“Año de la Promoción de la Industria Responsable y del Compromiso Climático” Climático”
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA
TEMA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTALES
CURSO AUDITORIA DE GESTIÓN EMPRESARIAL EMPRESARIAL
DOCENTE LIC.ADM. AMABLE FARRO, ALFONSO
INTEGRANTES
PARRA ALVARADO, ALAN
FARFAN HUARCAYA, MARCO
LOPEZ JULCAMORO, MOISES
PASTOR GA,MARRA , JUDITH
CALLAO – PERÚ
2014
INDICE
INTRODUCCION UN POCO DE HISTORIA LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS
5
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
7
NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
9
ÁMBITO DE APLICACIÓN APLICACIÓN DE ESTA NIA
10
8
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
11
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)
24
MARCO CONCEPTUAL
25
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
27
CONCLUSIONES
31
RECOMENDACIONES
32
BIBLIOGRAFIA
33
INDICE
INTRODUCCION UN POCO DE HISTORIA LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS
5
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
7
NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
9
ÁMBITO DE APLICACIÓN APLICACIÓN DE ESTA NIA
10
8
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
11
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)
24
MARCO CONCEPTUAL
25
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
27
CONCLUSIONES
31
RECOMENDACIONES
32
BIBLIOGRAFIA
33
INTRODUCCION
Es una revisión analítica hecha por un contador público, del control interno y registros de contabilidad de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad económica, que precede a la expresión de su opinión acerca de la corrección de los estados financieros. Normas internacionales de auditoría Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoria de informaciónde otra clase y a servicios relacionados. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Se declara de aplicación obligatoria las Normas las Normas Internacionales de Auditoría de Auditoría Relacionados y las Declaraciones Internacionales para la Práctica de Auditoría que se enuncian enuncian a continuación en este este pronunciamiento. El presente pronunciamiento tendrá vigencia vigencia a partir del 1º de julio de 2000
UN POCO DE HISTORIA Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la organización que aglutina a los Contadores Públicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el interés publico a través de la exigencia de altas practicas de calidad. El IFAC creo un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and AssuranceStandardsBoard), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prácticas de auditoria y servicios relacionados a través de la emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento. El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en inglés), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajo normas de contabilidad (normalmente información histórica), también emite Estándares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS). Así mismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs) para proveer asistencia técnica en la implementación de los Estándares y promover las buenas prácticas. La numeración de las NIAS es la siguiente: 200-299 Principios Generales y Responsabilidad 300-499 Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados 500-599 Evidencia de Auditoria 600-699 Uso del trabajo de otros 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoria 800-899 Áreas especializadas Las IAPS van de 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoria Las ISRE van de la 2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisión Las ISAE 3000-3699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar Las ISRS 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados Todas estas normas tienen como fundamento el cumplimiento del código de ética del IFAC emitido por el IESBA Para asegurar el cumplimiento de las prácticas de ética y de trabajo el IASSB emitió la ISQC 1 Control de Calidad para Firmas que desempeñan auditorias y revisiones de información financiera histórica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Esta es la base para asegurar que las Firmas de Auditoria cumplan con los parámetros de calidad y se aseguren de seguir las demás normas.
LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS Si tú quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas esté art ículo donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y además la última versión de la NIA 200 de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parámetros que guían el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad. En Auditoría es similar, existen normas que regulan o guían el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditoría. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarán, te ayudarán, y serán tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditoría.Si continúas leyendo aprenderás que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente deberás entender para realizar tu trabajo de auditoría. 1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditoría Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditoría, estas normas Internacionales, son la base para realizar la práctica de auditoría. Ejemplo, si se observa los diferentes países existen normas de contabilidad, que se aplican en cada país. Para que exista un marco común en normas de contabilidad entre los diferentes países, están las NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para valuar los activos, pasivos, patrimonio, y demás cuentas, así como también en materia de exposición de los estados contables. Existe una fundación que elabora las NICS, Fundación de IASC (International Accounting Standard Committee), está fundación tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas normas se conocen, como Normas Internacionales de Información Contable. Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditoría, que los auditores de los países siguen esas normas para realizar el trabajo de auditoría, para que sea de calidad. Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. 5
El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditoría y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la práctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese m edio la confianza de la profesión de auditoría. 2) Las NAGAS, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Las NAGAS, son las normas de Auditoría Generalmente aceptadas y cada país las regula por sus leyes y normas. Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeño de su función. Si el auditor sigue estas normas, se estará garantizando los requisitos mínimos de calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a: a) Características PERSONALES DEL AUDITOR B) Realización del trabajo c) Informe que emite Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en el Uruguay están establecidas en el Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay (CCEA). En el siguiente artículo que publicaré, expondré las NAGAS, en España, como también en artículos posteriores si tú me lo pides averiguaré las NAGAS en tu país de origen.Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditoría, debes conocer muy bien, las NAGAS, que específicamente están reguladas en tu país, y además dominar las NIAS.
3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGASEs decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o sí conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro país, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y además algunos requisitos adicionales. Por ejemplo, en algunos países se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de auditores independientes, para realizar la labor de Auditoría, esto es una norma adicional a las NIAS.A continuación expongo la última versión 2009 de la NIA 200, y espero que aclare el tema de las diferencias entre NIAS y NAGAS. 6
NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA International Standard Audit Glosario de términos de las NIA: 100-199 Derogados 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoria de Estados Financieros NIA 210: El compromiso de Auditoria NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria NIA 230 Documentación NIA 240: Fraude y error NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo. 300-399 PLANEAMIENTO NIA 300: Planeación de una Auditoria de Estados Financieros *NIA 310: Conocimiento del Negocio NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados 400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadora NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500: Evidencia de auditoria NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas específicas NIA 505: Confirmaciones externas NIA 510: Trabajos inciales - Balance de apertura NIA 520: Procedimientos analiticos NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas NIA 540: Auditoria de estimaciones contables NIA 545: Auditoria de mediciones y revelacones del valor razonable NIA 550: Partes relacionadas NIA 560: Hechos posteriores NIA 570: Negocio en marcha NIA 580: Representaciones de la administración 7
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna NIA 620: Uso del trabajo de un experto 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA NIA 700: El Dictámen del auditor sobre los estados financieros NIA 701: Modificaciones al Dictámen del Auditor Independiente NIA 710: Comparativos NIA 720: Otra informacion en documentos que contienen estados financieros auditados 800-899 AREAS ESPECIALIZADAS NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propósito especial NIA 810: El exámen de información financiera prospectiva 900-999
Normas internacionales de auditoría Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria a la auditoria de informaciónde otra clase y a servicios relacionados. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales, junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.LasNIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes
NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO 300 300-399 Planificación Planificación (NIA 4) Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditoría que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan.
8
310 Conocimiento del negocio (NIA 30) El propósito de esta norma es determinar qué se entiende por conocimiento del negocio, por qué es importante para el auditor y para el equipo de auditoría que trabajan en una asignación, por qué es relevante para todas las fases de una auditoría y cómo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento. 320 La importancia relativa de la auditoría (NIA 25) Esta norma se refiere a la interrelación entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditoría. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditoría: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. Tomando conciencia de la relación entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditoría en un nivel aceptable 400-499 Control Interno 400 Evaluación de riesgos y control interno ( NIA 6) El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo inherente y de control y la utilización de estas evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables. 401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (NIA 15) Esta norma proporciona la orientación necesaria para cumplir con los principios básicos de auditoría cuando ésta es llevada a cabo en un ambiente computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de información computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamaño es utilizado por la entidad en el procesamiento de información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debería conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qué manera afectan al estudio y a la evaluación del control interno y la aplicación de los procedimientos de auditoría, incluyendo técnicas asistidas por computador. 402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6) Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondiente. El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.
9
Ámbito de aplicación de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (ISA) se refiere a la independencia de las responsabilidades del auditor al realizar una auditoría financiera de estados financieros de acuerdo con las NIAS. En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y explica la naturaleza y el alcance de una de auditoría diseñada para permitir al auditor independiente a lograr esos fines. También se explica el alcance, la autoridad y la estructura de la Nías, e incluye los requisitos estableciendo las responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir con las NIAS. NIA. El auditor independiente se conoce como “el auditor” en adelante.
2. Las Nías están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros por un auditor. Ellas deberán ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra información financiera histórica. Las Nías no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación, reglamentación o de otro modo en relación con, por ejemplo, la oferta de valores al público. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en la Nías. En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA útiles de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el cumplimiento todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales. Lo que en definitiva está diciendo esté párrafo es que además de las NIAS, debemos conocer las NAGAS en nuestro país.
10
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas INTRODUCCCIÓN “Por años, reconocidos organismos internacionales, tales como el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID), el Banco Mundial y otros organismos planteaban la necesidad de poder disponer de informes de auditoría que utilizaran parámetros homogéneos a nivel global y que mantuviesen una mayor rigurosidad, en lo que se refería a las auditorías de entidades públicas y privadas. Entendiendo esta necesidad, la International Federation of Accountant (IFAC) encargó al Consejo de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingles) como organismo emisor de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), que se encargara de esta labor, la que se extendió por mas de tres años. A principios de 2009 el Consejo finalizó el conocido y denominado ” Proyecto Claridad” que consistió en la revisión, redacción y reestructuración de las NIA existentes para la fecha de inicio de ese proyecto.Este conjunto de Normas se encuentran en una Publicación de dicho Colegio en su Versión 2012 documento que tiene 1.324 páginas.que son muy técnicas.Su aplicación es desde el 31 de diciembre del 2012 Hay un grupo de lectores de nuestra página relacionados con la Academia; al efecto acompañamos dos documentos para ayudarles en su labor: a ) Un índice (descargar excel desde aquí) b) Una publicación del Sr Oscar Salas con un documento de la Firma de Auditoría Externa PwC que es analítico y Perúdidáctico. Este material se encuentra en el Colegio de Contadores de A G y está desarrollado únicamente para fines docentes en las Universidades y está prohibida su utilización con fines comerciales
1. Concepto La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 2. Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (StatementonAuditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948
11
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar. 3. Las NAGAs en el Perú En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales. 4. Clasificación De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. NAGA Normas de Ejecución del Trabajo d. Planeamiento y Supervisión e. Estudio y Evaluación del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelación Suficiente j. Opinión del Auditor Normas Generales o Personales Es difícil determinar cuáles son los rasgos deseables para una Persona; es más difícil aún especificar cuáles son los rasgos Deseables para una profesión. En consecuencia, estas normas Generales son bastante amplias y permiten un considerable Grado de interpretación. a. Entrenamiento y capacidad profesional Norma General No. 1 La auditoría debe desempeñarse por una personao personas que posean un adiestramiento técnicoadecuado y pericia profesional 12
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación. NAGA En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños. Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte como independiente, ya que en realidad estaría auditando decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los estados financieros, pero el público llegará a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un interés de cualquier tipo en una compañía, pudiera serimparcial al expresar su opinión sobre los estados financieros de la misma, pero el público estaría renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solodeben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no sólo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre. 13
NAGA c. Cuidado o esmero profesional Norma General No. 3 Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoría y en la preparación del informe. Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación General. NAGA Normas de ejecución del trabajo Norma de Ejecución del Trabajo No.1 d. Planeamiento y supervisión El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. 14
Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales como la observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas. Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En estos casos antes dar su aceptación, éste debe cerciorarse de sí las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresión de una opinión limpia, o de lo contrario él debe discutir con el cliente la posible necesidad de una NAGA opinión con salvedades o de que no se puede expresar una opinión. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. Durante la revisión preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qué grado puede Tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a través de las prueba le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios para completar el examen. Es pues una práctica aceptable el que 15
el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluación del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditoría de la visita final año pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditoría implica una adecuada programación y un orden en su aplicación, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exámenes simultáneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, préstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fácil negociación y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situación. La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoría es aparente, por ejemplo, en la aplicación de los procedimientos para observación de inventarios físicos. Una revisión de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisión de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros. Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitución de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo están. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisión y revisión de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisión y de la revisión, varían grandemente en la práctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisión y revisión del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo. NAGA
e. Estudio y evaluación del control interno Norma de Ejecución del Trabajo No.2 Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y extensión de las pruebas a realizar. La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y 16
procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción. NAGA f. Evidencia suficiente y competente Norma de Ejecución del Trabajo No.3 Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a través de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinión concerniente a los estados financieros auditados. La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de auditoría. Naturaleza de la Evidencia La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformadapor información contable que registra los hechos económicos y 17
por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. NAGA La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoría queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la au ditoría difiere de la evidencia legal la cual está circunscrita por reglas rígidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor varía sustancialmente a medida que él se va formando una opinión con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que ésta sea pertinente y también la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, puedentambién considerarse como factores para determinar su competencia. El auditor comprueba los datos contables por medio de: ı análisis y revisión; ı reconstrucción de los pasos de proced imientos seguidos en el proceso
contable y en la preparación de planillas y/o distribuciones; ı por medio de repetición de los cálculos, y ı conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma
información. En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelación aparente a través de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posición financiera y el resultado de operaciones razonablemente. Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente están a la mano en los archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor para su examen. Dentro de la organización de la compañía y fuera de ella existen también personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia física también están al alcance del auditor para su inspección. Lasactividades del personal de la compañía 18
pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observación de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditoría: ı La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una
Compañía provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los NAGA propósitos de auditoría independiente que aquella que sea obtenida únicamente dentro de la empresa. ı Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfacto rias.ı El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen físico, observación, cálculo e inspección es más persuasivo que la información obtenida indirectamente. Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional¡después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que está a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las Aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposición general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta, son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisión. Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveración de significación material él debe abstenerse deformular una opinión hasta que no haya obtenido suficiente y competente 19
evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; su opinión para que sea económicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que está a su alcance dentro de los límites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinión. Como una regla de guía debe haber una relación racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un NAGA chequeo de una partida particular no son por sí mismos una base válida para omitir la prueba. Para determinar la extensión de una prueba particular de auditoría y el método de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de técnicas de muestreo estadístico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadístico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadísticas para el resultado de las pruebas de auditoría cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles. Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinión debe dar consideración a la evidencia pertinente aunque ésta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinión únicamente sobre la base de que nada vino a la atención del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su búsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluación. La confirmación de cuentas por cobrar y la observación de inventarios se consideran procedimientos de auditoría de aceptación general obligatorios cuando son prácticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relación con la posición financiera y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditoría, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razón o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situación en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que él tiene el peso de justificar la opinión expresada. La confirmación de cuentas por cobrar requiere la comunicación directa con los deudores; el método y el tiempo de requerir tal confirmación y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de 20
control interno al cual las cuentas por cobrar están sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmación puedan no tener consideración por parte del cliente así como también la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el método, extensión y el tiempo de sus procedimientos para confirmación. Cuando las cantidades de inventario son determinadas únicamente por medio de conteo físico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor esté presente al tiempo del conteo y por medio de observación y preguntas adecuadas, obtenga satisfacción respecto a la efectividad de los métodos de la NAGA toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observación. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean periódicamente por medio de conteos físicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por él. El auditor al iniciar su examen tiene a su disposición todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a través de las técnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Normas de preparación del informe g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Información No.1 El informe deberá especificar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que loimposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, 21
se requiere la correspondiente salvedad en su informe La alusión a la presentación de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deberá hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresándose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo. h. Consistencia NAGA Norma de Información No.2 El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el período actual con relación al período precedente. El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión. Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. Como se indicó anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinión cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse " aplicados uniformemente en el período" o "aplicados sobre una base uniforme ". Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante año o años cubiertos por la opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta después de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes. NAGA 22
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisión; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior. i. Revelación sufic iente Norm a de Información No.3 Las revelaciones infor mativas en los estados financieros deben con siderarse razonablemente adecuadas a meno s que se especifique de otro mo do en el informe.
La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. j. Opinión Del Auditor Norma de Información No.4 El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el casode que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. NAGA Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Abstención de opinar
23
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL(NAGU) NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL(NAGU) INTRODUCCIÓN Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, son los criterios que determinan losrequisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar eltrabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen unmedio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditorgubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia y eficacia en la gestión de la entidadauditada.Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoría financiera, y en lo aplicable, en una auditoría de asuntos financieros en particular y otros exámenes especiales. La auditoría de gestión requiere, sin embargo, normas complementarias y específicas para satisfacer las necesidades propias de los citados exámenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás procedimientos de auditoria que, según su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Esas pruebas y procedimientos debenplanearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente yrelevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relación con los objetivos de la auditoria. Las normas de auditoría gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contraloría General de la República, de losÓrganos de Auditoria Interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedadesde auditoria designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoria gubernamental.Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualización, de ser necesario; así como servir de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoria. Su estructura es la siguiente: a) Código, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo) Título, es la denominación de la norma) Enunciado, es la exposición breve de la normas) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretación y correctaaplicación. E) Limitación al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a sucumplimiento. 24
MARCO CONCEPTUAL Auditoría Gubernamental La auditoría gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de lasoperaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a suejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando elcorrespondiente y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General,aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contadorpúblico. Tiene por objetivos: Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Determinar la razonabilidad de la información financiera. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y losresultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento delos planes y programas aprobados de la entidad examinada. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Correspondeejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General de laRepública, de los Órganos de Auditoría Interna OAI de las entidades sujetas alSistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría designadas. gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios parael ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional deControl, aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas -NAGA, lasNormas Internacionales de Auditoría -NIA y las presentes Normas de AuditoríaGubernamental – NAGU.La auditoría gubernamental es externa cuando es realizada directamente por laContraloría General; por los Órganos de Auditoría Interna en otras entidades delSistema y por las Sociedades de Auditoría, debidamente autorizado y designada, respectivamente. Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoria Internade las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i) planificación, ii) ejecución iii) elaboración del informe. Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informeal titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contraloría General de laRepública.La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es deresponsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
25
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Según Guardia (2003)[2], las Normas de Auditoria Gubernamental son los requisitos mínimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. La auditoría es un examen que tiene que planificarse para que se pueda obtener la evidencia correspondiente. Interpretando a la Contraloría (1995)[3], la auditoría gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública de las Universidades se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. La Contraloría General de la República indica que las Normas de Auditoría Gubernamental contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestión gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Según la Contraloría (1995)[4], las Normas de auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: a) Normas Generales: b) Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental: c) Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental: d) Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental: NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o especialistas y control de calidad. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que permitan una apropiada planificación de la auditoría en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Dichas normas son las siguientes: Planificación 26
general, planeamiento de auditoría, programas de auditoría y archivo permanente. NORMAS RELATIVAS GUBERNAMENTAL
A
LA
EJECUCION
DE
LA
AUDITORIA
Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la auditoría, tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen, según el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoría. Estas normas están referidas al: evaluación de la estructura del control interno; evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias; supervisión del trabajo de auditoría; evidencia suficiente, competente y relevante; papeles de trabajo; comunicación de hallazgos; y, carta de representación. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental relacionado con la auditoría de gestión y exámenes especiales. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs) Y Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), que rigen a la profesión contable en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en esta clasificación también pueden ser aplicables a algunas auditorías financieras. Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del Informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y contenido del Informe; y el informe especial. Estas normas son la elaboración del informe, oportunidad del informe, características del informe, contenido del informe, informe especial y seguimiento de recomendaciones de auditorias anteriores. AUDITORIAS GUBERNAMENTALES Las Normas de Auditoría Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio y aplicación indispensable para los auditores de la Contraloría General de la República, de los Órganos de control Institucional de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuando sean designadas para efectuar una auditoría gubernamental AUDITORIA FINANCIERA La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si dichos estados de las Universidades Públicas presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de 27
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. AUDITORIA DE ASUNTOS FINANCIEROS La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades o segmentos de las Universidades Públicas, con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. AUDITORIA DE GESTION Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de las Universidades Públicas en general; programas o actividades específicas, orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, así como el control gerencial para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el público. EXAMEN ESPECIAL Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya conclusiones, observaciones y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos o, restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada o asunto específico de las operaciones. CONTROL EFECTIVO Según el Informe COSO, el Control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si la programación y gestión, ejecutada por la gerencia se ha efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados. El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones administrativas y operativas de la gerencia y además cuando se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los órganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la gestión institucional. Andrade (2004)[5], sostiene la siguiente teoría: El control efectivo consiste en evaluar un conjunto de proposiciones financieras, económicas y sociales, con la finalidad de determinar si las metas, objetivos, políticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos de inversión emanados de la gestión se están cumpliendo de acuerdo a lo previsto. De acuerdo con el Informe COSO, los sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de efectividad. De la misma forma, un sistema 28
determinado puede funcionar de manera diferente en momentos distintos. Cuando un sistema de control alcanza el estándar a continuación, puede considerarse un sistema efectivo. El control interno puede considerarse efectivo si: i) Se están logrando los objetivos operacionales de la entidad; ii) Disponen de información adecuada hasta el punto de lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se prepara de forma razonable la información financiera, económica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y normas aplicables. Mientras que el control es un proceso, su eficacia es un estado o condición del proceso en un momento dado, el mismo que al superar los estándares establecidos facilita la efectividad de la gestión empresarial. La determinación de si un sistema de control es efectivo o no y su influencia en la efectividad en el buen gobierno constituye una toma de postura subjetiva que resulta del análisis de si están presentes y funcionando eficazmente los cinco componentes: entorno de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión. Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o más de las categorías de objetivos establecidos va a cumplirse. Por consiguiente, estos componentes también son criterios para determinar si el control interno es eficaz. BUEN GOBIERNO INSTITUCIONAL Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), referida por CONASEV (2002)[6]; "El Gobierno Corporativo es el sistema por el cual las entidades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo especifica la distribución de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de la entidad, tales como el directorio, los gerentes, los accionistas y otros agentes económicos que mantengan algún interés en la entidad. El Gobierno Corporativo también provee la estructura a través de la cual se establecen los objetivos de la entidad, los medios para alcanzar estos objetivos, así como la forma de hacer un seguimiento a su desempeño" Relevancia del Buen Gobierno Corporativo: El buen gobierno corporativo está cobrando cada vez más importancia en el ámbito local e internacional debido a su reconocimiento como un valioso medio para alcanzar mercados más confiables y eficientes. En los últimos años se han establecido principios de adhesión voluntaria, realizado acuciosos estudios e implementado una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el desarrollo de buenas prácticas de gobierno corporativo. De esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la implementación de dichas prácticas tiene en el valor, solidez y eficiencia de las entidades, y por tanto en el desarrollo económico y bienestar general de los países. 29
Según Gonzáles (2002)[7], el gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar decisiones en asuntos como el trato equitativo de los usuarios, el manejo de los conflictos de interés, la estructura de capital, los esquemas de remuneración e incentivos de la administración, las adquisiciones de control, la revelación de información, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el proceso a través del cual las rentas de la entidad son distribuidas. Según Indacochea (2005)[8], los responsables del gobierno de las entidades consideran cada vez más la aplicación de prácticas de buen gobierno como un elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus inversiones en el largo plazo, en la medida que conlleva a eliminar la información desigual entre quienes administran la empresa y sus inversionistas. Refuerza este objetivo la existencia de un adecuado marco legal y prácticas de supervisión eficientes que velen por la existencia de mercados transparentes que garanticen la protección del inversionista. Según el Informativo Caballero Bustamante[9]en principio debemos indicar que el gobierno corporativo es el sistema por el cual las entidades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo especifica la distribución de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de la entidad. El gobierno corporativo también prevé la estructura a través de la cual se establecen los objetivos de la entidad, los medios para alcanzar estos objetivos, así como la forma de hacer un seguimiento a su desempeño. Con el gobierno corporativo, se ha demostrado que las entidades acumulan mayor valor institucional, reducen los costos de financiamiento, prestan mejores servicios, todo lo cual es una ventaja competitiva para este tipo de entidades. OBJETIVOS OBJETIVO PRINCIPAL: Reflejar la contribución de las Normas de Auditoría Gubernamental en el grado de economía, eficiencia y eficacia de las actividades y recursos; así como en los indicadores de la cadena estratégica de las Universidades Públicas. OBJETIVOS SECUNDARIOS: 1. Identificar el Costo/Beneficio, servicios educativos / Recursos y Objetivos, mediante la aplicación de las Normas de auditoría gubernamental en las Universidades Públicas. 2. Identificar los indicadores de impacto, resultado y producto de la cadena estratégica de las Universidades Públicas, mediante los cuales las Normas de Auditoría Gubernamental contribuyen al control efectivo y buen gobierno institucional.
30
CONCLUSIONES
Las conclusiones parciales, serán la base para emitir la conclusión general del trabajo. Finalmente, se establecerá una interrelación entre el objetivo general y la conclusión general hasta contrastar la hipótesis general de la investigación
Conclusiones en las que fundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria. La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamaño del cliente.
Las conclusiones a las cuales llegue a través de las Prueba le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios para completar el examen.
31
RECOMENDACIONES
Recomendaciones de los órganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la gestión institucional. las recomendaciones del auditorque se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables
Recomendaciones de auditoríasEsta normar con la elaboración del informe, oportunidad del informe, características del informe, contenido del informe, informe especial y seguimiento
recomendaciones de los órganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la gestión institucional.
32
BIBLIOGRAFÍA 1. ALVARADO MAIRENA, José (2005) Gestión Presupuestaria del Estado .Lima. Centro de Asesoría Técnica SRL. 588pp. 2. Andrade E., Simón (1999) Planificación de desarrollo. Lima Editorial Rhodas. 255pp. 3. ALVAREZ PEDROZA, Alejandro (2005) Comentarios a la Ley y Reglamento de Contrataciones y Adquisiciones del estado. Segunda edición. Fimart S.A. Editores &Impresores..Lima.564pp 4. Álvarez Illanes, Juan Francisco (2005) Análisis e Interpretación de los Estados financieros, Presupuesto de Caja y Gerencia financiera en el Sector Público. Lima. Pacífico Editores. 703pp. 5. Contraloría General de la República. (1998) Manual de Auditoría Gubernamental. Lima: Editora Perú. 457pp 6. Contraloría General de la República. (1995) Normas de Auditoría Gubernamental. Lima: Editora Perú. 7. Contraloría General de la República. (1998). Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público. Lima. Editora Perú. 38pp 8. Contraloría General de la Republica (2006) Compendio Normativo del Sistema Nacional de Control. Lima. Gaceta Jurídica Editores.419pp. 9. Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú (2004). Normas Internacionales de auditoría (NIAS). Lima. Imprenta del Colegios de Contadores Públicos de Lima 10. Gonzáles, Jorge (2002) Gobierno Corporativo en México. Seminario Internacional, Lima. 11. Indacochea C., Alejandro (2005) Una propuesta para mejorar las prácticas de gobierno corporativo en el Perú. Lima. CENTRUM- Pontificia Universidad Católica del Perú. 12. Valdivia Delgado, Cesar A. (2005) Contabilidad Gubernamental. Lima. Centro de Estudios Gubernamentales. 939pp 33
RESUMEN
34
LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS Si tú quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas esté artículo donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y además la última versión de la NIA 200 de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parámetros que guían el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad. En Auditoría es similar, existen normas que regulan o guían el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditoría. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarán, te ayudarán, y serán tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditoría. Si continúas leyendo aprenderás que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente deberás entender para realizar tu trabajo de auditoría.
NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA International Standard Audit 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoria de Estados Financieros NIA 210: El compromiso de Auditoria NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria NIA 230 Documentación NIA 240: Fraude y error NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo. 300-399 PLANEAMIENTO NIA 300: Planeación de una Auditoria de Estados Financieros *NIA 310: Conocimiento del Negocio NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados 400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadora NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500: Evidencia de auditoria NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas específicas NIA 505: Confirmaciones externas NIA 510: Trabajos inciales - Balance de apertura NIA 520: Procedimientos analiticos NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas NIA 540: Auditoria de estimaciones contables 35
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelacones del valor razonable NIA 550: Partes relacionadas NIA 560: Hechos posteriores NIA 570: Negocio en marcha NIA 580: Representaciones de la administración 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna NIA 620: Uso del trabajo de un experto 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA NIA 700: El Dictámen del auditor sobre los estados financieros NIA 701: Modificaciones al Dictámen del Auditor Independiente NIA 710: Comparativos NIA 720: Otra informacion en documentos que contienen estados financieros auditados 800-899 AREAS ESPECIALIZADAS NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propósito especial NIA 810: El exámen de información financiera prospectiva
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas 1. Concepto La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. 2. Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (StatementonAuditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar. 3. Las NAGAs en el Perú En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lim a. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. 4. Clasificación De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia 36
c. Cuidado o esmero profesional. NAGA Normas de Ejecución del Trabajo d. Planeamiento y Supervisión e. Estudio y Evaluación del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelación Suficiente j. Opinión del Auditor
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL(NAGU) Según Guardia (2003)[2], las Normas de Auditoria Gubernamental son los requisitos mínimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. La auditoría es un examen que tiene que planificarse para que se pueda obtener la evidencia correspondiente. Interpretando a la Contraloría (1995)[3], la auditoría gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública de las Universidades se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. La Contraloría General de la República indica que las Normas de Auditoría Gubernamental contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestión gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Según la Contraloría (1995)[4], las Normas de auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: a) Normas Generales: b) Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental: c) Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental: d) Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental:
37
PREGUNTAS
1¿CUÁLES SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA SEGÚN LOS PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES? 2¿CUÁLES SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA SEGÚN EL PLANEAMIENTO? 3¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS 4¿CÓMO
SE
CLAIFICAN
LAS
NAGAS
EN
EL
PERU?
5¿QUÉ SON LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL(NAGU)?
38
