Auditoria de Inmueble Maquinaria y Equipo

CPC Wilfredo Yana Machicado

INTRODUCCION

La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el Balance General son válidas, genuinas y dignas de confianza y no simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias.

Este trabajo tiene como propósito ampliar los conocimientos de los maestristas en cuanto a la Auditoria de Activos Fijos y su respectiva Depreciación acumulada. A continuaci continuación ón explicar explicaremos emos sobre la Auditoria de Activos Fijos. Esta consiste en demostrar que los activos fijos listados en el Balance General son realmente existentes, que la compañía es propietaria de dichos activos, y que la valuación asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Para ello el presente trabajo ha desarrollado Marco conceptual, objetivos, procedimientos, Control Interno y Programas al examinar las Cuentas del Ac ti vo vos s Fi jo jos: s: Inm ueb uebles les , Maquin Maqu in ari aria a y Equi Eq uipo po y Deprec Dep reciac iació ión n Acu A cumu mu lad lada a . Así como su aplicación práctica.

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EXAMEN DE AUDITORIA DE ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

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EXAMEN DE AUDITORIA DE ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

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MARCO CONCEPTUAL

I.

COMPOSICIÓN COMPOSICIÓN DEL RUBRO: El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una empresa. Estos bienes tienen una vida útil o de servicios de más de un año, se emplean (directa o indirectamente) para producir unos ingresos y no están destinados a la reventa en el curso normal de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:

•

Terrenos: una característica de los terrenos es su existencia permanente y de no estar sujeta a depreciación.

•

Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras introducidas en la propiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y están sometidos a una depreciación.

•

Recursos Recursos naturales: naturales: (pozos petroleros, minas de carbón y zonas madereras) se agotan a medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan. Las adquisiciones y la venta de propiedades, de planta y equipo suelen producir grandes cantidades de dinero, pero se concentran en unas cuentas transacciones.los componentes de la planta y de equipo permanecen inalterados en las cuentas durante muchos años.

La depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos. La depreciación puede ser cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porción del costo productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. Los siguientes términos se usan en relación con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC 16):

Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

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Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Valor razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

La pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien el número de unidades que éste puede producir.

Elementos del costo : Según lo señala el párrafo16 de la NIC del mismo número, el costo de los elementos del activo fijo comprende: a) Precio de adquisición (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos los aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición. Así tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de vehículos que formarán parte del activo fijo.

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b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección. Ejemplos:

-

El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico.

-

Costo de entrega inicial y de manipulación o transporte posterior.

-

Costo de instalación o montaje.

-

Honorarios profesionales

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar un elemento durante un determinado período con propósitos distintos a la producción de existencias.

II.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo: 1. Examinar los riesgos inherentes, entre los de fraude. 2. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo. 3. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados. 4. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados. 5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo registrados. 6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de propiedades, de planta y equipo. 7. Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, la planta y el equipo se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 8. Determinar si la presentación y la revelación de propiedades, planta y equipo junto con la revelación de los métodos de depreciación son completos y correctas. Además de la auditoria de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre las cuentas respetivas de gastos por depreciación, depreciación acumulada y gastos destinados a reparaciones y mantenimiento. 5


III.

VALUACION Y EXPOSICIÓN: El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser asignado en forma sistemática sobre su vida útil. El método de depreciación debe reflejar el modelo según el cual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación en cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A medida que los beneficios económicos involucrados en un activo son consumidos por la empresa, el valor contabilizado del activo se reduce para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto por depreciación. Se indicara la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluado simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada sobre una base rotativa, siempre que la revaluación de una clase de activos se complete dentro de un corto periodo de tiempo y las revaluaciones se mantengan al día. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registren a importes revaluados se deben revelar lo siguiente: 1. La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones. 2. La fecha efectiva de la ultima revaluación 3. Las bases usadas para revalorar los activos 4. La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectuó la revaluación de los activos. 5. La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición. 6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habría incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación. 7. Los activos revaluados. 8. Los movimientos de reserva por fluctuación del valor.

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La revaluación debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedad especializada en valorización o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dicha actividad. El informe de tasación deberá tener información actual, confiable y suficiente de carácter técnico, comercial, económico, legal u otro relevante para la determinación del bien valuado que contenga al menos: 

El monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos;



Aplicara los criterios de manera coherente a los bienes de una misma clase y características,



Tendrá en cuenta los criterios utilizados por la empresa para registrar las mejoras;



Indicara la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operación; y,



Segregara los bienes muebles contabilizados como inmuebles mostrando su valor por separado.

La sociedad especializada en valorización o perito tasador no deberá tener relación laboral con la entidad económica, prestarle servicios distintos a los de valuación y no estar vinculado a ella. Los activos son recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados, y de los cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de incrementos en los flujos de efectivo”. Por lo tanto, el Activo Fijo tangible reúne las características antes señaladas, pero a la vez podemos añadir que éstos son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles (pues tienen sustancia física), muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones de la empresa (en la producción o suministro de bienes y servicios) y no ser vendidos en operaciones cotidianas del negocios (del giro de la empresa).

IV.

CRITERIO DE RECONOCIMIENTO Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia al momento de determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo o un cargo a resultados del período, pues éstos tienen un efecto importante en los resultados de las operaciones que una empresa presenta.

7


Así, el auditor deberá apoyarse en el párrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de Reconocimiento, en virtud del cual un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se reconocerá como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos:  Que

sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos

derivados del mismo. 

Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.

El auditor deberá, además, considerar que desde el punto de vista contable, el valor por el cual se adquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que cumpla con la definición de inmovilizado material y los requisitos del principio de Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la característica cualitativa de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando el criterio y juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto un bien que cumpla con las características para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho tratamiento no resulta significativo ni distorsiona la presentación razonable de la Información Financiera. De igual manera, se tomará en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquen activos en la medida que correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo.

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V.

FRAUDE Y ERROR Los auditores deben tomar en consideración que los estados financieros pueden presentar información sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la normatividad legal, como también por manipulación adrede, desvirtuando la razonabilidad que los estados financieros deberían reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberían escapar de la vista de los auditores:

DEBILIDADES O FACTORES DEL

DESCRIPCIÓN

EJEMPLOS

DEL ERROR

CONTROL INTERNO QUE AUMENTAN EL RIESGO DEL ERROR

Fraude Los

gastos

de

reparaciones

y

mantenimiento se registran como Error en la adquisición de propiedades, de planta y equipo

adquisiciones de propiedades, de

utilidades.

ingresos.

Error Las compras de equipo se registran

gastos

para

mantenimiento

y

reparaciones.

retiros de

cumplir con los objetivos de

planta y equipo para inflar los

equivocadamente en la cuenta de

No registrar los

Demasiada presión para

Error

Manual inadecuado de contabilidad; personal incompetente de contabilidad. Políticas

inadecuadas

Un activo reemplazado se desecha contabilidad; por ejemplo no

propiedades, de

porque no tiene valor, sin el asiento

utilizar

planta y equipo

contable respectivo.

trabajo de retiro.

Presentación incorrecta de las transacciones inusuales

de

Error Se registra una “ganancia” en un “intercambio parecido” de equipo

las

ordenes

de

Manual inadecuado de contabilidad; personal incompetente de contabilidad.

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VI.

EVALUACION DE CONTROL INTERNO Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de inversión en activos fijos, los cuales son generalmente cuantiosos, hacen indispensable la implantación de un buen sistema de control interno para la preparación de Estados Financieros confiables. Así, por ejemplo, pueden cometerse errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el deterioro de los activos o si no se aplican políticas para distinguir los gastos de capital (activos) de los que no lo son (tales como los de mantenimiento o reparación), así como la distinción de los ingresos de capital de los provenientes del giro natural del cliente. Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la existencia y ejecución del plan anual (incluido el presupuesto) instaurado por la dirección para la adquisición y venta de activos fijos, lo que le permitirá conocer los tipos de activos y sus movimientos reflejados en los libros y registros contables. El estudio (revisión y verificación) del control interno de la empresa tiene como finalidad determinar el grado de confiabilidad que el auditor le concederá a los controles para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditoría (SAS N°1). Ese estudio podemos seccionarlo en las siguientes fases:

1. FASE PRELIMINAR DE REVISIÓN En esta fase se empieza a conocer el sistema de control interno, e implica que el auditor tendrá que: 1.1 Hacer una interpretación del medio en que operan los controles y su efecto sobre el activo fij o (evaluación de sist ema de control) .La finalidad de este paso es obtener una evaluación global del nivel de concienciación hacia el control establecido por la empresa y, para el tema que nos ocupa, su influencia sobre los controles más específicos que afectan la contabilización de los activos fijos. Un mal entorno de control puede influenciar negativamente sobre los procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado de control puede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento de un control contable específico por parte de un supervisor, como puede ser el procedimiento de autorización establecido para el retiro de un equipo, haciendo que aquel no sea fiable. Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la estructura de la organización, los métodos 10


que utiliza la entidad para comunicar la responsabilidad y autoridad y los que emplea la dirección para supervisar el sistema incluyendo la participación del comité de auditoría. 1.2 Hacer un a interp retación del fl ujo de operacion es a través del si stema de contabilidad . Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas operaciones procesadas y los métodos de procesamiento de datos. Además, el análisis del flujo de operaciones permite tomar una decisión a priori del grado de confiabilidad que merece el sistema de control interno y facilita el desarrollo de los procedimientos de auditoría. Al ejecutar este paso, el auditor debería estudiar: 

Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones del activo fijo.



Las etapas del proceso (por ejemplo, cómo se procesan las operaciones, desde la autorización, ejecución, hasta el registro inicial).



Registros empleados durante el proceso e informes producidos.



Procedimiento de detección y corrección de errores.



Personas o departamentos que intervienen en el proceso.

2. FASE FINAL DE REVISIÓN Si luego de concluir la fase preliminar de la revisión, el auditor decide depositar su confianza en el sistema de control interno, para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los procedimientos, éste debe: 2.1 Considerar un os objetivos específicos de co ntrol adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas .El auditor debe acompañar este paso con una recopilación de información referente a los procedimientos de control que aplica la dirección para alcanzar tales objetivos. A manera de comprender el enfoque del auditor en cuanto al control interno que debería existir en la organización, les presentamos a continuación los objetivos que éste (el sistema) debería cumplir:

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i.

Objetiv os Generales Tanto en el área de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que debe perseguir un sistema de control interno eficaz son: 

Todas

las

adquisiciones,

así

como

las

bajas,

traspasos

y

depreciaciones (amortizaciones, en el caso de los intangibles)estarán debidamente autorizados, correctamente valorados y registrados e imputados en el período y cuentas correspondientes. 

Los elementos del activo fijo serán especificados en un registro el cual reflejará el costo y la depreciación de los mismos.



Existencia de un control físico y una toma de inventario de los activos inmovilizados.



Salvaguardia de los bienes capitalizados.



Segregación apropiada de funciones que eviten o disminuyan la posibilidad de errores e irregularidades.

ii.

Objetivos Específicos Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad estudiar unos objetivos específicos del control para esta clase de activos, y luego recopilar información sobre los procedimientos instaurados y sobre cómo éstos procuran lograr tales objetivos; esta tarea es posible mediante la aplicación de cuestionarios de control. Entre los principales objetivos específicos del control del activo fijo pueden incluirse los siguientes: a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las depreciaciones contabilizadas (tanto económicas como fiscales) para cada elemento del inmovilizado, señalando a su vez, una completa descripción del elemento, su coste por unidad y su vida útil estimada. b) Registración integral de los activos, por las cantidades correctas, en el 12


período adecuado y clasificación adecuada de los mismos. c) Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobación de los desembolsos concernientes a la adquisición de inmovilizado material, ya sea por compra, arrendamiento o fase de construcción. Este sistema debe llevar consigo una operativa de realización del pedido, recepción del mismo, inspección y pago final. d) Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente aprobado. e) Aplicación de un procedimiento para presentar informes que garanticen la comunicación y el análisis inmediatos de las variaciones entre los gastos autorizados y los reales. f)

Fijación de políticas en cuanto al método de depreciación y gastos capitalizables, así como la distribución de los costos entre cargos a las 2

cuentas de inmovilizado (activo fijo) y a las de reparación y conservación o mantenimiento.1 g) Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos para verificar la existencia, la ubicación y el estado de los activos anotados en los registros y detectar la existencia de un idades no registradas. h) Existencia de un sistema de órdenes de trabajo para registrar la acumulación de costes para los elementos en construcción, así como de órdenes de retiro para los elementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro y que contengan las i)

aprobaciones necesarias.

j)

Conciliación periódica de los registros auxiliares de activo fijo con las cuentas del libro mayor.

k) Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes presupuestados.

13


l)

Separación satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo fijo y los que mantienen los registros contables correspondientes a esos activos.

m) Fijación de una política que determine que las compras de activos fijos se efectúen a través del departamento de adquisiciones y que sigan las rutinas estándar de recepción, de inspección y pago. n) Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones constantes en los informes de auditoría interna y externa, relacionadas con el área bajo examen. o) Determinar la existencia de un motivo razonable para la adquisición de nuevos elementos. 2.2 Recopil ar información c oncerniente a los control es internos establecidos por la dirección para cumplir los objetivos de control establecidos . El auditor podría optar por solicitar a la dirección

sus objetivos de control interno de

contabilidad y efectuar el seguimiento a un grupo escogido de transacciones a través del sistema. La información, así recopilada, debería constar en los papeles de trabajo amanera de flujogramas o narrativas de los procedimientos de control destinados cumplir los objetivos de control específicos. 2.3 Evaluar la im port ancia de lo s c ontr oles c ont ables para la audit oría y determinar el gr ado de las pru ebas de control y las sust antivas . En este paso el auditor debe determinar si los procedimientos de control del cliente satisfacen los objetivos específicos (evaluación del riesgo de control); si no es así, se deberá considerar los tipos de errores o irregularidades potenciales (evaluación del riesgo inherente).

14


Por ejemplo:

Objetivo Específico

Ejemplo de error o irregularidad posibl e

•

Subvaluación o sobrevaluación de los costos del activo.

Registración integral de los activos, por las cantidades correctas, en el

•

Pasivo subvaluado o sobrevaluado.

período

•

Incorrecta clasificación de cuentas en los

adecuado

y

clasificación

EEFF.

adecuada de los mismos. •

Subestimación o sobrestimación de los beneficios (por ejemplo, si los gastos de mantenimiento

y

reparación

fueron

cargados a la cuenta del activo fijo).

El último paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de control interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidirán si necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre los activos fijos. Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podrá evaluar finalmente si deposita o no su confianza en los controles y podrá determinar el alcance, grado y oportunidad de otros procedimientos de auditoría (otros más a los ya analizados al evaluar los controles).

VII.

PROGRAMA DE AUDITORIA. Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorias para verificar las propiedades, la planta y el equipo. A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude. B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo. 1. Conocer el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.

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2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas aplicables a las afirmaciones sobre las propiedades, la planta y el equipo. 3. Efectuar más pruebas de controles aplicables a las cuentas que los auditores planean incluir para corroborar sus niveles planeados y evaluación del riesgo de control. 4. Reevaluar los riesgos de control en las principales afirmaciones de los Estados Financieros relativas a las propiedades, la planta y el equipo, basándose en los resultados de las pruebas de control, y si es necesario modificar las pruebas sustantivas. C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, así como a los gastos e ingresos respectivos. 1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con el libro mayor. 2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año. 3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo. 4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento. 5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el año. 6. Verificar la provisión del cliente para depreciación. 7. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo. 8. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del año. 9. Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, planta y equipo. 10. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente. 11. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo. 12. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, planta y equipo. 13. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activos de la planta, así como ingresos y gastos conexos. Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos primarios de la auditoria:

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A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude. Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalúan los riesgos inherentes de las propiedades, la planta y el equipo. Si algunos de ellos entrañan la posibilidad de fraudes cercioran de que conozcan los programas y los controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. También averiguan si los controles fueron instalados. Por último diseñan una respuesta apropiada frente al riesgo.

B. Examinar el contro l interno de las propiedades, la planta y el equipo. 1. Conocer el control interno. Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripción escrita, diagramas de flujo o un cuestionario. He aquí las preguntas que normalmente se incluyen: 

¿se concilian periódicamente los libros mayores de la planta con las cuentas de control del mayor general?,



¿se comparan periódicamente los inventarios físicos de los activos de la planta con sus libros mayores?,



¿están las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activos sujetos a revisión y aprobación de los ejecutivos?



¿la venta, la trasferencia o desmantelamiento del equipo requieren aprobación de los ejecutivos en una orden de trabajo de retiro numerada serialmente?



¿hay una apolítica escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos corrientes?

Después de preparar una descripción del control interno, los auditores decidirán si los que les comentan has sido instalado. Para confirmar si comprenden esas políticas y técnicas, observan si existe una separación adecuada de funciones cuando se adquieren activos de la planta e investigan quien se encarga de ellas durante el periodo. Revisan el mayor auxiliar de las propiedades, de la planta y el equipo; las ordenes de trabajo numeradas serialmente; el presupuesto y el equipo. Además examinan la evidencia del 17


seguimiento

dado

a

las

variaciones

respecto

al

presupuesto.

Esos

procedimientos les ofrecen suficiente evidencia para evaluar, los riesgos de control de algunas afirmaciones de los estados financieros de que las propiedades, la planta y el equipo no alcanzan el máximo. 2.

Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de control es y pruebas sus tantivas. Basándose en el conocimiento del control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo, los auditores aplican las evaluaciones planteadas del riesgo de control a varias afirmaciones de los estados financieros. Para respaldar estos juicios, tal vez necesitan conseguir más evidencias sobre la eficiencia operativa de los controles diseñando pruebas adicionales. Al hacerlo, habrán de decidir cuáles las disminuirán lo bastante para justificar el tiempo que les dedicaron. La evaluación del riesgo de control y también la del riesgo inherente le servirán para planear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas. Al diseñar tendrán en cuenta los errores posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicien el error, como se evidencia en el siguiente cuadro:

3.

Realizar más pru ebas de los cont rol es. Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirán para evaluar el control interno y determinar si los auditores pueden justificar sus niveles planeados y evaluados del riesgo de control en las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, la planta y el equipo. Algunas ´pruebas de los controles se efectúan a medida que loa auditores van conociendo el control interno del cliente; por ejemplo en seleccionar una muestra de compras de planta y equipo para verificar los controles relacionados con la autorización, la recepción y la inclusión correcta de las transacciones. En una muestra de los retiros anotados pueden comprobarse la autorización y las ordenes en que se basa el trabajo de retiro. Estas pruebas pueden combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones y retiros.

18


4. Reevaluar los riesgos de control y modi ficar las pruebas sustantivas. El último paso al examinar el control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de control partiendo de los resultados de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidirán si necesitan modifican su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre las propiedades, la planta y el equipo.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, así como a los gastos e ingresos respectivos. 1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con el libro mayor. 2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año. 3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo. 4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento. 5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el año. 6. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo. 7. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del año. 8. Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, planta y equipo. 9. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente. 10. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo. 11. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, planta y equipo. 12. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activos de la planta, así como ingresos y gastos conexos. Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos primarios de la auditoria:

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Pruebas sustantivas Conseguir un análisis sucinto de los cambios de propiedad y conciliarlos con el libro mayor

Objetivos primarios de la auditaría Corrección administrativa

Verificar las adiciones hechas en el año.

Existencia y derechos.

Inspección física de las principales adquisiciones.

Valuación o asignación.

Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y

Valuación o asignación.

mantenimiento. Investigar el estado de la propiedad que no se use actualmente.

Valuación o asignación. Presentación y revelación.

Verificar la provisión de cliente para depreciación.

Valuación y asignación.

Investigar los deterioros posibles. Investigar los retiros de propiedad durante el año.

Existencia y derechos.

Examinar la evidencia de propiedad legal. Revisar los ingresos por renta. Examinar los contratos de arrendamiento. Aplicar métodos analíticos.

Existencia y derechos. Integridad. Valuación o asignación.

Evaluar la presentación y la revelación de los Estados Financieros.

Presentación y revelación.

1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libr os mayores. Los auditores verifican los saldos iníciales del activo de planta y de equipo consultándolos con los documentos de trabajo del año anterior. Aparte de los saldos iniciales, el análisis resumido mostrara las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el año en cuestión. Conforme avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los documentos de trabajo detallado que muestren esta verificación apoyaran y se compararan con la hoja de análisis resumido. 20


Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo del año, los auditores querrán cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan exactamente con los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las conciliaciones muy rápidamente.

2. Comprobar las adici ones a las propi edades, la planta y el equipo durante el año. Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las pruebas sustantivas más importantes. Su alcance depende de la evaluación del riesgo de control referente a la valuación de la planta y del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor general y se rastrean los asientos en los diarios y en los documentos originales: los contratos, escrituras, órdenes de trabajo, facturas, cheques cancelados y autorización por las personas apropiadas.

Los pasos que se siguen al investigar las adiciones del año suelen abarcar lo siguiente: a) Revisar los cambios del año en el avance de la construcción y examinar lar ordenes de trabajo correspondiente, tanto las incompletas como las terminadas. b) Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la construcción hasta las de propiedades, fijándose si la clasificación es correcta. Se determinan si los trabajos han sido transferidos y eliminados en la cuenta. c) Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de equipos consultando las facturas, las escrituras, los contratos y otros documentos pertinentes. Se recalculan las multiplicaciones, los totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario cerciorarse de que ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron incorrectamente. d) Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones superar sustancialmente las cantidades autorizadas. Se determina si fueron analizados y aprobados por los funcionarios autorizados para ello. e) Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de planta y equipo que no provengan de la adquisición de activos físicos.

21


f)

Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos se reflejan en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.

3. Inspeccionar físicamente las princi pales adquisi ciones de planta y equipo: Los auditores generalmente realizan una inspección física de las unidades más importantes de planta y equipo adquiridas durante el año auditado. Este paso le sirve para mantener un buen conocimiento práctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contables de adiciones y retiros. El método de la inspección física puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la planta y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activos físicos, los auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existen y que se usan actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la planta los activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que demuestra que los activos están registrados. La inspección física de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas en el año o se extiende para incluir pruebas del equipo más viejo. En unos cuantos casos (sobre todo cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesario realizar un inventario físico completo. Pongamos el ejemplo de un caso en que se podría llegar a la conclusión de que se necesita un inventario físico completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica al trabajo de la construcción comercial, que posee y opera muchas unidades se costoso equipo móvil. A menudo se desecha a vende previa autorización de un supervisor de campo. En tales circunstancias los auditores podrían considerar indispensable un inventario físico completo de la planta y del equipo. De modo análogo, al auditar a clientes que poseen muchos automóviles y camiones, querrán observar el conteo físico y también revisar el título de propiedad, Como parte de su control interno, algunas grandes compañías realizan esporádicamente el inventario físico se planta y equipo en ciertos lugares o

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departamentos. La observación de unos pocos conteos lo realizan a menudo el personal de auditoría interna del cliente y no auditores independientes.

4. Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenim iento: El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en descubrir los gastos que hayan sido capitalizados. Muchas compañías cuentan con una política escrita que establece el gasto mínimo a capitalizar. Por ejemplo, tal vez se indique que ningún gasto menor de 300 dólares se capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos, los auditores analizaran las cuentas de reparaciones y mantenimiento, con el propósito de averiguar la uniformidad con que se aplica la política y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Investigan si una autorización escrita respalda los gastos más fuertes, a fin de determinar si las cuentas contienen solo cargos apropiados de los conceptos. La veracidad de la contabilización de los gastos se verifica consultando las facturas de los proveedores, las requisiciones de materiales y los registros de tiempo de trabajo. Un medio útil de identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparación de mantenimiento, consiste en obtener un análisis de los totales mensuales de los gastos con los totales correspondientes del año anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variación importante de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos años. Las variaciones pueden ser considerables,

si

los

departamentos

atendidos

clasifican

el

costo

del

mantenimiento.

5. Investig ar el estado de las propiedades, de la planta y del equipo que no se utili cen actualmente. Los terrenos, los edificios y los equipos que no estén utilizándose han de investigarse a fondo para determinar las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. No es necesario reclasificar los activos de la planta temporalmente ociosos; la depreciación puede proseguir a su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por alguna razón parezca inadecuado para un futuro uso operativo, deberá anotarse en un valor estimado realizable y excluirse en la clasificación de la planta y del equipo. Los auditores consideraran si el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones,

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tratándose de equipo de respaldo y de otras propiedades que no necesiten en el momento o de posibles niveles de operación.

6. Investig ar el deterioro de las propiedades, de la planta y del equipo. Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigüedad, siempre que algunos hechos o cambios de circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo tal vez no se recuperara. Entonces se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos de efectivo provenientes de un activo es menor que su valor en libros. Los auditores estarán atentos ante cualquier cambio de las circunstancias que afecte a la recuperabilidad de las propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que

a los activos intangibles antiguos. Si algunos parecen estar deteriorados,

evaluaran la verosimilitud del cálculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.

7. Investig ar los retir os de propiedades, planta y equipo durante el año. El propósito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad ha sido reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en los registros contables. Casi todos los inventarios físicos minuciosos revelan unidades faltantes de propiedades es decir, que se eliminaron sin su reducción correspondiente en las cuentas. Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la transacción generalmente requerirá usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos en efectivo o una orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede atraer la atención del personal de contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden desecharse en vez de venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en consecuencia, quizá no haya documentos que indiquen la desaparición de una maquina. ¿Cómo podrá el departamento de contabilidad saber cuándo retiro el activo? Un método de evitar los retiros no registrados consiste en instituir en toda la compañía la política de que ningún activo de planta, deberá retirarse del uso sin previa aprobación de un tipo especial de orden de trabajo numerada serialmente.

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Una copia de la orden se envía al departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garantía de que los retiros se reflejaran en los libros contables. ¿Qué medidas debe tomar el auditor para descubrir los retiros no registrados? A menudo las siguientes medidas dan buenos resultados: a) Cuando en el año se hayan realizado importantes incorporaciones a la planta y al equipo, determinar si el equipo viejo fue cambiado o sustituido por otro nuevo. b) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar las entradas de caja procedentes de la venta de activos de plantas. c) Si algún producto de la compañía fue descontinuado durante el año, investigar la eliminación de los servicios de la planta utilizados anteriormente en su elaboración. d) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la planta fueron retirados en año. e) Buscar en las órdenes de trabajo de retiro u otros documentos la autorización de un funcionario o comité competentes. f)

Investigar cualquier disminución de cobertura de seguros para determinar si se debió al retiro de los activos de la planta.

8. Examinar la evidenci a de posesión legal de las propi edades, de la planta y del equipo. Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del cliente, los auditores buscan esta evidencia en una escritura, en una póliza de seguros, en facturas del impuesto predial en recibos de pago de hipotecas y en seguros contra incendios. Además, el hecho de que no se pague alquiler es una prueba en favor de las propiedades. A veces se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un bien raíz y la ausencia de gravamen mediante el examen de registros públicos. Esto rara vez se hace. La inspección de la evidencia documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de las propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho claro sobre ella, los auditores piden una opinión al asesor legal del cliente o solicitan que la compañía de seguros busque un título de propiedad. 25


El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades actuales, porque cuando se vende un bien raíz se prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto se aplica también a las pólizas de seguros. La mejor evidencia de propiedad ininterrumpida se encuentra en los recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las políticas de seguros contra incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pag os periódicos de capital e intereses a un acreedor hipotecario o a un fiduciario. Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia de gravámenes sobre las propiedades, pero en la auditoria a la planta y al equipo hay que estar atentos ante cualquier indicación de que los haya. Los contratos de compra revisados al verificar el costo de las propiedades pueden indicar saldos insolutos. Las pólizas de seguros a veces contienen garantías pagaderas por perdida a favor del asegurado. Para determinar las propiedades de automóviles y de camiones basta que los auditores consulten los certificados de propiedad y los documentos de registro. Las propiedades del equipo automotriz se transfieren con mucha facilidad y a menudo sirven de garantía en préstamos; de ahí la importancia de que los auditores examinen el título de propiedad.

9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios y equipo propiedades del cl iente pero arrendados a otro s. Al verificar los ingresos provenientes de terrenos y edificios, a menudo conviene obtener o trazar un mapa de las propiedades e inspeccionar físicamente las unidades. Esto puede revelar que los terrenos registrados como vacantes están ocupados por inquilinos y producen rentas no reflejadas en los registros contables. Si las propiedades del cliente incluye un edificio de oficinas o departamentos, los auditores deberán obtener un plano de piso y copias de todos los contratos de arrendamiento. Así contabilizan todo el espacio disponible para alquiler como generador de ingresos o como vacante; esto a su vez les permite verificar los espacios vacios haciendo una inspección física en la fecha del balance general. Si

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van a hacer trabajo intermedio de auditoría también comprobaran los espacios vacios mediante inspecciones y pláticas con los directivos durante el año. El examen de los arrendamientos indicara si los servicios de electricidad, agua, gas y teléfono corren por cuenta de los inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos por servicios públicos. Las cuentas de ingresos por alquiler deberán analizarse en todos los casos y las cantidades se comparan con los contratos de arrendamiento y los registros de efectivo.

10. Examinar los contratos de propiedades, de planta y equipo arrendados. El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes del alquiler. Los auditores no han de olvidar que, según los principios de contabilidad generalmente aceptados, se dará un trato contable distinto a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores examinan meticulosamente los contratos para averiguar si los activos se contabilizaron debidamente. Por ejemplo, determinaran si los activos arrendados por el cliente deben capitalizarse.

11. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, a la planta y al equipo. Las tendencias y las razones con que se juzga la verosimilitud global de los montos de la planta y del equipo dependerán de la naturaleza de las operaciones del cliente. Entre las de uso común figuran las siguientes. a) Costo total de los activos de la planta divididos entre la producción anual en dinero. b) Costo total de los activos de la planta dividido entre el costo de los productos vendidos. c) Comparaciones de los gastos de reparaciones y de mantenimiento cada mes o año. d) Comparaciones de las adquisiciones en el año actual con las de años anteriores. e) Comparación de los retiros en el año actual y los efectuados en años anteriores.

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A veces las adquisiciones y los retiros varían mucho de un año a otro, no obstante, es indispensable que los auditores se percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de las tendencias en las operaciones pasadas y presentes del cliente.

12. Evaluar la presentación de estados financieros y la revelación de los activos de la planta y de los i ngresos y gastos respectivos . El balance general o las notas anexas deben contener los saldos de las principales clases de activos depreciables. La depreciación acumulada puede incluirse en una de las clases o en total se expresa el método o métodos con que se calcula. El total de la depreciación se incluye en el estado de resultados o en las notas de soporte. Además una buena presentación de estados financieros normalmente contiene los siguientes principios: a) El criterio de valuación se indica explícitamente. Actualmente, el costo suele ser el criterio generalmente aceptado para la planta y el equipo; las propiedades que no se usen deberían valuarse al costo o al valor estimado realizable, el menor. b) Las propiedades con que se garantizan los préstamos se identificaran con toda claridad. c) Las propiedades que no se utilicen se separaran en el balance general.

VIII.

MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA De acuerdo al Manual para la Preparación de Información Financiera, se debe revelar (en las Notas a los Estados Financieros) que el reconocimiento inicial de los IME es al costo de adquisición y posteriormente se medirán al: a) Costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o b) Valor revaluado menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas. Asimismo, debe considerarse la estimación de los eventuales costos de desmantelamiento y restauración o rehabilitación medio ambiental derivados de 28


dichos activos. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus valores revaluados, se debe revelar la siguiente información: a)

La fecha efectiva de la revaluación;

b)

Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en valorización o perito tasador (experto independiente) que efectúo la revaluación de los activos;

c)

Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los activos;

d)

En qué medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria y equipo fue determinado directamente

por referencia a los precios observables en un

mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración; y, e)

Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo.

Lassociedadespecializadaenvalorizaciónoperitotasadornodeberátenerrelaciónlabora lconlaentidadeconómica, prestarle servicios distintos a los de valuación y estar relacionada a ella.

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DEPRECIACIÓN 1. DEFINICIÓN. La depreciación es la distribución sistemática del costo (menos el valor residual, de haberlo) de un activo depreciable durante la vida útil del mismo, con el propósito de aplicar una porción de su costo contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo a las NICs y NIIFs, se trata de la paulatina expiración del costo de un activo fijo como producto de su uso en las operaciones de la empresa durante el período que éste preste servicios a ella, considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnológicos o factores naturales. Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la primera, atribuirle una determinada vida útil a cada uno de los grupos de activos reconocidos en sus registros; y la segunda, el método de depreciación a aplicar a cada grupo de ellos. Como se podrá advertir, esto ocasionaría una gama de montos anuales del gasto por depreciación, por lo cual los auditores deberán asegurarse de que la afirmación de los EEFF respecto a esta partida es verosímil o razonable. Además, se tomará en consideración que el cliente podría regir sus políticas de depreciación por las normas fiscales, ocasionando que el período de recuperación no sea razonable por no coincidir con la vida económica útil, lo cual a su vez puede producir errores materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen sin salvedades sobre los EEFF.

2. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIÓN. La depreciación es una estimación contable, por lo que, como para otras estimaciones, los auditores recurren a tres procedimientos básicos: 

Examinar y verificar el proceso con que la administración hace las estimaciones.



Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en la estimación.



Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de la administración.

30


Aunque resulta válida una combinación de los métodos citados, los auditores generalmente optan por centrarse en el primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula la depreciación. Al auditar la depreciación, se persigue que ésta logre el objetivo de valuación o asignación, pero además los auditores verificarán:

i.

Si los métodos utilizados son aceptables.

ii.

Si se siguieron los métodos uniformemente; y

iii.

Si los cálculos efectuados son exactos.

A continuación, les presentamos un programa de auditoría que ofrece una idea más pormenorizada de los objetivos.

3. PROGRAMA DE AUDITORÍA El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que los auditores desarrollan al auditar la depreciación. 1) Revisar las políticas de depreciación contenidas en el manual de la entidad o en otras directrices de la gerencia. Se determina si los métodos utilizados fueron diseñados para asignar sistemáticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos a lo largo de sus vidas útiles. a. Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de la producción que justifiquen ajustar las tasa normales de depreciación. b. Discutir con

los ejecutivos

la posible

necesidad de

reconocer la

obsolescencia debido a los adelantos tecnológicos o económicos. 2) Conseguir o preparar un análisis resumido de la depreciación acumulada respecto a las principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor principal: saldos iníciales, provisiones para depreciación en el año, retiros y saldos finales. a. Comparar las tasas usadas durante el período que se está auditando con las empleadas en años anteriores.

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b. Determinar si los totales de depreciación acumulada registrados en los asientos en los registros de activo fijo y libro diario concuerdan con los del libro mayor. 3) Pruebe las provisiones por depreciación. a. Compare las tasas sutilizadas durante el período que se está auditando con las de años anteriores e investigue cualquier variación. b. Verificar los cálculos de las provisiones para depreciación de un número representativo de unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Esté atento ante una depreciación excesiva de activos totalmente depreciados (la depreciación acumulada por una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido). 4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciación acumulada de los activos retirados. a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados de activos. b. Se verifica la corrección de la depreciación acumulada a la fecha del retiro. 5) Aplicar procedimientos analíticos a la depreciación. a.

Calcular la razón de gasto por depreciación a costo total de inmueble, maquinaria y equipo, y compararla con años anteriores.

b.

Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciación acumulada y las cuentas respectivas de las propiedades con la que predominó en años anteriores. Con los directivos correspondientes discutir las variaciones significativas respecto al programa de depreciación normal.

Como se ha descrito, el gasto por depreciación se comprueba a menudo recalculando o aplicando métodos analíticos, y los auditores deben considerar que un riesgo importante respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer correctamente el deterioro que éstos sufren.

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4. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA De acuerdo al Manual para la Preparación de Información Financiera, se debe mostrar (en las Notas a los Estados Financieros) en un cuadro comparativo, información relativa a la depreciación y deterioro acumulados según la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta: a) Saldos iníciales; b) Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de revaluación); c) Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra vía, así como las reversiones de deterioro de valor de los activos; d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y, e) Saldos finales.

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Auditoria de Inmueble Maquinaria y Equipo

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