TUGAS AKUNTANSI PEMERINTAHA PEMERINTAHAN N Dosen pengampu : Totong Sutama
BAB I PENDAHULUAN A.
LATAR BELAKANG Dana Proyek Modal dibentuk untuk mencat mencatat at sumbe sumber-sumb r-sumber er keuanga keuangan n
yang digunakan untuk membangun atau paling tidak memperoleh fasilitas modal utama uta ma jan jangka gka pan panjang jang per permer merinta intahan han umu umum m—s —seper eperti ti bangun bangunan, an, jalan jalan raya, raya, sistem saluran badai, dan jembatan. Tujuan utama Dana Proyek Modal tidak hanya hanya untuk untuk memasti memastikan kan perbelan perbelanjaa jaan n yang yang ekonomi ekonomis s dan sah dari dari sumber sumber-sumber keuangan tersebut, tapi Dana Proyek Modal juga menyajikan mekanisme akun akunta tans nsii
biay biaya a
untu untuk k
peng pengen enda dali lian an
dan dan
peng pengak akum umul ulas asia ian n
biay biaya a
dari dari
penge pengelu luar aran an utam utama a proy proyek ek moda modal. l. Lebi Lebih h lanj lanjut ut,, Dana Dana Proy Proyek ek Moda Modall haru harus s digu diguna naka kan n keti ketika ka Dana Dana Proy Proyek ek Moda Modall seca secara ra resm resmii atau atau seca secara ra kont kontra rak k dibutuhkan untuk perolehan Modal Aset yang tidak utama. Tentu saja, Dana Proy Proyek ek
Moda Modall
dapa dapatt
digun igunak akan an
unt untuk
menc mencat atat at
pero eroleha lehan n
Moda Modall
Aset set
Pemerintah Umum. Tidak Tidak semua semua perole perolehan han Modal Modal Aset Aset Pemerin Pemerintah tah Umum Umum dibiay dibiayai ai melalu melaluii
Modal daripada mencatat perbelanjaan modal melalui orientasi sistem ke operasi yang sedang berjalan. Dengan cara yang sama, tidak semua hasil pendapatan dari penerbitan utang
jang jangk ka
panjang
dicatat
di
Dan Dana
Proyek
Modal.
Standar
GASB
merekomendasikan akuntansi untuk hasil pendapatan dari penerbitan obligasi dan utang jangka panjang lainnya di dana berikut : •
Hasil pendapatan pendapatan yang digunakan digunakan untuk memperoleh memperoleh modal aset
pemerintah umum seharusnya dicatat di Dana Proyek Modal. •
Hasil pendapatan dari penerbitan pembiayaan ulang seharusnya
dicatat di Dana Pelunasan Utang. •
Hasil Has il pen pendap dapata atan n dar darii pe pener nerbit bitan an Dan Dana a Ke Kepem pemili ilikan kan dan Dan Dana a
Kepe Ke perc rcay ayaan aan
seha se haru rusny snya a
dica di cata tatt
di
dana da na
ters te rseb ebut ut
kare ka rena na
bebe be bera rapa pa
kewaji kew ajiban ban ada adalah lah tan tanggu ggung ng jaw jawab ab uta utama ma dar darii dan aka akan n dil dilaya ayani ni den dengan gan penerbitan dana.
Standar GASB tidak menujukan penerbitan utang untuk tujuan lain. Tapi hal ini kelihatannya sesuai untuk hasil pendapatan dari utang yang diterbitkan untuk membiayai defisit untuk dicatat pada dana yang mengalami defisit. defisit. Lebih lanjut, akan akan terl terlih ihat at bahw bahwa a hasi hasill pend pendap apat atan an dari dari utan utang g yang yang dite diterb rbit itka kan n untu untuk k
khusus untuk pengembangan modal secara normal terutang, bersama dengan bunga terkait, dalam periode waktu 5 sampai 10 tahun. Oleh karena itu, utang jan jangk gka a
panj panjan ang g
dite diterb rbit itka kan n
seca secara ra
khus khusus us
untu untuk k
memb membia iaya yaii
kons konstr truk uksi si
pengembangan, dan pengumpulan penilaian khusus digunakan untuk melunasi utang. utang. Hasil Hasil pendap pendapata atan n dari dari penila penilaian ian khusus khusus utang utang jangka jangka panjang panjang yang yang diterb diterbitka itkan n untuk untuk membiaya membiayaii proyek proyek penila penilaian ian khusus khusus pengem pengemban bangan gan modal modal pemerintahan umum seharusnya dilaporkan di Laporan Keuangan Dana Proyek Modal. Saldo dan transaksi pelunasan utang terkait, termasuk piutang penilaian khusus, normalnya dilaporkan di Dana Pelunasan Utang.
Bab ini dimulai dengan diskusi yang jelas mengenai operasi dan standar akuntansi Dana Proyek Modal. Diskusi ini diikuti dengan contoh akuntansi dan lapo lapora ran n
kasu kasus. s. Tera Terakh khir ir,,
bebe bebera rapa pa oper operas asii
Dana Dana Proy Proyek ek
Moda Modall
lain lainny nya, a,
pencatatan, dan masalah pelaporan dimasukkan dalam kesimpulan dari bab ini.
B.
TUJUAN PEMBELAJARAN
•
Memahami akuntansi Dana Proyek Modal dan pelaporan untuk surat
utang antisipasi obligasi. •
Memahami apa itu arbitrase dan dampak potensialnya. potensialnya.
•
Menyiapkan laporan keuangan Dana Proyek Modal.
BAB II PEMBAHASAN A.
OPERASI DAN STANDAR AKUNTANSI DANA
PROYEK MODAL Pada bagian ini, kita membahas operasi dan standar akuntansi Dana Proyek Modal dalam topik berikut: •
•
Sumber daya keuangan Jumlah dana yang dibutuhkan
•
Siklus Dana Proyek Modal
•
Anggaran
•
Pembiayaan Interim
•
Biaya yang dibebankan ke proyek
•
Pendapatan antarpemerintahan
•
Premium, diskon, dan biaya penerbitan obligasi
penerbitan penerbitan utang atau dana bantuan dilibatkan, dilibatkan, tujuan utama dari Dana Proyek Modal Modal adalah adalah untuk untuk menunj menunjukka ukkan n bahwa bahwa hasil hasil pendap pendapata atan n diguna digunakan kan hanya hanya untuk tujuan yang telah diotorisasi dan bahwa saldo nonbelanja atau defisit telah dita ditang ngan anii
dala dalam m
pers perset etuj ujua uan n
deng dengan an
pers perset etuj ujua uan n
kont kontra rak k
yang yang
dapa dapatt
diaplikasikan atau ketetapan yang sah. Dana Dana Proy Proyek ek Moda Modall tung tungga gall akan akan mencu mencuku kupi, pi, baga bagaima imana napun pun,, ketika ketika penerbitan penerbitan utang tunggal tunggal digunakan digunakan untuk membiayai beberapa proyek atau rangkaian proyek yang terkait erat dibiayai melalui dana bantuan tunggal atau oleh transfer internal dari Dana Umum atau Dana Pendapatan Khusus. Laporan gabungan dapat digunakan untuk menyajikan data operasi keuangan atau posisi keuangan ketika pemerintah memiliki lebih dari satu Dana Proyek Modal dalam operasi selama tahun berjalan. Beberapa pemerintah lokal dan negara bagian secara tepat menggunakan entitas entitas pencatatan pencatatan Dana Proyek Modal tunggal bahkan ketika beberapa beberapa sumber pembiayaan pembiayaan yang dibatasi dibatasi (seperti obligasi dan dana bantuan) dan beberapa beberapa proyek modal berbeda dilibatkan. Hal ini dilakukan melalui apa yang disebut sebagai sebagai pendekatan pendekatan “dana dalam dana” atau “subdana”, “subdana”, dimana dimana setiap setiap proyek
•
Pendapatan, Pendapatan, belanja, dan akun saldo dana sementara sementara lainnya akan
ditutup ke Saldo Dana Tidak Dicadangkan. •
Sisa sumber pembiayaan dan saldo dana lain akan ditutup ketika
aset aset ditr ditran ansf sfer er ke dana dana lain lainnya nya (ata (atau u diha dihapu pus s dalam dalam cara cara lain lain seba sebaga gaii persyaratan oleh hukum atau kontrak). Dalam kasus lain, Dana Proyek Modal digunakan untuk membiayai proyek pembang pembanguna unan n dimana dimana pemerin pemerintah tah bertin bertindak dak sebaga sebagaii kontra kontrakto ktorr umum, umum, yang yang memungkinkan untuk menggunakan karyawan dan peralatannya sendiri untuk seba sebagi gian an atau atau selur seluruh uh bagia bagian n dari dari peker pekerjaa jaan. n. Dalam Dalam situ situas asii ini, ini, pros prosedu edurr akuntansinya lebih sulit dan secara erat menyerupai Dana Umum tersebut. Hukum Hukum atau atau kontrak kontrak akan akan menent menentuka ukan n dis dispos posisi isi sis sisa a dana dana yang yang tidak tidak terpakai pada Dana Proyek Modal saat penyelesaian misinya. Sisa dana yang tida tidak k terpa terpakai kai,, seba sebaga gaii cont contoh oh,, haru harus s didan didanai ai kemb kembal alii pada pada basi basis s pro rata rata terhadap pemberi bantuan yang ikut serta dalam pembiayaan proyek. Bagian kota biasanya ditransfer ditransfer ke Dana Pelunasan Pelunasan Utang yang akan melunasi melunasi utang yang terjadi untuk membiayai proyek. Premium obligasi obligasi yang disimpan disimpan dalam Dana Dana Proy Proyek ek Moda Modall dala dalam m penye penyesu suaia aian n denga dengan n kete keteta tata tapa pan n hukum hukum atau atau
Hasil Pendapatan Penerbitan Hasil Pendapatan Transfer Antardana Utang Umum Jangka Panjang Penerbitan Utang Jangka Pendek
Bunga dan Pendapatan Lainnya
Dana Bantuan Antarpemerintahan Rabat
Pembayaran Kembali
Otorisasi Proyek
20x2
Penutupan Dana
DANA PROYEK MODAL
Belanja Modal
20x3
Belanja Modal
Hasil Pendapatan Penerbitan Utang yang Tidak Terpakai
Dana Layanan Utang
Aktiva Modal Umum dan Akun Kewajiban Umum Jangka Panjang
Legenda Arus Sumber Daya Dana Dana Lainny Lainnya a atau atau kelomp kelompok ok akun yang memepengaruhi
kasus hanya satu proyek yang dibiayai dibiayai dari suatu suatu dana tunggal, tunggal, dan (2) kendali kendali biaya proyek ditetapkan oleh spesifikasi, penawaran, pemeriksaan, dan lain-lain. Pada Pada satu satu sis sisi, i, pengend pengendali alian an melalu melaluii anggar anggaran an adalah adalah pentin penting g dimana dimana bebe bebera rapa pa proy proyek ek dibu dibuku kuka kan n mela melalu luii Dana Dana Proy Proyek ek Moda Modall tung tungga gal, l, keti ketika ka pemerintah menganggarkan Dana Proyek Modal Modal secara rinci, ketika pemerintah menggunakan pegawainya sendiri untuk membangun sebuah aset modal utama, dan ketika Dana Proyek Modal dianggarkan per tahun. Ilustrasi kasus berikutnya dalam bab ini mengasumsikan bahwa proyek modal diapropriasikan pada basis proyek dan pengendalian penuh melalui anggaran sangat diperlukan. 5. Pe Pemb mbia iaya yaan an In Inte teri rim m
Kas dapat dapat dipinj dipinjam am dalam dalam jangka jangka pendek pendek,, khusus khususnya nya sepanj sepanjang ang tahap tahap awal siklus Dana Proyek Modal, untuk membayar belanja proyek yang terjadi sebelum hasil pendapatan penerbitan obligasi atau sumber daya keuangan Dana Proyek Proyek Modal Modal lainny lainnya a diterim diterima. a. Pemerin Pemerintah tah dapat dapat menggun menggunakan akan pembiay pembiayaan aan jangka pendek untuk membolehkan mereka menerbitkan menerbitkan utang jangka penjang deka dekatt deng dengan an wakt waktu u kapa kapan n bagi bagian an terb terbes esar ar dari dari su sumb mber er keua keuang ngan an akan akan dibelanjakan, untuk mengambil keuntungan dari peningkatan yang diantisipasi
Cash .............................. ......................................................... ........................... ....... Notes
$500,000 $500,000
Payable ............................ .......................................... .............. Untuk mencatat penerbitan wesel bayar pada nilai nominal. Expenditures—Capital
Outlay ......................... Cash atau Payables ............................... ................................. Untuk mencatat belanja proyek yang terjadi. Expenditures—Debt Service ........................... Accrued Interest
$450,000 $450,000
$ 15,000 $ 15,000
Payable ....................... Untuk mencatat bunga akrual pada surat utang antisipasi obligasi jangka pendek. Unreserved Fund
Balances ............................. Expenditures—Capital Outlay ................ Expenditures—Debt Service ...................
$465,000 $450,000 15,000
kembali BANs tidak membutuhkan penggunaan sumber keuangan Dana Proyek Modal yang ada. Jik Jika a BA BANs Ns yang yang berj berjan angk gka a wakt waktu u 1 tahu tahun n pada pada cont contoh oh sebe sebelu lumn mnya ya memenuhi kriteria, jurnal berikut akan dibuat pada Dana Proyek Modal untuk mencatat transaksi yang digambarkan:
Cash .............................. ......................................................... ........................... ....... Other Financing Sources—BANs .......... Untuk mencatat penerbitan BANs Expenditures—Capital Outlay ......................... Cash atau Payables ............................... .................................. ... Untuk mencatat belanja proyek yang terjadi. Other Financing Sources— BANs .................... Expenditures—Capital Outlay ................ Unreserved Fund Balances ....................
$500,000 $500,000 $450,000 $450,000
$500,000 $450,000 50,000
dan biaya-biaya lainnya yang berhubungan dengan usaha. Perlakuan overhead dan bunga waran dipertimbangkan lebih mendalam. a. Overhead
Overhead pemerintah umum jarang dibebankan ke proyek kecuali overhead tersebut dapat dibayar kembali, seperti dalam persyaratan dana bantuan melalui yang yang mana mana proy proyek ek dibia dibiayai yai.. Keti Ketika ka biay biaya a sepe sepert rtii overh overhea ead d dapa dapatt dibay dibayar ar kembali kembali,, jumlah jumlah yang yang dapat dapat dibaya dibayarr kembali kembali sering sering dinyat dinyataka akan n dalam dalam dana dana bantua bantuan n atau atau dikalkul dikalkulasi asikan kan seturu seturutt dengan dengan formula formula yang yang telah telah ditent ditentuka ukan n sebelumnya, tidak diperoleh dari akuntansi biaya atau pencatatan sejenisnya. Hal ini bukan berarti bahwa tidak ada biaya overhead yang dibebankan ke proyek kecuali overhead tersebut tersebut dapat dibayar dibayar kembali. kembali. Overhead Overhead dibebankan dibebankan ke proyek, sebagai contoh, untuk memperluas beberapa biaya itu dimasukkan untuk untuk memint meminta a bayara bayaran n atas atas barang barang dan jasa yang yang dis disedia ediakan kan untuk untuk proyek proyek melalui Dana Layanan Internal; dan tambahan biaya overhead yang disebabkan oleh oleh
proy proyek ek
dib dibeba ebankan nkan
secar ecara a
tepa tepatt
ke
Dana Dana
Pro Proyek yek
Moda Modal. l.
Kare Karena na
penyala penyalahgu hgunaa naan n yang yang lalu, lalu, bagaim bagaimana anapun pun juga, juga, dan karena karena dana dana bantua bantuan n anta antarp rpem emer erin inta tah h
bias biasan anya ya
diha dihara rapk pkan an
hany hanya a
untu untuk k
mena menamb mbah ah
sumb su mber er
ketentuan “arbitrase” federal. Ketentuan ini mensyaratkan pendapatan bunga dari dari invest investasi asi hasil hasil pendap pendapata atan n penerbi penerbitan tan obligas obligasii yang yang bebas bebas pajak pajak yang yang merupakan tambahan dari biaya bunga terkait untuk dikirimkan ke pemerintah federal. Ketentuan arbitrase nanti didiskusikan lebih jauh dalam bab ini. 7.
Pendapatan Antarpemer Antarpemerintahan intahan
Karen Karena a dana dana bant bantua uan, n, pend pendap apat atan an yang yang diba dibagi, gi, dan dan kont kontrib ribus usii dari dari pemerintahan yang lain adalah pendapatan, maka pendapatan-pendapatan ini adalah adalah pokok pokok dari dari basis basis akrual akrual yang yang dimodif dimodifikas ikasii yang yang dis dispes pesifik ifikasi asikan kan oleh oleh GASB GASB untu untuk k dana dana peme pemeri rint ntah ahan an.. Oleh Oleh kare karena na itu, itu, untu untuk k diak diakui ui seba sebaga gaii pendapatan, pendapatan-pendapatan tersebut harus tersedia dan dapat diukur. Kedua kualifikasi ini ditentukan oleh persyaratan hukum dan kontrak dari setiap kasus. Dana bantuan tidak terikat yang diterima atau terutang dan dana bantuan yang yang terik terikat at untu untuk k tujua tujuan n tert terten entu tu (tap (tapii buka bukan n untu untuk k peng pengelu eluar aran an moda modal) l) keduanya biasanya diakui sebagai aset dan pendapatan dari Dana Umum atau Dana Dana Pendap Pendapata atan n Khusus Khusus,, sepert sepertii di apropr aproprias iasikan ikan.. Setelah Setelah itu, itu, dana-d dana-dana ana bantuan tersebut dapat ditransfer ke Dana Proyek Modal bila dana-dana tersebut
8. Prem Premium, ium, Disk Diskon, on, dan dan Biaya Biaya Pene Penerbita rbitan n Obligasi Obligasi
Hasil pendapatan penerbitan obligasi dicatat dalam uang muka obligasi, dengan premium atau diskon yang dicatat terpisah. Biaya penerbitan obligasi dicatat sebagai belanja. Karena bunga pada obligasi secara khusus akan dibayar dari Dana Pelunasan Utang, premium dan pembayaran lainnya yang diterima untuk bunga terutang biasanya ditransfer ke Dana Pelunasan Utang tersebut.
B.
ILUSTRASI KASUS YANG DIMULAI 20X1
Untuk Untuk mengil mengilust ustras rasikan ikan akunta akuntansi nsi Dana Dana Proyek Proyek Modal, Modal, asumsi asumsikan kan bahwa bahwa pada pada
20X1 20 X1un unit it
peme pemeri rint ntah ahan an
bada badan n
peme pemeri rint ntah ah
A
memu memutu tusk skan an
untu untuk k
membang membangun un sebuah sebuah jembata jembatan n yang yang diperki diperkiraka rakan n berbiaya berbiaya $300.0 $300.000. 00. biaya biaya konstruksi jembatan dan biaya-biaya lain yang terkait didanai sebagai berikut:
Bantuan
pemerintah
federal………………………... Bantuan
pemerintah
Total
Persen
1.200.000
40
6 0 0 .0 0 0
20
Struktur Jembatan: Kontrak Bean & Co.
$ 2.400.000
Pengerukan
dan
lansekap
(Departemen PU Pemerintah) Tenaga kerja Waktu mesin Bahan bakar & material
$ 300.000 200.000 100.000
600.00 0 $ 3.000.000
Bean Bean & Co. telah telah mengumum mengumumkan kan sebuah sebuah obliga obligasi si perfor performa ma yang yang menjami menjamin n kualitas dan ketepatan waktu pekerjaannya. Sebagai tambahan, 5% dari jumlah yang terutang pada Bean & Co. di bawah kontrak akan ditahan sebagai garansi lebih lanjut dari kualitas pekerjaan. Penahanan Penahanan ini akan dibebaskan dibebaskan terhadap terhadap inspeksi final atas jembatan dan penerimaannya oleh unit pemerintahan badan pemerintah A. konstruksi jembatan akan dimulai pada 20X1 dan akan selesai pada 20X2.
buku besar umum terperinci. terperinci. Jurnal tahun 20X1 diringkas dalam kertas kerja buku buku besar besar umum umum terp terperi erinc ncii pada pada lamp lampira iran n 7-1. 7-1. Jurn Jurnal al ilus ilustr tras asii kasus kasus CPF dihadirkan dengan pendekatan buku besar umum - buku besar pembantu yang lebih familiar pada lampiran 7-2. 2. En Entr try y Pe Peng ngan angg ggar aran an
Keti Ketika ka bada badan n pemer pemerint intah ah seca secara ra resm resmii meng mengot otor oris isas asii proy proyek ek moda modall jembatan melalui peraturan yang meliputi sumber keuangan dan apropiasi yang dies diesti tima masi si
seba sebaga gaim iman ana a
yang yang
tela telah h
dise disebu butk tkan an
sebe sebelu lumn mnya ya,,
peng pengaw awas as
pemerintah membuat entri penganggaran sebagai berikut :
Tak Taksi sira ran n
pend pendap apat atan an
-
bant bantua uan n
peme pemeri rint ntah ah
federal Taksiran pendapatan - bantuan pemerintah lokal Tak Taksi sira ran n su sumb mber er keua keuang ngan an lain lain - penj penjua uala lan n obligasi Taksi Taksiran ran sumber sumber keuang keuangan an lain lain - transf transfer er dari dari Dana Umum Appropriasi
Kontrak Bean & Co.
$ 1.200.000 6 0 0 .0 0 0 900.000 300.000 $
dan material yang berkaitan dengan jembatan, yang diasumsikan dibebankan langsung pada Dana Proyek Modal ini. Akun-akun belanja berikut akan lebih sesu sesuai ai dina dinama maka kan n
“bel “b elan anja ja –
depa depart rtem emen en jala jalan n
– peke pekerj rja” a” ds dst, t, namu namun n
diperpendek untuk tujuan ilustrasi karena hanya satu departemen yang terlibat. Akun Akun approp appropria riasi, si, belanj belanja, a, dan encumb encumbran rance ce bagi bagi tiap tiap kontra kontrak k dan bagi bagi tiap tiap departemen pemerintah yang berpartisipasi dalam proyek akan digunakan. 3. Tra Transa nsaks ksii dan dan Ke Kejad jadian ian 20X 20X1 1
Jur Jurna nall beri beriku kutt – yang yang dipo dipost stin ing g ke kert kertas as kerj kerja a pada pada cont contoh oh 7-9 7-9 – meengikh meengikhtis tisarka arkan n beberap beberapa a transa transaksi ksi dan kejadia kejadian n Dana Dana Proyek Proyek Modal Modal yang yang terjadi selama 20X1: 1) Kontrak Kontrak dengan Bean Bean & Co. ditandatan ditandatangani gani dan pekerjaan pekerjaan pada pada jembatan jembatan dimulai
Encumbrance – Kontrak Bean & Co. Cadangan Encumbrance
$2.400.0 00 2.400.00 0
0 130.00
Sumber Keuangan lain – Transfer dari Dana
Umum 0 Untuk mencatat penerimaan bantuan pemerintah lokal dan transfer sebagian Dana Umum 5) Faktu Fakturr dite diteri rima ma dan dan dibu dibuat at vouc vouche herr untu untuk k baha bahan n baka bakarr dan dan mate materia rial, l, $49.00 $49.000 0 (dicad (dicadang angkan kan sebesa sebesarr $48.00 $48.000); 0); waktu waktu mesin mesin $81.000 $81.000 ; dan kontrak Bean & Co. $1.000.000 (sesuai cadangan)
Cadangan encumbrance Encumbrance – Bahan bakar dan Material Encumbrance – Kontrak Bean & Co.
$1.048000 48.000 1.000.0 00
Untuk membalik encumbrance
Bela Belanj nja a – Baha Bahan n baka bakarr dan dan material Belanja – Waktu mesin
$49.000 81.000
7) Meri Mering ngkas kas peng pengel elua uara ran n bant bantua uan n pemer pemerin inta tah h feder federal al untu untuk k 40 40% % dari dari belanja (transaksi 5 & 6) yang terjadi untuk proyek selama 20X1
Piutang
dari
Pemerintah
$508.000
Federal Pendapatan – bantuan pemerintah Federal
508.00
0 Untuk mencatat pengisian pengisian untuk penggantian penggantian bantuan bantuan pemerintah pemerintah federal federal untuk belanja yang berkualifikasi Kalku lkulasi : 0,4 ($1.13 130 0.000
+
140.000)
=
$508.000 8) Piutang Piutang bunga akrual akrual pada investas investasii pada akhir tahun tahun senilai senilai $18.000 $18.000
Piutang bunga akrual Pendapatan – bunga Untuk mencatat bunga akrual pada akhir
$18.000 18.000
tahun 4. Nera Neraca ca Saldo Saldo sebelum sebelum penutupa penutupan n – akhir 20X1 – proye proyek k belum seles selesai ai
Gambar 7-2 Sebuah Unit Pemerintahan Dana Proyek Modal (Proyek Jembatan) Kertas Kerja Neraca Saldo Buku Besar Umum Sebelum Penutupan, Jurnal Penutup, dan Neraca Saldo Saldo Setelah Penutupan Penutupan Akhir 20X1 (Proyek Belum Selesai)
Neraca saldo sebelum penutupan
Akun Kas Investasi Piuta Piutang ng Bung Bunga a
D`
K
Jurnal Penutup
D
K
Neraca saldo setelah penutupan
D
$129.000 400.000
$129.000 400.000
18 000
18 000
K
Sumber Keuangan Lain Trans ansfer
Dana Umum Appropr opriasi
-
Kontrak Bean & Co. Appropr opriasi Pekerja Appropr opriasi Waktu Mesin Appropr opriasi
-
2.400.000
300.000 200.000
100.000
(C2) 1.400.000 (C3) 140.000 (C2) 81.000 (C2) 49.000 (C2) 7.000 (C3)
–
Bantuan P.Federal Pend Pendap apat atan an
$1.000.000
-
Bahan Bahan Baka Bakarr & Material Pend Pendap apat atan an
(C1)
Dari
508.000 –
508.000 (C1) 600.000
160.000 119.000
44.000
Mesin Belanja – Bahan Bakar
Dan
49.000
Material Encumbrance Encumbrance – Kontrak Bean &
1.400.000
Co. Encumbrance Encumbrance – Bahan
Bakar
Dan Material Cadangan Encumbrance
7.000
1.407.000
1.407.000
$6.7 $6.732 32.0 .000 00 $6.7 $6.732 32.0 .000 00 Saldo
Dana
Tidak Dicadangkan
835.000 (C1)
835.000 $1.8 $1.890 90.0 .000 00 $1.8 $1.890 90.0 .000 00
Gambar 7-3 Siklus Hidup Dana Proyek Modal VS Tahun Fiskal
Proyek Dimulai 20X1
20X2
20X3
Proyek Selesai 20X4
Laporan keuangan yang disiapkan untuk pemerintah pada akhir tahun tiap tahun fiskal dalam kesesuaian dengan GAAP adalah laporan interim dari perspektif Dana Proyek Modal Laporan yang paling relevan bagi Dana Proyek Modal adalah untuk seluruh siklus hidupnya – dari permulaan hingga akhirnya. Catatan: meskipun meskipun laporan laporan keuangan siklus siklus hidup proyek tidak dibutuhkan oleh GAAP, GAAP, laporan keuangan ini sering menjadi penting untuk menunjukkan kepatuhan dengan anggaran, bantuan, dan persyaratan surat perjanjian obligasi juga untuk melaporkan seluruh transaksi dan saldo dari keseluruhan proyek
Jur Jurna nall
penut enutup upa an
buku buku bes besar umum umum (lih (lihat at gamb gambar ar 7-2) -2)
–
peng penggu guna naan an
pendekatan variasi-adalah:
C1 Pendapatan – Bantuan Pemerintah Federal Pendapa Pendapatan tan – Bantua Bantuan n Pemerint Pemerintah ah Negara Negara Bagian Pendapatan – Bunga Sumb Sumber er keua keuang ngan an lain lain
$508.000 600.000 18.000
–
Obli Obliga gas si
(nila nilaii
nominal) Sumber keuangan lain – Premi obligasi Sumber keuangan lain – Transfer dari Dana Umum Saldo dana tidak dicadangkan Taksiran pendapatan - Bantuan Pemerintah Federal
900.000 9.000 130.000 835.000 $ 1 . 2 0 0 .0 00
Tak Taksi sira ran n pend pendap apat atan an – Bant Bantua uan n Pemeri Pemerint ntah ah Nega Negara ra
600.000 Bagian Taksiran pendapatan – Penjualan Obligasi 9 0 0 .0 0 0 Taksiran pendapatan - Transfer dari Dana Umum 3 0 0 .0 0 0 Untuk menutup menutup akun estimasi estimasi & pendapatan pendapatan aktual aktual dan Sumber keuangan keuangan
sesuai cadangan. Jurnal penutupan ini memperbarui jumlah saldo dana tidak dicadangkan yang tidak dianggarkan (direncanakan) pada saldo akhir tahun aktualnya dengan menambahkan menambahkan (atau mengurangkan) mengurangkan) perbedaan (variasi) (variasi) antara antara jumlah yang dianggarkan dan jumlah aktual sampai dengan tanggal ybs.
Perh Perhat atik ikan an bahw bahwa a jurn jurnal al C1 menu menutu tup p selu seluru ruh h sald saldo o akun akun Taks Taksir iran an pendapatan dan Taksiran Sumber keuangan lain – meskipun jumlah-jumlah ini berhubungan dengan seluruh proyek daripada hanya dengan tahun fiskal – yang menyebabkan saldo dana tidak dicadangkan didebit $835.000. Alasannya adalah bahwa bahwa akun taksir taksiran an pendap pendapata atan n dan taksir taksiran an Sumber Sumber keuang keuangan an lain lain adalah adalah sakun-akun sumber anggaran dan saldo mereka bukan merupakan asset yang pantas pantas dilapor dilaporkan kan pada
neraca neraca Dana Proyek Proyek Modal Modal pada akhir tahun. tahun. Jadi, Jadi,
sement sementara ara lapora laporan n keuanga keuangan n Dana Proyek Proyek Modal Modal adalah adalah , secara secara substa substansi nsi,, lapora laporan n keuanga keuangan n interim interim,, mereka mereka harus harus dilapo dilaporka rkan n pada pada sebuah sebuah basis basis yang yang kons konsis iste ten n deng dengan an Dana Dana Umum Umum dan dan dana dana pemer pemerin inta taha han n lain lain pada pada lapo lapora ran n keuangan akhir tahun pemerintah. Hal ini sering meningkatkan defisit buatan
7-4) dan 2. laporan pendapatan, beban dan perubahan pada saldo dana (gambar 7-5) 7-5).. Sebu Sebuah ah lapo lapora ran n perb perban andin dinga gan n angg anggar aran an atau atau jadwa jadwall mungk mungkin in seca secara ra hokum/ kontrak juga dibutuuhkan. Neraca
Gambar 7-4 Neraca - akhir tahun 20X1 (proyek belum selesai) Sebuah Unit Pemerintah Dana Proyek Modal (Proyek Jembatan) Neraca 31 Desember 20X1 Aset
Kas………………………………………………………... Investasi…………………………………………………... Piutang bunga akrual……………………………………... Piutang dari pemerintah federal
$129.000 400.000 18.000 508 000
Saldo Dana : Yang Diappropriasi dan diencumbrance (catatan X)… 895.000 dan detail detail dijelas dijelaskan kan pada sebuah catatan catatan atas laporan laporan keuanga keuangan. n. Pendek Pendekatan atan ini mencegah mencegah kesalahpahaman kesalahpahaman defisit defisit saldo dana tidak dicadangkan dicadangkan buatan pada neraca di berbagai situasi.
Neraca Neraca bagi bagi Dana Dana Proyek Proyek Modal Modal pada pada akhir akhir tahun tahun 20X 20X1 1 (gamba (gambarr 7-4) 7-4) seperti yang ditunjukkan bagi Dana Umum kecuali untuk bagian “saldo dana”. Appropriasi Dana Proyek Modal adalah untuk proyek, jadi appropriasi yang tidak dibelanjakan tidak melewati akhir 20X1 tapi berlanjut sebagai otoritas belanja pada 20X2. pada situasi ini 1. bagian “saldo dana” harus diklasifikasikan sebagai antara komponen yang diappropriasi dan tidak diappropriasi., dan 2. cadangan enc encumbr umbran ance ce
haru harus s
dit ditampi ampilk lkan an
sebag ebagai ai
res reserva ervas si
saldo aldo
dana dana
yang yang
diappropriasi.
Namun ketika appropriasi adalah untuk proyek, Sumber keuangan yang diestimasikan yang belum terealisasi tidak sepantasnya dilaporkan sebagai asset
$835.000 $835.000 “pada merah” meskipun meskipun saldo dana total total adalah positif, $895.000” $895.000” “pada hitam”. Paling tidak, defisit buatan saldo dana tidak dicadangkan dapat membingungkan pembaca laporan keuangan dan sifat asli dan sifat temporernya harus dijelaskan pada catatan atas laporan keuangan. Bahkan, banyak praktisi menam menampi pilka lkan n bagia bagian n “sal “saldo do dana dana” ” dari dari nera neraca ca Dana Dana Proy Proyek ek Moda Modall sepe sepert rtii ditampilkan pada catatan untuk gambar 7-4.
Laporan Operasi
Gambar 7-5 Laporan Operasi untuk tahun fiskal 20X1 (proyek belum selesai) Sebuah Unit Pemerintahan Dana Proyek Modal (proyek Jembatan)
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan saldo Dana Untuk Tahun Fiskal 20X1 (proyek belum selesai)
Laporan operasi berdasarkan GAAP bagi Dana Proyek Modal pada akhir 20X1 ditunjukkan pada gambar 7-5. format laporan Pendapatan, belanja, dan perubahan perubahan saldo dana Dana Proyek Modal ini adalah sama seperti laporan yang berhubungan yang ditampilkan bagi Dana Umum pada bab 4. Perhatikan bahwa laporan operasi Dana Proyek Modal pada gambar 7-5 menampi menampilkan lkan sebuah sebuah kelebih kelebihan an belanja belanja atas atas pendap pendapata atan n sebesa sebesarr $144.0 $144.000. 00. pembaca pembaca mungki mungkin n mengin menginterp terpret retasi asikan kan kelebi kelebihan han negativ negative e ini – yang yang pada pada prakteknya bisa saja sebesar jutaan dollar- sebagai “jelek”, meskipun terdapat perubahan bersih positif pada saldo dana. Seperti defisit buatan pada akun saldo dana dana tidak tidak dicada dicadangka ngkan, n, kelebih kelebihan an belanja belanja atas atas pendap pendapata atan n ini adalah adalah yang yang diseba dis ebabka bkan n dari dari (sebag (sebagian) ian) pada pada fakta fakta bahwa bahwa laporan laporan operasi operasi Dana Dana Proyek Proyek Modal ini adalah memang sebuah laporan interim. Kelebihan belanja atas pendapatan juga meningkat dari fakta bahwa Dana Proyek Modal adalah secara khusus didanai secara berbeda dari Dana Umum dan Dana Pendapatan Khusus. Sebagai contoh, penjualan penerbitan obligasi biasanya merupakan sumber keuangan Dana Proyek Modal terbesar, sementara
Estimated Other Financing SourceTransfer From General Fund Unreserved Fund Balance
692,000 $ 170,000 $
862,000 Mencat Mencatat at pendap pendapata atan n dan sumber sumber pendap pendapata atan n lain lain yang yang diangg dianggark arkan an yang tidak diterima di tahun 20X1 Encumb mbra ranc nces es-B -Bea ean n & Co. Co. Con Contr trac actt (R2) Encu
Encumbrances- Fuel & Materials
$ 1,400,000 $ 7,000
Appro Appropri priati ations_ ons_ Bean Bean & Co.
$1,400,0
Contract Appropriations_Fuel & Materials
00 $
7,000 Membalik jurnal penutup encumbrances yang dibuat di akhir tahun 20X1 Revenue-Interest $ (R3) 18,000 Accrued Interest Receivable
$
18,000 Membalik jurnal interest accrual yang dibuat di akhir tahun 20X1
Jurnal R1 membuat kembali akun penganggaran Estimated Revenue dan
Menutup ilustrasi dana proyek modal untuk proyek jembatan, Asumsikan bahwa bahwa jurnal jurnal berikut berikut mering meringkas kas transa transaksi ksi dan perist peristiwa iwa yang yang terjad terjadii selama selama 20X2. (1) Tagihan diterima dan mencatat ( vouchered ) untuk bahan bakar dan material Rp. 43,000 ( sebagian di bebankan [ encumbrered Rp. 7,000) ; mesin RP. 108,00 108,000 0 ; dan Bean Bean & Co. Contra Contract, ct,
Rp. 1410,0 1410,000 00 ( dibebanka dibebankan n Rp.
1,400,000 ), termasuk Rp 10,000 penyesuaian pada kontrak, disetuui oleh Pemerintah, untuk pekerjaan khusus tidak diantisipasi di spesifikasi kontrak. Tidak ada encumbrance lain yang terjadi atau yang beredar (a Reserve for Encumbrance $
)
1,407,000 Encumbrances-Bean & Co. Contract
$
Encumbrances-Fuel & Material
1,400,000 $ 7,000
Mencatat encumbrance yang telah terjadi (b Expenditures-Bean & Co. Contract
) Expenditures-Fuel & Material
$ 1,410,000 $
Investments
$
Revenues-Interest
400,000 $
Other Financing sources-Transfer
30,000 $
from General fund Mencatat penerimaan kas
170,000
( 3 ) Pengeluaran kas yang terjadi selama tahun 20X2 termasuk Vouchers Payable Payroll
Rp 1,600,500 Rp 129,000 Rp 1,729,500
Vouchers Payable
$
Expenditures-Labor
1,600,500 $ 129,000
Cash
$ 1,729,500
Mencatat pengeluaran kas (4) Yang berada dibawah term dana federal : (a) Rp. 10,000 pembayaran
Penghitungan Allowable costs & reimbursementRp Bean & Co Contract
2,400,000 Rp
Labor
269,000 Rp
Machine Time
189,000 Rp
Fuel & Materials
92,000 Rp 2,950,000 Rp
Less : Interest earned
30,000 Rp
Allowable cost
2,920,000 40
Federal Grant Share ( 40 % )
% Rp
Reimbursment
1,168,000
Revenue-Federal Grant Revenue-Interest Other Financing SourceTransfer fromGeneral Fund Appropriations-Bean Appropriations-Bean & Co. Contract Appropriations-Labor Appr Approp opri riat atio ions ns-M -Mac achi hine ne Time Time Appropriations-Fuel and Materials Unreserved Fund Balance Estimated Revenue-
$ $ $ $
660,000 12,000 170,000 1,400,000
$ $ $
160,000 119, 11 9,00 000 0 51,000
$
27,000 $
692,000
$
170,000
Federal grant Estimated Other Financing Source Transfer from general Fund Expenditures-Bean&
$ 1,410,000
Co.Contract Expenditures-labor
$
129,000
laporan satu tahun. Maka, beberapa pemerintah memasukkan laporan operasi kedalam laporan keuangan tahunan. 4. Lap Lapora oran n Perb Perband anding ingan an Rea Realis lisasi asi Pro Proyek yek
Wala Walaup upun un pemer pemerin inta tah h
tida tidak k
bias biasan anya ya
dibu dibutu tuhk hkan an menyia menyiapka pkan n
untu untuk k
pela pelapo pora ran n
lapo lapora ran n
ekst ekster erna nal, l,
perba perband ndin inga gan n
akun akunta tan n
angg anggar aran an
pada pada
kesimpulan proyek modal. Laporan perbandingan penganggaran CPF digunakan terutama terutama untuk tujuan internal tetapi bisa juga dibutuhkan dibutuhkan oleh kreditor proyek dan granto grantor. r. Catata Catatan n mengen mengenai ai format format laporan laporan perban perbandin dingan gan pengan pengangga ggaran ran atau jadwal tidak dibutuhkan seperti halnya Laporan operasi GAAP (gambar 7-6). Format Format yang yang diguna digunakan kan di gambar gambar 7-7 adalah adalah format format biasa biasa yang yang konsis konsisten ten dengan anggaran yang logis. Laporan pendapatan, Belanja, dan perubahan saldo dana-Pengganggaran dan Aktual-untuk proyek jembatan di ilustrasikan pada gambar 7-7. Jelasnya, Laporan perbandingan anggaran proyek ini dan lapora operasi 20X! dan 20X2 untuk
proyek yek
meng mengev eval alua uasi si
menyed yediakan mana manaje jeme men n
data
man manajer jer
peng pengan angg ggar aran an
dan dan
dan
keb kebutuhan
fisk fiskal al
dari dari
lai lain
proy proyek ek
untuk moda modal, l,
D. OPERASI CAPITAL PROJECTS LAINNYA, AKUNTANSI, DAN HAL PELAPORAN Bebera erapa
operas rasi
CPF
lai lainnya, ya,
pencatatan,
FUND dan
(CPF)
pelaporannya
mengarahkan mengarahkan perhatian kita, seperti yang disimpulkan disimpulkan dalam bab ini, pada halhal yang meliputi : (1) Surat antisipasi hutang / Bond Anticipation Notes (BANs), (2) Investasi atas kas yang menganggur / belum tidak terpakai, (3) Penyelesaian saldo dana CPF yang tersisa, (4) Pelaporan beberapa proyek yang dibiayai melalui satu dana, dan (5) Kombinasi laporan keuangan CPF. 1.
Surat Antisipasi Hutang / Bond Anticipation Notes (BANs) BANs BANs diterb diterbitka itkan n untuk untuk menyed menyediaka iakan n pembia pembiayaa yaan n sement sementara ara sebelum sebelum
penerbitan penerbitan hutang/obli hutang/obligasi gasi yang akan digunakan digunakan sebagai sebagai CPF. BANs diterbitkan diterbitkan atas dua pertimbangan utama: 1.
Proses penerbitan hutang/obligasi (termasuk prosedur hukum,
ting tingka katt huta hutang ng
dll. dll.)) mung mungki kin n mema memakan kan wakt waktu u bebe bebera rapa pa mingg minggu u atau atau
Long-Term Long-Term Liability Liability (GLTL) (GLTL) bukan bukan dalam dalam CPF. CPF. Asu Asumsi msikan kan bahwa bahwa bunga bunga BANs BANs sebesar $ 30,000 dibayarkan dari CPF bukan dari dana pelunasan hutang / Debt Service Fund (DSF) Fund (DSF) bukan pula dari dana umum / General Fund. Pene Penerb rbit itan an
huta hutang ng/o /obl blig igas asii
ini ini
akan akan
dic dicatat atat
dala dalam m
CPF, CPF,
sepe sepert rtii
entry 2 yang diuraikan sebelumnya: digambarkan pada entry 2
Cash .......................................................... $ 909,000 Other Financing Sources—Bonds .......
$ 900,00 900,000 0
Other Financing Sources—Bond Premium 9,000 Untuk mencatat penjualan obligasi ikatan diatas harga sebenarnya / Premium Bond . Kewajiban untuk obligasi akan dicatat dalam akun GLTL. Kemudian Penghapusan BANs akan dicatat dalam CPF sebagai berikut:
Other Othe r Financing Finan cing Uses—BAN Uses—B AN Principal Princ ipal Retirement…… Retireme nt………… …… $ 500,000 Expenditures—Interest Expenditures —Interest on BAN……………………………. BAN……………………………... Cash…………………………………………………....
30,000 $
Jumlah kas menganggur yang dapat diinvestasikan ke dalam sekuritas biasanya cukup besar, sehingga dapat menambah menambah sumber keuangan keuangan untuk pemerolehan pemerolehan akti aktiva va teta tetap. p. Pend Pendap apat atan an yang yang dipe dipero role leh h
dari dari inve invest stas asii
atas atas kas kas
yang yang
menga mengangg nggur ur dapa dapatt digu diguna naka kan n seba sebaga gaii pena penamb mbah ah su sumb mber er keuan keuanga gan n atau atau ditransfer ditransfer kepada DSF untuk membantu membantu melunasi melunasi utang. utang. Apabila Apabila pendapatan pendapatan dari dari inves investa tasi si ters tersebu ebutt digu diguna naka kan n dalam dalam CPF, CPF, maka maka pend pendap apat atan an inve invest stas asii tersebut diperlakukan sebagai pendapatan dana. Asumsikan bahwa pemerintah memutuskan untuk menggunakan sejumlah kas kas yang yang meng mengan angg ggur ur sebes sebesar ar $ 50 50,0 ,000 00 untu untuk k diin diinve vest stas asika ikan n pada pada su sura ratt berharg berharga a berupa berupa sertifi sertifikat kat deposi deposito. to. Jurnal Jurnal untuk untuk mencata mencatatt pembel pembelian ian surat surat berharga tersebut adalah sebagai berikut :
Investment ……………………………………
$ 50,000
Cash ……………………………….....
$ 50,000
Jurnal untuk mencatat pembelian surat berharga
Pendapa Pendapatan tan yang diperol diperoleh eh dari dari invest investasi asi terseb tersebut ut dapat dapat berupa berupa bunga bunga dan
bahwa hal tersebut tidak ditetapkan. Sehingga dalam ketiadaan pembatasanpembatasan sesuai hukum atau kontrak tersebut maka pada umumnya sisa dari saldo tersebut ditransfer ke DSF.
Transfer to Debt Service Fund ……………………………………….$ 45,000 Cash …………………… ……………………………… …………………… …………………… ………………. …….
$ 40,000 40,000
Jurnal untuk mencatat sisa saldo CPF kea kun DSF.
4. Pela Pelaporan poran beber beberapa apa proyek proyek yang dibiaya dibiayaii melalui melalui satu satu dana
Pada awal bab ini, dicatat bahwa dana tunggal CPF mungkin digunakan untuk membiayai beberapa proyek ketika hanya satu hutang yang diterbitkan atau hibah yang diterima atau internal transfer yang terlibat dalam pembiayaan proy proyek ek moda modall ters tersebu ebut. t. Seba Sebaga gaii cont contoh oh.. proy proyek ek moda modall
boleh boleh terdiri terdiri dari
beberapa General Improvement , yang mungkin dibiayai melalui penerbitan satu hutang obligasi umum. Hal ini disebut “dana di dalam dana” (fund within a fund) atau subdana (subfund).
Aspek utama atas pembiayaan pembiayaan CPF, manajemen keuangan dan akuntansi akuntansi dibahas dibahas dalam bab ini meliputi sumber dana CPF, jumlah dana yang diperlukan, diperlukan, life cycle cycle CPF, CPF, pembia pembiayaa yaan n sement sementara ara,, pengan pengangga ggaran ran CPF, biaya-b biaya-biaya iaya yang yang dibebankan ke proyek, investasi dari kas yang menganggur, dan alokasi sisa dana CPF. Sebagai tambahan, juga terdapat suatu ilustrasi kasus dan laporan keuangan ilustratif. Bab ini juga menyinggung DSF sedikit yang mungkin lebih dibahas detil pada bab selanjutnya yaitu bab 8 Debt Service Fund.
A Governmental Unit Capital Projects Fund (Bridge Projects) For 20X1 (Project Incomplete): Preclosing
(In US Dollar) Revenues and Other Financing Sources Ledger
Revenues-Federal Grants
Totals/balance Revenues-State Grants
Totals/balance
Debit Estimated Revenues 1,200,000 B 1,200,000 600,000 B 600,000
Revenues-Interest
Totals/balance Other Financing Sources-Bond Proceeds
Totals/balance
0 900,000 B 900,000
Other Financing Sources-Bond Premium
Totals/balance Other Financing Sources-Transfer
Totals/balance
Credit Revenues 508,000 7 508,000 600,000 4 600,000 18,000 8 18,000 900,000 2 900,000 9,000 2 9,000
300,000 B 300,000
130,000 4 130,000
Dr.(Cr.) Balance 1,200,000 692,000 692,000 600,000 0 0 (18,000) (18,000) 900,000 0 0 (9,000) (9,000) 300,000 170,000 170,000
42
