conversion des comptes des entreprises etrangères final

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd fghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq Conversion des comptes des entreprises étrangères wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui Consolidation des comptes opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjkleezxcvbnmqwertyuiopas dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz Baktout Ayoub. Lotfi Benazzou Dadi zainab. xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm El Amrani loubna qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd fghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvb nmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiop Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra

TOSHIBA

Effectué par : 

Encadré par : 

 

Année universitaire : 2011/2012

Conversion des comptes des entreprises étrangères ENCG-K/GFC

Sommaire ................................................................. ............................................. ............................................ .............................. ........ 3 INTRODUCTION .......................................... ............................ 4 I.PRINCIPES DE L’INT EGRATION DES COMPTES ETRANGERS ............................ 1.

........................................................ ............ 4 L’identification de la monnaie de fonctionnement fonctionnement ............................................ A. Entreprise autonome : .......................................... ................................................................ ............................................ ...................................... ................ 4 B. Entreprise non autonome ............................................ ................................................................... ............................................. .............................. ........ 6

2.

Modalités de conversion ...................................................... ............................................................................ ............................................. ....................... 7

II.LES METHODES DE CONVERSION .......................................................... ............................................................................. ................... 9 1.

Méthode du cours historique ......................................................... ............................................................................... .................................. ............ 9

a.

Méthode de conversion ......................................... ............................................................... ............................................ ...................................... ................ 9

b.

Comptabilisation des écarts ....................................................... ............................................................................. .................................... .............. 10

c.

A retenir : ............................. .................................................... ............................................. ............................................ ............................................ ......................... ... 10

2.

Méthode du cours de clôture ........................................... ................................................................. ............................................ ......................... ... 11

a.

Méthode de conversion ......................................... ............................................................... ............................................ .................................... .............. 11

b.

Comptabilisation des écarts ....................................................... ............................................................................. .................................... .............. 11

c.

A retenir : ............................. .................................................... ............................................. ............................................ ............................................ ......................... ... 12

3.

......................................... 13 L’inflation et son impact i mpact sur les groupes de consolidation .........................................

a.

Définition de la forte inflation ......................................... ............................................................... ............................................ ......................... ... 13

b.

Principes généraux................................................ ...................................................................... ............................................ .................................... .............. 13

.................................................................. ............................................ ................................ .......... 14 III. CAS D’APPLICATI ON ............................................ 1.

Quiz ........................................... ................................................................. ............................................ ............................................ ........................................... ..................... 14

2.

Etude de cas ................................................ ...................................................................... ............................................ ............................................ ......................... ... 15

Références Références bibliographiques et Webographies :.. .......................................... ............................................................... ..................... 20

2


Introduction La conversion des comptes des sociétés étrangères est un problème compliqué en raison des variations des taux de change et des différences de taux d'inflation d'un pays à l'autre, qui créent des distorsions dans les comptes de sociétés. Pour dresser une image de l'évolution de la situation d'une filiale étrangère, il faut donc à la fois tenir compte de l'incidence sur les comptes consolidés de la conversion de la monnaie de la filiale dans la monnaie de la société mère et tenir compte de la correction qui résulterait de la traduction en monnaie locale des actifs immobilisés de la filiale étrangère. En effet, cela s’impose dans le cas où une entité du périmètre établit ses comptes, et donc sa

liasse de consolidation, dans une devise différente de la devise de consolidation, il convient de les convertir dans la devise de consolidation. Dans notre exemple, si M publie ses comptes consolidés en €, et que B, se situant aux USA,

établit ses comptes en $, il sera alors nécessaire de convertir les comptes de B en € avant de les cumuler en consolidation. La problématique de conversion des comptes des entités consolidées situées à l’étranger, et

établissant leurs comptes dans une devise différente de la devise de consolidation, porte sur : 

Les méthodes de conversion et les cours de change à utiliser pour la conversion,



La manière de comptabiliser l’effet des variations de cours de change d’une période à l’autre.

La question fondamentale à se poser en amont : 

L’entité est-elle autonome par rapport à l’entreprise consolid ante ?



Ou ses activités ne sont qu’une extension des activités de l’entreprise consolidante ?

De la réponse à cette question découlent les méthodes de conversion : 

Méthode du cours de clôture



Méthode du cours historique

3


I.

Principes de l’intégration des comptes étrangers

1. L’identification de la monnaie de fonctionnement Selon l’extrait de IAS 21 §9, 10 et 11 : « L’environnement économique principal dans lequel une entité fonctionne est normalement celui dans lequel elle génère et dépense principalement sa trésorerie. En effet une entité considère les facteurs suivants pour déterminer sa monnaie fonctionnelle :  La monnaie qui influence principalement les prix de vente des biens et des services (il s’agit

souvent de la monnaie dans laquelle les prix de vente de ces biens et services sont libellés et réglés) ; et du pays dont les forces concurrentielles et la réglementation déterminent de manière principale les prix de vente de ses biens et services.  La monnaie qui influence principalement le coût de la main d’œuvre, des matériaux et

des

autres coûts relatifs à la fourniture de biens ou de services (il s’agit souvent de la monnaie dans

laquelle ces coûts sont libellés et réglés). Les facteurs suivants peuvent également donner des indications sur la monnaie fonctionnelle d’une entité : 

la monnaie dans laquelle sont générés les fonds provenant des activités de financement (c’est-à-dire l’émission d’instruments de dette et de capitaux propres.



la monnaie dans laquelle les entrées de trésorerie provenant des activités opérationnelles sont habituellement conservées. A. Entreprise autonome : 1. Définition d’une entité « autonome »

L’autonomie d’une entreprise, dans ce contexte de conversion, s’apprécie par rapport à la société mère (ou d’autres sociétés du groupe) . Le concept clé pour juger de l’autonomie d’une entité est sa monnaie de fonctionnement

définit précédemment. En général, il s’agit de la monnaie dans laquelle elle tient ses comptes ou bien la monnaie « locale ».

4


2. Critères d’autonomie

Une filiale est autonome si sa structure financière est équilibrée en monnaie de fonctionnement. C’est le cas si elle fonctionne très majoritairement avec sa devise locale, en matière d’exploitation, d’investissement et de financement. 

Elle engendre des produits et supporte des charges d’exploitation qui sont pratiquement tous libellés dans sa monnaie locale



Sa trésorerie d’exploitation est donc gérée en devise locale



Elle négocie des emprunts et fait des investissements majoritairement dans sa devise locale. Exemple :

DH

La société B, située au Maroc : · effectue 80 % de ses achats et toutes ses ventes en DH. · paie ses salariés en DH . E mprunte à l’extérieur du groupe auprès de banques marocaines. B a simplement un compte courant auprès de la mère M pour les dettes d’exploitation correspondant aux 20 % d’achats effectués auprès de M et libellés en €.

En fonction des critères vus plus haut, on conclut aisément que B est autonome.

5


B. Entreprise non autonome 1. Définition

L’autonomie se caractérisant par rapport à la monnaie de fonctionnement de la filiale, on se trouve dans le cas où la fille à l’étranger fait partie intégrante des activités d’une autre entité du groupe. En général, elle fonctionne dans la monnaie de la mère, mais ce n’est pas toujours

le cas. Par simplification, on considère ici qu’elle dépend de la mère pour illustrer les critères à

retenir. Ainsi une filiale non autonome mène son activité comme si elle était une extension des activités de la mère : 

La monnaie de la mère est prépondérante sur le plan des opérations ou du financement de la fille,



La fille a des liens commerciaux ou financiers prépondérants avec la mère



Par exemple, elle vend uniquement des biens importés de la mère et remet à celle-ci les produits correspondants 2. Les étapes

Pour procéder à la consolidation d’une entité non autonome : Etape 1 : (obligatoire)

Dans tous les cas, la monnaie locale n’étant pas la monnaie de fonctionnement, il faut passer

par une étape de conversion de la monnaie locale à la monnaie de fonctionnement. La méthode applicable est la méthode du « cours historique ».

Etape 2 : (facultative) Si la fille n’est pas autonome et travaille dans une monnaie de fonctionnement qui n’ est pas

celle de la mère, il faudra en outre convertir dans la monnaie de la mère en appliquant la méthode du « cours de clôture ».

6


2. Modalités de conversion A. Cas général

Nous pouvons schématiser ces règles ainsi :

Exemple :

Une société mère française a une filiale F1 australienne qui est aussi détenue par une société malaysienne. 1ère hypothèse : Cette société F1 a une autonomie économique et financière vis-à-vis de la

société mère française. En revanche, elle a des liens commerciaux prépondérants avec la société malaysienne.

7


-

Elément de réponses : .F1 a une autonomie financière par rapport à M française La monnaie de fonctionnement = monnaie locale (différente de monnaie de M. française).

Conversion des comptes en appliquant le coût de clôture puis on consolide F1 est non autonome par rapport à M. malaysienne La monnaie de fonctionnement ≠ monnaie locale (égale à la monnaie de fonctionnement du groupe malaysien)

Conversion des comptes en appliquant le coût historique puis on consolide 2ème hypothèse : Cette société F1 a une autonomie économique et financière vis-à-vis de la

société mère française et de la société malaisienne. -

Elément de réponses

F1 es autonome par rapport à M. française et M. australienne La monnaie de fonctionnement ≠ la monnaie locale ≠ des monnaies de M. française et malaysienne

1- Conversion des comptes en monnaie de fonctionnement selon le coût historique 2- Conversion des comptes de la filiale en monnaie des deux sociétés F et M selon le coût de clôture 3- Consolidation des comptes

8


II.

Les méthodes de conversion

Si la monnaie fonctionnelle et différente de la monnaie locale : 

Méthode du cours historique

Si la monnaie fonctionnelle et la monnaie locale est la même : 

Méthode du cours de clôture 1. Méthode du cours historique

Il existe plusieurs méthodes de conversion des états financiers des filiales étrangères. La méthode du cours historique en est une et consiste à effectuer la conversion de la façon suivante: pour les éléments monétaires, au cours de clôture ; pour les éléments non monétaires, au taux historique. En principe, les produits et les charges sont convertis au cours de change en vigueur à la date de l'opération. En pratique, ils sont souvent convertis à un taux moyen de la période. L'écart obtenu entre le résultat obtenu au bilan et celui obtenu au compte de résultat est inscrite dans le compte de résultat sous le poste "écarts de conversion".( Vernimmen 2012).

a.

Méthode de conversion

Les éléments monétaires du bilan, constitués liquidités ou des sommes à recevoir ou à payer

dont la valeur en monnaie locale est parfaitement connue (disponibilités, dettes, et créances d’exploitation,….), sont convertis au cours de clôture Les éléments non monétaires dont l’évaluation en devises locales pourra varier entre la date d’établissement du bilan et leur réalisation (ex: immobilisations, stocks), sont convertis au

cours historique .

En ce qui concerne le compte de résultat , les produits et les charges sont, en principe, convertis au cours en vigueur à la date ou ils sont constatés (cours de transaction ) ; en pratique ils sont par simplification convertis au cours moyen de la période. Les charges ou les produits relatifs à des postes du bilan convertis au taux historique, sont eux-mêmes convertis au cours historique.

9


b.

Comptabilisation des écarts

Les différences résultant de la conversion sont généralement considérés comme des gains ou des pertes et sont portées au compte de résultat dans un poste particulier dénommé « écart de conversion » c. A retenir :

Bilan Actif

Passif

Immobilisations incorporelles

TH

Capital et Réserves

TH

Immobilisations corporelles

TH

Résultat

calculé

Immobilisations financières

TH

Provisions

pour

risques

et TH

charges Dettes

Stocks

TH

Créances

TC

Trésorerie

TC

Autres

Régularisation actif

TC

TH TH

Régularisation passif

TM : Taux moyen ; TC : Taux de clôture ; TH : Taux historique.

10

TH


Compte de résultat

Produits encaissés

TM

Charges décaissés

TM

Produits calculés

TH

Charges calculées

TH

Ecart de conversion

Oui

Résultat

Celui du bilan

2. Méthode du cours de clôture a. Méthode de conversion Tous les éléments d’actif ou de passif du bilan – monétaires ou non monétaires- sont convertis

au cours de clôture. Par exception, les capitaux propres de la filiale étrangère sont convertis au cours historique ce qui met en évidence un écart de conversion entre cours de clôture et cours historique. Pour le compte de résultat, les produits et les charges sont convertis soit au taux de clôture, soit au taux moyen b. Comptabilisation des écarts

Les écarts de conversion constatés tant sur les éléments du bilan que sur ceux du compte de résultat si ce celui-ci est converti au taux moyen sont portés dans les capitaux propres au poste « écart de conversion ». Ils sont ensuite répartis entre les intérêts du groupe et ceux des minoritaires.

11


c. A retenir :

Bilan Actif

Passif

Immobilisations incorporelles

TC

Capital et Réserves

TH

Immobilisations corporelles

TC

Ecart de conversion

Oui

Immobilisations financières

TC

Résultat

TM ou TC

Provisions pour risques et charges

TC

Dettes

TC

Stocks

TC

Créances

TC

Trésorerie

TC

Autres

Régularisation actif

TC TC

Régularisation passif

TH

TM : Taux moyen ; TC : Taux de clôture ; TH : Taux historique.

Compte de résultat

Produits encaissés

TM ou TC

Charges décaissés

TM ou TC

Produits calculés

TM ou TC

Charges calculées

TM ou TC

Ecart de conversion

Non

Résultat

TM ou TC

12


3. L’inflation et son impact sur les groupes de consolidation a. Définition de la forte inflation

Critères de forte inflation (liste non limitative) :



Les ventes et les achats à crédit sont conclus à des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir d'achat attendue durant la durée du crédit, même si cette durée est courte ;



Les taux d'intérêt, les salaires et les prix sont liés à un indice de prix ;



Le taux cumulé d'inflation sur trois ans approche ou dépasse 100 % ;



Les prix sont souvent exprimés dans une monnaie étrangère relativement stable, plutôt que dans la monnaie locale. b. Principes généraux

La monnaie d'un pays à forte inflation ne peut pas servir de monnaie de fonctionnement. Toute entreprise non autonome suit la règle générale (méthode du cours historique étudiée précédemment). Pour une entreprise autonome, le choix est possible entre deux méthodes : Soit cette entreprise applique la méthode du cours historique pour passer en monnaie de fonctionnement, celle-ci étant la monnaie étrangère communément utilisée dans le pays où, à défaut, la monnaie utilisée pour la consolidation ; Soit l'entreprise consolidante applique la méthode du cours de clôture aux comptes de l'entreprise étrangère, corrigés préalablement des effets de l'inflation. La correction préalable, pour tenir compte de l'inflation, est effectuée au moyen d'indices reflétant les variations générales des prix.

13


III.

Cas d’application 1. Quiz



Pour convertir les comptes d'une entité ayant une autonomie économique et financière, on utilise la méthode du :

cours de clôture cours historique 

Lors de la conversion des comptes d'une entité ayant une autonomie économique et financière, l'écart de conversion sur la situation nette d'ouverture est affecté

aux capitaux propres au résultat 

Lors de la conversion des comptes d'une entité ayant une autonomie économique et financière, la conversion du résultat et des postes du compte de résultat se fait au

taux moyen taux historique taux de clôture 

La norme IAS 21 distingue

la méthode du cours historique la méthode du cours de clôture la monnaie locale la monnaie de fonctionnement la monnaie de présentation



Pour convertir les comptes d'une entité n’ayant pas d'autonomie économique et financière, on utilise la méthode du cours de clôture cours historique

14




Dans la méthode du cours historique le résultat est obtenu par différence entre les postes d'actifs et de passifs convertis le résultat est converti au cours moyen puis reporté dans le bilan



Dans la méthode du cours de clôture le résultat est obtenu par différence entre les postes d'actifs et de passifs convertis le résultat est converti au cours moyen puis reporté dans le bilan

2. Etude de cas La société F1est une filiale du groupe marocain. SM a une participation de 80% dans le capital de la société F1 et il la consolide par intégration globale. Les données de la société F1 sont présentées ainsi. (Dont la monnaie est X)

Actif Postes

Valeur brute

Amortissement

Valeur nette

Ou provision Immobilisation corporelles

1 200 000

80 000

400 000

Stocks

650 000

15 000

500 000

Clients

2 620 000

20 000

2 600 000

Disponibilités

120 000

120 000

Charges à repartir

80 000

80 000

Total

4 670 000

970 000

15

3 700 000


Passif Postes

Montant

Capital

800 000

Réserves

250 000

Résultat

190 000

Provisions pour risques

50 000

Emprunts

280 000

Fournisseurs

1 840 000

Autres dettes

290 000

Total

3 700 000

 Tableau des immobilisations

Année

Valeur

Amortissements

D’acquisition

Brute

1/1

Dotation

31/12

N_4

1 000 000

710 000

50 000

760 000

N_2

100 000

20 000

10 000

30 000

N

100 000

10 000

10 000

Total

1 200 000

70 000

800 000

730 000

16

Conversion des comptes des entreprises étrangères ENCG-K/GFC  CPC

Postes

Montant

Chiffre d’affaire

4 820 000

Total produits d’exploitation

4 820 000

Achats de marchandises

3 340 000

_ Variation de stocks

300 000

Autres achats et charges externes

420 000

Salaires

360 000

Charges sociales

100 000

Impôts et taxes

70 000

Dotations aux amortissements des immobilisations

70 000

Dotations aux provisions des actifs circulants

150 000

Dotations aux amortissements des charges à répartir

30 000

Total charges d’exploitation

4 240 000

Résultat d’exploitation

580 000

Produits financiers

20 000

Intérêts et charges assimilés

90 000

Résultat financier

-70 000

Résultat courant

510 000

Charges exceptionnelles sur opérations de gestion

190 000

Dotations aux provisions

50 000

Résultat exceptionnel

-240 000

17


Impôt/société

-80 000

Résultat net

190 000

 Information sur les stocks

Année N-1

Année d’origine

Année N

Valeur

Provision

Valeur

Provision 150 000

N_2

170 000

150 000

N_1

180 000

80 000 420 000

N TOTAL

350 000

650 000

150 000

Provisions clients constituées en n_1 pour 20 000. Provisions pour risques : 50 000 constituées dans l’exercice  Informations sur les charges à répartir

Année

Valeur brute

Amortissement

Valeur nette

d’origine

1/1

Dotation

31/12

N_2

100 000

30 000

20 000

50 000

50 000

N_1

50 000

10 000

10 000

20 000

30 000

Total

150 000

40 000

30 000

70 000

80 000

18


 Détails des réserves

Année d’origine

Montant

N_5

10 000

N_4

-20 000

N_3

30 000

N_2

190 000

N_1

40 000

Total

250 000

 Cours de change utilisés

Cours de clôture N_6

2,00 DH

N_5

2,20 DH

N_4

2,30 DH

N_3

2,60 DH

N_2

2,90 DH

N_1

3,10 DH

N

3,30 DH

Cours moyen N

3,20 DH

Travail à faire :

1) Procédez au cumul des données en appliquant la méthode du cours de clôture. Il a été décidé d’appliquer le taux moyen pour les charges et les produits au cours de 3.20 DH.

2) Procédez au cumul des données en appliquant la méthode du cours historique.

19


Références bibliographiques et Webographies : 

La consolidation des comptes : normes IFRS et comparaison avec les principes français actuels, Dominique Mesplé-Lassalle.



Les comptes consolidés : IAS-IFRS et la conversion monétaire, Evlyne Gurfein.



http://www.comptalia.tv



Cours ENCGT.



http://www.scribd.com/doc/48271300/La-consolidation-en-IFRS-2

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