Seminar Akuntansi Keuangan IAS 16 PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN
Oleh : Bangun Sakt! Kusuma 1"11#6#1$1
PRO%RA& ST'DI S1 AK'NTANSI KAR(A) KAR(A)AN AB*II PERBANAS INSTIT'TE $#1+
I.
Penahuluan
Tujuan dari Standar ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi untuk properti, pabrik dan peralatan sehingga bahwa pengguna laporan keuangan dapat memahami informasi mengenai investasi entitas di properti, pabrik dan peralatan dan perubahan dalam investasi tersebut . Isu-isu utama dalam akuntansi untuk properti, pabrik dan peralatan adalah pengakuan aset , penentuan jumlah tercatat dan biaya penyusutan dan kerugian penurunan nilai diakui terkait aset tersebut. II-
Tu.uan an Ruang Lingku/
Tujuan dari standar ini adalah untuk menentukan perlakuan akuntansi untuk aset tetap seingga pengguna laporan keuangan dapat melihat informasi mengenai investasi entitas pada aset tetap dan perubahan pada investasi ini. Pokok bahasan dalam akuntansi untuk aset tetap adalah pengakuan aset, penentuan nilai tercatat dan pembebanan depresiasi dan kerugian penurunan nilai berkenaan dengan aset tersebut. Tidak berlaku untuk hak penambangan dan reservasi tambang, seperti minyak, gas alam dan sumber daya alam sejenis yang tidak dapat diperbaharui diatur dalam PS!" tersendiri#. $amun demikian,
Pernyataan
ini
berlaku
untuk
aset
tetap
yang
digunakan
untuk
mengembangkan atau memelihara aset yang terkait dengan hak penambangan dan reservasi tambang.
III-
Pengakuan
%ost dari properti, pabrik dan peralatan harus diakui sebagai aset jika& a# besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas ' dan b# biaya aset dapat diukur secara andal Suku cadang dan peralatan servis biasanya dilakukan sebagai persediaan dan diakui dalam laporan laba rugi sebagai dikonsumsi . $amun, suku cadang utama dan stand-by peralatan memenuhi syarat sebagai properti , pabrik dan peralatan ketika entitas
mengharapkan untuk menggunakannya selama lebih dari satu periode . (emikian pula , jika suku cadang dan servis peralatan hanya dapat digunakan sehubungan dengan suatu aset tetap , mereka dicatat untuk sebagai properti , pabrik dan peralatan. Standar ini tidak menetapkan satuan ukuran untuk pengakuan , yaitu apa yang merupakan suatu aset , pabrik dan peralatan . (engan demikian , penilaian diperlukan dalam menerapkan kriteria pengakuan untuk spesifik entitas keadaan. )ungkin tepat untuk agregat item individual tidak signifikan , seperti cetakan , alat dan meninggal , dan untuk menerapkan kriteria untuk nilai agregat . *ntitas mengevaluasi sesuai prinsip pengakuan ini bahwa semua biaya properti , pabrik dan peralatan yang pada saat itu terjadinya. +iaya ini meliputi biaya yang dikeluarkan awalnya untuk memperoleh atau membangun suatu aset , tetap dan biaya yang dikeluarkan kemudian untuk menambah , mengganti bagian dari , atau layanan itu I0-
Pengukuran /aa saat Pengakuan Suatu aset tetap yang memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai aset harus
diukur pada biaya. +iaya suatu aset tetap terdiri& a# harga pembelian, termasuk bea impor dan pajak pembelian non - dikembalikan , setelah dikurangi diskon perdagangan dan rabat . b# biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh manajemen . c# estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi tempat dimana aset tersebut terletak , kewajiban yang biaya tersebut timbul ketika aset tersebut diperoleh atau sebagai konsekuensi dari penggunaan aset tersebut selama periode tertentu untuk tujuan selain untuk menghasilkan persediaan selama periode itu. %ontoh biaya yang dapat diatribusikan secara langsung&
a# +iaya imbalan kerja sebagaimana didefinisikan dalam I!S Imbalan "erja # yang timbul secara langsung dari konstruksi atau akuisisi item properti , pabrik
b# c# d# e#
dan peralatan. costs of site preparation initial delivery and handling costs installation and assembly costs biaya pengujian apakah aset tersebut berfungsi dengan baik , setelah dikurangi dengan penerimaan bersih dari menjual item diproduksi sambil membawa aset ke
lokasi dan kondisi seperti sampel diproduksi ketika pengujian peralatan # ' dan f# honor professional %ontoh biaya yang tidak termasuk dalam biaya aset tetap adalah & a# biaya pembukaan fasilitas baru ' b# +iaya memperkenalkan produk baru atau jasa termasuk biaya iklan dan kegiatan promosi# ' c# biaya melakukan bisnis di lokasi baru atau dengan kelas baru pelanggan termasuk biaya pelatihan staf # ' dan d# administrasi dan biaya overhead umum lainnya. Pengakuan biaya dalam jumlah tercatat suatu aset tetap dihentikan pada saat item di lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh pengelolaan. leh karena itu, biaya yang dikeluarkan dalam menggunakan atau redeploying item tidak termasuk dalam dukung jumlah item. Sebagai contoh, biaya berikut ini tidak termasuk dalam jumlah tercatat pada item properti , pabrik dan peralatan & a# biaya yang muncul ketika item yang beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh manajemen belum akan mulai digunakan atau dioperasikan kurang dari kapasitas penuh. b# kerugian operasional awal, seperti yang terjadi saat permintaan untuk output item membangun' dan c# biaya relokasi atau mengorganisir sebagian atau seluruh operasi entitas
Pengukuran Biaa Per!lehan
+iaya perolehan properti, pabrik, dan peralatan adalah setara dengan nilai tunai yang diakui pada saat terjadinya. /ika pembayaran suatu aset ditangguhkan hingga melampaui jangka waktu kredit normal, perbedaan antara nilai tunai dengan pembayaran total diakui sebagai beban bunga selama periode kredit kecuali dikapitalisasi sesuai dengan I!S 01 revisi 0223#& +iaya Pinjaman. Satu atau lebih properti, pabrik, dan peralatan mungkin diperoleh dalam pertukaran aset nonmoneter, atau kombinasi aset moneter dan nonmoneter. Pembahasan berikut mengacu pada pertukaran satu aset nonmoneter dengan aset nonmoneter lainnya, tetapi hal ini juga berlaku untuk semua pertukaran yang dijelaskan dalam kalimat sebelumnya. +iaya perolehan dari suatu properti, pabrik, dan peralatan diukur pada nilai wajar kecuali& a# transaksi pertukaran tidak memiliki substansi komersial' atau b# nilai wajar dari aset yang diterima dan diserahkan tidak dapat diukur secara andal. !set yang diperoleh diukur dengan cara seperti di atas bahkan jika entitas tidak dapat dengan segera menghentikan pengakuan aset yang diserahkan. /ika aset yang diperoleh tidak dapat diukur dengan nilai wajar, maka biaya perolehannya diukur dengan jumlah tercatat dari aset yang diserahkan. *ntitas menentukan apakah suatu transaksi pertukaran memiliki substansi komersial atau tidak dengan mempertimbangkan sejauh mana arus kas masa depan diharapkan dapat berubah sebagai akibat dari transaksi tersebut. Suatu transaksi pertukaran memiliki substansi komersial jika& a# konfigurasi contohnya risiko, waktu, dan jumlah# arus kas atas aset yang diterima berbeda dari konfigurasi dari aset yang diserahkan' atau
b# nilai spesifik entitas dari bagian operasi entitas yang dipengaruhi oleh perubahan transaksi sebagai akibat dari pertukaran' dan c# selisih di a# atau b# adalah relatif signifikan terhadap nilai wajar dari aset yang dipertukarkan. 4ntuk tujuan menentukan apakah transaksi pertukaran memiliki substansi komersial, nilai spesifik entitas dari bagian operasi entitas yang dipengaruhi oleh transaksi mencerminkan arus kas setelah pajak. 5asil analisis ini dapat menjadi jelas tanpa entitas melakukan perhitungan lebih rinci. $ilai wajar aset dapat diukur secara andal meskipun tidak ada transaksi pasar yang sejenis, jika& a# variabilitas rentang estimasi nilai wajar yang masuk akal wajar# untuk aset tersebut tidak signifikan' atau b# probabilitas dari berbagai estimasi dalam rentang tersebut dapat dinilai secara rasional dan digunakan dalam mengestimasi nilai wajar. /ika entitas dapat menentukan nilai wajar secara andal, baik dari aset yang diterima atau diserahkan, maka nilai wajar dari aset yang diserahkan digunakan untuk mengukur biaya perolehan dari aset yang diterima kecuali jika nilai wajar aset yang diterima lebih jelas. +iaya perolehan properti, pabrik, dan peralatan yang dicatat oleh lessee dalam sewa pembiayaan ditentukan sesuai dengan I!S 6& Sewa. $ilai tercatat properti, pabrik, dan peralatan dapat dikurangi dengan hibah pemerintah sesuai dengan I!S 02& !kuntansi 5ibah Pemerintah dan Pengungkapan +antuan Pemerintah. +erikut adalah ilustrasi biaya pengukuran awal.
Ilustrasi Biaya +erikut ini biaya yang dikeluarkan PT. "elana dalam rangka perolehan mesin baru untuk produk barunya&
.
7 milyar untuk pembelian mesin
0. 72 juta biaya tenaga kerja untuk merubah interior pabrik agar sesuai dengan penggunaan mesin. 1. 22 juta untuk penyiapan lokasi pabrik 8. 32 juta untuk pengiriman mesin 7. 722 juta PP$ dan 722 juta bea masuk. 9. +iaya promosi produk baru 322 juta 6. +iaya instalasi mesin sebesar 02 juta 3. +iaya pengetesan awal 72 juta . +iaya grand opening 12 juta 2. +iaya tenaga enginering yang melakukan pengetesan dan instalasi 12 juta . +iaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 07 juta /!:!+!$
+iaya dari pembukaan pabrik tersebut sebesar 7.222;72;22;32;722;722;02;72;12<9.812 milyar
+iaya yang tidak berhubungan langsung dengan perolehan dan pemasangan mesin pabrik tersebut tidak boleh diakui.
+iaya yang tidak boleh dimasukkan adalah&
. +iaya grand opening 12 juta 0. +iaya promosi produk baru 322 juta 1. +iaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 07 juta 0I-
Pengukuran setelah Pengakuan !st &!el 2Pengukuran 3arga Per!lehan4 (engan metode ini setelah aset tetap diakui sebagai aset tetap, aset tetap tersebut
dicatat pada harga perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai aset Re5aluati!n &!el (engan metode ini setelah aset tetap diakui sebagai aset tetap, suatu aset tetap
yang nilai wajarnya dapat diukur secara andal harus dicatat pada jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasi dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai yang terjadi setelah tanggal revaluasi. =evaluasi atas aset tetap harus dilakukan dengan keteraturan yang cukup reguler untuk memastikan bahwa jumlah tercatat tidak berbeda secara material dari jumlah yang ditentukan dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal neraca. Penentuan nilai aset dengan menggunakan nilai wajar pada umumnya dilakukan melalui penilai yang memiliki kualifikasi profesional. untuk melakukan penilaian terhadap tanah dan bangunan biasanya penilai menggunakan bukti pasar. Sedangkan untuk penilaian aset tetap lain seperti pabrik dan peralatan penilai akan menentukan sendiri nilai pasar wajarnya. (alam hal tidak ada pasar yang memperjualbelikan aset tetap yang serupa, penentuan nilai pasar wajar dapat dilakukan dengan pendekatan penghasilan atau biaya pengganti yang telah disusutkan depreciated replacement cost approach#. >rekuensi pelaksanaan revaluasi sendiri tergantung pada perubahan niali
wajar suatu aset. /ika nilai wajar yang tercatat berbeda secara material dengan nilai revaluasi, maka revaluasi lanjutan perlu dilaksanakan. 4ntuk aset tetap yang mempunyai perubahan nilai wajar secara fluktuatif dan sifatnya signifikan, revaluasi dapat dilaksanakan tiap tahun. Sedangkan untuk beberapa aset lain yang tidak mengalami perubahan secara fluktuatif dan signifikan, revaluasi tidak perlu dilaksanakan setiap tahun. 4ntuk aset seperti itu revaluasi dapat dilakukan setiap tiga tahun atau lima tahun. 4ntuk metode revaluasi, perlakuan terhadap akumulasi penyusutan aset tetap pada tanggal revaluasi dapat dilakukan dengan salah satu cara sebagai berikut& a# Disa.ikan kemali se7ara /r!/!rsi!nal dengan perubahan dan jumlah tercatat secara bruto dari aset sehingga jumlah tercatat aset setelah revaluasi sama dengan jumlah revaluasian, metode ini sering digunakan apabila aset direvaluasi dengan cara memberi indek untuk menentukan biaya pengganti yang disusutkan depreciated replacement cost #. b# Dieliminasi terhadap jumlah tercatat bruto dari aset dan jumlah tercatat neto setelah eliminasi disajikan kembali sebesar jumlah revaluasian dari aset tersebut. )etode ini sering digunakan untuk bangunan Pengakuan terhadap kenaikan atau penurunan nilai akibat revaluasi dilakukan langsung pada kenaikan atau penurunan akibat revaluasi, kecuali jika revaluasi dilakukan pada tahun-tahun berikutnya. !pabila revaluasi dilakukan untuk yang kedua kali dan seterusnya, terdapat perlakuan yang berbeda. Perbedaan tersebut adalah& a# /ika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi, kenaikan tersebut langsung dikredit ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi. $amun kenaikan tersebut harus diakui di dalam laporan laba rugi hingga sebesar jumlah penurunan nilai aset akibat revaluasi yang pernah dilakukan sebelumnya dalam laporan laba rugi. b# /ika jumlah tercatat aset turun akibat revaluasi, penurunan tersebut diakui dalam laporan laba rugi. $amun penurunan nilai akibat revaluasi tersebut langsung
didebit ke dalam ekuitas pada bagian surplus revaluasi selama penurunan tersebut tidak melebihi saldo kredit surplus revaluasi untuk aset tersebut. Penilaian kembali atau revaluasi aktiva tetap pada umumnya tidak diperkenankan karena Standar !kuntansi "euangan menganut penilaian aktiva berdasarkan harga perolehan. Penyimpangan dari ketentuan ini mungkin dilakukan berdasarkan ketentuan pemerintah. "etika perusahaan melakukan penilaian kembali atas aset-asetnya, laporan keuangan harus menjelaskan mengenai penyimpangan dari konsep harga perolehan di dalam penyajian aktiva tetap serta pengaruh daripada penyimpangan tersebut terhadap gambaran keuangan perusahaan. Selisih antara nilai revaluasi dengan nilai buku nilai tercatat# aktiva tetap dibukukan dalam akun modal dengan nama Selisih Penilaian "embali !ktiva Tetap. &et!e Pr!/!rsi!nal
Peralatan senilai 0.222.222 diperoleh tanggal /anuari 022 dengan masa manfaat ekonomis 7 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 1 (esember 022 nilai wajar aset adalah 0.822.222.
??23
(r. !set tetap
0.222.222
%r. "as
1?0?23
(r. +eban Penyusutan %r. !kumulasi Penyusutan
0.222.222
822.222 822.222
&et!e Eliminasi
Peralatan senilai 0.222.222 diperoleh tanggal /anuari 022 dengan masa manfaat ekonomis 7 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 1 (esember 022 nilai wajar aset adalah 0.822.222
??23
!set tetap
0.222.222
"as 1?0?23
+eban Penyusutan
0.222.222 822.222
!kumulasi Penyusutan 1?0?23
0II-
!kumulasi Penyusutan
822.222 822.222
PEN%3ENTIAN PEN%AK'AN
/umlah tercatat suatu item aset tetap harus dihentikan pengak uannya& a# pada saat pelepasan' atau b# ketika tidak ada lagi manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya. *ntitas harus mengakui keuntungan atau kerugian atas penghentian pengakuan suatu item aset tetap dalam laporan laba-rugi ketika item itu dihentikan pengakuannya. "euntungan tersebut tidak boleh diklasifikasikan sebagai pendapatan. @aba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan suatu aset tetap harus ditentukan sebesar selisih antara & -
/umlah neto hasil pelepasan, jika ada, dan /umlah tercatat dari aset.
Suatu asset
harus memenuhi definisi aset dan kriteria pengakuan aset tetap untuk diakui
dimasukkan dalam laporan posisi keuangan entitas#. Penghentian pengakuan suatu aset terjadi ketika aset itu dihapuskan dari laporan posisi keuangan entitas. Pada umumnya, penghentian pengakuan terjadi ketika aset dijual. %ontoh &
Pada tanggal 1 (esember 02 suatu entitas menjual salah satu kendaraan pengangkut yang jumlah tercatatnya A82.222 dengan menerima kas sejumlah A22.222, maka entitas tersebut melakukan pencatatan "as
A22.222 !set tetap-kendaraan
A82.222
"euntungan dari penjualan
A92.222
%ontoh 0& Pada 1 (esember 02suatu entitas membuang suatu unit mesin yang jumlah tercatatnya A82.222. tidak ada arus kas yang diharapkan dari mesin tersebut. *ntitas tersebut melakukan pencatatan sebagai berikut& "erugian penurunan nilai !set tetap-mesin
A82.222 A82.222
0III PEN%'N%KAPAN
@aporan keuangan harus mengungkapkan, untuk setiap kelompok aset tetap& a# b# c# d# e#
(asar pengukuran digunakan untuk menentukan gross carrying amount. )etode penyusutan yang digunakan. )asa manfaat atau tarif penyusutuan yang digunakan. Bross carrying amount dan akumulasi depresiasi pada awal dah akhir periode. =ekonsiliasi carrying amount awal dan akhir periode menunjukkan& - Penambahan. - !set yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau yang termasuk dalam
-
disposal grup sebagai yang dimiliki untuk dijual sesuai dengan I>=S 7. !kuisisi melalui kombinasi bisnis. "enaikan dan penurunan hasil dari revaluasi dan kerugian penurunan nilai yang
-
diakui atau dibenarkan dalam other comprehensive income sesuai dengan I!S 19. "erugian penurunan nilai yang diakui sesuai dengan I!S 19.
-
"erugian penurunan nilai yang dibetulkan sesuai dengan I!S 19. Penyusutan. (an perubahan lainnya.
@aporan keuangan juga harus mengungkapkan& a# "eberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik karena penjaminan utang. b# $ilai pengeluaran yang diakui dalam carrying amount aset tetap pada saat pembangunan aset tetap. c# $ilai komitmen kontrak dalam perolehan. d# /ika tidak diungkapkan secara terpisah dalam statement of comprehensive income, nilai kompensasi dari pihak ketiga untuk item-item aset tetap yang mengalamin penurunan
e# f# g# h# i# j)
nilai, kerugiannya dimasukkan kedalam laporan laba rugi. (asar yang digunakan untuk menilai kembali aktiva. Tanggal efektif penilaian. $ama penilai independen jika ada#. 5akekat setiap petunjuk yang digunakan untuk menentukan biaya pengganti. /umlah tercatat setiap jenis aktiva tetap. Surplus penilaian kembali neraca.
