Contabilidad de Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS

POR : PATRICIA RAMOS FERNANDEZ

CONTABILIDAD DE COSTOS Aplicación teórica y practica

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Introducción En el mundo de hoy existen importantes transformaciones en el funcionamiento de la economía mundial, caracterizada por una recesión global, en particular los países del tercer mundo lo que ha conllevado a cambios sustanciales en la actividad empresarial y a la necesidad de cierta estabilidad financiera en las empresas; viéndose obligada en estas circunstancias a hacer un mejor uso de los recursos, elevar la productividad del trabajo, alcanzar mejores resultados con menos costos. Lo expuesto anteriormente corrobora la importancia que representa la contabilidad como herramienta de dirección. La Contabilidad es la ciencia que evoluciona y que tiene como objetivo principal clasificar, medir y valorar las operaciones financieras realizadas por la empresa, basada en conocimientos razonados y lógicos para registrar, sintetizar y analizar los resultados, obteniendo una base informativa adecuada para su gestión y toma de decisiones en el contexto externo e interno de la empresa. La Contabilidad de Costos junto a la Contabilidad Financiera constituyen dos ramas importantes de la contabilidad, ambas surgen para cumplir fines ciertamente definidos y por la necesidad de especialización. Específicamente la contabilidad financiera se encarga de la clasificación, anotación e interpretación de las transacciones económicas, reflejando la situación económica de la empresa al cierre del ejercicio contable (Estados Financieros). Constituye fuente de información a usuarios internos y externos (inversionistas, analistas financieros, acreedores, agencias gubernamentales y otros grupos interesados).

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INDICE GENERAL CAPITULO I: COSTOS, INTRODUCCION E IMPLEMENTACION 1.1 Contabilidad de gestión Concepto Objetivos 1.2 Contabilidad de costos Concepto Diferencia entre la contabilidad de costos y financiera Objetivos Obligados a llevar contabilidad de costos Registro de Costos 1.3 Costo Diferencia entre costo y gasto Clasificación de los costos Elementos del costo de producción Unidad de producción Producción equivalente Costo Unitario Métodos de costeo Formulas empleados en costos 1.4 Plan de cuentas Dinámica de cuentas 1.5 Estado de Costos Estado de Costos de Producción Estado de Costos de Productos Vendidos Estado de Costos de Producción y de Ventas CAPITULOII: MATERIALES: CONTROL Y CONTABILIZACION 2.1 Concepto 2.2 Clasificación Material directo Material indirecto 2.3 Control de los materiales Departamentos que intervienen en el control de materiales Impresos utilizados en el control de materiales Registro contable de entradas y salidas del almacén Costo de materiales Contabilidad de los materiales Métodos de valuación de los materiales Inventarios de materiales 2.4 NIC 2 WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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CAPITULO III: CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA 3.1 Concepto 3.2 Clasificación 3.3 Control de la mano de obra 3.4 Impresos utilizados en el control de la mano de obra 3.5 Planilla de sueldos y salarios 3.6 Elaboración 3.7 Distribución de la mano de obra 3.8 Registro contable 3.9 Estructura de la mano de obra CAPITULO IV: GASTOS INDIRECTOS CONTROL Y CONTABILIZACION 1. Concepto 2. Componentes 3. Evolución 4. Naturaleza y clasificación de la carga fabril 5. Importancia de las distintas clasificaciones de los costos indirectos de fabricación. 6. Acumulación de los costos indirectos de fabricación. 7. Métodos para prorratear la carga fabril 8. Caso integral monografía


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CAPITULO I: COSTOS, INTRODUCCION E IMPLEMENTACION

OBJETIVO GENERAL.- El estudiante identifica la importancia de la contabilidad de costos, dentro del proceso de una empresa industrial y la diferencia entra la contabilidad de costos y la contabilidad financiera.

OBJETIVO ESPECIFICO.- Distingue la diferencia entre costo, gasto y pérdida, identifica y analiza la dinámica de las cuentas contables necesarias para una contabilidad de costos.

CONTENIDO Y TEMAS 2 Contabilidad de gestión Concepto Objetivos 3 Contabilidad de costos Concepto Diferencia entre la contabilidad de costos y financiera Objetivos Obligados a llevar contabilidad de costos Registro de Costos 4 Costo Diferencia entre costo y gasto Clasificación de los costos Elementos del costo de producción Unidad de producción Producción equivalente Costo Unitario Métodos de costeo Formulas empleados en costos 5 Plan de cuentas Dinámica de cuentas 6 Estado de Costos Estado de Costos de Producción Estado de Costos de Productos Vendidos Estado de Costos de Producción y de Ventas


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La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad referida a la actividad interna de la Empresa, principalmente a los aspectos siguientes: 1. Conocer costos y rendimientos de los factores de producción y centros de trabajo. 2. Costos de los productos o servicios terminados o en proceso. 3. Valorar inventarios y establecer márgenes. La Aplicación de los métodos del costo nos permite conocer los recursos utilizados en la producción de bienes y servicios, así como evaluar la productividad del trabajo. 1.- Contabilidad de Gestión La Contabilidad financiera, así como la Contabilidad de Gestión constituyen las ramas más importantes de la Contabilidad que aparecen por la necesidad de especialización y cumplimiento de fines claramente definidos. La Contabilidad financiera se encarga de la clasificación, anotación e interpretación de las transacciones económicas, reflejando la situación económica de la empresa al cierre del ejercicio contable (Estados financieros). Constituye fuente de información a usuarios externos:  Inversionistas  Analistas financieros  Acreedores  Entidades gubernamentales  y otros grupos interesados Por tanto se considera que la Contabilidad Financiera se interesa fundamentalmente en los Estados Financieros para el uso externo. 1.1- Definición.- capta, mide y valora la circulación interna de la empresa, racionalizando y controlando los recursos de la misma para suministrar a los directivos de esta la información necesaria y suficiente que permite a éstos adoptar decisiones en el ámbito interno y a corto plazo en función de la organización, de acuerdo a las metas propuestas. La Contabilidad dedicada a la información con fines internos, ha sido uno de los instrumentos más utilizados como sistema informativo para la dirección, ya que permite conocer el resultado de la empresa y de cada una de sus áreas, contribuyendo decisivamente al proceso de toma de decisiones. Es de gran importancia para las organizaciones ya que pretende servir de orientación o punto de partida para todo tipo de decisiones internas a diferentes niveles dentro del horizonte temporal del corto plazo. La Gerencia utiliza la contabilidad de Gestión para planear comprendiendo las transacciones comerciales y hechos económicos esperados y su repercusión en la Empresa, evalúa haciendo juicio sobre las contradicciones de diferentes hechos pasados y/o futuros, además de controlar velando por integridad de la información financiera que ataña las actividades de la organización y asegurar la Contabilidad,


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Estableciendo un sistema informativo que contemple las responsabilidades de la organización y analice la efectividad de desempeño de la gerencia. Para la toma de decisiones la dirección se nutre fundamentalmente de la contabilidad que brinda información acerca del marco interno de la empresa por ser esta portadora de datos relevantes que permiten conocer el resultado de la Empresa y sus áreas, contabilidad que debe adecuarse a la utilización correcta de los recursos de la misma, evitar los despilfarros. Teniendo dentro de sus planes la mejora continua, así como el desarrollo de nuevos sistemas de costos, ejerciendo un papel decisivo en la información. Al diseñar nuevos sistemas de costos se hace imprescindible tomar en cuenta los diferentes propósitos de la Contabilidad de Gestión como puntal para el desarrollo de la organización. 1.2 Objetivos de la Contabilidad de Gestión A medida que las organizaciones se desarrollan, debido a la información que rinden a la Gerencia, evoluciona junto a ella la Contabilidad de Gestión variando en relación al entorno económico y social, atendiendo a la competencia y la aparición de nuevas tecnologías que influyen en esta evolución. Sus principales propósitos los siguientes:   

La Evaluación de inventarios y determinación de utilidades. La Planeación y control de las operaciones empresariales. La Toma de decisiones.

La Evaluación de los inventarios y de las utilidades, se refiere al proceso de acumulación de los costos de los productos y servicios de una organización, lo que puede ser utilizado por los gerentes fundamentalmente como una guía para la fijación de los precios de venta, satisfaciendo las necesidades de los informes externos, al presentar el costo de los inventarios y las utilidades del período. La planeación y el control son dos elementos estrechamente vinculados. La planeación consiste en el establecimiento de los objetivos y de las vías para alcanzarlos y el control es la ejecución de la decisión planteada y la evaluación del desempeño según los resultados obtenidos. Relacionado con estos aspectos, revisten gran importancia, los presupuestos y los informes de ejecución, herramientas básicas para ayudar a la gerencia en todo el proceso de planeación y control, mediante el análisis de los resultados. La Contabilidad de Gestión además de los objetivos anteriormente expuestos persigue: 1Informar a las personas involucradas en la organización, brindándole información requerida, haciendo uso de sistema de información ideales para una buena gestión. 2Indica la forma adecuada y precisa de hacer uso de los recursos con eficiencia y eficacia. 3Incentiva a los involucrados en alcanzar los objetivos a usar los sistemas ligados al control de la gestión. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Para el proceso de toma de decisiones y en el control de la Gestión es importante el papel que juega la Contabilidad de Gestión en la organización, respondiendo esta a las necesidades establecidas por la dirección empresarial.

2.- Contabilidad de Costos 2.1 Definición.- La Contabilidad de Costo es una rama de la Contabilidad la cual se relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de costo para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones. La Asociación Internacional de Contadores define Contabilidad de Costos en la Declaración sobre Contabilidad Gerencial (DCG) Número 2 ¹ como: “Técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleada por la mayoría de las entidades legales en una sociedad o específicamente recomendado por un grupo autorizado de Contabilidad” La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad referida a la actividad interna de la Empresa, principalmente a los aspectos siguientes: 

Conocer costos y rendimientos de los factores de producción y centros de trabajo. Costos de los productos o servicios terminados o semiterminados. Valorar inventarios Establecer márgenes.

  

2.2 Diferencia entre la Contabilidad de Costo y la Contabilidad Financiera CONTABILIDAD FINANCIERA




Persigue obtener beneficios y patrimonio de la empresa, es decir sigue las masas patrimoniales y las naturalezas, así como los conceptos de gastos e ingresos basados en el análisis del Estado de Resultado de un período contable.



Controla la gestión interna de la Empresa, mide la eficacia de la producción (mano de obra, maquinaria, materias primas, etc.), además de valorar los inventarios y analizar los costos para fijar precios y márgenes.



se ubica en las oficinas maneja factura de compra y venta información relacionada con el exterior de la empresa.



En los Centros fabriles maneja partes del trabajo, hojas de inventario, etc.


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

Están establecidos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con los criterios aplicables a gastos, inversiones, ingresos, amortizaciones…etc.



Tiene establecidos criterios que atienden a la nacionalidad económica y de los directivos de la Empresa para el reparto de gastos indirectos entre productos.



Es pública y por ende debe ser transporte para las buenas relaciones con terceros (agentes externos)



Es interna no pasan los límites de la Empresa.

2.3 Objetivos de la contabilidad de costo: 1. Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad. 2. Servir de base para la determinación de los precios de los productos o servicios. 3. Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar, que permitan la selección de aquella variante, que brinde el mayor beneficio con el mínimo de gastos. 4. Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen. 5. Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la producción en cuestión. 6. Analizar la posibilidad de reducción de gastos. 7. Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa, a partir de los presupuestos de gastos que se elaboren para ella.

2.4 Obligados a llevar Contabilidad de Costos Según el Rgto. de la Ley del Impuesto a la Renta Art. 35° Deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: Cuando sus ingresos brutos anuales del ejercicio precedente. De 0

500

1,500

Hasta 500 UIT Inventario físico de sus existencias al final del ejercicio. 1,500 UIT Registro de Inventario permanente en unidades físicas. mas UIT Llevaran un Sistema de Contabilidad de Costos


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A partir del 2008 la Administración Tributario a diseñado los formatos que se utilizaran obligatoriamente en los Registros de Costos, como son: 2.5 Registro De Costos El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo. El Registro de Costos estará integrado por los siguientes formatos: a) FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL". b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL". c) FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL". La información mínima a ser consignada en cada formato, será la siguiente: a) FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL" (i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable. (ii) El costo de producción de productos terminados contable. (iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. (iv) El costo de inventario final de productos terminados contable. (v) Ajustes diversos contables. (vi) Determinación del Costo de Ventas Contable. “Registro de Costos – Estado de Costo de Ventas Anual” FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS AJUSTES DIVERSOS


S/

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COSTO DE VENTAS

b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL" (i) Costo de materiales y suministros directos. (ii) Costo de la mano de obra directa. (iii) Otros costos directos. (iv) Gastos de producción indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos. (v) Total consumo en la producción. (vi) Costo total por cada elemento del costo.

PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

Enero Febrero

Marzo Abril Mayo

Junio Julio

Agosto

Sept

Oct Nov

1- Materiales y Suministros Directos 2- Mano de Obra Directa 3- Otros Costos Directos 4- Gastos de Producción Indirectos 4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 4.2 - Mano de Obra Indirecta 4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

c) FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE RODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL" (i) Costo de materiales y suministros directos. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Dic

TOTAL



(ii) Costo de la mano de obra directa. (iii) Otros costos directos. (iv) Gastos de producción indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos. (v) Total consumo en la producción. (vi) Inventario inicial de productos en proceso. (vii) Inventario final de productos en proceso. (viii) Costo de producción. (ix) Costo total anual por cada elemento del costo. La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto. FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

Proceso 1

Proceso 2

Proceso 3

......

Proceso n

TOTAL ANUAL

1- Materiales y Suministros Directos 2- Mano de Obra Directa 3- Otros Costos Directos 4- Gastos de Producción Indirectos 4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 4.2 - Mano de Obra Indirecta 4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Inventario inicial de Productos en Proceso Inventario final de Productos en Proceso


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COSTO DE PRODUCCIÓN

3. COSTO Una definición de costo según Pedersen: “Coste es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para la producción que constituye el objetivo de la empresa” Para Schneider costo “… el equivalente monetario de los bienes aplicados o consumidos en el proceso de producción.’ El Plan Contable General Francés contiene la siguiente definición: “El precio de coste de un objeto, de una prestación, de un grupo de objetos o de prestaciones, es todo lo que ha costado este objeto, esta prestación, este grupo de objetos o de prestaciones, en el estado en que se encuentra en el momento final.” “El coste está constituido por el consumo parcial o total de los inputs que en todo proceso productivo contribuyen a la obtención de los outputs. El coste representa la valoración, en términos monetarios, de esta contribución con los inputs a la obtención de los outputs.” Los inputs y outputs son las entradas y salidas del proceso productivo; las entradas se refieren a materiales directos, mano de obra directa y otros gastos indirectos de fabricación; las salidas se asocian con los productos terminados o servicios prestados. Horngren define por costo “… los medios en la forma contable convencional, en unidades monetarias, que deben ser pagadas para adquirir bienes y servicios.” El Costo es definido por Polimeni como: “El valor sacrificado para obtener bienes o servicios.” “Todo sacrificio, para que sea coste, debe aumentar el valor del bien al que se aplica; todo sacrificio que no cumpla esta condición se debe considerar como un despilfarro.” Después de los conceptos anteriormente descritos se podría decir que el costo es el valor de los recursos materiales y humanos, consumidos o empleados en la elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia económica productiva, por lo que su comportamiento facilita evaluar los resultados. El Costo no surge hasta que el consumo se efectúe, por lo cual no cabe identificarlo con el concepto gasto que precede al costo. El costo atiende al momento de consumo, el gasto hace referencia al momento de adquisición. GASTO  Es un sacrificio de valores donde el beneficio del desembolso ya se obtuvo.  Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Ejem. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al periodo cual se producen.

durante el

PERDIDA. Es un sacrificio extraordinario de valores donde no hay beneficio.  Son reducciones en la participación de la empresa por la que no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. Ejem. La destrucción de una planta por un huracán o un incendio. 3.1 Diferencia entre Costo y Gasto En el transcurrir de la empresa realiza diario realizan una serie de desembolsos, a los que se les denomina costos y gastos. Los cuales se reflejan en el Estado de Ganancias y Pérdidas. Los gastos se clasifican acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. Reconociendo que existen tres funciones básicas en las entidades industriales: PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION

Costos de Producción Gastos de Ventas Gastos de Administración

La diferencia entre costos y gastos es que los costos, específicamente los de producción, se capitalizan, es decir, se incorporan al valor de los productos elaborados, recuperándose cuando estos se venden. Mientras que los gastos no se capitalizan, por tanto no se recuperan. Los gastos son desembolsos que han producido un beneficio y que han expirado, por consiguiente no pueden producir beneficios en el futuro.

3.2 Clasificación de los Costos 1.- De acuerdo con la función en la que se originan a. Costos de producción.- Los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en: a.1. Costos de materia prima. El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. a.2. Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la transformación del producto. Por ejemplo, el salario del mecánico, del soldador, etc. a.3. Gastos de fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Por ejemplo, el sueldo del supervisor, depreciación, etc.


mantenimiento,

energéticos,

b. Costos de distribución o venta. - Los originados en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etc. c. Costos de administración.- Los que se originan en el área administrativa, como son: sueldos, teléfono, seguridad del local, etc. Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas. 2.- De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto: a. Costos directos.- Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se considera el sueldo correspondiente a la secretaria del gerente de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc. b. Costo indirecto.- El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del gerente de producción respecto al producto. Algunos costos son duales: es decir, son directos o indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como vemos, todo depende de la actividad que se esté analizando.

3.- De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a. Costos históricos. -Los que se produjeron en determinado período; los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. b. Costos predeterminados. -Los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos. 4.- De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a. Costos de período.- Los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el período en que utilizan las oficinas, al margen de cuando se venden los productos. Otros ejemplos de los costos del periodo, el sueldo de un contador (gastos administrativos), Luz, Agua, Teléfono (gastos generales), etc. b. Costos del producto.- Los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un período determinado quedarán inventariados. 5.- De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: a. Costos controlables.- Aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, las comisiones de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etc. Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que nos referimos a un nivel alto de la organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables a niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área pero no controlable para él. Estos costos son el fundamento para diseñar la contabilidad por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. b. Costos no controlables.- En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión tomada por la alta gerencia. 6.- De acuerdo con su comportamiento: a. Costos variables.- Los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas; la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b. Costos fijos.- Los que permanecen constantes dentro de un período determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio. Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías: b.1. Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etc. b.2. Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria. c.Costos semivariables o semifijos. Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos: luz, teléfono, etc. Características de los costos fijos:  Grado de control (controlabilidad): todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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 Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los costos fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un tramo relevante.  Están relacionados con un tramo relevante: Los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir de cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre el comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.  Regulados por la administración: la estimación de muchos' costos fijos es fruto de las decisiones específicas de la administración. Pueden variar dependiendo de dichas decisiones (costos fijos discrecionales).  Están relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un período contable.  Son variables por unidad y fijos en su totalidad. Ejemplo:

Características de los costos variables:  Grado de control (controlabilidad): son controlados a corto plazo.  Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctúan en proporción a una actividad, más que a un período específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.  Están relacionados con un tramo relevante: los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categoría relevante de actividad, fuera de él puede cambiar el costo variable unitario.  Son regulados por la administración: muchos de los costos variables pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia.  Los costos en total son variables y unitarios, son constantes. Esto es reconocer el efecto que sobre el total de los costos tiene la actividad. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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c. Costos Mixtos.- Estos costos tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados. c1. Costos semivariables.- La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo la mayor parte de los cargos por servicios telefónicos constan de dos elementos, un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable por cada llamada telefónica realizada.

Ejemplo: Una empresa arrienda un camión de reparto con un cargo constante de 2.000.- anuales más 0.15 por cada Km. recorrido. Si recorre 10.000 Km. En un mes, el costo total anual del camión de reparto será calculado como sigue: Cargo fijo (componente fijo)…………………………………… 2.000.Cargo por Km. (componente variable) (10.000 x $ 0.15)…… 1.500.Costo Total………………………………………………… 3.500.c2. Costo escalonado.- La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Ejemplo: El salario de un supervisor es de 30.000.- por cada 10 trabajadores. Si se emplean 15 trabajadores será necesario dos supervisores, sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a 23, se necesitarían tres supervisores. Trabajadores

Supervisor


Costo escalonado 18


10 15 17 21 24


1 2 2 3 3

30.000.60.000.60.000.90.000.90.000.-

7.- De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: a. Costos relevantes.- Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian si aceptamos el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etc. La depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión. b. Costos irrelevantes.- Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción elegido. Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

8.- De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a. Costos desembolsables.- Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de la mano de obra que tenemos actualmente. b. Costos de oportunidad.- Aquellos que se originan al tomar una determinación provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por SI. 120,000 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo que se ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, debe considerar como parte de los costos de expansión a los SI. 120.000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén. Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace; pero podría ser que en muchos casos fuera lo más importante. 9.- De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad:


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a. Costos diferenciales.- Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por variación en la operación de la empresa, Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc. a.1. Costos decrementales.- Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejem Al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales, como consecuencia de dicha eliminación. a.2. Costos incrementales.- Aquellos en que se incurre cuando variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es a consideración de la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá por consecuencia la aparición de b. Costos sumergidos.- Aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con la que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciación en cuenta. 10.- De acuerdo con su relación a una disminución de actividades: a. Costos evitables.- Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado. b. Costos inevitables.- Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.

11.- Relación con la Producción: Los costos pueden clasificarse de acuerdo a la relación con la producción, esta clasificación está estrechamente relacionada con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los costos primos y los costos de conversión. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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a. Costos Primos.- Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la producción. b. Costos de conversión.- Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudiera haber otras que dependerán del enfoque sobre el cual se parte para una nueva clasificación. Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos. Además, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento. 3.3 Elementos o Factores del Costo de Producción El Costo de Producción: Es la suma de todos los desembolsos empleados para la elaboración de un producto, los cuales se clasifican en tres elementos materiales, mano de obra y carga fabril. Materiales: llamado también materia prima, es el elemento tangible susceptible de ser transformado, son los principales recursos que se usan en la producción, éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera. Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo es el pegamento usado para construir un mueble. Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue: Mano de Obra directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa, o la persona que pule la madera y ensambla la litera. Mano de Obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra. (Jefe de Turno en la mueblería) Costos Indirectos de Fabricación: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente (en el producto final) con los productos específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, son arrendamiento, energía y calefacción, depreciación del equipo de la fábrica. Ejemplo: Una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de mesas de madera. Materiales: Madera de roble Madera de pino Pegamento Tornillos………………………………. Total……………………………………

150,000 110,000 800 1,000 261,800

Mano de Obra: Cortadores de madera Ensambladores de mesas………….. Lijadoras………………………………. Supervisor…………………………….. Portero……………………..………….. Total…………………………………….

180,000 190,000 170,000 20,000 10,000 570,000

Otros: Arriendo de la fábrica………………… 70,000 Servicios generales de la fábrica…… 20,000 Arriendo de oficina…………………… 16,000 Salarios de oficina…………………… 80,000 Depreciación del equipo de fábrica… 21,000 Depreciación del equipo de oficina… 8,000 Total………………………………………… 215,000 Total General………………………………… 1,046,800

Elementos del producto


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Materiales directos

Madera de roble Madera de pino Pegante Tornillos Cortadores de madera Ensambladores de mesas Lijadores Supervisor Portero Arriendo de la fábrica

Mano Obra Costos Indirectos Costo directa de fabricación total de Fabricación

150.000 110.000

Servicios generales de la fábrica Depreciación del equipo de fábrica Total 260,000

20.000 10.000 70.000

150.000 110.000 800 1.000 180.000 190.000 170.000 20.000 10.000 70.000

20.000 21.000 142,800

20.000 21.000 942,000

800 1.000 180.000 190.000 170.000

540,000

Conclusión Con las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sería de 260,000, la mano de obra directa de 540,000.-, y los costos indirectos de fabricación 142, 800. Estas cifras representan los elementos del producto, como se detallan anteriormente. No se incluyen como costos del producto el arrendamiento de oficina, el salario de oficina y la depreciación del equipo de oficina por que no son elementos de costo del producto. Por lo general aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de resultado como Gastos de Administración y Venta. Los 942,000. del costo total del producto aparecerán como el principal componente en el estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante. La clasificación del costo que se basa en la relación con el producto cambiará a medida que varía el producto y/o servicio. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material indirecto cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (portero, vigilante) de una planta manufacturera es un costo de mano de obra indirecta, su función no está directamente relacionada con la producción. No obstante, en una compañía que suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento se considera un costo de mano de obra directa.

3.4 Unidad de Producción En la empresa industrial, es la medida que representa a la producción en su conjunto; es el común denominador para determinar el costo y medir la eficiencia. Ejemplo: A una empresa dedicada a la industria editorial, y que WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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produce 500 libros por vez, no le interesaría atender un pedido de 100 libros. Sin embargo, ante la insistencia del cliente y a pesar de que su unidad de trabajo mínimo es 500, presupuestará las 100 unidades solicitadas como si estas fueran 500. En la determinación de la unidad de producción se puede elegir cualquiera de los tamaños, pesos, cantidades, medidas o volúmenes existentes; lo importante es que la unidad consentida tenga afinidad, consistencia o representación lógica respecto al producto. A continuación algunos ejemplos. LINEA DE PRODUCCION

UNIDAD DE PRODUCCION

Impresos Bolígrafos Camisas Ladrillos Muebles Conservas de fruta Papel Petróleo Conversión de papel Medias

1000 ejemplares Gruesa/ciento Docena Millar Un juego Caja x 24 o 48 unidades Tonelada Barril Resma/millar Docena

3.5 Producción Equivalente Por diversos motivos, no todas las empresas logran terminar en un mismo instante la producción puesta en marcha en un período determinado siendo normal encontrar en el informe de producción unidades terminadas y otras con avance parcial. Entonces, ¿Cómo determinar el valor unitario si dentro del volumen de producción hay unidades terminadas y sin terminar? La interrogante queda resuelta en la medida que se maneje correctamente el término producción equivalente, que pasamos a definir: "Es la representación de las producción en unidades acabadas, teniendo en cuenta para las que están sin terminar, su grado de avance". La producción equivalente representa la relación entre el todo y su correspondiente unidad de producción; así, si al final de un período el informe da como resultado que se han terminado 100 unidades y que otras 40 están en proceso con avance calculado de 50%, su equivalencia en unidades económicamente terminadas es 120, cifra obtenida sumando a las unidades terminadas la equivalencia de acabado de las otras 40. El planteamiento matemático es: 100 + (40 x 0,5) = 120 También conocida por "Equivalencia de producción", "Producción efectiva" o "Producción verdadera". El concepto de producción equivalente se utiliza para determinar el costo por unidad de producción y, en ciertos casos, para hacer distribuciones o ajustes cuando se presentan variaciones respecto de cálculos o estimaciones, WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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COSTO UNITARIO Es el valor que finalmente tiene el producto, se obtiene dividiendo los costos acumulados entre el volumen de producción o su equivalencia. A continuación con un ejemplo graficaremos los términos estudiados: unidad de producción, producción equivalente y costo unitario:

1.- Con un costo total de S/.960,500 se produjeron 100 unidades de camisas y otras 100 quedaron en proceso a un avance de 25%. Determinar el costo por cada unidad. Solución: Producción equivalente: Costo Unitario

100 + (100x0.25) = 125

: 960,500 = 7,684 125

Comprobación Unidades terminadas: Unidades en proceso:

100 25

x x

7,684 = 7,684 =

768,400 192,100 960,500

3.7 METODOS DE COSTEO En contabilidad, son principios usados en la valorización de los productos fabricados, ya sea que se encuentren en stock o hayan sido objeto de venta, son el método de costeo directo y el método de costeo por absorción. Costeo Directo.- Método que considera que sólo deben asignarse al valor de la producción los costos directos y los de fábrica variable; es decir, aquéllos que no necesitan prorrateos y que están en relación directa con el volumen de producción. Mientras que, los costos fijos o estructurales son acumulados y tratados en cuentas de resultado afectando directamente al período en el que se incurrieron. El Plan Contable General Revisado, al referirse al método de costeo directo expresa: "Método de contabilidad de costos que no considera a los costos fijos de fabricación como parte del costo unitario del producto. Ventajas: -

La agilización en la toma de decisiones y


25


-


El no necesitar que se efectúen cálculos de distribución.

Desventajas: - La subvaluación de las existencias. - y las dificultades que se pueden encontrar para hacer una clara distribución entre lo que es fijo y variable. Ingreso o utilidad marginal.- se llama así a las ventas menos el costo directo de las mismas. Costeo por Absorción.- es el método tradicional y de mayor aceptación en nuestro medio, considera que el valor de la producción está determinado por la acumulación de los tres elementos del costo sin eliminar partida alguna entre fijos, variables, directos o indirectos. El Plan Contable General Revisado expresa: "Método de contabilidad de costos que consiste en aplicar tanto los costos directos o variables como los fijos o generales al costo unitario de producción". La diferencia entre uno y otro método radica en el tratamiento del costo fijo indirecto, pues, mientras el primero lo considera como gasto operativo que incide directamente en el resultado; el segundo lo fija dentro del valor del producto, afectando el resultado en la medida que aquel se venda. El ejemplo aclara estos métodos. Datos: Materiales directos 100,000 Mano de obra directa 80,000 Gasto de fabricación fijos 40,000 Gastos de fabrica variable 50,000 Valor de venta 500,000 Costo de ventas 80% de la producción. Solución: Costo de productos terminados COSTEO DIRECTO

COSTEO POR ABSORCION

Materiales directos Mano de obra directa Gasto de fabricación fijos Gastos de fabrica variable

100,000 80,000 50,000

100,000 80,000 40,000 50,000

Costo de producto terminado

230,000

270,000

Existencia final de productos terminados


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Costo de productos terminados (Menos) costo de ventas

Existencia final de productos


230,000

270,000

(184,000) ________

(216,000) ________

46,000

54,000

500,000

500,000

Costo de Ventas

(184,000) ________

(216,000) ________

Utilidad bruta

316,000

284,000

Gastos operativos

(40,000) ________

________

276,000

284,000

Resultado Ventas

Utilidad

FORMULAS EMPLEADAS EN COSTOS Seis son las fórmulas que con frecuencia se utilizan para expresar hechos relacionados con los costos. Las cuatro primeras estrechamente vinculadas con los estados de costos y las dos últimas con los resultados. Costo Primo.- Agrupa los costos considerados vitales en el proceso productivo, vale decir costos directos. También conocido como "Costo primario" o "Primeros costos", siendo su estructura la sumatoria de los materiales directos y mano de obra directa. Su utilidad es valiosa para establecer relaciones matemáticas y como opción de cálculo para determinar cuotas de gastos de fábrica. COSTO PRIMO = MP + MO Costo de Conversión.- Aquel que es necesario para transformar los materiales directos en nuevos productos. Conocido también como: "Costo de convertir" o "Costo de transformar", sus componentes son la mano de obra directa y los gastos de fabricación. COSTO DE CONVERSION = MO + GF Costo de Productos Terminados.- O costo de productos manufacturados, representa el valor de la producción terminada en el período considerado, comprendiendo los costos incurridos en el proceso de manufactura hasta WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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que el producto adquiere la condición de acabado. Integran la fórmula general, la sumatoria de los tres elementos del costo aumentada o disminuida respectivamente del inventario inicial y final de productos en proceso. COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS = IIPP + (MP+MO+GF) – IFPP Donde: IIPP = Inventario inicial de productos en proceso IFPP = Inventario final de productos en proceso

Como fórmula alterna, el costo de productos terminados se puede hallar mediante la suma de los tres elementos del costo aumentada o disminuida en la diferencia que se observa entre el inventario inicial y final de productos en proceso. COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS = (MP + MO + GF) ± VIPP Donde: VIPP = Variación de los inventarios de productos en proceso. Estas fórmulas se utilizan en la preparación del estado de costo denominado "Estado de costo de producción" (o manufactura). Costo de Ventas.- En la empresa manufactiureral representa el valor de los productos acabados vendidos en determinado período. Lo conforman el costo de los productos terminados en el período aumentado y disminuido respectivamente del inventario inicial y final de productos terminados. COSTO DE VENTAS = IIPT + (Costo de productos terminados) - IFPT

En donde: IIPT = Inventario inicial de productos terminados IFPT = Inventario final de productos terminados Haciendo uso de la variación en los inventarios de productos terminados (VIPT), la fórmula queda: COSTO DE VENTAS = Costo de productos terminados ± VIPT Es el caso, que conociendo la estructura del costo de los productos terminados, resulta sencillo confeccionar las variantes de la fórmula general, así: COSTO DE VENTAS = IIPT + [IIPP + (MP+MO+GF) - IFPP] - IFPT También: COSTO DE VENTAS = [IIPP + (MP+MO+GF) - IFF'P] ± VIPT COSTO DE VENTAS = [(MP+MO+GT) ± VIPP] ± VIPT

o,

Estas fórmulas son de mucha utilidad en la preparación de los estados WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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de costos denominados "Estado de costo de productos vendidos" y "Estado de productos fabricados y vendidos", Costo de Distribución.- Agrupa las inversiones que en forma adicional hace el industrial o comerciante con la finalidad de que el producto llegue al usuario o consumidor. Suele Llamárseles, también, costos operativos. COSTO DE DISTRIBUCION = GA + GV + GF

Las abreviaturas se leen: GA = Gastos de administración GV = Gastos de ventas GF = Gastos financieros Costo total.- Se le puede apreciar bajo dos ópticas diferentes: a) Para determinar el costo que afecta el resultado del ejercicio. COSTO TOTAL = Costo de ventas + Costos de distribución b) Para determinar el monto global de costos incurridos durante el período. COSTO TOTAL = Costo de productos terminados + Costo de distribución

COSTO COMERCIAL POR DIVISION SIMPLE.- este método consiste en adicionar al costo los otros gastos necesarios que se realizan para tener la mercadería listo para la venta. El total de los que se ha desembolsado se divide entre todos los productos comprados, para determinar el costo por cada unidad y luego se multiplica por los distintos productos. Ejemplo: COSTO COMERCIAL POR DIVISION SIMPLE

La empresa comercial Alcatel SA efectúa las siguientes compras

Articulo

AL 001 AL 002 CAL 003 DAL 004

Cantidad

300 600 400 500

Valor Venta 12.00 10.00 11.00 15.00


Precio Total 3,600.00 6,000.00 4,400.00 7,500.00

29

CONTABILIDAD DE COSTOS EAL 005


200

20.00

2,000

4,000.00 25,500.00

Gastos de transporte Gastos de almacenaje

400.00

+ IGV

600.00

+ IGV

Determinar el costo de cada producto Gastos de transporte

Gastos de almacenaje

Articulo Cantidad

AL 001 AL 002 CAL 003 DAL 004 EAL 005

Valor Venta

400.00 2,000

0.20

600.00 2,000

0.30

Importe

Transporte Almacenaje

Total

Costo Unitario

300 600

12.00 10.00

3,600.00 6,000.00

60.00 120.00

90.00 180.00

3,750.00 6,300.00

12.50 10.50

400

11.00

4,400.00

80.00

120.00

4,600.00

11.50

500 200

15.00 20.00

7,500.00 4,000.00

100.00 40.00

150.00 60.00

7,750.00 4,100.00

15.50 20.50

400.00

600.00

26,500.00

METODO EL COEFICIENTE.- por medio de este método se acumulan todos los otros costos incurridos. Y luego se divide el total de los costos entre el total de la compra que nos da un coeficiente de recargo. Este coeficiente se multiplicara por el valor de compra de cada producto, para que nos muestre el precio actualizado del producto incluyendo tanto el valor de las compras, con los otros gastos necesarios para poner los productos listos para su comercialización. Para corroborar si esta bien el coeficiente indicado multiplicamos las unidades compradas por el nuevo precio y nos tiene que dar el total de los gastos desembolsados. A continuación un ejemplo:


30



COSTO COMERCIAL METODO DEL COEFICIENTE Coeficiente del recargo VALORIZAR COMPRAS

ADICIONAR GASTOS

Si

HAY GASTOS

400.00 600.00 1,000.00

HALLAR COSTO ACUMULADO

25,500.00 1,000.00 26,500.00

DETERMINAR COEFICIENTE

26,500.00 25,500.00

No

costo acumulado valor venta inicial

1.039216

HALLAR COSTO UNITARIO

Con los datos del ejerciico anterior Valor de Venta 25,500.00 Articulo

AL 001 AL 002 CAL 003 DAL 004 EAL 005

Valor Venta 12.00 10.00 11.00 15.00 20.00

Coeficiente recargo 1.039216 1.039216 1.039216 1.039216 1.039216

Costo Unitario 12.47 10.39 11.43 15.59 20.78

Demostración Articulo

Cantidad

Costo Unitario

AL 001 300 AL 002 600 CAL 003 400 DAL 004 500 EAL 005 200 WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

12.47 10.39 11.43 15.59 20.78

Total

3,741.18 6,235.30 4,572.55 7,794.12 4,156.86 26,500.01

31



4. Plan de Cuentas El Plan Contable General Revisado establece que la contabilidad analítica no es objeto de regulación legal; es el empresario quien debe decidir su modelo de acuerdo con la estructura orgánica de la empresa y en armonía con las necesidades de gestión; esto, en la medida que es la contabilidad analítica quien debe proporcionar la información que es necesaria para tomar decisiones como: fijación de precios, alternativa entre comprar o fabricar, cerrar o no una sección, aceptar o no un pedido, dejar de fabricar un producto, etcétera. Para el logro de nuestro objetivo diseñaremos modelos de plan de cuentas para la clase 9 denominada "Cuentas analíticas de explotación", aceptando las cuentas contenidas en otras clases tal como están, recomendando la apertura de subdivisionarias en las subcuentas 629, 639, 649, 659, 669, 689 en donde es de suponer se aglutinan diversos costos o gastos. Propuesta 1: Estableciendo cuentas principales para cada elemento del costo y también para gastos operativos. 90 91

MATERIA PRIMA EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO

92

GASTOS DE FABRICA EN PROCESO

93

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

94

GASTOS DE VENTAS

97

GASTOS FINANCIEROS

99

COSTOS Y GASTOS POR DISTRIBUIR

Propuesta 2: Utilizando una sola cuenta de producción con divisionarias para el control de cada elemento. 90

PRODUCTOS EN PROCESO 901

Materiales

902

Mano de obra

903

Carga fabril

91


92

GASTOS DE VENTAS

93

GASTOS FINANCIEROS


32



Propuesta 3: Estableciendo un centro de costos con información detallada. 90

CENTRO DE COSTOS 901

Materiales

9011

Materiales directos

9012 Envases 902

Mano de obra

9021 Salarios 9022 Contribuciones sociales 9023 Cargas sociales 903 Gastos indirectos 9031 Materiales auxiliares 9032 Suministros diversos 9033 Mano de obra indirecta 9034 Contribuciones sociales 9035 Cargas sociales 9036 Otros gastos 91


92

GASTOS DE VENTAS

97

GASTOS FINANCIEROS

99


Propuesta 4: Para ejercer el control de la producción por departamentos. 90

91

92

DEPARTAMENTO "A" 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Gastos indirectos de fábrica DEPARTAMENTO "B" 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Gastos indirectos de fábrica DEPARTAMENTO "C" 921 Materiales 922 Mano de obra 923 Gastos indirectos de fábrica


33


93


94

GASTOS DE VENTAS

95

GASTOS FINANCIEROS

96



Propuesta 5: Ubicando los departamentos como divisionarias. 90

91

92

MATERIALES EN PROCESO 901

Departamento "A"

902

Departamento "B"

903

Departamento "C"

MANO DE OBRA EN PROCESO 911

Departamento "A"

912

Departamento "B"

913

Departamento "C"

GASTOS INDIRECTOS DE FÁBRICA 921

Departamento "A"

922

Departamento "B"

923

Departamento "C"

93


94

GASTOS DE VENTAS

95

GASTOS FINANCIEROS

96


También es posible diseñar planes de cuenta considerando la importancia de los productos o de las líneas de productos o cuando se adoptan sistemas de costos que requieran de cuentas especiales. 4.1 Dinámica de las cuentas empleadas en la contabilidad de costos Recordamos la dinámica de las cuentas que con alguna frecuencia se emplean en el registro del quehacer productivo, especialmente las que conciernen a WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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existencias, variaciones y clase 9, precisando en cada una de ellas los conceptos que debitan y acreditan la cuenta. 21 PRODUCTOS TERMINADOS SE DEBITA - El costo de los productos terminados o laborados.

CON ABONO 711

- El costo de los productos devueltos por los clientes.

692

- El costo de los sobrantes y ajustes de los componentes de esta cuenta.

SE ACREDITA

CON CARGO

- El costo de los productos terminados vendidos.

692

- El costo de las mermas, (faltantes y ajustes de los componentes de esta cuenta.

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS SE DEBITA

CON ABONO

- El costo de los subproductos, desechos y desperdicios resultantes.

712

- El costo de los subproductos, desechos y desperdicios devueltos por los clientes.

693

- El costo de los sobrantes y ajustes de los componentes de esta cuenta. SE ACREDITA

CON CARGO

- El costo de los subproductos vendidos.

693

- El costo atribuido a los desechos y desperdicios vendidos.

693

- El costo de las mermas, (faltantes y ajustes de subproductos, desechos y desperdicios.

23 PRODUCTOS EN PROCESO SE DEBITA

CON ABONO

- El costo de las existencias de productos en proceso WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

35



calculado hasta la etapa en que se encuentre

SE ACREDITA

713

CON CARGO

- La transferencia indirecta al inicio del ejercicio a los centros de costos (clase 9)

713

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES SE DEBITA - El costo de las materias primas y auxiliares adquiridas

CON ABONO 614

- El costo de las materias primas y auxiliares devueltas por el centro de producción

614

- El costo de los sobrantes y los ajustes de los componentes de esta cuenta. SE ACREDITA - El costo de las materias primas y auxiliares utilizados en la producción.

CON CARGO 614

- El costo de las devoluciones de materias primas y auxiliares a proveedores.

614

- El costo de las mermas, pérdidas y ajustes en los componentes de esta cuenta. 25 ENVASES Y EMBALAJES SE DEBITA

CON ABONO

- El costo de los envases y embalajes adquiridos o producidos por la empresa

615 ó 715

- El costo de las envases y embalajes devueltos por los centros de producción

71 5

- El costo de los sobrantes y los ajustes de los componentes de esta cuenta.

SE ACREDITA - El costo de los envases y embalajes utilizados

CON CARGO 6 1 5 ó 71 5

- El costo de los envases y embalajes devueltos a los proveedores. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

615 36



- El costo de las mermas, faltantes y ajustes en los componentes de esta cuenta.

26 SUMINISTROS DIVERSOS SE DEBITA -

CON ABONO

El costo de los combustibles, repuestos, accesorios y otros suministros adquiridos.

- El costo de las devoluciones de las secciones de servicios.

616 616

- El costo de los sobrantes y los ajustes de los componentes de esta cuenta.

SE ACREDITA

CON CARGO

- El costo de los combustibles, repuestos, accesorios y otros suministros utilizados en la producción, el mantenimiento y reparación de bienes del activo fijo o en las diferentes actividades de la empresa

616

- El costo de las mermas, faltantes y ajustes en los componentes de esta cuenta.

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR SE DEBITA

CON ABONO

- El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y compromisos motivados por la adquisición de las mismas cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha realizado.

SE ACREDITA

- El costo de adquisición de las existencias recibidas WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

61

CON CARGO

20, 24, 25, 26

37



29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS SE DEBITA

CON ABONO

- Los castigos de existencias provisionadas.

20, 21, 22, 24 25, 26

- La reversión de las provisiones que resulten excesivas o indebidas.

685 Ó 765

SE ACREDITA

CON CARGO

- La provisión que corresponde al ejercicio.

685

60 COMPRAS SE DEBITA

CON ABONO

- El valor de la compras, según factura.

10, 42

- Las cargas vinculadas con las compras.

10, 42

SE ACREDITA

CON CARGO

-

El valor de las devoluciones de las compras.

-

El saldo de esta cuenta, al cierre del período.

10, 42 82 (EXCEPTO 601)

-

El saldo de la divisionaria 601.

80

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS SE DEBITA

CON ABONO

- El costo de los insumes utilizados, así como el de envases y embalajes - El costo de los bienes devueltos a los proveedores.

24, 25, 26 20, 24, 25, 26

- Al cierre del período, la transferencia del saldo de las divisionarias correspondientes de la cuenta 69.

69

- Al cierre del período, el saldo acreedor de la divisionaria 6 1 1 .

80

- Los saldos de las divisionarias 614, 6 1 5 y 616.

82

SE ACREDITA


CON CARGO

38



- El costo de los componentes de esta cuenta, adquiridos por la empresa.

Ctas. Pertinentes de la clase 2.

- Al cierre del período, el saldo deudor de la divisionaria 6 1 1 .

80

- Al cierre del período, los saldos deudores de las divisionarias 614, 6 1 5 y 616.

82

69 COSTO DE VENTAS SE DEBITA

CON ABONO

- El costo de los bienes vendidos.

20, 21, 22

- La transferencia de los costos aplicables al ejercicio.

492

SE ACREDITA

CON CARGO

- El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes.

20, 2 1 , 22

- El saldo, al cierre del ejercicio, del costo de Ventas

6 1 1 , 7 11, y/ó 712 según el caso

70 VENTAS SE DEBITA

CON ABONO

- Las devoluciones de bienes vendidos a clientes.

10,12

- El saldo, al cierre del período, de la divisionaria 701.

80

- El saldo, al cierre del período, de las divisionarias 702 703, 707.

SE ACREDITA

81

CON CARGO

- El monto neto de las facturas emitidas por la venta de bienes y/o servicios objeto del giro del negocio. - Realización de las ventas diferidas


10, 12 491

39



71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) SE DEBITA

CON ABONO

- Los productos en proceso, al inicio del período.

23

- Al cierre del período, la transferencia de los saldos de las divisionarias 692 y 693

69

- Al cierre del período, el saldo acreedor de los componentes de esta cuenta.

SE ACREDITA

81

CON CARGO

- El costo de los productos terminados.

21

- El costo de los productos en proceso calculados hasta la etapa en que se encuentren.

23

- El costo de los subproductos, desechos y desperdicios.

22

- Al cierre del período, el saldo deudor de los componentes de esta cuenta.

81

72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA SE DEBITA - El total al cierre del período

SE ACREDITA -

CON ABONO 81

CON CARGO

Las cuentas relacionadas con los trabajos

33 ó 34

realizados por la empresa para sí misma.

36 ó 37

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

SE DEBITA

CON ABONO

- El total, al cierre del período, de las cargas

Cuentas de clase 9

imputables a cuentas de costos

SE ACREDITA

CON CARGO

- Las cargas imputables a cuentas de costos. Cuentas de clase 9


40

CONTABILIDAD DE COSTOS FERNANDEZ

POR : PATRICIA RAMOS

90 COSTOS (O GASTOS) POR DISTRIBUIR SE DEBITA

CON ABONO

- La transferencia de costos (o gastos) registrados previamente según su naturaleza, en las cuentas de: Cargas de personal, Servicios prestados por terceros, Tributos, Cargas diversas de gestión, Cargas financieras y Provisiones del ejercicio; las que serán objeto de análisis y distribución posterior entre las cuentas 91, 92, 93 y 94 propuestas.

SE ACREDITA

79

CON CARGO

- Por el total, al distribuirse los costos (o gastos)

91, 92

entre la producción, administración, ventas y

93, 94

gastos financieros.


41



91 COSTO DE PRODUCCIÓN SE DEBITA

CON ABONO

- Al inicio del período, por la transferencia del inventario de productos en proceso.

79

- El costo de las materias primas consumidas en la producción.

79

- Los costos (o gastos) registrados en la clase 6 que se aplican o atribuyen a la producción.

SE ACREDITA

79 ó 90

CON CARGO

- Al final del período, el saldo deudor de esta cuenta.

79

92 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

SE DEBITA

CON ABONO

- La recepción de los gastos administrativos provenientes de la distribución de los acumulados en la cuenta "Gastos por distribuir".

90

SE ACREDITA

CON CARGO

- Al final del período, el saldo deudor de esta cuenta

79

93 GASTOS DE VENTA SE DEBITA

CON ABONO

- La recepción de los gastos de venta provenientes de la distribución de los acumulados en la cuenta "Gastos por distribuir".


90

42



SE ACREDITA

CON CARGO

- Al final del período, el saldo deudor de esta cuenta

79

94 GASTOS FINANCIEROS

SE DEBITA

CON ABONO

- La recepción de los gastos financieros provenientes de la distribución de los acumulados en la cuenta "Gastos por distribuir".

SE ACREDITA

90

CON CARGO

- Al final del período, el saldo deudor de esta cuenta 79

La cuenta "Costos (o gastos) por Distribuir" puede obviarse, si el criterio de distribución es inmediato; consecuentemente, las cuentas 91, 92, 93 y 94 recepcionarán directamente los gastos o costos, debiendo ser el abono a la cuenta 79.

5. Estados de Costos Son resúmenes de las acumulaciones de los registros y anotaciones contables, en lo cual se aprecia el proceso productivo y el costo de lo vendido; a ellos se llama estado de costo de producción (o manufactura), el estado de costo de productos vendidos y, el estado que en forma conjunta muestra los dos anteriores. 5.1 Estado de Costo de Producción (o manufactura). - es el estado que muestra el volumen de producción, expresando montos por cada factor de la producción y, de ser el caso, la variación que registran los inventarios de productos en proceso (inicial frente al final). Se presentan tres casos que se exponen a continuación mediante ejemplos. Caso 1: Sin inventario inicial y final de productos en proceso Consumo de materiales es S/. 800,000 Mano de obra S/. 250,000 Carga fabril S/. 300,000. No cuenta con inventario inicial ni final de productos en proceso.


43



TEXTIL ACUARIO SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE JUNIO DE 2007 COSTO DEL PERIODO Materiales directos

S/.

800,000.00

Mano de obra directa

250,000.00

Carga fabril

300,000.00

Costo de productos terminados

1'350,000.00

Comentario: Toda la producción que entro al proceso productivo se terminó. No habiendo inventario inicial ni final de productos en proceso, la variación es nula o simplemente no hay variación. Caso 2: Sin inventario inicial pero con final de productos en proceso Los datos del mes de julio son: Materiales directos Mano de Obra directa Gastos indirectos Total de costos acumulados

S/. 450,000 S/. 250,000 S/. 150,000 S/.850,000

La producción no terminada es S/. 95,000. TEXTIL ACUARIO SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE JULIO DE 2 0 0 7 COSTO DEL PERIODO Materiales directos

S/. 450,000.00


250,000.00

Carga fabril

150,000.00

Total de producción en proceso

850,000.00

Menos: Inventario final de productos en proceso Costo de productos terminados WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

95,000.00 755,000.00

44



Comentario: Para determinar el costo de productos terminados, al costo total acumulado se le deduce el valor de los productos no acabados(en proceso). La variación en los inventarios de productos en proceso es S/. 95,000 positiva (Cero inicial frente a 95,000 final). Caso 3: Con inventario inicial y final de productos en proceso Datos: Materiales de S/. 850,000 Mano de obra S/. 250,000 Carga fabril S/. 310,000 Inventario inicial de productos en proceso S/. Inventario final de productos en proceso S/.

55,000.00 65,000.00

TEXTIL ACUARIO SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE MAYO 2007 Inventario inicial de productos en proceso

S/. 55,000.00

COSTO DEL PERIODO Materiales directos

850,000.00

Mano de obra directa 250,000.00 Carga fabril

310,000.00

Total de producción en proceso Menos: Inv. final de productos en proceso Costo de productos terminados

1’410.000.00 1'465,000.00 65,000.00 1’400,000.00

Comentario: En la clase de existencias el inventario inicial se suma y el final se resta. La variación de los inventarios de productos en proceso es negativa en S/. 10,000, resultado de restar (55,000-65,000) La dinámica indica que la variación es positiva cuando el inventario final es mayor que el inicial y negativa, de ser lo contrario, lo que es aplicable a cualquier cuenta de la clase 2. A manera de repaso, en los tres casos se ha utilizado la fórmula: IIPP + (MP+MO+CF) – IFPP reemplazando por cero cuando no hubo productos al inicio y/o final del proceso.


45



5.1Estado de Costo de productos vendidos.- nos muestra el volumen de productos terminados vendidos a precio de fabricación y la variación que se presenta en los inventarios de productos terminados. Es base para determinar la utilidad bruta en ventas. Los ejemplos que se proponen y desarrollan corresponden a la misma empresa y toman en cuenta los mismos períodos para hallar el costo de productos terminados; en consecuencia, su lectura debe ser conjunta.

Caso 1: Sin inventario inicial y final de productos terminados El costo de producción es S/. 1 ' 350,000.00 y no se cuenta con inventario inicial ni final de productos terminados. TEXTIL ACUARIO ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS MES DE JUNIO DE 2007 Inventario inicial de productos terminados

S/.

-- • --

Más: Costo de productos terminados

1'350,000.00

Productos terminados disponibles para venta

1'350,000.00

Menos: Inventario final de productos terminados Costo de productos terminados vendidos

—•— 1'350,000.00

Comentario: Se deduce que toda la producción terminada en el período se vendió dentro del mismo mes. El inventario inicial y final de productos terminados es cero, por tanto no hay variación. El costo de los productos terminados S/. 1 ' 3 50 , 000 se ha extraído del correspondiente estado.

Caso 2: Sin inventario inicial pero con final de productos terminados Del total de productos terminados S/. 755,000 permanecen en existencia sin venderse S/. 120,000. TEXTIL ACUARIO SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS MES DE JULIO DE 2 0 0 7 Inventario inicial de productos terminados Más: Costo de productos terminados WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

S/.

- .755,000.00 46



Productos terminados disponibles para venta

755,000.00

Menos: Inventario final de productos terminados

120,000.00

Costo de productos terminados vendidos

635.000.00

Comentario: La variación en los inventarios de productos terminados es S/. 120,000 positiva y está determinada por la diferencia de inventarios. El costo de los produc tos terminados corresponde al obtenido en el mismo mes (ver estado de costo de producción). Caso 3: Con inventario inicial y final de productos terminados El inventario inicial de productos terminados es S/. 155,000 (final del mes anterior), El inventario final S/. 95,000 y el costo de producción S/. 1'400,000.

TEXTIL ACUARIO SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS MES DE MAYO 2007 Inventario inicial de productos terminados Más: Costo de productos terminados Productos terminados disponibles Menos: Inventario final de productos terminados Costo de productos terminados vendidos

S/.

155,000.00 1'400,000.00 1'555,000.00 95,000.00 1'460,000.00

Comentario: El inventario inicial se suma y el final se resta. La variación en los inventarios de productos terminados es S/. 60,000 negativa, importe que representa la menor existencia respecto del inicial. El costo de productos terminados corresponde al obtenido en el mismo mes. En este caso y en los dos anteriores se ha tenido como referencia la fórmula:

IIPT + Costo de Producción – IFPT

5.3 Estado Conjunto de Costos de Producción y de Ventas Es un estado que consolida la información de los otros dos estados, ya que nos muestra el costo de producción, el costo de los productos terminados vendidos y las variaciones en los inventarios de productos en proceso y WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

47



terminados. Su forma de presentación varía, lo que se expone con ejemplos debidamente comentados y corresponden a la empresa Textil Acuario SAC, por los mismos períodos de los ejemplos anteriores.

Caso 1: Sin inventario de productos en proceso y terminados al inicio y final del mes TEXTIL ACUARIO ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y DE VENTAS MES DE JUNIO DE 2007 Inventario inicial de productos terminados

S/.

Inventario inicial de productos en proceso

--•---•--

Costo del período Materiales

800,000.00

Mano de obra 250,000.00 Carga fabril

300,000.00


1'350,000.00 1'350,000.00

Menos: Inventario final de productos en proceso

--•--


1'350,000.00

Total de productos terminados disponibles

1'350,000.00 (1)

Menos: Inventario final de productos terminados Costo de productos terminados vendidos

______--*-1'350,000.00 (2)

Comentario: Siendo los inventarios inicial y final cero, no hay variación de productos en proceso y terminados. ( 1 ) y (2) se pueden verificar con los resultados obtenidos en el estado de costo de producción y estado de costo de productos terminados vendidos preparados para el mes. Caso 2: Sin inventarios de productos terminados y en proceso al inicio pero si con finales


48



Los costos del mes en materiales es S/. 450,000, mano de obra S/. 250,000 y carga fabril S/. 150,000; el inventario final de productos en proceso S/. 95,000 y terminados S/. 120,000

TEXTIL ACUARIO SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓ N Y DE VENTAS MES DE JULIO DE 2 0 0 7

Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de productos en proceso

S/. — •—


450,000.00

Mano de obra

250,000.00

Carga fabril

150,000.00

Total de productos en proceso

850,000.00 850,000.00

Menos: Inventario final de productos

95,000.00

en proceso

_________


755,000.00 (1)

Total de productos terminados disponibles Menos: Inventario final de productos terminados

120,000.00


635,000.00 (2)

Comentario: ( 1 ) y (2) pueden verificarse con los resultados obtenidos en el estado de costo de producción y estado de costo de productos terminados vendidos desarrollados para el mes. La variación en los inventarios de productos en proceso y terminados es positiva en S/. 95000 y 120,000 respectivamente.

Caso 3: Con inventarios iniciales y finales de productos en proceso y terminados WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

49



Los costos del mes fueron S/. 850,000 en materiales S/. 250,000 mano de obra S/. 310000 de carga fabril El inventario inicial de productos en proceso S/. 65,000, de terminados S/. 155,000 y los finales S/. 55,000 de productos en proceso y S/. 95,000 de terminados.

TEXTIL ACUARIO SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS MES DE MAYO 2007 Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de productos en proceso

S/. 155,000.00 55,000.00


850,000.00

Mano de obra 250,000.00 Carga fabril

310,000.00


1'410,000.00 1'465,000.00

Menos: Inventario final de productos en proceso Costo de productos terminados

65,000.00 1'400,000.00

Total de productos terminados disponibles

1'555,000.00

Menos: Inventario final de productos terminados

95,000.00


1'460,000.00

Comentario: El costo de productos terminados, el costo de los productos terminados vendidos y las variaciones de inventarios, pueden contrastarse con los estados que, por separado, se desarrollaron para el mismo mes. En la solución de este caso y en los dos anteriores, se ha utilizado como referencia la fórmula: IIPT + [ IIPP + (MP + MO + CF) - IFPP ] - IFPT \____________________/ WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

50



Costo de producción Costo de ventas Sistema de Costos por Ordenes de Producción: “Es el método mediante el cual se asignan todos los costos incurridos para transformar materias primas en productos terminado, asociados a un lote o pedido específico de producción”. Los Costos por Ordenes de Producción son un sistema mediante el cual se acumulan los costos sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Producción. Este sistema se aplica a las industrias de Construcción, muebles, impresión, equipos y a cualquier empresa que trabaje en base a pedidos. El Sistema de Costos por órdenes de Producción posee las características siguientes: 1. Los Costos relacionados con la materia prima se clasifican en directos e indirectos. 2. Los Costos relacionados con la mano de obra se clasifican como directos e indirectos. 3. La Carga Fabril incluye la Materia Prima Indirecta y la Mano de Obra Indirecta. 4. La producción se basa en los pedidos de los Clientes, es decir, está en función de la demanda. Para iniciar la producción en las entidades que laboran con el Sistema de Costos por órdenes de producción es necesario que exista un pedido, previa cotización dada al cliente en base a Costos estimados. 5. Se emplea Costeo Normal como base de Costo (Los Costos Directos se trabajan con base Real y los Indirectos se aplican con un tasa predeterminada). 6. Puede emplear el Costeo Directo o el Costeo Tradicional. 7. Los Costos incurridos se acumulan y registran en Hojas de Costo de Producción para cada orden en particular.


51



EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO Acuario SAC compra las siguientes mercaderías: Código

Cantidad

1050 1100 1800 1052 2000 2020 2050 1053 500 800

200 380 360 340 320 300 280 260 240 200

Precio

62.00 60.00 58.00 56.00 54.00 52.00 50.00 48.00 46.00 44.00

La condición de compra es al contado, por lo que se obtiene un descuento del 5% sobre el precio de lista. Los gastos de transporte son de S/2,500.00 + IGV, y los gastos de seguro ascienden a S/.3,960.00 + IGV Determinar el costo de cada producto por el método del coeficiente y método división simple Solución: 5 Método de división simple WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

52



Determinar el costo por cada unidad:

Transporte

2,500.00 0.87 2,880.00

Seguros

3960 2,880

1.375

Mediante el siguiente cuadro se multiplica cada producto por su correspondiente gasto por unidad, y veremos que en la parte inferior del cuadro se comprueba si la operación realizada esta bien.

Código Cantidad

Precio

Dscto 5%

Precio

Total

Transporte

Seguro

Total

1050

200

62.00

-3.10

58.90 11,780.00

173.61

275.00

12,228.61

1100

380

60.00

-3.00

57.00 21,660.00

329.86

522.50

22,512.36

1800

360

58.00

-2.90

55.10 19,836.00

312.50

495.00

20,643.50

1052

340

56.00

-2.80

53.20 18,088.00

295.14

467.50

18,850.64

2000

320

54.00

-2.70

51.30 16,416.00

277.78

440.00

17,133.78

2020

300

52.00

-2.60

49.40 14,820.00

260.42

412.50

15,492.92

2050

280

50.00

-2.50

47.50 13,300.00

243.06

385.00

13,928.06

1053

260

48.00

-2.40

45.60 11,856.00

225.69

357.50

12,439.19

500

240

46.00

-2.30

43.70 10,488.00

208.33

330.00

11,026.33

800

200

44.00

-2.20

41.80 8,360.00

173.61

275.00

8,808.61

2,500.00

3,960.00

153,064.00

2,880

146,604.00

6 Método del coeficiente WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

53



1ro se tiene que determinar el coeficiente Valor compra Transporte Seguros

146,604.00 2,500.00 3,960.00 153,064.00

C. Acumulado VV inicial

153,064.00 146,604.00

1.044064

2do se multiplica el coeficiente hallado por el precio del producto, luego de aplicar el descuento, y se determinara el nuevo precio.

Código

Precio

Dscto 5%

Precio

Coeficiente recargo

Costo Unitario

Cantidad

Importe Total

1050

62.00

-3.10

58.90

1.044064

61.50

200

12,299.08

1100

60.00

-3.00

57.00

1.044064

59.51

380

22,614.43

1800

58.00

-2.90

55.10

1.044064

57.53

360

20,710.06

1052

56.00

-2.80

53.20

1.044064

55.54

340

18,885.03

2000

54.00

-2.70

51.30

1.044064

53.56

320

17,139.36

2020

52.00

-2.60

49.40

1.044064

51.58

300

15,473.03

2050

50.00

-2.50

47.50

1.044064

49.59

280

13,886.05

1053

48.00

-2.40

45.60

1.044064

47.61

260

12,378.43

500

46.00

-2.30

43.70

1.044064

45.63

240

10,950.14

800

44.00

-2.20

41.80

1.044064

43.64

200

8,728.38

2,880


153,064.00

54



3. La empresa CBA dedicada a la fabricación de muebles, presenta la siguiente información indique que elemento del costo de producción son los siguientes conceptos: 1.- Jornal de Obreros

mano de obra directa

2.- Depreciación

carga fabril

3.- Gasto de Alquiler

carga fabril

4.- Madera

materia prima

5.- Pago de Luz

carga fabril

6.- Sueldo Gerente General

gasto administrativo

7.- Barniz

carga fabril

4. La empresa omega presenta la siguiente información: Materia prima Mano de obra directa Carga fabril

500,000.00 250,000.00 180,000.00

Determinar el costo primo y el costo de conversión. Costo primo MP + MOD Reemplazando

500,000.00 +

Costo de conversión

250,000.00 =

750,000.00

180,000.00 =

430,000.00

MOD +CF 250,000.00 +

5. Los Super Amigos nos entrega al 31.01.07 el informe de producción que dice así: Unidades terminadas Unidades en avance a un 60%

750 300

Determinar la producción equivalente de los productos en proceso, y el total de unidades terminadas. PE: 300 x 60% = 180 unidades Total producción:


55


750


+

180

=

930 unidades

6.- El informe de producción del mes de marzo nos indica que se pusieron a ejecución 250 unidades de X, pero al terminar el mes solo se terminaron 150 y 100 están en proceso a un avance de 50%. Si los gastos indirectos de fábrica son de 180,000.00. ¿Qué importe de gasto corresponde a cada unidad?

PE =

150 + (100 x 50%)

=

Gastos indirectos por unidad

200

180,000.00 = 900.00 200

Comprobación: GF para unidades terminadas 150 x GF para producción en proceso 100 x Total gasto de fabrica

900 900

= x 0.50 =

135,000.00 45,000.00 180,000.00

7.- Los costos acumulados en el mes de febrero fueron de 500,000.00 de materiales directos, 180,000.00 de mano de obra directa y 300,000.00 de carga fabril. El informe de producción nos indica que se han terminado 160 unidades y 40 están en pleno proceso con el 100% de los materiales, 50% de mano de obra y 60% gastos de fabrica. ¿Cuál es el costo por unidad?

Solución:

Producción Equivalente Materiales Mano de Obra Gastos de fabrica

160 + 160 + 160 +

(40 x 1 ) (40 x 0.5) (40 x 0.6)

= = =

200 180 184

Costo Unitario Materiales

500,000 200

2,500.00

Mano de Obra

180,000 180

1,000.00

Carga fabril

300,000 184

1,630.43478 5,130.43


56



Comprobación Materiales

160 x 40 x

2,500.00 2,500.00 x

= 400,000.00 1 = 100,000.00 500,000.00

Mano de Obra

160 x 40 x

1,000.00 1,000.00 x

= 160,000.00 0.5 = 20,000.00 180,000.00

Carga fabril

160 x 1,630.43478 40 x 1,630.43478 x

= 260,869.57 0.6 = 39,130.43 300,000.00

8. La empresa ABC, presenta la siguiente información, determinar el resultado aplicando los métodos de costeo directo y por absorción.

Datos Materiales directos Mano de obra directa Gasto de fabrica fijos Gastos de fabrica variable Valor de ventas Costo de Ventas : 65% de la producción

260,000.00 180,000.00 95,000.00 105,000.00 750,000.00

Solución Costo de productos terminados COSTEO DIRECTO

COSTEO POR ABSORCION

Materiales directos

260,000.00

260,000.00


180,000.00

180,000.00

Gasto de fabrica fijos

95,000.00

Gastos de fabrica variable

105,000.00

105,000.00


545,000.00

640,000.00

545,000.00

640,000.00

Existencia final de productos terminados Costo de productos terminados


57



Costo de Ventas

-354,250.00

-416,000.00

190,750.00

224,000.00

750,000.00

750,000.00

-354,250.00

-416,000.00

Utilidad bruta

395,750.00

334,000.00

Gastos operativos

-95,000.00

Existencia final de productos terminados

Resultado Ventas Costo de ventas

300,750.00

334,000.00

8. Omega nos presenta la siguiente información del mes de Diciembre del 2006:

Producción Productos terminados Productos en proceso

200 docena 60 al al al

80% material 50% mano de obra 40% carga fabril

Ventas 100 doc. con un margen de utilidad del 130% del costo Costos del mes Depreciación Materiales directos Mano de obra directa Alquiler planta producción Cargas fabril variable

55,000.00 750,000.00 580,000.00 45,000.00 15,000.00

Se pide a) Costo por docena b) Costo de venta, precio de venta y utilidad por docena vendida c) Precio de venta d) Utilidad por docena vendida e) Costo de la existencia final de productos terminados f) Costo primo g) Costo de conversión Solución WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Producción equivalente Materiales Mano de Obra Gastos de fabrica

200 + 200 + 200 +

(60 x 0.8 ) (60 x 0.5) (60 x 0.4)

= = =

248 230 224

Costo por docena Materiales

750,000 248

3,024.19

Mano de Obra

580,000 230

2,521.74

Carga fabril

115,000 224

513.39286 6,059.33

Costo de ventas 100 x

6,059.33

=

605,932.55

6,059.33 x

130%

=

7,877.12 6,059.33 13,936.45

13,936.45 -

6,059.33

=

7,877.12

Precio de venta

Utilidad por docena vendida

Costo de la existencia final de productos terminados

Costo primo

200 -

100

=

100.00

100 x

6,059.33

=

605,932.55

=

1,330,000.00

=

695,000.00

MP

+

750,000.00 + Costo de conversión

MOD

+

580,000.00 +


MOD 580,000.00 CF 115,000.00

59



PRUEBA DE AUTOEVALUACION 1.

Coloque una (V) si es correcta la afirmación o (F) si es incorrecta:

La contabilidad de costos es publica ya que terceros pueden tener acceso a esta información ( ) La contabilidad financiera utiliza las pautas de la gerencia para distribuir los gastos

( )

La contabilidad financiera es analítica ya que detalla cada gasto

( )

La contabilidad financiera utiliza los principios de contabilidad generalmente aceptados

( )


60



2. ¿Quienes están obligados a llevar contabilidad de costos? a) b) c) d) e)

Que sus ingresos superen los 1500 UIT Ingresos de 0 a 500 UIT Ingresos entre 500 y 1500 UIT Todos Ninguna de las anteriores

3. Complete las siguientes oraciones: …………………………... es el valor sacrificado para obtener bienes o servicios. ………..……….. es un sacrificio de valores donde el beneficio del desembolso ya se obtuvo. ………………………... son reducciones en la participación de la empresa por la que no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

4. Se denomina costos variables a………………………………………… …………………………………………………………………………………… 5. Son aquellos costos que son totalidad…….…………………………

variables

por

unidad

y

fijos

en

su

6. Método de contabilidad de costos que no considera a los costos fijos de fabricación como parte del costo unitario del producto……………. ………………….. 7. ¿A que se denomina estados de costos? …………………………………………………………………..………………

…………………………………………………………………………………… 8. ………………………………… es el común denominador para determinar el costo y medir la eficiencia.

9.……………………..

representa

la

relación

entre

el

todo

y

su

correspondiente unidad de producción.


61



10.- De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones, como se clasifican los costos:

a) b)

Claves de respuestas 1

F F F V

2. a 3. Costo WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Gasto Perdida 4. Son aquellos costos que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado 5. Fijos 6. Costeo directo 7. Son resúmenes de las acumulaciones de los registros y anotaciones contables, en lo cual se aprecia el proceso productivo y el costo de lo vendido 8. Unidad de producción 9. Producción equivalente 10. a) costos relevantes b) costos irrelevantes


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RESUMEN

DEFINICION COSTOS • Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las perdidas. Los costos representan una porción del precio de adquisición del articulo, propiedad o servicio, que ha sido diferido o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos. • Es la suma de erogaciones, acumulaciones aplicables o desembolsos de dinero(o su equivalente) para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere benéficos en el futuro. • Es el valor monetario que se da a los bienes y servicios que intervienen en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio. • Monto en efectivo o equivalente de efectivo pagado, o valor real de la contraprestación para adquirir un activo, en el momento de su compra o construcción.

GASTO.- son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado. Ejem. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al periodo durante el cual se producen. PERDIDA.- son reducciones en la participación de la empresa por la que no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. Ejem. La destrucción de una planta por un huracán o un incendio.

Clasificación Actividad Económica

EMPRESA

Comercial

Industrial

•Costo Comercial

:

compra producto

•Costo Industrial

:

costo de producción

•Costo operativo

:

presta servicio

ACTIVIDAD ECONOMICA

Compra Venta

TIPO DE COSTO

Costo de Adquisición Costo de distribución

Compra materia prima Costo de Adquisición produce Costo de producción


64

vende

Costo de distribución

Minero

exploración de los recursos naturales

Costo de extracción Costo de transferencia Costo de distribución

Agrícola

explotación de los recursos naturales


Pesquera

explotación de los recursos naturales


Financiera

servicios créditos

Costo de operación

Transporte

servicio de transporte

Costo de operación

servicio cobertura de riesgo

Costo de operación

servicio de enseñanza

Costo de operación

Seguros

Educativa

Diferencia entre Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera En la Contabilidad Financiera se analiza en una forma global el Estado financiero de una empresa, y esta información esta dirigida al exterior sea SUNAT, Entidades Financieras, trabajadores, etc. En la Contabilidad de Costos se detalla cada gasto que se produce para la fabricación de un determinado producto, y esta información es solo para la empresa, no sale al exterior.

Obligados a llevar Contabilidad de Costos Rgto. De la Ley del Impuesto a la Renta Art. 35|° Deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: Cuando sus ingresos brutos anuales del ejercicio precedente.

De

Hasta


65

0

500

500

1500 UIT

1500

mas UIT

UIT Inventario físico de sus existencias al final del ejercicio Registro de Inventario permanente en unidades físicas Llevaran un Sistema de Contabilidad de Costos

Objetivos 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Permite fijar precios Valuación de existencias Determinar el margen de utilidad Determinar el costo de producción Permite realizar presupuesto Toma de decisiones


66

CAPITULOII: MATERIALES: CONTROL Y CONTABILIZACION

OBJETIVO GENERAL.- El estudiante identifica el principal elemento del costo de producción y su importancia en la empresa.

OBJETIVO ESPECIFICO.- llevar el control y valuación de los materiales y su registro contable

CONTENIDO Y TEMAS 1. Concepto 2. Clasificación Material directo Material indirecto 7 Control de los materiales Departamentos que intervienen en el control de materiales Impresos utilizados en el control de materiales Registro contable de entradas y salidas del almacén Costo de materiales Contabilidad de los materiales Métodos de valuación de los materiales Inventarios de materiales 8 NIC 2


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1. CONCEPTO.- Los materiales en forma general, constituyen el costo básico de un producto y son bienes tangibles que al ser transformados se convierten en un producto acabado. Se ha preferido usar el término materiales en lugar de materias primas, por ser la primera una expresión más amplia, en cambio, materias primas se usa solamente para aquellos bienes que son presentados como ofrece la naturaleza sin transformación alguna, como ser troncos, minerales, petróleo, etc., todos los demás, ya tienen algún proceso de fabricación. Consideramos que la denominación de materiales, cubre todos los casos posibles sea de materias primas o materiales ya procesados. 2. CLASIFICACION DE LOS MATERIALES.- pueden ser directos e indirectos. Materiales Directos.conocido como materias primas o primeras materias. Se denomina así a los materiales adquiridos que serán objeto de transformación durante el proceso productivo hasta convertirlos en bienes distintos que la empresa venderá o explotará. Su característica principal en que se identifica plenamente con el producto; es el elemento fundamental, por tanto sus valores son asignados directamente al costo del producto en la medida que se van utilizando. Ejemplo la madera es un material directo para una fabrica de muebles Materiales Indirectos.- son los materiales que siendo necesarios para llevar adelante el proceso productivo no forman parte del producto final, o que, formando parte, no conviene incluirlos por el grado de dificultad que originan en la tarea de costear. Ejemplo: siguiendo con el ejemplo anterior seria el barniz para los muebles 3.- CONTROL DE LOS MATERIALES En el Sistema de Costos por Órdenes de Producción, los materiales y suministros tienen un flujo determinado de circulación dentro del ciclo productivo, por lo cual requieren un riguroso control, cuya base es la apropiada documentación de todas las operaciones relacionadas con el ciclo productivo. El manejo de los materiales equivale a dinero invertido expuesto a un largo proceso que comienza con la adquisición y termina al concluirse el producto manufacturado. Frente al riesgo de invertir, una adecuada organización y la consiguiente asignación de responsabilidades que permitirán reducir al máximo el riesgo. Recomendaciones en el control de los materiales: WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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- En cada departamento comprometido con el control, debe haber un funcionario o persona autorizada que refrende con su firma las operaciones propias del cargo. - En el movimiento de entradas y salidas deben participar como mínimo dos personas. - Los almacenes deben ser lugares seguros y ser custodiados con vigilancia permanente. - El o los almacenes deben ser objeto de controles periódicos, tanto en su aspecto físico como en el valorado. Para tal efecto, existen documentos y formatos establecidos por ley y otros para los intereses de la gerencia, a continuación presentamos los departamentos y la documentación requerida dentro del Ciclo productivo para los materiales y suministros: 3.1.- DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL DE LOS MATERIALES Departamento de Compras.- departamento que tiene como misión el proceso relacionado con las adquisiciones. Está a cargo de un gerente o jefe sobre el cual recae la responsabilidad del abastecimiento oportuno y la elaboración del registro de los proveedores que ofrezcan las mejores condiciones a la empresa; por lo cual, es necesario un amplio conocimiento en materia de precios, calidad, plazo de entrega, descuentos, condiciones de pago, fletes, etc. Tiene las siguientes funciones: a)Organizar el registro de proveedores b)Recibir las solicitudes de compra c)Solicitar cotizaciones a los proveedores d)Preparar los pedidos u órdenes de compra e)Aprobar las facturas de proveedores y enviarlas a contabilidad. Departamento de Recepción e Inspección.- Es el departamento encargado de recepcionar las remesas que hacen los proveedores en atención a las órdenes de compra emitidas por la empresa, cuenta para su labor con una persona responsable que informará sobre cada llegada. Sus funciones son: a)Chequear los materiales y suministros que llegan al departamento o sección cuidando que estén de acuerdo con el pedido u orden de compra en lo que concierne a cantidad, calidad, peso, medida y cualquier otra especificación o condición acordada. La recepción se hace teniendo a la vista la guía de remisión o factura del proveedor. b)Emitir informe de lo recibido dando cuenta de la conformidad o inconformidad a los departamentos de compras y contabilidad. En algunos casos el informe puede hacerse en la misma factura o guía de remisión impregnando un sello.


69

Departamento de Almacén.- Es aquel que se encarga de la custodia y entrega de materiales a la planta de producción. Realiza las siguientes funciones: a)Recibe los materiales que previamente fueron chequeados en el departamento o sección encargada de la recepción e inspección. b)Comprueba las cantidades recibidas y las registra en las tarjetas auxiliares. c)Ubica los materiales en sus respectivos ambientes, espacios, armarios, casilleros y estantes. d)Entrega los materiales requeridos con el vale de almacén o con listado, según sea el procedimiento establecido por la empresa. Departamento de Producción (o Planta de Producción ).- Es el departamento que realiza las operaciones de transformación; es el principal consumidor de materiales directos, indirectos y también suministros. Sus funciones respecto al material recibido son: a)Utilizar adecuadamente el material que le fue habilitado. b)Devolver los materiales sobrantes de producción o que no reúnen las condiciones solicitadas. Departamento de Contabilidad.- Es el departamento que se encarga del registro necesario para la elaboración de los estados financieros y de costos y, de manera particular, el registro de los materiales, para lo cual requiere de libros y registros auxiliares en donde anotará los asientos en forma oportuna. Respecto de los materiales, sus funciones son: a)Registrar las entradas que se producen al almacén, previa verificación del ingreso físico y cálculos contenidos en la factura. b)Registrar los consumos según el método de valuación de existencias utilizado por la empresa. 3.2 IMPRESOS UTILIZADOS EN EL CONTROL DE MATERIALES Los de más uso son: 1. Solicitud de compra 2. Pedido u orden de compra 3. Informe de recepción e inspección 4. Informe o nota de devolución 5. Vale de almacén o requisición de materiales 6. Vale o devolución de almacén 7. Mayor auxiliar de almacén o tarjeta valorada de almacén. 8. Tarjeta de control visible Solicitud de compra.- formaliza la necesidad de materiales o suministros requeridos por el almacén para reponer sus existencias o para atender una WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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necesidad inmediata de producción; su llenado debe ser preciso en cuanto a cantidad, calidad, precio, plazo de entrega y cualquier otra fo rmalidad que evite pérdidas o riesgos innecesarios. Las solicitudes de compra se preparan en original y dos copias cuya distribución es: Original para el departamento de compras Primera copia para el departamento de contabilidad Segunda copia para archivo de almacén.

Pedido u Orden de Compra.- sirve para formalizar la adquisición de materiales solicitados por la planta de producción mediante la solicitud de compra. Se extiende a la orden del proveedor que ofrezca las mejores condiciones, incluido plazo de entrega. Se extiende en original y tres copias distribuidas así: Original para el proveedor Primera copia para el almacén Segunda copia para el departamento de contabilidad Tercera copia para archivo del departamento de compras Informe de Recepción e Inspección.- Es un documento en el cual las entidades registran los pedidos recibidos, anotando el número de la nota de Remisión, verificando calidad y cantidad de los materiales y suministros. En caso de daños se hacen las devoluciones pertinentes al proveedor con el informe correspondiente. Se prepara en original y tres copias para los siguientes departamentos: Original para el almacén Primera copia para compras Segunda copia para contabilidad Tercera copia para el tenedor del mayor auxiliar Nota de Devolución.- Documento en el cual se especifican la cantidad, descripción y motivos por el cual se devuelven los materiales y suministros al proveedor. Este documento es similar al anterior. Son dos los momentos en q ue puede hacerse efectiva la devolución. El primero ocurre en el mismo momento que se están recibiendo los materiales, en cuyo caso puede obviarse la nota de devolución reemplazándola por una anotación en el original. Si el acto es posterior, se emite la nota de devolución para que el proveedor subsane la inconformidad y emita la nota de abono por el monto devuelto. La distribución de notas es: Original para el proveedor Primera copia para el departamento de compras Segunda copia para el departamento de contabilidad Tercera copia para el archivo de almacén Vale de devolución al almacén. - Formato que utiliza la planta de producción para devolver al almacén los materiales o suministros no utilizados. Se emiten en original y dos copias, siendo su destino: Original para el almacén WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Primera copia para el departamento de contabilidad Segunda copia para el archivo de quien devuelve Mayor Auxiliar de Almacén.Es un documento en el cual se registran las entradas, salidas y existencias de los distintos tipos de inventarios, en nuestro caso de Materiales y Suministros. Las entidades comerciales, industriales y de servicio emplean para el control de cada una de sus inventarios. Esta tarjeta es conocida también como Kárdex. Cada entidad elabora sus tarjetas de inventario de acuerdo a sus necesidades específicas. Las tarjetas de inventario deben tener generalmente: 1. Un encabezado, en el cual se anota el nombre de los Materiales y Suministros, el código, unidad de medida, el precio de la unidad, el valor total de las unidades y el proveedor usual. 2. Una columna para fecha: en la cual se anotan el día, mes y año de la operación. 3. Una columna para detalle: En ella se anotan las operaciones realizadas (compras, gastos de compras, devoluciones sobre compra y requisiciones de materiales y suministros empleados en la producción). 4. Una columna para entradas de Materiales y Suministros con sub-columnas para detallar cantidad, costo unitario y costo total. En la cual se anotan el inventario inicial, las compras y las devoluciones sobre compras con signo negativo o entre paréntesis “( )”. La suma de esta columna representa los inventarios disponibles para la producción. 5. Una columna para salidas de Materiales y Suministros con sub columnas para detallar cantidad, costos unitario y Costo total, en esta columna se anotas las requisiciones y las devoluciones de materiales y suministros sobrantes con signo negativo o entre paréntesis “( )”, cuya suma representa el Costo incurrido en la producción. 6. Una columna para existencias en Materiales y Suministros con sub columnas de cantidad, costo unitario y costo total. La cual representa el Inventario final, debiendo ser actualizada en cada salida. Trazando un línea en la última cifra de la columna. Original y primera copia para el almacén Segunda copia para el departamento solicitante

Tarjeta de Control Visible de Almacén. - Pequeña tarjeta que tiene por finalidad facilitar la localización y control en unidades físicas del movimiento y saldo de cada artículo almacenado. No es necesario implementarlo cuando se lleva un buen Mayor Auxiliar de almacén. 3.3 REGISTRO CONTABLE DE ENTRADAS Y SALIDAS DEL ALMACEN Registro de Entradas.- Recibida la factura del proveedor, es necesario verificar cálculos y tener la seguridad de que los materiales ingresaron al almacén observando los procedimientos establecidos para el proceso de adquisición. El registro queda satisfecho asentando la factura en el Registro de Compras, siempre que el documento que sustenta la compra guarde las formalidades establecidas en el Reglamento de Comprobantes WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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de Pago y lo dispuesto en las normas legales respecto del Impuesto General a las Ventas; por otro lado, el almacén hará el registro respectivo en la tarjeta auxiliar de almacén. Los materiales en general, al igual que cualquier otra clase de existencias, se registran al valor de venta, entendiéndose como tal, todos los gastos que son necesarios efectuar hasta que los materiales ingresan al almacén. Tratándose de materiales adquiridos por importación, el registro incluye el costo de los materiales más los gastos vinculados con la importación, incluso los que origina el despacho y los servicios del agente de aduana. El ejemplo: Supongamos Se compra al proveedor Los Super Amigos SAC 200 Kg. de material Algodón 16/1 Se pagó S/. 18.50 por cada kilo y un cargo por flete de S/. 250, incluido en la misma factura.

El proveedor facturó así:

200 Kg. Algodón 16/1 18.50 Flete 19%

3,700.00 250.00 3,950.00 750.50 4,700.50

------------------1------------------------60 Compras 3,700.00 601 Mercaderías 609 Flete 250.00 40 Tributos por Pagar 750.50 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Proveedores 42.1 Facturas por pagar 10/01 Por la compra de mercadería -------------------2-------------------------20 Mercaderías 3,700.00 201 Mercaderías 61 Variación de existencias 10/01 Por el ingreso al almacén


4,700.50

3,700.00

73

Registro de Salidas.- Para efectivizar la salida de materiales del almacén, la planta de producción o el departamento que los requiere hace su pedido mediante el mecanismo establecido por la empresa. El encargado del almacén, luego de cerciorarse de la firma que autoriza el pedido, efectúa el despacho sustentando la salida con el comprobante de requisición de materiales o vale de almacén; en tanto que el descargo en la tarjeta mayor auxiliar de almacén lo realiza el empleado encargado de dicha tarea. Del Registro de requisiciones o Diario de requisiciones, como quiera llamársele sale el asiento contable.

Fecha

Vale

02-Mar

2001

10-Mar

2002

15-Mar

2003

26-Mar

2004

Detalle

Orden de trabajo 01 Orden de trabajo 02 Orden de trabajo 03 Orden de trabajo 04

Materiales Materiales directos indirectos

Total

100.00

100.00

200.00

200.00

550.00

550.00

850.00

El asiento contable en el diario es: -------------------- 1 ----------------------------61 Variación de existencias 1,000.00 614 Materia prima y auxiliares 24 Materias primas y auxiliares 24.1 Materia prima 850.00 24.2 Material auxiliar 150.00 31/3 Por la salida del almacén ------------------ 2 -----------------------------90 Material en Proceso 850.00 92 Carga fabril 150.00 79 Cargas imp a cuenta de costos 31/3 Ingreso al almacén

150.00

150.00

150.00

1,000.00

1,000.00

1,000.00

3.4 COSTO DE MATERIALES El valor de los materiales comprende: El costo de adquisición. El costo de fletes y transportes. El costo de inspección y almacenaje. El costo de adquisición es el valor correspondiente a la factura del vendedor con los respectivos descuentos. Es frecuente que algunos contadores registren los descuentos como ingresos varios. Si bien es cierto por una parte que el procedimiento es aceptable, por la facilidad que significa su WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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registro, por otra partiendo del punto de vista de que tales descuentos son una consecuencia ya sea del volumen comprado o del pronto pago, es recomendable que figuren como una disminución al valor de los materiales. Otros contadores, simplemente toman en cuenta, para efectos contables, el costo neto de la factura; que si bien facilita aún más el registro, no permite conocer para efectos de decisión, las ventajas recibidas por la empresa de acuerdo con su política de compras. Los cargos adicionales a la factura son generalmente ocasionados por plazos mayores en los pagos. En ese caso, corresponden a gastos financieros claramente establecidos. Los costos por fletes y transportes, son parte del costo de materiales. Cuando una factura incluye varios materiales y un solo un ítem de fletes y transportes, surge el problema de identificar, qué parte de dicho costo corresponde a cada material. Para solucionar, se hará una prorrata sobre una base razonable de distribución, que puede ser el precio, el peso o el volumen, según los casos. 3.5 CONTABILIDAD DE LOS MATERIALES Materiales recibidos como aporte de capital Caso 1: TECNIMAT SAC se constituyó con un capital de SI. 35,000 con aportes de SI. 10,000 en efectivo y SI. 25,000 con entrega de materias primas. --------------------------------1-------------------------14 Cuentas por cobrar accionistas o personal 35,000.00 14.4 50 Capital 01/01 Por la suscripción del capital ----------------------------------2----------------------10 Caja y Bancos 10,000.00 10.4 Cta. Cte. 20 Existencias 25,000.00 201 Mercaderías 14 Cuentas por cobrar accionistas o personal 14.4 Suscripciones pendientes de cancelación 01/01 Por el pago de las suscripciones del capital

35,000.00

35,000.00

Caso 2: Mercantil Unanue SAC se constituyó con un capital de SI. 120,000 íntegramente suscrito y pagado con entrega de S/. 20,000 en efectivo y SI. 100,000 con materias primas. --------------------------------1-------------------------14 Cuentas por cobrar accionistas o personal 120,000.00 14.4 Suscripciones pendientes de cancelación 50 Capital 120,000.00 01/01 Por la suscripción del capital ----------------------------------2----------------------10 Caja y Bancos 20,000.00 10.4 Cta. Cte. 20 Existencias 100,000.00 WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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201 Mercaderías 14 Cuentas por cobrar accionistas o personal 14.4 Suscripciones pendientes de cancelación 01/01 Por el pago de las suscripciones del capital

120,000.00

Comentario: como vemos esto s asientos son los conocidos en la constitución de una empresa., cargamos a la cuenta 14 con abono al capital, y en el asiento 02 se refleja el pago de las suscripciones que es una parte con mercaderías.

Materiales comprados en el mercado nacional Caso 1: Se compra materias primas por SI. 250,000 afectas a la tasa de 19% del IGV

------------------1------------------------60 Compras 250,000.00 601 Mercaderías 40 Tributos por Pagar 47,500.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Proveedores 42.1 Facturas por pagar 10/01 Por la compra de mercadería -------------------2-------------------------20 Mercaderías 250,000.00 201 Mercaderías 61 Variación de existencias 10/01 Por el ingreso al almacén

297,500.00

250,000.00

Comentario.- en el asiento 1 se contabiliza la factura emitida por el proveedor, en la cual se detalle el IGV, y en el asiento 2 se refleja el ingreso al almacén de la mercadería comprada. Caso 2: Por las materias primas adquiridas en S/. 70,000 pagamos al mismo proveedor fletes por SI. 3,500. ------------------1------------------------60 Compras 73,500.00 601 Mercaderías 70,000 6093 Flete 3,500 40 Tributos por Pagar 13,965.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Proveedores 42.1 Facturas por pagar 10/01 Por la compra de mercadería -------------------2-------------------------20 Mercaderías 73,500 WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

87,465.00

76

201 Mercaderías 61 Variación de existencias 10/01 Por el ingreso al almacén

73,500.00

Comentario.- en diferencia con el caso anterior acá se agrega el gasto del flete, que también viene a ser parte del costo del producto pero se utiliza una subcuenta distinta a al 601, la cuenta 60.9 que es todos los gastos vinculados con la compray en el asiento 2 se refleja el ingreso al almacén de la mercadería comprada. Materiales comprados en el exterior En importaciones, forman parte del valor de adquisición, el valor CIF, los gastos de despacho, comisiones del agente de aduana y cualquier otro gasto necesario hasta que los bienes son internados en la empresa. Normalmente una operación de importación se registra siguiendo los siguientes pasos: Apertura de carta de crédito. Registro de los bienes solicitados Retiro de los bienes importados Ejemplo: El 26 de junio de 2007 se apertura una carta de crédito en el Banco CREDITO por US.$ 17,808 (TC 3.35) para la importación de piezas para ensamblaje de productos. El 15 de julio del mismo año se retira de la aduana los bienes importados, recibiendo del agente de aduanas las siguientes liquidaciones: Importación Valor FOB Flete Seguro Ad Valorem 19%

$ 17,808.00 $ 1,650.00 $ 129.00 $ 2,350.44 $ 21,937.44 $ 4,168.11 $ 26,105.55

3.35 3.35 3.35 3.35 3.35 3.35 3.35

59,656.80 5,527.50 432.15 7,873.97 73,490.42 13,963.18 87,453.60

Gastos y comisiones de agente de aduana Gastos financieros Gastos de despacho Comisión IGV

19%

Otros gastos asumidos por la empresa son: Supervisión Gastos carta de crédito


729.20 1,078.15 790.35 2,597.70 493.56 3,091.26

1,096.90 860.80 1,957.70

77

a) Apertura de la carta de crédito 01 Crédito documentario 02 Crédito documentario por documentar 26/06 Apertura de carta de crédito del banco Scotiabank

59,656.80 59,656.80

b) Registro de los materiales solicitados del exterior 60 Compras 604 Materia prima y auxiliares 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 26/06 Pedido a Uniplet 28 Existencias por recibir 61 Variación de existencias 59,656.80 26/06 existencia por recibir

59,656.80 59,656.80

59,656.80

c) Registro de liquidación de despacho de aduana y agente de retención 60 Compras 604 Materia prima y auxiliares 13,833.62 609 otros gastos 2,597.70 40 Tributos por pagar 401 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 26/06 Liquidación de aduanas y de Agente 24 Materia prima y auxiliares 61 Variación de existencias 28 Existencias por recibir 26/06 Ingreso al almacén

16,431.32 14,456.74 30,888.06

76,088.12 14,456.74 59,656.80

c) Registro de otros gastos 60 Compras 609 otros gastos 42 Proveedores 421 Facturas por pagar WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

1,957.57 1,957.57

78

26/06 Por el registro de otros gastos 24 Materia prima y auxiliares 61 Variación de existencias 26/06 Transferencia de gastos

1,957.57 1,957.57

Devoluciones al proveedor En la devolución parcial, cualquiera sea el motivo, se obliga el proveedor a emitir la correspondiente nota de abono para que quede regularizado el crédito fiscal en la empresa adquirente y la obligación en la vendedora en la nota de crédito debe ir el Nº de factura que origino la operación. Materiales utilizados en la elaboración de productos.- Se refiere a los materiales entregados a producción, por el almacén, para su procesamiento. Ejemplo: Se entrega a la producción materiales directos por S/. 2,500. -------------------- 1 ----------------------------61 Variación de existencias 2,500.00 614 Materia prima y auxiliares 24 Materias primas y auxiliares 24.1 Materia prima 31/4 Por la salida del almacén ------------------ 2 -----------------------------90 Material en Proceso 2,500.00 79 Cargas imp a cuenta de costos 31/3 Ingreso al almacén

2,500.00

2,500.00

Devolución de materiales de producción al almacén. - Sobrantes de determinado lote de producción, materiales que resultaron con alguna imperfección, materiales que no reúnen las características solicitadas, etc. Ejemplo: Registrar la devolución de materiales que hace la planta de producción al almacén por SI. 8,500.00 24 Materia prima y auxiliares 8,500.00 61 Variación de existencias 8,500.00 X/x devolución de la planta de producción ---------------------x----------------------79 Cargas imp a cta de costos 8,500.00 90 Materia prima en proceso 8,500.00 x/x Por los materiales devueltos al almacén Materiales utilizados en producción inmovilizada.Ejemplo: Se habilita materiales para la confección de tres estantes que serán utilizados por la empresa por SI. 250,000.00


79

61

Variación de existencias 250,00.00 614 Materia prima y auxiliares 24 Materias primas y auxiliares 250,00.00 24.1 Materia prima 31/4 Entrega a la producción ---------------------2------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 250,000.00 339 Trabajos en curso 72 Producción inmovilizada 250,000.00 721 Inmueble, maquinaria y equipo 31/4 Fabricación de escritorios Venta de materias primas las materias primas, para venderlas es requisito transferirlas previamente a una cuenta que tenga salida por ventas y costo de ventas, siendo la más aparente la cuenta 20 MERCADER lAS. Se presentan dos casos: Caso 1: Venta de materias primas en S/.15,000.00 siendo el costo S/. 9,800. Los materiales fueron adquiridos en el ejercicio económico anterior. 20 Mercadería 9,800.00 24 Materia prima x/x por el traslado de la materia prima a la cuenta existencias -------------x------------------12 Clientes 15,000.00 40 Tributos por pagar 401 IGV 70 Ventas 701 Mercaderías x/x por la venta de mercadería -------------x--------------------69 Costo de ventas 9,800.00 20 Mercaderías x/x por el costo de la mercadería

9,800.00

2,394.96 12,605.04

9,800.00

Desvalorización total o parcial del costo de los materiales Es un típico asiento de ajuste originado por la obsolescencia o cualquier otro motivo justificado. Ejemplo: Materias primas almacenadas a un costo de S/. 25,000, previo dictamen, se desvalorizan en 25%

68 Provisión del ejercicio 6,250.00 685 Desvalorización de existencias 29 Provisión para desvalorización de existencias x/x por la desvalorización de la existencias ---------------------x-----------------------------93 Gastos Administrativos 6,250.00 79 Cargas imp a cta de costos WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

6,250.00

6,250.00

80

x/x por la transferencia del gasto

Castigo en la cuenta Materias primas y auxiliares El castigo procede cuando ellas están totalmente desvalorizadas, previo cumplimiento de los requisitos establecidos para el caso.

29 Provisión para desvalorización de existencias 24 Existencias 241 Materia prima

6,250.00 6,250.00

Pérdidas o sustracciones con determinación de responsabilidad.-las pérdidas o sustracciones que traen consigo responsabilidad, deben cargarse a una cuenta por cobrar, que puede ser la 14 Cuentas por cobrar a accionistas y personal si el responsable continuara como trabajador o la 16 Cuentas por cobrar diversas, si deja de serlo; Pérdidas extraordinarias.- Se originan por casos fortuitos tales como robo, sabotaje, incendio, vandalismo, etc. En cualquier caso, previa denuncia y haciendo de conocimiento a las instancias correspondientes en materia de control y fiscalización, se dan de baja; salvo que el seguro cubra todo o parte. 3.6 METODOS DE VALUACION DE LOS MATERIALES Son técnicas utilizadas para valorizar los materiales. Existen diferentes métodos, siendo los más conocidos los siguientes: Precio Promedio Primeras entradas, primeras salidas Precio estándar Método del Costo Promedio.- Método de valuación que lleva el control de los materiales estableciendo, inmediatamente después de cada compra, un precio o valor unitario único al que se llama "promedio" y que se obtiene tomando como base el saldo de los materiales debidamente valorados. Método Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).- término inglés First in, First Out (FIFO), método de valuación que considera que los primeros materiales comprados son los primeros en utilizarse. 75 3.7 INVENTARIO DE MATERIALES Inventario Permanente.- Aquel que permite conocer de manera inmediata la cantidad de materiales debidamente valorados en stock. Inventarios Periódicos.- Aquellos que se practican cada cierto tiempo con una periodicidad que puede ser mensual, trimestral, semestral, anual o, a una fecha determinada.


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Inventarios Físicos.- Recuento in situ de los materiales como medida fundamental de control. Pueden ser continuos o periódicos. Diferencia de Inventarios. - Se llama así, a los sobrantes o faltan te s hallados en el cante o físico, los que, previa conciliación, requieren de la confirmación del encargado de almacén.

4. NIC 2 EXISTENCIAS NIC 2 entra en vigencia en el Perú a partir de los ejercicios anuales que comiencen el 1 de Enero del 2006 OBJETIVO Establecer el tratamiento contable adecuado para las existencias dentro del sistema de costos históricos. El problema es el monto que ha de reconocerse como activo y mantener hasta que sea reconocido como gasto. Lineamientos básicos de la formula de costeo para asignar los respectivos costos a las existencias EXISTENCIAS: 1. Son activos que posee la empresa para la venta. 2. Son activos que se hallan en proceso de producción para su posterior venta. 3. Activos que se presentan en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción. VALOR NETO DE REALIZACIÓN Es el precio de venta estimado de acuerdo al mercado menos los costos estimados de terminación y costos estimados necesarios para realizar las ventas. VALOR RAZONABLE Es el valor por el cual se puede intercambiar un activo entre partes interesadas y debidamente informadas. MEDICION DE EXISTENCIAS Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización el que resulte menor. El costo de existencias debe incluir el costo de compra, costo de transformación, y otros costos que sé hallan incurrido para que la existencia este en condición de venta. Costos de compra: WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Precio de compra + derechos de importación + otros impuestos (no recuperables) + costos de transporte, manipuleo y otros atribuibles directamente a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios Costo de transformación: Están incluidos los gastos relacionados directamente con la producción del bien como: manos de obra directa, gastos de producción indirecta, fijo y variables necesarios para transformar la materia prima en producto terminado. Los gastos de producción indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes independientemente de la producción como por Ejem. Depreciación, mantenimiento de edificios. Costo de existencias de un proveedor de servicios: Principalmente es la mano de obra y otros costos del personal directamente relacionado con el servicio. SISTEMA DE VALORIZACION DE COSTOS Para determinar el valor más próximo al costo real, la norma prevé 02 métodos o sistemas para la valorización, los sistemas permitidos son: Costos Estándar.- son aquellos que se establecen a partir de niveles normales de consumo de materia prima, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad de producción, estos costos son determinados técnicamente y sirven como valor de referencia para los costos reales. Método de los Minoristas.- o de ventas al detalle se usa en el sector comercial por menor, para medir las existencias cuando hay un gran número de artículos que rotan continuamente, tienen márgenes similares y resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costeo. En este método el costo de las existencias se determina deduciendo del precio de venta un porcentaje aproximado de margen bruto. Ejemplo: Método de los minoristas La Empresa Real Sport desea determinar el costo de sus existencias para dos de sus productos mas ofertados. - Zapatillas deportivas, de la sección adulto, por el cual tenemos una utilidad de 20%. Su precio de venta es de S/.100.00 -

Botas de cuero, de la sección damas, por el cual tenemos una utilidad del 15%. Su precio de venta es de S/90.00

Determinar el costo de las existencias sobre este sistema:

Artículos

Zapatillas

Precio Venta (unidades monetarias) S/.

% Margen de Utilidad

100.00


20%

Utilidad S/.

20.00

Costo Unitario de existencias S/. 80.00

83

Botas cuero

de

90.00

15%

13.50

76.50

FORMULAS DE COSTEO A efectos de la NIC 2 y en concordancia con el criterio conceptual, se debe utilizar en primera instancia el método de identificación específica. Para este método cada una de las partidas vendidas y cada una de las partidas en inventario requiere la identificación del costo de cada una de estas. En la NIC 2 actual (modificada) yano encontramos los tratamientos establecidos el referencial y el alternativo. Solo encontramos en el párrafo 25 de la NIC que el tratamiento para el costo de las existencias distintas a las tratadas por el método de identificación especifica se asignara utilizando el método de primera entrada y primera salida (PEPS o LIFO) o el costo promedio ponderado. El método UEPS ultimas entradas primeras salidas (LIFO) ya no se permite contablemente. VALOR NETO REALIZABLE El costo de las existencias puede no ser recuperable, por ejemplo: - De que estas estén dañadas - Se han vuelto parcial o totalmente obsoletas - Sus precios de mercado han caído - Los costos terminados para terminarlas o para su venta han aumentado. En este caso se tiene que rebajar el saldo de las existencias hasta el costo (valor neto de realización) es coherente ya que los activos no se valoran en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. La empresa XZ comercializa computadoras las cuales ensambla para su posterior comercialización, cuenta con un lote de 50 computadoras cuyo costo de adquisición es de S/.3,000.00, este lote tiene una antigüedad de 01 año. La empresa desea calcular el valor neto realizable por el periodo, si se sabe que el valor de venta según la lista de precios es de S/2,500.00 por cada computadora. Además la empresa tiene como política otorgar un descuento habitual por cada computadora vendida, el cual es del 10% y al momento de la venta se incluye el transporte por el cual se adiciona S/20.00 por cada unidad. Determinar el valor neto de realización VALOR NETO DE REALIZACION

= VALOR DE VENTA

–

COSTOS ESTIMADOS PARA REALIZAR LA VENTA

Valor de Venta = 2,500.00 Costos estimados para realizar la venta: Descuento otorgado = 2,500.00 x 10% 250.00 Costo de transporte = 20.00 VNR = 2500 – 250 – 20


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VNR = 2,230.00

RESUMEN CONCEPTO son bienes tangibles que la empresa adquiere para utilizarlos en el proceso productivo y en el desarrollo de sus actividades; pueden ser materias primas, materias auxiliares, envases, embalajes o suministros. CLASIFICACION DE LOS MATERIALES Está orientada a los materiales que son utilizados en la planta de producción, pueden ser directos e indirectos: Materiales Directos.- conocido como materias primas o primeras materias. Se denomina así a los materiales adquiridos que serán objeto de transformación durante el proceso productivo hasta convertirlos en bienes distintos que la empresa venderá o explotará. Su característica principal en que se identifica plenamente con el producto; es el elemento fundamental, por tanto sus valores son asignados directamente al costo del producto en la medida que se van utilizando. Materiales Indirectos.- son los materiales que siendo necesarios para llevar adelante el proceso productivo no forman parte del producto final, o que, formando parte, no conviene incluirlos por el grado de dificultad que originan en la tarea de costear. CONTROL DE LOS MATERIALES El manejo de los materiales equivale a dinero invertido expuesto a un largo proceso que comienza con la adquisición y termina al concluirse el producto WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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manufacturado. Frente al riesgo de invertir, una adecuada organización y la consiguiente asignación de responsabilidades que permitirán reducir al máximo el riesgo. Recomendaciones en el control de los materiales: En cada departamento comprometido con el control, debe haber un funcionario o persona autorizada que refrende con su firma las operaciones propias del cargo. En el movimiento de entradas y salidas deben participar como mínimo dos personas. Los almacenes deben ser lugares seguros y ser custodiados con vigilancia permanente. El o los almacenes deben ser objeto de controles periódicos, tanto en su aspecto físico como en el valorado. IMPRESOS UTILIZADOS EN EL CONTROL DE MATERIALES Los de más uso son: 1. Solicitud de compra 2. Pedido u orden de compra 3. Informe de recepción e inspección 4. Informe o nota de devolución 5. Vale de almacén o requisición de materiales 6. Vale o devolución de almacén 7. Mayor auxiliar de almacén o tarjeta valorada de almacén. 8. Tarjeta de control visible

EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO

La señorita Rita Suárez de profesión medico cirujano, le presenta la siguiente información: a) Inversión total o realizar Constitución del consultorio medico S/. 200 Adquisición de maquinaria de uso medico S/. 1440 (uso 10 años) Adquisición de muebles para atender a los pacientes S/. 800 (uso 10 años) Otros instrumentales médicos S/. 300 b) Otros desembolsos a realizar Alquiler del local donde funciona el consultorio medico S/. 400 mensual. Pago de luz, agua, teléfono, etc. S/. 250 mensual. Impuestos S/. 100 mensual. Pago de sueldos a 2 enfermeras S/. 500 mensual. c) Información adicional Pacientes al mes que recibe 100. Costo del servicio de cada consulta S/. 40. SE PIDE: 1. ¿Cuál es el costo de servicio de cada consulta que la Srta. Rita Suárez realiza? 2. Le conviene poner el consultorio medico a la Srta. Rita Suárez.


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SOLUCION 1. Determinación del costo de servicio mensual a. Costo invertido total en forma mensual Constitución del consultorio medico S/. 200 Adquisición de maquinaria S/. 1440 ÷ 10 S/. 144 ÷ 12 = Muebles S/. 800 ÷ 10 = S/. 80 7

80 ÷ 12 = 6.67 = Instrumentales médicos S/. 300 ÷ 12 Costo invertido b. Otros desembolsos a realizar Alquiler Pago de luz, agua, teléfono, etc. Impuestos Pago de sueldos TOTAL

144 S/. 12

7 25 S/. 244 400 250 100 1000 1750

Costo del Servicio Mensual Costo invertido 244.00 Gasto efectuado 1,750.00 Costo del servicio 1,994.00

2. Convivencia de poner el consultorio medico a. Total ingresos mensuales S/. 40 x 100 4,000 b. Costo del servicio mensual 1994 Utilidad mensual S/. 2,006 Del caso planteado se observa que poner en funcionamiento el consultorio Medico, generaría una utilidad mensual de S/. 2,006.


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PRUEBA DE AUTOEVALUACION 1. ¿Cuál es la característica principal de los materiales? 2.…………….. es aquel material que esta directamente relacionado con el producto. 3.…………….. es necesario para la producción pero es difícil de cuantificar. 4. Se compra mercadería a Inductexa con F/001-500 por importe de S/5,000.00 + IGV registrar la operación. 5. Se envía mercadería a la producción según orden de requisición N° 500 por un importe de S/2,500.00, registrar la operación. 6. Se devuelve materia prima al proveedor indutexa por un valor de 1,500.00 + IGV, el cual nos gira una nota de crédito, registrar la operación. 7. Indutexa dedicada a la comercialización de pantalones presenta la siguiente información para el mes de enero 2007: Inventario Inicial 50 pantalones a 18.00 WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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05/01 Compra 50 pantalones a Texchasac RUC 20100762936 F/001-500 S/25.00 cada uno + IGV 20/01 Compra 100 pantalones a Suindperu RUC 20453218795 F/002-1025 a S/20.00 cada uno +IGV 10/01 Vende con BV/001-500 5 pantalones precio de venta 50.00 cada uno 15/01 Vende a Tecnimat RUC 20336598801 80 pantalones a 45.00 cada uno 28/01 Vende a Roxana Rodríguez con 10236589741 50 pantalones a 50.00 a) Se solicita: hacer el libro de kardex por el método promedio móvil. b) Determinar el costo de ventas c) A cuanto asciende el saldo final de existencias

Claves de respuestas 1. Sufre una transformación, en un producto terminado. Ejemplo: madera mueble Papel libro 2. Material directo 3. Material indirecto 4. ------------------1------------------------60 Compras 5,000.00 601 Mercaderías 40 Tributos por Pagar 950.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Proveedores 42.1 Facturas por pagar WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

5,950.00

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10/01 Por la compra de mercadería -------------------2-------------------------20 Mercaderías 5,000.00 201 Mercaderías 61 Variación de existencias 10/01 Por el ingreso al almacén

5,000.00

5. -------------------- 1 ----------------------------61 Variación de existencias 2,000.00 614 Materia prima y auxiliares 24 Materias primas y auxiliares 24.1 Materia prima 31/3 Por la salida del almacén ------------------ 2 -----------------------------90 Material en Proceso 2,000.00 79 Cargas imp a cuenta de costos 31/3 Ingreso al almacén

2,000.00

2,000.00

6. ------------------1------------------------42 Proveedores 1,500.00 42.1 Facturas por pagar 60 Compras 601 Mercaderías 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 10/01 Por la devolución de mercadería -------------------2-------------------------61 Variación de existencias 1,500.00 20 Mercaderías 201 Mercaderías 10/01 Por la salida del almacén por devolución al proveedor

1,260.50 239.50

1,500.00

7. a)

Fecha

Detalle

05-Ene 10-Ene 15-Ene 20-Ene 28-Ene

Inv.inicial Compra Vende vende Compra Vende

Q

ENTRADA PU Total

50

25.00

100

20.00

Q

SALIDA PU Total

1,250.00 5 80

21.50 21.50

107.50 1,720.00

50

20.20

1,009.78

2,000.00


Q

SALDO PU Total

50 100 95 15 115 65

18.00 21.50 21.50 21.50 20.20 20.20

900.00 2,150.00 2,042.50 322.50 2,322.50 1,312.72

90

150

3,250.00 135

2,837.28

65

20.20

1,312.72

b.) costo de ventas = 2,837.28 c.) Saldo productos terminados = 1,312.72

CAPITULO III: CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA OBJETIVO GENERAL.- que el estudiante identifique la mano de obra directa que esta relacionada con el proceso productivo y todos los gastos necesarios que se dan en la mano de obra, como son las cargas sociales y contribuciones sociales OBJETIVO ESPECIFICO.- reflejar en la contabilidad de financiera y de costos estos desembolsos que realiza la empresa, por medio de los asientos contables.

CONTENIDO Y TEMAS 9 Concepto WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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10 Clasificación 11 Control de la mano de obra 12 Impresos utilizados en el control de la mano de obra 13 Planilla de sueldos y salarios 1. Elaboración 2. Distribución de la mano de obra 3. Registro contable 14 Estructura de la mano de obra

1. CONCEPTO.- La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en actividades relacionadas con la producción, representada en la remuneración que se paga al recurso humano de la entidad industrial. 2. CLASIFICACIÓN La mano de obra se clasifica en MANO DE OBRA DIRECTA y MANO DE OBRA INDIRECTA. 2.1 Mano de Obra Directa: Es el trabajo identificado directamente con la transformación de materias primas en productos terminados, el cual es cargado directamente a la orden de producción con que se asocia. La mano de obra está


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constituida básicamente por el tiempo efectivo de los trabajadores; es decir, el número real de horas empleadas por los trabajadores para la producción. 2.2 Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a las actividades de transformación de materias primas en productos terminados, pero que no tiene relación directa alguna, por tanto, no es asignado a una orden de producción específica. Dentro de la mano de obra indirecta incluimos el tiempo ocioso, el trabajo indirecto de los trabajadores directos, las horas extras y el trabajo administrativo de la entidad industrial.

• Tiempo Ocioso: Son las horas pagadas a los trabajadores por suspensión de labores imputables a la ineficiencia de la entidad (Falta de materias primas, mal mantenimiento de máquinas, etc) las cuales son cargadas gastos. También se incluye las horas dedicadas a actividades no relacionadas con la producción como: ir al baño, permisos concedidos con goce de sueldo (por matrimonio, actividades requeridas por las autoridades, casos de emergencia, partos, etc.), las cuales son cargadas a Carga Fabril. • Trabajo Indirecto: Horas devengadas por trabajadores del área de producción; que son inherentes o intrínsecas a la transformación de materias primas en productos terminados, pero no tienen relación directa con la misma, como preparación y limpieza del área de trabajo, mantenimiento preventivo de maquinarias, auxiliares, etc. • Horas Extras: Horas con recargo adicional devengadas por los trabajadores de manera circunstancial no deseable para una buena gestión por el hecho de ser un tiempo ocasional y fuera de presupuesto, motivo por el cual no se tipifican como trabajo directo.


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• El trabajo Administrativo de la Entidad Industrial: Horas devengadas por los trabajadores de áreas distintas a la producción cuyo trabajo es esencial para la entidad, tales como secretarias, gerentes, supervisores, contadores. 3. CONTROL DE LA MANO DE OBRA Control Administrativo: - Selección de personal - Fichas o registro de personal - Fijación de sueldos y salarios - Record de asistencia, faltas justificadas e injustificadas - Control vacacional - Control de derechos y beneficios adquiridos - Elaboración de tarjetas o registro de asistencia - Medida de tiempo de trabajo - Preparación de planilla de sueldos y salarios, elaboración de boletas Control Contable Contabilidad Financiera.- acá se registra las ganancias del trabajador, de otros beneficios de los trabajadores y del pago que se efectúa por caja. - Medida de Tiempo.- fase de la contabilidad de costos necesaria para conocer el tiempo que el trabajador dedica a la empresa, la medida del tiempo esta sustentada por la tarjeta de asistencia ---- necesaria para calcular la planilla. Distribución y Contabilidad de Costos.- fase en que se distribuye las cargas originadas por la mano de obra entre las diferentes tareas, ordenes de trabajo o departamentos. -

Remuneración.- Pago que recibe un trabajador como contra prestación de un servicio personal en relación de dependencia o sin ella. En el primer caso se trata del pago que se hace al trabajador obrero o empleado y, en el segundo, el que se efectúa al profesional o trabajador que realiza una actividad con independencia. En ambos casos puede tratarse de dinero, el equivalente en especie o la combinación de ambos. Tienen calidad de remuneración los Sueldos, salarios, comisiones, salario dominical, pagos por horas extras, salarios de días festivos, entre las más comunes. Remuneración Ordinaria.- Se entiende por remuneración ordinaria aquella que percibe el trabajador, semanal, quincenal o mensualmente, según corresponda, en dinero o en especie, incluido el valor de la alimentación. Remuneración Mínima Vital.- Cantidad mínima que puede percibir un trabajador por el servicio que presta en relación de dependencia; de esto se deduce que ningún trabajador puede ganar menos de lo que establece el Gobierno por una jornada legal. La remuneración mínima vital (RMV) adquirió vigencia en enero de 1992 en reemplazo del Ingreso mínimo vital (IMV). 4. IMPRESOS UTILIZADOS EN EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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Para llevar un riguroso control, cuya base se encuentra en la adecuada documentación de las operaciones relacionadas con la mano de obra. Por tal razón, se cuenta con documentos de carácter interno cuyo propósito es lograr la exactitud en la asignación del trabajo en las distintas órdenes de producción. A continuación presentamos la documentación requerida dentro del ciclo productivo para la mano de obra: 4.1 Control de Entradas y Salidas: Es un instrumento que permite verificar que la hora de ingreso y salida sea establecida por la entidad industrial. Existen tres alternativas para el control de entradas y salidas: • Libro de entradas y salidas: Este es un control manual en que cada empleado firma en un libro de Control de Asistencia sus horas de llegada y sus horas de salida. • Tarjeta de reloj marcador: Es un documento que contiene los datos más relevantes de cada empleado como Nombre, Código, Cargo y Departamento; este consta de varias columna entre las que se destacan la fecha, la hora de entrada y salida por la mañana, la hora de entrada y salida por la tarde, la hora de entrada y salida en caso de horas extras y el total de horas trabajadas. Cada entidad industrial escoge el formato que más se adecua a sus necesidades. Esta tarjeta es introducida diariamente en las ranuras de un Reloj marcador de tiempo cuando llegan por la mañana, cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este instrumento brinda de manera autorizada el registro confiable de las horas reales trabajadas por cada empleado con el objeto de elaborar planillas.

• Tarjetas electrónicas, magnéticas o Inteligentes: Cada empleado tiene asignada una Tarjeta que le identifica como tal, la cual puede contar con una banda magnética que al deslizarla por un lector (al igual que las tarjetas de Crédito) transfiere la información de los flujos de ingreso y salida del empleado. Otra alternativa es contar con chip electrónico (como las tarjetas de teléfonos públicos), o simplemente un Código de barras el cual es expuesto a un escáner. En cualquiera de estos casos la información es recopilada en una base de datos en una central de Computadoras constituyéndose en el registro más confiable. 4.2 Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo: Son documentos en los cuales las entidades registran la distribución del tiempo efectivo de cada trabajador entre las distintas órdenes de producción, tiempo ocioso, trabajo indirecto y horas extras. El tiempo que los empleados han destinado directamente a la transformación de materias primas en productos terminados se carga directamente a las órdenes de producción. 4.3 Hoja de acumulación de las Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo y distribución de la mano de obra: Es un documento en el cual se resume la distribución del tiempo de trabajo, entre las distintas órdenes y mano de obra indirecta, por cada trabajador. Este documento debe elaborarse periódicamente. Debe conciliarse el trabajo registrado en las tarjetas de Control de tiempo efectivo con los Controles de Entradas y Salidas.


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5. PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS La Planilla de Sueldos y Salarios: Es un documento en el cual se resumen todos los ingresos devengados, las deducciones efectuadas y el líquido a pagar para cada uno de los trabajadores. En nuestra legislación se establece que : “Todo patrono está obligado a llevar planillas o recibos de pago en que consten, según el caso, los salarios ordinarios y extraordinarios devengados por cada trabajador; las horas ordinarias y extraordinarias laboradas en jornadas diurnas o nocturnas; y los días hábiles, de asueto y de descanso en que laboren. También constarán los salarios que en forma de comisión se hayan devengado y toda clase de cantidades pagadas” Cada libro costa de dos partes fundamentales, la primera sirve para anotar los datos personales de cada trabajador, ubicándose al comienzo del libro y usando 02 paginas como máximo. La segunda parte presenta debidamente foliada y se utiliza para utilizar los pormenores de las remuneraciones ganadas y las aportaciones que se den, y/ descuentos autorizados. 5.1 Elaboración.- la información básica es la siguiente: - Relativa al trabajador: Nombres y Apellidos, fecha de ingreso, documentos de identificación, nacionalidad, estado civil, edad, domicilio y ocupación. - Remuneraciones, asignaciones y otros beneficios del trabajador: sueldo, salario. Asignación familiar, alimentación, horas extras, etc. - Descuentos: adelantos, prestamos, descuentos autorizados por el trabajador o por mandato judicial. - Record de Asistencias o información sobre horas extras, si fuera el caso, correspondiente al periodo de la planilla. 5.2 Distribución de la mano de obra.- su fin de las planillas de remuneraciones es amparar los derechos de los trabajadores, su función es legal. En cambio la distribución es mas analítico ya que se tiene que revisar cual es la labor del trabajador a fin de determinar a que función, tarea o departamento 91 92 93 94

Mano de obra en proceso Gastos de fabricación en proceso Gastos de Administración Gastos de ventas

A continuación se detalla un caso de una planilla con su correspondiente asiento contable En el 1er cuadro nos indica el importe de la planilla de sueldos que vemos que tiene gastos de producción, administrativo y de ventas, además se le agrega el 10.98% de las aportaciones del empleador el cual se distribuye en: essalud 9%, senati 0.75% y SCTR 1.23%. En el 2do cuadro es exclusivo de una planilla de salarios, el cual todo esta relacionada al proceso productivo, pero a la vez se separa en mano de obra directa(2do elemento del costo de producción) y mano de obra indirecta(carga fabril)


96

Planilla de sueldos Importe Ganado 100% Gasto de fabricación en 92 proceso Gastos de 93 administración 94 Gastos de ventas

Total

Planilla de salarios

Mano de obra en 91 proceso Gastos de fabricación en 92 proceso

Aportaciones Costo Empleador Total 10.98% 110.98%

2,792.00

306.56 3,098.56

6,592.00

723.80 7,315.80

3,446.00

378.37 3,824.37

12,830.00

1,408.73 14,238.73

Importe Ganado 100%

Aportaciones Costo Empleador Total 10.98% 110.98%

4,357.20

478.42

4,835.63

382.67

42.02

424.68

4,739.87

520.44

5,260.31

5.3 Registro Contable El asiento contable es el mismo de la contabilidad financiera, la diferencia se da en el trato del destino del gasto (clase 9) en el cual vamos a distribuir el gasto de acuerdo al área que realizo el gastos sea este de producción, administrativos y de ventas.

62 Cargas de Personal 621 Sueldos 6252 Asig familiar 6271 Essalud 629 SCTR 64 Tributos 641 Senati 40 Tributos por pagar 40175 Renta 5ta 40301 Essalud 40302 SNP 40305 SCTR 40304 Senati 46 Otras cuentas por pagar 46901 AFP Unión Cuentas por cobrar al 14 personal WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

12,600.00 230.00 1,154.70 157.81 96.23 323.75 1,154.70 161.98 157.81 96.23 1,293.93

97

141 Prestamos al personal 38 Cargas diferidas 381 Adelanto 41 411 Sueldos

700.00 6,300.00 4,050.34 14,238.73 14,238.73

Planilla de sueldos mes 31/12 diciembre ----------------- X -------------------Gasto de fabricación en 92 proceso

3,098.56

93 Gastos de administración

7,315.80

94 Gastos de ventas 79 por la transferencia del gasto ----------------- X --------------------

3,824.37 14,238.73

6. ESTRUCTURA DE LA MANO DE OBRA 1. REMUNERACIONES 15 Sueldo o Salario.- remuneración es el pago en dinero y/o especie que con carácter de contraprestación percibe el trabajador por haber puesto su capacidad de trabajo a disposición del empleador, a consecuencia de la ejecución del contrato de trabajo. 16 Salario Dominical.- establecida como estímulo a la asistencia y regular rendimiento en el trabajo. Consiste en el pago al trabajador, además de la remuneración común, un jornal adicional acumulado en avas partes por día de trabajo. 17 Horas Extras.- remuneración que recibe el trabajador por el trabajo fuera de la jornada legal o contractual del trabajo. El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera sobretiempo y se abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado sobre la remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente y treinta y cinco por ciento (35%) para las horas restantes. El sobretiempo puede ocurrir antes de la hora de ingreso o de la hora de salida establecida. Cuando el sobretiempo es menor a una hora se pagará la parte proporcional del recargo horario. 18 Salario en días feriados.- Los trabajadores tienen derecho a percibir por el día feriado no laborable la remuneración ordinaria correspondiente a un día de trabajo. El trabajo en el día feriado no laborable sin descanso sustitutorio en la semana, da lugar WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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al pago por la labor efectuada con una sobretasa del 100% Decreto Legislativo 713. 19 Jornada Nocturna.-- es la jornada que se realiza entre las 10.00 p.m. y 6.00 a.m. por el cual el trabajador tiene derecho a percibir una remuneración mensual que no pude ser inferior a la remuneración mínima mensual a la fecha con una sobre tasa del 30%. 20 Remuneración Vacacional.- haber que tiene derecho cada trabajador al cumplir 01 año de servicio, siempre que cumpla la jornada ordinaria mínima de 04 horas. 2. CARGAS SOCIALES a) Asignación Familiar beneficio otorgado por Ley 25129 del 6 de diciembre de 1989 a los trabajadores de la actividad privada cuyas remuneraciones no se regulan por negociación colectiva, correspondiente al 10% de la RMV, con lo cual el trabajador deberá acreditar tener hijos menores a 18 años, pudiendo extenderse en caso el hijo cursa estudios superiores o universitarios, hasta que culmine los estudios con un máximo de 06 años mas. b) Gratificaciones Ordinarias Ley 27735 beneficio que tienen los trabajadores sujetos al régimen de la actividad privada, con motivo de fiestas patrias y navidad, equivalente a un sueldo o treinta salarios. Para alcanzar este derecho el trabajador deberá estar trabajando en el mes q corresponda. Los trabajadores que hubieran laborado como mínimo 01 mes en el semestre que corresponde recibirán en proporción a los mese laborados. c) Indemnización por vacaciones no gozadas.- es un beneficio a aquellos trabajadores que no gozan de su descanso vacacional. d)

Licencia Sindical

e) Seguro de Vida D.Leg 688.- El trabajador empleado u obrero tiene derecho a un seguro de vida a cargo de su empleador, una vez cumplidos cuatro años de trabajo al servicio del mismo. Sin embargo, el empleador está facultado a tomar el seguro a partir de los tres meses de servicios del trabajador El seguro de vida es de grupo o colectivo y se toma en beneficio del cónyuge o conviviente a que se refiere el artículo 321 ° del Código Civil y de los descendientes; sólo a falta de éstos corresponde a los ascendientes y hermanos menores de dieciocho (18) años. f) Compensación por Tiempo de Servicio La compensación por tiempo de servicios tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia. La compensación por tiempo de servicios se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral; cumplido este requisito, toda fracción de mes se computa por treintavos. La compensación por tiempo de servicios se deposita semestralmente en la institución elegida por el trabajador. Efectuado el depósito queda cumplida y pagada la obligación, sin perjuicio de los reintegros que deban efectuarse en caso de depósito insuficiente o que resultare diminuto. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

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La compensación por tiempo de servicios que se devengue al cese del trabajador por período menor a un semestre le será pagada directamente por el empleador, dentro de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneración computable será la vigente a la fecha del cese 3.

IMPUESTO A LA RENTA Y CONTRIBUCIONES SOCIALES

a)

Impuesto a la Renta de 5ta Categoría.- impuesto de periodicidad anual a cargo del trabajador que percibe rentas por servicio prestados en relación de dependencia, por rentas vitalicias y pensiones que tiene origen en el trabajo personal, incluso la participación de trabajadores. La base imponible esta constituida por la renta bruta anual deducida de 7 Unidades Impositivas Tributaria. Hasta 27 UIT 15% Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30%

b) ESSALUD.- contribución a cargo de la empresa y administrada por ESSALUD. La prestación que otorga el Régimen de Prestaciones de Salud están orientadas al cuidado de la salud del asegurado y su familia: La tasa de contribución es del 9% sobre las remuneraciones pagadas, aporte que a partir de agosto de 1996 es cubierto, íntegramente por el empleador. c) Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo industrial SENATI.- Contribución a cargo de las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades industriales comprendidas en la categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. La base imponible esta constituida por el total de remuneraciones que se paguen a los trabajadores dedicados a la actividad industrial y a las labores de instalación, reparación y mantenimiento, no estando obligadas las empresas que durante el año anterior hubiera tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las actividades económicas mencionadas. Las tasas vigentes son: Durante el año 1994 1.50% Durante el año 1995 1.25% Durante el año 1996 1.00% A partir de 1997 0.75% Tampoco están obligados al pago de la contribución, las empresas que se dedican a la instalación, reparación y mantenimiento dentro de la actividad de la construcción, comprendidas en la categoría F división 45de la CIIU revisión 3 , por estar afectas a la contribución de SENCICO. d) Comité Nacional de Administración del Fondo para la construcción CONAFOVICER.- Aporte a que esta obligado toda persona física que realice libremente y de manera eventual o temporal una labor de construcción para otra persona jurídica o natural dedicada a la actividad de la construcción. Para estos efectos se consideran como actividad de construcción las señaladas en la gran división F de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. La base imponible es el jornal básico al que se aplica la tasa de 2%. WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

100

La empresa actúa como agente de retención. e) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.- otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud que desempeñan actividades de alto riesgo determinadas mediante Decreto Supremo. Es obligatorio y por cuenta de la actividad empleadora Nivel de Riesgo

Cotización s/IGV

I II III IV canteras

0.53% 1.04% 1.30% 1.55%

Cotización c/IGV 0.63% 1.23% 1.53% 1.83%

Act limpieza de edificios Industrias manufactureras Extracción de madera Explotación de minas y

f) Sistema Nacional de Pensiones.- Aportación a cargo de los trabajadores cuya finalidad es la protección: Los asegurados a este sistema tiene derecho a pensión de invalidez, jubilación, de sobrevivencia y defunción. A partir del 01.06.1994 la administración del sistema esta a cargo de la Oficina de Normalización Provisional. (ONP). Agosto 96 a Diciembre 96 A partir de Enero 97

11% 13%

Dichos porcentajes se aplican a las remuneraciones percibidas, en donde el empleador actúa como agente de retención, estando obligado al pago del monto retenido. g) Sistema Privado de Pensiones.- aportación a cargo del trabajador cuya finalidad es la protección para cubrir riesgo de invalidez, jubilación, pensión de sobrevivientes y gastos de sepelio al igual que el sistema nacional de pensiones, la diferencia que este sistema es manejado por administradoras privadas, y genera una rentabilidad de acuerdo a las inversiones que realice. La empresa actúa como agente de retención. Desde Julio de 1993 a Julio de 1995 Desde Agosto de 1995 Desde Enero de 2006

10% 8% 10%

DOMINICAL 1.- Trabajador labora 06 días a la semana siendo su jornal S/.25.00 ¿Cuánto recibirá a la semana? 6 x dominical Comentario.-

25 = 25 =

150 25 175 en este caso como el trabajador laboro su jornada normal, sin faltar un día le corresponde el dominical completo.


101

HORAS EXTRAS 2.- Trabajador Básico Bonificación al cargo Asig. Familiar

Labora

500.00 200.00 50.00 750.00 30 días al mes

Horas Extras 6 HE recargo 2 HE recargo ¿Cuánto será su sueldo?

25% 35%

Solución Valor de la hora normal Rem. Mensual

750.00

N° días

Jornada de

de labor

Trabajo

/

30

/

8 =

Rem. por hora 3.13

Valor de la hora extra Rem. por hora 3.13 3.13

Sobretasa

+ +

Rem. por hora extra 3.91 4.23

25% 35%

Rem. por hora extra = =

3.91 4.23

= =

23.46 8.46 31.92

Horas

x x

6 2

Remuneración del mes Básico Bonificación al cargo Asig. Familiar WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

500.00 200.00 50.00 102

Horas extras Total Comentario.-

31.92 781.92

en este caso el trabajador hizo 08 horas extras, de los cuales 06 son a un 25% y 02 a 35% de recarga por hora extra. Realizando los cálculos matemáticos le corresponde un pago adicional por hora extra de S/.31.92

CASO PRACTICO PLANILLA ANEXO


103

RESUMEN Mano de Obra Directa .-es la fuerza del hombre empleada en la transformación de la materia prima con ayuda o no de herramientas, equipos, esta labor tiene como característica la identificación plena con el producto que se fabrica. Se remunera mediante el pago de sueldos, salarios y otros beneficios derivados de ellos. La mano de obra directa tiene la particularidad de que no requiere de prorrateos, por tanto, se puede imputar directamente a un trabajo o proceso. En sus respectivas especialidades es mano de obra directa la del carpintero, del trabajador etc. Mano de Obra Indirecta .- Labor desarrollada por personal auxiliar en tareas complementarias no ligadas directamente al proceso de fabricación, es el caso de los supervisores, de los trabajadores ocupados en el mantenimiento y reparación de la maquinaria y equipo, de los vigilantes, de los tomadores de tiempo, del personal de limpieza, etc. La mano de obra indirecta está considerada dentro de la estructura del tercer elemento del costo. Remuneración.- Pago que recibe un trabajador contra prestación de un servicio personal en relación de dependencia o sin ella. En el primer caso se trata del pago que se hace al trabajador obrero o empleado y, en el segundo, el que se efectúa al profesional o trabajador que realiza una actividad con independencia. En ambos casos puede tratarse de dinero, el equivalente en especie o la combinación de ambos. Tienen calidad de remuneración los: Sueldos, salarios, comisiones, salario dominical, pagos por horas extras, salarios de días festivos, entre las más comunes. CONTROL DE LA MANO DE OBRA Control Administrativo: Selección de personal Fichas o registro de personal Fijación de sueldos y salarios Record de asistencia, faltas justificadas e injustificadas Control vacacional Control de derechos y beneficios adquiridos Elaboración de tarjetas o registro de asistencia Medida de tiempo de trabajo Preparación de planilla de sueldos y salarios, elaboración de boletas Control Contable Contabilidad Financiera.- acá se registra las ganancias del trabajador, de otros beneficios de los trabajadores y del pago que se efectúa por caja. Medida de Tiempo.- fase de la contabilidad de costos necesaria para conocer el tiempo que el trabajador dedica a la empresa, la medida del tiempo esta sustentada por la tarjeta de asistencia ---- necesaria para calcular la planilla. Distribución y Contabilidad de Costos.- fase en que se distribuye las cargas originadas por la mano de obra entre las diferentes tareas, ordenes de trabajo o departamentos. 104

Ejercicios de Reforzamiento

DOMINICAL Trabajador labora 06 días a la semana siendo su jornal 1.- S/.25.00 ¿Cuánto recibirá a la semana? 6

x Dominical Recibirá

25

=

150 25 175

HORAS EXTRAS 2.- Trabajador obrero Salario diario S/. 25.00 labora 8 horas Días 6 días 12 HE recargo 25% 03 HE recargo 35% ¿Cuánto recibirá a la semana? Costo por hora 25

/

8

=

3.125

+ (3.13*25%) + (3.13*35%)

= =

3.91 4.23

Horas extras 3.13 3.13

Recibirá en la semana 6 x 25 = dominical = 12 x 3.91 = 3 x 4.23 = Recibirá en la semana

150.00 25.00 46.95 12.68 234.63

3.- Trabajador empleado S/. Sueldo 1,500.00 labora 7 horas Días 6 días 10 HE recargo 50% ¿Cuánto recibirá al mes?

Costo por hora 1500

/

30

/

7 =

7.14

Costo por hora extra 7.14 10.71

x

+ (7.14*50%)

=

10.71

10

=

107.10

105

Remuneración Hora extra

1,500.00 107.10 1,607.10

Planilla

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CAPITULO IV: GASTOS INDIRECTOS CONTROL Y CONTABILIZACION

OBJETIVO GENERAL.- identificar los otros elementos necesarios para la producción que no son materiales, ni mano de obra. OBJETIVO ESPECIFICO.- determinar el criterio a utilizar para la distribución de la carga fabril en todos los productos terminados y en proceso, además de su contabilización.

CONTENIDO Y TEMAS

1. Concepto 2. Componentes 3. Evolución 4. Naturaleza y clasificación de la carga fabril 5. Importancia de las distintas clasificaciones de los costos indirectos de fabricación. 6. Acumulación de los costos indirectos de fabricación. 7. Métodos para prorratear la carga fabril

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1.- CONCEPTO.- Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto. Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas: 

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.



A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos o productos específicos.

Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la producción. Se diferencia por:  La cantidad de rubros que lo integran.  La heterogeneidad de cuentas que incluye.  El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad.  La falta o no conveniencia de su identificación en el producto.  La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos. 2. COMPONENTES DE LA CARGA FABRIL Todos los insumos que requiere la elaboración de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Incluyen: 2.1 Materiales indirectos.- comprende las partidas tangibles que no se pueden cargar directamente al costo del producto, como por ejemplo: materiales auxiliares, suministros de fábrica, combustibles, lubricantes, grasas, suministros para oficinas de fábrica y otros departamentos. 2.2 Mano de obra indirecta.- referente a la labor que desempeña el profesional, técnico especializado o auxiliar no ligado directamente al proceso de fabricación, pero necesaria para el proceso de producción. Tenemos: jefe de planta, supervisores, trabajadores de la oficina de fabrica, tomadores de tiempo, personal de limpieza en planta, personal de mantenimiento. 2.3 Otros costos de producción indirectos: comprende los gastos generales que sin formar parte del producto son necesarios para la producción. Por Ejemplo: depreciación, seguros contra incendio, tributos municipales, alquileres, energía eléctrica, agua, teléfono, servicio de mantenimiento y reparación, calefacción, servicios de comedor, sanidad, depreciaciones.

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Ejemplo:

Alquiler de local ----------------------1-----------------------63 Servicios prestados por terceros 5,000.00 635 Alquileres 40 Tributos por pagar 900.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 46901 Otras cuentas por pagar X/x por el alquiler del mes

5,950.00

Todo el gasto cargado a la carga fabril --------------------2-----------------------92 Gasto de fábrica en proceso 5,000.00 79 Carga imputables a cuenta de

5,000.00

costos X/x por el destino del gasto a la cta. carga fabril

Se distribuye en Producción, Administración y Ventas 92 Gasto de fábrica en proceso 2,000.00 93 Gasto Administrativo 1,000.00 94 Gasto de Ventas 2,000.00 79 Cargas Imputables a cta. de costos X/x por el destino del gasto a la cta. carga fabril

5,000.00

109

3. Evolución Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al producto. 4. Naturaleza y clasificación de los CIF Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación. 4.1 Costos generales directos e indirectos de fabricación. Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no 110

puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propósito. Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto. Normalmente los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos). Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto. Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente). La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior. La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la fabricación de los productos. 4.2 Costos indirectos de fabricación de planta y departamento. Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de producción. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes. La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada. Después de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propósitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio". Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de producción constan de los siguientes rubros: 1. Gastos generales directos de departamento:  

Materiales indirectos utilizados por el departamento. Mano de obra indirecta utilizada por el departamento. 111



2.  

Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento (depreciación maquinaria del departamento). Gastos generales indirectos de departamento: Costos indirectos de planta asignados (depreciación del segmento de planta utilizado por el departamento). Costos asignados a los departamentos de servicios.

4.3 Costos generales de fábrica fijos y variables. Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de producción y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o varía según cambia o varía la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de producción, se llaman costos fijos. Los costos fijos varían con el tiempo más que con la actividad. Hay tres tipos de costos fijos:   

Costos fijos comprometidos. Costos fijos de operación. Costos fijos programados.

a.- Los costos de capacidad comprometidos; son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrán de abarcar un período de tiempo relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones). b.- Los costos fijos de operación; son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos (calefacción, luz, seguros, impuestos a la propiedad). c.- Los costos fijos programados; son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto). Hay muchos costos indirectos que no varían directamente y en proporción con los cambios en la actividad de producción. Se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus características predominantes (salario de capataz). La distinción entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definición de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa. Generalmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta. 5. Importancia de las distintas clasificaciones de CIF La clasificación de los costos según el departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos. La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles para determinar la 112

rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama generalmente distribución o asignación de costos. los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de producción y se asignan también a producción a media que ésta pasa por los departamentos. Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relación indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos según su relación directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos costos que tienen una relación indirecta, son de naturaleza fija. Clasificación. Según su variabilidad.  

Fijos Variables

Según los departamentos.  

Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. Ej. : departamento de corte, ensamblado y pinturas. Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. Ejemplo: departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

Según su aplicación.  

Sobreaplicados Subaplicados

Según el tiempo.  

Reales (históricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos. Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en función de los presupuestados.

Según el prorrateo.    

Primario Secundario Terciario

113

6. La acumulación de los CIF Los CIF pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciación de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica. Sin embargo, generalmente la organización de la fábrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es útil mantener una cuenta de control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de producción y servicios dentro de la fábrica. El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos. Es muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF según el objeto del gasto. La clasificación de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos. Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento. Para propósitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estándar. Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se analiza, y se toman medidas correctivas cuando es posible. La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variación. 7. METODOS PARA PRORRATEAR LA CARGA FABRIL A LA PRODUCCION

Sistema de las Bases Reales Base de la unidad Carga fabril real Unidades reales

= carga fabril x unidad

Base del costo del material Carga fabril real sol de material

= carga fabril x cada nuevo Costo del material real

Base del costo de la mano de obra Carga fabril real = carga fabril x cada nuevo sol Costo de mano de obra real de mano de obra Base del costo primo sol de

Carga fabril real Costo primo real

= carga fabril x cada nuevo primo

Base de las horas de mano de obra directa Carga fabril real = carga fabril x cada hora de Horas de mano de obra directa reales mano de obra directa Base de las horas maquina 114

Carga fabril real Horas maquina reales

= carga fabril x cada hora maquina real

Ejemplo: La empresa ABC presenta la siguiente información, para determinar la distribución de la carga fabril por cada orden, según el indicador. Costo Total

Orden 1

150,000.00 75,000.00 125,000.00 350,000.00

100,000.00 50,000.00

50,000.00 25,000.00

700 250

500 150

200 100

180

100

80

Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril

Indicador Unidades producidas Horas maq utilizadas Horas mano de obra directa

Orden 2

Solución: 1.- Determinar el costo unitario de la carga fabril, por cada indicador carga fabril unidades reales

125,000.00 = 700

178.57

carga fabril horas maquinas reales

125,000.00 = 250

500.00

carga fabril horas mo directa

125,000.00 = 180

694.44

Unidades producidas Orden 1 Orden 2

500 x 200 x

178.57 178.57

89,285.71 35,714.29 125,000.00

Horas maquina utilizadas Orden 1 Orden 2

150 x 100 x

500.00 500.00

75,000.00 50,000.00 125,000.00

Horas mano de obra directa Orden 1

100 x

694.44

69,444.44

2. Distribución por cada orden

115

Orden 2

80 x

694.44

55,555.56 125,000.00

Distribución de la carga fabril según las unidades producidas


Costo Total

Orden 1

150,000.00 75,000.00 125,000.00 350,000.00

100,000.00 50,000.00 89,285.71 239,285.71

Orden 2 50,000.00 25,000.00 35,714.29 110,714.29

Distribución de la carga fabril según las horas maquina utilizada


Costo Total

Orden 1

150,000.00 75,000.00 125,000.00 350,000.00

100,000.00 50,000.00 75,000.00 225,000.00

Orden 2 50,000.00 25,000.00 50,000.00 125,000.00

Distribución de la carga fabril según horas mano de obra directa


Costo Total

Orden 1

150,000.00 75,000.00 125,000.00 350,000.00

100,000.00 50,000.00 69,444.44 219,444.44

Orden 2 50,000.00 25,000.00 55,555.56 130,555.56

Como podemos observar de acuerdo al criterio de distribución que se utilice varia la carga fabril para cada orden, por eso es necesario tener claro los conceptos para poder aplicar bien el criterio de distribución de la carga fabril en cada empresa. Ejercicio 1er paso: proyección de la carga fabril estimada para el año: Materiales indirectos Mano de obra indirecta Seguro maquinaria Energía eléctrica Combustible Reparación maquinaria Depreciación maquinaria Depreciación edificio

99,000.00 75,000.00 5,500.00 28,000.00 11,000.00 9,800.00 55,000.00 9,700.00 116

Contribuciones Sociales Cargas Sociales

6,500.00 8,600.00 308,100.00

2 do paso: las bases q se utilizaran para prorratear la carga fabril estimada Cod. Carga

Base de la distribución

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Uso departamental calculado Numero de trabajadores Valor de la maquina KW hora Todo para el departamento "Z" Todo para el departamento "W" Valor de la maquinaria Metros cuadrados ocupados Mano de obra indirecta Mano de obra indirecta

3er Paso: Datos del material personal valor de maquinarias KW hora y m2 ocupados.

DEPARTAM

N° Materiales KWH Valor Trabajadores Indirectos Maquinaria

M2

Producción A

500

12

12,000 500

150,000

Producción B

600

9

22,000 650

98,000

Producción C

1200

10

38,000 500

82,000

Servicio "X"

200

4

15,000 200

35,000

Servicio "P"

100

5

5,500 90

25,900

Servicio "Z"

150

2

6,500 160

15,100

2,750

42

99,000 2,100 406,000

4to paso: prorrateo de la carga fabril 1 .- Materiales indirectos: cada departamento reporta sus necesidades. 2 Mano de obra indirecta 75,000 42

=

1,786

117

12 9 10 4 5 2 42

x x x x x x

1,786 1,786 1,786 1,786 1,786 1,786

21,429 16,071 17,857 7,143 8,929 3,571 75,000

3 Seguro maquinaria 5,500 406,000

=

150,000 98,000 82,000 35,000 25,900 15,100

0.0135468

x x x x x x

4 Energía eléctrica 28,000 = 2,100 500 650 500 200 90 160

0.0135468 0.0135468 0.0135468 0.0135468 0.0135468 0.0135468

2,032.02 1,327.59 1,110.84 474.14 350.86 204.56 5,500.00

13.33

x x x x x x

13.33 13.33 13.33 13.33 13.33 13.33

6,666.67 8,666.67 6,666.67 2,666.67 1,200.00 2,133.33 28,000.00

5 Combustible Todo para el departamento Z 6 Reparación maquinaria Todo para el departamento X 7 Depreciación maquinaria 55,000 = 406,000

150,000

x x

0.135

0.14 0.14

20,320.20 13,275.86 118

98,000 82,000

x

0.14

11,108.37

35,000

x

0.14

4,741.38

25,900

x

0.14

3,508.62

15,100

x

0.14

2,045.57 55,000.00

8 Depreciación edificio 9,700 2,750

=

3.5272727

500 600 1200

x x x

3.5272727 3.5272727 3.5272727

200

x

3.5272727 705

100

x

3.5272727 353

150

x

3.5272727 529

1,764 2,116 4,233

9,700 9 Contribuciones sociales 6,500 = 75,000 21,429 16,071 17,857 7,143 8,929 3,571

x x x x x x

10 Cargas Sociales 8,600 = 75,000 21,429 16,071 17,857

0.0866667

0.0866667 0.0866667 0.0866667 0.0866667 0.0866667 0.0866667

1,857 1,393 1,548 619 774 310 6,500

0.1146667

x x x

0.1146667 0.1146667 0.1146667

2,457 1,843 2,048 119

7,143 8,929 3,571

x x x

0.1146667 0.1146667 0.1146667

819 1,024 410 8,600

5to paso: cierre de los departamentos de servicio, o prorrateo de secundario, consiste en determinar la carga fabril de cada departamento de servicio entro los departamentos de producción, empezando con el departamento de mayor carga fabril y haciendo uso de la base disponible más adecuada. En este caso se usara como base el valor de la maquinaria.

TOTAL ESTIMADO

CARGA FABRIL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Materiales indirectos Mano de obra indirecta Seguro maquinaria Energía eléctrica Combustible Reparación maquinaria Depreciación maquinaria Depreciación edificio Contribuciones sociales Cargas sociales

12,000.00 21,428.57 2,032.02 6,666.67

22,000.00 16,071.43 1,327.59 8,666.67

38,000.00 15,000.00 17,857.14 7,142.86 1,110.84 474.14 6,666.67 2,666.67

5,500.00 8,928.57 350.86 1,200.00

6,500.00 3,571.43 204.56 2,133.33 11,000.00

20,320.20 1,763.64 1,857.14 2,457.14

13,275.86 2,116.36 1,392.86 1,842.86

11,108.37 4,232.73 1,547.62 2,047.62

9,800.00 4,741.38 705.45 619.05 819.05

3,508.62 352.73 773.81 1,023.81

2,045.57 529.09 309.52 409.52

Total (1)

308,100.00

Total (2)

308,100.00 308,100.00

Total (4)

308,100.00

66,693.62 11,086.04 77,779.66 7,823.25 85,602.92 7,910.04 93,512.96

82,570.99 41,968.59 21,638.40 9,276.08 2,929.88 91,847.06 24,568.28 6,545.99 2,067.57 98,393.05 26,635.86 6,618.61 105,011.66

26,703.02 1,708.16 28,411.18

Total (3)

68,525.38 16,968.43 85,493.81 11,974.37 97,468.18 12,107.21 109,575.38

Cierre dpto Z Cierre dpto P

Cierre del dpto X Calculo de la cuota de distribución 41,968.59 406,000 -35,000

b-

DEPARTAMENTOS DE SERVICIO X P Z

99,000.00 75,000.00 5,500.00 28,000.00 11,000.00 9,800.00 55,000.00 9,700.00 6,500.00 8,600.00

Cierre dpto X

a-

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION A B C

0.1131229

Valor Dpto Maquinaria A 150,000 B 98,000 C 82,000 P 25,900 Z 15,100

Cuota distrib. 0.1131229 16,968.43 0.1131229 11,086.04 0.1131229 9,276.08 0.1131229 2,929.88 0.1131229 1,708.16 41,968.59

c-

Traslado de los importes hallados a la hoja de departamentalización

a-

Cierre del dpto Z Calculo de la cuota de distribución

120

28,411.18 406,000 -35,000 -15,100

0.0798291

Valor Dpto Maquinaria A 150,000 B 98,000 C 82,000 P 25,900 355,900

b-

Cuota distrib. 0.0798291 0.0798291 0.0798291 0.0798291

11,974.37 7,823.25 6,545.99 2,067.57 28,411.18

c-

Traslado de los importes hallados a la hoja de departa mentalización

a-

Cierre del dpto P Calculo de la cuota de distribución 26,635.86 406,000 -35,000 -15,100 25,900

b-

0.0807147

Dpto A B C

Valor Maquinaria 150,000 98,000 82,000 330,000

Cuota distrib. 0.0807147 0.0807147 0.0807147

12,107.21 7,910.04 6,618.61 26,635.86

121

RESUMEN

Los gastos indirectos de fabricación representan el 3er elemento necesario en la producción de bienes. Son parte de la carga fabril los costos que bajo diferentes formas participan indirectamente en el proceso productivo sin identificarse como parte del producto. Conocido también como carga fabril, costos indirectos, costos indirectos de fabricación, costos indirectos de manufactura, gastos de producción, sobrecargos. Componentes de la Carga Fabril Material Indirecto.- comprende las partidas tangibles que no se pueden cargar directamente al costo del producto, como por ejemplo: materiales auxiliares, suministros de fábrica, combustibles, lubricantes, grasas, suministros para oficinas de fábrica y otros departamentos. Mano de obra indirecta.- referente a la labor que desempeña el profesional, técnico especializado o auxiliar no ligado directamente al proceso de fabricación, pero necesaria para el proceso de producción. Tenemos: jefe de planta, supervisores, trabajadores de la oficina de fabrica, tomadores de tiempo, personal de limpieza en planta, personal de mantenimiento. Otros Costos Indirectos.- comprende los gastos generales que sin formar parte del producto son necesarios para la producción. Por Ejemplo: depreciación, seguros contra incendio, tributos municipales, alquileres, energía eléctrica, agua, teléfono, servicio de mantenimiento y reparación.

122

EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO 1.Ejemplo: La empresa Los Tulipanes SAC presenta la siguiente información, para determinar la distribución de la carga fabril por cada orden, según el indicador. Costo Total Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril


Orden 1

Orden 2

100,000.00 43,500.00 68,000.00 211,500.00

75,000.00 35,000.00

25,000.00 8,500.00

450 160

300 100

150 60

135

70

65

Solución: 1.- Determinar el costo unitario de la carga fabril, por cada indicador carga fabril unidades reales

68,000.00 = 450

151.11


68,000.00 = 160

425.00

carga fabril horas MO directa

68,000.00 = 135

503.70

Unidades producidas Orden 1 Orden 2

300 x 150 x

151.11 151.11

45,333.33 22,666.67 68,000.00


100 x 60 x

425.00 425.00

42,500.00 25,500.00 68,000.00

70 x 65 x

503.70 503.70

35,259.26 32,740.74 68,000.00

2. Distribución por cada orden

Horas mano de obra directa Orden 1 Orden 2

123

Distribución de la carga fabril según las unidades producidas Costo Total Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril

150,000.00 75,000.00 68,000.00 293,000.00

Orden 1

Orden 2

100,000.00 50,000.00 45,333.33 195,333.33

50,000.00 25,000.00 22,666.67 97,666.67

Distribución de la carga fabril según las horas mquina utilizada Costo Total Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril

150,000.00 75,000.00 68,000.00 293,000.00

Orden 1

Orden 2

100,000.00 50,000.00 42,500.00 192,500.00

50,000.00 25,000.00 25,500.00 100,500.00

Distribución de la carga fabril según horas mano de obra directa Costo Total Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril

150,000.00 75,000.00 68,000.00 293,000.00

Orden 1 100,000.00 50,000.00 35,259.26 185,259.26

Orden 2 50,000.00 25,000.00 32,740.74 107,740.74

2. 1er paso: proyección de la carga fabril estimada para el año: Materiales indirectos Mano de obra indirecta Seguro maquinaria Energía eléctrica Combustible Reparación maquinaria Depreciación maquinaria

79,000.00 45,000.00 8,500.00 15,500.00 7,000.00 9,500.00 42,000.00 124

Depreciación edificio Contribuciones Sociales Cargas Sociales

5,600.00 4,500.00 6,800.00 223,400.00

2 do paso: las bases q se utilizaran para prorratear la carga fabril estimada Cod. Carga

Base de la distribución

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Uso departamental calculado Numero de trabajadores Valor de la maquina KW hora Todo para el departamento "Z" Todo para el departamento "W" Valor de la maquinaria Metros cuadrados ocupados Mano de obra indirecta Mano de obra indirecta

3er Paso: Datos del material personal valor de maquinarias KW hora y m2 ocupados.

DEPARTAM

N° Materiales KWH Valor Trabajadores Indirectos Maquinaria

M2

Producción A

200

10

9,000 600

120,000

Producción B

150

5

10,500 350

95,000

Producción C

400

8

28,500 800

69,000

Servicio "X"

200

3

15,000 150

10,500

Servicio "P"

300

6

10,500 200

22,600

Servicio "Z"

150

3

5,500 150

10,200

1,400

35

79,000 2,250 327,300

4to paso: prorrateo de la carga fabril 1 .- Materiales indirectos: cada departamento reporta sus necesidades. 2 Mano de obra indirecta 45,000 35

=

1,286 125

10 5 8 3 6 3 35

x x x x x x

1,286 1,286 1,286 1,286 1,286 1,286

12,857 6,429 10,286 3,857 7,714 3,857 45,000

3 Seguro maquinaria 8,500 327,300

=

120,000 95,000 69,000 10,500 22,600 10,200

0.0259701

x x x x x x

4 Energía eléctrica 15,500 = 2,250 600 350 800 150 200 150

0.0259701 0.0259701 0.0259701 0.0259701 0.0259701 0.0259701

3,116.41 2,467.16 1,791.93 272.69 586.92 264.89 8,500.00

6.89

x x x x x x

6.89 6.89 6.89 6.89 6.89 6.89

4,133.33 2,411.11 5,511.11 1,033.33 1,377.78 1,033.33 15,500.00

5 Combustible Todo para el departamento Z 6 Reparación maquinaria Todo para el departamento X 7 Depreciación maquinaria 42,000 = 327,300

120,000

x

0.128

0.13

15,398.72 126

95,000

x

0.13

12,190.65

69,000

x

0.13

8,854.26

10,500

x

0.13

1,347.39

22,600

x

0.13

2,900.09

10,200

x

0.13

1,308.89 42,000.00

8 Depreciación edificio 5,600 1,400

=

4

200

x

4 800

150 400

x x

4 600 4 1,600

200 300

x x

4 800 4 1,200

150

x

4 600 5,600

9 Contribuciones sociales 4,500 = 45,000 12,857 6,429 10,286 3,857 7,714 3,857

x x x x x x

10 Cargas Sociales 6,800 = 45,000 12,857 6,429 10,286

0.1

0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1

1,286 643 1,029 386 771 386 4,500

0.1511111

x x x

0.1511111 0.1511111 0.1511111

1,943 971 1,554 127

3,857 7,714 3,857

CARGA FABRIL

TOTAL ESTIMADO

x x x

0.1511111 0.1511111 0.1511111

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION A B C

583 1,166 583 6,800

DEPARTAMENTOS DE SERVICIO X P Z

1 Materiales indirectos

79,000

9,000.00

10,500.00

28,500.00 15,000.00

10,500.00

5,500.00

2 Mano de obra indirecta

45,000

12,857.14

6,428.57

10,285.71 3,857.14

7,714.29

3,857.14

8,500

3,116.41

2,467.16

1,791.93 272.69

586.92

264.89

15,500

4,133.33

2,411.11

5,511.11 1,033.33

1,377.78

1,033.33

3 Seguro maquinaria 4 Energía eléctrica 5 Combustible

7,000

6 Reparación maquinaria

9,500

7 Depreciación maquinaria

7,000.00 9,500.00

42,000

15,398.72

12,190.65

8 Depreciación edificio

5,600

800.00

9 Contribuciones sociales

4,500

10 Cargas sociales

Total (1)

8,854.26 1,347.39

2,900.09

1,308.89

600.00

1,600.00 800.00

1,200.00

600.00

1,285.71

642.86

1,028.57 385.71

771.43

385.71

6,800

1,942.86

971.43

1,554.29 582.86

1,165.71

582.86

223,400

48,534.17

36,211.77

26,216.22

20,532.83

12,416.33

9,829.60

7,139.39

2,338.41

1,055.39

60,950.51

46,041.37

66,265.27

28,554.63

21,588.22

8,449.40

6,689.11

4,858.41

1,591.30

69,399.91 12,737.72 82,137.63

52,730.48 10,084.03 62,814.51

71,123.68 7,324.19 78,447.86

30,145.93

Cierre dpto X Total (2)

223,400

Cierre dpto Z Total (3)

223,400

Total (4)

223,400

Cierre dpto P

a-

Cierre del dpto X Calculo de la cuota de distribución 32,779.12 327,300 -10,500

b-

c-

59,125.88 32,779.12

0.1034694

Dpto Valor Maquinaria Cuota distrib. A 120,000 0.1034694 B 95,000 0.1034694 C 69,000 0.1034694 P 22,600 0.1034694 Z 10,200 0.1034694

12,416.33 9,829.60 7,139.39 2,338.41 1,055.39 32,779.12


128

a-

Cierre del dpto Z Calculo de la cuota de distribución 21,588.22 327,300 -10,500 -10,200

b-

0.0704117

Dpto Valor Maquinaria Cuota distrib. A 120,000 0.0704117 B 95,000 0.0704117 C 69,000 0.0704117 P 22,600 0.0704117 306,600

c-


a-

Cierre del dpto P Calculo de la cuota de distribución 30,145.93 327,300 -10,500 -10,200 22600

b-

8,449.40 6,689.11 4,858.41 1,591.30 21,588.22

0.1061477

Dpto A B C

Valor Maquinaria Cuota distrib. 120,000 0.1061477 95,000 0.1061477 69,000 0.1061477 284,000

12,737.72 10,084.03 7,324.19 30,145.93

Prueba de autoevaluación 129

1.

………………….. es todo aquello necesario para la producción pero no es material directo ni carga fabril.

2.

¿Cómo se clasifican los gastos indirectos de fabricación? a) …………………………. b) …………………………. c) ………………………….

3. Ejemplo: La empresa Los Robles presenta la siguiente información, para determinar la distribución de la carga fabril por cada orden, según el indicador. Costo Total Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril


Orden 1

Orden 2

150,000.00 75,000.00 225,000.00 450,000.00

80,000.00 45,000.00

25,000.00 65,000.00

1400 850 800

900 500 450

500 350 350

Solución: 1.- Determinar el costo unitario de la carga fabril, por cada indicador

Claves 130

1. Carga fabril 2. a) Material indirecto b) Mano de obra indirecta c) Otros gastos 3. Solución carga fabril unidades reales

225,000.00 = 1400

160.71


225,000.00 = 850

264.71

carga fabril horas mo directa

225,000.00 = 800

281.25

2. Distribución por cada orden Unidades producidas Orden 1 Orden 2

900 x 500 x

160.71 144,642.86 160.71 80,357.14 225,000.00


500 x 350 x

264.71 132,352.94 264.71 92,647.06 225,000.00

Horas mano de obra directa Orden 1 Orden 2

450 x 350 x

281.25 126,562.50 281.25 98,437.50 225,000.00

Distribución de la carga fabril según las unidades producidas Costo Total Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril

150,000.00 75,000.00 225,000.00 450,000.00

Orden 1

Orden 2

100,000.00 50,000.00 50,000.00 25,000.00 144,642.86 80,357.14 294,642.86 155,357.14

Distribución de la carga fabril según las horas mquina utilizada


Costo Total

Orden 1

Orden 2

150,000.00 75,000.00 225,000.00

100,000.00 50,000.00 132,352.94

50,000.00 25,000.00 92,647.06 131

450,000.00

282,352.94 167,647.06

Distribución de la carga fabril según horas mano de obra directa Costo Total Costo Material Costo de la Mano de Obra Carga Fabril

150,000.00 75,000.00 225,000.00 450,000.00

Orden 1

Orden 2

100,000.00 50,000.00 50,000.00 25,000.00 126,562.50 98,437.50 276,562.50 173,437.50

132

RESUMEN

CASO PRACTICO INTEGRAL

CONTABILIDAD DE COSTOS EMPLEANDO EL SISTEMA MONISTA La compañía Omega SAC lleva su contabilidad empleando el sistema monista. Para la actualización de libros y registros, preparación de los estados financieros y estados de costos, proporciona la siguiente información que corresponde al año 2006. BALANCE GENERAL ACTIVO Clientes Productos terminados Productos en proceso Materias primas y aux. Inmuebles Maquinaria y Equipo - Depreciación acumulada

PASIVO 210,000 120,000 280,000 211,000 250,000 (170,000) 901,000

Sobregiros bancarios Tributos por pagar Proveedores Beneficios sociales de los trabajadores Capital Resultados acumulados

Operaciones resumen del año. 1. Materiales comprados y recibidos por el almacén 2. Materiales entregados por el almacén a la producción 3. Materiales indirectos entregados por el almacén 4. Materiales devueltos a proveedores 5. Materiales devueltos por la planta de producción 6. La planilla de salarios corresponde a: Jornales directos Jornales indirectos Aplicar contribuciones, excepto Senati. 7. Gastos diversos de fábrica: Alquileres Energía Agua Seguros Reparaciones maquinaria 8. La producción terminada se descompone en: Materia prima 150,000 Mano de obra 100,000 Carga Fabril 115,000 9. El precio de venta de los productos entregados a los clientes

130,000 40,000 300,000 4,800 300,000 126,200 901,000

60,000 240,000 10,000 3,500 4,000 80,000 30,000

12,000 13,000 2,900 5,000 7,100

365,000 650,000

133

10. Costo de los productos vendidos 11. Provisiones del ejercicio: Depreciación: 20% CTS : 1/12 de remuneraciones

350,000

12. Registrar la producción en proceso final. 13. Centralizar caja 14. Registrar asientos previos al balance de comprobación de sumas y saldos. 15. Cierre del ejercicio mediante el uso de las cuentas intermediarias. DATOS EL LIBRO CAJA 1. Cobranza de facturas por cobrar, pago de facturas de proveedores y tributos adeudados del ejercicio anterior. 2. Pago de obligaciones contraídas con proveedores, trabajadores y tributos durante el ejercicio. COMENTARIOS 1. En el desarrollo del libro diario, en reemplazo de la fecha se consigna el número de orden del enunciado. Ocurre lo mismo con las anotaciones en el libro caja. 2. Los asientos previos a la preparación del balance de comprobación son el 25 y 26. 3. El calculo para la distribución de jornales es: Mano de obra : 80,000 x 114% = 91,200 Cargas fabril : 30,000 x 114% = 34,200 4. Provisiones Depreciación CTS

: 20% de 250,00 = 50,000 : Mano de obra 80,000: 12 = 6,666.67 Carga fabril 30,000: 12 = 2,500.00 5. La producción en proceso final se obtiene:

Materia prima Mano de obra Carga fabril

TOTAL 356,000.00 227,866.67 166,700.00 750,566.67

6. Calculo del I.G.V del periodo Impuesto en ventas Crédito en compras - Devoluciones

21 150,000.00 100,000.00 115,000.00 365,000.00

23 206,000.00 127,866.67 51,700.00 385,566.67

117,000.00 18,000.00 (630.00) Por pagar

(17,370.00) 99,630.00

134

Libro diario ----------------------1 -----------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 21 PRODUCTOS TERMINADOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Materia prima 120,000 232 Mano de obra 80,000 233 Gastos de fabrica 80,000 24 MATERIALES PRIMAS Y AUXILIARES 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciación acumulada 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Impuesto a las ventas 42 PROVEEDORES 421Facturas por pagar 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de serv. 50 CAPITAL 501 Capital social 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 0_ Cuentas de inventario al inicio de operaciones. ----------------------2 -----------------------------71 PRODUCCION ALMACENADA O DESALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Materia prima 120,000 232 Mano de obra 80,000 233 Gastos de fabrica 80,000 0_ Producción en proceso inicial ----------------------3-----------------------------90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 91 MANO EN OBRA EN PROCESO 92 GASTO DE FABRICA EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 0_ Transferencia de producción en proceso inicial ----------------------4 -----------------------------60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares

210,000.00 120,000.00 280,000.00

211,000.00 250,000.00 130,000.00

170,000.00 40,000.00 300,000.00

4,800.00 300,000.00 126,200.00

280,000.00 280,000.00

120,000.00 80,000.00 80,000.00 280,000.00

60,000.00

135

40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 Impuesto a las ventas 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 1_ Compra de materiales ----------------------5 -----------------------------24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materia prima 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 1_ Transferencia de compras ----------------------6 -----------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias primas 2_ Entrega de materiales a la producción ----------------------7 -----------------------------90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 2_ Transferencia de cargas ----------------------8 -----------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 242 Materias auxiliares 3_ Materiales indirectos entregados a la producción ----------------------9 -----------------------------92 GASTO DE FABRICA EN PROCESO CARGAS IMPUTABLES A 79 CUENTAS DE COSTO 3_ Transferencia de cargas ----------------------10 -----------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias primas 4_ Devoluciones de compras ----------------------11 -----------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar TRIBUTOS POR PAGAR 4011 Impuesto a las ventas 60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 4_ Nota de abono por devolución de compras ----------------------12 -----------------------------24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias primas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 5_ Devolución de materiales de la planta de producción ----------------------13 ------------------------------

10,800.00 70,800.00

60,000.00 60,000.00

240,000.00 240,000.00

240,000.00 240,000.00

10,000.00 10,000.00

10,000.00

10,000.00

3,500.00 3,500.00

4,130.00 630.00 3,500.00

4,000.00 4,000.00

136

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 5_ Materiales devueltos al almacén ----------------------14 -----------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 622 Salarios 110,000 6271 R.P. Salud 9,900 64 TRBUTOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4031 ESSALUD 24,200 4034 IES 5,500 REMUNERACIONES Y 41 PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 6_ Planilla de salarios ----------------------15 -----------------------------91 MANO DE OBRA EN PROCESO 92 GASTO DE FABRICA EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 6_ Distribución de salarios y contribuciones sociales ----------------------16 -----------------------------SERVICIOS PRESTADOS POR 63 TERCEROS 634 Mantenimiento 7,100 635 Alquileres 12,000 636 Electricidad y agua 15,900 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 Impuesto las ventas 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 7_ Registro de gastos varios ----------------------17 -----------------------------92 GASTO DE FABRICA EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 7_ Transferencia de cargas. ----------------------18 -----------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 PRODUCCION ALMACENADA O DESALMACENADA 711 Variación de productos terminados. 8_ Producción terminada según informe de producción. ----------------------19 -----------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 70 VENTAS 702 productos terminados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 Impuesto a las ventas 9_ Ventas del periodo ----------------------20 ------------------------------

4,000.00 4,000.00

119,900.00

5,500.00 29,700.00

95,700.00

91,200.00 34,200.00 125,400.00

35,000.00

5,000.00 7,200.00 47,200.00

40,000.00 40,000.00

365,000.00 365,000.00

767,000.00 650,000.00 117,000.00

137

69 COSTOS DE VENTAS 350,000.00 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 10_ Costo de ventas del periodo ----------------------21 -----------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 59,166.67 681 Depreciación IME. 50,000.00 686 Compensación CTS 9,166.67 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciación acumulada 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación CTS 11_ Provisiones del ejercicio ----------------------22 -----------------------------91 MANO DE OBRA EN PROCESO 56,666.67 92 GASTOS DE FABRICAEN PROCESO 2,500.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 11_ Transferencia de carga ----------------------23 -----------------------------23 PRODUCTOS EN PROCESO 385,566.67 231 Materia prima 206,000.00 232 Mano de obra 127,866.67 233 Gastos de fabrica 51,700.00 71 PRODUCCION ALMACENADA O DESALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 12_ Producción en proceso al cierre ----------------------24 -----------------------------10 CAJA Y BANCOS 981,130.00 104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 169,330.00 4011 Impuesto a las ventas 139630 4031 ESSALUD 24200 4032 IES 5500 REMUNERACIONES Y 41 PARTICIPACIONES POR PAGAR 95,700.00 411 Remuneraciones por pagar 42 PROVEEDORES 418,000.00 421 Facturas por pagar ----------------------25 -----------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 13_ Resumen de libro caja ----------------------26 -----------------------------79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS 750,566.67 DE COSTOS 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 92 GASTOS DE FABRICA EN PROCESO 14_ Cierre de la clase 9

350,000.00

50,000.00

9,166.67

59,166.67

385,566.67

683,030.00 977,000.00 4,130.00

356,000.00 227,866.67 166,700.00

138

----------------------27 -----------------------------71 PRODUCCION ALMACENADA O DESALMACENADA 350,000.00 711 Variación de productos terminados 69 COSTOS DE VENTAS 692 Productos terminados 14_ Cierre del costo de ventas balance de comprobación 7,366,056.68 ----------------------28 -----------------------------70 VENTAS 650,000.00 702 Productos terminados 71 PRODUCCION ALMACENADA O DESALMACENADA 120,566.67 711 Variación de P.T. 15,000.00 713 Variación de P.P. 105,566.67 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 15_ Determinación de la producción del ejercicio ----------------------29 -----------------------------81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 770,566.67 82 VALOR AGREGADO 15_ Trasferencia del valor agregado. ----------------------30 -----------------------------82 VALOR AGREGADO 281,000.00 60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 63 SERVICIO PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento 7,100.00 635 Alquileres 12,000.00 636 Electricidad y agua 15,900.00 15_ Cierre de las cuentas 60, 61 y 63 para determinar el valor agregado ----------------------31 -----------------------------82 VALOR AGREGADO 489,566.67 83 EXCEDENTE ( O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION 15_ Transferencia de valor agregado ----------------------32 -----------------------------83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION 125,400.00 62 CARGAS DE PERSONAL 622 Salarios 110,000.00 6271 R.P. Salud 9,900.00 64 TRIBUTOS 647 IES 15_ Cierre de las cuentas 62 y 64 para determinar excedente bruto ----------------------33 -----------------------------83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION 364,166.67 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 15_ Transferencia del excedente bruto ----------------------34-----------------------------84 RESULTADO DE LA EXPLOTACION 64,166.67 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

350,000.00

7,366,056.68

770,566.67

770,566.67

56,500.00 189,500.00

35,000.00

489,566.67

119,900.00

5,500.00

364,166.67

5,000.00

139

651 Seguros 68

84 85

85 89

89 86

89 86

89 58

88 86 40 41

89 59

39

40

41

47

PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación IME. 50,000.00 686 Compensación CTS 9,166.67 15_ Cierre de las cuentas 65 y 68, para determinar el resultado de explotación. ----------------------35-----------------------------RESULTADO DE EXPLOTACION RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS 15_ Transferencia del resultado de explotación ----------------------36 -----------------------------RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS RESULTADO DEL EJERCICIO 15_ Utilidad según balance. ----------------------37 -----------------------------RESULTADO DEL EJERCICIO DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 15_ 10% DE 300,000 ----------------------38 -----------------------------RESULTADO DEL EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA 15_30% DE (300000-30000) ----------------------39 -----------------------------RESULTADO DEL EJERCICIO RESERVAS 583 Reserva legal 15_ Detracción de utilidades para reserva legal ----------------------40 -----------------------------IMPUESTO A LA RENTA DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar 15_ Cuentas por pagar ----------------------41 -----------------------------RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 15_ Utilidad neta ----------------------42 -----------------------------DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciación IME. TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar BENEFICIOS SOCIALES DE LOS

59,166.67

300,000.00 300,000.00

300,000.00 300,000.00

30,000.00 30,000.00

81,000.00 81,000.00

18,900.00 18,900.00

81,000.00 30,000.00 81,000.00

30,000.00

170,100.00 170,100.00

220,000.00 81,000.00

30,000.00

140

50 58 59 10 21 23 24 33

TRABAJADORES 13,966.67 471 Compensación CTS CAPITAL 300,000.00 501 Capital Social RESERVAS 18,900.00 582 Reserva legal RESULTADOS ACUMULADOS 296,300.00 591 Utilidades no distribuidas CAJA Y BANCOS 168,100.00 104 Cuentas corrientes PRODUCTOS TERMINADOS 135,000.00 PRODUCTOS EN PROCESO 385,566.67 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 21,500.00 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,000.00 333 Maquinaria y equipo y otras unidades de exploración 15_ Cuentas de inventario al cierre del ejercicio 12,202,656.70 12,202,656.70

OMEGA SAC BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Caja y bancos Productos terminados Productos en proceso Materias primas y aux. Total activo corriente

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE

168,100.00 135,000.00 385,566.67 21,500.00 710,166.67

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

Inmuebles, maquinaria y Equipo 250,000.00 -Depreciación acumulada (220,000.00) Total activo no corriente 300,000.00 Total activo

Tributos por pagar 81,000.00 Remuneraciones y participaciones por pagar 30,000.00 Beneficios sociales de los trabajadores 13,966.67 Total Pasivo Cte 124,966.67

740,166.67

Capital Reservas Resultados acumulados Total patrimonio Total Pasivo y Patrim.

300,000.00 18,900.00 296,300.00 615,200.00 740,166.67

141

OMEGA SAC ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR NATURALEZA AL 31 DE DICIEMBRE DE 199X Ventas netas de productos

650,000.00

(+) Producción almacenada (o desalmacenada) Variación de productos terminados

15,000.00

Variación de productos en proceso

105,566.67

PRODUCCION DEL EJERCICIO

770,566.67

(-) Consumo Compra de materias primas y auxiliares

(56,500.00)

(-) Variación de existencias Materiales primas y auxiliares (-) Servicios prestados por terceros VALOR AGREGADO

(189,500.00) (35,000.00) 489,566.67

(-) Carga de personal

(119,900.00)

(-) Tributos

( 5,500.00) EXCEDEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION

(-) Cargas diversas de gestión (-) Provisiones del ejercicio RESULTADO DE EXPLOTACION

364,166.67 ( 5,000.00) (59,166.67) 300,000.00)

(-) Participaciones

( 30,000.00)

(-) Impuesto a la renta

( 81,000.00)

RESULTADO DEL EJERCICIO

189,000.00

OMEGA SAC EL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y DE VENTAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Productos terminados al 1 de enero Productos en proceso al 1 de enero Costo del período Material directo 236,000.00 Mano de obra 147,866.67 Carga fabril 86,700.00 Total de producción de proceso Menos: Productos en proceso al 31 Diciembre COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Productos terminados disponibles

120,000.00 280,000.00

470,566.67 750,566.67 (385,566.67) 365,000.00 485,000.00

142

Menos: Productos terminados al 31 de diciembre COSTO DE VENTAS

(135,000.00) 350,000.00

EXAMEN FINAL 143

1. Marca con una (x) cuáles son los objetivos de la Contabilidad de Costos a) Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad. b) Servir de base para la determinación de los precios de los productos o servicios. c) Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen. d) Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la producción en cuestión. e) Todas las anteriores f) N.A. 2. De acuerdo a su comportamiento como se clasifican los costos a) b) c) d) e)

costos variables y fijos costo de oportunidad costo de producción, administrativo y ventas Todas las anteriores N.A.

3. ¿Cuáles son las características de los costos fijos? a) Los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. b) Los que permanecen constantes dentro de un período determinado, sin importar si cambia el volumen

4. ¿Cuál es la clasificación de los materiales? a)……………………………….. b)………………………………...

5. ¿Cual es la clasificación de la carga fabril? a)………………………………... b)………………………………… c)…………………………………

Mega SAC presenta los siguientes datos, para preparar un estado de costos de 144

producción y ventas: a) Inventarios Iniciales Productos terminados

520 doc.

S/.50.00 cada una

Productos en proceso: - Materiales directos - Mano de obra directa

50 docena x

21 x

0.90 945.00

50 docena x

17 x

0.60 510.00

- Gastos indirectos

50 docena x

12 x

0.60 360.00 1,815.00

- Materiales directos:

11,000.00

b) Compras y costos del mes - compra de materiales

9,100.00

- costos de mano de obra directa

9,960.00

- costos de mano de obra indirecta

2,100.00

- otros gastos indirectos

8,200.00

c) Producción del período - docenas terminadas - docenas en proceso Inventario final de materiales d) : e) Docenas vendidas:

586 21 tienen 80% de material habilitado y 60% de c/u de los otros elementos

S/.2,800.00 790 método de valuación precio promedio

Determinar 1.- Hallar el costo del mes 2.- Producción equivalente de la producción del período 3.- Costo por docena 4.- Costo de PP 5.- Costo PT

Claves de Respuestas 145

1.- e 2.- a 3.- b 4.- Material directo Material indirecto 5.- a) Material indirecto b) Mano de obra indirecta c) Otros gastos de fabricación 6.- Solución Costo del mes MP

11,000.00

CF

2,100.00

9,100.00

8,200.00

-

10,300.00

2,800.00

17,300.00

MOD

Costo

37,560.00

Unid Term

Total

9,960.00

1.- Producción equivalente de la producción del periodo PE MP

21.00

80% 16.80

586.00

602.80

MOD

21.00

60% 12.60

586.00

598.60

CF

21.00

60% 12.60

586.00

598.60

2.- Costo por docena:

Formula

II + Costo del periodo Producción equivalente

MP

+

17,300.00

945.00

=

602.80

MOD

510.00

+

360.00

9,960.00

+

=

30.2671

=

17.4908

=

17.8082

602.80

=

598.60

CF

18,245.00

10,470.00 598.60

10,300.00

=

598.60

10,660.00 598.60

65.5661 3.- Costo del producto en proceso MP MOD

21.00

x x

30.27

x x

0.80

508.48706 220.38423

146

21.00 CF

17.49

21.00

x

0.60

17.81

x

0.60

224.383562 953.254852

65.57

=

38,421.75

4.- Costo de productos terminados 586.00

x

otra forma de hallar:

IIPP

1,815.00

prod del mes (-) IFPP

37,560.00 953.25 38,421.75

5.- costo promedio IIPT

520.00

x

50.00

=

26,000.00

Prod periodo

586.00

x

65.57

=

38,421.75

1,106.00

64,421.75

64,421.75

=

58.2475

1,106.00 6.- costo de ventas 790.00

x

58.25

=

46,015.53

520.00

x

58.25

=

30,288.70

586.00

x

58.25

=

34,133.04

x

58.25

=

-

x

58.25

=

18,406.21

7.- Inv final de prod terminados

-

790.00

316.00

IIPT

46,015.53

26,000.00

IIPT Producción

1,815.00

MP

17,300.00

MOD

9,960.00

CF

10,300.00

37,560.00 39,375.00

- (IFPP)

- (IFPT)

-

953.25 38,421.75

64,421.75 18,406.21

46,015.53

147

BIBLIOGRAFIA RALPH S. POLIMENI. Contabilidad de Costos BACKER Y JACOBSEN .Contabilidad de Costos (un enfoque administrativo y gerencial) CHARLES T. HONGREN. Contabilidad de Costos (un enfoque gerencial) NEUNNER. Contabilidad de Costos – Principios y Práctica DIAS MOSTO, Jorge. Contabilidad de Costos (Industrial) RAMOS CASTILLO, Pedro E. Hacia un Plan Contable General Revisado CALDERÓN MOQUILLAZA, José. Contabilidad de Costos I. Teoría y Práctica. Año 1998 BRAVO CERVANTES, Miguel. Los Costos en Síntesis. Teoría y casos prácticos. Año 1999 COSSIO CORNEJO, Jorge. Fundamentos de la Contabilidad Industrial y de Costos FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos. Teoría y Práctica, Edición 2006

148

Contabilidad de Costos

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