggunakan dasar dolar konstan. Perubahan(perubahan dalam biaya tidak dimasukkan ke dalam pendapatan dari
operasi yang dilan!utkan. Perusahaan !uga harus mengungkapkan in/ormasi berikut current cost secara nominal dolar untuk masing(masing 4 tahun terakhir& 1. Pendapatan dari operasi yang dilan!utkan *. 8aba per saham biasa dari operasi yang dilan!utkan %. Akti-a bersih pada akhir tahun /iskal. Perusahaan !uga harus mengungkapkan perubahan dalam current cost persediaan dan akti-a tetap secara konstan dolar untuk setiap 4 tahun. Statement %% itu dimaksudkan untuk men!adi sebuah percobaan selama 4 tahun. Setelah mempertimbangkan bukti dan reaksi terhadap data tambahan, FASB., alam Statement G* yang dikeluarkan pada bulan Ho-ember 19G3, menghilangkan persyaratan untuk melaporkan biaya historis ' in/ormasi dolar konstan bagi perusahaan yang mengungkapkan in/ormasi current cost. FASB memperbolehkan perusahaan untuk menggunakan berbagai metode untuk menentukan current cost. :n/ormasi harga dapat dikumpulkan dan diterapkan secara internal maupun eksternal dan untuk item tunggal atau kategori. Selan!utnya, current cost aset dapat diukur dengan % prosedur alternati/& 1. Estimasi langsung dari harga pembelian aset pada usia yang sama dan kondisi sebagai aset yang dimiliki #misalnya menggunakan harga -endor 5da/tar atau kutipan lain atau perkiraan$ *. Perkiraan harga pembelian aset baru yang mirip dikurangi penyisihan penyusutan #misalnya menggunakan indeks harga eksternal yang dihasilkan ' internal dihasilkan untuk kelas barang atau !asa yang diukur$ %. Perkiraan harga pembelian aset baru ditingkatkan dikurangi penyisihan untuk kerugian operasi aset yang dimiliki #biaya operasi yang lebih tinggi atau potensi output yang lebih rendah$ dan penyisihan penyusutan. C. C))* 9/( , B*'' P,,( i Belanda, industri HI Philips, yang memproduksi komponen pencahayaan dan elektronik listrik dan peralatan, telah menggunakan akuntansi pengganti nilai untuk keperluan internal dan eksternal se!ak tahun 1941. ?al ini ter!adi walaupun /akta bahwa pemerintah dan badan akuntansi pro/esional tidak menguraikan prinsip(prinsip akuntansi tertentu yang harus diikuti oleh perusahaan(perusahaan sampai 19G;(an. ukungan teoritis dari sistem yang digunakan oleh Philips adalah nilai penggantian teori awalnya dirumuskan oleh 2heodore 8imperg. ia percaya bahwa masyarakat secara ekonomi e/isien ketika ada kontinuitas tugas, sebagai lawan dari
orang atau perusahaan yang terus beralih dari tugas yang lain. Berdasarkan pengertian ini, tu!uan perusahaan adalah untuk terus dalam bisnis. alam rangka untuk tetap dalam bisnis, perusahaan harus e/isien. :n/ormasi akuntansi harus membantu perusahaan menentukan apakah mereka e/isien. ?al ini dilakukan terutama oleh pengukuran pendapatan didasarkan pada pandangan Physical capital. Perusahaan dipandang sebagai berkeinginan memproduksi produk selama produksi ekonomis. +elayakan mensyaratkan bahwa hasil pen!ualan yang setidaknya sama dengan biaya, pada saat pen!ualan, menggantikan produk yang di!ual. Biaya ini harus mencakup pengembalian kepada para pemegang saham untuk penggunaan dananya.
Hilai
penggantian
dianggap
sebagai
nilai
yang
rele-an.
Secara teori, nilai dari layanan ekonomi harus diganti yang men!adi masalah, bukan pengganti yang sebenarnya. Entho-en menun!ukkan bahwa perbedaan antara penggunaan dan akuisisi adalah perbedaan antara& pengganti nilai, yang merupakan !umlah pada saat penilaian, pengganti harga, yang merupakan harga aktual pada saat penggantian. 2eori penggantian nilai tidak peduli dengan keduanya. Aset baru tidak harus • •
identik dengan teknis yang lama, yang menggantikan. Perbedaan penting antara laporan kepada mana!emen dan pemegang saham untuk mereka harus berbaring hanya dalam !umlah rincian yang disa!ikan. Pada dasarnya, pemegang saham mendapatkan keuntungan dari di-iden yang lebih tinggi dan harga saham ketika mana!emen memiliki sistem yang baik. Sebuah sistem keberhasilan terbukti mana!emen dalam menganalisis masa lalu dan menghadapi masa depan !uga harus membuktikan man/aat kepada pemegang saham.Ekspektasi dari mana!emen Philips mirip dengan yang dibahas oleh Edwards dan Bell. Aset, peralatan dan persediaan didasarkan pada nilai penggantian, yang tidak mengabaikan perkembangan teknologi. ?al ini berbeda dengan current cost yang diserukan oleh FASB dalam Statement %%. ika memungkinkan, saat ini harga aset tertentu digunakan, !ika indeks !umlah kelompok aset diman/aatkan. Pengumpulan ini membatasi kebutuhan untuk perhitungan biaya rinci. >e-aluasi dilakukan secara teratur, setidaknya setiap tahun. Sebuah sistem biaya standar yang digunakan untuk persediaan dan termasuk biaya modal. Biaya modal dide/inisikan sebagai biaya penggunaan alternati/ yang hilang dari dana, serta hilangnya daya beli uang. Beban penyusutan dihitung sebagai persentase tetap dari nilai penggantian aset tetap. enurut Entho-en, kedua
mana!er dari Philips dan masyarakat sangat senang dengan sistem current -alue. Para mana!er percaya bahwa sistem ini tidak lebih mahal untuk beroperasi daripada sistem nilai historis dan bahwa man/aat lebih besar daripada biaya. D.
C))* 9/( , * U,* K,/+
Pada tahun 194 +omite Sandilands, yang didirikan oleh pemerintah :nggris, /itur sistem akuntansi current cost. +omite menyimpulkan bahwa laporan biaya historis, termasuk yang disesuaikan dengan perubahan tingkat harga umum, dimana kegunaannya terbatas. :ni menyatakan pendapat bahwa laporan tingkat harga umum yang disesuaikan adalah kompleks dan membingungkan bagi pengguna. alam mempertimbangkan kebutuhan in/ormasi dari berbagai pengguna, memutuskan bahwa penilaian dari man/aat masa depan diperoleh dari akti-a bersih perusahaan adalah rele-ansi khusus bagi pengguna. :n/ormasi untuk penilaian semacam paling dikomunikasikan oleh nilai aset yang didasarkan pada konsep 5nilai bisnis. Penekanannya adalah pada perusahaan bisnis sebagai entitas yang terpisah dari pemiliknya. Aset milik badan usaha. ereka adalah sarana yang menghasilkan keuntungan dan mampu meneruskan usahanya. +ecuali kapasitas operasi dipertahankan, tidak ada keuntungan. Pandangan Physical capital mendasari akuntansi current cost di :nggris. Proposal oleh +omite Sandilands disahkan oleh pemerintah dan diterima secara substansi oleh pro/esi akuntansi yang diwakili oleh Accounting Standards Steering "ommitee #sekarang disebut Accounting Standars "ommittee$. 2elah disepakati bahwa pelaksanaan harus diserahkan kepada pro/esi akuntansi. 7leh karena itu, :n/lation Accounting Steering Jroup #:ASJ$ ditetapkan pada awal tahun 196. :ASJ ini menghasilkan sebuah dra/ eksposur #E 1G$ pada akhir 196 sebagai pedoman yang akan digunakan oleh perusahaan. Setelah banyak perdebatan, re-isi dan eksperimen, Accounting Standards "ommittee #AS"$ mengeluarkan Statement #SSAP 16$ current cost accounting pada aret 19G;. Persyaratan SSAP 16 bisa diyakinkan oleh data biaya tambahan saat ditampilkan secara !elas, dari current cost untuk laporan utama dan biaya historis sebagai data tambahan. Standar ini diterapkan pada perusahaan yang terda/tar dan besar. E. C))* 9/( , A()','; SAP 1 L'') B*'-' i Australia, pro/esi akuntan mengeluarkan PS 1.1, Pernyataan Pro-isional Accounting Standards #PAS$, 5"urrent cost Accounting, pada bulan 7ktober 196.
Perubahan -ersi dari pernyataan #PAS 1$ dan panduan beker!a diterbitkan pada bulan Agustus 19G. Sistem yang direkomendasikan dari current cost didasarkan pada pemeliharaan kapasitas operasi perusahaan yang utuh. Pada saat itu, hal ini !uga dipertimbangkan sistem baru yang benar(benar akan menggantikan pernyataan kon-ensional sekali pengguna men!adi akrab dengannya. Hamun, karena kritik, lobi oleh perusahaan dan indi-idu, dan kurangnya e/ek material oleh standar pro/esional pada praktek. Standards Accounting Practice #SAP 1$. 5"urrent "ost Accounting, diterbitkan pada bulan Ho-ember 19G%. Pelepasan SAP 1 menandakan perubahan yang signi/ikan dalam haluan. i Australia, perbedaan dibuat antara 5Statement o/ Accounting Practice dan 5Statement o/ Accounting Standards. Statement praktek merekomendasikan, sedangkan standar reKuires, kepatuhan. SAP 1 5strongly merekomendasikan bahwa semua entitas menya!ikan laporan tambahan current cost accounting selain laporan kon-ensional biaya historis keuangan. Atau, laporan current cost dapat disa!ikan sebagai laporan keuangan utama, benar(benar menggantikan laporan biaya historis, undang(undang yang rele-an pelaporan disediakan tidak dilanggar.
4.
KRITIK TERHADAP CURRENT COST ari pendukung biaya historis&
a. elanggar prinsip realisasi. Perusahaan memiliki aset untuk menggunakan bukan men!ual. 8aba yang diharapkan #holding gains$ belum tentu ter!adi b. Subyekti-itas dalam penentuan kenaikan biaya ari pendukung eit #selling$ price& a. 2idak sesuai dengan prinsip opportunity cost, karena kesempatan selan!utnya bukan membeli kembali, tetapi men!ual atau menggunakan b. asih ada persoalan alokasi, misalnya depresiasi atas aset tetap dengan current cost c. Perubahan teknologi akan membuat model perhitungan laba dengan mempertahankan kapasitas produksi saat ini men!adi menyesatkan d. Ada persoalan matematis karena men!umlahkan angka(angka dengan metode pengukuran yang ber-ariasi ari pendukung eit price& a. "hambers& penggunakan indeks harga spesi/ik tidak tepat. +ecuali kebetulan, tidak mungkin suatu perusahaan menghadapi perubahan harga yang sama dengan perusahaan lain. b. "hambers& aset bernilai bagi perusahaan bukan karena penggantian, tetapi karena dapat dibuat untuk hal lain, dapat digunakan untuk
memin!am, men!adi kas ketika di!ual, dan berpotensi men!adi lindung nilai terhadap in/lasi dalam aset(aset non moneter
Sumber & http&''www.!agoakuntansi.com'*;1';*'konsep(modal(dan(pemeliharaan(modal'
