COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea.
3 1
2
Bodega 4
Tratamiento Común
Diferentes Productos
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacén o Bodega.
Métodos para separar los costos conjuntos En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son:
Costo Medio La base base para para distrib distribuir uir los costos costos conjun conjuntos tos es la cantid cantidad ad de producc producción ión (unidad (unidades es físicas físicas,, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común Ejemplo: Ejemplo: Costos conjuntos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Costo Medio
=
Costos Conjuntos Tota Totall de Prod Produc ucto tos s Conj Conjun unto tos s
=
$1800 = 60
$30
Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.
Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. Valor de Venta de Los Productos que se generen Aquí asignamo asignamos s como costo costo el Precio Precio de de Venta Venta existente existente en el mercado mercado (costo de de oportunidad) oportunidad) en en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y
10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.
Para A:20*$3.000=$60.000 Para B: 10*$4.000=$40.000 Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:
Asignamos al producto A:
$50.000*60%=$30.000
Asignamos al producto B:
$50.000*40%=$20.000
Valor Realizable Neto (VRN) Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Prod. A B
P. Vta. $ 3.000 $ 4.000
Producción Val. De Merc. 20 $ 60.000 10 $ 40.000
C. Adic. $ 10.000 $ 15.000
VRN $ 50.000 $ 25.000
Aplicac. $ 40.000 $ 20.000
SUBPRODUCTOS Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos para el tratamiento de los subproductos.
Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto Neto
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL
XXX XXX XXX
(XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
XXX
Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS
XXX
Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto
XXX XXX
TOTAL DE COSTOS
(XXX)
Costos del Producto Principal Costos del Subproducto
(XXX) (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
XXX
EJERCICIO Ahora presentaremos a modo de ejemplo el Problema 3, las partes i) y ii) de los ejercicios prácticos de esta sección.
Asterix compra petróleo vegetal crudo. La refinación de este petróleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son líquidos y D que es una grasa densa. La producción y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes:
PRODUCTO A B C D
Producción 480.000 8.000 6.250 9.000
Ventas $ $ $ $
140.000$ 12.000$ 5.000$ 24.000$
Cto. por Proc. Adicional 35.000 7.200 3.000 800
SE PIDE: i)
Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. ¿Cuál sería la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000.
ii)
La compañía estuvo tentada en vender en el punto de separación directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galón hubieran sido:
A: B: C: D:
$ $ $ $
0,18 0,75 0,80 2,40
¿Cuál hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?
SOLUCIÓN:
i)
El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la producción.
Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional)) NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la producción completa para el cálculo del Valor Realizable Neto.
Ventas Producto A Producto B Producto C Producto D
$ $ $ $
Costo Adicional
140.000 12.000 5.000 24.000
$ $ $ $
35.000 7.200 3.000 800
V.R.N. $ $ $ $
105.000 4.800 2.000 23.200
$
135.000
SUMA
Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta información podemos calcular los márgenes de explotación para cada producto.
ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 66.111 Producto B $ 3.022 Producto C $ 1.259 Producto D $ 14.607 TOTAL $ 85.000 UTILIDAD Ventas Costo Conjunto Costo Adicional UTILIDAD
ProductoA $ 140.000 $ -66.111 $ -35.000 $ 38.889
ProductoB $ 12.000 $ -3.022 $ -7.200 $
ProductoC $ 5.000 $ -1.259 $ -3.000
1.778
TOTAL UTILIDAD
$
ProductoD $ 24.000 $ -14.607 $ -800
741
$
$
8.593 50.000
ii) En este método el valor de venta en el punto de separación es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero. Para calcular el valor de venta en el punto de separación, tomamos la producción y la multiplicamos por el precio de venta en este punto.
Producto A Producto B Producto C Producto D
Producción 480.000 8.000 $ 6.250 $ 9.000 $
Precio de Venta $ 0,18 $ 0,75 $ 0,80 $ 2,40 $ SUMA
$
Val. De Vta. P.S. 86.400 6.000 5.000 21.600 119.000
Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los costos conjuntos pudiendo calcular los márgenes de explotación para cada producto.
ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 61.714 Producto B $ 4.286 Producto C $ 3.571 Producto D $ 15.429 TOTAL $ 85.000
