CHAPTER
PENIPUAN AUDIT Skandal akuntansi Rocks Kepercayaan Publik Proesi akuntansi di ba!a" api# Sepan$an% &usi& panas yan% pan$an%' koran dipenu"i den%an rincian baru dari skandal akuntansi perusa"aan# Sala" satu yan% terbesar' palin% di"or&ati perusa"aan di A&erika Serikat &e&iliki tertan%kap &en%%e&bun%kan pendapatan dan aset &elalui &anipulasi teran%(teran%an dari aturan akuntansi# Ribuan in*estor dan karya!an tela" &enderita# Den%ar pendapat kon%res dipan%%il untuk &e&eriksa dan &e&a"a&i penipuan' dan se&ua oran% bertanya' +Di &ana auditor,+ Proesi akuntansi berada di ba!a" tekanan politik yan% san%at besar dari an%%ota parle&en reor&is' dan publisitas ne%ati seputar ke%a%alan audit yan% dirasakan &ele&parkan se&ua CPA dala& ca"aya yan% palin% &en%untun%kan#
11 TUJUAN PEMBELAJA PEMBELAJARAN RAN Setelah mempelajari bab ini, kamu harus bisa
11(1 )endeinisikan penipuan dan &e&bedakan antara penipuan keuan%an pelaporan dan penyala"%unaan aset# 11(-
.elaskan se%iti%a penipuan dan &en%identiikasi kondisi untuk penipuan#
11(/
)e&a"a&i auditor tan%%un% $a!ab untuk &enilai risiko penipuan dan &endeteksi sala" sa$i &aterial karena
Saat itu ta"un 10/# Skandal akuntansi perusa"aan adala" )cKesson( Robbins' dan itu bisa dibilan% &e&iliki da&pak yan% lebi" besar pada audit cara yan% per( penipuan# dibentuk daripada skandal berikutnya' ter&asuk Enron dan 2orldCo&# 11(3 )en%identiikasi tata kelola perusa"aan dan lin%kun%an pen%endalian lainnya Pada ta"un 10-3' P"ilip )usica' putus sekola" tin%%i den%an keyakinan penipuan dan aktor yan% &en%uran%i risiko penipuan# catatan pen$ara' diciptakan ke&bali dirinya seba%ai 4# Donald Coster dan )en%e&ban%kan tan%%apan untuk diberikan sendiri 11(5 diidentiikasi %elar &edis# +Dr# Coster +&en%a&bil ali" )cKesson(Robbins dan risiko penipuan# &e&ulai penipuan besar(besaran untuk &en%e&ban% "ar%a sa"a&nya# )cKesson(Robbins aset &enin%kat dan pendapatan den%an 7 10#888#888 &elalui pelaporan non 11(6 )en%enali risiko penipuan tertentu daera" dan &en%e&ban%ka &en%e&ban%kan n prosedur persediaan ada dan pen$ualan pen$ ualan ikti# Coster ditipu auditor )cKesson' untuk &endeteksi penipuan# dan in*estasi publik' &en$adi percaya ba"!a perusa"aan &e&iliki obat besar 11(9 )e&a"a&i teknik !a!ancara persediaan' senilai &ulti&illions dolar' yan% tidak ada# Coster dibuat dan ke%iatan lainnya setela" penipuan pesanan palsu pe&belian' aktur pen$ualan' dan doku&en lainnya' yan% se&uanya tersan%ka# Auditor )cKesson )cKesson patu" Ulasan seba%ai seba%ai bukti persediaan persediaan i&a$iner# Penipuan ber"asil karena standar auditin% "ari
auditor dii:inkan untuk &e&batasi diri untuk &enin$au doku&en dan berbicara den%an &ana$e&en# )ereka $u%a tidak di"aruskan untuk secara isik &en%a&ati dan &e&*eriikasi persediaan# Sela&a perte&uan de!an darurat' buru(buru disebut setela" penipuan yan% terun%kap' kata diteri&a ba"!a Coster Cos ter tel tela" a" bunu bunu" " diri diri## )it )itra ra bank in* in*est estasi asi yan yan% % &en &en$ab $abat at seba seba%ai %ai dir direkt ektur ur )cK )cKess esson on lua luar' r' k"a!atir k"a!atir tentan% tan%%un% $a!abnya' &erespons berita den%an berseru' +)ari kita &e&ecatnya pula;+
Su&ber< Diadaptasi dari 1# )ic"ael Ra&os' 4raud Detection dala& Audit =aAs< SAS No# 00 Panduan Penerapan' AICPA >-88/?' >-88/ ?' p# i@ -# Prese Presentasi ntasi ole" PCAB An%%ota An%%ota De! De!an an Dani Daniel el # =oel:er di In*es In*est&ent t&ent Co&pany Co&pany Inst Institut itute e -88/ Pa$ak Akuntansi Conerence' Conerence' 15 Septe&ber' Septe&ber' -88/ >!!!#pcaobus#or%FNe! >!!!#pcaobus#or%FNe!s?# s?#
Su&ber< Diadaptasi dari 1# )ic"ael Ra&os' 4raud Detection dala& Audit =aAs< SAS No# 00 Panduan Penerapan' AICPA >-88/?' >-88/ ?' p# i@ -# Prese Presentasi ntasi ole" PCAB An%%ota An%%ota De! De!an an Dani Daniel el # =oel:er di In*es In*est&ent t&ent Co&pany Co&pany Inst Institut itute e -88/ Pa$ak Akuntansi Conerence' Conerence' 15 Septe&ber' Septe&ber' -88/ >!!!#pcaobus#or%FNe! >!!!#pcaobus#or%FNe!s?# s?#
Tia penipuan klasik di )cKesson(Robbins &en%%a&barkan ba"!a penipuan l aporan keuan%an bukan "anya ke$adian
baru(baru ini# Dala& ban%un dari skandal itu' proesi audit &enan%%api den%an &enetapkan standar res&i perta&a untuk prosedur audit# Standar tersebut diperlukan konir&asi piutan% dan pen%a&atan persediaan isik' prosedur
yan% standar saat ini' dita&ba" panduan tentan% tan%%un% tan%%un% $a!ab auditor untuk &endeteksi kecuran%an# Dala& &enan%%api penipuan yan% lebi" baru' Kon%res &eloloskan UU Sarbanes(B@ley ta"un -88- dan AICPA &en%e&ban%kan &en%e&ban%kan standar auditin% k"usus untuk &enan%ani penilaian penilaia n risiko penipuan dan deteksi# d eteksi# Dala& bab ini kita akan &e&ba"as tan%%un% $a!ab auditor untuk &enilai risiko penipuan dan &endeteksi sala" sa$i &aterial karena penipuan' dan &en%%a&barkan bidan% uta&a dari risiko penipuan' serta kontrol untuk &ence%a" penipuan dan pe&eriksaan prosedur untuk &endeteksi penipuan#
.ENIS PENIPUAN TUJUAN 11-1 )endein )ende inisi isikan kan penipu pen ipuan an dan da n &e &e&b &bed edak akan an an anta tara ra kecu ke curran an% %an pel elap apor oran an keuan%an dan penyala"%unaan penyala"%un aan aset#
Curan% aporan keuan%an
Seba%ai konsep "uku& yan% luas' penipuan &en$elaskan setiap penipuan yan% disen%a$a di&aksudkan untuk &encabut oran% lain atau pi"ak "arta atau "ak( "ak &er &ereka eka## Dal Dala& a& kon kontek teks s aud audit it lap laporan oran keu keuan%a an%an' n' peni penipua puan n dide didein inisi isikan kan seba%ai sala" sa$i yan% disen%a$a dari laporan keuan%an# Dua kate%ori uta&a adala" kecuran%an pelaporan keuan%an dan penyala"%unaan aset' yan% kita diperkenalkan ketika &endeinisikan tan%%un% $a!ab auditor untuk &endeteksi sala" sa$i &aterial dala& ab 6# Kecuran%an pelaporan keuan%an adala" sala" sa$i disen%a$a atau kelalaian dari $u&la" atau pen%un%kapan den%an &aksud untuk &enipu pen%%una# Seba%ian besa be sarr ka kasu sus s &e &elilibat batka kan n sa sala" la" sa sa$i$i ya yan% n% di dise sen% n%a$a a$a dar darii $u $u&l &la" a"'' da dari ripa pada da pen%un%kapan# )isalnya' 2orldCo& dikapitalisasi seba%ai aset tetap &iliaran dolar yan% se"arusnya dibebankan# Kelalaian dala& $u&la" yan% kuran% u&u&' tetapi perusa"aan bisa &elebi &elebi"(lebi" "(lebi"kan kan pendap pendapatan atan den%an &en%"i &en%"ilan%ka lan%kan n "utan% dan ke!a$iban lainnya# Se&entara Se&ent ara seb seba%ia a%ian n bes besar ar kas kasus us kec kecura uran%a n%an n pel pelapo aporan ran keu keuan% an%an an &el &eliba ibatka tkan n upaya untuk &elebi"(lebi"kan laba(baik den%an berlebi"an aset dan pendapatan atau kelalaian kelala ian ke!a$ ke!a$iban iban dan beban beban'' perus perusa"aan a"aan alsodeliberat alsode liberately ely understateinco&e# Pada perusa"aan perusa"aan s!ast s!asta' a' ini dapat dilakukan dilakukan dala& upaya untuk &en%u &en%uran%i ran%i pa$ak pen%"asilan# Perusa"aan $u%a dapat Inten(tionally &en%ecilkan pendapatan pada saat pendapatan yan% tin%%i untuk &e&buat cadan%an dari laba atau +cadan%an stoples kue+ yan% dapat di%unakan untuk &enin%katkan pen%"asilan di &asa &endatan%# Praktik seperti ini disebut perataan laba dan &ana$e&en laba# aba &en%elola(&ent &elibatkan tindakan yan% disen%a$a dia&bil ole" &ana$e&en untuk &e&enu"i tu$uan laba# Perataan laba lab a &er &erupa upakan kan ben bentuk tuk &an &ana$e a$e&en &en lab laba a di &an &ana a pen pendap dapata atan n dan beb beban an ber ber%es %eser er antara periode untuk &en%u &en%uran%i ran%i luktuasi laba# Sala" satu tekni teknik k untuk kelancaran kelancaran pendapatan adala" untuk &en%uran%i nilai persediaan dan aset lainnya dari perusa"aan yan% diakuisisi pada saat akuisisi' se"in%%a laba yan% lebi" tin%%i ketika aset tersebut ke&udian di$ual# Perusa"aan $u%a dapat sen%a$a &elebi"(lebi"kan cadan%an persediaan usan% dan penyisi"an piutan% untuk &ela!an laba yan% lebi" tin%%i#
Penyala"%unaan Aset
)eskipun kuran% serin%' beberapa kasus pentin% dari kecuran%an pelaporan keuan%an &elibatkan pen%un%kapan &e&adai# )isalnya' isu sentral dala& kasus Enron adala" apaka" perusa"aan &e&adai diun%kapkan ke!a$iban untuk ailiasi dikenal seba%ai entitas tu$uan k"usus# E4 Hutton' perusa"aan pialan% sekaran% &ati' &at i' did didak! ak!a a den den%an %an sen sen%a$ %a$a a o*e o*erdr rdra!i a!in% n% rek rekeni enin% n% di ber berba% ba%ai ai ban bank k unt untuk uk &enin%katkan pendapatan bun%a# Cerukan tersebut di&asukkan seba%ai ke!a$iban pada neraca' tetapi deskripsi neraca ke!a$iban tidak $elas &enyatakan siat dari ke!a$iban# Penyala"%unaan aset adala" penipuan yan% &elibatkan pencurian aset entitas# Dala& banyak kasus' tetapi tidak se&ua' $u&la" yan% terlibat tidak &aterial ter"adap laporan keuan%an# Na&un' pencurian aset perusa"aan serin% &en$adi per"atian &ana$e&en' terlepas terlepa s dari &aterialitas &aterialitas $u&la" yan% terlibat' karena pencurian pencurian kecil dapat den%a den%an n &uda" &enin%katkan ukuran dari !aktu ke !aktu#
Penyala"%unaan $an%ka aset biasanya di%unakan untuk &eru$uk
pada pencurian yan% &elibat &elibatkan kan karya!an dan lain(l lain(lain ain intern internal al or%ani or%anisasi# sasi# )enurut perkiraan Asosiasi ersertiikat Penipuan Pen%u$i' rata(rata perusa"aan ke"ilan%an li&a persen dari
//6
a%ian - F AUDIT PRBSES Sebua" studi baru(baru ditu%askan ole" CBSB CURANG >CBSB? &en%analisa kecuran%an pelaporan keuan%an ole" perusa"aan publik AS sela&a periode 100(-889# Studi ini update penelitian sebelu&nya PELAPORAN yan% &en%analisa kecuran%an pelaporan keuan%an STATISTIK untuk periode 109(1009#
FINANSIAL
Ada /39 kasus du%aan kecuran%an p elaporan keuan%an 100(-889' dibandin%kan den%an -03 kasus 109(1009# Ukuran perusa"aan dan besarnya penipuan $au" lebi" besar di &asa nanti# Perusa"aan d idu%a tela" terlibat dala& penipuan &e&iliki aset &edian dan pendapatan "a&pir 7 188 $uta pada periode 100(-889# Sebaliknya' perusa"aan pada periode 109(1009 &e&iliki aset &edian dan pendapatan di ba!a" 7 16 $uta# )edian penipuan &enin%kat dari 7 3#188#888 pada periode sebelu&nya &en$adi 7 1-#188#888 pada periode 100(-889# Rata(rata penipuan &elon$ak dari 7 -5 $uta pada periode sebelu&nya &en$adi "a&pir 7 388 $uta pada
periode ke&udian' dipen%aru"i ole" penipuan besar di perusa"aan seperti Enron dan 2orldCo&#
Teknik penipuan yan% palin% u&u& terus &en$adi pen%akuan pendapatan yan% tidak tepat' dan &e!akili 68G dari kasus 100(-889 dan 58G dari kasus 109( 1009# Delapan pulu" se&bilan persen dari kasus penipuan &elibatkan CEB >CEB? dan F atau kepala keuan%an >C4B?' dibandin%kan den%an /G pada periode sebelu&nya#
Konsekuensi dari penipuan ini adala" si%niikan# erita a!al dari du%aan penipuan &en%akibatkan penurunan rata(rata abnor&al dala& "ar%a sa"a& dari 16'9G# Perusa"aan yan% ber%erak dala& penipuan serin% &en%a$ukan keban%krutan' yan% delistin% dari bursa sa"a&' atau &e&iliki aset &ateri pen$ualan setela" pene&uan penipuan# Su&ber< Diadaptasi dari 1# Pelaporan Keuan%an Penipuan< 100(-889' Analisis US Perusa"aan Publik' CBSB' Ne! ork' -818 >!!!#coso#or%? -# Pelaporan Penipuan Keuan%an< 109(1009' Analisis US Perusa"aan Publik' CBSB' Ne! ork' 1000 >!!!#coso#or%?#
pendapata pendap atan n pen penipu ipuan an'' &es &eskip kipun un ba banya nyak k pen penipu ipuan an ini &el &eliba ibatka tkan n pi" pi"ak ak eksternal' seperti &en%util ole" pelan%%an dan kecuran%an ole" pe&asok# Penyala"%unaan aset biasanya dilakukan pada tin%kat yan% lebi" renda" dari "ierarki or%ani "ierarki or%ani(sasi (sasi## Dala& beberapa kasus pentin%' na&un' &ana$ &ana$e&en e&en puncak terlibat dala& pencurian aset perusa"aan# Karena &ana$e&en otoritas yan% lebi" besar andcontrol atas aset or%anisasi' pen%%elapan pen%%elapa n yan% &elibatkan &ana$e&en puncak dapat &elibatkan si%niikan
$u&la"# Dala& satu conto" ekstri&' &antan CEB Ty Tyco co Internation International al didak!a ole" SEC den%an &encuri lebi" dari 7 188 $uta dala& aset# Sebua" sur*ei penip pen ipuan uan ya yan% n% dil dilaku akukan kan ole ole" " As Asosi osiasi asi e erse rserti rtiik ikat at Pe Penip nipuan uan Pen Pen%u %u$i$i &ene&ukan ba"!a penyele!en%an aset adala" ske&a penipuan yan% palin% u&u&' &eskipun ukuran penipuan yan% $au" lebi" besar untuk pelaporan keuan%an raudu(dipin$a raudu(dipin$a&kan# &kan#
KBNDISI UNTUK PENIPUAN Ti%a kondisi untuk penipuan yan% ti&bul dari kecuran%an pelaporan keuan%an dan &isappro(priations aset di$elaskan dala& SAS 00 >AU /16?# Seperti yan% ditun$ukkan pada =a&bar 11(1 >p# //?' ti%a kondisi ini disebut seba%ai se%iti%a penipuan# Insentif / Tekanan. Tekanan. )ana$e&en atau karya!an lain &e&iliki insenti 1# Insentif atau pres(lan%ka"(untuk &elakukan penipuan# Pelu luan ang. g. Keadaan &e&berikan kese&patan ba%i &ana$e&en atau -# Pe karya!an untuk &elakukan penipuan# Rasionalisasi. i. Sikap' karakter' atau set nilai(nilai etika yan% /# Sikap / Rasionalisas ada ad a ya yan% n% &e &e&u &un% n%ki kink nkan an &a &ana na$e $e&e &en n at atau au ka kary rya! a!an an un untu tuk k &elakukan tindakan tidak $u$ur' atau &ereka berada di lin%kun%an yan% &e&bebankan tekanan yan% cukup yan% &enyebabkan &ereka untuk &erasionalisasi &elakukan tindak tidak $u$ur#
Perti&ban%an pentin% ole" audito Perti&ban%an auditorr dala& &en%un%kap penipuan adala" akt aktor( or( aktor yan% &enin%katkan risiko penipuan &en%identiikasi# Tabel 11(1 >p# //?
&e&ber &e&b erik ikan an cont co nto" o" aktor ak tor ris risiko iko pen penipua ipuan n ini untuk &asin%( &asin% dari ti%a kondisi penipuan untuk kecuran%an kecur an%an pelapor pelaporan an keuan%an# Dala& se%it itii%a peni pe nip puan' kecuran%an kecur an%an pelapor pelaporan an keuan%an dan penyala"%unaan
TUJUAN 11-2 .elaskan se%iti%a penipuan dan &en%identiikasi kondisi untuk penipuan#
4aktor Risiko Pelaporan Keuan%an Penipuan ab 11 F PENIPUAN AUDIT
//9
GAMBAR 11-1 Segitiga Penipuan
Insenti F Tekanan
Peluan%
Sikap F Rasionalisasi
aset berba%i sa&a ti%a kondisi' tetapi aktor(aktor risiko berbeda# Perta&a kita akan &e&ba"as aktor(aktor risiko untuk pelaporan keuan%an penipuan' dan ke&udian &e&ba"as oran%(oran% untuk penyala"%unaan aset# Ke&udian dala& bab ini' pen%%unaan auditor aktor risiko dala& &en%un%kap penipuan diba"as# Insenti ! Te"anan Sebua" insenti u&u& ba%i perusa"aan untuk &e&anipulasi keuan%an pernyataan adala" penurunan prospek keuan%an perusa"aan# )isalnya' penurunan laba dapat &en%anca& ke&a&puan perusa"aan untuk &endapatkan pe&biayaan# Perusa"aan $u%a dapat &e&anipulasi laba untuk &e&enu"i perkiraan analis atau benc"&ark seperti laba ta"un sebelu&nya' untuk &e&enu"i pe&batasan per$an$ian utan%' atau artiisial &en%e&ban% "ar%a sa"a&# Dala& beberapa kasus' &ana$e&en &un%kin &e&anipulasi laba "anya untuk &elestarikan reputasi &ereka#
TABEL 11-1
C#nt#$ Fa"t#% Risi"# Pe&ap#%an Keuangan Penipuan
TI=A KBNDISI PENIPUAN Insenti F Tekanan
Peluan% Keadaan memberikan kesempatan bagi
Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau tekanan untuk material
manajemen atau karyawan untuk salah mengutarakan laporan keuangan.
salah mengutarakan laporan keuangan.
Conto" 4aktor Risiko Stabilitas keuan%an atau proitabilitas teranca& ole" ekono&i' industri' atau kondisi operasi entitas# Conto" ter&asuk penurunan yan% si%niikan dala& custo&er per&intaan dan &enin%katkan ke%a%alan bisnis baik industri atau ekono&i s ecara keseluru"an# Tekanan yan% berlebi"an ba%i &ana$e&en untuk &e&enu"i pe&bayaran utan% atau utan% lainnya
Sikap F Rasionalisasi Sikap karakter atau set nilai!nilai etika yang ada yang memungkinkan manajemen atau karyawan untuk sengaja melakukan tindakan tidak jujur atau mereka berada di lingkungan yang membebankan tekanan yang "ukup yang menyebabkan mereka untuk merasionalisasi melakukan tindak tidak jujur.
Conto" 4aktor Risiko
Conto" 4aktor Risiko
Esti&asi akuntansi yan% si%niikan &elibatkan penilaian sub$ekti atau ketidakpastian
Ko&unikasi yan% tidak pantas atau tidak eekti dan
yan% sulit untuk &e&*eriikasi# De!an tidak eekti dari direktur atau audit pen%a!asan ko&ite keuan%an lebi" pelaporan# B&set tin%%i atau akuntansi tidak eekti' audit internal' atau inor&asi
dukun%an dari nilai(nilai entitas# Dikenal se$ara" pelan%%aran undan%(undan% sekuritas atau "uku& dan peraturan lainnya# Praktek &ana$e&en &e&buat terlalu prakiraan a%resi atau tidak realistis analis'
kreditur' dan pi"ak keti%a lainnya#
persyaratan per$an$ian# )ana$e&en atau de!an direksi kekayaan bersi" pribadi secara &aterial teranca& ole" kiner$a keuan%an entitas#
//
a%ian - F AUDIT PRBSES
sta teknolo%i#
GAMBAR 11-2 A&asan Mengapa Penipuan Te%'a(i
Su&ber< -889 Pen%a!asan Siste& aporan Penipuan di Perusa"aan' Pen%a!asan Syste&s' Inc#' -889#
=a&bar 11(- &enyoroti sur*ei Pen%a!asan Syste&s Inc &ene&ukan ba"!a tekanan untuk &elakukan +apa pun+ untuk &e&enu"i tu$uan dan kein%inan untuk keuntun%an pribadi serin% dikutip seba%ai insenti uta&a untuk terlibat dala& tindakan penipuan# Pe&uang )eskipun laporan keuan%an seluru" perusa"aan yan% berpotensi di &anipulasi' risikonya lebi" besar ba%i perusa"aan di industri &ana perti&ban%an dan esti&asi si%(niikan yan% terlibat# )isalnya' penilaian persediaan dikenakan risiko yan% lebi" besar dari sala" sa$i untuk perusa"aan den%an bera%a& persediaan di banyak lokasi# Risiko sala" sa$i persediaan selan$utnya &enin%kat $ika &ereka persediaan beresiko usan%# Sebua" o&set personil akuntansi atau kele&a"an lain dala& akuntansi dan &asi proses &ation dapat &enciptakan kese&patan ba%i sala" sa$i# anyak kasus kecuran%an pelaporan keuan%an yan% disebabkan ole" ko&ite audit yan% tidak eekti dan de!an pen%a!asan direktur pelaporan keuan%an# Si"ap ! Rasi#na&isasi Sikap &ana$e&en puncak ter"adap keuan%an pelaporan &erupakan aktor risiko pentin% dala& &enilai ke&un%kinan penipuan keuan%an pernyataan# .ika CEB atau &ana$er puncak lainnya &ena&pilkan &en%abaikan si%niikan untuk proses pelaporan keuan%an' seperti konsisten &en%eluarkan prakiraan terlalu opti&is' atau &ereka terlalu k"a!atir tentan% perte&uan perkiraan pendapatan analis' penipuan pelaporan keuan%an lebi" &un%kin# Karakter &ana$e&en atau &en%atur nilai(nilai etika $u%a &un%kin &e&buat lebi" &uda" ba%i &ereka untuk &erasionalisasi tindakan
penipuan# Sa&a ti%a ketentuan berlaku untuk penyala"%unaan aset# Na&un' dala& &enilai aktor risiko' penekanan yan% lebi" besar dite&patkan pada insenti indi*idu dan peluan% untuk pencurian# Tabel 11(- >p# /38? &e&berikan conto" aktor risiko penipuan untuk &asin%(&asin% ti%a kondisi penipuan untuk penyala"%unaan aset# ab 11 F PENIPUAN AUDIT
//0
4aktor risiko untuk Penyala"%unaan Aset
TABEL 11-2
C#nt#$ Fa"t#% Risi"# untu" Pen)a&a$gunaan Aset
TI=A KBNDISI PENIPUAN Insenti F Tekanan
Peluan% Keadaan memberikan
Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau tekanan menyalahgunakan
kesempatan bagi manajemen atau karyawan untuk
untuk
menyalahgunakan aset.
aset
material.
Sikap F Rasionalisasi Sikap karakter atau set nilai!nilai etika yang ada yang memungkinkan manajemen atau karyawan untuk sengaja melakukan tindakan tidak jujur atau mereka berada di lingkungan yang membebankan tekanan yang "ukup yang menyebabkan mereka untuk merasionalisasi melakukan tindak tidak jujur.
Conto" 4aktor Risiko
Conto" 4aktor Risiko
Ke!a$iban keuan%an pribadi &e&buat tekanan untuk &ereka yan% &e&iliki akses ke uan% tunai atau aset lainnya rentan ter"adap pencurian
Ke"adiran se$u&la" besar uan% tunai di tan%an atau persediaan baran%(baran% yan% kecil' nilai tin%%i' atau dala& per&intaan tin%%i# Pen%endalian internal yan% tidak &e&adai atas aset
&enyala"%unakan aset tersebut# Hubun%an antara pen%elolaan yan% &eru%ikan &ent dan karya!an den%an akses ke aset rentan ter"adap pencurian &e&oti*asi karya!an untuk &enyala"%unakan &ereka akti*a# Conto" &eliputi< Dikenal atau di"arapkan PHK J karya!an# J Pro&osi' ko&pensasi' atau lainnya i&balan sesuai den%an "arapan#
karena kuran%nya berikut< Pe&isa"an sesuai tu%as atau
J
J J
Conto" 4aktor Risiko
)en%abaikan kebutu"an untuk &e&antau atau &en%uran%i risiko aset &en%%elapkan# )en%abaikan pen%endalian internal den%an &eni&pa kontrol yan% ada atau %a%al untuk &e&perbaiki diketa"ui kekuran%an pen%endalian internal#
pe&eriksaan independen# Peker$aan pe&o"on skrinin% untuk karya!an den%an akses ke aset# iburan !a$ib ba%i karya!an den%an akses ke aset#
Insenti ! Te"anan Tekanan keuan%an adala" insenti u&u& untuk karya!an yan% &enyala"%unakan aset# Karya!an den%an ke!a$iban keuan%an yan% berlebi"an' atau &ereka den%an obat per$udian abuseor &asala"' &aystealto &e&enu"i kebutu"an pribadi &ereka# Dala& kasus lain' karya!an tidak puas dapat &encuri dari rasa "ak atau seba%ai bentuk
seran%an ter"adap &a$ikan &ereka#
Pe&uang Peluan% untuk pencurian ada di se&ua perusa"aan# Na&un' oppor ( kese&patan( lebi" besar di perusa"aan den%an uan% tunai atau diakses den%an persediaan atau aset ber"ar%a lainnya' teruta&a $ika &ereka kecil atau &uda" di"apus# )isalnya' kasino &enan%ani se$u&la" luas kas den%an catatan res&i sedikit uan% tunai yan% diteri&a# De&ikian pula' pencurian ko&puter laptop $au" lebi" serin% daripada pencurian siste& desktop#
Kontrol internal yan% le&a" &enciptakan peluan% untuk pencurian# Pe&isa"an &e&adai tu%as praktis lisensi ba%i karya!an untuk &encuri# Setiap kali karya!an &e&iliki "ak asu" atau akses ba"kan se&entara untuk aset dan &e&eli"ara catatan akuntansi untuk aset &ereka' potensi pencurian ada# )isalnya' $ika karya!an %udan% persediaan $u%a &e&eli"ara catatan persediaan' &ereka dapat den%an &uda" &en%a&bil baran% in*entaris dan &enutupi pencurian den%an &enyesuaikan catatan akuntansi# Penipuan yan% lebi" &enon$ol dala& bisnis kecil dan tidak( untuk(proit or%anisasi karena lebi" sulit ba%i entitas untuk &e&perta"ankan pe&isa"an tu%as yan% &e&adai# Na&un' ba"kan
or%anisasi besar &un%kin %a%al untuk &e&perta"ankan pe&isa"an yan% &e&adai di daera"(daera" kritis# arin%s ank runtu" setela" &eni&bulkan keru%ian lebi" dari 7 1 &ilyar dari ke%iatan satu peda%an% karena pe&isa"an &e&adai tu%as#
KENAP A MEREKA MENCURI*
Sebua" controller di sebua" perusa"aan besar baik co&(pensated dan berpartisipasi dala& pe&ba%ian keuntun%an bonus dan rencana# Sebua" audit internal rutin kas kecil &ene&ukan ba"!a controller tela" &encuri sekitar 7 -#888 dari kas kecil# Dia
se%era diak"iri# .u&la" diidentiikasi seba%ai dicuri sepele dala& kaitannya den%an pendapatan ta"unan controller# eberapa karya!an &encuri untuk &e&enu"i kebutu"an keuan%an' tetapi untuk oran% lain akses ke aset perusa"aan terlalu besar %odaan#
/38
a%ian - F AUDIT PRBSES
Ma(# +i$u"u, +I TERBESA R
INESTOR PENIPUAN
Pada tan%%al 1- )aret -880' ernie )ado &en%aku bersala" atas penipuan in*estor terbesar yan% perna"' dala& ske&a Pon:i den%an keru%ian diperkirakan &encapai "a&pir 7 -1 &iliar# Seba%ai perbandin%an' penipuan besar( besaran di 2orldCo& adala" sekitar 7 11 &iliar# )ado di"uku& pen$ara 158 ta"un# Dala& ske&a Pon:i' oran% yan% tertarik untuk berin*estasi den%an return di atas( pasar yan% dibayar dari in*estasi in*estor ta&ba"an' bukan keuntun%an yan% sebenarnya pada in*estasi# Ske&a ini biasanya runtu" di ba!a" beratnya sendiri karena ter%antun% pada pasokan terus in*estor baru# Ske&a ini dina&ai C"arles Pon:i' yan% &en%%unakan ske&a di a!al 10-8(an# )eskipun ia tidak &enciptakan ske&a Pon:i' tela" &en$adi terkait den%an na&anya karena skala operasinya# Skandal )ado berlan%sun% la&a' teruta&a untuk seperti ske&a besar# Peneliti percaya penipuan yan% &un%kin tela" di&ulai pada ta"un 1098(an' &eskipun )ado &enyatakan ba"!a ke%iatan penipuan nya di&ulai pada ta"un 1008(an# )ado teruta&a
dikelola uan% untuk a&al' banyak dari &ereka yayasan s!asta# ayasan s!asta di!a$ibkan ole" peraturan IRS untuk &e&bayar 5G dari dana &ereka setiap ta"un' dan )ado bisa den%an &uda" &e&enu"i pe&bayaran diperlukan dari in*estasi ke dala& dana# )ado adala" ra"asia tentan% praktik perda%an%an' dan dipasarkan dana untuk klien yan% eksklusi# )eskipun kek"a!atiran dibesarkan sela&a berta"un(ta"un tentan% konsistensi ke&bali di"asilkan' dan SEC &enyelidiki )ado beberapa kali' rencananya tidak terun%kap sa&pai ter$un pasar di ta"un -88 dipicu penarikan in*estor dari perusa"aan# Penurunan pasar &en%un%kapkan apa yan% kritikus beberapa tela" didu%a' ba"!a )ado &en$alankan ske&a Pon:i yan% ru&it# Su&ber< Diadaptasi dari 1# Robert 4rank' A&ir Erati' Aaron uc"etti' dan C"ad ray' +)ado Dipen$ara Setela" )en%akui Epic Sca&'+ T"e 2all Street .ournal
>1/ )aret -8880? -# Securities and E@c"an%e Co&&ission iti%asi Pen%aduan' 11 Dese&ber -88 >!!!#sec#%o*Fliti%ation?#
Si"ap ! Rasi#na&isasi Sikap &ana$e&en ter"adap kontrol dan etika perilaku &e&un%kinkan karya!an dan &ana$er untuk &erasionalisasi pencurian aset# .ika &ana$e&en &enipu pelan%%an &elalui pen%isian yan% berlebi"an untuk baran% atau terlibat dala& tekanan tin%%i taktik pen$ualan' karya!an &un%kin &erasa ba"!a itu dapat diteri&a ba%i &ereka untuk berperilaku den%an cara yan% sa&a den%an kecuran%an pada biaya atau !aktu laporan#
)ENIAI RISIKB PENIPUAN SAS 00 &e&berikan panduan untuk auditor dala& &enilai risiko penipuan# Auditor "arus &e&perta"ankan tin%kat skeptisis&e proesional karena &ereka &en%an%%ap satu set luas inor&asi'
ter&asuk aktor risiko penipuan' untuk &en%identiikasi
dan &enan%%api risiko penipuan# Seba%ai&ana kita ba"as pada ab 6' auditor &e&iliki tan%%un% $a!ab untuk &enan%%api risiko penipuan den%an perencanaan dan &elakukan audit untuk &e&perole" keyakinan &e&adai ba"!a sala" sa$i &aterial' baik karena kesala"an atau kecuran%an' yan% terdeteksi# Standar auditin% &enyatakan ba"!a' dala& &elaksanakan skeptisis&e proesional' auditor +tidak &en%asu&sikan ba"!a &ana$e&en tidak $u$ur atau &en%asu&sikan ke$u$uran dipertanyakan#+ Dala& prakteknya' &e&perta"ankan sikap ini skeptisis&e proesional dapat &en$adi sulit karena' &eskipun beberapa conto" proil tin%%i baru(baru ini laporan keuan%an penipuan ' penipuan &ateri $aran% ter$adi dibandin%kan den%an $u&la" audit laporan keuan%an dilakukan setiap ta"un# Kebanyakan auditor tidak akan perna" &ene&ukan penipuan &aterial sela&a karir &ereka# .u%a' &elalui prosedur peneri&aan klien dan e*aluasi kelan$utan' auditor &enolak klien yan% palin% potensial dian%%ap kuran% ke$u$uran dan inte%ritas#
TUJUAN 11-. )e&a"a&i tan%%un% $a!ab auditor untuk &enilai risiko penipuan dan &endeteksi sala" sa$i &aterial karena penipuan#
Proesional Kera%uan
Me,pe%tan)a"an Pi"i%an Standar auditin% &enekankan perti&ban%an klien kerentanan ter"adap penipuan' terlepas dari keyakinan auditor tentan% ke&un%kinan penipuan dan &ana$e&en ke$u$uran dan inte%ritas# Sela&a perencanaan audit untuk setiap audit' ti& keterlibatan "arus &e&ba"as kebutu"an untuk &e&perta"ankan pikiran &e&pertanyakan seluru" audit untuk &en%identiikasi risiko penipuan dan kritis &en%e*aluasi bukti audit# Selalu ada risiko ba"!a ba"kan oran% yan% $u$ur dapat &erasionalisasi tindakan penipuan ketika insenti atau tekanan &en$adi ekstri&#
/31
ab 11 F PENIPUAN AUDIT
PERTIMBANG AN RISIKO PENIPUAN +I TERPA+U
AU+IT
Seba%ai ba%ian dari inspeksi &ereka audit terpadu yan% &elibatkan penerapan a!al PCAB Auditin% Standard 5' sta PCAB die*aluasi perti&ban%an auditor dari risiko penipuan# Di bidan% keterlibatan Ulasan' inspektur die*aluasi apaka" auditor diterapkan perti&ban%an &ereka dari risiko penipuan di seluru" audit' &en%identiikasi kontrol yan% ditu$ukan risiko dinilai penipuan' dan &e&adai &en%e*aluasi lin%kun%an pen%endalian dan periode ak"ir proses pelaporan keuan%an# Inspektur &ene&ukan kasus di &ana siat' !aktu' dan lin%kup pen%u$ian auditor kontrol yan% tidak cukup responsi ter"adap risiko penipuan diidentiikasi' ter&asuk yan% berikut< ◆ Dala&
beberapa kasus' auditor baik %a%al untuk &en%uba" tin%kat pen%u$ian di bidan% risiko yan% lebi" besar' atau &ereka %a%al untuk &en%identiikasi dan u$i ko&pensasi kontrol ketika kontrol diidentiikasi tidak sepenu"nya &en%atasi risiko diidentiikasi#
◆ Inspektur $u%a &en%a&ati conto"(
conto" di&ana auditor baik tidak &en%e*aluasi se&ua yan% rele*an
proses ak"ir periode proses pelaporan keuan%an perusa"aan atau tidak tepat &en%u$i desain atau operasi eekti*itas pen%endalian untuk &en%atasi risiko &ana$e&en o*erride# )eskipun kek"a!atiran ini' inspektur tidak &en%identiikasi kekuran%an uta&a di seba%ian besar keterlibatan Ulasan' dan $u%a kasus diidentiikasi di &ana auditor yan% san%at eekti dala& &en%identiikasi dan pen%u$ian kontrol perusa"aan yan% &enan%ani risiko penipuan' ter&asuk risiko &ana$e&en o*erride# )isalnya' inspektur &en%a&ati conto" di &ana auditor yan% terlibat personil perusa"aan den%an ketera&pilan k"usus dan pen%eta"uan tentan% penipuan untuk &e&bantu &ereka dala& e*aluasi penilaian risiko dan kontrol penipuan &ereka# Su&ber< aporan Pelaksanaan Perta&a( Ta"un Auditin% Standard No# 5' An Audit Pen%endalian Internal atas aporan Keuan%an yan% Terinte%rasi den%an Audit aporan Keuan%an' PCAB Pers No# -880( 886' -- Septe&ber -880 >!!!#pcaobus #or%?#
E/a&uasi K%itis Bu"ti Au(it Setela" &ene&ukan inor&asi atau lainnya kondisi yan% &enun$ukkan sala" sa$i &aterial karena kecuran%an &un%kin tela" ter$adi' auditor "arus benar(benar &enyelidiki &asala"' &e&perole" bukti ta&ba"an yan% diperlukan' dan berkonsultasi den%an an%%ota ti& lainnya# Auditor "arus ber"ati( "ati untuk tidak &erasionalisasi atau &en%an%%ap sala" sa$i adala" insiden yan% terisolasi# )isalnya' auditor &enyin%kap(arus yan% pen$ualan ta"un itu "arus benar tercer&in seba%ai pen$ualan di ta"un berikutnya# Auditor
"arus &en%e*aluasi alasan untuk sala" sa$i' &enentukan apaka" itu disen%a$a atau penipuan' dan &e&perti&ban%kan apaka" sala" sa$i seperti lainnya yan% &un%kin tela" ter$adi#
Su&ber Inor&asi untuk )enilai Risiko Penipuan
=a&bar 11(/ &eran%ku& inor&asi yan% di%unakan untuk &enilai risiko penipuan# i&a su&ber inor&asi untuk &enilai risiko kecuran%an tersebut di atas %a&bar diba"as lebi" lan$ut dala&
ba%ian ini#
K#,uni"asi anta%a Ti, Au(it SAS 00 &en%"aruskan ti& audit untuk con( diskusi saluran untuk berba%i !a!asan dari lebi" an%%ota ti& audit yan% berpen%ala&an dan untuk +brainstor&in%+ ide(ide yan% ala&at berikut< Ca%ai&ana dan di &ana &ereka percaya laporan keuan%an entitas &un%kin 1# rentan
untuk sala" sa$i &aterial karena kecuran%an# Ini "arus &encakup perti&ban%an aktor eksternal dan internal yan% &e&pen%aru"i dikenal entitas yan% &un%kin< &enciptakan insenti atau tekanan ba%i &ana$e&en untuk J &elakukan penipuan# J &e&berikan kese&patan untuk penipuan untuk dilakukan# &enun$ukkan budaya atau lin%kun%an yan% &e&un%kinkan &ana$e&en J untuk &erasionalisasi tindakan penipuan# a%ai&ana &ana$e&en bisa &e&perbuat dan &enye&bunyikan kecuran%an -# pelaporan keuan%an# /# a%ai&ana oran% &un%kin &enyala"%unakan aset entitas# 3# a%ai&ana auditor &un%kin &enan%%api kerentanan dari sala" sa$i &aterial karena penipuan#
Diskusi tentan% risiko penipuan ke&un%kinan akan berlan%sun% pada !aktu yan% sa&a den%an dis(akibat( tentan% kerentanan laporan keuan%an entitas untuk $enis lain dari sala" sa$i &aterial' yan% diba"as dala& ab # Pe%tan)aan Mana'e,en SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &e&buat pertanyaan yan% spesiik tentan% penipuan dala& setiap audit# Pertanyaan &ana$e&en dan lain(lain dala& perusa"aan /3-
a%ian - F AUDIT PRBSES
GAMBAR 11-. Su,0e% In#%,asi Be%"u,pu& untu" Meni&ai Risi"# Penipuan
Ko&unikasi Pertanyaan dari Di antara Ti& Audit Pen%elolaan
Risiko 4aktor
Analitis Prosedur
ain Inor&asi
Risiko yan% diidentiikasi dari a"an Sala" sa$i Karena Penipuan
&enyediakan karya!an den%an kese&patan untuk &e&berita"u inor&asi auditor yan% dinyatakan tidak &un%kin diko&unikasikan# Selain itu' tan%%apan &ereka ter"adap pertanyaan auditor serin% &en%un%kapkan inor&asi tentan% ke&un%kinan penipuan# Pertanyaan auditor dari &ana$e&en "arus ala&at apaka" &ana$e&en &e&iliki pen%eta"uan tentan% penipuan atau du%aan penipuan dala& perusa"aan# Auditor $u%a "arus &enanyakan tentan% proses &ana$e&en &enilai risiko penipuan' siat risiko penipuan diidentiikasi ole" &ana$e&en' setiap internal yan% kontrol dii&ple&entasikan risiko toaddresst"ose'
dan inor&asi tentan% risiko penipuan dan kontrol terkait ba"!a &ana$e&en tela" &elaporkan kepada ko&ite audit# Ko&ite audit serin% &en%asu&sikan peran akti dala& &en%a!asi penilaian risiko penipuan dan respon proses &ana$e&en# Auditor "arus &enanyakan ko&ite audit atau oran% lain didak!a %o*ernance tentan% pandan%an &ereka dari risiko penipuan dan apaka" &ereka &e&iliki pen%eta"uan tentan% penipuan atau du%aan penipuan# Untuk entitas den%an un%si audit internal' auditor "arus &enanyakan tentan% pandan%an audit internal tentan% risiko penipuan dan apaka" &ereka tela" &elakukan prosedur apapun untuk &en%identiikasi atau &endeteksi kecuran%an sela&a ta"un#
SAS 00 $u%a &ensyaratkan auditor untuk &e&buat pertanyaan dari oran% lain dala& entitas yan% tu%asnya berada di luar %aris pelaporan keuan%an nor&al tan%%un% $a!ab# Ketika datan% ke dala& kontak den%an personil perusa"aan' seperti &ana$er %udan% persediaan atau pe&belian a%en' auditor dapat &enanyakan tentan% keberadaan atau du%aan penipuan# Sepan$an% audit' pertanyaan dari eksekuti dan berba%ai karya!an lainnya &e&berikan kese&patan ba%i auditor untuk bela$ar tentan% risiko penipuan# Ketika tan%%apan tidak konsisten' auditor "arus &e&perole" bukti audit ta&ba"an untuk &en%atasi inkonsistensi dan untuk &endukun% atau &e&banta" penilaian risiko asli#
Fa"t#% %isi"# SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &en%e*aluasi apaka" aktor risiko penipuan &en%indikasikan insenti atau tekanan untuk &elakukan penipuan' peluan% untuk &elakukan penipuan' atau sikap atau rasionalisasi yan% di%unakan untuk &e&benarkan tindakan penipuan# Tabel 11(1 >p# //? dan 11(- >p# /38? conto" %aris besar aktor risiko raud auditor &e&perti&ban%kan# Adanya aktor risiko penipuan tidak berarti penipuan ada' tapi itu ke&un%kinan penipuan lebi" tin%%i# Auditor "arus &e&perti&ban%kan aktor(aktor ini bersa&a den%an inor(&asi lain yan% di%unakan untuk &enilai risiko penipuan#
P%#se(u% ana&itis Seba%ai&ana kita ba"as pada ab ' auditor "arus &elakukan prosedur analyti(cal sela&a perencanaan dan penyelesaian ase audit untuk &e&bantu &en%identiikasi
/3/
ab 11 F PENIPUAN AUDIT
GAMBAR 11- Ana&isis $#%is#nta& (a%i Lap#%an La0a Rugi
PERUSAHAAN HISCUR= HARD2ARE ANAISIS HBRIBNTA DARI ACA RU=I >dala& ribuan?
Ta"un yan% erak"ir /1 Dese&ber
-811 Pen$ualan bersi" iaya pen$ualan aba kotor
-818
G Peruba"a n
7 13/#86 18/#-31 /0#35
7 1/1#--6 03#96 /6#/58
7 11#68 /65
/305
0'8G 'G 0'6G
/-#395
-0#656
-10
0'5G
9/98
6603
696
18'1G
-380
-8/5
/93
Pen$ualan' u&u& dan ad&inistrasi Pendapatan operasional Pendapatan dan beban lainnya eban bun%a Keuntun%an pen$ualan aset
>9-8?
(
>9-8?
1'3G NF A
>/36?
(19'8G
.u&la" pendapatan F beban lain >bersi"?
160
-8/5
aba sebelu& pa$ak pen%"asilan Penyisi"an pa$ak pen%"asilan
561 1939
3650 1#365
atas pe&asukan
Peruba" an
7
/0/3
7
/103
7
1#8---
-1'0G 10'-G
938
-/'-G
transaksi yan% tidak biasa atau peristi!a yan% &un%kin &enun$ukkan adanya ba"an( KASIH sala" &en%utarakan dala& laporan keuan%an# Ketika "asil dari prosedur analitis berbeda dari "arapan auditor' auditor &en%e*aluasi "asil tersebut &en%in%at inor&asi lain yan% diperole" tentan% ke&un%kinan penipuan untuk &enentukan apaka" risiko penipuan tin%%i# Di additionto yan% analisa rasio describedinC"apter ' auditor dapat &elakukan analisis "ori:ontal dan *ertikal dari laporan keuan%an# Dala& analisis "ori:ontal'
saldo rekenin% dibandin%kan den%an periode sebelu&nya' dan persentase peruba"an dala& saldo rekenin% untuk periode di"itun%# =a&bar 11(3 adala" conto" dari analisis "orisontal diterapkan pada laporan laba ru%i rin%kas untuk Hillsbur% Hard!are# )isalnya' pen$ualan &enin%kat 7 11#68 >di 888 itu? dari ta"un sebelu&nya' yan% &erupakan penin%katan 0'8G >7 11#68 F 7 1/1#--6?# Dala& analisis *ertikal' an%ka laporan keuan%an dikon*ersi ke persentase# aporan keuan%an co&&on(si:e pada =a&bar (9 di p# --0 adala" conto" dari analisis *ertikal diterapkan pada laporan laba ru%i rinci untuk Hillsbur% Hard!are' den%an &asin%(&asin% $u&la" laporan laba ru%i di"itun% seba%ai persentase dari pen$ualan# Dala& analisis *ertikal dari neraca' saldo di"itun% seba%ai persentase dari total aset# Karena ke$adian kecuran%an pelaporan keuan%an serin% &elibatkan &anipulasi pendapatan' SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &elakukan prosedur analitis pada akun pendapatan# Tu$uannya adala" untuk &en%identiikasi "ubun%an yan% tidak biasa atau tak terdu%a yan% &elibatkan akun pendapatan yan% &un%kin &en%indikasikan kecuran%an pelaporan keuan%an# Den%an &e&bandin%kan *olu&e pen$ualan berdasarkan pendapatan yan% direka& den%an kapasitas produksi aktual' &isalnya' auditor dapat &en%un%kapkan pendapatan luar ke&a&puan produksi entitas# Auditor dapat &enin$au pen$ualan bulanan di buku besar' dan &un%kin $u%a &enin$au kuartalan atau bulanan pen$ualan ole" lini produk# Den%an &enin$au tren pen$ualan' auditor dapat &en%identiikasi akti*itas pen$ualan yan% tidak biasa# )isalnya' di sala" satu perusa"aan pe&balikan dari pen$ualan tidak benar dicatat &en%akibatkan pen$ualan ne%ati sela&a satu bulan#
In#%,asi &ainn)a Auditor "arus &e&perti&ban%kan se&ua inor&asi yan% &ereka perole" di setiap ase atau ba%ian dari audit karena &ereka &enilai risiko penipuan# anyak prosedur penilaian risiko ba"!a auditor &elakukan sela&a berencana untuk &enilai risiko sala" sa$i &aterial &un%kin &enun$ukkan risiko tin%%i penipuan# )isalnya' inor&asi tentan% inte%ritas &ana$e&en dan ke$u$uran yan% diperole" sela&a prosedur peneri&aan klien' pertanyaan dan prosedur analitis dilakukan se"ubun%an den%an ulasan auditor laporan keuan%an kuartalan klien' dan inor&asi diperti&ban%kan dala& &enilai &elekat /33
a%ian - F AUDIT PRBSES A&erican Institute o CPA' T"e PE+OMAN Institute o Internal Auditors' dan MENGE Asosiasi Certiied 4raud E@a&iners bersa&a(sa&a &enciptakan LOLA )en%elola Risiko isnis Penipuan< Sebua" Panduan Praktis' untuk &e&bantu de!an' &ana$e&en senior dan auditor internal dala& &ana$e&en &ereka dari risiko penipuan dala&(or%anisasi or%anisasi(# Panduan &endeinisikan li&a prinsip berikut untuk &ana$e&en risiko penipuan<
PENIPUA N RISIKO
Prinsip #$ Seba%ai ba%ian dari
or%anisasi struktur pe&erinta"an' pro%ra& &ana$e&en risiko raud "arus di te&pat' ter&asuk kebi$akan tertulis >atau kebi$akan? untuk &enya&paikan "arapan de!an direksi dan &ana$e&en senior &en%enai risiko &en%elola penipuan# Prinsip %$ Eksposur risiko penipuan
"arus dinilai secara berkala ole" or%anisasi untuk &en%identiikasi ske&a potensial tertentu dan peristi!a yan% or%anisasi perlu untuk &en%uran%i#
Prinsip &$ Teknik pence%a"an
untuk &en%"indari potensi ke$adian risiko penipuan kunci "arus
didirikan' di &ana layak' untuk &en%uran%i ke&un%kinan da&pak pada or%anisasi# Prinsip '$ Teknik deteksi "arus didirikan
untuk &en%un%kap peristi!a penipuan ketika lan%ka"(lan%ka" pre*en(ti*e %a%al atau risiko tak tan%%un%(tan%%un% direalisasikan# Prinsip ($ Sebua" proses pelaporan
"arus di te&pat untuk &e&inta &asukan potensi penipuan' dan pendekatan yan% terkoordinasi untuk in*esti%asi dan tindakan correc(ti*e "arus di%unakan untuk &e&bantu &e&astikan potensi penipuan ditu$ukan secara tepat dan tepat !aktu# Panduan &en$elaskan ba%ai&ana or%anisasi dari se&ua ukuran dapat &e&ban%un pro%ra& &ana$e&en risiko penipuan &ereka sendiri dan ter&asuk conto" ko&ponen pro%ra& kunci dan su&ber daya yan% or%anisasi dapat di%unakan seba%ai titik a!al untuk &en%e&ban%kan pro%ra& &ana$e&en risiko raud yan% eekti dan eisien# Su&ber< )en%elola Risiko isnis Penipuan< Sebua" Panduan Praktis' T"e Institute o Internal Auditors' T"e A&erican Institute Akuntan Publik' dan Asosiasi ersertiikat Penipuan Pen%u$i -88#
dan &en%endalikan risiko dapat &enyebabkan kek"a!atiran auditor tentan% ke&un%kinan sala" sa$i karena penipuan# Standar auditin% &en%"aruskan auditor &endoku&entasikan "al("al berikut terkait den%an )endoku&entasikan Perti&ban%an auditor dari sala" sa$i &aterial karena penipuan< Penilaian penipuan J Diskusi antara personil ti& keterlibatan dala& perencanaan audit tentan% kerentanan laporan keuan%an entitas untuk penipuan &aterial#
J Prosedur yan% dilakukan untuk &e&perole" inor&asi yan% diperlukan untuk &en%identiikasi dan &enilai risiko penipuan &aterial# J Risiko spesiik penipuan &ateri yan% diidentiikasi' dan deskripsi Tan%%apan auditor untuk risiko tersebut# J Alasan yan% &endukun% kesi&pulan ba"!a tidak ada risiko yan% si%niikan dari ba"an pen%akuan pendapatan yan% tidak tepat# J Hasil dari prosedur yan% dilakukan untuk &en%atasi risiko &ana$e&en berlebi"an naik dari kontrol# J Kondisi lain dan "ubun%an analitis &enun$ukkan ba"!a audit ta&ba"an prosedur atau tan%%apan lain yan% diperlukan' dan tindakan yan% dia&bil ole" auditor# J Siat ko&unikasi tentan% penipuan dilakukan untuk &ana$e&en' audit ko&ite' atau oran% lain# Setela" risiko penipuan diidentiikasi dan didoku&entasikan' auditor "arus &en%e*aluasi aktor yan% &en%uran%i risiko penipuan sebelu& &en%e&ban%kan respons yan% tepat ter"adap risiko penipuan# Tata kelola perusa"aan dan aktor(aktor kontrol lainnya yan% &en%uran%i risiko penipuan diba"as di ba%ian berikutnya#
TATA KEBA PEN=A2ASAN UNTUK )EN=URAN=I RISIKB PENIPUAN TUJUAN 11-
)ana$e&en bertan%%un% $a!ab untuk &elaksanakan tata kelola dan kontrol prosedur perusa"aan untuk &e&ini&alkan risiko penipuan' yan% dapat dikuran%i &elalui ko&binasi lan%ka"( lan%ka" pence%a"an' pence%a"an' dan deteksi# Karena kolusi dan doku&en(pe&ikiran deteksi &ake palsu penipuan tantan%an' serin% lebi" eekti dan ekono&is ba%i perusa"aan untuk okus pada pence%a"an penipuan dan pence%a"an# Den%an &enerapkan pro%ra& antiraud dan kontrol' &ana$e&en dapat &ence%a" penipuan den%an &en%uran%i kese&patan# Ble"
ab 11 F PENIPUAN AUDIT
/35
)en%identiikasi tata kelola perusa"aan dan pen%endalian aktor en*iron(&ent lain yan% &en%uran%i risiko penipuan#
&en%ko&unikasikan kebi$akan deteksi penipuan dan "uku&an' &ana$e&en dapat &ence%a" karya!an dari &elakukan penipuan# i&bin%an yan% dike&ban%kan ole" AICPA &en%identiikasi ti%a ele&en untuk &ence%a"' &en%"alan%i' dan
&endeteksi penipuan< 1# udaya ke$u$uran dan etika yan% tin%%i -# Tan%%un% $a!ab &ana$e&en untuk &en%e*aluasi risiko penipuan /# Pen%a!asan ko&ite audit )ari kita periksa ele&en ini erat' seba%ai auditor "arus &e&iliki pe&a"a&an &enyeluru" berdiri &asin%(&asin% untuk &enilai se$au" &ana klien tela" &enerapkan penipuan( &en%uran%i
ke%iatan# udaya Ke$u$uran
Penelitian &enun$ukkan ba"!a cara yan% palin% eekti untuk &ence%a" dan &enan%kal penipuan adala" untuk &enerapkan dan Etika Tin%%i pro%ra& antiraud dan kontrol yan% didasarkan pada nilai(nilai inti yan% dianut ole" perusa"aan#
Nilai(nilai tersebut &enciptakan lin%kun%an yan% &e&perkuat perilaku yan% dapat diteri&a dan pen%"arapan tions ba"!a karya!an dapat di%unakan untuk &e&andu tindakan &ereka# Nilai(nilai ini &e&bantu &enciptakan budaya
ke$u$uran dan etika yan% &e&berikan landasan ba%i tan%%un% $a!ab peker$aan karya!an# )enciptakan budaya ke$u$uran dan etika yan% tin%%i &eliputi ena& ele&en# Mengatu% Na(a pa(a T#p )ana$e&en dan de!an direksi bertan%%un% $a!ab untuk pen%aturan +nada di atas+ untuk perilaku etis dala& perusa"aan# Ke$u$uran dan inte%ritas ole" &ana$e&en &e&perkuat ke$u$uran dan inte%ritas kepada karya!an di seluru" or%anisasi# )ana$e&en tidak bisa bertindak sala" satu cara dan &en%"arapkan oran% lain dala& perusa"aan untuk berperilaku berbeda#
)elalui tindakan dan ko&unikasi' &ana$e&en dapat &enun$ukkan ba"!a tidak $u$ur dan
perilaku tidak etis tidak ditoleransi' ba"kan $ika "asil keuntun%an perusa"aan# Nada di atas didasarkan pada ke$u$uran dan inte%ritas &e&berikan ondasi yan% kode yan% lebi" rinci perilaku dapat dike&ban%kan untuk &e&berikan yan% lebi" spesiik bi&bin%an tentan% perilaku dii:inkan dan dilaran%# Tabel 11(/ &e&berikan conto"
isi uta&a dari kode etik yan% eekti# Me,0uat aP#siti/e Te,pat Ke%'a Ling"ungan i(up Penelitian &enun$ukkan ba"!a kesala"an
ter$adi kuran% serin% ketika karya!an &e&iliki perasaan positi tentan% &a$ikan &ereka dari
ketika &ereka &erasa dilece"kan' dianca&' atau diabaikan# Sebua" te&pat ker$a yan% positi dapat &en%"asilkan &enin%katkan se&an%at ker$a karya!an' yan% dapat &en%uran%i ke&un%kinan karya!an &elakukan
penipuan ter"adap perusa"aan# Karya!an $u%a "arus &e&iliki ke&a&puan untuk &endapatkan saran internal sebelu& &e&buat keputusan yan% ta&paknya &e&iliki i&plikasi "uku& atau etika# anyak or%anisasi' ter&asuk se&ua perusa"aan publik AS' &e&iliki proses !"istle(blo!in% ba%i karya!an untuk &elaporkan aktual atau didu%a &elakukan kesala"an atau pelan%%aran potensial dari kode etik atau etika kebi$akan# eberapa or%anisasi tela" "otline telepon diara"kan ke atau dipantau ole" petu%as etika atau lainnya dipercaya indi*idu yan% bertan%%un% $a!ab untuk &enyelidiki dan &elaporkan penipuan atau tindakan ile%al#
NILAI SETIAP ARI3
TE a%&e) +AI+SON KO+E BISNIS
MENGA+A KAN
/36
Harley(Da*idson )otor Co&pany' yan% didirikan lebi" dari 188 ta"un yan% lalu' tela" berke&ban% untuk diakui seba%ai sala" satu perusa"aan terke&uka AS# Kedua 4ortune dan 4orbes &a$ala" tela" berna&a Harley(Da*idson beberapa kali seba%ai sala" satu perusa"aan yan% palin% dika%u&i &ereka# Perusa"aan ini &e&iliki berikut yan% luar biasa dari pen%%e&ar sepeda &otor a*id' serin% disebut seba%ai +babi+ Perusa"aan &enekankan luar biasa pada &elestarikan !arisan Harley(Da*idson# Untuk &e&bantu karya!annya &e&buat keputusan yan% tepat pada peker$aan' &ana$e&en &en%e&ban%kan panduan len%kap' Nilai E*eryday< T"e Harley(Da*idson Pedo&an Perilaku isnis' yan% berlaku untuk de!an direksi dan seluru" karya!an perusa"aan# Panduan ini
diban%un sekitar li&a nilai Harley(Da*idson dasar ini< ◆
Katakan yan% sebenarnya ◆ Adil ◆ )enepati
$an$i Anda ◆ )en%"or&ati indi*idu ◆ )endoron% rasa in%in
ta"u intelektual
Panduan ini di&aksudkan untuk &e&pro&osikan perilaku $u$ur dan etis' dan itu &e&ba"as berba%ai ke%iatan dan situasi di &ana karya!an &un%kin perlu untuk &e&buat keputusan# Su&ber< Harley(Da*idson' Inc' Nilai E*eryday< T"e Harley(Da*idson Pedo&an Perilaku isnis
>!!!#"arley(da*idson#co&?#
a%ian - F AUDIT PRBSES
TABEL 11-.
C#nt#$ E&e,en untu" K#(e Eti"
Kode Etik Ele&ent
Deskripsi
Kode or%anisasi Perilaku
Br%anisasi dan karya!annya "arus selalu &e&atu"i se&ua "uku& dan peraturan yan% berlaku' den%an se&ua bisnis &elakukan $au" di atas standar &ini&u& yan% diperlukan ole" "uku&#
=eneral Karya!an )en%adakan
Br%anisasi &en%"arapkan karya!annya untuk &elakukan sendiri den%an cara yan% lu%as dan &elaran% ke%iatan proesional' seperti &inu&' $udi' berkela"i' dan bersu&pa"' se&entara pada peker$aan#
Konlik kepentin%an
Ke%iatan di luar'
Ker$a' dan Direktur Hubun%an den%an Klien dan Pe&asok Hadia"' Hiburan'
dan nik&at
Br%anisasi &en%"arapkan ba"!a karya!an akan &elakukan tu%asnya den%an sun%%u"(sun%%u"' $u$ur' dan di sesuai den%an kepentin%an terbaik or%anisasi dan tidak akan &en%%unakan posisi atau pen%eta"uan &ereka naik untuk keuntun%an pribadi atau personal# Se&ua karya!an berba%i tan%%un% $a!ab untuk or%anisasi baik PR# Karya!an "arus &en%"indari ke%iatan di luar or%anisasi yan% &enciptakan per&intaan yan% berlebi"an pada !aktu &ereka atau &e&buat konlik kepentin%an# Karya!an "arus &en%"indari in*estasi di atau &en%akuisisi kepentin%an keuan%an dala& or%anisasi bisnis yan% &e&iliki "ubun%an kontrak den%an or%anisasi#
Karya!an tidak "arus &eneri&a "iburan' "adia"' atau bantuan pribadi yan% bisa &e&pen%aru"i atau ta&pak keputusan bisnis pen%aru" dala& &endukun% setiap oran% den%an siapa or%anisasi &e&iliki urusan bisnis#
Suap dan Ko&isi ra"asia
Karya!an &un%kin tidak &eneri&a pe&bayaran atau ko&pensasi apapun' k ecuali seba%ai&ana dii:inkan di ba!a" kebi$akan re&unerasi or%anisasi#
Dana Br%anisasi dan Aset ain
Karya!an yan% &e&iliki akses ke dana or%anisasi "arus &en%ikuti prosedur yan% ditentukan untuk &ereka&' penan%anan' dan &elindun%i uan%#
Br%anisasi Reka&an dan Ko&unikasi
Karya!an bertan%%un% $a!ab untuk akuntansi dan pencatatan tidak "arus &e&buat atau terlibat dala& catatan palsu atau ko&unikasi apapun' apaka" eksternal atau internal#
erurusan den%an luar Bran% dan Br%anisasi
Karya!an "arus ber"ati("ati untuk &e&isa"kan peran pribadi &ereka dari posisi or%anisasi &ereka ketika berko&unikasi tentan% "al("al yan% tidak &elibatkan bisnis or%anisasi#
Ko&unikasi Pro&pt
Se&ua karya!an "arus &elakukan se%ala upaya untuk &encapai len%kap' akurat' dan tepat !aktu ko&unikasi dala& se%ala "al yan% terkait den%an pelan%%an' pe&asok' otoritas pe&erinta"' &asyarakat' dan lain(lain dala&
or%anisasi# Pri*asi dan Kera"asiaan
Ketika &enan%ani inor&asi keuan%an dan pribadi tentan% pelan%%an dan lain(lain den%an siapa or%anisasi &e&iliki "ubun%an' karya!an "arus &en%u&pulkan' &en%%unakan' dan &e&perta"ankan "anya inor&asi yan% diperlukan untuk bisnis or%anisasi akses internal ter"adap inor&asi "arus dibatasi kepada &ereka den%an sa" Alasan bisnis untuk &encari inor&asi tersebut#
Su&ber< Diadaptasi dari AICPA' +CPA Handbook o Penipuan dan Pence%a"an Ke$a"ata n Ko&ersial#+
Me,pe"e%'a"an (an Me,p%#,#si"an Ka%)a4an Tepat Untuk &en$adi sukses dala& &ence%a" penipuan' dikelola den%an baik perusa"aan &enerapkan kebi$akan screenin% yan% eekti untuk &en%uran%i likeli(kap &e&peker$akan dan &e&pro&osikan oran% den%an tin%kat renda" ke$u$uran' teruta&a &ereka yan% &e&e%an% posisi kepercayaan# Kebi$akan tersebut dapat &encakup pe&eriksaan latar belakan% pada indi*idu sedan% diperti&ban%kan untuk peker$aan atau untuk pro&osi ke posisi kepercayaan# Pe&eriksaan latar belakan% pendidikan &e&*eriikasi kandidat' ri!ayat peker$aan' dan reerensi pribadi' ter&asuk reerensi tentan% karakter dan inte%ritas# Setela" seoran% karya!an dipeker$akan' e*aluasi con(kontinyu kepatu"an karya!an den%an nilai(nilai perusa"aan dan kode etik $u%a &en%uran%i ke&un%kinan penipuan# Lati$an Se&ua karya!an baru "arus dilati" tentan% "arapan perusa"aan dari perilaku etis karya!an# Karya!an "arus diberita"u tentan% tu%as &ereka untuk berko&unikasi penipuan atau du%aan dan cara yan% tepat untuk &elakukannya# Selain itu' penipuan pelati"an sadar(ness "arus disesuaikan den%an tan%%un% $a!ab peker$aan tertentu karya!an den%an' &isalnya' pelati"an yan% berbeda untuk pe&belian a%en dan a%en pen$ualan# K#ni%,asi Seba%ian besar perusa"aan &e&butu"kan karya!an untuk &en%konir&asi &ereka secara berkala tan%%un% $a!ab untuk &e&atu"i kode etik# Karya!an di&inta untuk &enyatakan ab 11 F PENIPUAN AUDIT
/39 ba"!a &ereka &e&a"a&i "arapan perusa"aan dan tela" &e&enu"i kode' dan ba"!a &ereka tidak &enyadari pelan%%aran# Konir&asi ini &e&bantu &e&perkuat kode &elakukan kebi$akan dan $u%a &e&bantu &ence%a" karya!an dari &elakukan penipuan atau etika lainnya pelan%%aran# Den%an &en%ikuti(up pada pen%un%kapan dan non(balasan' auditor internal atau oran% lain &un%kin &en%un%kap &asala" yan% si%niikan# +isip&in Karya!an "arus ta"u ba"!a &ereka akan bertan%%un% $a!ab karena %a%al ikuti kode perusa"aan etik# Pene%akan pelan%%aran kode' terlepas dari tin%kat karya!an &elakukan tindakan' &en%iri&kan pesan yan% $elas kepada seluru" karya!an yan% sesuai den%an kode etik dan standar etika lainnya yan% pentin% dan di"arapkan# Penyelidikan &enyeluru" se&ua pelan%%aran dan tepat dan konsisten tan%%apan dapat pence%a" yan% eekti untuk penipuan# Penipuan tidak dapat ter$adi tanpa kese&patan dirasakan untuk &elakukan dan &enye&bunyikan tindakan# )ana$e&en bertan%%un% $a!ab untuk &en%identiikasi dan &en%ukur risiko penipuan' &en%a&bil lan%ka" untuk
)ana$e&en Tan%%un% $a!ab untuk E*aluasi Risiko Penipuan &en%uran%i risiko diidentiikasi' dan pe&antauan pen%endalian internal yan% &ence%a" dan &endeteksi kecuran%an#
Mengi(entii"asi (an Mengu"u% Risi"# Penipuan Penipuan pen%a!asan yan% eekti di&ulai den%an pen%akuan &ana$e&en ba"!a penipuan adala"
&un%kin dan ba"!a "a&pir se&ua karya!an &a&pu &elakukan tindak tidak $u$ur dala& situasi yan% tepat# Pen%akuan ini &enin%katkan ke&un%kinan ba"!a pence%a"an penipuan' pence%a"an' dan pro%ra& dan kontrol deteksi eekti dilaksanakan# =a&bar 11(5 &erin%kas aktor yan% &en%elola(&ent "arus &e&perti&ban%kan ba"!a &un%kin berkontribusi ter"adap penipuan dala& sebua" or%anisasi# Mitigasi Risi"# Penipuan )ana$e&en bertan%%un% $a!ab untuk &erancan% dan &enerapkan pro%ra& dan kontrol untuk &en%uran%i risiko penipuan' dan dapat &en%uba" ke%iatan usa"a dan proses ra!an penipuan untuk &en%uran%i insenti dan kese&patan untuk penipuan# Seba%ai conto"' &ana$e&en dapat outsourcin% operasi tertentu' seperti &entranser koleksi kas
Fa"t#% #%ganisasi Be%"#nt%i0usi untu" Risi"# Penipuan
GAMBAR 115
Kolusi antara Karya!an dan Pi"ak Keti%a
3
Tidak &e&adai Pen%endalian Intern
/0 5
)ana$e&en B*erride Pen%a!asan Internal
/1 /6
Kolusi antara
15 10 -/
/1
//
50
/6
Karya!an dan )ana$e&en Kuran%nya Kontrol atas )ana$e&en ole" Direksi
1-
Tidak eekti atau None@istent Etika atau Pro%ra& Kepatu"an
18
-88/
100
11 6
9
1003
Persentase responden sur*ei &enun$ukkan aktor yan% berkontribusi ter"adap penipuan# Su&ber< Penipuan Sur*ey -88/ ' KP)= 4orensik# Copyri%"t L -8 8/ KP)= P# Dicetak ulan% den%a n i:in#
/3
a%ian - F AUDIT PRBSES
dari personil perusa"aan untuk siste& lockbo@ ank# Pro%ra& dan kontrol lain dapat dii&ple&entasikan di tin%kat perusa"aan(lebar' seperti pelati"an se&ua karya!an tentan% risiko penipuan' dan &e&perkuat ker$a dan pro&osi kebi$akan#
Pe,antauan Penipuan P%#g%a, Pen6ega$an (an K#nt%#& Untuk daera" risiko penipuan tin%%i' &ana$e&en "arus secara berkala &en%e*aluasi apaka" pro%ra& antiraud tepat dan kontrol tela" dilaksanakan dan ber$alan den%an eekti# )isalnya' penelaa"an dan e*aluasi atas "asil untuk unit operasi atau anak perusa"aan &ana$e&en &enin%katkan ke&un%kinan ba"!a di&anipulasi "asil akan terdeteksi# Audit internal &e&ainkan peran kunci dala& ke%iatan pe&antauan untuk &e&astikan ba"!a antiraud pro%ra& dan kontrol ber$alan den%an eekti# Ke%iatan audit internal dapat &ence%a" kedua dan &endeteksi penipuan# Auditor internal &e&bantu &en%"alan%i penipuan den%an &e&eriksa dan &en%e*aluasi pen%endalian internal yan% &en%uran%i risiko penipuan# )ereka &e&bantu dala& deteksi penipuan den%an &elakukan prosedur audit yan% &un%kin &en%un%kap kecuran%an pelaporan keuan%an dan penyala"%unaan aset#
Ko&ite audit &e&iliki tan%%un% $a!ab uta&a untuk &en%a!asi or%anisasi keuan%an pelaporan dan proses pen%endalian internal# Dala& &e&enu"i tan%%un% $a!ab ini' audit Ko&ite &en%an%%ap potensi &ana$e&en &eni&pa kontrol internal dan &en%a!asi proses penilaian risiko raud &ana$e&en' serta pro%ra& antiraud dan kontrol# Ko&ite audit $u%a &e&bantu dala& &enciptakan sebua" +nada di atas+ yan% eekti tentan% pentin%nya ke$u$uran dan perilaku etis den%an &e&perkuat &ana$e&en toleransi nol untuk penipuan# Audit ko&ite pen%a!asan $u%a berun%si seba%ai pence%a" penipuan ole" &ana$e&en senior# )isalnya' untuk &enin%katkan ke&un%kinan ba"!a setiap upaya ole" &ana$e&en senior untuk &elibatkan karya!an dala& &elakukan atau &enye&bunyikan penipuan se%era diun%kapkan' pen%a!asan dapat &encakup< JPelaporan lan%sun% dari te&uan kunci den%an audit internal untuk ko&ite audit Japoran periodik ole" petu%as etika tentan% !"istle(blo!in% Japoran lain tentan% kuran%nya etika tin%ka" laku orsuspected penipuan
Karena ko&ite audit &e&ainkan peran pentin% dala& &e&ban%un nada yan% tepat pada ba%ian atas dan dala& &en%a!asi tindakan &ana$e&en' PCAB Standar 5 &e&butu"kan auditor perusa"aan publik untuk &en%e*aluasi eekti*itas de!an dan ko&ite audit seba%ai ba%ian dari e*aluasi auditor dari eekti*itas operasi pen%endalian internal atas laporan keuan%an# Seba%ai ba%ian dari e*aluasi' auditor & un%kin &e&perti&ban%kan audit independensi ko&ite dari &ana$e&en dan tin%kat pe&a"a&an antara &ana$e&en dan ko&ite audit &en%enai tan%%un% $a!ab yan% terak"ir# Eksternal auditor dapat &en%u&pulkan !a!asan den%an &en%a&ati interaksi antara ti& audit' ko&ite audit' dan audit internal &en%enai tin%kat ko&it&en ko&ite audit untuk &en%a!asi proses pelaporan keuan%an# PCAB Standar 5 &encatat ba"!a tidak eekti pen%a!asan ole" ko&ite audit dapat &en$adi indikator kuat dari kele&a"an &aterial
Ko&ite Audit Kek"ilaan
dala& pen%endalian internal atas pelaporan keuan%an#
)ENAN==API RESIKB PENIPUAN TUJUAN 11-5
Ketika resiko dari sala" sa$i &aterial karena penipuan diidentiikasi' auditor perta&a "arus &endiskusikan te&uan ini den%an &ana$e&en dan &endapatkan pandan%an &ana$e&en potensi untuk penipuan dan kontrol yan% ada dirancan% untuk &ence%a" atau &endeteksi sala" sa$i# Seperti di$elaskan dala& ba%ian terak"ir' &ana$e&en &un%kin &e&iliki pro%ra& yan% dirancan% untuk &ence%a"' &en%"alan%i' dan &endeteksi penipuan' serta kontrol yan% dirancan% untuk &en%uran%i risiko spesiik penipuan# )aka auditor "arus &e&perti&ban%kan apaka" pro%ra& dan kontrol antiraud seperti &en%uran%i risiko yan% teridentiikasi dari sala" sa$i &aterial karena kecuran%an atau apaka" dei kontrol ( deisiensi &enin%katkan risiko penipuan# Tan%%apan auditor ter"adap risiko penipuan &eliputi berikut ini<
)en%e&ban%kan respon risiko penipuan diidentiikasi#
ab 11 F PENIPUAN AUDIT
)en%uba" Perilaku keseluru"an Audit
Desain dan )elakukan Prosedur Audit untuk Ala&at Risiko Penipuan
Desain dan akukan Prosedur untuk Ala&at )ana$e&en B*erride Kontrol
/30 1# )en%uba" perilaku keseluru"an audit -# Desain dan &elaksanakan prosedur audit untuk &en%atasi risiko penipuan /# )erancan% dan &elakukan prosedur untuk &en%atasi &ana$e&en &eni&pa kontrol Auditor dapat &e&ili" di antara beberapa tan%%apan secara keseluru"an untuk risiko penipuan &enin%kat# .ika risiko sala" sa$i karena penipuan &enin%kat' personil yan% lebi" berpen%ala&an dapat ditu%askan untuk audit# Dala& beberapa kasus' spesialis penipuan dapat ditu%askan untuk ti& audit#
Pelaku penipuan serin% pen%eta"uan tentan% prosedur audit# Untuk alasan ini' SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &en%%abun%kan ketidakpastian dala& rencana audit# Seba%ai conto"' auditor dapat &en%un$un%i lokasi persediaan atau akun tes yan% tidak diu$i pada periode sebelu&nya# Auditor $u%a "arus &e&perti&ban%kan tes yan% &enan%ani penyala"%unaan aset' ba"kan ketika $u&la" yan% tidak biasanya &aterial# Prosedur audit yan% tepat di%unakan untuk &en%atasi risiko raud tertentu ter%antun% pada akun yan% diaudit dan $enis risiko penipuan diidentiikasi# )isalnya' $ika kek"a!atiran yan% &en%an%kat tentan% pen%akuan pendapatan karena cuto atau saluran isian' auditor dapat &enin$au $urnal pen$ualan untuk akti*itas yan% tidak biasa dekat ak"ir periode dan &enin$au "al pen$ualan# Ke&udian dala& bab ini' prosedur untuk area risiko penipuan spesiik diba"as#
Auditor $u%a "arus &e&perti&ban%kan pili"an &ana$e&en prinsip akuntansi# Per"atian "arus dite&patkan pada prinsip akuntansi yan% &elibatkan pen%ukuran sub$ekti atau transaksi yan% ko&pleks# Karena auditor &en%an%%ap risiko penipuan dala& pen%akuan pendapatan' &ereka $u%a "arus &en%e*aluasi kebi$akan pen%akuan pendapatan perusa"aan# Risiko &ana$e&en &eni&pa kontrol ada di "a&pir se&ua audit# Karena &en%elola(&ent berada dala& posisi yan% unik untuk &elakukan penipuan den%an &eni&pa kontrol yan% dinyatakan beroperasi secara eekti' auditor "arus &elakukan prosedur di setiap audit untuk &en%atasi risiko &ana$e&en o*erride# Ti%a prosedur "arus dilakukan dala& setiap audit# Me,e%i"sa Ent%i 'u%na& (an Ot$e%A('ust,ents untu" Bu"ti Ke,ung"inan sa&a$ sa'i Ka%ena Penipuan Penipuan serin% "asil dari penyesuaian $u&la"
dilaporkan dala& laporan keuan%an' ba"kan ketika pen%endalian internal yan% eekti ada sela&a sisa proses reka&an# Auditor perta&a "arus &e&perole" pe&a"a&an tentan% proses pelaporan keuan%an entitas' serta kontrol atas entri $urnal dan penyesuaian lainnya' dan &enanyakan karya!an yan% terlibat dala& proses pelaporan keuan%an tentan% akti*itas yan% tidak pantas atau tidak biasa di entri $urnal pen%ola"an dan penyesuaian lainnya# Dala& beberapa or%anisasi' &ana$e&en &en%%unakan sot!are spreads"eet untuk &elakukan penyesuaian ter"adap inor&asi keuan%an yan% di"asilkan ole" siste& akuntansi# Ini +penyesuaian atas sisi+ tela" di%unakan untuk &e&anipulasi laporan keuan%an# SAS 00 &e&butu"kan pen%u$ian entri $urnal dan penyesuaian laporan keuan%an lainnya# uasnya pen%u$ian dipen%aru"i ole" eekti*itas pen%endalian dan "asil dari pertanyaan#
U&asan A"untansi Pe%"i%aan untu" Bias Kecuran%an pelaporan keuan%an serin% dicapai &elalui sala" sa$i yan% disen%a$a dari esti&asi akuntansi# SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &e&perti&ban%kan potensi bias &ana$e&en ketika &enin$au perkiraan saat ta"un# Auditor diperlukan untuk +&eli"at ke&bali+ pada perkiraan ta"un sebelu&nya si%niikan untuk &en%identiikasi peruba"an dala& proses perusa"aan atau penilaian &ana$e&en dan asu&si yan% &un%kin &en%indikasikan bias potensial# )isalnya' perkiraan &ana$e&en &un%kin tela" berkeru&un di "i%" end dari kisaran $u&la" diteri&a pada ta"un sebelu&nya dan pada ak"ir renda" dala& ta"un ber$alan#
Standar akuntansi se&akin &en%"aruskan aset dicatat pada nilai !a$ar# )eskipun nilai pasar den%an &uda" /58
dapat ditentukan untuk beberapa aset' &enentukan nilai !a$ar serin% ter%antun% pada esti&asi dan penilaian' &enciptakan peluan% untuk &anipulasi# Menge/a&uasi A&asan Bisnis T%ansa"si )ang ti(a" 0iasa Signii"an SAS 00 &enekankan &e&a"a&i alasan yan% &endasari bisnis untuk transaksi yan% tidak biasa yan% si%niikan yan% &un%kin di luar ke%iatan usa"a nor&al ba%i perusa"aan# Itu
a%ian - F AUDIT PRBSES
auditor "arus &e&perole" pe&a"a&an tentan% tu$uan transaksi yan% si%niikan untuk &enilai apaka" transaksi tela" di&asukkan ke dala& untuk terlibat dala& kecuran%an pelaporan keuan%an# Seba%ai conto"' perusa"aan dapat terlibat dala& transaksi pe&biayaan untuk &en%"indari ke!a$iban pelaporan pada neraca# Auditor "arus &enentukan apaka" perlakuan akuntansi untuk setiap transaksi yan% tidak biasa yan% pantas dala& keadaan' dan apaka" inor&asi tentan% transaksi tersebut secara &e&adai diun%kapkan dala& laporan keuan%an#
Penilaian auditor dari risiko sala" sa$i &aterial karena kecuran%an "arus Perbarui Risiko yan% sedan% berlan%sun% di seluru" audit dan dikoordinasikan den%an penilaian risiko lainnya auditor Proses Penilaian prosedur# Auditor "arus !aspada untuk kondisi berikut ketika &elakukan Audit< J Perbedaan dala& catatan akuntansi J ertentan%an atau "ilan% bukti audit J Hubun%an ber&asala" atau tidak biasa antara auditor dan &ana$e&en J Hasil dari tin$auan ta"ap prosedur analitis substanti atau ak"ir yan% &enun$ukkan risiko penipuan yan% sebelu&nya tidak dikenal J Tan%%apan untuk pertanyaan &e&buat seluru" audit yan% tidak $elas atau tidak &asuk akal atau yan% &en%"asilkan bukti yan% tidak sesuai den%an inor&asi lain yan%
2IAAH RISIKB PENIPUAN KHUSUS Ter%antun% pada industri klien' akun tertentu san%at rentan ter"adap &anipu(lation atau pencurian# Rekenin% berisiko tin%%i tertentu diba"as selan$utnya' ter&asuk tanda(tanda perin%atan penipuan# Tetapi ba"kan ketika auditor dipersen$atai den%an pen%eta"uan tentan% tanda(tanda perin%atan' penipuan tetap san%at sulit untuk dideteksi# Na&un' kesadaran tanda(tanda perin%atan dan
teknik deteksi penipuan lainnya &enin%katkan ke&un%kinan seoran% auditor &en%identiikasi &is(pernyataan karena penipuan# Pendapatan dan akun terkait piutan% dan kas rekenin% san%at rentan ter"adap &anipulasi dan pencurian# Sebua" studi yan% disponsori ole" Ko&ite Sponsorin% or%ani( or%anisasi(>CBSB? &ene&ukan ba"!a lebi" dari seten%a" dari penipuan laporan keuan%an &elibatkan pendapatan dan piutan%# De&ikian pula' karena pen$ualan serin% dibuat untuk tunai atau den%an cepat dikon*ersi ke kas' kas $u%a san%at rentan ter"adap pencurian#
Risi"# Pe&ap#%an Keuangan penipuan untu" Pen(apatan Seba%ai "asil dari rekuensi penipuan pelaporan keuan%an yan% &elibatkan pen%akuan pendapatan' AICPA dan SEC &enerbitkan panduan berurusan den%an pen%akuan pendapatan# SAS 00 k"usus &e&butu"kan auditor untuk &en%identiikasi pen%akuan pendapatan seba%ai risiko penipuan di seba%ian besar audit# eberapa alasan &e&buat pendapatan rentan ter"adap &anipulasi# an% palin% pentin%' pendapatan "a&pir selalu akun terbesar pada laporan laba ru%i' karena itu sala" sa$i "anya &e!akili seba%ian kecil dari pendapatan &asi" dapat &e&iliki da&pak yan% besar pada pendapatan# erlebi"an dari pendapatan serin% &enin%katkan laba bersi" den%an $u&la" yan% sa&a' karena biaya terkait pen$ualan biasanya tidak diakui pada pendapatan ikti atau diakui sebelu& !aktunya# Alasan lain pendapatan rentan ter"adap &anipulasi adala" sulitnya &enentukan !aktu yan% tepat dari pen%akuan pendapatan dala& banyak situasi#
Ti%a $enis uta&a dari &anipulasi pendapatan adala"<
1# Pendapatan ikti -# Pen%akuan pendapatan dini /# )anipulasi penyesuaian ter"adap pendapatan
TUJUAN 11-7 Kenali daera" risiko penipuan tertentu dan &en%e&ban%kan prosedur untuk &endeteksi penipuan#
Pendapatan dan Piutan% Risiko Penipuan
Pen(apatan i"ti entuk yan% palin% &en%erikan penipuan pendapatan &elibatkan &enciptakan pendapatan ikti# Anda
&un%kin &enyadari beberapa kasus yan% &elibatkan pendapatan ikti'
ab 11 F PENIPUAN AUDIT
SEPATU PENGECER
TI+AK BISA
BERLARI LEBI CEPAT KOMPETISI8 KEA+ILA N
+EPARTEMEN
/51
Hanya untuk Kaki adala" $arin%an ritel yan% berke&ban% pesat dari toko sepatu atletik# )eskipun tin%kat tin%%i ko&petensi(tition di industri' perusa"aan terus &elaporkan rekor keuntun%an dan pertu&bu"an pen$ualan' ter&asuk -1 kuartal berturut(turut pertu&bu"an pen$ualan toko yan% sa&a' tolok ukur pentin% dala& industri ritel# Pada ak"ir 1008(an rantai terus pertu&bu"an yan% cepat' yan% dipicu &asala" arus kas# Untuk &en%atasi &asala" ini' perusa"aan &en%eluarkan 7 -88 $uta dala& obli%asi yield tin%%i pada bulan April 1000# Pada bulan Septe&ber 1000 perusa"aan &en%u&u&kan keru%ian kuartalan yan% tak terdu%a dari "a&pir 7 -6 $uta# Pada bulan No*e&ber ta"un 1000 perusa"aan itu dala& keban%krutan' dan &asuk ke dala& likuidasi pada bulan 4ebruari -888# penyelidikan selan$utnya ole" SEC' Departe&en Ke"aki&an dan otoritas lainnya &en%un%kapkan ba"!a perusa"aan &e&iliki pendapatan &enin%kat sela&a periode 1006(1000# Penipuan san%at sulit untuk &endeteksi ketika kolusi terlibat' dan teruta&a $adi ketika kolusi &elibatkan pi"ak keti%a# Seperti di banyak ritel
industri' Hanya untuk Kaki &eneri&a tun$an%an *endor untuk pro&osi dari produsen sepatu uta&a atletik# Hanya untuk Kaki adala" pelan%%an uta&a dan dipeli"ara "ubun%an dekat den%an perusa"aan( perusa"aan ini# Eksekuti puncak perusa"aan &e&bu$uk eksekuti di li&a perusa"aan pe&asok tersebut untuk &en%konir&asi piutan% ikti untuk tun$an%an pen$ual# eberapa eksekuti di Hanya untuk Kaki &en%aku bersala" atas tudu"an kri&inal' seperti yan% dilakukan li&a eksekuti di *endor yan% tela" &e&berikan konir&asi palsu# Perusa"aan audit yan% terlibat $u%a didenda dan &itra dan &ana$er pertunan%an yan% disetu$ui untuk kekuran%an dala& audit# Su&ber< 1# Securities and E@c"an%e Co&&ission Akuntansi dan Pene%akan Rilis -8-6'
1 .uni -883 >!!!#sec#%o*Fliti%ation? -# Securities and E@c"an%e Co&&ission Akuntansi dan Pene%akan Rilis --/' -6 April -885 >!!!#sec#%o*Fliti%ation?#
tapi $enis penipuan bukanla" "al baru# 10/1 kasus Ultra&ares di$elaskan dala& ab 5 >"al# 1-1? yan% terlibat entri pendapatan ikti dala& buku besar# Pelaku penipuan serin% per%i ke pan$an% besar untuk &endukun% pendapatan ikti# Ke%iatan 4raudu(dipin$a&kan di EMuity Pendanaan Corp o A&erica' yan% &elibatkan &enerbitkan polis asuransi ikti' berlan%sun% "a&pir satu dekade >1063(109/? dan terlibat pulu"an karya!an perusa"aan# Para pelaku yan% diselen%%arakan pi"ak berkas(isian untuk &enciptakan ikti
kebi$akan # Penga"uan Pen(apatan (ini Perusa"aan serin% &e&percepat !aktu pendapatan Pen%akuan untuk &e&enu"i
laba atau perkiraan pen$ualan# Pen%akuan pendapatan dini' pen%akuan pendapatan sebelu& akuntansi persyaratan standar untuk &ereka& pendapatan tela" terpenu"i' "arus dibedakan dari kesala"an cuto' di &ana transaksi secara tidak sen%a$a dicatat dala& periode yan% sala"# Dala& bentuk yan% palin% seder"ana dari pen%akuan pendapatan dipercepat' pen$ualan yan% se"arusnya dicatat pada periode berikutnya dicatat seba%ai pen$ualan periode ber$alan# Sala" satu &etode curan% &e&percepat pendapatan adala" +RUU(dan(terus+ di$ual# Pen$ualan biasanya diakui pada saat baran% dikapalkan' tetapi dala& pen$ualan ta%i"an(dan(terus' baran% dita%i" sebelu& &ereka dikiri&kan# )etode lain &elibatkan &en%eluarkan per$an$ian sisi yan% &e&odiikasi ketentuan transaksi pen$ualan# )isalnya' pendapatan at(deinisi adala" &un%kin pantas $ika pelan%%an uta&a setu$u untuk +&e&beli+ se$u&la" besar persediaan pada ak"ir ta"un' tetapi per$an$ian sisi &enyediakan untuk "ar%a yan% lebi" &en%untun%kan dan pen%e&balian terbatas baran% $ika tidak di$ual ole" pelan%%an# Dala& beberapa kasus' seba%ai akibat dari persyaratan per$an$ian sisi' transaksi tidak &e&enu"i syarat seba%ai pen$ualan di ba!a" standar akuntansi# Dua conto" pentin% dari pen%akuan pendapatan dini &elibatkan ausc" dan o&b dan ero@ Corporation# Dala& kasus ausc" dan o&b' ite& dikiri& yan% tidak diperinta"kan ole" pelan%%an' den%an tidak dibatasi "ak ke&bali dan ber$an$i ba"!a baran% tidak "arus dibayar sa&pai di$ual# )asala" pen%akuan pendapatan di ero@ yan% lebi" ko&pleks# Se!a peralatan &odal &eliputi pen$ualan' pe&biayaan' dan ko&ponen layanan# Karena ko&ponen pen$ualan diakui se%era' ero@ berusa"a untuk &e&aksi&alkan $u&la" yan% dialokasikan untuk aspek transaksi# Manipu&asi Pen)esuaian Pen(apatan Penyesuaian palin% u&u& untuk pendapatan &elibatkan retur pen$ualan dan
tun$an%an# Sebua" perusa"aan dapat &enye&bunyikan retur pen$ualan dari /5-
a%ian - F AUDIT PRBSES
TABEL 11- C#nt#$ Penga%u$ i"ti Piutang pa(a A"untansi Rasi# Be%(asa%"an Regina a6uu, Pe%usa$aan Ta"un yan% erak"ir pada /8 .uni
Pen$ualan
10
109
106
7 11#1-/
7 1-6#-/3
7 96#133
iaya pen$ualan
>030/3?
>98956?
>36-1/?
aba kotor
6#10
55#39
-0#0/1
Persentase laba kotor
39'6G
3/'0G
/0'/G
Rekenin% ak"ir ta"un piutan%
51#896
-9#81
13#38-
/#55
3#53
5#-0
Sebua"
Perputaran piutan% Sebua"
Perputaran piutan% di"itun% seba%ai Sales F Endin% piutan%
auditor untuk &elebi"(lebi"kan pen$ualan bersi" dan laba# .ika baran% dike&balikan di"itun% seba%ai ba%ian dari persediaan isik' ke&bali dapat &enin%katkan pendapatan dilaporkan# Dala& "al ini' penin%katan aset diakui &elalui pen%"itun%an persediaan isik' tetapi pen%uran%an akun yan% bersan%kutan saldo piutan% tidak dibuat# Perusa"aan $u%a dapat &en%ecilkan biaya utan% yan% buruk' seba%ian karena si%niikan $ud%(&ent diperlukan untuk &enentukan $u&la" yan% benar# Perusa"aan &un%kin &encoba untuk &en%uran%i beban utan% buruk den%an &en%ecilkan penyisi"an piutan% tak terta%i"# Karena penyisi"an yan% diperlukan ter%antun% pada usia dan kualitas piutan%' beberapa co&("aan tela" &en%uba" penuaan piutan% untuk &e&buat &ereka ta&pil lebi" saat ini# Tan(a pe%ingatan Pen(apatan Penipuan anyak sinyal perin%atan potensi atau %e$ala &enun$ukkan penipuan pendapatan# Dua dari &ostuseul adala" analitis proceduresanddocu(
perbedaan &entary# P%#se(u% ana&itis Prosedur analitis serin% sinyal penipuan pendapatan' teruta&a
persentase %ross &ar%in dan perputaran piutan%# Pendapatan ikti o*er(ne%ara persentase %ross &ar%in' dan pen%akuan pendapatan dini $u%a &elebi"(lebi"kan laba kotor $ika biaya terkait pen$ualan tidak diakui# Pendapatan ikti $u%a akun yan% lebi" renda" perputaran piutan%' karena pendapatan ikti $u%a ter&asuk dala& piutan% tidak terta%i"# Tabel 11(3 ter&asuk pen$ualan ko¶ti' biaya pen$ualan' dan &enyu&ban% Data piutan% untuk Re%ina Oacuu&' ter&asuk ta"un sebelu&nya penipuan dan dua penipuan ta"un# Per"atikan ba%ai&ana kedua persentase laba kotor yan% lebi" tin%%i dan lebi" renda" rekenin% rasio perputaran piutan% dala& dua ta"un terbaru yan% &encakup penipuan yan% &e&bantu sinyal rekenin% ikti piutan%#
Dala& beberapa penipuan' &ana$e&en &en%"asilkan pendapatan ikti untuk &e&buat prosedur analitis "asil' seperti &ar%in kotor' sa&a den%an ta"un sebelu&nya# Dala& penipuan seperti ini' prosedur analitis biasanya tidak ber%una untuk sinyal penipuan# dibayar banyak karena beberapa &obil yan% diparkir ole" karya!an uni*ersitas Sa& Ralston bertan%%un% $a!ab atas
Mengant# ngi PARKIR KAS
te&pat parkir uni*ersitas# Ia se"arusnya &ene&patkan tanda teri&a parkir di dasbor &obil saat ia &eneri&a uan% dari sopir' tapi dia akan serin% &en%u&pulkan uan% tunai dan %elo&ban% pen%e&udi tanpa tanda teri&a' teruta&a untuk acara ola"ra%a# Uni*ersitas dian%%ap terlalu &a"al untuk &e&iliki dua karya!an &enan%ani parkir' dan itu dii kultus(&en%"itun% kendaraan
den%an &ele!ati#
Setela" beberapa ta"un' uni*ersitas diputar
Sa& untuk banyak lain# Seoran% karya!an yan% cerdik di kantor akuntansi &e&per"atikan ba"!a pendapatan yan% diku&pulkan dari banyak ta&paknya &enin%kat setela" keper%ian Sa&# Penyelidikan lebi" lan$ut
ab 11 F PENIPUAN AUDIT
/5/
&en%un%kapkan ba"!a pendapatan rata(rata &enurun di banyak baru yan% Sa& tela" ditetapkan# Di"adapkan den%an
bukti' Sa& &en%aku dan di"entikan dari peker$aan#
Pe%0e(aan +#"u,ente% )eskipun upaya terbaik dari pelaku penipuan' ikti
transaksi $aran% &e&iliki tin%kat yan% sa&a dari bukti doku&en yan% sa" trans( tindakan# )isalnya' dala& penipuan terkenal di terbaik' kontrak restorasi asuransi bernilai $utaan dolar yan% didukun% ole" satu atau dua per$an$ian "ala&an dan tidak &e&iliki banyak rincian pendukun% dan bukti' seperti i:in' yan% biasanya terkait den%an $enis kontrak# Auditor "arus &enyadari tanda(tanda yan% tidak biasa dan peruba"an pada doku&en' dan &ereka "arus &en%andalkan asli bukan duplikat salinan doku&en# Karena pelaku penipuan &encoba untuk &enye&bunyikan penipuan' ba"kan satu transaksi yan% tidak biasa dala& sa&pel "arus dian%%ap seba%ai indikator potensi penipuan yan% "arus diselidiki#
Pen)a&a$gunaan Pene%i,aan Me&i0at"an Pen(apatan )eskipun penyala"%unaan peneri&aan kas $aran% seba%ai ba"an pelaporan penipuan pendapatan' penipuan tersebut dapat &a"al untuk or%anisasi karena keru%ian lan%sun% aset# Sebua" &isappro(pera&pasan k"as kas &elibatkan ke%a%alan untuk &ereka& pen$ualan atau penyesuaian rekenin% nasaba" piutan% untuk &enye&bunyikan pencurian# Kegaga&an untu" Re"a, Pen'ua&an Sala" satu penipuan yan% palin% sulit
dideteksi adala" ketika pen$ualan tidak direka& dan uan% tunai dari pen$ualan dicuri# Penipuan tersebut lebi" &uda" untuk &endeteksi ketika baran% dikapalkan secara kredit kepada pelan%%an# )enelusuri doku&en pen%iri&an untuk entri pen$ualan dala& $urnal pen$ualan dan akuntansi untuk se&ua doku&en pen%iri&an dapat di%unakan untuk &e&*eriikasi ba"!a se&ua pen$ualan tela" dicatat# Adala" $au" lebi" sulit untuk &e&*eriikasi ba"!a se&ua pen$ualan tunai tela" dicatat' teruta&a $ika tidak ada doku&en pen%iri&an ada untuk &e&*eriikasi kelen%kapan pen$ualan' dan tidak ada rekenin% nasaba" catatan piutan% &endukun% pen$ualan# Dala& kasus tersebut' bukti doku&enter lainnya yan% diperlukan untuk &e&*eriikasi ba"!a se&ua pen$ualan dicatat# )isalnya' pe&bentukan ritel &un%kin &en%"aruskan se&ua pen$ualan dicatat pada kasir# Pen$ualan direka& ke&udian dapat co&( dikupas den%an $u&la" total pen$ualan pada pita kasir# .ika pen$ualan tidak ter&asuk dala&
cas" re%ister "a&pir tidak &un%kin untuk &endeteksi penipuan# Pen6u%ian Pene%i,aan Kas Sete&a$ Sa&e se0ua$ +i%e"a, Adala" $au" lebi" sulit
untuk &enye&bunyikan pencurian peneri&aan kas setela" pen$ualan dicatat# .ika pe&bayaran pelan%%an dicuri' pena%i"an rutin rekenin% yan% belu& dibayar akan se%era &en%un%kap penipuan# Akibatnya' untuk &enye&bunyikan pencurian' pelaku penipuan "arus &en%uran%i rekenin% nasaba" di sala" satu dari ti%a cara<
1# )ereka& ke&bali pen$ualan atau tun$an%an -# )enulis dari rekenin% nasaba" /# Terapkan pe&bayaran dari pelan%%an lain ke rekenin% pelan%%an' yan% $u%a dikenal seba%ai lappin% Tan(a Pe%ingatan (a%i Pen)a&a$gunaan Pen(apatan (an Pene%i,aan Kas Relati pencurian kecil dari pen$ualan dan peneri&aan kas terkait terbaik dice%a" dan dideteksi ole" kontrol internal yan% dirancan% untuk &e&ini&alkan kese&patan untuk penipuan# Untuk &endeteksi penipuan besar' prosedur analitis dan perbandin%an lain &un%kin ber%una#
Risiko persediaan Penipuan Persediaan serin% rekenin% terbesar di banyak perusa"aan neraca' dan auditor serin% &erasa sulit untuk &e&*eriikasi keberadaan dan penilaian persediaan# Akibatnya' persediaan rentan ter"adap &anipulasi ole" &ana$er yan% in%in &encapai tu$uan pelaporan keuan%an tertentu# Karena itu $u%a biasanya &uda" di$ual' persediaan $u%a rentan ter"adap penyala"%unaan# Risi"# Pe&ap#%an Keuangan penipuan untu" Pe%se(iaan Persediaan ikti &e&iliki berada di pusat beberapa kasus besar kecuran%an pelaporan keuan%an# anyak perusa"aan besar tela" ber*ariasi dan persediaan yan% luas di beberapa
lokasi' se"in%%a relati &uda" ba%i perusa"aan untuk &ena&ba" persediaan ikti ke catatan akuntansi# Se&entara auditor di&inta untuk &e&*eriikasi keberadaan persediaan isik' pen%u$ian audit dilakukan secara sa&pel' dan tidak se&ua lokasi den%an persediaan biasanya /53
a%ian - F AUDIT PRBSES
TABEL 11-5 C#nt#$ Penga%u$ In/enta%isasi i"ti pa(a Pe%puta%an Pe%se(iaan Be%(asa%"an Gi&a E((ie8 In69 Ta"un yan% erak"ir 1 )aret 109 Pen$ualan
7 /5-#5-/
iaya pen$ualan
Ta"un yan% erak"ir - )aret 106 7 -6-#-6
>-9--55?
>103/91?
aba kotor
8#-6
69#09
Persentase laba kotor
--'G
-5'0G
180#89-
50#63
-'58
/#-8
Persediaan ak"ir ta"un Persediaan o&set
Sebua"
Sebua"
Persediaan o&set di"itun% seba%ai eban pokok pen$ualan F b
persediaan Endin%# Persediaan o&set di"itun% berdasarkan iaya ta"unan pen$ualan#
diu$i# Dala& beberapa kasus yan% &elibatkan persediaan ikti' auditor &en%inor&asikan klien di &uka yan% lokasi persediaan itu "arus diu$i# Akibatnya' itu relati &uda" ba%i klien untuk &entranser persediaan ke lokasi yan% diu$i#
Tan(a Pe%ingatan Pe%se(iaan Penipuan )irip den%an penipuan yan% &elibatkan rekenin% piutan%' banyak sinyal perin%atan potensi atau %e$ala &en%ara" ke penipuan persediaan# Prosedur analitis adala" sala" satu teknik yan% ber%una untuk &endeteksi kecuran%an persediaan# P%#se(u% ana&itis Prosedur analitis' persentase &ar$in kotor dan
teruta&a perputaran persediaan' serin% &e&bantu &en%un%kap penipuan persediaan# Understates persediaan ikti "ar%a pokok pen$ualan dan &elebi"(lebi"kan persentase &ar$in kotor# Persediaan ikti $u%a
&enurunkan perputaran persediaan# Tabel 11(5 adala" conto" dari eek persediaan ikti pada perputaran persediaan berdasarkan penipuan =ila Eddie# Per"atikan ba"!a laba kotor per(centa%e tidak &enandakan adanya persediaan ikti' na&un penurunan yan% si%niikan dala& perputaran persediaan adala" tanda persediaan ikti# Kasus kecuran%an pelaporan keuan%an yan% &elibatkan "utan% relati u&u& &eskipun tidak seserin% penipuan yan% &elibatkan persediaan atau piutan%# )ere&e"kan sen%a$a "utan% u&u&nya &en%"asilkan &ere&e"kan pe&belian dan "ar%a pokok pen$ualan dan berlebi"an dari laba bersi"# Penyele!en%an si%niikan yan% &elibatkan pe&belian $u%a dapat ter$adi dala& bentuk pe&bayaran kepada *endor ikti' serta suap dan pen%aturan ile%al lainnya den%an pe&asok#
Risi"# Pe&ap#%an Keuangan penipuan untu" Utang Usa$a Perusa"aan &un%kin terlibat dala& upaya yan% disen%a$a untuk &en%ecilkan "utan% dan &elebi"( lebi"kan pendapatan# Hal ini dapat dicapai den%an tidak &ereka& dibayar sa&pai periode berikutnya rekenin% atau den%an &ereka& pen%uran%a n ikti untuk "utan%# Se&ua pe&belian diteri&a sebelu& ak"ir ta"un "arus dicatat seba%ai ke!a$iban# Ini relati &uda" untuk &e&*eriika si $ika perusa"aan &enyu&ba n% laporan peneri&aan
diberi no&or sebelu&nya# Na&un' $ika laporan yan% &eneri&a tidak diberi no&or sebelu&nya atau perusa"aan sen%a$a &en%"ilan%kan &eneri&a laporan dari catatan akuntansi' &un%kin sulit ba%i auditor untuk &e&*eriikasi apaka" se&ua ke!a$iban tela" direka&# Dala& kasus tersebut' bukti analitis' seperti peruba"an yan% tidak biasa dala& rasio' &un%kin sinyal ba"!a "utan% yan% bersa"a$a# Perusa"aan serin% &e&iliki pen%aturan ko&pleks den%an pe&asok yan% &en%"asilkan reduc(tions untuk "utan% untuk kredit iklan dan tun$an%an lainnya rekenin%# Pen%aturan ini serin% tidak didoku&entasikan den%an baik seba%ai transaksi akuisisi# eberapa perusa"aan tela" &en%%unakan pen%uran%an ikti untuk dibayarkan untuk &elebi"(lebi"kan laba bersi" rekenin%# Karena itu'
Pe&belian dan Akun "utan% Risiko Penip uan ab 11 F PENIPUAN AUDIT
/55
auditor "arus &e&baca per$an$ian den%an pe&asok ketika $u&la" yan% &aterial dan pastikan laporan keuan%an &encer&inkan substansi per$an$ian# Pen)e&e4engan (a&a, A"uisisi (an Si"&us Pe,0a)a%an an% palin% u&u& penipuan di daera" akuisisi adala" untuk pelaku untuk &en%eluarkan pe&bayaran kepada *endor ikti dan &enyetor uan% tunai dala& rekenin% ikti# Penipuan ini dapat dice%a" den%an &e&biarkan pe&bayaran "arus dibuat "anya untuk *endor disetu$ui dan den%an "ati("ati &eneliti docu&en( tasi &endukun% akuisisi ole" personel yan% ber!enan% sebelu& pe&bayaran dilakukan# Di kasus penyala"%unaan lainnya' rekenin% petu%as "utan% atau karya!an lainnya &encuri cek
untuk *endor yan% sa"# Doku&entasi yan% berkaitan den%an pe&belian ke&udian dikiri&kan ke&bali untuk pe&bayaran kepada *endor# Penipuan tersebut dapat dice%a" den%an &e&batalkan doku&en pendukun%
untuk &ence%a" pen%%unaan &ereka seba%ai dukun%an untuk beberapa pe&bayaran# Area lain dari Risiko Penipuan spesiik
)eskipun beberapa account lebi" rentan daripada yan% lain' "a&pir setiap account
tunduk pada &anipulasi# )ari kita &eneliti beberapa account lain den%an risiko
kecuran%an pelaporan keuan%an atau penyala"%unaan# A"ti/a Tetap Akti*a tetap' rekenin% neraca besar ba%i banyak perusa"aan' yan% serin% berdasarkan penilaian subyekti ditentukan# Akibatnya' aset tetap &un%kin
&enar%etkan untuk &anipulasi' teruta&a ba%i perusa"aan tanpa piutan% &ateri atau persediaan# Seba%ai conto"' perusa"aan dapat &e&anaatkan perbaikan atau beban operasional lainnya seba%ai aset tetap# Penipuan tersebut relati &uda" untuk &endeteksi $ika auditor &e&eriksa bukti
&endukun% pena&ba"an aset tetap# Na&un de&ikian' kasus sebelu&nya penipuan keuan%an pelaporan' seperti 2orldCo&' &e&iliki kapitalisasi yan% tidak tepat terlibat aset# Karena nilai dan salability &ereka' akti*a tetap $u%a &enar%etkan untuk pencurian# Ini adala" espe( secara res&i berlaku untuk aset tetap yan% &uda" portabel' seperti ko&puter laptop# Untuk &en%uran%i
potensi pencurian' akti*a tetap "arus secara isik dilindun%i bila &e&un%kinkan' terukir' atau label per&anen' dan "arus diin*entarisasi secara berkala# Be0an ga'i Payroll $aran% area risiko yan% si%niikan untuk laporan( keuan%an penipuan in%# Na&un' perusa"aan &un%kin &elebi"(lebi"kan persediaan dan laba bersi" den%an reka&an kelebi"an
biaya tena%a ker$a dala& persediaan# Perusa"aan karya!an kadan%(kadan% di%unakan untuk &e&ban%un i@ed akti*a# iaya tena%a ker$a berlebi" $u%a dapat dikapitalisasi seba%ai aset tetap dala& keadaan ini#
a"an tun$an%an' seperti tun$an%an pensiun' $u%a tunduk pada &anipulasi#
Penipuan %a$i yan% &elibatkan penyala"%unaan aset cukup u&u&' tetapi $u&la" yan% terlibat serin% i&&aterial# Dua daera" yan% palin% u&u& dari penipuan adala" penciptaan karya!an ikti dan berlebi"an dari $a& pen%%a$ian indi*idu# Itu Keberadaan karya!an ikti biasanya dapat dice%a" den%an pe&isa"an &anusia su&ber daya dan pen%%a$ian un%si# erlebi"an dari $a& biasanya dice%a" den%an pen%%unaan
!aktu $a& atau persetu$uan dari $a& pen%%a$ian#
TAN==UN= .A2A KETIKA PENIPUAN AN= DIDU=A TUJUAN 11-: )e&a"a&i !a!ancara tec"(teknik(dan ke%iatan lainnya setela" penipuan didu%a#
)enan%%api untuk sala" sa$i yan% )un%kin .adila" Hasil Penipuan
/56
Penipuan yan% serin% terdeteksi &elalui peneri&aan tip anoni& atau karena kecelakaan' kontrol internal' atau un%si audit internal# =a&bar 11(6 &enyoroti ba"!a auditor eksternal &endeteksi persentase yan% lebi" tin%%i dari penipuan terbesar relati ter"adap deteksi se&ua kasus' ke&un%kinan disebabkan okus &ereka pada sala" sa$i &aterial#
Sepan$an% audit' auditor terus &en%e*aluasi apaka" bukti yan% diku&pulkan dan pen%a&atan lain yan% dibuat &enun$ukkan sala" sa$i &aterial karena kecuran%an# Se&ua sala" &en%utarakan(KASIH auditor &ene&ukan sela&a audit "arus die*aluasi untuk indikasi penipuan# Ketika penipuan didu%a' auditor &en%u&pulkan inor&asi ta&ba"an untuk &enentukan apaka" penipuan benar( benar ada# Serin%kali' auditor di&ulai den%an &e&buat pertanyaan ta&ba"an &ana$e&en dan lain(lain#
a%ian - F AUDIT PRBSES
GAMBAR 11-7 Ca%a +ete"si a4a& untu" Juta +#&&a% S"e,a
3-'/G 36'-G
Tip
i s k e t e D n e )
7 1#888#888
--'G -8'8G
Tidak sen%a$a
Se&ua Kasus
1'6G
Audit internal
10'3G 16'9G
Pen%endalian Intern
-/'/G 15'G
Audit eksternal 0'1G 6'8G Diberita"u Den%an Polisi
8G
/'-G 18G
-8G
/8G
38G
58G
Persen dari Kasus "atatan$ .u&la" persentase dala& tabel ini &elebi"i 188 persen karena dala&
beberapa kasus responden &en%identiikasi lebi" dari satu &etode deteksi# Su&ber< -88 aporan kepada an%sa pada Bccupational Penipuan dan Penyala"%unaan' Asosiasi Certiied 4raud E@a&iners -88#
Penggunaan Ki%i, Per&intaan dapat &en$adi bukti audit teknik pen%u&pulan eekti' seperti yan% kita diba"as dala& ab 9# 2a!ancara allo!st"e auditor untuk &e&per$elas isu yan% tidak tera&ati dan &en%a&ati respon *erbal dan non*erbal responden# Dapat &e!a!ancarai $u%a
&e&bantu &en%identiikasi &asala" di"ilan%kan dari doku&entasi atau konir&asi# Auditor $u%a dapat &e&odiikasi pertanyaan sela&a !a!ancara berdasarkan tan%%apan yan% di!a!ancara#
Kiri& seba%ai teknik bukti audit "arus disesuaikan den%an tu$uan yan% sedan% di%unakan# Ter%antun% pada tu$uan' auditor dapat &e&inta berba%ai $enis pertanyaan dan &en%uba" nada !a!ancara# Satu atau lebi" dari ti%a kate%ori penyelidikan dapat di%unakan' ter%antun% pada tu$uan auditor# Kateg#%i Pen)e&i(i"an Auditor &en%%unakan Pe%,intaan in#%,asi untuk &e&perole" inor&asi tentan% akta(akta
dan rincian ba"!a auditor tidak &e&iliki' biasanya sekitar peristi!a &asa lalu atau saat ini atau proses# Auditor serin% &en%%unakan Per&intaan inor&asi ketika &en%u&pulkan bukti tindak lan$ut tentan% pro%ra& dan kontrol atau bukti lain yan% &elibatkan sala" sa$i atau du%aan penipuan dite&ukan sela&a audit# Auditor dapat palin% eekti &en%%unakan Per&intaan inor&a(nasional den%an &en%a$ukan pertanyaan(pertanyaan terbuka tentan% rincian ke$adian' proses' atau keadaan# Auditor &en%%unakan penyelidikan penilaian untuk &en%uatkan atau bertentan%an sebelu& inor&a(tion# Auditor serin% di&ulai penyelidikan penilaian den%an luas' terbuka pertanyaan yan% &e&un%kinkan di!a!ancarai untuk &e&berikan tan%%apan rinci yan% nantinya dapat ditindaklan$uti den%an pertanyaan yan% lebi" spesiik# Sala" satu pen%%unaan u&u& dari penyelidikan penilaian adala"
untuk &en%uatkan respon &ana$e&en untuk pertanyaan sebelu&nya den%an &en%a$ukan pertanyaan dari karya!an lainnya# Pe%,intaan inte%#gati serin% di%unakan untuk &enentukan apaka"
indi*idu sedan% &enipu atau sen%a$a &en%"ilan%kan pen%un%kapan pen%eta"uan kunci dari akta(akta' peristi!a' atau keadaan# Serin%kali' penyelidikan intero%ati adala" konrontati' &en%in%at ba"!a sub$ek &un%kin deensi' karena &ereka &enutupi pen%eta"uan &ereka tentan% akta(akta tertentu' peristi!a' atau keadaan# ila &en%%unakan penyelidikan antar(ro%ati*e' auditor serin% bertanya diara"kan pertanyaan spesiik yan% &encari baik +ya+ atau +tidak+ respon# 2a!ancara intero%ati biasanya "arus dilakukan ole" an%%ota senior ti& audit yan% berpen%ala&an dan berpen%eta"uan tentan% urusan klien#
ab 11 F PENIPUAN AUDIT
/59
Menge/a&uasi Resp#nses t# Ki%i, Untuk penyelidikan untuk &en$adi eekti'
auditor perlu tera&pil &enden%arkan dan &en%e*aluasi tan%%apan ter"adap pertanyaan# iasanya' respon a!al yan% di!a!ancara akan &en%"ilan%kan inor&asi yan% ber%una# Pertanyaan tindak lan$ut yan% eekti serin% &en%akibatkan inor&asi yan% lebi" baik untuk &enilai apaka" penipuan ada# Teknik &enden%arkan yan% baik dan obser*asi isyarat perilaku &e&perkuat teknik penyelidikan auditor# ini pentin% ba%i auditor untuk &en%%unakan ketera&pilan &enden%arkan secara eekti sela&a proses penyelidikan# Auditor "arus tetap penu" per"atian den%an &e&perta"ankan kontak &ata' &en%an%%uk setu$u' atau &enun$ukkan tanda(tanda lain dari pe&a"a&an# Auditor $u%a "arus berusa"a untuk &en%"indari prasan%ka(prasan%ka tentan% inor&asi yan% diberikan# Penden%ar yan% baik $u%a &e&anaatkan ke"enin%an untuk berpikir tentan% inor&asi yan% diberikan dan untuk &e&prioritaskan dan &enin$au inor&asi &enden%ar# Men(enga%"an
Te"ni" Hal
Menga,ati Is)a%at Pe%i&a"u Auditor yan% tera&pil dala& &en%%unakan
&en%e*aluasi Per&intaan isyarat *erbal dan non*erbal saat &enden%arkan di!a!ancara# Isyarat *erbal' seperti yan% diuraikan dala& Tabel 11(6' &un%kin &enun$ukkan ke%elisa"an responder' kuran%nya pen%eta"uan' atau ba"kan penipuan# Selain &en%a&ati isyarat *erbal' pen%%unaan penyelidikan &e&un%kinkan auditor untuk &en%a&ati perilaku non*erbal# Peneliti a"li &encatat ba"!a subyek yan% tidak nya&an &e&berikan respon ter"adap penyelidikan serin% &enun$ukkan banyak perilaku non*erbal ditun$ukkan pada Tabel 11(9# Tentu sa$a' tidak se&ua oran% yan% &enun$ukkan perilaku ini tidak nya&an &enan%%api pertanyaan auditor# Kuncinya adala" untuk &en%identiikasi ketika perilaku indi*idu &ulai beruba" dari perilaku nor&al nya# Auditor kuran% berpen%ala&an "arus ber"ati("ati ketika &ereka &ulai &en%a&ati perilaku yan% tidak biasa' dan &ereka "arus &endiskusikan kek"a!atiran &ereka den%an an%%ota senior ti& audit sebelu& &elakukan sesuatu dala& &enan%%api perilaku &ereka#
Tanggung Ja4a0 &ain Keti"a Penipuan Apa"a$ +i(uga Ketika auditor &encuri%ai ba"!a penipuan &un%kin ada' SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &e&perole" bukti ta&ba"an untuk &en%"alan%i( ran$au diba"as' seba%ai ba%ian dari proses pen%u&pulan inor&asi# apaka" penipuan &at eri tela" ter$ adi#Auditor serin% &en%%unakan penyel idikan'sepertisebel u&nya
TABEL 11-7
Menga,ati e%0a& Is)a%at Se&a,a Ki%i,
Conto" Cue Oerbal
I&plikasi
Ekstensi &en%%unakan pen%uba"' seperti +u&u&nya'+ +iasanya'+ +serin%'+ +biasanya'+ dll
Auditor "arus &enyelidiki lebi" lan$ut untuk &enentukan apaka" pen%%unaan pen%uba" &enun$ukkan ba"!a ada pen%ecualian untuk proses atau keadaan yan% diperiksa#
Serin% &en%ulan% ole" di!a!ancarai dari pertanyaan auditor#
Auditor tera&pil &en%akui ba"!a &en%ulan% serin% &enun$ukkan ba"!a oran% yan% di!a!ancarai tidak pasti tentan% nya respon atau &encoba untuk &en%ulur !aktu#
Istila" pen%isi' seperti +u&'+ +baik'+ +Untuk &en%atakan yan% sebenarnya'+ dll
Auditor "arus !aspada untuk "al iller' &en%in%at ba"!a &ereka serin% &enun$ukkan ba"!a di!a!ancarai ra%u(ra%u atau tidak dapat &enan%%api penyelidikan#
Pelupa dan pen%akuan dari %u%up' seperti +Aku sedikit %u%up+ atau +Aku "anya tidak in%at#+ Sikap toleran' seperti +itu ter%antun% pada
Ketika ini terus ter$adi' auditor "arus peduli tentan% ke&un%kinan penipuan# Bran% yan% tidak $u$ur serin% toleran ter"adap seseoran% yan% &un%kin tela" &elakukan
keadaan' +dan tan%%apan o*erMualiied' seperti +untuk yan% terbaik dari in%atan saya#+ Keen%%anan untuk &en%ak"iri !a!ancara#
penipuan# Seseoran% yan% tela" $u$ur u&u&nya siap untuk &en%ak"iri !a!ancara# )ereka &encoba untuk &enipu &un%kin &encoba untuk &elan$utkan proses penyelidikan untuk &eyakinkan auditor ba"!a &ereka &en%atakan yan% sebenarnya#
Su&ber< Dicetak ulan% den%an i:in dari Asosiasi ersertiikat Penipuan Pen%u$i#
/5
a%ian - F AUDIT PRBSES
TABEL 11-:
Menga,ati Is)a%at n#n/e%0a& Se&a,a Ki%i,
Conto" Cue non*erbal
I&plikasi
Ha&batan isik(di!a!ancarai &un%kin J)e&blokir &ulut &ereka den%an tan%an &ereka' pena' pensil' &akala"' dll J )enyeberan%i len%an atau kaki &ereka# J =unakan suara &en%%an%%u' seperti $ari penyadapan atau dru&# J
Ketika di!a!ancarai &erasa tidak nya&an den%an spesiik penyelidikan' ia &un%kin &e&asan% "a&batan non*erbal untuk &encoba &en$a%a auditor pada $arak yan% nya&an#
ersandar $au" dari auditor' biasanya ke ara" pintu atau $endela' dala& upaya untuk &enciptakan $arak spasial#
Tanda(tanda Stres(di!a!ancarai di ba!a" tekanan &un%kin J )enun$ukkan tanda(tanda &e&iliki &ulut kerin%# J
)erasa puas' &enelan' ten%%orokan &ereka serin%#
atau
J J J
=elisa"' tekan kaki &ereka' atau %oyan% kaki# Kerin%at atau &en$adi &e&era" di !a$a"# Hindari kontak &ata#
Pada kebanyakan oran%' berbo"on% akan &en%"asilkan stres' yan% dapat &e&aniestasikan dirinya secara isik#
&e&bersi"kan
Ana&isis Au(it S#t4a%e Auditor serin% &en%%unakan peran%kat lunak audit seperti AC atau IDEA untuk &enentukan apaka"
penipuan &un%kin ada# Seba%ai conto"' peran%kat lunak dapat di%unakan untuk &encari transaksi pendapatan ikti den%an &encari no&or duplikat aktur pen$ualan atau den%an &enda&aikan database aktur pen$ualan ke database dari catatan pen%iri&an' untuk &e&astikan ba"!a se&ua pen$ualan didukun% ole" bukti pen%iri&an# De&ikian pula' alat ini &enyediakan pencarian eisien untuk istira"at di urutan doku&en' yan% &un%kin &enun$ukkan sala" sa$i yan% berkaitan den%an tu$uan kelen%kapan untuk ke!a$iban dan rekenin% pen%eluaran# Auditor &en%%unakan peran%kat lunak audit' ter&asuk alat spreads"eet dasar seperti E@cel' untuk &en%urutkan transaksi atau saldo rekenin% ke subkate%ori untuk pen%u$ian audit lebi" lan$ut #Seba%ai conto"' auditor &ayusespreads"eet
Pili"an untuk &en%urutkan transaksi &elebi"i ukuran tertentu atau terdiri dari biasa c"arac(teristics lain seperti non(standar no&or rekenin% atau saldo dolar yan% tidak biasa >&isalnya' transaksi den%an $u&la" dolar bulat &un%kin biasa ba%i industri tertentu?#
Auditor $u%a &en%%unakan alat spreads"eet dasar' seperti E@cel' untuk &elakukan prosedur analitis di tin%kat terpila"# Seba%ai conto"' pen$ualan dapat diurutkan untuk &e&isa"kan data berdasarkan lokasi' tipe produk' dan seluru" !aktu >bulanan? untuk analisis prosedur analitis lebi" lan$ut# Tren yan% tidak biasa tidak bisa dia&ati pada tin%kat a%re%at dapat dideteksi saat data dianalisis secara lebi" rinci# Pengu'ian Su0stanti (ipe%&uas Auditor $u%a dapat &e&perluas substanti pro(cedures lainnya untuk
&en%atasi risiko yan% &enin%kat dari penipuan# )isalnya' ketika ada risiko ba"!a "al pen$ualan &un%kin tela" diuba" untuk pre&atur &ereka& pendapatan' auditor dapat &e&odiikasi akun per&intaan konir&asi piutan% untuk &endapatkan tan%%apan yan% lebi" rinci dari pelan%%an tentan% "al spesiik dari transaksi' seperti pe&bayaran' transer ta"anan ' dan ke&bali istila" kebi$akan# Dala& beberapa kasus' auditor dapat &en%konir&asi indi*idu trans(tindakan daripada seluru" saldo rekenin%' teruta&a untuk transaksi besar yan% tercatat dekat den%an ak"ir ta"un# Serin%kali risiko penipuan tin%%i untuk account yan% didasarkan pada &ana$e&en esti&asi sub$ekti# Untuk &enan%%api risiko tin%%i ba"!a &ana$e&en di%unakan pantas assu&p(tions untuk &e&perkirakan saldo rekenin%' seperti penyisi"an
persediaan usan%' auditor dapat &en%%unakan spesialis untuk &e&bantu dala& &en%e*aluasi akurasi dan ke!a$aran asu&si uta&a# Seba%ai conto"' auditor dapat &en%andalkan spesialis persediaan untuk &enilai usan% ba%ian persediaan elektronik dan a"li penilaian bisnis untuk &enilai ke!a$aran nilai pasar asu&si yan% dibuat untuk in*estasi tertentu#
I,p&i"asi Au(it &ainn)a SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &e&perti&ban%kan i&plikasi untuk aspek(aspek
lain dari audit# )isalnya' penipuan yan% &elibatkan p enyala"%unaan ab 11 F PENIPUAN AUDIT
/50
kas dari dana kas kecil kecil biasanya tidakla" pentin% untuk auditor' kecuali "al tersebut &elibatkan &ana$e&en tin%kat yan% lebi" tin%%i' yan% &un%kin &enun$ukkan inte%ritas &asala" yan% &elibatkan &ana$e&en yan% lebi" luas ini# Ini &un%kin &enun$ukkan kepada auditor kebutu"an untuk &en%e*aluasi ke&bali penilaian risiko penipuan dan da&pak pada siat' !aktu' dan luasnya bukti audit# Ketika auditor &enentukan ba"!a penipuan &un%kin ada' SAS 00 &en%"aruskan auditor untuk &e&ba"as &ateri dan pe&eriksaan pendekatan untuk penyelidikan lebi" lan$ut den%an tin%kat yan% sesuai &ana$e&en' ba"kan $ika "al ini &un%kin dian%%ap inconse(Muential# Tin%kat yan% tepat dari &ana$e&en "arus setidaknya satu tin%kat di atas &ereka yan% terlibat' serta &ana$e&en senior dan ko&ite audit# .ika auditor yakin ba"!a &ana$e&en senior &un%kin terlibat dala& penipuan' auditor "arus &e&ba"as &asala" ini lan%sun% den%an ko&ite audit# Pene&uan ba"!a penipuan ada $u%a &e&iliki i&plikasi untuk laporan perusa"aan publik auditor atas pen%endalian internal atas pelaporan keuan%an# PCAB Standar 5 &enyatakan ba"!a penipuan dari setiap besaran ole" &ana$e&en senior setidaknya kekuran%an yan% si%niikan dan &un%kin kele&a"an &aterial dala& pen%endalian internal atas pelaporan keuan%an# Ini ter&asuk penipuan ole" &ana$e&en senior yan% &en%"asilkan ba"kan sala" sa$i &aterial# .ika penipuan ole" &ana$e&en senior adala" kele&a"an &aterial' laporan auditor atas pen%endalian internal atas pelaporan keuan%an akan berisi pendapat yan% &eru%ikan# Kadan%(kadan%' auditor &en%identiikasi risiko sala" sa$i &aterial karena penipuan yan% &e&iliki i&plikasi pen%endalian internal# Dala& beberapa kasus' perti&ban%an auditor pro%ra& antiraud &en%elola(&ent dan kontrol &en%identiikasi kekuran%an yan% %a%al untuk &en%uran%i risiko ini penipuan# Auditor "arus &en%ko&unikasikan baran%( baran% untuk &ana$e&en dan pi"ak yan% bertan%%un% $a!ab atas tata kelola' seperti ko&ite audit' $ika &ereka dian%%ap kekuran%an atau kele&a"an &aterial si%nii(tidak bisa# Ketika &en%audit laporan keuan%an perusa"aan publik' auditor "arus &e&perti&ban%kan &ereka kekuran%an ketika audit pen%endalian internal atas pelaporan keuan%an' seperti di$elaskan pada ab 18# Itu pen%un%kapan &un%kin raudtopartiesot"er dari klien senior &en%elola(&ent dan ko&ite audit yan% biasanya bukan ba%ian dari tan%%un% $a!ab auditor# Seba%ai
di$elaskan dala& ab 3' pen%un%kapan tersebut dice%a" ole" kode proesional auditor perilaku dan &elan%%ar ke!a$iban "uku& kera"asiaan# Hasil prosedur auditor &un%kin &enun$ukkan seperti risiko yan% si%niikan dari sala" sa$i &aterial karena kecuran%an yan% auditor "arus &e&perti&ban%kan &enarik diri dari audit# Penarikan &un%kin ter%antun% pada inte%ritas &ana$e&en dan ketekunan dan ker$a sa&a &ana$e&en dan de!an direksi dala& &enyelidiki penipuan potensial dan &en%a&bil tindakan yan% tepat#
RIN=KASAN ab ini &eneliti dua $enis penipuan dian%%ap ole" auditor ketika &en%audit laporan keuan%an< kecuran%an pelaporan keuan%an dan penyele!en%an aset# Auditor bertan%%un% $a!ab untuk &endapatkan keyakinan &e&adai ba"!a sala" sa$i &aterial terdeteksi' apaka" karena kesala"an atau kecuran%an# ab ini di$elaskan cara auditor &en%u&pulkan inor&asi untuk &enilai risiko kecuran%an dala& setiap audit dan &en%e&ban%kan respon yan% tepat untuk risiko penipuan diidentiikasi' setela" &e&perti&ban%kan eekti*itas pro%ra& antiraud &ana$e&en dan kontrol# eberapa ilustrasi teknik penipuan k"as disorot daera" &e&iliki risiko raud yan% lebi" besar dan &e&berikan conto" prosedur audit yan% eekti untuk &en%atasi daera"(daera" berisiko#
Setela" auditor &endu%a penipuan' &ereka &en%u&pulkan bukti ta&ba"an' serin% &elalui penyelidikan' dan bertan%%un% $a!ab untuk &e&buat ko&unikasi tertentu tentan% du%aan atau terdeteksi penipuan kepada &ana$e&en senior dan
