Patrimonio Neto.pdf

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 50 CAPITAL

1. DESCRIPCIÓN Representa la inversión o aporte de los accionistas, dueños o socios de la empresa, ya sea en dinero o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial. En las sociedades anónimas, esta cuenta representa el aporte de los accionistas equivalente al valor nominal de las acciones; en las Sociedades de Personas, los aportes de los socios participantes; y en empresas unipersonales, el aporte del dueño o propietario. El capital se debe presentar en los estatutos financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse como un Capital Adicional.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal1. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

3. NOMEN NOMENCLAT CLATURA URA DE LAS SUBCU SUBCUENTA ENTAS S Conforme con el el Plan de Cuentas, Cuentas, la nomenclatura nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

501 50 1 Ca Capi pita tall Socia Social: l: Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie.

502 Ac Accio ciones nes en en Tesore Tesorería ría:: Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El reconocimiento del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable. 1

En caso se haya perfeccionado el compromiso de efectuar el aporte, pero aún no se ha formalizado se deberá reflejar en la cuenta 52: Capital Adicional.

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 50 CAPITAL

1. DESCRIPCIÓN Representa la inversión o aporte de los accionistas, dueños o socios de la empresa, ya sea en dinero o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial. En las sociedades anónimas, esta cuenta representa el aporte de los accionistas equivalente al valor nominal de las acciones; en las Sociedades de Personas, los aportes de los socios participantes; y en empresas unipersonales, el aporte del dueño o propietario. El capital se debe presentar en los estatutos financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse como un Capital Adicional.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal1. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

3. NOMEN NOMENCLAT CLATURA URA DE LAS SUBCU SUBCUENTA ENTAS S Conforme con el el Plan de Cuentas, Cuentas, la nomenclatura nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

501 50 1 Ca Capi pita tall Socia Social: l: Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie.

502 Ac Accio ciones nes en en Tesore Tesorería ría:: Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El reconocimiento del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable. 1

En caso se haya perfeccionado el compromiso de efectuar el aporte, pero aún no se ha formalizado se deberá reflejar en la cuenta 52: Capital Adicional.

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CURSO INTERACTIVO

Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima de emisión, la que se registra en la cuenta 52. 5. COMENTARIOS



Este plan de cuentas dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación clasificación por por tipo específico de instrumento instrumento patrimonial, patrimonial, por ejemplo acciones de tipo ordinario o preferente. No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de presentación del balance general. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros.





En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima de emisión. El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta 52.

6. NIIF NIIF E INTERPRETACIONES INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 32

Instrumentos Financieros: Presentación

NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

NIC 19

Pagos Basados en Acciones

NIIF 7

Instrumentos Financieros: Información a revelar

CINIIF 8 CINIIF 11

Alcance de la NIIF 2 NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y del grupo

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

Las reducciones de capital (1)

■

CARGO

ABONO Dependera del supuesto que origina la reducción, por ejemplo si es para cubrir p rdidas rdidas,, se utili utilizar zar la cuenta cuenta::

50 CA CAPITAL 501

Capital Social

59

El capital aportado

CARGO 14 CUENTA CUENTAS S POR COBRA COBRAR R AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

RESULTADOS ACUMULADOS

142 1421

592 Pé P érdidas acumuladas

ABONO 50 CAPIT CAPITAL AL 5 01 01

Ca pi pi ta ta l s oc oc ia l

Acci Accioni onist stas as ( o soci socios os)) Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

Si es por Devolución de Aporte se reconocería un pasivo a favor del accionista. ■

Recomp ra de acciones pro pias (2)

CARGO 50 CAPITAL 5 02 02

A cc cc io ne ne s e n Te so so re re riri a

■

ABONO 10

CAJA Y BANCOS

1 04 04 Cu en en ta ta s co rr rr ie nt nt es es e n i ns ns titit uc uci on on es es financieras

Las capitalizaciones de reservas y utilidades dades

CARGO 58 RE RESERVAS 59 RESULT RESULTADO ADOS S ACUMU ACUMULA LADOS DOS

■

ABONO 50 CAPITAL 5 01 01

Ca pi pi ta ta l s oc oc ia l

Las capitalizaciones de acreencias

CARGO ´(1) En el caso de sociedades de capitales, la reducción de capitales acordada

Dependerá del tipo de acreencia que

mediante junta general, según el artículo 216º de la Ley General de Sociedades tiene dos modalidades (i) amortización de acciones emitidas, o (ii) la disminución del valor nominal de ellas. conformidad con el art culo 104° .- Adquisic Adquisicii n de la sociedad de sus propias propias (2) De conformidad

se trate, así si corresponde a Préstamos según el sujeto acreedor, serían las cuentas siguientes:

acciones de la Ley General de Sociedades, la sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reducción del capital adoptado conforme a Ley.

44 CUENTA CUENTAS S POR PAG PAGAR AR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 441 Accion Accionist istas as (o Socios) Socios) 4411 Présta Préstamos mos

45 OBLIGA OBLIGACIO CIONES NES FINANCI FINANCIERA ERAS S 451 Préstamos Préstamos de instituciones nstituciones financieras y otras entidades 4512 Otras entidades entidades

47 CUENTA CUENTAS S POR PAGA PAGAR R DIVERSA DIVERSAS S - RELACIONADAS 471 Présta Préstamos mos

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ABONO 50 CAPIT CAPITAL AL 501

Capital social

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 50 Capital CASO PRÁCTICO Nº 01 INCREMENTO DE CAPITAL POR APORTE Enunciado La empresa N & D S.A., mediante junta general de Accionistas acordó con fecha 11 de enero 2010 un aumento de capital por un importe de S/. 68,000, el mismo que será aportado en efectivo por los accionistas de acuerdo a la relación que se muestra a continuación:

SOCIO

APORTE

Sr. Daniel Solano Gómez

22,000

Sr. Manuel Olivera Castillo

19,000

Sr. Jorge Romero Velásquez

27,000

Se sabe que dicho compromiso se cristaliza con el depósito en efectivo en el Banco de la Nación el día 14 del mismo mes, realizando luego la inscripción registral de aumento de capital ante registros públicos. Se pide indicar el tratamiento contable a seguir.

Solución De acuerdo con la dinámica establecida por el PCGE, en tanto el acuerdo de Aumento de Capital no se formalice ante Registros Públicos, se deberá registrar dicho acto en la cuenta 52. Capital Adicional, que tiene el carácter de transitorio.

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REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142

68,000

Accionistas (o Socios) 1421

Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 14211 Sr. Daniel Solano Gómez 22,000 14212 Sr. Manuel Olivera Castillo 19,000 14213 Sr. Jorge Romero Velásquez 27,000

52

Subdivisionarias Sugeridas

CAPITAL ADICIONAL 522 5221

68,000

Capitalizaciones en trámite Aportes 11.01 Por el acuerdo de aumento de capital

--------------------X-------------------Luego de lo anterior, cuando se efectúe la cancelación de los Accionistas hacia la empresa, se deberá contabilizar el siguiente asiento:


CAJA Y BANCOS

68,000.00

.

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Acuario S.A.

14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142

Accionistas (o Socios) 1421

Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

14211 Sr. Daniel Solano Gómez 14212 Sr. Manuel Olivera Castillo 14213 Sr. Jorge Romero Velásquez 14.01 Por el ingreso del compromiso –

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Subdivisionaria Sugerida

68,000.00


aporte de capital de los Accionistas a la Empresa.

--------------------X-------------------Una vez inscrito en Registros Públicos se procederá a trasladar a la cuenta 50: Capital el aumento ya formalizado.


522

CAPITAL ADICIONAL Capitalizaciones en trámite

68,000.00

5221 Aportes 50

CAPITAL

501

68,000

Capital Social 5011 Acciones x/x Por el aumento de capital inscrito en Registros Públicos --------------------X-------------------

En virtud a la Primera Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se debe tener en consideración que la empresa al haber recibido el aporte, deberá comunicar a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de cada mes la emisión, transferencia y cancelación de acciones realizadas en el mes anterior.

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CASO PRÁCTICO Nº 02 ACCIONES EN TESORERIA Enunciado Cia. Farmacéutica Arhely S.A. es una empresa que posee Capital Social constituido por 7,000 acciones. En el mes de enero ha readquirido 3,600 acciones de la propia empresa, cuya finalidad es reducir el capital social. Nos informa que el valor de las acciones readquiridas es de S/. 72,000. ¿Cuál es el efecto a seguir?

Solución: Las Acciones en Tesorería, se generan cuando una empresa adquiere sus propias acciones (sea en Bolsa de Valores o de manera directa), cuya intencionalidad puede obedecer a aspectos financieros – como mejorar la rentabilidad de éstas o mostrar un ratio de utilidad por acción más elevado – o por mera especulación. Es decir se trata de una operación que la empresa realiza respecto de un título que es la acción, bien que de acuerdo con las políticas contables se encuentra regulada por la NIC 32: Estados Financieros: Presentación y NIC 39 Estados Financieros: Reconocimiento y Medición, considerándose como un instrumento patrimonial. De conformidad con el artículo 104°.- Adquisición de la sociedad de sus propias acciones de la Ley General de Sociedades, la sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reducción de capital adoptado conforme a Ley. El asiento contable a registrar, considerando que se van a amortizar las acciones y reducir el capital social, sería el siguiente.

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CAPITAL 502 502

10

72,000.00

Acciones en Tesorería Acciones en Tesorería

CAJA Y BANCOS 104

Cuentas corrientes en instituciones financieras 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 10421 Banco Creditere S.A.

X/01 Por la readquisición de las acciones de tesorería. --------------------X--------------------

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72,000.00

Subdivisionaria sugerida

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 51 ACCIONES DE INVERSIÓN

1. DESCRIPCIÓN Corresponde a la participación que tenían los trabajadores en empresas industriales en la gestión del negocio que fuera derogado mediante la

Primera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 677 (07.10.91), la misma que dispuso el cambio de denominación de las acciones laborales por acciones del trabajo. Posteriormente la Ley Nº 27308 cambió nuevamente su denominación a Acciones de Inversión. El Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral 1.702: en el cual se incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

511 Acciones de Inversión: Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.

512 Acciones de inversión en tesorería: Acumula acciones de inversión propias de su emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.

5. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 32


NIC 39


NIIF 7


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Es Acreditada por :

Las redenciones o pagos de acciones de inversión

CARGO

■

ABONO

51 ACCIONES DE INVERSION 511 Acciones de inversión 512 Acciones de inversión en tesorería

10 CAJA BANCOS

Aumento por aportes y/o capitalización de otras partidas

CARGO

ABONO

Según el tipo de partidas que se desea capitalizar.

U otra cuenta del activo que se utilice.

Por ejemplo si se capitaliza Reservas y Resultados Acumulados, serían las cuentas siguientes:

58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

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51 ACCIONES DE INVERSION 511 Acciones de inversión


Cuenta: 51 ACCIONES DE INVERSIÓN CASO PRÁCTICO ACCIONES DE INVERSIÓN Enunciado Con fecha 15.01.2010 la empresa Yelvar S.A. ha decidido mediante acuerdo readquirir 3,500 acciones de inversión emitidas por la empresa, a un valor nominal de S/ 50 cada acción. Se desea saber el registro contable a efectuar.

Solución Las acciones de inversión, cuyo antecedente son las acciones de trabajo, son valores mobiliarios libremente transferibles, que no se asimilan a las acciones preferenciales, ni se encuentran sujetas a la Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887 (09.12.97), conforme se desprende de la Quinta Disposición Final de la norma societaria. Acorde con las nuevas políticas económicas, esta clase de acciones no dan derecho a la propiedad de las empresas, tan sólo a participar en las utilidades de las mismas. No otorga a sus titulares la calidad de accionistas, ni genera derecho sobre el capital de la empresa. Los titulares de las acciones de inversión no tienen derecho a voto, ni a celebrar juntas generales de accionistas, por lo mismo no podrán expresar colectivamente su voluntad, correspondiéndole únicamente accionar de forma individual en resguardo de sus intereses. En efecto, la tenencia de Acciones de Inversión da el derecho preferente a la repartición de utilidades, aunque supeditado a que éstas efectivamente existan. Ahora bien, si la empresa readquiere Acciones de Inversión con la finalidad de redimirlas deberá realizar el siguiente asiento contable:

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REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

51

ACCIONES DE INVERSIÓN 512 5121

10

Acciones de Inversión en tesorería Acciones de Inversión en tesorería

CAJA Y BANCOS 104 1042

175,000

Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes para fines

Por la readquisición de las acciones de inversión de la propia empresa. --------------------X--------------------

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175,000

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 52 CAPITAL ADICIONAL

1. DESCRIPCIÓN El Capital Adicional es un superávit pagado que tiene un carácter distinto al aporte social, por que tiene un carácter distinto al aporte social, por lo que no se le puede aplicar las reglas a las que están sujetas éstas aunque tienen el mismo origen. Tienen un tratamiento distinto, determinando el artículo 233º de la Ley General de Sociedades, específicamente para las primas de capital cualquiera de las siguientes alternativas:

PRIMAS DE CAPITAL

1. Capitalizarse 2. Distribuirse

A LA PAR

VALOR NOMINAL

=

VALOR AGREGADO

Se da cuando:

VALOR NOMINAL

>

VALOR PAGADO

SOBRE LA PAR

VALOR NOMINAL

<

VALOR AGREGADO

Se da cuando:

BAJO LA PAR

Se da cuando:

Prima de Capital

Adicionalmente el PCGE incorpora dentro de esta cuenta los aumentos o reducciones de capital que se encuentren pendientes de formalización, es decir que aún no han sido inscritos en Registros Públicos.

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CURSO INTERACTIVO 2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.


521 Primas (descuento) de acciones: Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.

522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.

523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye las reducciones de capital que se encuentra pendiente de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes. Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros.

5. COMENTARIOS 

El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos.

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CURSO INTERACTIVO

Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro dígitos (divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente. No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos, podrían corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su presentación en el balance general. 

La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas de acciones) y no en los resultados del período.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21

Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

NIC 32


NIC 39


NIIF 2

Pagos basados en acciones

NIIF 7


CINIIF 2

Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares

CINIIF 8

Alcance de la NIIF 2

CINIIF 11

Transacciones con acciones propias y del grupo

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Es Acreditada por :

Las primas de emisión cuando el capital adicional es menor al valor nominal de las acciones

CARGO

ABONO

52 CAPITAL ADICIONAL 521

Primas (descuento) de acciones

■

Las primas de emisión, cuando exceden el valor nominal de las acciones

CARGO

50 CAPITAL

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

501 Capital Social

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1 42

ABONO

142 Accionistas ( o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a

52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones

50 CAPITAL 501 Capital Social

socios o accionistas

A cc io ni st as ( o so ci os )

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas ■

Las reducciones de capital pendientes de formalización

■

CARGO

ABONO

CARGO

5 23

R ed uc ci on es d e c ap it al pendientes de formalización

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5 92

ABONO

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

Dependera del supuesto que origina la reducción, por ejemplo si es para cubrir pérdidas se utilizaría la cuenta …

52 CAPITAL ADICIONAL

Los aportes, reservas y utilidades con acuerdo de capitalización

P ér di da s a cu mu la da s

52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en tramite

Si es por Devolución de Aporte se reconocería un pasivo a favor del accionista. ■

o

Las acreencias con acuerdo de capitalización

CARGO

ABONO

La formalización del acuerdo de capitalización Dependerá del tipo de acreencia que s e t ra te , a sí s i c or re sp on de a P ré st am os según el sujeto acreedor, serían las cuentas siguientes:

52 CAPITAL ADICIONAL 5 22 C ap it al iz ac io ne s e n t ra mi te

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o Socios) 4411 Préstamos

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451

Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4512 Otras entidades

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 4 71

■

La capitalización parcial o total de las partidas acreditadas en esta cuenta (transferencias a las cuentas 50 y 51)

CARGO 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones

■

ABONO 50 CAPITAL 51 ACCIONES DE INVERSION

P ré st am os

La formalización de la reducción de capital

CARGO 50 CAPITAL 51 ACCIONES DE INVERSION

522 Capitalizaciones en tramite

ABONO 52 CAPITAL ADICIONAL 523 Reducciones de capital pendientes de formalización

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Cuenta: 52 CAPITAL ADICIONAL CASO PRÁCTICO DISTRIBUCIÓN DE PRIMAS DE ACCIONES Enunciado La empresa Industrias Montery S.A., identificada con Nº de RUC 20145829602 desea saber el tratamiento contable a aplicar en la distribución de primas de acciones si tiene el siguiente Capital Contable o Patrimonio:

— Capital Social (35,000 acciones suscritas con un Valor nominal de S/.1.20 totalmente pagadas en un 90%) — Primas de Capital — Reserva Legal

Total

S/. 37,800 14,700 8,200 __________________________

S/. 60,700

Solución De conformidad con lo dispuesto en la Ley General de Sociedades en primer lugar el límite de la Reserva Legal seria para nuestro caso el siguiente:

Límite: S/. 42,000 x 0.20 = S/. 8,400

Ahora, si Industrias Montery S.A. desea distribuir, las primas de acciones primero tiene que completar la reserva legal hasta el límite señalado anteriormente, para lo cual se deberá efectuar el siguiente asiento:


52


58

Primas (Descuento) de acciones Primas de Acciones Divisionaria Sugerida

RESERVAS 582

200.00

200.00

Legal

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5821

Legal x/x Por la transferencia del monto de S/.200 (S/. 8,400 – S/. 8,200) para completar la Reserva Legal hasta su límite máximo de conformidad con el artículo 233º de la Ley General de Sociedades

--------------------X-------------------Luego de lo anterior, ya puede proceder a la distribución del resto de la Prima de acciones a los Accionistas o Socios debiendo efectuar el siguiente asiento:



44

Primas (Descuento) de acciones Primas de Acciones

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 441

14,500.00

14,500.00

Accionistas ( o Socios) 4419

Otras cuentas por Pagar

44191 Distribución de primas de acciones

Subdivisionaria Sugerida

x/x Por la provisión de la prima de acción a distribuirse entre los accionistas

--------------------X-------------------Finalmente, cabe indicar que al distribuirse las primas de acciones, Industrias Montery S.A. deberá considerar, de ser el caso, la retención del 4.1% del Impuesto a la Renta por concepto de distribución de dividendos.

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta se incorpora en el PCGE, en estricta adecuación a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Información Financiera, que en algunos supuestos regulan el reconocimiento de la actualización de valor en el rubro Patrimonio. Así se tiene el caso específico de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición que regula los supuestos en los cuales la pérdida o ganancia se reconocerá directamente en el Patrimonio y no en Resultados. En efecto, de conformidad con el párrafo 55 de la mencionada NIC 39, una

ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta, se reconocerá directamente en el patrimonio neto, con excepción de las

pérdidas por deterioro del valor (ver párrafos 67 a 70 de la Norma) y de las ganancias y pérdidas de cambio hasta que el activo financiero se dé de baja, momento en el cual la ganancia o pérdida que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado. De igual forma el párrafo 95 de la referida NIC prescribe que, si una cobertura del flujo de efectivo cumpliese los requisitos establecidos para su respectiva contabilización, acorde con lo establecido en el párrafo 88 de la aludida NIC 39, habrá de ser contabilizada de la siguiente forma: La parte de la pérdida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinada como cobertura eficaz se reconocerá directamente en el patrimonio neto.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.


561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjer as: Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la Página 19 / 42

CURSO INTERACTIVO tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.

562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo: Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta: Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros disponibles para la venta.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera. Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.

5. DINÁMICA Es debitada por 









Es acreditada por

La partida por diferencia de cambio en inversiones netas realizadas en una entidad extranjera. La transferencia a resultados del ejercicio, en el momento de la desapropiación de la inversión permanente en una entidad extranjera. La porción de la pérdida habida en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura eficaz. En la fecha de expiración de la cobertura o realización del activo o pasivo financiero disponible para la venta. Pérdida en activos financieros disponibles para la venta o incremento del valor en los pasivos financieros disponibles para la venta.











La ganancia por diferencia de cambio en inversiones netas o de cobertura realizada en una entidad extranjera. La transferencia a resultados del ejercicio, en el momento de la desapropiación de la inversión. La porción de la ganancia en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura eficaz. La transferencia a resultados del periodo en el cual el compromiso final a la transacción prevista está siendo objetote cobertura, afecten el resultado de la entidad. Ganancia en activos financieros o disminución del valor de los pasivos financieros disponibles para la venta.

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CURSO INTERACTIVO

6. COMENTARIOS

La subcuenta 563 se relaciona con la subcuenta 113 Activos financieros – compromiso de compra, y con la 466 Pasivos financieros – compromiso de venta. 7. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 32

Instrumentos financieros: Presentación

NIC 39

Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición

NIIF 7

Instrumentos financieros: Información a revelar

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Cuenta: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS CASO PRÁCTICO GANANCIA EN INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA Enunciado La empresa ABC S.A. adquiere en el mes de enero 2010, 1,900 acciones de la empresa N & R SAA a un valor de S/. 4.00 cada acción. ABC S.A. incurrió en el pago de una prima por un importe de S/. 650.00 por todo el paquete accionario. Al cierre del ejercicio 2010 se determina que el valor patrimonial de cada acción de la empresa N & R SAA es de S/. 6.00. Se nos consulta sobre el tratamiento contable a seguir por la empresa ABC S.A. considerando que ha clasificado el activo financiero como disponible para la venta.

Solución En el caso planteado se aprecia que la empresa ha clasificado las acciones adquiridas como un Activo Financiero disponible para la venta, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 9 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, por lo cual el registro contable a efectuar por dicha adquisición bajo la dinámica del PCGE sería la siguiente:


11

INVERSIONES AL VALOR 8,250 (*) RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 112 1123

10

Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por empresas

CAJA Y BANCOS 104 1042

8,250

Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes para fines específicos x/x Por la compra de acciones debidamente ajustada por la comisión pagada a la Sociedad Agente de Bolsa.

--------------------X-------------------(*) 1900 acciones x S/.4.00 + 650 (Importe de la prima desembolsada por la adquisición de las acciones, que es considerada como costo de transacción. Véase párrafo 43 y Guía de aplicación Nº 13 de la NIC 39).

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En relación con la medición posterior, un aspecto relevante a considerar es que la ganancia o pérdida generada por aquellas Inversiones Disponibles para la Venta habrá de impactar en el Patrimonio Neto. Ello, de conformidad con lo estipulado en el literal b) del párrafo 55 de la NIC 39, por lo cual deberá primar dicho criterio frente a lo dispuesto por el PCGE, empleándose la cuenta 563: Ganancia o pérdida de activos o pasivos financieros disponibles para la venta, para dicho efecto. En función a lo expuesto el asiento contable a efectuar por el incremento del valor de la acción, sería el siguiente:


INVERSIONES AL VALOR 3,150 (**) RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 112 1123

56

Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por empresas

RESULTADOS NO REALIZADOS 563

5631

Ganancia o pérdida en activo o pasivos financieros disponibles para la venta Ganancia x/x Por el incremento del valor de la acción.

--------------------X-------------------(**) Al cierre del ejercicio – 2010: 1900 acciones x S/. 6.00 = S/. 11,400 S/. 11,400 – 8,250 = S/. 3,150

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3,150

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos). El Excedente de Revaluación denominado también “Superávit de Valuación”, constituye incrementos en el valor en libros de los bienes del activo fijo por tasaciones, que responde a un modelo que se aparta de la base del costo al que inicialmente se registran; mediante informes efectuados por valuadores (tasadores) que le asignan un valor de reposición nuevo depreciado o un valor de mercado. La razón de la aplicación de este método de valuación tiene consideraciones de mejoramiento del patrimonio de la empresa, dada la pérdida de significado económico como medida del esfuerzo del uso del activo, lo que impulsa a modificar el principio del costo.

Bienes Objeto de Revaluación (Art. 228º de la LGS)

Inmuebles, maquinaria y equipos (regulados por la NIC 16) Bienes del Activo Fijo (No Corrientes)

Activos Intangibles (regulado por la NIC 38)

Para efectos tributarios, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 14º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. Nº 122.94-EF, este mayor valor no tiene incidencia tributaria, no dando lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes, no considerándose tampoco para efectos del cálculo de la depreciación.

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CURSO INTERACTIVO 2. CONTENIDO Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.


571 Excedente

de

Revaluación: Acumula

los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas: Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.

573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas: Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial).

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los incrementos por revaluación, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta cuenta.

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CURSO INTERACTIVO

5. COMENTARIOS





Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan en el monto del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminución que afecta al patrimonio neto. El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se evalúa.


NIC 12

Impuesto a la Renta

NIC 16

Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC 38

Activos intangibles

NIC 40

Inversiones inmobiliarias

SIC 21

Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no depreciables

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Es Acreditada por :

L a d is mi nu ci ón de l v al or de lo s a ct iv os re va lu ad os cu an do ex is te ex ce de nt e p re vi o

El excedente proveniente del mayor valor de los activos inmovilizados

■

CARGO ABONO

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

31

5 71 E xc ed en te d e r ev al ua ci ón

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Subdivisionaria que corresponde a revaluación (*)

INVERSIONES INMOVILIARIAS

CARGO

31

S ub di vi si on ar ia q ue c or re sp on de a

revaluación

revaluación

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 I NM UEB LE, MAQU INARI A Y EQ UIPO

32 33

Subdivisionaria que corresponde a revaluación

34

INTANGIBLES

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO I NM UE BLE, MAQ UI NAR IA Y E QU IP O

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 5 71 E xc ed en te d e r ev al ua ci ón

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Subdivisionaria que corresponde a revaluación (*)


34


INTANGIBLES Subdivisionaria que corresponde a revaluación

(*) Método de Reexpresión corporal

■

INVERSIONES INMOVILIARIAS

S ub di vi si on ar ia q ue c or re sp on de a

ABONO

(*) Método de Reexpresión corporal

Por la liberación del excedente de revaluación en la proporción que corresponde al monto de la depreciación o amortización del activo revaluado o del activo vendido.

CARGO

ABONO


50 CAPITAL SOCIAL

571 Excedente de revaluación

501 Capital social

y/o 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

■

Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido originado por el mayor valor de los activos

CARGO 57 EXCEDENTE DE REVALUACION

ABONO

49 P ASIVOS DIFERIDOS

491 Impuesto a la renta diferido 492 Participaciones de los trabajadores diferidas

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación

■

ABONO 59

RESULTADOS ACUMULADOS 592 Pérdidas acumuladas

ABONO 57 EXCEDENTE DE REVALUACION

491 Impuesto a la renta diferido 492 Participaciones de los trabajadores diferidas

Po r l a a pl ica ci ón d el e xc ed en te d e r ev al ua ci ón c ont ra l as p ér di da s a cu mu lad as

CARGO

La transferencia proporcional del pasivo por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas

CARGO

49 PASIVOS DIFERIDOS


■

■


Por devolución parcial del excedente de revaluación

CARGO

ABONO

59 RESULTADOS ACUMULADOS


591 Utilidades no distribuidas


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Cuenta: 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN CASO PRÁCTICO REVALUACIÓN DE MAQUINARIAS Enunciado La empresa PORFIN S.R.L, con fecha 18 de enero efectúa la primera tasación de sus maquinarias que tienen un costo de S/. 59,400.00 cuya depreciación acumulada asciende a S/. 23,760.00. ¿Cuál sería la forma de contabilizar la revaluación de dicho activo, si el Valor de Tasación es de S/. 51,750.00 y se aplica el Método de Reestructuración Proporcional?.

Solución Considerando que se ha efectuado una tasación cuyo valor es superior al Valor en Libros deberá procederse a contabilizar el mayor valor en una cuenta patrimonial, tal como se muestra a continuación, aplicando el Método de Reestructuración Proporcional dispuesto en el literal a) del párrafo 35 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo (Modificada en 2003). En efecto, el referido literal dispone que se debe Reestructurar proporcionalmente la depreciación con el cambio en el valor bruto en libros del activo de modo que el valor contabilizado del activo después de la revaluación sea igual al monto revaluado.

Concepto

Valor Bruto

Depreciación

Valor Neto

Costo Histórico

59,400.00

(23,760.00)

35,640.00

Valor Adicional

26,850.00

(10,740.00)

16,110.00

Valor Revaluado 86,250.00

(34,500.00)

51,750.00

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica También pudieron obtenerse los nuevos valores reexpresados mediante la aplicación de un factor sobre los valores históricos determinado de la siguiente forma: 51,750.00 Factor =

= 1.4520202 35,640.00

De esta forma el costo reexpresado se obtendría: CR = S/. 59,400 x 1.4520202 CR = S/. 86,250.00


33

INMUEBLES, EQUIPO 333

MAQUINARIA

Y 26,850.00

Maquinarias y equipos de explotación 3331

Maquinarias y equipos de explotación

33312 Revaluación

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391

10,740.00

Depreciación Acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotación - Revaluación 39142 Maquinas y equipos de explotación

57

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 5712

16,110.00

Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipo

57121 Maquinas y equipos de explotación x/x Por la valorización adicional de maquinarias del activo fijo.

--------------------X--------------------

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Subdivisionaria sugerida

Curso Interactivo – Aplicación Práctica Adicionalmente, PORFIN S.R.L. deberá reconocer el correspondiente pasivo tributario diferido que se genera de conformidad a la NIC 12: Impuesto a la Renta, cargando directamente al patrimonio neto, ello dado que de conformidad con el párrafo 57 de la referida NIC la contabilización del efecto fiscal debe ser coherente con el registro de la transacción. --------------------X--------------------

57

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 5712

4,833.00

Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipo

57121 Maquinas y equipos de explotación

49

PASIVO DIFERIDO 491

Impuesto a la renta diferido 4911

Impuesto a la renta diferido Patrimonio x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

--------------------X--------------------

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4,833.00

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 58 RESERVAS

1. DESCRIPCIÓN

Las reservas se constituyen como una parte de los beneficios (generalmente utilidades) que por ley (reserva legal o por reinversión) o decisión de los socios (voluntaria) se destina a formar un fondo para prever futuras contingencias contribuyendo a la solidez económica y financiera de la sociedad. La creación de la reserva si bien no produce una variación patrimonial conlleva al mantenimiento del patrimonio puesto que retiene en la empresa una parte de las utilidades destinadas al reparto a los accionistas. Según su origen las reservas pueden ser de dos tipos, obligatoria y facultativa tal como se pretende reflejar en el siguiente cuadro:

Voluntaria o facultativa

Por decisión de los socios

Legal

Por mandato de Ley

Reserva

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 581 Reinversión: Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.

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CURSO INTERACTIVO

582 Legal: De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades. 583 Contractuales: De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa. 584 Estatutarias: En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa. 585 Facultativas: Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas. 586 Otras reservas: Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores. 5. COMENTARIOS Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados. 6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1

Presentación de Estados Financieros

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Es Acreditada por :

La capitalización de las reservas constituidas

■

Las detracciones de utilidades atendiendo a razones de orden legal, estatutario, contractual o por acuerdo de los accionistas (o socios)

CARGO

ABONO

58 RESERVAS

■

50

CAPITAL

CARGO

ABONO


501 Capital Social


58 RESERVAS

581 582 583

Reinversión Legal Contractuales

584

Estatutarias

584

585

Facultativas

585

Facultativas

589

Otras reservas

589

Otras reservas

Las disminuciones de las reservas por acuerdos societarios o dispositivos de ley, o cobertura de resultados.

CARGO

ABONO

58 RESERVAS 581 582 5 83 5 84 585 5 89

Reinversión Legal C on tr ac tu al es E st at ut ar ia s Facultativas O tr as re se rv as

Dependiendo del supuesto que corresponda por ejemplo, por cobertura de resultados (pérdidas) se utilizaría la cuenta…

59 RESULTADOS ACUMULADOS 592

Pérdidas acumuladas

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581 Reinversión 582 Legal 583 Contractuales Estatutarias


Cuenta: 58 RESERVAS CASO PRÁCTICO RESERVA LEGAL Enunciado Al 31 de diciembre 2009, la empresa Matusyta S.A., tiene una utilidad contable después de Impuesto a la Renta de S/.286,055.00 y una Reserva Legal Acumulada ascendente a S/. 161,250.00. Si se sabe además que el capital aportado a dicha fecha asciende a S/. 1’200,000.00 ¿Cuál sería el tratamiento contable?

Solución La Ley General de Sociedades en su artículo 229º señala de manera general la obligación de efectuar una detracción por parte de las sociedades anónimas equivalente como mínimo al diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, es decir de la utilidad después del Impuesto a la Renta, que en el caso planteado correspondería a S/. 28,605.50. Esta detracción recibe el nombre de Reserva Legal y tiene como límite la quinta parte del capital no teniendo el exceso de dicho límite la condición de Reserva Legal. En otras palabras la Reserva Legal acumulada no puede ser mayor al veinte por ciento (20%) del capital suscrito, correspondiendo en este caso a S/. 240,000 (1’200,000 x 20%). La finalidad de esta reserva se ve en casos de existir pérdida, dado que compensa ésta en la medida que exista ausencia de las reservas de libre disposición y debe ser repuesta con las utilidades generadas en ejercicios futuros. En el presente caso, la Reserva acumulada es menor a la quinta parte del capital, de esto que, corresponderá realizar la detracción de la Reserva Legal por el ejercicio 2009, cuidando que no exceda el límite, tal como se muestra en el siguiente cuadro: Reserva Legal detraída en 2009 10%

Utilidad después de Impuesto a la Renta

28,605.50

Reserva Acumulada al 2008 Reserva Acumulada al 31.12.09

28,605.50

+ 161,250.00

= 189,855.5

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240,000.00

20% del Capital


Como se puede observar, la Reserva Legal aún resulta inferior al 20% del Capital. Por tanto, en los siguientes ejercicios, se deberá seguir el mismo tratamiento hasta llegar al monto límite. Finalmente, el asiento por la detracción de la Reserva Legal, sería tal como se muestra a continuación:


RESULTADOS ACUMULADOS 591 5911

58

28,605.50

Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas

RESERVAS 582 5821

Legal Legal

28,605.50 Divisionaria Sugerida

31/12/09 Por la constitución de la Reserva Legal del ejercicio 2009.

--------------------X-------------------Tal como se advierte, la constitución de un fondo a aplicarse contra pérdidas de ejercicios futuros no constituye un gasto para la empresa, sino por el contrario de una disminución de la utilidad disponible para los socios; es decir, un movimiento entre cuentas patrimoniales.

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 59 RESULTADOS ACUMULADOS

1. DESCRIPCIÓN

Los resultados acumulados según la definición tipificada en el numeral 1.707 del Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV incluye las utilidades no distribuidas, y, en su caso, las pérdidas acumuladas de uno o más períodos.

DETRACCIONES QUE SE HACEN A LAS UTILIDADES DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS ACUMULADAS RESULTADOS ACUMULADOS

UTILIDADES

Participación de Trabajadores

Impuesto a la Renta

Reserva Legal

Participación de Utilidades Directorio

Reservas Estatutarias, Facultativas o Voluntarias

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los

591 Utilidades

no

distribuidas:

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CURSO INTERACTIVO

originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.

592 Pérdidas acumuladas:

5. COMENTARIOS



Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Desde el punto de vista contable, entonces, tales errores y cambios en políticas contables, no requieren la modificación de registros contables de años anteriores.


NIC 1

Presentación de Estados Financieros

NIC 8

Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores

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Es Acreditada por :

La pérdida del ejercicio

CARGO

ABONO

5 9 RE SU LT AD OS A CU MU LA DO S 592

89


D ET ER MI NAC IO N D EL RE SU LT AD O DEL EJERCICIO

CARGO 89

892 Pérdida

■

La utilidad del ejercicio

■

891 Utilidad

La aplicación de las utilidades como dividendos o apropiación a reservas

CARGO 44


CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

59

RE SU LT ADO S AC UMUL AD OS


La cobertura de pérdida

■

ABONO


D ET ER MI NAC IO N D EL RE SU LT AD O DEL EJERCICIO

ABONO

CARGO 59



ABONO 59


592 Pérdidas acumuladas

441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos

47 4 75

D iv id en do s

58

Ó RESERVAS

5 81 582 5 83 5 84 5 85 5 89

■

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

R ei nv er si ón Legal C on tr ac tu al es E st at ut ar ia s F ac ul ta ti va s O tr as r e se rv as

La capitalización de utilidades no distribuidas

CARGO

ABONO

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

■

50

CAPITAL

CARGO

■

50

■

59

RESULTADOS ACUMULADOS 592 Pérdidas acumuladas

CARGO

Según el rubro vinculado al error

Según el rubro vinculado al error

ABONO 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

CARGO

■

ABONO


ABONO

Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores utilidades o menores pérdidas, de conformidad con la NIC 8, politicas contables, cambios en las estimaciones contables y errores y según el rubro vinculado al error.


Las pérdidas producto de cambios en las politicas contables y errores contables, cuando corresponda su aplicación retrospectiva, de conformidad con la NIC 8, politic as contables cambios en las es timaciones contabl es y errores .

592

CAPITAL

501 Capital social

ABONO

592

CARGO

501 Capital social

Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores pérdidas o menores utilidades, de conformidad con la NIC 8, politicas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.


Reducción de capital como consecuencia de absorber pérdidas

■

Según el rubro que corresponda

Las utilidades producto de cambios en las politicas contables y errores contables cuando corresponda su aplicación retrospectiva, de conformidad con la NIC 8, politic as cont abl es, cambi os en las est imaciones cont ables y errores

CARGO Según el rubro que corresponda


ABONO 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

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Cuenta: 59 RESULTADOS ACUMULADOS CASO PRÁCTICO Nº 01 CORRECCIÓN DE UN ERROR DETECTADO EN EL EJERCICIO 2009 CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2008 Enunciado CIA. NOBE’S S.A., identificada con Nº de RUC 20261207182, detectó en el ejercicio 2009 que había efectuado una provisión para pérdidas por litigios (demanda de un trabajador) en exceso correspondiente al ejercicio 2008 por el monto de S/. 23,000. Al respecto nos señala si es correcto cargar a la cuenta del pasivo y reconocer un ingreso para enmendar dicha situación.

Solución Por lo señalado en el caso planteado, nos encontramos ante un error, dado que según el párrafo 5 de la NIC 8: Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, refiere que se trata de una inexactitud en los estados financieros resultado de un fallo o de un equívoco que puede ser aritmético, o de no advertir o malinterpretar hechos. Acorde con el párrafo 42 de la referida NIC 8 la forma de corregir un error será empleando la reexpresión retroactiva, lo cual significa corregir en este caso la valoración de los estados financieros como si el error cometido no se hubiera producido nunca. En otras palabras se deberá reexpresar la información correspondiente al ejercicio 2008, dado que fue el ejercicio en que se produjo el error. Según el párrafo 46 de la NIC 8, el efecto de la corrección de un error no se incluirá en el resultado del ejercicio en el que se descubra el error, lo que significa que en el caso planteado no se debe reconocer como ingreso del periodo (2009) dicha corrección, por lo que deberá efectuarse el siguiente asiento:

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48

PROVISIONES 481

Provisiones para litigios 4811 Demanda de Trabajador 48111 Sr. Augusto Lara S.

59


23,000.00 Divisisionaria y Subdivisionaria Sugeridas

23,000.00

Utilidades no distribuidas Ingresos de años anteriores x/x Por la corrección del exceso provisionado en el ejercicio 2008

--------------------X--------------------

CASO PRÁCTICO Nº 02 ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Enunciado La empresa Acuario S.A. durante el ejercicio 2009 obtuvo saldo a favor del Impuesto a la Renta por S/. 66,500, por lo que la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta mostraba un saldo deudor y se presentaba como un activo en el Balance General. Sin embargo, durante el ejercicio 2010 por medio de una fiscalización se le detectaron gastos no deducibles que no habían sido reparados (diferencia permanente), originando de esta manera que el referido saldo a favor disminuyera. El saldo a favor disminuyó a S/. 27,588, según Declaración Jurada Anual rectificatoria. ¿Cuál debería ser la forma de regularizar dicho error en la determinación del Impuesto a la Renta?

Solución En el caso planteado consideramos que resulta aplicable la NIC 8: Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores (modificada 2003) y vigente a partir del ejercicio 2006, dado que la rectificactoria de la Declaración Jurada Anual que se ha presentado para corregir la deducción de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del Impuesto a la Renta y que tiene implicancia en los Estados Financieros. En función a ello y en concordancia con lo dispuesto en el párrafo 42 de la referida NIC, el registro contable a efectuar sería el siguiente:

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40

Pérdidas acumuladas Gastos de años anteriores

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401

38,912.00

4017

Gobierno Central Impuesto a la renta

40171

Renta de tercera categoría

38,912.00

x/x Por el reconocimiento de un mayor Impuesto a la Renta y por ende a reversión parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2009, producto de la rectificatoria presentada, así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas.

--------------------X--------------------

Finalmente, es preciso señalar que para el caso planteado, se ha cometido la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del TUO del Código Tributario por: “(…) aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponde en la determinación de los pagos o anticipos, o declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario (…)”. De conformidad a dicho numeral, la multa corresponde al 50% del saldo determinado indebidamente1, es decir: 50% de S/. 38,912.00 = S/. 19,456.00

1

Téngase en cuenta que de acuerdo a la cuarta nota sin número de las Tablas de Código Tributario, en ningún caso dicha multa podrá ser menor al 5% de la UIT ( S. 178.00).

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