LA MAYORIZACIÓN La ma mayo yori riza zaci ción ón es el pr proc oces eso o me medi dian ante te el cu cual al co conf nfor orme me va van n apareciendo las cuentas en el Diario General se utiliza una T para en ella registrar los valores debitados o acreditados previamente en el Libr Li bro o Di Diar ario io,, co como mo es ló lógi gico co es este te pr proc oces eso o no se pu pued ede e da darr si sin n prev pr evia iame ment nte e di disp spon oner er de un Li Libr bro o Di Diar ario io en el qu que e ya exi xist stan an registros.
FORMAS FORM AS DE RE REGI GIST STRA RAR R EN EL MA MAY YOR LOS AS ASIE IENT NTOS OS DE DEL L LIBRO DIARIO E proceso de registrar los asientos en el !ayor es mec"nico, todas las cuentas deudoras del Diario se transcriben al Debe y todas las cuen cu enta tas s ac acrree eedo dora ras s se tr tran ansc scri ribe ben n al #a #abe berr en la las s res espe pect ctiv ivas as cuentas del !ayor. $e comienza con el primer asiento del Diario y se %ace lo siguiente&
Nombre de la Cuenta' $e escribe el nombre de la primera cuenta correspondiente corr espondiente al primer asiento en la parte superior de la %o(a.
Número del Cd!"o#$ $e escribe el n)mero del *ódigo de acuerdo al +lan de *uentas, establecido en la empresa.
Número de %ol!o.' $e escribe el n)mero de la p"gina del mayor General.
Fe&'a.' En la primera columna se escribe la fec%a registrada en el Diario.
Detalle.' En la segunda columna se escribe la contrapartidas decir la cuentta que oc cuen ocu upa la pos osic ició ión n in inv ver ersa sa de dell asi sien ento to.. *u *uan ando do la cont co ntra rapa part rtid ida a co corr rres espo pond nde e a va vari rias as cu cuen enta tas s se ut util iliz iza a la pa pala labr bra a varios. $i es el asiento de apertura que corresponde a los datos que se toman del alance -nicial se escribe alance -nicial
Fol!o del D!ar!o. En la tercera columna se escribe el n)mero de la p"gina del Diario donde consta el asiento relacionado con la cuenta del !ayor !ayor..
(alore) deudore)#$ la misma cantidad registrada en el d/bito del Diario se registra en el Debe del !ayor. registrada a en el cr/dito del (alore) a&reedore)#$ La misma cantidad registrad Diario se registra en el %aber del !ayor.
Columna del )aldo#$ $e determina el saldo, se 0rma o se resta seg)n el caso.
Retomo al D!ar!o#$ 1e retorna al Diario y se registra el n)mero del folio del !ayor donde se trasladó esa cantidad.
El ma*or en T *onocido tambi/n como Libro !ayor o !ayor General, es un libro de *ontabilidad que recoge la información registrada previamente en el Diario General, pero en cada una de las cuentas que %a intervenido en la *ontabilidad en un per2odo determinado. 3no de los formatos m"s conocidos de este libro es la T que ya lo vimos cuando mencionamos las partes de una cuenta. +ues bien, como para cada cuenta utilizamos una T y es la suma de todas estas T en su con(unto lo que dan lugar al Libro !ayor. El esquema de T es generalmente utilizado por la facilidad que implica trazar una letra T e identi0car el Debe y el #aber, sin embargo existen otros esquemas m"s completos que incluyen una columna adicional para la obtención del saldo deudor o acreedor directamente y que lo veremos en cap2tulos posteriores. +ara ilustrar de me(or manera el proceso de mayorización vamos a realizar el siguiente e(ercicio& Transacciones:
El 4 de agosto de 567 7 se registra el Estado de $ituación de la Empresa 8T dedicada a la prestación de servicios publicitarios con los siguientes datos& Dinero en efectivo 9:6,oo *uenta *orriente en el anco +opular 45.;66,oo *uentas por *obrar 54.:66,oo Documentos por *obrar 5:.<66,oo Edi0cio =;.5:6,oo 4=.666,oo !uebles y Enseres 4:.;66,oo >e%2culos 4:.=66,oo *uentas por +agar 56.966,oo Documentos por +agar 59.?66,oo #ipotecas por +agar 456.666,oo *apital $ocial El 5 de agosto de 567 7 se paga @ ;66 con c%eque 64 del anco +opular como abono a la *uenta por +agar. En esta misma fec%a realizamos el cobro de @ 4.:66 de *uentas por *obrar a clientes, dinero que ingresa a *a(a, seg)n comprobante 64.
El 9 de agosto de 567 7, el dinero ingresado en *a(a se deposita en el anco +opular, seg)n papeleta de depósito 4:;5, comprobante 64. El A de agosto de 567 7 se compra un mueble por @ 4.666 seg)n factura 56A9 a *redicentro, pagamos con c%eque 65 del anco +opular.
3na vez %ec%os los an"lisis contables respectivos de las transacciones con los documentos fuente, el Diario General se mostrar2a de la siguiente manera&
+ara iniciar el proceso de mayorización, contamos las cuentas del primer asiento y procedemos a abrir once T BtesC para registrar en
ellas los d/bitos y cr/ditos respectivos en cada cuenta, para asegurarnos de que la mayorización est" bien realizada, colocamos (unto a cada cifra el n)mero de asiento de donde proviene ese valor. *uando ya disponemos de una T para una cuenta y observamos que esa cuenta se encuentra registrada en otro asiento, no abrimos otra T, pues el ob(etivo de la mayorización es la acumulación de los valores debitados o acreditados en una sola T. 3na vez terminado el proceso de mayorización, analizamos cada cuenta o T y si observamos que %ay m"s de una cifra ya sea en el Debe o #aber, procedemos a sumar las cifras y determinar los nuevos saldos. Terminado el proceso de mayorización, el !ayor General se mostrar2a de la siguiente manera&
Este proceso en los inicios de la *ontabilidad no estaba libre de error, por tanto era necesario realizar una prueba que se denomina alance de *omprobación, precisamente para comprobar si se realizó bien el proceso de mayorización.
BALANCE DE COM+ROBACIÓN DE S,MAS Y SALDOS $e trata de un documento contable elaborado por el empresario que le permite %acerse una idea sobre la situación de su empresa, y las operaciones realizadas en el periodo. $e les denomina tambi/n alances de *omprobación. El ob(etivo 0nal de este balance es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad. %ora bien, esto no signi0ca que todo est/ en orden, sino )nicamente que la contabilidad est"
cuadrada. +or e(emplo& %emos podido pagar a un proveedor y %ab/rselo anotado a otro. En este caso el balance de $umas y $aldos saldr" correcto y sin embargo la contabilidad estar" mal realizada. diferencia del alance 0nal, el balance de comprobación de sumas y saldos no requiere de periodi0cación contable, del c"lculo del resultado del periodo, ni del cierre de la contabilidad para su elaboración. En este sentido podemos entender el alance de comprobación como un documento obligatorio, pero al mismo tiempo, puede ser un documento voluntario, pues el empresario, puede realizar tantos alances de comprobación como estime necesarios.
+arte) del Balan&e de Com-roba&!n Encabezamiento: *omprender el nombre de la denominación del documento y la fec%a.
empresa, la
Contenido: Es la relación o lista de cuentas del !ayor +rincipal con sus respectivos importes o saldos. *ontiene cuentas del ctivo, +asivo, *apital, -ngresos y Egresos.
M.todo) de Forma&!n del Balan&e de Com-roba&!n Balan&e de Com-roba&!n -or Suma) $e forma con el total de las sumas de las columnas del DEE y el total de las sumas de las columnas del #E de cada una de las cuentas que aparecen en el Libro !ayor. l registrarse los totales en las columnas respectivas del alance de *omprobación BDEE y #EC se totalizar"n y, tanto la columna del DEE como la columna del #E deber"n ser iguales. Este !/todo presenta el movimiento de cada cuenta en el periodo analizado.
Balan&e de Com-roba&!n -or Saldo) 3na vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del Libro !ayor estos se registraran en el alance de *omprobación en las columnas respectivasF es decir, en el DEE si es un saldo Deudor o en el #E si es un saldo creedor. epresenta el estado a la fec%a de la presentación, de dic%a cuenta. Esto es sólo una prueba de exactitud del equilibrio de la ecuación patrimonial. Las sumas iguales en un alance de *omprobación no son una garant2a de que las cifras sean exacta, ni de que las cuentas mane(adas sean las correctasF ellas sólo indican que %ay igualdad de cargos y abonos e igualdad en los saldos deudores y acreedores. Es la demostración de %aber respectado la Teor2a del *argo y bono.
Su e)tru&tura e) la )!"u!ente/ alance de comprobación de sumas y saldos&
*3EHT$
E!+E$ *!E*-L *#ELE $ LH*E DE *!+*-H D-*-E!E 94 DEL 5649 !>--!-EHT$ $LD$ DEE #E DE3D *EED
$3!
+ROCEDIMIENTO +ARA ELABORAR BALANCE DE S,MAS Y SALDOS
$e transcribe todas las cuentas del mayor con sus respectivos valores deudores y acreedores tomando en consideración de código del plan de cuentas. $e suma las dos columnas de Isumas del alance las mismas que deben sumar iguales. $e resta el DEE menos el #E de cada cuenta y se registra en la columna correspondiente de I$LD$. $e suman las dos columnas de saldos cuyos valores tienen que ser iguales. $i los valores tanto deutones como acreedores son'Jguales, esto nos indica que las transacciones comerciales realizadas en el periodo contable fueron e0cientemente registradas, por lo tanto estamos en capacidad de efectuar los estados 0nancieros, con los cuales 0naliza todo proceso contable.
+re&au&!one) -ara elaborar el Balan&e En el proceso de elaboración del alance comprobación, de es necesario tener en cuenta que se cumplan las siguientes condiciones b"sicas&
Todas las cuentas de ctivo y Egresos, o sea de los grupos 4 y :, deben tener saldo deudor. excepción de ciertas cuenta1 especiales que no se %an tratado en este nivel de estudio. Todas las cuentas de +asivo, +atrimonio e ingresos, que corresponden a los grupos 5,9 y A deben tener saldo acreedor. $i al momento dc formular el asiento contable, se %a %ec%o la elección correcta de la cuentaF y, luego se %a trasladado donde corresponde cada valor del Libro Diario al Libro !ayorF y, por )ltimo se %an efectuado correctamente las operaciones, no %ay
motivo para que no se d/ el cumplimiento de las dos condiciones entes mencionadas.
E0em-lo
1O2A DE TRABA2O La %ora de traba(o es un papel de contabilidad utilizados por los contadores, para resumir en ella toda la información contable de las actividades realizadas por la empresa durante un per2odo determinado. La #o(a de traba(o permite veri0car la exactitud de los registros contables, %acer las correcciones necesarias, realizar los a(ustes y preparar la información con la cual se elaborar"n los Estados Kinancieros. La %o(a de traba(o es una %erramienta que mane(a el contador para %acer un ordenamiento lógico de los datosF no es para el uso del gerente ni para ser publicadaF se elabora a l"piz para poder borrar y %acer correcciones a media que se prepara.
E)tru&tura La %o(a de traba(o tiene una estructura muy sencilla en cuanto a su diseó, comprende varios pares de columnas que var2an seg)n la naturaleza de la empresa o actividad económica a la cual se dedique, por lo que generalmente se emplea el uso de %o(as de contabilidad de
doce B45C columnas. +ara e(emplo ilustrativo nos referiremos a una %o(a de traba(o sencilla de una empresa de servicios. Este instrumento contable contiene, en primer lugar, un encabezamiento donde se indica& aC Hombre de la Empresa. bC El nombre expreso de M#N DE TNO. cC El per2odo del ciclo contable que cubre. En segundo lugar, comprende su estructura columnarF esta parte est" compuesta por& 4C 3na columna para escribir los t2tulos de las cuentas. 5C $eis B;C pares de columnas con los siguientes encabezamientos& aC bC cC dC eC fC
alance de *omprobación. (ustes. alance de *omprobación (ustado. *osto de >entas. Estado de Ganancias y +/rdidas. alance General.
Es importante sealar que se debe mantener el orden de las columnas sealados en el punto 5. , ya que el resultado de los a(ustes afecta directamente el cuadre de0nitivo del alance General, es decir el resultado de una columna conlleva a la otra. +ara realizar un e(emplo concreto de la %o(a de traba(o, con las caracter2sticas sealadas %asta a%ora, salvo que iremos por paso, es decir de lo m"s sencillo a lo m"s comple(o, por lo que en este e(emplo no usaremos el unto referente a los (ustes y el alance de *omprobación (ustado, tomemos el siguiente alance de *omprobación de M$!$ L$ !ENE$O, correspondiente al primer semestre del 5646.
E0em-lo
LOS ESTADOS FINANCIEROS $on documentos informativos que muestran lo que queremos saber en un per2odo. Determinado.
Ob0et!3o El ob(etivo de los Estados Kinancieros seg)n las HE* es proveer información sobre -P posición 0nanciera resultados7 de operaciones y Qu(os de Efectivo de una empresa que ser" de utilidad en la toma de decisiones económica. Los Estados Kinancieros est"n considerados como la )ltima fase del proceso contable y se los realiza bas"ndose en la %o(a de traba(o, que recopila toda la información necesaria para formular el Estado de esultado y alance GeneralO, que son los Estados Kinancieros que m"s se utilizan.
ESTADO DE RES,LTADO El estado de esultado denominado tambi/n Estado de p/rdidas y Ganancias, es un cuadro demostrativo que entrega información anal2tica de todos los factores que durante el per2odo contable alteraron el patrimonio de la empresa.
Tiene por 0nalidad entregar resultados operacionales a causa de las variaciones de ingresos y egresos, y estos resultados pueden ser utilidad o p/rdida. Es importante porque suministra información acerca de la liquidez y solvencia de la empresa para futuras negociaciones.
E)tru&tura del e)tado de re)ultado El Estado de Ganancias y +/rdidas, que tiene todos sus elementos debidamente ordenados y clasi0cados con la 0nalidad de que se pueda interpretar con mayor facilidad, tiene una estructura que comprende dos partes principales, las mismas que a su vez sirven para facilitar su desarrollo. continuación detallamos estas partes.
+r!mera +arte/ En la primera parte del Estado de G. R +. $e analiza todos los elementos que entran en la compra venta de mercader2as %asta determinar la utilidad o p/rdida en ventas, o sea la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercader2as vendidas. +ara determinar la utilidad o p/rdida en ventas ser" necesario conocer los siguientes resultados& >entas Hetas *ompras totales o brutas *ompras Hetas *osto de lo vendido Las ventas netas se determinan restando de (enta) Neta)/ las ventas totales el importe de las devoluciones y reba(as sobre ventas. Com-ra) Totale) o Bruta)/ Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el importe de los gastos de compra. Com-ra) Neta)/ Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el importe de las devoluciones y reba(as sobre compras. Co)to de lo 3end!do/ El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el importe de las compras netas y restando de la suma que se obtiene el importe del -nventario Kinal.
aC bC cC dC
*uando el costo de lo vendido sea mayor que el importe de las ventas, el resultado ser" p/rdida en ventas o +/rdida ruta.
Se"unda +arte/ En la segunda parte del Estado de G. y +. $e analiza detalladamente los gastos de operación, as2 como los gastos e ingresos que no corresponden a la actividad principal del negocioF y as2 determinar el
importe que deber" restarse de la utilidad bruta para obtener la 3tilidad o +/rdida L2quida del +er2odo. +ara determinar la 3tilidad o +/rdida L2quida del +er2odo es necesario conocer los siguientes resultados& Gastos de peración 3tilidad de peración El importe neto entre gastos y otros ingresos. aC Ga)to) de O-era&!n/ Los gastos de operación son las erogaciones que sostienen la organización implantada en la empresa y que permiten llevar a cabo las diversas actividades y operaciones que suceden diariamente. $e consideran como gastos de operación los Gastos de venta, los gastos de dministración y los Gastos Kinancieros, ya que sin ellos no ser2a posible la realización de los propósitos de toda empresa. bC ,t!l!dad de O-era&!n/ $e obtiene restando de la 3tilidad ruta el importe de los Gastos de peración. *uando el importe de los gastos de operación sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia ser" +/rdida de peración. *uando se tenga +/rdida ruta, los Gastos de peración se deben sumar a ella, resultando +/rdida de peración. cC Im-orte Neto entre otro) Ga)to) * otro) In"re)o)/ este importe se obtiene restando de los otros ingresos, los otros gastosF si los ingresos son mayores, la diferencia que se obtenga ser" utilidad neta entre otros gastos y otros ingresos, en caso contrario ser" +/rdida Heta entre otros Gastos y otros -ngresos. dC ,t!l!dad L45u!da del +er4odo/
+ara determinar la 3tilidad L2quida del per2odo, se debe restar de la 3tilidad de peración, el importe de p/rdida neta de otros gastos y otros ingresosF o sumar el importe en caso contrario, si %ubiera utilidad entre otros gastos y otros ingresos.
$i la +/rdida Heta entre tros Gastos y tros -ngresos es mayor que la utilidad de peración, la diferencia ser" +/rdida en el per2odo. $i se tiene +/rdida de peración y +/rdida neta entre otros gastos y otros ingresos, se suman, siendo el total +/rdida del per2odo.
NOTA IMPORTANTE: Para que se facilite el estudio del Estado de Ganancias y Pérdidas, consideramos necesario el conocimiento de los términos contables que representan los distintos elementos que lo integran.
EL BALANCE GENERAL# El alance General muestra los bienes y patrimonio de la empresa, as2 como las deudas que se tienen, y lo clasi0ca en el corto plazo B*orrienteC o en el Largo plazo BHo *orrienteC. La estructura b"sica de un alance General se muestra a continuación&
ESTR,CT,RA DEL BALANCE ACTI(O
CORRIE NTE
+ASI(O Disponible
*a(a ancos
ealizable
*lientes *uentas cobrar lmac/n materiales +roductos terminados +roductos procesos Terrenos -nmuebles cr/ditos Kianzas >alores +atentes *oncesiones
-nventario s
!aterial
NO CORRIE NTE
Kinanciero
-nmaterial
Ga)to) amort!6a ble)
*-EH por TE de
creedore s varios
Mater!a) -r!ma)# Otro) Ser3!&!o)# Otro)
Deudas a corto plazo
+a-el &omer&!al# Cr.d!to)#
+roveedor es
en
1!-ote&a) H *-EH TE
Exigibles a Largo +lazo
+atr!mon !o
Obl!"a&!one ) a L# +# +r.)tamo) a L# +# ,t!l!dad Neta Ca-!tal So&!al Re)er3a)
El alance General es muy importante porque muestra el estado de la empresa, todo lo que el emprendedor posee Bactivos y patrimonioC y todo lo que debe BpasivosC. Ejemplo:
$upongamos el caso de 5 negocios que tienen los siguientes datos de su ctivo y +asivo&
Em-re)a Comer&!al N7 8
Em-re)a Comer&!al N7 9
BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
ctivo.................$S. 46,666. 46,666. +asivo .................
5,666.
ctivo ................$S. +asivo ................
?,666. *apital ............. $S.
=,666.
*apital .............. $S. 4,666.
En la Empresa *omercial H 4 la situación 0nanciera es muc%o m"s favorable que en la segunda BEmpresa *omercial H 5C, ya que en la
primera el activo garantiza ampliamente el importe del +asivo, o sea que con el ctivo se puede liquidar f"cilmente el pasivo. En cambio en la segunda si se tendr2a que realizar el ctivo, que a veces se %ace a menos del costo, para poder liquidar el +asivo, quiz"s no alcanzar2a totalmente. C La situación 0nanciera de un negocio es de inter/s conocerla, no sólo para el propietario, sino tambi/n otras personas y principalmente el Estado necesitan conocerla por las siguientes razones& El propietario, tiene inter/s en conocer la situación 0nanciera de sus negocios para saber si los valores que %a invertido %an sido bien administrados y si %an producido utilidades satisfactorias. El EstadoF le interesa conocer la situación 0nanciera del negocio, para poder determinar el importe que deben alcanzar los impuestos respectivos. Los acreedores, anqueros, +roveedores, etc. les interesa conocer la situación 0nanciera del negocio, ya que necesita datos precisos para poder conceder cr/ditos.
Forma) de -re)enta&!n del Balan&e General/ El alance General se puede presentar en dos formas& aC En forma de eporte bC En forma de *uenta
Balan&e General en %orma de Re-orte/ Esta forma consiste en anotar clasi0cadamente el ctivo y el +asivo en una sola p"gina, de tal manera que a la suma del ctivo se le pueda restar verticalmente la suma del +asivo, para determinar el capital *ontable. El alance General en forma de eporte se basa en la fórmula&
ACTI(O $ +ASI(O : CA+ITAL A $ + :
C
Ben
literalesC esta fórmula se le conoce con el nombre de Mfórmula del capital.O
Balan&e General en %orma de Cuenta/ En esta forma se emplean 5 p"ginasF en la de la izquierda, se anota clasi0cadamente el activo, y en la de la derec%a, el +asivo y el *apital *ontable. El alance General en forma de *uenta se basa en la fórmula&
ACTI(O : +ASI(O A : literalesC
; CA+ITAL + ;
C
Ben
esta fórmula se le conoce con el nombre de Mfórmula del alance GeneralO Bibliografa %ttp&SSUUU.mailxmail.comScurso'contabilidad'computarizada'introduccion'generalidades' de0nicionesSmayor't'mayorizacion'balance'comprobacion %ttp&SSUUU.gabilos.comScursosScurso7de7contabilidadScurso7contabilidad.%tmlV 97balance7de7comprobacion.%tml %ttp&SSUUU.mailxmail.comScurso'contabilidad'0nanciera'basicaSestado'resultados %ttp&SSUUU.mailxmail.comScurso'contabilidad'0nanciera'basicaSbalance'general
