IMPUESTO DE SOCIEDADES Enunciado La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades:
Balance de situación
B ala lance nce de S i tu tua aci ón
A ctivo
69.360,00 A) A) ACTIVO NO CORRIENTE 4.860,00
4.860,00 4.860,00 4.860,00 64.50 64.500,0 0,00 0
64.500 64.500,00 ,00 52.000,00 8.000,00 3.500,00 25.000,00 -24.000,00
I. Inmovilizado intangible
1. Desarrollo 201 DESA RROLLO II. Inmovilizado Inmovilizado material material
2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. 213 MAQUINARI A 216 MOBILIARIO 217 EQUI POS PARA PROCESOS DE INFO 218 ELEMENTOS DE TRA NSPORTE 281 AMORTIZA CIÓN ACUMULADA DEL IN
104.050,00 B) B) ACTIVO CORRIENTE 20.500,00
20.500,00 20.500,00
II. Existenci as
1. Come rci al e s 300 MERCA DERÍ AS A
Pasiv o
A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital
1. Capital e scriturado 100 CA PITAL SOCI AL III. Reservas
1. Le gal y e statuari as 112 RESERVA LEGAL 2. Otras re se rvas 113 RESERVA S V OLUNTARIAS
173.410,00 T O T A L A C T I V O
19.500,00
12.000,00 12.000,00 7. 500,00 7. 500,00 25.630,00
II. Deudas a largo plazo
5. Otros pasi vos fi nanci e ros 171 DEUDAS A LA RGO P LA ZO III. Deudas a corto plazo
1. Te sore ría 570 570 CAJA, EUROS EUROS 572 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ
60.000,00 60.000,00
32.000,00
11.850 11.850,00 ,00 11.850,00 14.300,00 1.800,00 1.800,00 -4.250,00 4.400,00 4.400,00 67.300,00 2.200,00 2.200,00 65.100 65.100,00 ,00
60.000,00
VII. Resultado del ejercicio
C) PASIVO CORRIENTE
67.30 67.300,0 0,00 0 VII. Efect. y otros otros act. líquidos equivalentes
105.130,00
B) PASIVO NO CORRIENTE
16.250,00 III. Deudore s comerc. y otras cuentas a cobrar
1. Clientes Clie ntes por ventas y prest. servicios b) Clte s.por ve ntas y pre st.se rvici os CP 430 CLIENTES 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES 490 DETERIORO DE V ALOR DE CRÉDITO 6. Otros cré ditos con l as Admi n. P úbl icas 473 HACI ENDA P ÚBLICA, RETENCIONES
105.130,00
5. Otros pasi vos fi nanci e ros 523 PROVEEDORES DE INMOV ILIZADO A V. Acreedores Acreedores comerc. comerc. y otras otras cuentas cuentas a pagar pagar
1. P rove e dore s b) Prove e dore s a corto pl azo 400 PROVEEDORES 3. A cre e dore s vari os 410 A CREEDORES POR PRESTA CIONES D
T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO
32.000,00
32.000,00 32.000,00 36.280,00 6.100,00
6. 100,00 6. 100,00 30.18 30.180,0 0,00 0
11.200,00 11.200,00 11.200,00 18.980,00 18.980,00
173.410,00
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Pérdidas y Ganancias
C ue uenta nta de Pérdi da dass y G ana nanci nci as C uent uenta a de Pérdi da dass y G anancias
1. Importe ne to de la ci fra de negoci os 700 VE VENTAS DE MERCADERÍAS 705 PR P RESTACIONES DE SERVICIOS 708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER 4. Aprovi sionami entos 600 CO COMPRAS DE MERCADERÍAS 610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 6. Gastos de personal 640 SUELDOS Y SALARIOS 642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L 649 OT OTROS GASTOS SOCIALES 7. Otros gastos de ex plotación 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR 627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA 628 SUMINISTROS 629 OTROS SERVICIOS 631 OTROS TRIBUTOS 694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ 8. Amortización de i nmovil i zado 681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO 12. Otros resultados 678 GASTOS EXCEPCIONALES A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 13. Ingresos fi nanci eros b) Otros i ngre sos f inancie ros 769 OT OTROS INGRESOS FINANCIEROS B) RESULTADO FINANCIERO C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS D) RESULTADO DEL EJERCICIO
204.300,00 200.000,00 5.500,00 - 1.200,00 - 69.800,00 - 72.450,00 2.650,00 - 75.170,00 - 56.800,00 - 16.470,00 - 1.900,00 - 19.850,00 700,00 - 3.600,00 - 3.800,00 - 7.100,00 400,00 - 4.250,00 - 13.950,00 - 13.950,00 600,00 600,00 24.930,00 700,00 700,00 700,00 700,00 25.630,00 25.630,00
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SE PIDE
1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades.
La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014. Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del 12% y un período máximo de 18 años. Aº 12.1.a) LIS: Suponemos que fiscalmente se aplica el máximo permitido (12%), con lo que en principio se deduciría fiscalmente 6.240€. en este caso, se debería realizar un ajuste temporal de +3.760€. Sin embargo, si la empresa es una empresa de reducida dimensión (Aº 101 LIS) porque el volumen de ventas del año anterior fuera inferior a 10.000.000€, o la máquina fuera de segunda mano, el coeficiente se podría multiplicar por dos (Aº 103 LIS), con lo que la amortización deducible fiscalmente sería 12.480€ y el ajuste temporal sería de 5.4680€. Al no especificar ninguno de las dos situaciones anteriormente mencionadas, realizaremos ajuste +3.760€.
El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de 2013, teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de los números dígitos decrecientes.
Según Aº 12.1 del LIS y 6 del RIS, este método se admite fiscalmente, con lo que no procede ajuste.
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Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se produce el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada judicialmente. Entendemos que el vencimiento de la deuda es el 1/10/2016, por lo que no hace más de seis meses desde el vencimiento obligación ni se ha reclamado fiscalmente, por lo que no es deducible fiscalmente según Aº 13.1 y 2 de la LIS. Debe procederse a practicar un ajuste temporal de 1.250€.
Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €, obligación que ya ha sido reclamada judicialmente. Es deducible fiscalmente al ser reclamada judicialmente según Aº 13.1 de la LIS, por lo que no procede ajuste.
Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección con 10.000 €. En principio, y según Aº 15.e) sería deducible fiscalmente, ya que no se considera liberalidad las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. Considerando el criterio literal del Impuesto sobre Sociedades por el que el gasto es deducible fiscalmente, no procede ajuste.
Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de 600 €. Las multas no son deducibles fiscalmente según el Aº 15 de la LIS, por lo que debe procederse a un ajuste permanente de +600€.
La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y servicios, el coste ha sido de 1.200 €. Gasto fiscalmente deducible porque no se considera una liberalidad porque son gastos de promoción, directos o indirectos. No procede ajuste (Aº 15 LIS).
Regaló a los clientes que asistieron al evento un lote de productos por valor de 2.200 €.
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Sería fiscalmente deducible por ser gastos de publicidad hasta un límite del 1% de la cifra de negocios del ejercicio (2.043€) por lo que procedería un ajuste permanente de 2.200€-2.043€= +157€ (Aº 15 LIS)
Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos por valor de 400 €. No sería gasto fiscalmente deducible al considerarse una liberalidad según el Aº 15 de la LIS, por lo que procedería ajuste permanente de importe +400€
La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado inversiones afectas a I+D de 1.200 €. Es la aplicación del porcentaje de la deducción de la cuota por investigación y desarrollo que tiene diferentes límites y regulado por el Aº 35 LIS, pero que no afectan en este caso
La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €. Son las cantidades pagadas durante el ejercicio a cuenta del impuesto y regulado en el Aº 41 de la LIS.
2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento word, utilizando para ello el siguiente esquema:
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Resultado Contable: 25.630 +/- Diferencias permanentes +600€ +157€ +400€
+/- Diferencias temporales +1.250€ +3.760€
- Compensación de Bases Imponibles de ejercicios anteriores No hay ya que contablemente no queda reflejado Base imponible del ejercicio 31.797€ X tipo de gravamen 25% Cuota Integra 7.949,25€ - Deducciones, bonificaciones y otras deducciones 1.200€
Cuota Líquida 6.749,25€ - Retenciones y Pagos a cuenta 4.400€ Cuota Diferencial 2.349,25€ Página 6
3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando
para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo 200) que esté disponible en la página www.aeat.es.
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FUENTES Borrás Amblar, Fernando; José Vicente Navarro Alcázar ( 2015). Impuesto sobre sociedades:
Comentarios
y
casos
prácticos
[consultado
en
https://www.economistas.es/Contenido/REAF/ImpuestoSobreSociedades1.pdf
el 20 de marzo de 2018]. Centro de Estudios Financieros (2018). Guía fiscal 2018 [consultado en http://www.fiscal-impuestos.com/guia-fiscal-capitulo-4-impuesto-sociedades
el
20 de marzo de 2018]. INEAF Business School (2018). Material divulgativo sobre impuestos sobre sociedades:
El
sistema
tributario
español
[consultado
en
https://www.ineaf.es/divulgativo/sistema-tributario/impuesto-sociedades el 20
de marzo de 2018].
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