ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 5. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos básicos siguientes:
a)
Título
b)
Destinatario
c)
Párrafo introductorio
d)
Responsabilidad Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
e)
Responsabilidad Responsabilidad del Auditor
f)
Opinión del Auditor
g)
Lugar y fecha del dictamen
h)
Firma e identificación del auditor.
Título 6. El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen de los Auditores Independientes”, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo: funcionarios de la entidad, los directores, auditores internos o de informes de otro tipo de auditores. Asi mismo, este título afirma que el auditor ha satisfecho satisfecho todos los requisitos éticos pertinentes respecto a l a independencia. Destinatario 7. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u órgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros se han auditado. Párrafo Introductorio 8. El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, incluyendo el período cubierto por los estados financieros. 9.
El párrafo introductorio debe:
(a) Identificar el título de cada cada estado estado financiero financiero que comprende el juego completo de estados financieros. (b) Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas explicativas; y (c) Especificar la fecha y período cubierto cubierto por los estados estados financieros financieros
10. En el caso del Perú, los estados financieros preparados en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados son: el balance general, el estado de ganancias y pérdidas, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas. 11.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas”. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 12. El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la preparación y de la presentación clara de los estados financieros en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú, y que esta responsabilidad incluye: (a) Diseñar, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparación y presentación de los estados financieros esté libre de errores materiales, debido a fraude o error; (b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y (c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. 13. Los estados financieros son las representaciones de la gerencia. La gerencia es responsable por la preparación de estados financieros que presenten claramente la posición financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 14. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros es: “La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya s ea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias”.
Responsabilidad del Auditor 15. El dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en su auditoría. 16. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en su auditoría para diferenciarla con la responsabilidad de la gerencia por la presentación y presentación clara de los estados financieros. 17. El dictamen del auditor deberá describir que la auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. El “alcance” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias en las cuales éste se d esarrolla. El lector necesita esta información como una confirmación de que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas y de aceptación general. Las normas de auditoría aceptadas por la práctica profesional en el Perú, son las Normas Internacionales de Auditoría aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú. 18. El dictamen deberá incluir una declaración de que el auditor cumplió con los requisitos éticos y que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. 19.
El dictamen del auditor debe describir su auditoría, estableciendo que:
(a) Una auditoría involucra el desempeño de procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de las cantidades y divulgaciones de los estados financieros; (b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de declaraciones erróneas materiales de los estados financieros, debido a fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación clara de los estados financieros de la entidad para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados a las circunstancias, pero no para los propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno en conjunción con la auditoría de los estados financieros, el auditor debe omitir la frase de que la consideración del auditor del control interno no es para propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno; y (c) Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas, la razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, así como la presentación de los estados financieros en su conjunto.
20. El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinión del auditor. 21.
Una ilustración del párrafo Responsabilidad del Auditor es como sigue:
“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. (*) Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. (*) En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, el párrafo podría ser redactado como sigue: “Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo a las circunstancias.” (Modelo 14) Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría”. Opinión del Auditor 22. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
You're Reading a Preview Unlock full access with a free trial.
Download With Free Trial
