Calidad que se acredita internacionalmente
ASIGNATURA
COSTOS (TEXTO UNIVERSITARIO)
VISIÓN Ser una de las 10 mejores universidades privadas del Perú al año 2020, reconocidos por nuestra excelencia académica y vocación de servicio, líderes en formación integral, con perspectiva global; promoviendo la competitividad del país.
MISIÓN Somos una universidad privada, innovadora y comprometida con el desarrollo del Perú, que se dedica a formar personas competentes, íntegras y emprendedoras, con visión internacional; para que se conviertan en ciudadanos responsables e impulsen el desarrollo de sus comunidades, impartiendo experiencias de aprendizaje vivificantes e inspiradoras; y generando una alta valoración mutua entre todos los grupos de interés.
Universidad Continental Material publicado con fines de estudio Distribución Gratuita Cuarta edición Huancayo, 2013
Asignatura: COSTOS
PRESENTACIÓN La necesidad de medir la rentabilidad y por ende, el éxito de las empresas, pasa por un adecuado manejo y control de sus costos internos, los que además de la calidad, la eficiencia la eficacia y la economía de las actividades productivas determinan el éxito o fracaso de una estrategia empresarial integral. Ahí es donde reside la importancia del análisis de costos. En su enfoque básico, los costos dependen de tres factores primordiales: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos, pues en esa misma lógica la asignatura de Costos muestra al estudiante la teoría básica de los costos ejemplificando cada caso con un análisis de la realidad industrial del medio. La asignatura ha sido dividida en cuatro unidades: Los fundamentos de los costos, el control de los elementos del costos (materiales, mano de obra y costos indirectos), el sistema de costos por órdenes, el sistema de costos por procesos y el sistema de costos ABC, o sistema de costos basados en actividades. Sugerimos seguir la secuencia de estas unidades, apoyadas por el uso intensivo del aula virtual de la asignatura, medios todos que en su conjunto tienen como propósito
primordial
desarrollar
diferenciación, el cálculo básica de
en
los
estudiantes,
el
reconocimiento
la
y manejo de la terminología de costos, la estructura
un objeto de costos, Además desarrollar el ciclo, tratamiento y el
control de los elementos del costo
aplicando de los sistemas de costeo y la
relación con la toma de decisiones empresaria relación les. Nuestro agradecimiento a la oficina de calidad educativa de la UCCI por sus valiosos aportes en la revisión y mejora del presente material.
Los autores.
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ÍNDICE PRESENTACIÓN .............................................................................................. 1 ÍNDICE.......................................................................................................... 2 PRIMERA UNIDAD ........................................................................................... 5 Tema Nº 1: Aspectos Básicos – Naturaleza De Los Costos ................................ 5 1.1 Antecedentes ..................................................................................... 5 1.2 Contabilidad de Costos ........................................................................ 8 1.3
Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial ..........................10
1.4
Costo y Objeto de Costos ................................................................12
1.5
Costo – Gasto – Pérdida..................................................................14
Actividades .............................................................................................15 Tema Nº 2: Elementos del Costo de producción y la clasificación del costo ........18 2.1 Elementos del Costo de Producción ................................................18 2.2 Clasificación de Costos .......................................................................22 Actividades .............................................................................................32 Tema Nº 3: Ciclo de la contabilidad de costos ................................................35 3.1 Fases del ciclo de Producción ...........................................................35 Actividades .............................................................................................40 SEGUNDA UNIDAD ........................................................................................42 Tema Nº 4: Control de materiales ................................................................42 4.1. Control de Materiales ........................................................................42 4.2. Administración de Materiales ..............................................................42 4.3. Significado e importancia del control de materiales ...............................42 4.4. Ciclo del control de los materiales .......................................................43 4.5 Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales ...............47 4.6. Sistemas de control de inventarios ......................................................52 Tema Nº 5: Costeo de materiales ................................................................53 5.1. Métodos de valuación de inventarios. ..................................................53 Tema Nº 6: Unidades Dañadas, Unidades Defectuosas, Material de Desecho y Material de desperdicio, Mermas y Desmedros. ..............................................54 6.1. Unidades Dañadas ............................................................................54 6.2 Unidades Defectuosas ........................................................................55 6.3 Material de desecho ..........................................................................55 6.4 Material de desperdicio .......................................................................55 6.5 Merma ..............................................................................................55 6.6 Desmedro .........................................................................................56 Actividades .............................................................................................56
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Tema Nº 7: Sistema de control de la Mano de Obra .......................................59 7.1. Significado e importancia del control de la mano de obra .......................59 7.2. Componentes del costo de la mano de obra .........................................60 7.3. Control administrativo – contable de la mano de obra ...........................61 Tema Nº 8: Costeo de la Mano de Obra ........................................................62 8.1 Cálculo y elaboración de la planilla de producción ..................................62 8.2 Costos asociados a la mano de obra .....................................................63 8.3
Sobrecosto laboral ..........................................................................66
Actividades .............................................................................................66 TERCERA UNIDAD .........................................................................................69 Tema Nº 9: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricación .....................69 9.1 Consideraciones sobre los costos indirectos .......................................69 9.2
Clasificación de los costos indirectos .................................................69
9.3 Problemas de asignación de los costos indirectos ...................................72 9.4 Costeo Real vs Costeo Normal .............................................................72 9.5 Tasas de aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación .....................73 9.6 Variación de los costos indirectos: Subaplicación y Sobre aplicación de los Costos indirectos de fabricación ................................................................76 Caso Desarrollado: La Novedosa SA ...........................................................77 Actividades .............................................................................................79 Tema Nº 10: Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo ................................81 10.1 Definición, objetivos y características del sistema de costos por órdenes específicas. .............................................................................................81 10.2 Diagrama de un sistema de costo por órdenes específicas. ...................84 Actividades .............................................................................................89 CUARTA UNIDAD ...........................................................................................92 Tema Nº 11: Costeo por procesos ................................................................92 11.1. Concepto .......................................................................................92 11.2 Objetivos del Costeo por Procesos ......................................................92 11.3 Características de un sistema de costeo por Procesos ...........................93 11.4 Diferenciando el Sistema de Costos por Proceso y Costos por Órdenes de Trabajo ..................................................................................................93 11.5 Flujo del Sistema .............................................................................96 11.6 Procedimientos ................................................................................99 11.7 Informe del Costo de Producción ...................................................... 100 Actividades ........................................................................................... 114 Tema Nº 12: Costos Basados en Actividades - ABC ..................................... 121 12.1 Definición ...................................................................................... 121 12.2 Justificación de su uso .................................................................... 121
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12.3 Los Inductores ............................................................................... 122 12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC ................................................ 122 12.5 Costeo ABC y la globalización .......................................................... 123 12.6 ABM Gerencia Basada en Actividades ................................................ 123 12.7 Diferencia de ABM y ABC ................................................................. 124 12.8 Metodología del ABC ....................................................................... 125 Actividades ........................................................................................... 133 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................... 140
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PRIMERA UNIDAD
Tema Nº 1: Aspectos Básicos – Naturaleza De Los Costos En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De éste emanan otros subsistemas de información orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización. El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de la información para satisfacer las necesidades de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la organización y considerando a los usuarios de la información contable, es así que podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras. La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de gestión. A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas: 1.1 Antecedentes Antes de la revolución industrial En el proceso productivo toda la actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por sí mismo la actividad productiva, por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la información de costo que hacían los directivos, limitándose únicamente a la confección de un balance de inventario para la contabilidad financiera (1998). La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar respuesta a los efectos de la revolución industrial donde las empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de mantener archivos
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de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.
En la revolución industrial Cambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención como las compras a terceros. En el siglo XIX y comienzos del siglo XX. A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple lo que hizo necesario la determinación del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna. La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del XX, como es lógico, la estimación de costo de materiales y mano de obra se desarrolló con mayor rapidez que la estimación de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil. Además a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribución de recursos para cumplir los objetivos de la organización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la información de costo para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925. A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los productos de la manera más precisa. El nacimiento de la contabilidad de gestión Como disciplina se sitúa en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la década de los 60 cuando convergen diversos hechos como:
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La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas anteriores El consumo masivo El avance en los medios de comunicación La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales. Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestión para hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad monolítica, se debe contar con diferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como “verdad condicional”, surgiendo diversos modelos y técnicas para diferentes tipos de información y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión. En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios económicos orientados hacia el análisis costo –beneficio; en esta época aparece el costo como una “verdad costosa”, denotando la importancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sino también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa información. En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que se le da, se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de la observación de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. De igual manera en esta década se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la empresa representado por la delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable. Situación actual y perspectivas de la contabilidad de costos Nos encontramos en los últimos años con un profundo y turbulento proceso de cambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para la generación de la información que se necesita. Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos:
Globalización e internacionalización de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda más exigente y selectiva.
Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.
Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia la vertiente
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estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas actuales. A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo de los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad y su adecuación a los cambios en los procesos productivos.
1.2 Contabilidad de Costos 1.2.1 Definición La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa. En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de cada producto. En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de decisiones. Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa, de gestión o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales. Figura 1. Definición de la Contabilidad de Costos
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Fuente: Propia A diferencia de una Contabilidad Financiera, que se orienta principalmente a la elaboración de los estados financieros para uso externo; la Contabilidad de Costos ofrece información de tipo interno. Esto es muy importante que lo tenga en cuenta en su ejercicio profesional, la información que provee la contabilidad de Costos es meramente interna; sino sólo imagínese, las consecuencias que pueden traer el que la información de la estructura de costos o los márgenes de rentabilidad, sean conocidas por su competencia. 1.2.2 Objetivos de la contabilidad de costos Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan sub objetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender. A continuación se explican los objetivos. a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace. b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance Pág.9
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general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las bases para la planeación y el control. c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del período para ser presentada en el resultado en el estado de resultados. d) Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados. e) Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos financieros para un periodo determinado. f) Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo. 1.2.3 Ventajas de la contabilidad de costos La contabilidad de costos también provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera: •
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
•
Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.
• Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación. •
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
•
Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
• Permite establecer estándares y comparar los resultados reales con los estándares establecidos. 1.3
Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial
1.3.1 Empresas comerciales, manufactureras y de servicio Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales. Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. Las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el
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mercado y que poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente. Las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte). En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como costo de producción y ventas está constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe costos de productos tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo. Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonomía que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organización y su éxito. 1.3.2 Contabilidad financiera Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del contexto informativo empresarial, como un sistema de información para la gestión. La contabilidad financiera es un sistema de información orientado principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la información generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). También son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la adopción de decisiones exige una información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que
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posibilita la existencia de la contabilidad de gestión o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno (en el momento adecuado) para la adopción de decisiones. 1.3.3 Contabilidad gerencial o de gestión Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analítica, de explotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad reproductiva. Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin último satisfacer las necesidades de información de los diferentes usuarios, tanto internos como externos. Figura 2. Diferencia entre la Contabilidad Financiera, Gerencial y de Costos.
Fuente: Propia 1.4
Costo y Objeto de Costos
1.4.1 Costos Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el monto en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. 1.4.2 Objeto de costos
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Horngren y otros en la página de 26 de su libro Fundamentos de la Contabilidad de Costos dice: “Los contadores usualmente definen el costo como un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo específico. Por ahora consideremos a los costos medidos en la forma convencional contable, como cantidades monetarias que se tienen que pagar para adquirir bienes y servicios. Para guiarse en las decisiones, los administradores o gerentes desean saber el costo de algo. Llamamos a este algo un objeto de costos y lo definimos como algo para el cual se desea una medición separada de costos. Ejemplo de objetos de costos incluyen un producto, un servicio, un proyecto, un consumidor, una categoría de marca, una actividad, un departamento o un programa. 1.4.3
El seguimiento y adjudicación de costos El seguimiento es la asignación de costos directos al objeto de costos elegido. La adjudicación de costos es la imputación de los costos indirectos al objeto de costos escogido. La asignación de costos abarca tanto el seguimiento como la adjudicación de costos.
1.4.4
La clasificación depende de los objetos de costos Un costo específico puede ser tanto directo como indirecto ¿Cómo? La clasificación directa o indirecta depende de la selección del objeto de costos. Por ejemplo, el consumo de agua puede ser directo para una empresa que produce gaseosas, pero puede ser indirecto para una empresa que produce textiles.
1.4.5
Administración de Costos La reducción continua de costos por parte de los competidores hace que las organizaciones se empeñen en una búsqueda interminable para reducir sus costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se enfocan en dos áreas claves: a. Hacer sólo actividades que agreguen valor, esto es, aquellas actividades que los clientes perciben añaden utilidad (mayor provecho) a los productos o servicios que compran; y b. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas actividades que agregan valor. Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un cambio en el factor de costos ocasionará un cambio en el costo total de un objeto de costos relacionado. La administración de costos es la serie de acciones que los administradores toman para satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que reducen y controlan constantemente los costos.
1.4.6
La Medición del Costo Con frecuencia se requiere criterio al medir los costos. Se debe tener cuidado en definir y comprender la forma en que se miden los costos en cualquier organización o situación en la que éstos tengan que ver. Pág.13
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Costo de los bienes: -
Debe medirse considerando todos los sacrificios económicos necesarios para ponerlo en condiciones de cumplir con el objetivo para el que fue adquirido o producido.
-
Se debe considerar todas las erogaciones incurridas e indispensables para lograr que los bienes estén en condiciones de ser vendidos o explotados económicamente.
En una compra de bienes – en general – el costo surge de la acumulación de los siguientes valores: •Valor de compra •Los impuestos NO recuperables •Derechos Aduaneros •Comisiones pagaderas a agentes intermediarios •Traslado y seguros sobre traslado •Cargas y descargas •Instalación •Otras cuestiones consideradas necesarias e indispensables para poner el bien comprado en condiciones de ser vendido o utilizado. 1.5 1.5.1
Costo – Gasto – Pérdida Costo El costo se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se miden en unidades monetarias mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
1.5.2
Gasto Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como ACTIVOS en el Estado de Situación Financiera. En un Estado de Resultados el Costo Expirado o Gastos se muestran como COSTO de VENTAS Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida netas de un periodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos costos se denominan PÉRDIDAS y se presentan en el estado de resultados como una deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor.
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Hay costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos del periodo directamente. En el Estado de Resultados se muestra como GASTOS OPERATIVOS. Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. 1.5.3
Pérdida Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningún beneficio. Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han recibido, ni se recibirán ningún beneficio. Ejemplo; destrucción de un edificio de la fábrica por inundación o incendio, reproceso, tiempo ocioso, desperdicios anormales, productos imperfectos.
Actividades Casos prácticos desarrollados - Ingresos, Costo, Gasto y Pérdida 1. Santa Fe SAC Santa Fe SAC produjo 75,000 unidades el año 2011. No hubo unidades en proceso al comienzo ni al final del periodo. El costo de los artículo producidos fue de S/. 300,000. Durante el año ocurrió lo siguiente: Se vendieron 59,000 a S/ 5 cada una, aún se espera vender 14,000 unidades y se encontraron 2,000 unidades defectuosas. Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el cálculo de impuestos. a. Determinando el Ingreso El ingreso proviene de las ventas: 59,000 unidades x 5 soles cada una
=
295,000
b. Determinando el Gasto Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan los beneficios esperados. Los ingresos reflejan la venta de 59,000 unidades, por lo tanto el costo que se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se calculará así: 59,000 unidades
x 4 soles cada una
=
236,000
Costo unitario de producción: S/ 300,000 ÷ 75,000 unidades = 4 soles. Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los bienes vendidos, más no por el total de bienes comprados. c. Pérdida
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Asignatura: COSTOS
El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban defectuosas y se desecharon. Al no haberse generado ningún beneficio por éste costo, entonces se califica como PÉRDIDA. 2,000 unidades
x 4 soles cada una
=
S/. 8,000
d. Resultado El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles. Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado 295,000 – 236,000 – 8,000 =
51,000
2. Atalaya SAC La Empresa Atalaya SAC; el 01 de agosto, compró 5 artículos idénticos para la venta por un costo total de US$ 35,000. El 05 de agosto, la empresa vendió tres de los artículos por US$8,000 cada uno; el 25 de agosto descartó uno de los productos por encontrarse con defectos. Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo Agosto. a. Determinando el Ingreso El ingreso proviene de las ventas: 3 unidades x 8,000 dólares cada una
=
24,000 dólares
b. Determinando el Gasto Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan los beneficios esperados. Los ingresos reflejan la venta de 3 unidades, por lo tanto el costo que se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se calculará así: 3 unidades x 7,000 dólares cada una
=
21,000 dólares
Costo unitario del bien: US$ 35,000 ÷ 5 unidades = 7,000 dólares Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los bienes vendidos, más no por el total de bienes comprados. c. Pérdida El enunciado comunica que 1 unidad se encontraba defectuosa y se desechó. Al no haberse generado ningún beneficio por éste costo, entonces se califica como PÉRDIDA. 1 unidad
x 7,000 dólares cada una
=
7,000
d. Resultado El Resultado es una Pérdida de 4,000 dólares. Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado $ 24,000 – $ 21,000 – $ 7,000 = $ (4,000)
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Casos prácticos propuestos Ingresos, Costo, Gasto y Pérdida 1. La Empresa Glory SA, durante el 2011 produjo 45,000 unidades cuyo costo de producción en total fue de S/. 60,000. Esta empresa tiene como política maneja un margen de rentabilidad de 30% sobre el costo de producción. Vendió 35,000 unidades Sus gastos operativos ascienden al 15% de las ventas. 2,000 unidades de producción resultaron defectuosas y las desecharon. Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas, el Resultado del Periodo. 2. La empresa Sazonadores del centro SA fabricó en Junio 10,550 unidades de producción a un costo total de S/. S/ 55,387.50. En ese mismo mes vende el 70% de la mercadería a un precio de S/. 8.25. También encuentra 500 unidades defectuosas y las desecha. Se paga al administrador la suma de S/ 3,500. Determinar el Ingreso, el Costo de Ventas y el Resultado del periodo. Determinar el costo inventariable 3. La empresa Los Portales, durante el mes de enero ha comprado 5000 unidades de productos al valor total de S/. 55 000 los mismos que los ha mantenido en sus almacenes durante todo el mes. En el mes de febrero ha vendido el 80% de la mercadería a S/. 18 soles cada unidad. Determinar el Ingreso, Costo de ventas y Resultado en el bimestre. Determinar el costo inventariable 4. Alicorp ha producido en el mes de marzo, 800 000 unidades de sachets de Papa a la Huancaína, por un valor total de 640 000 soles. Los productos tenían como fecha de vencimiento 27 de abril. Durante marzo vendió 450 000 unidades y durante abril 300 000, el restante fue destruido debido a la caducidad. Para establecer el precio, la empresa tiene como política aplicar el 50% de margen de rentabilidad sobre el costo de producción. Determine el Resultado del bimestre. Determine el costo inventariable.
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Tema Nº 2: Elementos del Costo de producción y la clasificación del costo El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. 2.1 2.1.1
Elementos del Costo de Producción Materiales Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados en la elaboración de un producto; se clasifican en: 2.1.1.1
Materiales Directos
Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera. El material directo es aquel que forma parte del producto final. 2.1.1.2
Materiales Indirectos
Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Figura 3. Materiales directos e indirectos Material Directo: Leche, conservantes, azúcar, etc. Etiqueta Lata de hojalata Material Indirecto: Pegamento que utilizan para pegar las etiquetas. Los insumos de mantenimiento de la maquinaria que envasa el producto. Los materiales de limpieza que utilizan para la planta de producción. Fuente: http://www.gloria.com.pe/images/gloria/evaporada_entera_02.jpg
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2.1.2
Mano de Obra La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en: 2.1.2.1
Mano de Obra Directa
Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.
2.1.2.2 Mano de Obra Indirecta Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.
Figura 4. Mano de obra directa e indirecta
Mano de obra directa Costureras Empaquetadoras Mano de obra Indirecta Jefe de Producción Responsable de Control calidad. Almacenero de insumos
de
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2.1.3
Costos Indirectos de Fabricación También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por:
2.1.3.1
Los materiales indirectos
Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. 2.1.3.2
La mano de obra indirecta
Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.
2.1.3.3
Otros costos indirectos
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (pérdidas por materiales defectuosos, desechos de producción, entre otros).
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Figura 5. Cómo se forma la Estructura del Costos
Fuente: Propia
Nótese que finalmente la
ESTRUCTURA DEL COSTO es:
Material Directo
Mano de Obra Directa
Costo de Producción
Costos Indirectos de Fabricación
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2.2 Clasificación de Costos Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales. 2.2.1 En relación con la producción Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversión. 2.2.1.1
Costos Primos
Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa. Como su nombre mismo lo indica son los PRIMEROS costos que requiere un bien, para ser fabricados o transformados. Los costos primos son todos los costos directos de producción. 2.2.1.2
Costos de Conversión
Son los costos necesarios para transformar o CONVERTIR los materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los costos de conversión son todos los costos de fabricación que no sean los costos de los materiales directos.
Figura 6. Costo primo y Costos de Conversión
Fuente: Propia NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.
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2.2.2
En relación al nivel de promedio
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y unitarios.
costos
2.2.1.1 Costos totales Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio.
2.2.1.2 Costos unitarios Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos vendidos. Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue de 300. 000 soles. El costo unitario se calcula de la siguiente manera: Costo unitario
=
Costo de la producción manufacturada –––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades producidas
Costo unitario
=
300.000 soles ––––––––––––– 1.000 unidades
Costo unitario
=
300 soles por unidad producida
Los costos unitarios pueden expresarse en soles por: tonelada, litro, kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel. 2.2.3 En relación al volumen o nivel de actividad Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.
2.2.3.1 Costos Variables Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la
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producción. El ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este costo. Figura 7. Graficas del Costo Total y Unitario Variable
2.2.3.2 Costos Fijos Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fábrica. Los costos fijos pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones) y costos fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignación de costos) Figura 8. Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo
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2.2.3.3 Costos Mixtos Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de costo semi variables está representado por los servicios públicos como energía eléctrica, teléfono, entre otros. Los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango relevante. Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa, supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y cancelarle S/. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así sucesivamente. Figura 9. Gráfica de los Costos Mixtos
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Rango Relevante El rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. 2.2.4
En relación a una actividad, departamento o producto
Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una orden específica o una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos. 2.2.4.1 Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de administración de la empresa es un costo directo para el departamento de administración. 2.2.4.2 Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de producción. 2.2.5 En relación al departamento donde se incurren De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.
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2.2.5.1 Costos de los departamentos de producción. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros. 2.2.5.2 Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros. Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de producción. 2.2.6 En relación con las áreas funcionales Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de producción. 2.2.6.1
Costos de Administración
Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros. 2.2.6.2
Costos de Distribución o Venta
Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc. 2.2.6.3
Costos de Producción.
Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
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Figura 10: Elementos del Costo de Producción
Material Directo
Mano de Obra Directa
Costo de Producción
Costos Indirectos de Fabricación Fuente: Propia 2.2.7 En relación al periodo en que se enfrentan a los ingresos Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del período y costos del producto. 2.2.7.1 Costos del Período Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de resultados. No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el sueldo del administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y venta. 2.2.7.2 Costos del Producto Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el balance general (estado de situación financiera). Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
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2.2.8 En relación a la fecha o momento del cálculo del costo unitario Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos históricos o reales y costos predeterminados. 2.2.8.1
Costos Históricos, Reales o Post morten
Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos; son los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción en el periodo. 2.2.8.2
Costos Predeterminados
Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos 2.2.9. En relación a la planeación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear el producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costos como técnica de información ha logrado predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla solo como el registro de hechos históricos y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de información al servicio de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de decisiones. La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración. El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de información relevante que posee la empresa. Esta planeación se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación, coordinación y cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La
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planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración. El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información emprendidas por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivos planeados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los planeados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original. La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:
Definir el problema. Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema. Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas. Escoger las alternativas más acordes y lógicas. Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo. Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos, precios de venta, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y alteraciones en el proceso de producción, entre otras. La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales. En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones, se clasifican a continuación: 2.2.10 costo
En relación al control que se tenga sobre
2.2.10.1
la ocurrencia de un
Costos Controlables
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad
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por áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por un departamento. 2.2.10.2 Costos no controlables Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos o no. Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura de la organización los costos son más controlables, mientras que en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione. 2.2.11
De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones
2.2.11.1
Costos Relevante
Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan costos relevantes. 2.2.11.2
Costos Irrelevantes
Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido. 2.2.12
En relación al tipo de sacrificio en que se ha incurrido
2.2.12.1 Costos Desembolsables Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad. 2.2.12.2
Costo de Oportunidad
Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha capacidad por S/. 120.000; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si
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conviene expandirse, en este análisis debe considerar los S/. 120.000 que dejará de ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande) Costos de Producir y vender Gastos de administración. y venta Costo de oportunidad Utilidad adicional por expandir
S/. S/. S/. S/. S/.
1.300.000 800.000 180.000 120.000 200.000
2.2.13 En relación al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad 2.2.13.1
Costos Diferenciales
Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren S/. 100.000 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren S/. 150.000, el costo diferencial estará representado por la diferencia en costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial es de S/. 50.000 representando un costo diferencial incremental. 2.2.13.2 Costos Sumergidos Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos. 2.2.14
En relación a su utilidad para planear
2.2.14.1 Costos Estándares y Costos Presupuestados. Los costos estándares son aquellos costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales; cumplen el mismo propósito de un presupuesto. Los costos estándares y presupuestados se utilizan para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones. Actividades Caso 1: Clasifique los elementos del costo Diga si el costo es material directo, material indirecto, mano de obra directa, mano de obra indirecta u otros costos indirectos de fabricación.
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Costo El cuero en una empresa productora de carteras de cuero
Elemento del costo
El salario del ingeniero de control de calidad El salario de los ensambladores en una empresa que produce cocinas Los repuestos de la máquina de coser en una fábrica de vestidos La depreciación por unidades producidas de las maquinarias de planta El consumo de energía eléctrica de una fábrica de zapatos El material que se usa directamente en la limpieza de la planta El sueldo del capataz de planta
Caso 2: Costo primo, de conversión y de producción Con los siguientes datos, se le pide determinar el costo primo; costo de conversión y costo de producción: Materiales 20,000 (10% indirecto) Mano de obra 10,000 (20% indirecto) Otros costos indirectos de fabricación 2,000
Caso 3: La empresa de comunicaciones OIDOL S.A. La empresa de comunicaciones OIDOL SA produce teléfonos portátiles para automóviles, camionetas, bus, le presenta la siguiente información para julio del 2012. -
-
-
Materiales empleados en la producción S/. 90,000; materiales de limpieza de la planta S/ 5000, lubricantes y combustible para las maquinarias S/. 15,000; Repuestos para las maquinarias S/ 12,000 Pago a los ensambladores S/. 36,000; pago de sueldos al ingeniero de control de calidad S/. 3,500. Depreciación de maquinarias de planta S/. 7 000, seguros contra incendios de la planta de producción S/ 2000, alquiler de equipos para la fabricación S/. 3000. Depreciación del vehículo de ventas S/ 1500, pago de sueldo al administrador S/ 3500.
Determine el importe de cada uno de los elementos del costo; Costo primo, costo de conversión y costo de producción unitario sabiendo que se fabricaron 1000 teléfonos portátiles. Caso 4: Calzados Dreyfus EIRL Una fábrica de calzados le da la siguiente información:
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a. b. c. d. e. f. g. h. i.
Sueldo de los vendedores Sueldo del administrador Salario de los obreros de planta Costo primo Materiales directos Materiales indirectos Sueldo del capataz de planta Costo de conversión OTROS CIF
5 000 3 000 12 000 27 000 ¿? 5 000 2 000 21 000 ¿?
Determinar el costo de materiales directos; Otros Costos Indirectos de Fabricación y el Costo de fabricación. Determinar el costo total de producción y el costo unitario de producción sabiendo que se produjeron 1500 unidades Determinar el valor de venta unitario sabiendo la empresa tiene como política manejar un margen de rentabilidad del 40% sobre el costo de producción. Caso 5: Fábrica Abrigadito Una fábrica de frazadas de alpaca tiene un rango relevante de 0 a 9,000 frazadas al mes; su costo fijo total es de S/. 50,000 al mes y el costo variable unitario S/120
En el periodo 1: Produce 8,000 unidades En el periodo 2: Produce 9,100 unidades El costo fijo se incrementa en un 10% cuando supera el rango relevante. Mientras que el costo variable se reduce a 110 soles. Hallar el costo total de producción para ambos periodos. Caso 6: Frugos Hugo SA Hugo SA presenta la siguiente información: Rango relevante de la fábrica leche mensuales.
: De 0 a 20.000 packs (x 6 unidades) de jugo con
Producción mensual en packs Enero
10,000
Febrero
15,000
Marzo
20,000
Abril
22,000
Mayo
24,000
Costo variable unitario por pack Costo fijo total mensual
: :
S/. 3.60 S/. 30 000
Determinar el costo unitario de producción en cada mes del año, sabiendo que por cada 2000 packs que supere el rango relevante el costo fijo se incrementa en 5% y el costo variable unitario de cada pack disminuye en S/. 0.30. Caso 7: Comercial FE SAC
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Asignatura: COSTOS
El gerente comercial de FE SAC fabrica y vende bicicletas para niños al por mayor. Le presenta la siguiente información correspondiente a julio 2012. Precio de venta de cada bicicleta S/. 200 Costos variables por unidad de producción S/. 160 Costo fijos totales S/. 15 000 Volumen de ventas (unidades) 500 bicicletas Determinar la utilidad en cada caso como resultado de los siguientes cambios, suponiendo que los demás factores no se alteren: a. Aumento del 10% en el precio de venta b. Reducción de S/. 25 en el precio de venta c. Aumento de S/. 20 en el costo variable d. Reducción del 10% en el costo variable e. Aumento de S/. 2000 en el costo fijo f. Aumento del 10% en el precio de venta y reducción del 10% en el volumen de ventas g. Reducción de S/. 20 en el precio de venta y reducción de S/. 4 por unidad en el costo variable. h. Aumento del 10% en el costo fijo y aumento del 10% en el volumen de ventas i. Aumento de S/. 5000 en los costos fijos y reducción del 10% en el costo variable por unidad.
Tema Nº 3: Ciclo de la contabilidad de costos Una fábrica generalmente se divide en áreas organizacionales con el nombre de departamentos, procesos o centros de costos. Los costos de producción que se originan en la fábrica se anexan o transfieren a la producción, a medida que esta fluye a través de los departamentos de la fábrica; conceptualmente, por lo tanto, los costos también fluyen. El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. 3.1
Fases del ciclo de Producción
En un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales: 3.1.1 Almacenamiento de materias primas y suministros. 3.1.2 Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados. 3.1.3 Almacenamiento de artículos terminados. 3.1.1 Almacenamiento de materias primas En el momento en el que se reciben los materiales se prepara un documento de recepción que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos de cada proveedor. Una copia del documento de recepción se envía a contabilidad donde se compara con la factura del proveedor, la cual contiene las cantidades y precios de cada artículo de
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materia prima despachado. La factura del proveedor también sirve para asignar los costos a los materiales comprados. Después de que se han recibido e inspeccionado los materiales, éstos se envían a los almacenes hasta que sean requeridos para la producción. Además del precio facturado de los materiales, los costos conexos tales como fletes, recepción y almacenaje, pueden agregarse con toda propiedad al costo inicial de los materiales. A medida que se necesitan los materiales para producción, el almacén los entrega sobre la base de un documento denominado “Requisición de materiales”. Este formulario es preparado por Producción y autorizado por el Almacén para que envíe las cantidades especificadas en el momento estipulado. Los mecanismos de control y costeo, permiten que al finalizar un periodo se obtenga un Estado de Consumo de Materiales que tiene la siguiente estructura: Inventario Inicial de materiales
100.000
(+)
Compras
200.000
(=)
Materiales disponibles para usar
300.000
(-)
Inventario final de materiales
(50.000)
(=)
Costo de los materiales usados
250.000
Estado de Consumo de Materiales tiene por objeto determinar y mostrar el costo de los materiales usados en un periodo determinado. 3.1.2 Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados. El proceso de fabricación es un conjunto de actividades desarrolladas por el Departamento de Producción que tiene la finalidad de transformar la Materia Prima en Productos Terminados empleando para tal fin la Mano de Obra y los demás recursos de la planta de producción, como por ejemplo las maquinarias, electricidad, agua, etc. A medida que se emplean los recursos, fluye también una cantidad de documentos que avalan las transacciones efectuadas durante el proceso de producción. Dichos documentos servirán para costear cada uno de los recursos empleados. El costo de fabricación de un bien está estructurado de la siguiente manera: Costo de Materiales Directos; Costo de Mano de obra directa y Costos Indirectos de Fabricación. Como resultado del proceso de fabricación se obtiene un Producto Terminado, el mismo que luego de un control de calidad es destinado al almacén de Productos Terminados haciendo uso de un formulario que evidencie el envío. Cada empresa le da un nombre diferente a dicho formato, por ejemplo podría denominarse Constancia de Ingreso de Productos Terminados al Almacén. Como es lógico, el Producto Terminado aparte de ser transferido físicamente al almacén de Productos Terminados, también deben ser transferidos sus respectivos
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costos, y para ello se elabora un Estado de Costo de Producción que tiene la siguiente estructura:
El cuadro precedente contiene dos rubros denominados Inventario Inicial de Productos en Proceso e Inventario Final de Productos en Proceso. Eso debido a que la producción o fabricación de un bien, NO necesariamente finaliza cuando finaliza un periodo contable; por lo tanto al cierre de un periodo puede haber producción que aún no se ha concluido quedando todavía en planta. El costo de dichos Productos en Proceso se debe descontar porque el Costo de Producción que debemos determinar es el de los Productos completamente terminados. Como quiera que en un periodo se descuenta el inventario de Productos en Proceso, al siguiente periodo se debe sumar ese mismo costo de manera que forme parte del costo de los productos fabricados en ese segundo periodo. 3.1.3 Almacenamiento de artículos terminados. El almacén de Productos Terminados recibe el producto final físicamente y lo almacena hasta que sea vendido a los clientes. Los productos salen del almacén con una Guía de Remisión para su despacho. Al finalizar un periodo contable se debe elaborar un Estado de Costos de Ventas para determinar el costo de los productos vendidos durante el periodo, cuya estructura es la siguiente:
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El resultado obtenido de S/. 375.000 corresponde al costo de los Productos Vendidos solamente. En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en proceso y artículos terminados. Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricación:
Materias primas empleadas, Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta “Productos en Proceso”. Sin embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se transfieren o aplican a la cuenta “Productos en Proceso”. La razón por la cual los costos indirectos de fabricación no se asignan directamente a los productos en proceso es porque no pueden identificarse fácilmente con los trabajos o productos fabricados como sucede con las materias primas y la mano de obra directa. Por lo tanto la asignación de los mismos a los trabajos o productos en proceso requiere de una técnica especial, tema que se trabajará más adelante.
Figura 11: Ciclo de Producción
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Fuente: Propia El Estado de Resultados Es uno de los estados financieros básicos, el cual muestra la utilidad o pérdida obtenida en un período determinado por actividades ordinarias y extraordinarias. Se habla de un período determinado, por cuanto una utilidad o pérdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo. Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el determinar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes períodos. Para determinar el resultado de un periodo se deduce de los Ingresos, el Costo de Ventas, los Gastos Operativos y los gastos extraordinarios.
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Actividades Caso 1 Con la información que se dará a continuación prepare el Estado de Costo de Producción de la empresa DATSUNS SA para el año que termina el 31 de diciembre del 2012.
Caso 2 La empresa ESTRELLAS EIRL desea elaborar un Estado de Resultados con la siguiente información:
Caso 3 Se solicita preparar el Estado de Costo de Ventas, así como un Estado de Resultados al 31 de diciembre del 2012 con la siguiente información:
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La planilla de pagos ascendió a 350.000 soles, de los cuales 40.000 corresponden a trabajo indirecto y 60.000 son de sueldos de supervisión. Otros costos indirectos de fabricación tienen un valor de 200.000 soles. Al 31/12/2012 los inventarios y los gastos operativos tienen el siguiente valor:
Caso 4 La empresa MAE SA le presenta la siguiente información correspondiente al año 2012: 1. Las ventas del año fueron 1.800.000 soles 2. Información sobre existencias
3. Las compras de materia prima durante el periodo fueron 140.000 4. La mano de obra directa del periodo fue 350.000 soles 5. Los costos indirectos de fabricación del periodo fueron 210.000 6. Los gastos de administración fueron el 15% del Costo de Producción 7. Los gastos de ventas fueron el 5% del Costo de Producción. Se pide que elabore el Estado de Costo de Producción, Costo de Ventas y el Estado de Resultados.
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SEGUNDA UNIDAD
Tema Nº 4: Control de materiales 4.1. Control de Materiales La función administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organización se llevan a cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin éste las actividades de la empresa quedarían al azar, en este sentido el control implica la medición de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organización y la corrección de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado. Para el desarrollo de la presente unidad se han estructurado tres partes que justamente vienen a ser los elementos del costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. 4.2. Administración de Materiales En una empresa industrial o manufacturera, la inversión en materiales representa una porción considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas. La acumulación de costos de los materiales en un producto es una de las responsabilidades de los contadores de costos. Durante el proceso, deben decidir cómo tratar los costos de adquisición y manipulación de materiales, en cuanto a los procesos de compra, almacenamiento y recepción de éstos. Los modelos para el control de los materiales desempeñan un papel importante, la planificación de las adquisiciones, programación y distribución de los materiales, garantizan que los departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de planificación y control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar agotamiento de existencia. 4.3. Significado e importancia del control de materiales En un negocio de manufactura, la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito. El ciclo de producción de una empresa incluirá el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo.
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Para lograr su objetivo usan distintos métodos o sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se colocan en producción, para ello utilizan funciones de control y administración de inventarios, asientos contables, formatos y documentos para registrar las operaciones. Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan controles de: autorización, procesamiento y clasificación, verificación, evaluación y salvaguarda física. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración, se podrían mencionar los niveles de inventario a mantener, método de valuación de inventarios, los ajustes de inventarios. Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto reconocimiento, reprocesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas, como ejemplo se puede mencionar: calcular y registrar oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso. Los objetivos de verificación señalan los controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como la integridad de los sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar chequeo periódico de los saldos de inventario de materiales para su comparación con las cuentas mayores auxiliares de materiales. Los objetivos de salvaguarda física hacen referencia a los controles de acceso a los inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra permitiendo el acceso a los almacenes únicamente a las personas autorizadas, de igual forma el acceso a los registros y comprobantes. La utilización de medios y soportes documentales constituyen las vías que un contador de costos debe emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo del material. 4.4. Ciclo del control de los materiales En una empresa manufacturera, la inversión en materia prima o materiales representa una porción considerable de todos los costos de producción. Es necesario, por lo tanto, que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra mermas por daños, robos u obsolescencia. El control de los materiales se establece mediante la organización funcional y la asignación de responsabilidades, a través del uso de formularios impresos, registros y asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al proveedor, hasta que los productos terminados ingresan en el almacén respectivo, la cual representa la etapa de compra de materiales. En este sentido, un control efectivo de los materiales se debe caracterizar principalmente por la existencia de un sistema rutinario para la compra, recepción, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es en relación a la entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos productivos y de servicios; de igual forma se detallarán los formularios o modelos Pág.43
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impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que generen información oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia. Compra, recepción, almacenamiento y entrega de materiales El ciclo funcional del control de los materiales varía de una empresa a otra de acuerdo a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas. Sin embargo, en la mayoría de las empresas este control se asigna a cinco actividades o funciones que deben desarrollarse en forma sistemática, lógica y secuencial para alcanzar su objetivo. Estas actividades son:
Ingeniería, planeación y distribución de la producción. Compra de materiales. Recepción e inspección de materiales. Almacenamiento y entrega de materiales. Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales.
El control de la compra de materiales se puede exponer de la siguiente manera: Una vez que se ha programado la producción, se determinan los requerimientos de materiales para cumplir con la misma. Se compara las cantidades necesarias con las existencias de almacén permitiendo de esta manera establecer las compras de materiales que deben realizarse. Esta planificación permite un mayor control de los materiales al autorizar al almacén a efectuar la solicitud de compras de los materiales que se requieren para asegurar la continuidad en el proceso productivo programado. La solicitud de compra es emitida por el encargado de Almacén de Materiales. La solicitud emitida es recibida por el departamento de compras, quien se encarga de pedir cotizaciones, en aquellos casos que sea necesario; una vez recibidas las cotizaciones se selecciona la más conveniente para la empresa, de acuerdo al proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al proveedor la entrega de dichos materiales. El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y/o factura, los materiales son recibidos por el área de recepción, el cual elabora el informe de recepción y envía los materiales al área de almacén. El almacenista chequea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y le da entrada en el kardex de cada material. Por otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operación de compra, afectando la cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas auxiliares respectivas.
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El control del Uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos productivos y/o de servicios solicitan materiales al almacén, utilizando para ello el formato denominado Requisición de Materiales, el jefe de almacén procede a chequear las existencias e identifica los materiales solicitados y procede a entregarlos.. Por otra parte contabilidad de costos recibe las diferentes requisiciones, haciendo un resumen periódico de las mismas, indicando en este resumen los materiales que se catalogaron como directos a los procesos productivos y los materiales indirectos y/o suministros de fábrica. Una vez clasificados los materiales, procede a la elaboración del asiento contable, afectando las cuentas mayores y auxiliares respectivas.
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A continuación se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso de control de los materiales, en la etapa de la compra y uso de materiales. Ingeniería, planeación y distribución de la producción En las empresas que tienen gran volumen de producción o que sus procesos productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniería, planeación y distribución de la producción, o en su defecto, existe un encargado responsable de ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las actividades que realiza el departamento de ingeniería, planeación y distribución de la producción son las siguientes:
Diseñar el producto. Especificar los materiales a comprar. Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos. Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes órdenes de producción o procesos productivos.
Compra de materiales Para realizar la compra de materiales se utilizan comúnmente dos formatos: la Requisición o Solicitud de Compra y la Orden de Compra. El departamento de compras tiene las siguientes funciones:
Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales. Solicitar cotizaciones de los proveedores. Elaborar y emitir la orden de compra.
Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones. Recepción e inspección de los materiales Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepción e inspección de los materiales se encuentran:
Recibir el material con la respectiva orden de entrega. Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra. Verificar la cantidad y calidad del material. Verificar y aprobar las facturas de los proveedores. Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su registro. Si se presentan irregularidades, no recibir el material. Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario Informe de Recepción. El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el Informe de Recepción. Almacenamiento y entrega de los materiales para el consumo
En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del departamento de recepción y la persona encargada, tanto de la recepción como almacenamiento de los materiales, puede ser la misma. El encargado del departamento de almacén es
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responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de los materiales bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:
Recibir el material junto con el Informe de Recepción y la Orden de Compra. Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar. Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex). Recibir el formulario Solicitud o Requisición de Materiales elaborado por el departamento que requiere de los materiales, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total. Enviar a producción los materiales solicitados junto con el original del formulario de solicitud. Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex de acuerdo al método de valuación. Preparar las Solicitudes de Compras de acuerdo al stock de máximos y mínimos de materiales establecidos o cualquier otro método de reposición del inventario. Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos, emitir la correspondiente Orden de Devolución de Compras. Preparar informes de almacén para el departamento de costos. En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacén y transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al proveedor; en estas circunstancias se elabora la Orden de Devolución de Compras. Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almacén son: el Informe de Recepción y la Requisición de materiales respectivamente, los cuales se describirán posteriormente. 4.5 Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de la compra de materiales son: Requisición o Solicitud de Compra. Es un documento elaborado por el departamento de almacén u otro que requiera el material, dependiendo de la estructura organizativa de la empresa, mediante el cual se solicita al departamento de compras que adquiera determinado material o suministro. Entre las especificaciones que debe incluir la solicitud, se encuentran: el número de requisición, nombre de la persona o departamento que hace la solicitud, fecha de pedido, fecha de entrega, cantidad de artículos solicitados, identificación del número de catálogo, descripción del artículo y firma autorizada. Solicitud de Compra
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Orden de Compra. Es un modelo que se prepara en el departamento de compras autorizando al proveedor seleccionado el despacho de los materiales especificados de acuerdo con los términos establecidos y en la fecha y lugar convenidos. Debe incluir los siguientes aspectos: nombre y dirección de la empresa que hace el pedido, número de la orden de compra, nombre y dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega, términos de la entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo, descripción, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma autorizada. Orden de Compra
Informe de Recepción Es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de materiales recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben ser devueltos inmediatamente al proveedor y el Informe de Recepción debe indicar la cantidad realmente aceptada. El Informe de Recepción generalmente debe incluir el nombre del proveedor, número de la orden de compra, fecha en que el pedido es recibido, código del material, cantidad recibida, descripción de los artículos, las diferencias con la orden de compra si existiesen y la firma autorizada.
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Informe de Recepción
Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales. Es un registro en el cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de los materiales en existencias. Tarjeta de Control de Materiales
Modelos e informes utilizados para la entrega de los materiales Requisición o Solicitud de Materiales. Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere de algún material y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales especificados para uso del departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y número de la requisición, fecha de entrega, identificación del departamento que solicita el material o el número de la orden, la cantidad y descripción del material, el costo unitario y costo total del material despachado, firma de la persona que autoriza la requisición, firma de la persona que despacha los materiales y firma de la persona que recibe. Requisición de Materiales Pág.49
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Modelos e informes usados en actividades no rutinarias (devoluciones) Algunas veces producción o cualquier departamento solicitante devuelve materiales al almacén, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho, defectos en los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un formato denominado Informe de Materiales Devueltos que sirve para reintegrar los materiales que se regresan al almacén. Informe de Materiales Devueltos Tiene el efecto inverso de una Requisición de Materiales y muestra los materiales que se devuelven al almacén. Su formato es semejante a la requisición. Los datos más importantes que debe incluir este informe son: fecha y número de la devolución, identificación del departamento que devuelve los materiales, la cantidad y descripción de los materiales, el costo unitario y costo total de los materiales devueltos, firma de la persona que autoriza la devolución, firma de la persona que devuelve los materiales y firma de la persona que la recibe en el almacén. Informe de Material Devuelto
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De igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por distintas razones, entre las que se pueden mencionar: material no solicitado, material con defectos, entre otras. En este caso se emite o elabora el formulario de Devoluciones en compras. Orden de Devolución de Compras Es un formulario que indica los materiales que deben ser devueltos al proveedor. Este formato debe llevar impreso el número y fecha de la devolución, el nombre del proveedor, número de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el material devuelto, código del material, cantidad devuelta, descripción de los artículos, las observaciones correspondiente y la firma autorizada. Orden de Devolución de Compras
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4.6. Sistemas de control de inventarios Sistema de Inventario periódico En un sistema de inventario periódico las compras más el inventario inicial es igual a los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el inventario final de materiales, debe realizarse un conteo físico de los materiales todavía disponibles al final del periodo. El costo de los materiales usados en el periodo se determina restando el inventario final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo, de la siguiente manera:
Inventario Inicial de materias primas
100
(+)
Compras
200
(=)
Materiales disponibles para usar
300
(-)
Inventario final de materiales (con base en un conteo físico) Costo de los materiales empleados
50
(=)
250
Nótese que con éste método, el costeo de los materiales usados no se determina directamente; se calcula de manera indirecta como un residuo. Es un sistema que no requiere de un registro continuo de cambios en el inventario. No pueden calcularse con precisión los costos de materiales directos utilizados o los costos de productos vendidos hasta la terminación de los inventarios, se determinan por su conteo físico, y se restan de la suma de inventario inicial, compras y otros costos de compra.
Sistema de Inventario perpetuo Bajo éste sistema se requiere un registro continuo (“tiempo real”) de adiciones y reducciones de inventarios. Para un comerciante, este método significa un registro continuo de adiciones y reducciones de mercancías para su reventa. Para el fabricante este método significa un registro continuo de adiciones y reducción de materiales directos, producción en proceso, y productos terminados. Con esta información puede calcularse un costo acumulativo de productos vendidos o consumidos. Así en el método de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el costo del inventario final de materiales pueden determinarse directamente después de cada transacción o movimiento. Cuando se emplean éste método deben mantenerse tarjetas de registro del libro mayor auxiliar a fin de contabilizar los inventarios de materiales. El uso del método de inventario perpetuo también requiere un conteo físico al menos una vez al año para verificar la validez de los registros y/o revisar algún posible error o pérdida producidos por robo o daño. Pág.52
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Tema Nº 5: Costeo de materiales 5.1. Métodos de valuación de inventarios. Cuando se utiliza un sistema de inventario perpetuo se debe recurrir a diferentes métodos de valuación de inventarios. El TUO de La Ley del Impuesto a la Renta, DS Nº 179-2004-EF del 08/12/2004, en su artículo 62º, establece que los métodos de valuación de existencias aceptados tributariamente y a los cuales pueden optar las empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen son:
Primeras entradas, Primeras Salidas PEPS Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil) Identificación específica Inventario al detalle o por menor Existencias básicas
El costo de la existencia debe incluir los costos de compra, costos de transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales.
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Primeras Entradas, Primeras Salidas PEPS Este método de valuación de Existencias se basa en el principio de que las existencias más antiguas en stock son las primeras en ser vendidas o consumidas. Quedando de esta manera un saldo final de inventario que corresponde a las existencias adquiridas recientemente. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra. Identificación específica Cada artículo vendido/consumido y cada unidad que queda en el inventario están individualmente identificados.
Tema Nº 6: Unidades Dañadas, Unidades Defectuosas, Material de Desecho y Material de desperdicio, Mermas y Desmedros. 6.1. Unidades Dañadas Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas. Unidad dañada normal: Según Charles Horngren el material dañado normal es el que se origina en condiciones eficientes de operación; es un resultado inherente del proceso y por lo tanto inevitable en el curso regular de las operaciones. Sus costos se consideran como parte de los costos de producción de las unidades buenas porque para obtener unidades buenas es inevitable que aparezcan simultáneamente unidades dañadas. Unidad dañada anormal: SegúnHorngren no se esperan que éstas unidades surjan en condiciones eficientes de producción, no es una parte inherente al proceso de producción seleccionado, Se considera un costo controlable en el sentido de que el supervisor ejerce influencia sobre la ineficiencia. Causas como daños en las máquinas, accidentes y materiales de baja calidad se consideran típicamente como sujetos en algún grado a la influencia gerencia.
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Asignatura: COSTOS
Sus costos deberían ser descargados a pérdidas del periodo en el Estado de Resultados. 6.2 Unidades Defectuosas Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Los costos de reproceso pueden considerarse como costo del producto si son por causas normales de procesos eficientes; por el contario si son anormales se registran como pérdidas. 6.3 Material de desecho Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o propósito diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal. Ejemplo: El recorte de metal que resulta de la operación de troquelado, el aserrín y los pedazos en las operaciones del trabajo de la madera, lo retazos de tela en la fabricación de prendas de vestir, etc. 6.4 Material de desperdicio Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa. Material que se pierde, evapora, en un proceso de fabricación, o que constituye un residuo sin ningún valor mesurable de recuperación. Ejemplo los gases, el polvo, el humo, estos residuos son invendibles y no generan ningún beneficio económico. 6.5 Merma Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Tratamiento tributario: Para que sea aceptado como un gasto deducible para el Impuesto a la Renta, se debe considerar lo que estipula el inciso c) del Art. 21º del DS Nº 122-94-EF del 21/09/1994 RLIR. “Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un “informe técnico” emitido por un profesional independiente, competente y colegiado por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.”.
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Asignatura: COSTOS
6.6 Desmedro Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
existencias,
haciéndolas
Tratamiento tributario: inciso c) del Art. 21º del DS Nº 122-94-EF del 21/09/1994 RLIR. “Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante un Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa”
Actividades Caso 1: SupplyChain SRL SupplyChain SRL suministra la siguiente información para la elaboración del kardex con el método valuación PEPS y Promedio móvil 01/01/2012 c/lb
Inventario inicial de 1000 lb de pulpa de papel a un costo de S/. 1.50
10/01/2012
Se compraron 300 lb a un costo de S/. 1.50 pagando además un flete de S/. 0.10 c/lb
16/01/2012
Se usaron 300 Lb
26/01/2012
Se usaron 900 lb
28/01/2012
Se compraron 400 lb a un costo de S/. 2.00 c/lb
31/01/2012
Se devuelve 200 lb de la compra que se hizo el 28/01/2012
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Asignatura: COSTOS
KARDEX VALORIZADO PRODUCTO METODO DE VALUACION Detalle
C.U.
FECHA
________________________ ________________________
UNIDAD DE MEDIDA:
ENTRADAS CANTIDAD
VALOR
SALIDAS CANTIDAD
SALDO VALOR
CANTIDAD
VALOR
KARDEX VALORIZADO PRODUCTO METODO DE VALUACION Detalle FECHA
C.U.
________________________ ________________________ ENTRADAS CANTIDAD
VALOR
UNIDAD DE MEDIDA:
SALIDAS CANTIDAD
SALDO VALOR
CANTIDAD
VALOR
Caso 2: Impresos SA La empresa IMPRESOS SA desea elaborar el estado de consumo de materiales y el estado de costo de producción: Materiales: Saldo inicial de materiales 5,000, compras 25,000 y saldo final 3,500. Productos en proceso: Saldo inicial de PP 15,500, MOD 25,000, el CIF equivale al 25% de valor de los materiales. No existe saldo final de productos en proceso. Caso 3: BALSA SA La empresa comercial BALSA SA durante el año 2012 vendió el producto “A” a S/.60 cada uno y el producto “B” a S/. 80 cada uno Las operaciones del año 2011 fueron: -
El inventario inicial al 01/01/2012 fueron: Producto A 6000 unidades a S/. 15 cada unidad Producto B 8000 unidades a S/. 20 cada unidad
-
Las compras del año fueron :
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Mes
Producto A
ProductoB
Enero
2000 unidades a S/. 16 c/u
3000 unidades a S/. 22 c/u
Marzo
3000 unidades a S/. 19 c/u
4000 unidades a S/. 25 c/u
Agosto
5000 unidades a S/. 21 c/u
6000 unidades a S/. 28 c/u
Noviembre 7000 unidades a S/. 24 c/u
9000 unidades a S/. 30 c/u
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Las ventas del producto A fueron 21500 unidades y el producto B 24500
Determinar el inventario final del producto A y B al 31 de diciembre del 2012 Aplicando el método PEPS Método Promedio Determinar el costo de ventas y la utilidad bruta aplicando los dos métodos mencionados. Caso 4: Impresiones EIRL La Imprenta gráfica IMPRESIONES EIRL, compra y vende papel por millares; dicha fábrica contaba a inicio de mes con un lote de 20 millares de papel a un CU de S/.30.00 C/millar; y durante el mes se compraron 100 millares de papel a un total de s/.2,950 asumiendo adicionalmente un flete por millar de S/.0.50, sabiendo que al final del mes se cuenta con una docena de millares de papel en almacén; y no se tuvo ningún millar de papel perdido o considerado como merma hallar: ¿Cuánto es la venta total? ¿Cuánto es el Costo de Ventas?. El Valor de Venta de cada millar de papel asciende a S/.50.00. Caso 5: Polarizados SA Polarizados SA desea saber los cálculos al aplicar los diferentes métodos de valuación en el control de sus materiales e insumos. Dispone de un inventario inicial de 10 rollos de láminas para polarizar autos a S/. 25 cada una. Durante el mes realizar las siguientes compras. Al final del mes en stock hay 15 rollos.
Cantidad
Costo unitario
Costo total
Datos Inventario inicial
10
Inventario final
15
25
250
Compras del mes Día 05
10
25
250
Día 10
15
30
450
Día 15
20
35
700
45 1400 Se pide elaborar el estado de consumo de materiales sin utilizar el kardex. Valorizar la materia prima consumida usando el método PEPS sin hacer uso del Kardex.
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Tema Nº 7: Sistema de control de la Mano de Obra 7.1. Significado e importancia del control de la mano de obra La mano de obra de producción representa el esfuerzo humano (físico o mental) que se emplea en el proceso de transformación de los materiales en producto terminado. La compensación o remuneración que se paga a los trabajadores que laboran en las actividades relacionadas con la producción constituye el costo de la mano de obra de fabricación. La mano de obra, de acuerdo a la forma de asociarla con los productos, se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta. La mano de obra directa (MOD) está constituida por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación y que su costo se puede identificar, asociar o cuantificar con relativa facilidad a un producto, actividad o departamento. La mano de obra directa constituye el segundo elemento del costo de producción. Ejemplos de mano de obra directa son los operadores de las máquinas de tornos, prensas, cortes, entre otros. La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos trabajadores que realizan labores de servicios o auxiliares de la producción y que su costo no se puede identificar, asociar o cuantificar a un producto, actividad o departamento. No intervienen directamente en los procesos de transformación de los materiales en productos terminados. Ejemplos de mano de obra indirecta son los supervisores de fábrica, personal del almacén, entre otros. La mano de obra indirecta se incluye dentro de los costos indirectos de fabricación. La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricación, requiere de un adecuado control interno que involucre:
Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación, clasificación y asignación del costo de la mano de obra a una actividad, departamento o producto. Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y seguras y beneficios sociales. Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo
El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes funciones:
Administración de personal y relaciones laborales Control de tiempo o cronometraje Cálculo de la planilla Asignación de los costos de la planilla al producto
Es imprescindible la utilización de métodos exactos y comprensibles para calcular la planilla de la empresa, debido a que la política salarial y de beneficios de la empresa es generar un gran impacto sobre la moral de los empleados.
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De acuerdo a la función principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres categorías generales: administración (ejecutivos y empleados de oficina), ventas (vendedores) y producción (trabajadores de fábrica). Los costos de la mano de obra de administración y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos de la mano de obra de producción o fabricación se asignan a los productos elaborados. 7.2. Componentes del costo de la mano de obra Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas aquellas erogaciones que debe realizar el área de producción a su personal para llevar a cabo el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que regulan la materia laboral, es decir se incluyen como costos todas las asignaciones pagadas a los trabajadores más los beneficios que le corresponden al trabajador de acuerdo a las leyes, contrato colectivo o políticas internas de la empresa. También forman parte del costo de la mano de obra las obligaciones que impone la ley con diversos organismos o instituciones. Según Álvaro Cuesta:”El análisis de todos los componentes del costo de la mano de obra permite elaborar una estructura desglosada de la compensación total que recibe el trabajador por la ejecución de su trabajo (1987),” quedando desglosada de la siguiente manera:
Remuneración Total
Remuneración inicial
Salarios
Remuneración Voluntaria
Otras remuneraciones
El costo salarial comprende la compensación recibida por el trabajador según contrato, incluyendo todo tipo de incentivo y horas extraordinarias. Los costos complementarios están conformados por aquellos pagos incluidos en planilla por tiempo no trabajado, ejemplo asignación familiar, días de descanso, etc. Las compensaciones voluntarias son aportes que a título general y de carácter social establece la empresa como vacaciones, asistencia médica, vestuario, comedor, etc. A continuación se detallan los principales componentes del costo de mano de obra. Sueldos y salarios El principal costo de la mano de obra son los sueldos y salarios que la empresa paga a sus trabajadores por los servicios prestados.
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El vocablo sueldo describe un pago fijo periódico, como la paga semanal, quincenal o mensual, por servicios gerenciales o de oficina.Si se desea aumentar el volumen de producción se efectúa de dos maneras: contratando más operarios. trabajando horas extras. El término salario o jornal se usa para designar el pago de trabajos realizados por hora, días o piezas producidas y como tal se considera un costo variable. Trabajo por pieza (Incentivos) Se remunera por la cantidad de unidades que los operarios han fabricado, garantizándoles una ganancia mínima horaria o una producción mínima. Cualquier disminución en la producción no significará una rebaja en el sueldo garantizado, mientras que un ascenso en el número de piezas se traducirá en una mayor utilidad. Trabajo a destajo Se retribuye sobre la base de las unidades procesadas: En este sistema los pagos a los trabajadores se efectúan en razón directa de su rendimiento individual. El método requiere de una estrecha supervisión, con el objeto de evitar fallas y defectos en cada una de las operaciones que puedan deberse al afán de los trabajadores de obtener una mayor producción y, por consiguiente, una mayor remuneración en detrimento de la calidad misma. Es un concepto netamente variable. Beneficios sociales Los costos de mano de obra incluyen además de los sueldos y salarios, los beneficios básicos que establece la ley, y representan una cantidad significativa de dinero, entre los cuales se mencionan: vacaciones, CTS y utilidades además de las asignaciones previstas por ley. Estos beneficios pueden variar de acuerdo al tamaño de la empresa, pero nunca pueden desmejorar las condiciones contempladas en la ley del trabajo. A estos beneficios también se les llaman apartados por constituir pagos que hace la empresa en forma periódica, por ejemplo las vacaciones es un pago por un período de inactividad productiva, por lo tanto se hace necesario repartir el costo entre todos los periodos productivos creando una provisión o apartado por tales conceptos. 7.3. Control administrativo – contable de la mano de obra El control de mano de obra se inicia desde el mismo momento en que se establece el cargo, todo el procedimiento que corresponde a reclutamiento, selección, evaluación y adiestramiento de personal, permiten el control de la actividad que realiza el personal de la empresa. En resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende cinco procedimientos:
Determinar las remuneraciones del trabajador Realizar las deducciones correspondientes Calcular el monto a cancelar a cada trabajador Distribuir el costo de la mano de obra según su clasificación en administrativa, de ventas y de producción. Calcular los aportes y cargas sociales correspondientes al periodo. Pág.61
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Tema Nº 8: Costeo de la Mano de Obra 8.1 Cálculo y elaboración de la planilla de producción Una vez realizada la planeación de la producción, se requiere de los servicios de mano de obra para que ejecute dicha planeación. El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de personal se encarga del control y manejo de los trabajadores en aspectos tales como, ingreso, egresos, cambios de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registros de asistencias y falta, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia. Dentro del departamento de personal existe un área de planillas, cuya función es la elaboración de la planilla, para cumplir dicha función utiliza un documento denominado tarjeta de reloj o tarjeta de asistencia que le permite conocer la asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se utiliza una tarjeta por semana para cada trabajador, en la que se anota el día y las horas de entrada y salida, bien sea a través de relojes marcadores, o tarjetas magnéticas. La información contenida en estas tarjetas servirá de base para el cálculo de la planilla total semanal y determinar la cantidad bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores después de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldos, planes de seguro, entre otros. El registro de planilla debe contener: el nombre del trabajador, número o código de planilla, clase de trabajo, salario o sueldo básico, deducciones, fecha y duración del contrato y cualquier otra información. Las tarjetas de tiempo, con la presencia de los avances tecnológicos pierden vigencia y en la actualidad se utilizan sistemas computarizados que cumplen las mismas funciones. Sin embargo, los altos costos de adquisición y mantenimiento de estos sistemas limitan a las empresas de menores recursos a ubicarse a la vanguardia de los cambios tecnológicos y se ven en la obligación de continuar utilizando las tarjetas de tiempo. Tarjeta de Tiempo
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Efectuar el pago de los sueldos y salarios.
Después de haber constatado que la planilla está elaborada adecuadamente procede a autorizar a tesorería para que emita la orden de pago al banco y de esta forma se efectúe la cancelación de los sueldos y salarios. Con la orden de pago y la planilla presentada por el departamento de personal como soportes, la unidad de contabilidad procede a efectuar el registro correspondiente. Distribución de la planilla
Los costos de beneficios sociales se cargan a los costos indirectos de fabricación, puesto que constituyen un costo de mano de obra indirecta. El departamento de contabilidad, con base en la información contenida en la planilla y las boletas de pago, asigna o distribuye los costos totales de la planilla a las diferentes órdenes de trabajo, departamentos o productos. El pago de vacaciones no debe cargarse al trabajo en proceso. Un empleado contribuye a la producción solo cuando está en el trabajo. Por tanto sólo los costos de la planilla para las semanas realmente trabajadas. 8.2 Costos asociados a la mano de obra Por razones de consistencia contable y para fines del adecuado costeo del producto, es necesario que las empresas tomen una decisión sobre el tratamiento que deben tener los costos relacionados con la mano de obra. A continuación se explican algunos de los costos más relevantes y comunes asociados a la mano de obra de producción y su contabilización. 8.2.1 Horas extras o sobre tiempo Se entiende por trabajo extraordinario el realizado más allá de la jornada ordinaria, diaria o semanal; o de la jornada de trabajo inferior a la ordinaria, diaria o semanal, establecida en el centro de trabajo. Se considera horas extras las prestadas en forma efectiva en beneficio del empleador. Pago de la sobretasa.- Toda labor realizada mas allá de trabajo debe ser remunerada extraordinariamente en la forma que por convenio, pacto o contrato se establezca, siendo el monto mínimo a pagar, por hora de labor extraordinaria, el valor de la hora calculada a partir de la remuneración ordinaria del trabajador, incrementando en un 25 % para las dos primeras horas, y 35% para las restantes. Por otro lado el departamento de costos deberá investigar cuales fueron las causas que dieron origen al trabajo de horas extras; se deberá analizar si las horas extras surgieron como consecuencia de factores anormales dentro de la empresa, que hayan impedido lograr el nivel normal de producción como falta de materia prima, rotura de
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maquinarias, etc.; o bien puede suceder que las operaciones se hayan programado para lograr un volumen tal que necesariamente deba ser alcanzado con el trabajo de las horas extras. El tratamiento contable apropiado para este tipo de bonificación dependerá de la causa:
Se incluyen como mano de obra directa, cuando se incurren las horas extras como resultado de una orden específica o pedido no programado y el cliente está dispuesto a pagar un cargo adicional por el sobre tiempo requerido, la bonificación por sobretiempo se agrega a la mano de obra directa y se carga al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, mediante un débito a la cuenta inventario productos en proceso mano de obra. Se incluyen como un costo indirecto de fabricación. Cuando el sobretiempo no puede identificarse plenamente con alguna orden específica o corresponde a varias órdenes simultáneas que hacen poco viable su aplicación directa a cada una, la bonificación por sobretiempo se debe cargar a la cuenta Costos indirectos reales. Se incluyen como un gasto del periodo. Cuando el sobretiempo se genera por negligencia, ineficiencia o pérdida del tiempo regular de trabajo, la bonificación por sobretiempo se debe tratar como un gasto del periodo.
El denominador para el cálculo del precio por hora se determina usando las bases que a continuación se mencionan: Horas Laborables, se utiliza generalmente cuando la empresa calcula en forma anticipada la tarifa de mano de obra, sobre la base de las horas que se deben trabajar en un periodo determinado. Por ejemplo si el periodo es una semana las horas laborables, en una jornada de 8 horas diarias y cinco días al mes, el denominador estaría representado por 40 horas. Horas trabajadas: Se utiliza cuando la empresa considera los sábados y domingos como parte integral del costo de mano de obra directa, recordemos que los sábados y domingos representan compensación que se incluyen en los salarios pero no constituyen labor productiva. Horas pagadas: Esta base es usada cuando se considera que el costo de sábado y domingo se considera mano de obra indirecta. De acuerdo a lo descrito para el cálculo de la tarifa de mano de obra pueden surgir seis (6) posibles combinaciones, por ejemplo calcular la tarifa considerando como numerador los sueldos y salarios más aportes y apartados; dividido entre horas pagadas o entre horas trabajadas.
Ejemplo. CASO PRÁCTICO: HORAS EXTRAS La Empresa Ajedrez SAC; se dedica a la comercialización de productos agrícolas, tiene una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00pmtiene una hora de refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y de 2:00pm hasta las 6:00 pm, sin embargo en el mes de febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un día de
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6:00pm hasta las 10pm; ¿Cómo será el tratamiento para el pago de sus horas extras, si ésta señorita percibe mensualmente S/ 1800?
Solución El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria se considera sobretiempo y se abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado sobre la remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente y treinta y cinco por ciento (35%) para las horas restantes. En ese sentido el cálculo de las horas extras de éste trabajador es:
Valor Hora S/ 1800 / 30 / 8 = S/ 7.5 Valor de las Horas Extras El Exceso de la jornada fue de 6:00pm hasta las 10:00pm = 4 horas
1.
Sobretasa de las dos primeras horas extras diarias S/ 7.5 x 25% = S/ 1.88
Remuneración Hora extra = S/ 7.5 + S/ 1.88 = S/ 9.38
2.
Sobretasa de las dos segundas horas extras diarias S/ 7.5 x 35% = S/ 2.63
Remuneración Hora extra = S/ 7.5 + S/ 2.63 = S/ 10.13
Entonces 1era Hora extra S/ 9.38 2da Hora extra S/ 9.38
Total
S/ 18.76
Total
S/ 20.26
3era Hora extra S/ 10.13 4ta Hora extra S/ 10.13
En ese sentido la trabajadora ha percibido por las dos primera horas S/ 18.76y por la tercera y cuarta hora S/ 20.26.
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8.2.2 Trabajo nocturno Es aquel que se realiza entre las 10:00 pm y las 6:00 am. La remuneración mínima correspondiente a los trabajadores que laboren en horario nocturno no podrá ser menor a una remuneración mínima vital mensual, vigente a la fecha de pago, incrementada en un 35%. En casos que la jornada de trabajo se cumpla en horario diurno y nocturno, la remuneración mínima nocturna antes señalada se aplicará solo respecto del tiempo laborado en horario nocturno S/. 675.00 x35% 8.3
=
S/. 911.25
Sobrecosto laboral
Todo empleador al margen del aspecto legal, al contratar a un trabajador, evalúa el costo de ese nuevo puesto de trabajo. Y si bien sabe cuánto será la remuneración mensual que pagará para efecto de sus presupuestos o flujos financieros, trata de determinar los pagos adicionales o gastos adicionales (sobrecostos laborales) que dicho trabajador le ocasionará. No puede determinarse un sobrecosto laboral uniforme para todas las empresas, debido a que existen diferentes sobrecostos en función a la actividad de los empleadores.
Dichos porcentajes son aplicados a la remuneración mensual. Actividades Caso 1: D´Mode - incentivos La empresa D’mode tiene 5 trabajadores; todos están en la ONP. Para elaborar la planilla de remuneraciones del mes de abril; se tiene la siguiente información: Se cuenta con 5 trabajadores quienes perciben un sueldo mínimo garantizado igual a la RMV; además se le paga incentivos en la medida que superen las 500 piezas de producción mensual. El incentivo es de S/. 3 por pieza. Informe: Carrasco 500 piezas; Pérez 515 piezas; Arias 498 piezas; Aldana 520 y Sánchez 499 piezas.
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Caso 2: Empresa de calzados –Sueldo garantizado En una empresa de calzados se tiene los siguientes datos para la elaboración de planilla de remuneraciones Remuneración garantizada
:
600
Incentivos las 1,000 U
:
S/. 0.50 por cada unidad que exceda
Producción alcanzada de 9 obreros
:
6 de ellos lograron 1500 unidades
:
3 lograron 1250 unidades
Calcular la remuneración bruta del mes.
Caso 3: Empresa Los Grandes SA – Planilla de remuneraciones La empresa Los Grandes SA produce vestidos sólo para verano; en su proceso de producción cuenta con los siguientes datos de mano de obra del mes de agosto: a.
Cuenta con 01 obrera para corte; 02 obreras para armado de piezas; 03 para acabados.
b.
Todos ellos tienen una remuneración fija equivalente al sueldo mínimo vital
c.
Cada una de los obreras tiene 2 hijos por lo que se les paga asignación familiar.
d.
Todos ellos se encuentran en el Sistema Nacional de Pensiones SNP-ONP
e.
Se paga Essalud y también SENATI 0.75%
Calcule la remuneración bruta y la remuneración neta total; las aportaciones del empleador y el sobrecosto laboral mensual. Caso 4: Empresa Industrial Cielo La empresa Industrial Cielo SA a través de su contador indica que se efectuó el pago de mano de obra directa del mes de junio como sigue: Trabajadores con jornal mensual
Arias
López
Castillo
S/.350
S/.200
S/.250
Remuneración básica Asignación familiar Bonificación por producción
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Trabajadores a destajo
Trab. 1
Trab. 2
Trab. 3
Trab. 4
Por c/u de producto X S/. 5
500 unid
200 unid
100 unid
200 unid
Por c/u de producto Y S/. 8
200 unid
300 unid
200 unid
105 unid
Por c/u de producto Z S/. 3
100 unid
110 unid
150 unid
220 unid
Efectuar los cálculos correspondientes a la planilla de remuneraciones Tenga en cuenta que se hacen las siguientes aportaciones: Essalud 9%, SCTR 1.04% y Senati 0.75% Todos están afiliados a la AFP Integra. Calcular el sobre costo laboral. Caso 5: La Empresa Ajedrez SAC – Horas extras La Empresa Ajedrez SAC; se dedica a la comercialización de productos agrícolas, tiene una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00pm tiene una hora de refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y de 2:00pm hasta las 6:00 pm, sin embargo en el mes de febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un día de 6:00pm hasta las 10pm. ¿Cuál es el tratamiento para el pago de sus horas extras, si ésta señorita percibe mensualmente S/ 2000? Caso 6: La Empresa Benz SRL La Empresa Benz SRL; se dedica a la fabricación de lapiceros, teniendo una jornada de 12:00 pm hasta las 09:00 pm, teniendo una hora de refrigerio de 2:00 a 3:00pm; sin embargo por situaciones de la producción uno de sus trabajadores ha optado por laborar un día hasta las 12am. Cómo sería el cálculo de sus horas extras teniendo en cuenta que su haber mensual es de S/ 675 nuevos soles. Caso 7: Remuneración por trabajo nocturno La remuneración mínima vital nocturna se considera incrementada en un 35% sobre la RMV diurna; si un vigilante (personal de seguridad) que en un horario normal de 8 horas diarias en trabajo diurno percibiera S/.700. ¿En cuánto más se incrementa el costo de la Mano de Obra Directa si dicho vigilante asume las mismas funciones pero en horario nocturno? Caso 8: La Empresa San Agustín SAC– Trabajo nocturno La Empresa San Agustín SAC, se dedica a la elaboración de prendas de vestir, tiene un trabajador cuya jornada laboral empieza a las 3 pm y termina a las 11pm sin embargo por necesidades de la producción se ha quedado a laborar un día dela semana de 11pm a 2am. ¿Cómo sería el cálculo de sus horas extras, sabiendo que tiene una remuneración de S/ 675 nuevos soles?
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TERCERA UNIDAD
Tema Nº 9: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricación Para lograr la transformación del material directo en producto terminado, además de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fábrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (según sea el caso), usar lubricantes y combustible para las máquinas, las cuales además se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energía, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilización de los costos de materiales y mano de obra, contratar pólizas de seguro, vigilancia externa, entre otros. Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos y constituyen el tercer elemento del costo de un producto. “Costos Indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura.Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar directamente con los productos específicos...”( POLIMENI 1990). 9.1
Consideraciones sobre los costos indirectos
El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominación: costos indirectos - gastos de fabricación indirectos - gastos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabricación. A los efectos del presente trabajo se utilizará el término Costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden identificar en él, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra directa. La gran mayoría de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fábrica en marcha. 9.2 Clasificación de los costos indirectos Tomando en consideración que los costos indirectos se encuentra integrada por una diversidad de partidas, de distinta naturaleza, (como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta), y de distinto comportamiento frente a la actividad productiva, (como los alquileres de la fábrica y consumo de energía), para su estudio se ha hecho necesario la clasificación de las mismas.
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De acuerdo a sus componentes Materiales Indirectos: Son aquellos que no se pueden identificar o no forman parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta difícil y laborioso tratar de cuantificar su costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas veces se utiliza indistintamente el término materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros de fábrica, como lubricantes para las máquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc. Mano de Obra Indirecta: Comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que ejecutan labores distintas a las de la transformación del material directo, como por ejemplo: sueldos pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisión, inspección, mantenimiento, control de costos, control de materiales, vigilancia, etc. Además incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o improductivo, que según Horngrenes el que físicamente representa el tiempo improductivo causado por daños en las máquinas, escasez de materiales y programación descuidada,entre otros (1991). Señala Horngren que estos costos sociales conceptualmente deberían clasificarse como mano de obra directa (lo que corresponda a trabajadores directos de la fábrica), porque son una parte fundamental de la adquisición de ese servicio (1991). Otros Costos Indirectos: En este renglón se agrupan los costos relacionados directamente con la fábrica, como por ejemplo: depreciación de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energía, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos de los departamentos de compra - almacén - contabilidad de costos médico - comedor - vigilancia, pérdidas por materiales defectuosos, dañados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de obra indirecta. De acuerdo a su comportamiento Por otra parte se tiene, que de acuerdo con el comportamiento de las partidas que conforman los costos indirectos, con respecto al volumen de producción y considerando que el comportamiento de los costos, se define en relación a un período de tiempo y a un nivel de actividad o volumen de producción, y teniendo presente que el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran importancia tanto para el costeo del producto, como para el proceso de planeación, presupuestación, control (evaluación del desempeño), toma de decisiones y considerando el rango relevante de actividad de la empresa (conocido también como campo o nivel relevante), el cual se define como el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos variables por unidad permanecen constantes; los costos indirectos se clasifica en: Costos indirectos Variable Son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos y la mano de obra directa, fluctúan directamente proporcional al volumen de producción, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la producción, Pág.70
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mientras su costo por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos variable: los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, pérdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos son controlados por los jefes de los departamentos responsables de estos costos. Según Horngrenlos dos ejemplos principales, de este tipo de costo son los suministros de fábrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta (1991) . Costos indirectos Fijos
Representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad, cualquiera sea el volumen de producción (dentro del rango relevante), es decir, que no fluctúan con los cambios de volumen de producción, por lo que no están directamente relacionadas con la producción, pueden estar presentes aunque no haya producción alguna. Debido a que los costos indirectos Fijos representa partidas constitutivas del costo de un producto, las mismas deben asociarse o imputarse a él, lo que trae como consecuencia que los costos indirectos por unidad producida varíe, por lo que se puede señalar que los costos indirectos fijos por unidad varía en forma inversamente proporcional al volumen de producción. Clasificación de los costos indirectos fijos
Los costos indirectos fijos se pueden clasificar en: Discrecionales: son los susceptibles de ser modificados en un determinado período, son ejemplo de éstos, los sueldos, alquileres, etc. Comprometidos: son los que no aceptan ser modificados en un período dado, como por ejemplo la depreciación. Según Backer y otros) los costos fijos presentan las siguientes características:
Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan en la empresa. Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un período contable. Son fijos en su totalidad y variables por unidad. Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada para producir un bien o para realizar una actividad. No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. Esta última característica será ampliada más adelante cuando se aborden los aspectos relacionados con la tasa predeterminada de costos indirectos. Costos indirectos Mixtos: Representado por partidas que contienen características de los costos indirectos fijos y variables, no varían en proporción directa con el volumen de producción. Según Polimeni y otros, estos costos tienen las características de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de operación y señalan que existen dos tipos de costos mixtos: los costos semivariables y los costos escalonados (1994). Otros autores, como Hargadon y Múnera, al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el término “costos indirectos mixtos” si no que la denominan costos semifijos o costos semivariables., o simplemente, costos semivariables(1992), como los califica Rayburn (1987). Pág.71
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Clasificación de los costos indirectos mixtos Los costos indirectos mixtos se clasifica en: a. Costos Semivariables:Polimeni y otros señalan que son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo general un cargo mínimo que surge por el “derecho” a utilizar el bien y/o servicio; la porción variable representa el costo originado por disponer o usar el bien y/o servicio (1994). Ejemplo característico de estos costos son los servicios públicos (agua-luz-teléfono), alquiler de activos con un cargo fijo, más porción variable por el uso del bien. Otro ejemplo que podría citarse es el que mencionan Polimeni y otros en su obra en relación al arrendamiento de un equipo de reparto, donde existe un cargo fijo por el derecho a usar el equipo y un costo variable en función al kilometraje recorrido (1994). b. Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia abruptamente en los diferentes niveles. Polimeni y otros establecen que el caso típico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un número determinado de trabajadores (1994). Puede darse el caso de que se requiera contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no tiene “capacidad” de controlar a un obrero más, por lo tanto, se debe contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo costo de supervisión, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque ha variado el nivel de actividad (aumento) y el costo fijo de supervisión, cambia abruptamente. 9.3 Problemas de asignación de los costos indirectos Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos constituye un costo indirecto del producto, por lo que, resulta difícil y laborioso determinar la alícuota, parte de este elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado. Por otra parte, a veces se termina y se vende el producto y aún no se ha completado el registro histórico o real de este controversial elemento del costo. Es preciso mencionar en este punto del presente análisis, que los costos se clasifican también de acuerdo al momento del cálculo de los costos unitarios en: Costos Históricos o Reales: Son los registrados paralelamente a la fabricación del producto, una vez concluido ésta, se calcula el costo unitario. Costos Predeterminados: Los costos unitarios son calculados antes de comenzar la fabricación del producto. 9.4 Costeo Real vs Costeo Normal En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar fácilmente a las órdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una orden o departamento específicos. Como consecuencia comúnmente se emplea una modificación de un sistema de costos reales, denominada costeo normal.
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En el costeo normal los costos se acumulan a medida que éstos se incurren con una excepción: Que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente en un período, por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa para “aplicarlos (sinónimo de estimación)” a las órdenes de trabajo o a los departamentos a medida que se produzcan las unidades.
CIF Normales = Insumos reales x tasa predeterminada de aplicación de los CIF
9.5 Tasas de aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación Por lo general las tasas de aplicación se fijan en nuevos soles por una unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador). No hay regla absoluta para determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Además el método usado deber ser el más sencillo y el menos costoso de calcular. Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación del CIF. Unidades de producción Costo de materiales directos Costo de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas máquinas Costos Indirectos de Fabricación estimados Unidades de producción estimadas
=
Tasa de aplicación de los CIF por unidades de producción
Base Unidades de producción Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación. Se puede aplicar en aquellas empresas pequeñas, con procesos de fabricación sencillos y que fabriquen un solo producto. También puede aplicarse en aquellos establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos homogéneos en sus características (por ejemplo: que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de artículo).
Con este método se aplica uniformemente los costos indirectos a cada producto fabricado. Pág.73
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Ejemplo: Los CIFs estimados para Perú Company son de S/ 5 000 000 y la capacidad productiva normal es 250 000 unidades. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación utilizando el método unidades de producción se calcularía de la siguiente manera S/. 5'000,000 250,000 unidades
=
S/. 20 por producción
cada
unidad
de
Base Costo de materiales directos Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse de los CIFs están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:
Costos Indirectos de Fabricación estimados x 100
=
Porcentaje de costo de los materiales directos
Costo de los materiales directos estimados
En la Fábrica Campeón, los CIF estimados para el período son S/ 1000000 y el costo de los materiales directos estimado es de S/. 500000. Hallar la tasa de aplicación de los CIF S/. 1 000000 x 100 S/. 500 000
=
200% del costo de materiales directos
Base Costo de la Mano de Obra Directa: Es aplicable en aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para los trabajadores directos (obreros con la misma calificación). Esta base es ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa está generalmente relacionado con los costos indirectos y la información sobre la planilla se encuentra disponible, por lo que este método resulta sencillo, económico y fácil de aplicar. No obstante, cuando los costos indirectos están compuestos en su mayoría por partidas como depreciación, mantenimiento y reparaciones del equipo, este método no resulta apropiado.
Costos Indirectos de Fabricación estimados x 100
=
Porcentaje de costo de la mano de obra directa
Costo de la mano de obra estimada
En la Fábrica Campeón, los CIF estimados para el período son S/ 1,000,000.00 y los costos de mano de obra directa estimado son 2,000,000.00 (500 horas de MO directa a un valor de S/. 4.00 cada hora) Hallar la tasa de aplicación de los CIF S/. 1 000 000 x 100
=
50% del costo de la mano de obra
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2 000 000
directa
Base Horas Mano de Obra Directa: Surge debido a que los costos indirectos está relacionada generalmente, con el tiempo y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y cálculo de las horas de mano de obra directa por cada unidad. Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el mecánico y donde la tarifa de salario por hora es heterogénea. Resulta inaplicable cuando los costos indirectos contienen diversidad de partidas que no guardan relación con las horas mano de obra directa. Los seguidores de esta base señalan que es la más apropiada porque el tiempo es el factor predominante en la fabricación.
Costos Indirectos de Fabricación estimados
=
Horas de mano de obra directa estimadas
Tasa de aplicación de los CIF por hora de mano de obra directa
En la Fábrica Campeón, los CIF estimados para el período son S/ 1000000 y las horas de mano de obra directa estimadas son 500 000. Hallar la tasa de aplicación de los CIF.
S/. 1 000 000 500 000 horas hombre
=
S/. 2 por cada hora hombre
Base Horas Máquina: Cuando se utilizan máquinas semejantes, para fabricar el producto y predomina el trabajo mecánico sobre el manual, es recomendable este método porque los costos indirectos estarán compuestos mayormente por partidas como depreciación y costos relacionados con el equipo (lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones, etc.) El inconveniente de este método radica en el costo y tiempo adicional que se requiere para registrar y calcular las horas máquina por unidad. Luego de escoger la base más apropiada con el proceso particular de la empresa, se estima el nivel de actividad o volumen de producción (de acuerdo con la capacidad productiva escogida). Posteriormente se establece el presupuesto de costos indirectos fijos, presupuesto de costos indirectos variables, y se calcula la tasa predeterminada de costos indirectos. Es de hacer notar que se está trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de establecimiento de la tasa se realiza antes de que se inicie el ciclo productivo.
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Costos Indirectos de Fabricación estimados
=
Tasa de aplicación de los CIF por hora máquina
Horas de máquina estimadas
9.6 Variación de los costos indirectos: Subaplicación y Sobre aplicación de los Costos indirectos de fabricación Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales, contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos saldos, la variación entre ellas se le conoce como Sub-aplicación o Sobre-aplicación de los costos indirectos. La Sub-aplicación, cuenta por naturaleza deudora, representa una variación desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron mayores que los Costos Indirectos Aplicados. La Sobre-aplicación, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variación favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa. Medidas correctivas Se ha indicado que los costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo rara vez serán iguales a los costos indirectos de fabricación reales, porque la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) como en un denominador estimado (capacidad productiva). Al calcularse sobre o subaplicación, debe analizarse las variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad, para determinar las causas de las variaciones y establecer los correctivos. Este análisis se efectúa para fines administrativos.
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Caso Desarrollado: La Novedosa SA A continuación se le presenta una serie de información con la cual SE REQUIERE: 1. Cálculo de la tasa predeterminada. 2. Determine la variación de costos indirectos. INFORMACIÓN SOBRE PRESUPUESTOS La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la producción tomando como base las horas de Mano de Obra Directa. Para el ejercicio económico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos. Espera trabajar a una capacidad de 16 000 Horas de Mano de Obra Directa para fabricar 4 000 unidades. Para operar la fábrica a la capacidad mencionada en el punto anterior, ha presupuestado los costos indirectos siguientes.
COSTOS INDIRECTOS Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria Seguro incendio TOTAL
MONTO S/. 22 000,00 16 000,00 22 000,00 60 000,00
INFORMACIÓN SOBRE RESULTADOS REALES Durante su ejercicio trabajó 14 175 Horas de Mano de Obra Directa e incurrió en los siguientes costos indirectos de fabricación. COSTOS INDIRECTOS Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria Seguro incendio Total
MONTO S/. 22 000,00 12 000,00 19 000,00 3 000,00
DESARROLLO 2. Calcular la tasa predeterminada: La tasa predeterminada se obtiene con los datos estimados y para hallarla, antes debemos: a. Determinar qué Base de Estimación usaremos: El enunciado dice:
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“La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la producción tomando como base las horas de Mano de Obra Directa” Por lo tanto la base de estimación será: Horas de MOD. b. Luego calculamos la tasa predeterminada: El enunciado dice: “Se espera trabajar a una capacidad de 16,000 Horas de Mano de Obra Directa para fabricar 4.000 unidades. Para operar la fábrica a la capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes: COSTOS INDIRECTOS Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria Seguro incendio TOTAL
MONTO S/. 22.000,00 16.000,00 22.000,00 60.000,00”
Aplicando la fórmula tenemos: Costos Indirectos de Fabricación estimados
=
Horas de mano de obra directa estimadas
Tasa de aplicación de los CIF por hora de mano de obra directa
Reemplazando datos: S/. 60 000 16 000 horas de MOD
= S/. 3.75 por cada Hora de MOD
Eso quiere decir que: Estimamos que por cada Hora de Mano de Obra Directa utilizada en la fabricación de un bien, invertiremos S/. 3.75 de Costo Indirecto de Fabricación.
2. Determine la variación de costos indirectos. Para determinar la variación o desviación de los costos indirectos; primero debemos: a. Conocer el Costo Indirecto Aplicado Se sabe que para hallar el Costo Indirecto Aplicado o Normal se multiplica la tasa predeterminada por el insumo real.
CIF Normales = tasa predeterminada de aplicación de los CIF x Insumos reales
El enunciado dice “INFORMACIÓN SOBRE RESULTADOS REALES: Durante su ejercicio trabajó 14,175 Horas de Mano de Obra Directa”
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Por lo tanto reemplazando datos en la fórmula se tiene: CIF Aplicado o Normal = S/. 3.75 x 14,175 HMOD = S/. 53 156,25 Este dato significa que el CIF Aplicado o Normal es 53 156,25 deja de ser una estimación.
este dato no
b. Determinar la variación de los Costos Indirectos Para ello debemos comparar el CIF aplicado versus el CIF Real. Según el enunciado el CIF Real es El CIF Aplicado es Diferencia
S/. S/.
53 000.00 53 156.25 156.25
Por lo tanto; al haber hecho una estimación en exceso decimos que hubo una SOBREAPLICACION del CIF por S/. 156.25. Actividades Caso 1: Dama´s Dama´s SA ha suministrado la siguiente información sobre los Costos Indirectos de Fabricación: Capacidad de producción Normal
350 000 unidades
N° de Horas máquina
8 500
N° de Horas Hombre
5 850
CIF Estimado
S/. 550 000
Determinar la Tasa de Aplicación del CIF por cada Base de estimación.
Caso 2: Colchones Montecarlo SA La empresa Colchones Montecarlo SA aplica los costos indirectos a la producción tomando como base las Horas Máquina. Para el ejercicio económico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos: Espera trabajar a una capacidad de 5,000 Horas Máquina fabricar 800 unidades. Para operar la fábrica a la capacidad mencionada en el punto anterior, ha presupuestado los costos indirectos siguientes.
COSTOS INDIRECTOS
MONTO S/.
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Alquiler fábrica Depreciación de Maquinaria
15.000,00 10.000,00
Durante el periodo usó 4.200 Horas Máquina e incurrió en S/. 23.250 de Costos Indirectos de Fabricación.
Determinar la Tasa de Aplicación del CIF Determinar la sobre o subaplicación del CIF.
Caso 3: Carlo Company Carlo Company presupuestó costos indirectos por S/. 255 000 en el periodo para el departamento A, con base en un volumen presupuestado de 100 000 Horas de MOD. Al final del periodo la cuenta de control de costos indirectos de fabricación del departamento A tenía un saldo de S/. 270 000 y las Horas Reales de Mano de obra Directa fueron 105 000 ¿Cuáles fueron los costos indirectos sobreaplicados o subaplicados para el periodo?
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Tema Nº 10: Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo De acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. En la presente Unidad se realiza la descripción y análisis del flujo de los costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, desde el momento que se emite la orden de producción, hasta la contabilización y determinación de los costos de la producción terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados y costo de los artículos vendidos. 10.1 Definición, objetivos y características del sistema de costos por órdenes específicas. La acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones. Los administradores necesitan conocer el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultado a través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general. Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:
Almacenamiento de materiales Proceso de transformación de materiales en artículos terminados Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente( no solo al final del período, como en el caso del sistema periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y control. Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner en
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su obra “de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricación”, tales sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por proceso continuo. A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de costos por órdenes específicas. Definición El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses. Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas de cada orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras. Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, algunas empresas de servicios también utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorías entre otras. Objetivos
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario. Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeación y control.
Características Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.
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Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso. Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes. Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y la carga fabril se asigna sobre alguna base de prorrateo. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa de la producción. Los costos se acumulan en un formulario u hoja de costo, denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costo por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. Proporciona mayor exactitud en la determinación de los costos unitarios. Formato de orden de producción
Ventajas:
Proporciona a detalle el costo de producción de cada orden. Se conoce fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas ordenes abiertas al final de un periodo determinado. Se conoce la utilidad bruta en cada producto fabricado. Pág.83
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Desventajas:
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.
10.2 Diagrama de un sistema de costo por órdenes específicas. Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos, en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados. Los formatos de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la ilustración 3.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación y sección de resumen de costos. Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción. Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; tarjetas de tiempo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y tasas predeterminadas de aplicación de costos indirectos de fabricación. Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida.
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Modelos y procedimientos usados para el control de los costos El flujo es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en ordenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por órdenes de producción. Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo. El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción para dicho pedido, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De
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igual forma se debe informa a contabilidad de costo para que de apertura al formato de costo de producción que permitirá el control del pedido a manufacturar. 10.2.1 Control de materiales Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes específicas, pero la información que se acumula en las ordenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción. De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a su clasificación A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas. Producción
Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias. Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:
Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total Da salida a los materiales en el submayor (Kardex) de acuerdo al método de valuación. Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Envía a Contabilidad copia del formulario Solicitud de Materiales
Contabilidad
Recibe copia de la Solicitud Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó cuando se contrató con el cliente
10.2.2 Control de la mano de obra
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El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las ordenes de producción. La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la Planilla, ambos formularios permiten realizar los asientos contables. Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa. Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado. Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción proceden a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se conoce la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable. 10.2.3 Control de los costos indirectos En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo de carga fabril en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de la carga fabril, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros. Existen partidas de carga fabril que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de producción, como lo son la carga fabril variable, fija y mixta.
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Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de la carga fabril fija.
Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo de carga fabril. Procedimiento antes del periodo contable Establecer la base de aplicación de la carga fabril, o en otras palabras, determinar en qué unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad ( a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior). Establecer el presupuesto de carga fabril (fija, variable). Calcular la tasa predeterminada de carga fabril, dividiendo el presupuesto de carga fabril por el presupuesto de capacidad o volumen de producción.
Procedimientos durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden. Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares. Registrar los costos indirectos aplicados.
Procedimientos al cierre del ejercicio
Determinación de la sobre o sub-aplicación de la carga fabril ( comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado. Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones desfavorables. Cierre de las variaciones contra el costo de venta , por considerar dicha variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).
Cierre o liquidación de la orden de producción: Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden. Pág.88
Asignatura: COSTOS
Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta.
Estado de costo de producción y venta normal y real
En el sistema de costo por órdenes específicas, se elaboran los mismos informes y estados que se llevarían con otros sistemas de acumulación, estos son: Estado de costos de Producción, y Estado de costo de producción y venta. Aunque van a existir otros informes que son exclusivos del sistema de acumulación por órdenes de producción: La orden de producción en si misma es un informe y los reportes acerca de las órdenes de producción terminadas, y en proceso. La estructura del Estado de costo de producción y venta es la misma, con la diferencia que en el renglón de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricación, se expresa sobre la basa de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicación y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de producción y venta normal. Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que se generó en la comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicación o una sobre aplicación respectivamente. En la figura se muestra la estructura del estado de costo de producción y venta normal y real.
Actividades Caso 1: Industrial Brillo SA La empresa Industrial Brillo SA fabrica cocinas integrales de dos clases: Económica y estándar. Durante agosto se expiden dos órdenes de producción: Orden A
10 unidades de cocinas económicas
Orden B
20 unidades de la clase estándar
Datos adicionales: -
La empresa al final del periodo no tiene productos en proceso
-
Costos incurridos Materia prima :
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Asignatura: COSTOS
-
-
Orden A
12,000
Orden B
35,000
S/.
Mano de obra Orden A Orden B
3000 hrs a S/. 11 9500 hrs a S/. 11
S/. 137,500
Costos Indirectos de fabricación
S/.
47,000
48,000
Aplicables a las órdenes con base en las horas directas trabajadas (HH).
-
EL CIF Real es de 49,200 soles
Se pide determinar el costo unitario (REAL) por orden Variación del CIF
Caso 2: Ariel SA La empresa Ariel SA le provee la siguiente información: -
Los materiales usados en las órdenes durante octubre totalizaron: Orden Orden Orden Orden Total
-
201 202 203 204
S/.
7,831 7,798 7,238 8,417 31,284
La planilla de mano de obra directa, según las boletas de tiempo y el resumen de costos de la mano de obra fue: Horas Orden Orden Orden Orden Orden Total
-
201 202 203 204
de S/. MOD 1,632 340 1,488 310 1,752 365 1,656 345 6,528 1360
Los costos indirectos de fabricación se aplican a las órdenes a razón de S/. 9.60 por hora de mano de obra directa.
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Asignatura: COSTOS
-
Las ordenes 201,202 y 203 se terminaron de producir dentro del mes. Las ordenes 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/. 12,000 y S/. 13,680 respectivamente.
Determinar el costo de producción de cada orden Determinar el resultado del periodo.
Caso 3: El Telar SA La empresa Industrial El Telar SA tenía en producción durante la semana terminada el 09 de diciembre, las órdenes de producción 904, 908 y 910. La orden 908 es un pedido especial de un cliente y habrá de ser atendida tan pronto como sea completada.
Detalle Productos en proceso al comenzar la semana Materia prima Mano de obra directa Costos Indirectos de Fabricación. 50% de los costos de la MOD Solicitudes de la materia prima de la primera semana Fichas de tiempo de los trabajadores para la semana Costos Indirectos de Fabricación. 50% de los costos de la MOD
Orden 904 Orden 908 Orden 910 900 1,000
980 1,500
250 80
550 700
750 1,900
910 1,900
Total
2,210 4,500
La orden 904 fue completada y enviada al almacén. La orden 908 fue completada y atendida inmediatamente. La orden 910 estaba todavía en proceso al finalizar la semana. La orden 908 fue vendida en su totalidad con un margen de rentabilidad del 40%. Determine el costo de ventas, la rentabilidad que se obtiene, el saldo de productos terminados y el saldo de productos en proceso.
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CUARTA UNIDAD
Tema Nº 11: Costeo por procesos 11.1. Concepto El costo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centro de costos. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionadas. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de “ensamblaje” de una compañía manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costos durante un periodo. 11.2 Objetivos del Costeo por Procesos Un sistema de costeo por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas unidades serán empezadas pero no se terminarán al final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aun en proceso y qué cantidad es atribuida a unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que durante enero se pusieron en proceso 2,000 unidades en el departamento A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos: materiales directos, $2,000; mano de obra directa, $1,000; y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B. El objetivo de un sistema de costeo por procesos es determinar qué cantidad de los $2,000 en materiales directos, $1,000 en mano de obra directa y $500 en costos indirectos de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y que cantidad se aplica a las 500 unidades aún en proceso en el departamento A. para realizar esta asignación se prepara un informe del costo de producción para cada departamento.
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11.3 Características de un sistema de costeo por Procesos
Los costos se acumulan por departamento o centro de costos Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de informes del costo de producción por departamento.
11.4 Diferenciando el Sistema de Costos por Proceso y Costos por Órdenes de Trabajo El costeo por órdenes de trabajo es el sistema más apropiado cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se produce productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricante de armarios por encargo utilizaría un sistema de costeo por órdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases de ocho onzas para mantequilla de maní emplearía un sistema de costeo por procesos. En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto se acumulan según órdenes de trabajo identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados. En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a través ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de artículos terminados.
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Figura 8-1: Sistemas de Costeo por Órdenes de Trabajo
Materiales Directos
ITP Trabaj o1
Mano de Obra Directa
ITP Trabaj o1
Costos Indirectos De Fabricación
ITP Trabaj o1
ITP Trabaj o1
Inventario de Artículos terminados Trabajo 1 Costo Unitario
Trabajo 2 Costo Unitario
Trabajo 3 Costo Unitario
Trabajo 4 Costo Unitario
Figura 8-2: Sistema de Costeo por Procesos
Materiales Directos
ITP Trabaj o1
Mano de Obra Directa
ITP Trabaj o1
ITP Trabaj o1
Costos Indirectos De Fabricación
ITP Trabaj o1
Inventario de Artículos Termin CostoUnit Total Dpto. 1+2+3
Producción por departamento En un sistema de costeo por procesos, cuando las unidades se terminan en un departamento, éstas se transfieren al siguiente departamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente departamento hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados. Por tanto la producción del departamento 1 se convierte en las unidades y costos recibidos por el departamento 2. Este recibe las
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Asignatura: COSTOS
unidades producidas por el departamento 1 y los costos del producto de esas unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su procesamiento, transfiere las unidades y los costos que heredó del departamento1 más cualquier costo en que haya incurrido éste cuando trabajaba en las unidades. Compárese la acumulación de costos con una bola de nieve que rueda colina abajo. A medida que la bola de nieve avanza, se vuelve más grande y más nieve se adhiere a ella. Los costos de una unidad aumentan a medida que se avanza a través de la línea de ensamblaje de un departamento a otro. Por ejemplo, Cuttup Corporation fabrica tijeras y emplea tres departamentos para producir un par. El departamento 1 moldea y agrega las cuchillas a un costo promedio de $1.00 por unidad. Luego las tijeras se transfieren mediante una correa transportadora al departamento 2, donde se les saca filo y brillo a un costo promedio de $0.50 por unidad. La siguiente parada por medio de la correa transportadora es el departamento 3, donde se pintan y empacan a un costo promedio de $0.75 por unidad. Las tijeras terminadas se transfieren del departamento 3 al inventario de artículos terminados. El costo unitario total de una tijera es de $2.25, calculado así: DEPARTAMENTO
COSTO AGREGADO
1 2 3 Costo Unitario Total Agregado
UNITARIO $ 1.00 $ 0.50 $ 0.75 $ 2.75
La figura 6-3 ilustra la acumulación de costos desde el departamento 1 al departamento 3. Por lo general, el costo unitario puede disminuir cuando las unidades pasan por un departamento si se agrega volumen al producto. Por ejemplo, si en el departamento 2 se agrega agua a un producto de pintura látex, aumenta la cantidad de galones de pintura en forma significativa y esto haría que disminuyera el costo unitario.
Figura 6-3: Acumulación de costos en un sistema de costeo por procesos
Departamento 1
Agrega $1.00
Departamento 2
Departamento 3
Agrega $0.50
Agrega $0.75
Recibe $1.00
Recibe $1.50
Articulos Terminados
Recibe $2.25
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11.5 Flujo del Sistema Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por procesos, la siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento.
Unidades por Contabilizar:
Unidades Contabilizadas:
Unidades Inciales en Proceso
Unidades Transferidas +
+
=
Unidades Terminadas y aún disponibles
Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros departamentos
+ Unidades Finales en Proceso
Esta ecuación muestra como las unidades recibidas iniciares debe contabilizarse en un departamento el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si se conocen todos los componentes excepto uno puede calcularse el faltante. Ejemplo: Los Intocables Cía, tenía en el departamento A 2,000 unidades en proceso al principio del mes, colocó 6,000 unidades en proceso durante el mes y tenía 3,000 unidades en proceso a fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. al remplazar todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente desconocido (unidades transferidas) Unidades iníciales en proceso + Unidades que Empiezan el Proceso 8,000 -
2,000
X
6,000
=
3,000
8,000 3,000 5,000
= = =
3,000 X X
Unidades transferidas + Unidades Finales en proceso +X
La entrada y salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos
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de otro departamento (Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento actual). Cuando las unidades terminadas se transfieren, la cuenta de inventario de trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más comunes son secuenciales, paralelos y selectivos. El mismo sistema de costeo por procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto. En un flujo secuencial del producto Las materias primas iníciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; los materiales directos adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos. Todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. En la figura 6-4se ilustra un diagrama de flujo secuencial de un producto para la elaboración de galletas. En un flujo paralelo del producto El material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales. La figura 6-4 muestra una representación gráfica de un flujo paralelo del producto para una planta ensamblada de televisores. En un flujo selectivo del producto Se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen varios cortes de carne, pieles y partes de un animal muerto. Cuando se genera más de un producto de un proceso de producción, estos se denominan productos conjuntos o subproductos, dependiendo principalmente de su valor relativo de venta.
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Asignatura: COSTOS
Figura 6-4 Representación gráfica de los flujos de un producto
Flujo Secuencial producto
del
Flujo paralelo del producto
Mezclado Departamento 1
Moldeado Departamento 2
Corte Departamento 1
Instalación Departamento 3
Triturado Departamento 2
Pruebas Departamento 4
Salado Departamento 3 Combinación Departamento 5
Horneado Departamento 4
Empaque Departamento 6
Empaque Departamento 5
Inventario de Artículos Terminados
Inv. de Artículos Terminados
Flujo selectivo del producto Petróleo Crudo Departamento 1
Gasolina Departamento 2
Calen de Petróle Departamento 3
Querosene Departamento 4
Inven de Artículo Terminado
Inven de Artículo Terminado
Inven de Artículo Terminado
Manufactura de Flujo Constante La producción de flujo constante, como su nombre los indica, involucra un proceso de producción continua. No se requieren órdenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iníciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada uno de éstos en la fábrica (un flujo secuencial del producto). Un ejemplo de un proceso de manufactura de flujo constante sería una planta embotelladora de cerveza. Las botellas vacías se colocan en una correa transportadora en el primer departamento y viajan, o fluyen, por los diversos departamentos donde otros procesos se producen agregan los ingredientes, las tapas, las etiquetas, etc. Un sistema de acumulación de costos por Pág.98
Asignatura: COSTOS
procesos se ajusta idealmente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de manufactura de flujo constante debe reducir en forma significativa los costos de inventario al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (Tambien conocido como SIPIC, sistemas de inventarios de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM, sistema de producción de inventario mínimo). Un sistema de inventario JAT mantiene poco inventario, si lo hay, a todos los niveles de producción. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir sólo la cantidad suficiente para mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente qué cantidad de materias primas se requieren en determinado momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el despacho de las materias primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” para cumplir con los requerimientos de la producción. El uso efectivo de los procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventarios (financiamiento, almacenamiento, seguros, etc.). 11.6 Procedimientos El uso de un sistema de costos por procesos no altera la manera de acumulación en los costos indirectos de fabricación de materiales directos y de mano de obra directa. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres elementos del costo de un producto. Sin embargo el costeo por procesos se ocupa de la asignación de estos costos a las cuentas de inventarios de trabajo en proceso de los respectivos departamentos. Un sistema de costos por procesos puede acumular los costos por absorción normales (costo reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicándolos a una tasa predeterminada) o costos estándares por absorción (costos esperados para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación). Materiales directos Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento. La acumulación de los costos de los materiales directos es mucho más simple en un sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo por órdenes de trabajo. El costeo por procesos por lo general requiere menos asientos en el libro diario. La cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo general es menor que la cantidad de órdenes de trabajos que necesitan materiales directos en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro diario al final del mes para cada departamento es todo lo que se necesita en un costeo por procesos.
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Asignatura: COSTOS
Mano de Obra Directa Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si John Worker trabaja en el departamento B. en un sistema de costeo por órdenes de trabajo, su salario bruto podría distribuirse entre todas las órdenes de trabajo en que laboró. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de mano de obra. Costos Indirectos de Fabricación En sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes: Tasa de Aplicación Predeterminada: Comúnmente es empleado en un costeo por órdenes de trabajo; esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de MOD). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de CIF. Se mantiene un registro con mayor detalle de los CIF reales incurridos por cada departamento. Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiado una tasa de aplicación predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales fluctuaciones. Cargo de costos Reales: Se cargan los costos reales de fabricación incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los CIF permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continúa, puede emplearse ambos métodos. 11.7 Informe del Costo de Producción Es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del costo. Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la gerencia. Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción. Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades) Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente)
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Asignatura: COSTOS
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar) Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos contabilizados) Estos planes se ilustran en los informes del costo de producción de King Company, la cual produce muñecos Elvis en dos departamentos. A es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el departamento de ensamble que une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, estas se transfieren al departamento B para procesamiento adicional, por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades recibidas del departamento A. las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al inventario de artículos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción de King Company para enero del año 1. Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del departamento A Transferidas al departamento B Transferidas al Inv. de Art Terminados Unidades Finales en proceso: Depart A (MPD 100% terminados, MOD y CIF 40% terminados) Depart B (MOD y CIF 33.33% Terminados) Costos: Materiales directos Mano de Obra directa Costos indirectos de Fabricación (aplicados)
Departamento A 60,000
Departamento B 46,000
46,000 40,000 14,000 6,000
US$ 31,200 US$ 36,120 US$ 34,572
US$ 35,700 US$ 31,920
Departamento A
Paso 1: Cantidades Este plan contabiliza el flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos. El plan de cantidades (paso 1 en la taba 6-1) revela que King Company colocó 60,000 unidades (muñecos) en proceso en el departamento A durante el mes. Este contabiliza la distribución de las unidades mostrando la cantidad terminada y transferida al departamento B y la cantidad aun en proceso al final del mes en el departamento A. obsérvese que el total de unidades por contabilizar (60,000) debe ser siempre igual al total de unidades contabilizadas (60,000). Las unidades deben expresarse siempre en la misma denominación que el producto terminado. Por ejemplo, si las materias primas se agregan en cuartos de galón y los productos terminados en galones, en el plan de cantidades las unidades deben establecerse en galones.
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Asignatura: COSTOS
Paso 2: Producción Equivalente El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios. La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo supóngase que Little Doll Manufacturig Corporation tiene las siguientes estadísticas de cantidad para una semana: Muñecos Terminados 500 Muñecos aún en Proceso 200 (Cada muñeco está en un 50% terminado en cuanto a MPD, MOD y CIF) A partir de estas cifras, ¿Cuántos muñecos produjo Little durante la semana?. Si solo se consideraron los muñecos terminados, entonces la respuesta seria 500. Sin embargo, ¿Qué pasa con los 200 muñecos que están terminados en un 50%? Desde el punto de vista de producción, los 200 muñecos incompletos son equivalentes a 100 muñecos terminados, puesto que cada uno está terminado en un 50%. Expresado en otras palabras, si se armaran los 200 muñecos incompletos, sería igual a 100 muñecos completos. Por tanto la respuesta correcta a cuantos muñecos se produjeron seria 600, calculado así. Muñecos Terminados Muñecos aún en Proceso 8200*50%) Producción Equivalente
500 100 600
Cuando se calcula la producción equivalente las unidades terminadas no generan un problema porque siempre están completas al 100% en cuanto a MPD, MOD y CIF. El problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se completen y transfieran al inventario de artículos terminados. Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un análisis de la etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse en MPD, MOD y CIF para determinar el grado de terminación de cada componente. Por ejemplo, la MPD pueden agregarse en un punto específico de la producción, como al comienzo o al final (por ejemplo, empaque) del proceso. Si los materiales se agregan al comienzo, todas las unidades de trabajo en proceso tendrán costos totales de materiales directos (100% del costo de los materiales directos). Cuando la MPD se agregan al final de un proceso, el inventario de trabajo en proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso.
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Tabla 6-1 King Company: Informe del costo de producción, departamento A (paso 1) Unidades por contabilizar: - Unidades que iniciaron el proceso Unidades Contabilizadas - Unidades Transferidas al Siguiente Dpto. - Unidades finales en proceso (paso 2) Unidades Terminadas y transferidas al dpto. B Unidades Finales en Proceso: - 14,000 * 100% Terminadas - 14,000 * 40% Terminadas Total de Unidades Equivalentes (paso 3)
CANTIDADES 60,000 46,000 14,000 60,000 PRODUCCION EQUIVALENTE MPD C. Conv. 46,000 46,000 14,000 5,600 60,000 51,600 COSTOS POR CONTABILZIAR COSTO TOTAL
Costos agregados por Dpto.: - MOD - MOD - CIF Costos Total por Contabilizar (paso 4) Transferidos al Siguiente Dpto. (46,000*US$1.89) Inventario Final de trabajo en proceso: - MPD (14,000 * US$0.52) - MOD (14,000 * US$0.70) - CIF (14,000 * US$0.67) Total de Costos contabilizados
PROD EQUIV
US$ 31,200 60,000 36,120 51,600 34,572 51,600 US$ 101,892 COSTOS CONTABILIZADOS US$ 86,940 US$ 7,280 3,920 3,752
COSTO UNIT EQUIV 0.52 0.70 0.67 US$ 1.89
14,952 US$101,892
Con frecuencia se supone que la mano de obra directa y los CIF se agregan de manera uniforme durante el proceso; normalmente habrá menos de un 100% terminados mientras a{un se encuentren en inventario de trabajo en proceso. En este capítulo se supondrá, a menos que se afirme lo contrario, que los CIF se aplican utilizando la mano de obra directa como base. Por tanto, la etapa de terminación para mano de obra directa y CIF será la misma y solo serán necesarias dos cálculos de producción equivalente, en lugar de tres: MPD y Costos de Conversión (MOD y CIF). Cuando los tres componentes se encuentran en diferentes etapas de terminación, es necesario calcular tres producciones equivalentes (MPD, MOD y CIF). También es posible que se requiera sólo un cálculo de producción equivalente si los tres elementos se encuentran en la misma etapa de terminación. Las unidades equivalentes para el departamento a se calculan de la siguiente manera:
Unidades Terminadas y transferidas al dpto. B Unidades Finales en Proceso:
MPD 46,000
MOD 46,000
CIF 46,000
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Asignatura: COSTOS
- 14,000 * 100% Terminadas - 14,000 * 40% Terminadas Total de Unidades Equivalentes
14,000 5,600 51,600
60,000
5,600 51,600
Este plan presenta tres cálculos separados por unidad equivalente: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Puesto que la etapa de terminación para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación es la misma (es decir, 40%), podrían combinarse bajo el titulo de costos de conversión, como sigue:
Unidades Terminadas y transferidas al dpto. B Unidades Finales en Proceso: - 14,000 * 100% Terminadas - 14,000 * 40% Terminadas Total de Unidades Equivalentes
MPD 46,000
C Conver 46,000
14,000 60,000
5,600 51,600
El segundo formato (combinando las columnas de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación en una columna de costos de conversión) será el que se utilice en los demás planes de producción equivalente de este capítulo. Obsérvese en el ejemplo anterior que el total de unidades de producción equivalente para cada elemento del costo se encontró agregando las unidades equivalentes del inventario final de trabajo en proceso a la cantidad de unidades terminadas. Las unidades en proceso al final del periodo se contabilizaron de nuevo como unidades equivalentes multiplicando las unidades todavía en su proceso por su porcentaje promedio de terminación. En este capítulo se supone que las unidades del inventario final de trabajo en proceso están terminadas de manera uniforme; es decir, están bien sea al 20%,40%,75%, etc., de su terminación. En la práctica rara vez es este el caso. En una línea de ensamblaje común, las unidades que aun están en proceso al final de un periodo se encuentran en diferentes etapas de terminación. Por ejemplo, supóngase un proceso de producción de línea de ensamblaje para sistemas estéreos en un departamento que ensambla los componentes internos en tres etapas: instalación de alambres, fijación de los parlantes y soldadura. Al final del período, algunos de los estéreos en la línea de ensamblaje podrían estar en la etapa de instalación de alambres, otros en la etapa de fijación de los parlantes e incluso otro en la etapa de soldadura. En la mayor parte de los casos, el costo de establecer la etapa de terminación de cada unidad superaría los beneficios obtenidos de modo considerable, principalmente porque la toma de decisiones gerenciales no se afecta por el resultado y la variación, si hay alguna, en el costo unitario final seria insignificante. Así por lo general se estima la etapa promedio de terminación del inventario final de trabajo en proceso y no representa la etapa física real de terminación de cualquier unidad. Por el contrario, es un estimado aproximado o promedio de la etapa combinada de terminación de todas las unidades. El cálculo de la producción equivalentes (unidades) es importante porque las unidades equivalentes se emplearan para calcular el costo unitario en el plan 3(costos por contabilizar).
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Asignatura: COSTOS
Paso 3: Costos por contabilizar Este plan del uniforme del costo de producción indica que costos acumulo el departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, también se presentan en esta sección. El costo unitario equivalente se calcula como sigue:
El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento durante el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye las unidades equivalentes tomadas del plan de producción equivalente (paso2 de la tabla 6-1). El costo unitario total equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para cada elemento. El plan de costos por contabilizar para King Company, departamento A, se presenta en el paso 3 de la tabla 6-1. Durante el mes, costó US$1.89 producir una unidad terminada en el departamento A. Se requirieron US$31,200 en costos de materiales directos para completar 60,000 unidades equivalentes, US$36,120 en costos de mano de obra directa para completar 51,600 unidades equivalentes y US$34,572 en costos directos de fabricación para completar 51,600 unidades equivalentes. Obsérvese que al calcular el costo equivalente para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, la cifra de 51,600 se empleó dos veces por que es la producción equivalente de los costos de conversión que representa la mano de obra directa más los costos indirectos de fabricación. Paso 4: costos contabilizados Este plan del uniforme del costo de producción indica la distribución de los costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados, unidades terminadas y aun disponibles y/o unidades aún en proceso. La sección de costos totales por contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales contabilizados. El plan de costos contabilizados de King Company, departamento A, se presenta en el paso 4 de la tabla 6-1. El costo transferido es igual a la cantidad de unidades terminadas multiplicada por el costo de una unidad terminada. Para determinar el inventario final de trabajo en proceso se requieren cálculos adicionales. En el departamento A, las unidades aun en el proceso recibieron todos sus materiales directos, pero solo el 40% de sus costos de conversión. Los costos unitarios de mano de obra directa e indirecta de fabricación se expresan en términos del costo por unidad equivalente. Las 14,000 unidades aún en proceso deben, por tanto expresarse en términos de unidades terminadas o producción equivalente. Esto se logra multiplicando las unidades en proceso por su grado de terminación (14,000 x 40% terminadas =5,600). Luego la producción equivalente se multiplica por el costo unitario de cada elemento del costo. Departamento B: Informe del costo de Producción
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La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer departamento (departamento A en el ejemplo citado) y el de los últimos departamentos (departamento B en el ejemplo citado) es que los departamentos subsecuentes tiene una sección de transferidos, además de los elementos ya cubiertos. La producción del primer departamento se convierte en la entrada de los departamentos siguientes. En la sección de transferidos se explicara con énfasis un informe del costo de producción para el departamento B (tabla6-2) Paso 1: Cantidades El departamento A coloco 60,000 unidades en proceso, y termino y transfirió 46,000 al departamento B. De esta 46,000 unidades, 40,000 se terminaron y se transfirieron al inventario de artículos terminados, pero 6,000 unidades se encuentran aún en proceso al final del mes. El plan de cantidades para King Company, departamento B, se ilustra en el paso 1 de la tabla 6-2. Paso 2: Producción Equivalente No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes para los departamentos después del primero, porque la producción equivalente es un concepto de producción que analiza solo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en proceso. El plan de producción equivalente para King Company, departamento B, se presenta en el paso 2 de la tabla 6-2. Las unidades recibidas por el departamento B entran a este y se reciben terminadas 100% con respecto a materiales directos y a costos de conversión que se agregaron en el departamento A, allí las unidades originadas no inciden en la cantidad producida. Nota: no hay producción equivalente en departamento B para materiales directos porque este no los agrego. TABLA 6-2 King Company: informe del costo de producción, departamento B
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(paso 1) Unidades por contabilizar: - Unidades recibidas del dpto. anterior Unidades Contabilizadas - Unidades Transferidas al Inv de Art Termina - Unidades finales en proceso (paso 2) Unidades Termin. yTransf. al Inv. de art Ter Unidades Finales en Proceso: - 6,000 * 33.33% Terminadas Total de Unidades Equivalentes (paso 3)
Costos del Dpto Anterior: - Costos Transferidos del Dpto Anterior Costos Agregados por Dpto. - MOD - CIF Costos Totales agregados Costos Total por Contabilizar (paso 4) Transf. a Inv. de Art. Terminados (40,000*3.5) Inventario Final de trabajo en proceso: - Costo del DptoAnt. (6,000*US$1.89) - MOD (14,000 * US$0.70) - CIF (14,000 * US$0.67) Total de Costos contabilizados
CANTIDADES 46,000 40,000 6,000 46,000 PRODUCCION EQUIVALENTE C. Conv. 40,000 2,000 42,000 COSTOS POR CONTABILIZAR COSTO TOTAL
PROD EQUIV
COSTO UNIT EQUIV
US$ 86,940
46,000
US$ 1.89
35,700 31,920 US$ 67,620 US$ 154,560
42,000 42,000
0.85 0.76 US$ 1.61 US$ 3.50
COSTOS CONTABILIZADOS US$ 140,000 US$ 11,340 1,700 1,520
14,952 US$ 154,560
Paso 3: Costos Por Contabilizar La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una sección “costo del departamento anterior” que se utiliza para contabilizar los costos que le transfieren, las unidades y el costo unitario. La sección “costos agregados por departamento” se calcula de la misma manera que en el departamento A. El plan de costos por contabilizar para King Company, departamento B , se presenta en el paso 3 de la tabla 6-2. Obsérvese que la cifra total de unidades transferidas al departamento se divide por los costos totales que le transfieren para determinar el costo unitario transferido. No Pág.107
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es necesario un cálculo separado de la producción equivalente para las unidades transferidas, porque las unidades recibidas del departamento anterior siempre estarán terminadas un 100% cuando se transfieran del departamento anterior. Recuérdese que un departamento solo puede transferir aquellas unidades que están totalmente terminadas. Durante el mes, el departamento B recibió 46,000 unidades del departamento A con un costo total de US$35,700 en costos de mano de obra directa y US$31,920en costos indirectos de fabricación para terminar las 42,000unidades equivalentes [40,000 unidades transferidas a inventario de artículos terminados + 2,000 unidades (6,000 x 33.33% terminadas) de inventario final de trabajo en proceso]. El departamento A, que es el primer departamento de proceso, debe contabilizar solo los costos que agrego. El departamento B debe contabilizar los costos que agrego mas aquellos que le transfieren del departamento A. Los costos que se transfieren al departamento B deben ser iguales a los costos transferidos del departamento A. Nótese que los costos transferidos del departamento A (US$86,940) se convierten en los costos recibidos por el departamento B (US$86,940). Paso 4: Costos Contabilizados Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior. Para calcular el costo del inventario final de trabajo en proceso del departamento anterior, se multiplica la cantidad de unidades en proceso por el costo unitario transferido. Los mismos cálculos que se emplearon en el departamento A se utilizan para determinar los costos de mano de obra directa e indirecta de fabricación. En el paso 4 de la tabla 6-2 se presenta el plan de costos contabilizados para King Company, departamento B. Adviértase que el “inventario final de trabajo en proceso” incluye los costos del departamento anterior que totalizan US$11,340. El inventario final de trabajo en proceso consta de 6,000 unidades que están terminadas en un 100% en cuanto a costos de departamento. A los costos unitarios de los artículos transferidos del departamento A fueron de US$1.89 que, al multiplicarlos por las 6,000 unidades, son iguales a US$11,340.El departamento B continua trabajando en la tarea iniciada por el departamento A. Considérense los costos del departamento A como los cimientos de una casa donde el departamento B construye para completar el resto de esta. La casa aún no está terminada al final del mes, pero tiene el 100% de sus cimientos (costos del departamento anterior de US$11,340) Y ESTA UN 33,33% terminada en cuanto al trabajo realizado por el departamento B (US$1,700 de mano de obra directa y US$1,520 de costos indirectos de fabricación). Los asientos en el libro diario para King Company serían así: Departamento A: Inv. de trabajo en proceso, dpto. A Inventario de materiales Planilla por Pagar Costos indirectos de fabricación Costos Agregados por el Dpto. A Inv. de Trabajos en Proceso Dpto. B Inv. de Trabajos en proceso Dpto. A Para contabilizar los costos de Art Terminados
101,892 31,200 36,120 34,576 86,940 86,940
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y Transferidos al Dpto. B Departamento B: Inv. de trabajo en proceso, dpto. B Planilla por Pagar Costos indirectos de fabricación Costos Agregados por el dpto. B
67,620 35,700 31,920
Inv. de Art Terminados 140,000 Inv. de Trabajos en proceso Dpto. B 140,000 Para contabilizar los costos de Art Terminados y Transferidos al Inv. de Art Terminados. Materiales directos agregados después del primer departamento Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos solo en el departamento de proceso inicial; los departamentos siguientes generalmente agregan la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación (costos de conversión) pero no los materiales directos adicionales. Algunas operaciones de manufactura, sin embargo, exigen la adición de materiales directos en departamentos posteriores. Los materiales directos agregados después del primer departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos: 1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan(por ejemplo, agregar las llantas a la producción de un automóvil) 2. Incremento en unidades sin aumento en el costo(por ejemplo, agregar agua al producir pintura látex, si a una compañía no se le carga el costo de la que emplea) 3. Incremento en las unidades y en el costo(por ejemplo, agregar azúcar cuando se produce una bebida gaseosa) Situación 1: no hay incremento en unidades Cuando la adición de materiales directos se realiza después del primer departamento y la cantidad de unidades producidas no se incrementa, no hay cambios en los procedimientos que siguen para elaborar un informe del costo de producción. Los departamentos posteriores que agregan materiales directos los contabilizaran de la misma manera que los costos de conversión. Situaciones 2 y 3: incremento en unidades En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendrá el efecto de incrementar la cantidad de unidades y posiblemente los costos totales. Supóngase que un producto se mide en galones(volumen); el departamento A coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al departamento B; si este agrega 2,000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable 8,000 galones(unidades). Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La siguiente información se usara para ilustrar un informe del costo de producción en que la adición de materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer departamento. Supóngase que Juicy Apple DrinkCompany utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes:
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Departamento 1, extrae el jugo de manzanas. Departamento 2, añade el azúcar y el aguay empaca el jugo en envases de plásticos de 10 galones para usar en restaurantes.
Unidades: (cuartos de galón) Departamento 1 Departamento 2 Iniciaron en el proceso durante el periodo 50,000 40,000 Unidades Transf al dpto. 2 40,000 Unidades agregadas a la producción 10,000 Transferidas al Inv. de Art Terminados 45,000 Unidades Finales en proceso: MPD 100% terminado 20% de termin C Conv, 10,000 MPD 100% terminado, 70% de termin C Conv 5,000 Costos: Materiales directos US$ 150,000 US$ 60,000 Mano de Obra directa US$ 84,000 US$ 48,500 Costos indirectos de Fabricación (aplicados) US$ 42,000 US$ 24,250 La tabla 6-3muestra el informe del costo de producción para el departamento 1,y en la tabla 6-4, aparece el informe del costo de producción para el departamento 2. El efecto sobre el informe del costo de producción cuando se agregan materiales directos después del primer departamento se presenta en los siguientes párrafos: Tabla 6-3 Juicy Apple DrinkCompany: informe del costo de producción, departamento 1 (paso 1) Unidades por contabilizar: - Unidades que iniciaron el proceso Unidades Contabilizadas - Unidades Transferidas al Siguiente Dpto. - Unidades finales en proceso (paso 2) Unidades Terminadas y transferidas al dpto. 2 Unidades Finales en Proceso: - 10,000 * 100% Terminadas - 10,000 * 20% Terminadas Total de Unidades Equivalentes (paso 3)
Costos agregados por Dpto.: - MOD - MOD - CIF Costos Total por Contabilizar (paso 4) Transferidos al Siguiente Dpto. (40,000*US$6.00) Inventario Final de trabajo en proceso: - MPD (10,000 * US$3.00) - MOD (10,000 * US$2.00 * 20%) - CIF (10,000 * US$1.00 * 20%)
CANTIDADES 50,000 40,000 10,000 50,000 PRODUCCION EQUIVALENTE MPD C. Conv. 40,000 40,000 10,000 2,000 50,000 42,000 COSTOS POR CONTABILZIAR COSTO COSTO TOTAL PROD EQUIV UNIT EQUIV US$ 150,000 50,000 US$ 84,000 42,000 42,000 42,000 US$ 276,000 US$ COSTOS CONTABILIZADOS US$ 240,000 US$ 30,000 4,000 2,000
3.52 2.00 1.00 6.00
36,000
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Asignatura: COSTOS
Total de Costos contabilizados
US$ 276,000
Paso1: cantidades La ecuación básica del flujo físico que se presentó al principio debe entonces modificarse cuando los materiales directos adicionales causan un incremento en las unidades después del primer departamento. Una línea adicional, denominada unidades agregadas a la producción” debe incluirse en el plan de cantidades. Para los departamentos siguientes, la ecuación modificada aparece así:
Unidades por Contabilizar:
Unidades Inciales en Proceso
Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas
Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros departamentos
Unidades Terminadas y aún disponibles
Unidades Agregadas a la producción
Unidades Finales en Proceso
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Tabla 6-4 Juicy Apple DrinkCompany: informe del costo de producción, departamento 2. (paso 1) Unidades por contabilizar: - Unidades Transf. del Dpto. Anterior - Unidades Agregadas a la producción Unidades Contabilizadas - Unidades Transferidas al Inv de Art Termina - Unidades finales en proceso (paso 2) Unidades Termin. yTransf. al Inv. de art Ter Unidades Finales en Proceso: - 5,000 * 100% - 5,000 * 70% Terminadas Total de Unidades Equivalentes (paso 3) Costos del Dpto Anterior: - Costos Transferidos del Anterior - Costo unitario ajustado Costos Agregados por Dpto. - MPD - MOD - CIF Costos Total por Contabilizar
Dpto
(*) US$ 240,000 / 50,000 (paso 4) Transf. a Inv. de Art. Terminados (45,000*7.5) Inventario Final de trabajo en proceso: - Costo del DptoAnt. (5,000*US$4.80) - MPD (5,000 * US$ 1.20) - MOD (5,000 * US$1.00 * 70%) - CIF (5,000 * US$0.50 * 70%) Total de Costos contabilizados
CANTIDADES 40,000 10,000
50,000
45,000 5,000 50,000 PRODUCCION EQUIVALENTE MPD C. Conv. 45,000 45,000 5,000 3,500 50,000 48,500 COSTOS POR CONTABILIZAR COSTO UNIT COSTO TOTAL PROD EQUIV EQUIV US$ 240,000
40,000
US$ 6.00 US$ 4.80 *
60,000 48,500 24,250 US$ 372,750
50,000 48,500 48,500
1.20 1.00 0.50 US$ 7.50
COSTOS CONTABILIZADOS US$ 337,500 US$ 24,000 6,000 3,500 1,750
35,250 US$ 372,750
El plan de cantidades para Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y 6-4 (paso 1). El departamento 2 tiene una línea adicional, “unidades agregadas a la producción”, en su plan de de cantidades que es un componente de entrada. El departamento 2 debe entonces contabilizar 50,000 unidades, en lugar de las 40,00 unidades transferidas.
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Paso 2: producción equivalente La técnica para calcular la producción equivalente es la misma porque se basa en la producción expresada como unidades terminadas. La adición de unidades a la producción solo afecta las unidades de entrada. El plan de producción equivalente par Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y 6-4(paso 2). Paso 3: costos por contabilizar Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan d costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se consideran todas las cantidades terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior. Por tanto, el costo de US$240,000 del departamento 1 debe asignarse ahora a las 50,000 unidades que están en el departamento 2. Cada vez que un departamento subsiguiente incremente la unidades en proceso mediante la adición de materiales directos, el costo unitario transferido disminuye, puesto que el monto fijo del costo esta distribuyéndose entre una mayor cantidad de unidades. El costo unitario transferido del departamento 1 es de US$ 6.00; sin embargo, la suma de 10,000 unidades en el departamento 2 disminuye el costo unitario a US$4.80 (240,000 /50,000). No hay cambio en el procedimiento para controlarlos costos agregados por el departamento 2. En este ejemplo, los materiales directos agregados también aumentaron los costos del departamento. Sin embargo, esto no es siempre verdadero. Si los materiales directos agregados no tienen un costo significativo (como el agua), no se le carga al departamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir (el costo total se distribuirá entre más unidades). El plan de costos por contabilizar para Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y 6-4(paso 3). Paso4: costos contabilizar Los costos se contabilizan de la misma manera como se analizó en ejemplos anteriores. En las tablas 6-3 y 6-4 (paso 4) se presenta el plan de costos contabilizados para Juicy Apple DrinkCompany.
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Actividades Preguntas de repaso 1. ¿En qué consiste un sistema de costos por procesos? 2. ¿En qué tipos de empresas se aplican los sistemas de costos por procesos? 3. ¿Qué diferencias se distinguen entre un sistema de costos por órdenes de trabajo y por el sistema de costeo por procesos? 4. ¿Qué similitud indicaría entre ambos sistemas? 5. ¿En el sistema de costos por procesos es necesario identificar los procesos con centros de costos, departamentos o unidades administrativas para acumular los costos de la producción? Comente 6. ¿Cómo se distribuyen los costos de fabricación en el sistema de costos por procesos? 7. ¿A qué se refiere el concepto de Unidades Equivalentes? 8. ¿Las unidades equivalentes aplican en los sistemas de costos por órdenes de producción? Comente 9. Menciones tres ejemplos donde aplicaría costos por procesos, para situaciones que no serían de fabricación de bienes. 10. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo? 11. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso 12. Defina los diferentes flujos de manufacturas 13. Señale las características de un sistema de costos por procesos. 14. Defina la producción equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso continuo. 15. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo. 16. ¿Cuáles son los métodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Señale sus diferencias principales. 17. ¿Cuáles son los efectos de la adición de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto en las unidades cómo en el costo? 18. ¿Cuáles son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que utilizan los sistemas de órdenes y proceso? Selección simple 1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan a. Por centros administrativos b. Por órdenes de trabajo c. Por departamentos y para un periodo determinado d. Por hoja de costo y departamentos 2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se denominan: a. Consecutivo, paralelo, estricto b. Paralelo, estricto y selectivo c. Paralelo, secuencial y selectivo d. Algebraico, escalonado y secuencial 3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse: a. Informe de cantidad b. Informe de producción equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado 4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1 que están terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversión, determine
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cuánto será la producción equivalente en costos materiales del departamento P1, si las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000 a. 80.000 b. 86.600 c. 95.000 d. 134.000 5. El análisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina a. Informe de cantidad b. Informe de producción equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado e. Informe de costos de producción 6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede: a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en proceso. b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento. c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1 d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso. 7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza: a. Flujo secuencial de producción. b. Flujo paralelo de producción. c. Flujo selectivo de producción. d. Flujo uniforme de producción. 8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de órdenes específicas porque: a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa. b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios. c. No existen los mismos elementos del costo. d. Ninguna de las anteriores. 9. El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en él: a. Informe de cantidad b. Informe de producción equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado Ejercicios Propuestos Caso 1: Industria ABC SAA. La Industria “ABC S.A.A.” tiene dos procesos de producción. La empresa fabrica el producto “Z”. Habiéndose logrado acumular el costo de operación de los departamentos de producción se tiene los siguientes datos y las estadísticas de producción siguientes: DEPARTAMENTO I 1.
Por el Periodo los costos acumulados departamentales son: -
2.
Materiales Mano de Obra Gastos de Fabricación
S/. S/. S/.
10,400.00 6,450.00 3,356.00
Las estadísticas alcanzadas por la Gerencia de Producción son:
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-
Unidades programadas en el periodo 12,500 unidades Unidades completadas y transferidas al siguiente departamento 10,000 unidades - Unidades en proceso de fabricación al finalizar el periodo 2,500 unidades, se estima un avance uniforme del 50%. DEPARTAMENTO II 1.
Los costos Acumulados departamentales que se incurrió en el periodo es: -
2.
Mano de Obra Gastos de Fabrica
S/.
S/. 5,350.00 4,240.00
La estadística de producción señalaba: -
Productos Terminados 9,470 unidades Productos en proceso al final 530 unidades, con 1/5 de avance estimado en todos los elementos del costo.
Caso 2: Industrial Manufactura del Centro SA. La empresa Industrial “Manufacturas del Centro S.A.” se dedica a la fabricación de telares en distintas variedades, una de sus líneas de productos más vendida, frazadas “Tigre” cuenta con dos departamentos de producción; teniendo los siguientes datos y estadísticas de producción. Se cuenta con un Stock de MP (Lana 300 fardos), para la producción, cuyo costo unitario promedio es de S/.40.00 La adquisición de la MP (lana 350 fardos) a un costo unitario de S/.50.00 DEPARTAMENTO I 1.
Los costos acumulados:
• • • 2.
MP se consumen 600 fardos (PROMEDIO) Mano de Obra S/.4,500.00 Gastos de Fabricación S/.5,500.00 Estadísticas de Producción
• Unidades programadas en el periodo 10,000 frazadas • Unidades completadas y transferidas 9,000 frazadas • Unidades en proceso de Fabricación con un avance del 50% MP, 25% MO y 10% CIF, no existen mermas ni desperdicios DEPARTAMENTO II 1.
Los costos acumulados incurridos son:
• • 2.
Mano de obra S/.3,000.00 Gastos de Fabricación S/.2,000.00 Estadísticas de Producción
• Productos Terminados 8,000 unidades • Los productos en proceso se encuentran en ¼ de avance en todos los elementos del costo. Se ha logrado vender todos los productos terminados a un precio de venta de S/.70.00 cada frazada, determinar cuál sería el nivel óptimo de venta (Precio de venta) para obtener como utilidad S/.10,000.00.
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Caso 3: Industrial Álamo SAC La empresa Industrial el Álamo SAC, tienen dos departamentos: Departamento A: Extrae piedras. Departamento B: Muele las piedras. Se posee la siguiente información:
NOTA: Se utilizará la siguiente notación: MD = Materiales Directos. MOD = Mano de Obra Directa. CIF = Costos Indirectos de Fabricación o Gastos de Fabricación. CConv = Costos de Conversión = MD+MOD. SE PIDE: Determinar el Costo Unitario de Producción Caso 4: Leche Achocolatada Una empresa fabrica "leche con chocolate" y está organizada en 2Dpto. Productivos, un local de ventas y uno de Administración. Datos de producción Dpto. 1: Inició 5,500 Litros de producto. De estos terminó 3.000 litros que envió al Dpto. 2, se evaporaron 500 litros por efecto de la cocción de la leche. EI resto de productos quedó en proceso con avance de: 100% en MPD, 50% en MOD y 50% en CIF. Depto. 2: Este Dpto. recibió los productos desde el Dpto.1 logrando terminar 2,500 litros, se perdieron en forma extraordinaria 10 litros que estaban terminados y el resto quedó en proceso con avance de 100% en MPD, 50% en MOD y 50% en CIF. Datos de Costos
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Asignatura: COSTOS
Dpto. N° 1 Dpto.
MPD: Se utiliza leche con un costo de $ 150 c/litro. Se usaron 5.500 litros. MOD: Se utilizaron 500 horas de trabajo con una tarifa hora de $1,200. CIF: $50.000 N°2
-
MPD: Se utiliza chocolate en polvo con un costo de $ 5,000 c/kilo, se utilizaron 30 kilos. - MOD: Se utilizaron 56 horas de trabajo con una tarifa hora de $2,500. - CIF: $84.000. Los Gastos de Administraci6n y Comercializaci6n de marzo son $250.000. Ventas: se vendieron 2,000 litros a un precio de $670 el litro. Se pide: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Costos total y unitario Dpto. 1. Unidades equivalentes y costo unitario Costos totales y unitario dpto. 2. Costo de producción de productos terminados, unitarios y total Costo de productos vendidos, unitario total Tratamiento y costa de la pérdida en Depto. 1 y Depto. 2. Preparar el Estado de Resultados.
Caso 5: ABC ManufacturingCorp The ABC Manufacturing Corp. cuenta con cinco departamentos de procesamiento. Un análisis de su informe sobre los costos de producción revela la siguiente información incompleta: Cantidades:
1
2
3
4
5
Unidades iniciadas en el proceso
10,000
Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades transf. al inv. de artículos terminados Unidades finales en proceso
-
B
3.000
E
G
A
3,000
D
F
-
-
-
-
H
6,000
C
600
300
500
Complete el plan de cantidades remplazando las letras por el monto unitario correcto. Suponga que el proceso es secuencial (es decir, la producción del departamento 1es la entrada del departamento 2, etc.) y que no existe inventario inicial de trabajo en proceso.
Caso 6: The Happy Tot Co. TheHappyTot Co. produce una gran variedad de juguetes de plástico. Todos los materiales directos se agregan al principio del departamento A. Los departamentos A, B y C agregan mano de obra directa y costos indirectos de fabricación de modo uniforme a través del proceso. Las relaciones de cantidades para enero son:
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DPTO A DPTO B DPTO C Unidades por contabilizar: Unidades iniciadas en proceso 25,000 Unidades recibidas del departamento anterior 15,000 12,000 Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente 15,000 12,000 departamento Unidades transferidas al inventario de 9,000 artículos Terminados Unidades finales en proceso 10,000 3,000 3,000 % de Avance 75% 50% 30% Determine las unidades de producción equivalente tanto para los costos de materiales directos como para los costos de conversión en cada departamento. No existe un inventario inicial de trabajo en proceso.
Caso 7: Producción Equivalente: Promedio Ponderado Versus PEPS A continuación se presenta las cantidades para una firma manufacturera durante un periodo de 02 meses: Nota: Todas las unidades fueron transferidas cuando se terminaron.
Caso 8: Producción Equivalente Unidades Dañadas TheDoughCompany “Nosotros los Hacemos, ustedes lo hornean” produce pizzas congeladas. Hay dos departamentos de procesamiento. La inspección de unidades dañadas tiene lugar en el departamento 1 al final del proceso u en el al 50% de haber recorrido el proceso. La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Los registros del mes de diciembre presentaron los siguientes datos:
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Información adicional: los materiales directos se agregan al principio del proceso en ambos departamentos. Los materiales del departamento 2 no incrementan la cantidad de unidades en producción. Los costos de conversión se incurren de manera uniforme a lo largo de ambos procesos. Prepare un plan de producción equivalente para ambos departamentos en cuanto a costos de materiales directos y costos de conversión, suponiendo que se usa el método de costeo PEPS.
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Tema Nº 12: Costos Basados en Actividades - ABC 12.1 Definición Activity-BasedCosting (ABC) es una técnica para asignar costos a las actividades de acuerdo con el consumo real de recursos de la empresa y para asignar costos a los productos, servicios, clientes o canales de distribución de acuerdo con la demanda de actividades que tienen. El ABC reconoce que cada producto demanda diferentes actividades para su fabricación, distribución y venta, y que éstas consumen recursos en diferente proporción, lo que resulta en costos de productos más exactos e información relevante de las actividades, lo que permite una mejor toma de decisiones.
Es un método de análisis del costo, que mide el costo y los resultados del proceso en que se relacionan las actividades y los objetos de costos. En ese sentido el costo ABC reconoce a los inductores de costos como impulsadores para asignar los costos a las actividades realizadas dentro de una empresa
12.2 Justificación de su uso Utilizar el Costeo basado en Actividades nos permitirá evaluar la eficiencia en todas las áreas de una organización en forma integral. Muchos empresarios entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo, pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberían hacer.
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En los inicios de los años ochenta dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robertr Kaplan, identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales que justifican la necesidad y la práctica del ABC: a. b. c.
El nivel de competencia que confronta la mayoría de las empresas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento de la información.
12.3 Los Inductores Llamados también orientadores, accionadores, medidas de actividad, factores de costo, impulsadores o direccinadores de costos (driver Cost)
Los Inductores de Costos, son factores o medidas que se utilizan para asignar los costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa. 12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC La cadena de Valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa. Con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean adquiridos por un cliente
CADENA DE VALOR
INGRESO Materiales Insumos producción
EMPRE SA
SALIDA Producto o servicio
CLIENTE O USUARIO
En conclusión los costos ABC tienen una relación directa con la cadena de valor, porque permite a la empresa elaborar un producto o costos competitivos y de calidad, de tal manera que los usuarios se sientan satisfechos con dichos productos o servicios adquiridos.
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Algunos ejemplos de medidas de actividad o inductores de costo: Distribución De los costos Gastos de Investigación de Desarrollo o Intangibles Costo de Producción
Departamentos indirectos Investigación Estudios y proyectos Desarrollo, diseño de productos, servicios y procesos. Manejo de materiales Ingeniería Ensamblaje Control de calidad Empaque, embarque Marketing o mercadotecnia
Gastos de ventas
Distribución y reparto
Servicio al cliente
Gastos de Administración
Administración y estrategias
Inductores de costos o medidas de actividad Número de proyectos Horas de personal en proyecto Complejidad de un proyecto Número de productos Número de piezas por producto. Número de unidades producidas Número de ensambladura Número de órdenes de producción en cada área. Costo de mano de obra directa. Hora mano de obra directa Horas máquina Número de anuncios Número del personal de ventas. Módulo de las ventas Número de artículos vendidos Número de Clientes Peso de los artículos distribuidos Número de llamadas de servicio Número de productos a los que se les dio servicio. Horas diario servicio a los clientes Número de miembros del departamento de administración Horas de trabajo de los miembros o personas independientes, así como la remuneración y honorarios.
12.5 Costeo ABC y la globalización Como la globalización es la expansión del libre mercado y la homogenización de los sistemas políticos, sociales y culturales, transformando la manera en que las personas piensan, viven, producen, comercian y consumen. En este sentido los costos ABC, permiten a las empresas a tener costos competitivos y poder enfrentar a la competencia con precios razonables en el contexto de la globalización. 12.6 ABM Gerencia Basada en Actividades El ABM es una técnica de gerencia, caracterizado por la toma de decisiones en base a un conocimiento y seguimiento profundo de los procesos y actividades d negocios planeados para alcanzar los objetivos de la organización. En este contexto, desarrolla pilotos de reducción de costos, de identificación de los recursos de no-valor consumidos transfiriendo dicho valor económico a la creación de
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actividades y procesos de negocios que busca el cliente y por los cuales está dispuesto a pagar. Crea las medidas de desempeño por costo, tiempo, calidad y resultados, de tal manera que cada uno comprenda el grado de contribución de su actividad a la misión y estrategia de la organización. Desarrolla tarjetas de desempeño Standard promoviendo niveles de funcionamiento mínimos, acordes con los objetivos de la organización. Mejora el flujo de caja, la calidad y la duración del ciclo operativo, generando, consecuentemente, mayor rendimiento. Establece una estructura organizacional que facilita el rediseño de los procesos del negocio a aplicar según se requiera en el entorno.
Apoya y promueve el control de resultados y objetivos. Para la gerencia basada en actividades (ABM), el sistema de costeo por actividades (ABC) es un sub-sistema, pues ésta le provee de la información necesaria acerca de los costos incurridos por las actividades y trasladadas a los procesos del negocio, a los productos , a los servicios, a los clientes, a los canales de distribución, etc.
-
Factores de éxito en el ABM Conocimiento pleno de las necesidades y objetivos de la organización. Experiencia y calificación de los monitores y del personal de la organización designada para apoyar la implementación del ABM. Debe ser “compatible” con las técnicas de calidad total, mejoramiento continuo, empowerment del empleado y otros.
12.7 Diferencia de ABM y ABC El coste basado en actividades (ABC) es una técnica que fue originalmente desarrollada para ayudar a las empresas a conocer el costo de los productos o servicios que desarrollaban y que, mejorada, identifican los gastos de explotación por actividad desarrollada al interior de la organización. Complementariamente, estas actividades se identifican con los productos, servicios y clientes para quienes se realiza la actividad. Con esta información, la gerencia estaba en condiciones de evaluar las fortalezas de cada línea de productos que hace que el cliente compre sus productos, así mismo, administrar los costos de sus procesos internos. La gerencia basada en actividades (ABM) no se limita a la aplicación estratégica de los costos transferidos al producto, servicios y clientes, amplía el análisis para la identificación de actividades NO VALOR AGRAGADAS (NVA) que contienen el proceso operativo del negocio, y en base a este conocimiento, desarrollar programas de reducción de costos, de evaluación de rendimiento, de oportunidades, de rediseño o reajustes de los procesos del negocio. El ABM, proporciona a los gerentes, la oportunidad de evaluar no solamente qué productos o clientes son más provechosos, adicionalmente, proporciona la oportunidad de eliminar las fuentes de consumo de recursos improductivos para la organización y
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para el cliente, y de optimizar los procesos beneficiosos para los productos, servicios y clientes. 12.8 Metodología del ABC Identificación de las actividades de la organización Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la información que se desea obtener del sistema y los esfuerzos de medición y registro para obtenerlo. Aquí comenzará el proceso de mejora continua, pues la visualización del mapa de las actividades permitirá ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los términos del objeto del ente, procurando eliminar las actividades que no agreguen valor, cuestionar las que lo hacen en pequeña medida y focalizar la atención en las que resulten fundamentales. Asignación de los Costos de los recursos a las actividades. Existirán determinados costos que no podrán ser asignados en forma directa a las actividades. Entonces para ellos habrá que recurrir a los procedimientos de asignación propios de todo costo indirecto, bases de asignación que reflejen razonablemente la porción del costo del recurso causado por cada actividad. Asignación de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las actividades. Mediante la observación de las características de las actividades, los costos que consumen y las salidas que generan, se identifica un elemento que refleje razonablemente la relación causal existente entre la actividad desarrollada y los costos devengados, De este modo se tendrán expuestas las causas generadoras de los costos, posibilitando el desarrollo de las políticas de reducción de costos concentradas en la gestión de tales indicadores. Determinación de las unidades de costeo final o salidas y asignación de los costos de las actividades a aquellas. Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos, servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos , servicios y demás salidas no constituyen el foco de mayor interés de una dirección basada en actividades, deben admitirse que la asignación de los costos a los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control de la gestión. Luego, en el marco de un objetivo de determinación de costos unitarios de productos, servicios, etc. , se detectaría una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrán asignarse con precisión a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo intermedia , como lo es en el caso del mercurio, el precio de compra de los medicamentos , entre otros.
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Permite conocer lo que la empresa está pagando por cada actividad. Definición de Actividad Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los ingresos de los recursos (inputs) y las salidas (outputs). Otra forma de ver las actividades es concebirla, como la forma en que el tiempo es empleado en las empresas. Lo que la empresa hace, es decir tareas específicas que implican la asignación de funciones. Por ejemplo las actividades de administración de un negocio pueden comprender: -
Controlar las compras.
-
Supervisar la comercialización.
-
Elaboración de información contable y financiera.
-
Controlar la producción.
-
Planeamiento y control.
El análisis de las actividades implica: -
Determinar los recursos que emplea (imputs)
-
Identificar los outputs (productos, servicios)
-
Definir las tareas que comprende y las medidas de su ejecución.
Evaluar las vinculaciones con el proceso (compras, ventas, producción, administración) -
Determinar el costo de la actividad.
Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que generan las actividades siguientes: -
Programar la producción.
-
Procesar la solicitud de adquisición.
-
Cotizar la solicitud de adquisición.
-
Procesar la Orden de Compra.
-
Procesar el parte de Ingreso a Almacén.
-
Procesar las facturas de los proveedores.
-
Procesar las cuentas corrientes de los proveedores.
-
Pagar a los proveedores.
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El área de logística recepciona el programa de producción con el detalle de los materiales que se requieren, para determinar las actividades a comprar verifica los últimos listados (Kardex físico) y establece la cantidad necesaria a adquirir. Si el programa de producción indica que necesita 1 000 unidades del artículo “A”, se verifica el saldo actual (100), entonces por diferencia se deberá solicitar 900 unidades del artículo, obviando el concepto stock mínimo.
Ahora el personal de logística deberá elaborar la solicitud de compra, que firmará la Gerencia de Producción. Como prima la idea de comprar solamente lo bueno, bonito y barato, se tiene que efectuar la cotización de precios, por lo menos tres proveedores, con las tres cotizaciones se procesa la orden de compra, para su aprobación por la Gerencia General.
El proveedor tramitará a la orden de Compra y remitirá nuestro pedido para ser recepcionado en el almacén, donde efectúan las verificaciones pertinentes y emitirá el Parte de Ingreso al almacén. Cuando el proveedor remitió las mercaderías, igualmente remitió la factura correspondiente que es procesada en el área de contabilidad, registrando la deuda y el ingreso del material, (Libro de Compras) paralelamente ingresa a la cuenta corriente individual del proveedor.
La factura es remitida a tesorería para que emita el cheque respectivo, culminando así el proceso de compras. Observamos que la compra ha generado una serie de vinculaciones que tiene la siguiente secuencia: Producción (programar la Producción), Logística (Procesar la solicitud de adquisición, Cotizar la solicitud de adquisición, Procesar la orden de Compra). Esta última etapa también interviene la Administración. Continúa al Almacén (procesar el Parte de Ingreso al Almacén), Contabilidad (procesar las facturas de los proveedores, procesar las cuentas corrientes de los proveedores) , Tesorería (Pagar a los proveedores)
En el siguiente cuadro apreciaremos el análisis de las actividades: -
Identificar los outputs (documentos, en este caso).
Definir las tareas que comprende (se omite el detalle de ésta parte) y las medidas de su ejecución (cantidad de outputs). -
Determinar el costo de la actividad (costo por salidas).
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ACTIVIDADES
OUTPUTS (Documentos)
CANTIDAD OUTPUTS (salidas)
COSTO TOTAL ACTIVIDAD
1
5 000
COSTO POR SALIDAS (Costo/cantidad salidas) 5 000
Programar la producción Procesar la solicitud de Adquisición Cotizar la solicitud de adquisición Procesar la Orden de Compra Procesar el Parte de Ingreso al Almacén
Programa de producción Solicitud de compra
50
4 000
80
Cotización de compra
150
3 000
20
Orden de compra
200
5 000
25
Parte de ingreso al Almacén
100
3 000
30
Procesar las facturas de los proveedores Procesar las Cta. Corrientes de los proveedores Pagar a los proveedores
Voucher de compra
100
5 000
50
Tarjeta de cuenta individual
100
5 000
50
Cheques
100
2 500
25
Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma en que funcionan en un determinado momento. Por ello, el análisis podrá redundar en beneficios empresariales, pues se establecerán mejores prácticas de las actividades, así como aquellas tareas que podrían eliminarse y por consiguiente se reducirán los costos. Clasificación de las Actividades Las actividades se pueden clasificar según diversos criterios: Según las funciones de la empresa en las que se incluyen investigación y desarrollo, logística, producción, comercialización, administración y dirección. Según su relación con los productos o servicios que producen o comercializan la empresa. En este sentido existen las actividades principales o primarias (relacionadas directamente con los productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las actividades principales. Actividades Primarias o Principales: 1. Logística Interna: Actividades asociadas con la recepción, almacenamiento y diseminación de insumos del producto, incluyendo costo de la adquisición, manejo de materiales, almacenamiento, control de inventarios, transporte y reclamo a proveedores.
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2. Producción u Operaciones: Actividades asociadas con la transformación de insumos en la forma o características finales del producto o servicio. En manufactura incluye maquinado, empaque, ensamble, mantenimiento de equipo, pruebas y ensayos así como instalación. 3. Logística Externa: Actividades asociadas con el almacenamiento de productos terminados, control de inventarios, procesamiento de pedidos y la distribución de los mismos. 4. Marketing y Ventas : Actividades asociadas con el proporcionar un medio por el cual los compradores pueden acceder al producto o servicio, así como todas las actividades que lo induzcan a ello, como publicidad, promoción, fuerza de ventas y relaciones con medios y canales. 5. Servicios: Actividades asociadas con la prestación de servicios destinados a mejorar o mantener el valor del producto, tales como instalación, reparación, entrenamiento en el uso, repuestos y ajuste o calibración, así como el sistema de garantía. Actividades de Apoyo o Auxiliares 1. Abastecimientos: Función de compra de insumos usados en la cadena de valor de la empresa (no en el valor de los insumos en sí). Esto incluye lo relacionado a materias primas, materiales, activos o equipos de oficina y edificios. Estas actividades incluyen la selección y calificación de proveedores y su monitoreo. 2. Desarrollo de Tecnología: Consiste en el rango de actividades que pueden ser agrupadas como los esfuerzos para mejorar el producto y el proceso. Incluye investigación y desarrollo del producto así como sistemas de información y automatización. También incluye diseño de equipo o modificación de maquinaria tanto como procedimientos de servicio. Incluye, por cierto desde investigación básica hasta investigación aplicada. 3. Administración de RR HH: Son todas las actividades relacionadas con la selección, contratación, así también la inducción, capacitación , entrenamiento, desarrollo y ,mantenimiento (sistemas de recompensa y reconocimiento) de todo el personal de la empresa. 4. Infraestructura de la empresa: Actividades que incluyen la administración general, el planeamiento estratégico y planes de negocio, finanzas, contabilidad, asesoría legal y tributaria así como administración de la calidad.
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Fases Y Etapas En El Proceso De Calculo Del Costo Basado En Las Actividades FASES Y ETAPAS EN EL PROCESO DE CALCULO DEL COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES FASES ETAPAS DETERMINAR EL CENTRO DE Localización de los Costos Indirectos en los centros. COSTO DE LAS ACTIVIDADES Identificación de actividades. Elección de los generadores de costo. Clasificación de actividades Reparto de los costos entre actividades. Cálculo del costo de los generadores de costo DETERMINACION DE LOS Asignación de los costos de las actividades a los COSTOS DE LOS PRODUCTOS materiales y a los productos. Calculo Del Costo De Las Actividades
Determinar el costo de las actividades significa determinar saber cuánto incurre la empresa en realizar las actividades, para el cálculo de costo basado en actividades. Entonces realizamos los siguientes pasos: Asignación de los costos indirectos a los centros de actividades: En esta se procede a localizar los costos indirectos respecto al producto en cada uno de los centros en las que se encuentra dividida la empresa, de manera similar como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localización se limita a situar las cargas indirectas en el centro donde se realiza la actividad a la que después se traspasa. Supongamos, como ejemplo, una empresa que se encuentra dividida en tres centro: compras, cortado y montaje, y que fabrica dos productos diferentes A y B, utilizando ambos, dos materias primas X e Y, En esta fase implica la separación de los costos indirectos entre los centros.
Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa, Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades. Parece razonable que una adecuada división de la empresa en centros de actividad, que estén orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la aplicación del Sistema ABC y la ejecución en el proceso contable no se desvirtúa.
Distribución de costos de los centros de actividad a las actividades:
Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros de actividad, el proceso se completa con la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado.
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Asignatura: COSTOS
Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinación no debe resultar problemática; no obstante en presencia de repartos difíciles de efectuar, se necesitará disponer de la suficiente información para que el reparto no se lleve a cabo de manera equivocada.
Ejemplo De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las siguientes actividades: Centro Compras Cortado
Montaje
Actividad Emisión de órdenes de compra Transporte interno Corte de la materia prima Puesta a punto de la maquinaria Transporte interno Cambios de ingeniería Montaje de partes Puesta a punto de la maquinaria Transporte interno
Ejemplo: Una empresa nos facilita la relación de sus centros de costos y de sus actividades. Tiene unos costos indirectos de productos que en un determinado periodo de costeo ascienden a S/. 80,000.00 integrados por los conceptos siguientes: Personal 50,000.00 Alquileres 10,000.00 Teléfono 5,000.00 Depreciaciones 5,000.00 Costos financieros 10,000.00 Total 80,000.00 Tras un estudio de la localización de los citados costos indirectos se ha asignado dichos costos a los centros de costos: Departamento Departamento Departamento Departamento Departamento Departamento
de de de de de de
Producción Almacén Compras Contabilidad y Finanzas Recursos Humanos Ventas
Total Actividades típicas de la empresa industrial:
25,000.00 8,000.00 5,000.00 15,000.00 10,000.00 17,000.00 80,000.00
Departamento de Producción
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Asignatura: COSTOS
-
Programación de la Producción Mantenimiento de Equipos Lanzamiento de órdenes de producción.
Departamento de Almacén -
Logística Almacenaje Recepción e materiales
Departamento de Compras -
Selección de proveedores Gestión de pedidos. Autorización de pagos
Departamento de Contabilidad y Finanzas: -
Seleccionar clientes Elaboración de Comprobantes de pago Registros contables Gestionar cobros y pagos.
Departamento de Recursos Humanos: -
Seleccionar empleados Evaluar a los empleados Gestionar las nóminas y seguros sociales.
Departamento de ventas: -
Confeccionar catálogos Visitar clientes Servicio post-venta.
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha pedido a cada empleado de la empresa que indique, para el periodo considerado, el tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta información se asignan los costos indirectos a cada una de las actividades. Departamento de Producción: - Programación de la Producción - Mantenimiento de Equipos - Lanzamiento de órdenes de producción. Sub –Total Departamento de Almacén - Logística - Almacenaje - Recepción e materiales Sub -Total Departamento de Compras - Selección de proveedores - Gestión de pedidos. - Autorización de pagos Sub -Total Departamento de Contabilidad y Finanzas: - Seleccionar clientes
12,000.00 8,000.00 5,000.00 25,000.00 4,000.00 3,000.00 1,000.00 8,000.00 1,000.00 3,000.00 1,000.00 5,000.00 3,000.00
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Asignatura: COSTOS
- Elaboración de Comprobantes de pago - Registros contables - Gestionar cobros y pagos. Sub -Total Departamento de Recursos Humanos: - Seleccionar empleados - Evaluar a los empleados - Gestionar las nóminas y seguros sociales Sub -Total Departamento de ventas: - Confeccionar catálogos - Visitar clientes - Servicio post-venta. Sub -Total TOTAL
2,000.00 7,000.00 3,000.00 15,000.00 2,000.00 4,000.00 4,000.00 10,000.00 4,000.00 9,000.00 4,000.00 17,000.00 80,000.00
Actividades Ejercicios Propuestos Caso 1: Empresa Comercial BBTDOS SAC
La empresa comercial BBTDOS SAC, dedicada a la importación y comercialización de computadoras portátiles y de escritorio marca HP; cuenta con un mercado segmentado en tres tipos de clientes, los cuales son: Mayoristas, Tiendas Grandes y Tiendas pequeñas El gerente general de dicha empresa viene dirigiendo dicha empresa desde hace diez años, ha podido desarrollar un sistema que permite determinar las utilidades por cliente, utilizando el sistema tradicional o convencional de costos, el cual se caracteriza por asignar los costos operativos (directos) en función del valor de venta de cada cliente.
Cuando se desee evaluar la rentabilidad de cada cliente, se utiliza la razón financiera entre ventas y utilidades, ello obtenido con los datos que le proporciona el sistema de información de la organización; el cual le ha generado algunas dudas, a razón de ello se desea implantar un sistema de costeo basado en actividades con la siguiente información que se nos es facilitada. Los únicos costos directos de la empresa se hallan representados por el costo de las mercaderías vendidas o costo de ventas. Durante el mes los costos operativos ascienden en la organización a 301,080um además se dio a conocer los siguientes datos: a.
Ventas promedio, costo de mercaderías vendidas y entregadas a clientes:
CONCEPTO
MAYORISTA
Venta promedio por
30,900
TIENDAS GRANDES 10,500
TIENDAS PEQUEÑAS 1,980 Pág.133
Asignatura: COSTOS
entrega. Costo de ventas promedio por entregar. Número de entregas al mes
30,000
10,000
1,800
120 entregas
300 entregas
1,000 entregas
El gerente decidido a implantar este nuevo sistema de costeo mas exacto al que utiliza; para ello determina ha diseñado e implantado el flujo de procesos que le permitirá brindar a sus cliente una atención oportuna de alta calidad. Dicho proceso comprende de cinco actividades principales. PROCESAR PEDIDOS DE CLIENTES
SACAR PRODUCTOS Y COLOCAR LAS CAJAS ACOMODAR CAJAS PARA SER ENVIADAS A LOS CLIENTES
ENTREGAR PRODUCTOS A CLIENTES
ACOMODAR PRODUCTOS EN LOCAL DEL CLIENTE.
A su vez las cinco actividades tienen las siguientes características 1. Procesar Pedidos de Clientes, en esta actividad se recibe el pedido del cliente y se verifica si hay stock suficiente. 2. Sacar Productos y ponerlos en cajas, en esta actividad se sacan los productos de almacén y se colocan en las cajas. 3. Acomodar las cajas para ser enviadas a los clientes, en esta actividad se acomodan las cajas para cada entrega en el camión de reparto. 4. Entregar productos a clientes, en esta actividad se entregan los productos de los diversos clientes en sus respectivos locales. 5. Acomodar productos en el local del cliente, en esta actividad se observa que se acomodan los productos en los locales de los clientes. Luego de haber concertado en varias reuniones dentro de la organización, ha podido identificar los inductores (factor costo o cost drive) correspondientes a las cinco actividades, así como los costos operativos (indirectos) correspondientes a cada actividades muestran a continuación. b.
Actividades, inductores y costos operativos (CO) Actividades Procesar pedidos Sacar productos por pedido Acomodar cajas Entrega de productos Acomodar productos por entrega
Inductores Número de pedidos Número de productos Número de cajas Número de entregas Número de horas hombre
CO $ 80,000 63,840 76,000 71,000 10,240
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Asignatura: COSTOS
Otro grupo de datos relevantes, obtenidos por el gerente, viene relacionado con el número de inductores por cada tipo de clientes, es decir: mayoristas (M), Tiendas grandes (TG) y tiendas pequeñas (TP), tales datos se detallan a continuación. Actividades
Inductores
Procesar pedidos Sacar productos por pedido Acomodar cajas Entrega de productos Acomodar productos por entrega
Número Número Número Número Número
de de de de de
pedidos productos cajas entregas horas hombre
CO $ M 140 14 300 120 3
TG 360 12 80 300 0.6
TP 1,500 10 16 1,000 0.1
Caso 2: Empresa de Servicios.
Hospedaje DON CHICHO SA, fue creado con el fiel objetivo de proporcionar servicios de alojamiento a turistas nacionales y extranjeros, contando además con un centro de convenciones y reuniones de negocio, como una de sus líneas más representativas que le ha permitido lograr la diferenciación con otros tipos de hoteles de la región.
La estructura del hotel es bastante moderna y tiene además de varias áreas para reuniones de negocios; tres tipos de habitaciones para alojamiento de los clientes, los cuales son conocidos dentro de la firma como: Normal, Ejecutivo y Suite Privada Las actividades principales que desarrolla el hotel son las siguientes: Hospedaje y alimentación y Servicio especial Desde hace un tiempo el administrador de la empresa viene evaluando la posibilidad de implantar un nuevo sistema de costeo, debido a ello se viene desarrollando una serie de reuniones con el personal de su empresa. El sistema de costeo utilizado tradicionalmente se viene aplicando desde la creación del negocio y se basa sobre el supuesto de asignar como base de costos la cantidad de días hospedaje de un huésped.
Durante el año pasado, los costos operativos de la empresa fueron las siguientes: 1.
Costo de Hospedaje y Alimentación
Estos costos ascendieron a $4’500,000 y se incurrieron para atender a la demanda de 22,500 días hospedaje. 2.
Costo de Servicios Especiales
El importe de estos costos fueron de $3’500,000 y se incurrieron para dar atención a los clientes y por un número de 70,000 horas, durante dicho año. Uno de los más importantes resultados de las reuniones celebradas con el personal, ha sido la identificación de las actividades principales así como los inductores de costos a
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Asignatura: COSTOS
emplear para la imputación de los costos. También el trabajo de grupo permitió imputar los costos a las actividades identificadas previamente.
Tales actividades, inductores así como los costos totales por actividades se muestran a continuación: Actividades, inductores y costos Actividades
Inductores
Costos $
Hospedaje Número de días 4’500,000 Brindar Servicios Número de horas 3’500,000 especiales Otro dato importante obtenido de las reuniones, se relaciona con el número de inductores por cada tipo de actividad mostrados en el siguiente cuadro. Actividades Hospedaje Brindar especiales
Servicios
Inductores
Normal
Ejecutivo
Número de días Número de horas
15,000 40,000
5,000 17,500
Suite Privada 2,500 12,500
Caso 3: Adela SAC La transnacional ADELA SAC decide implantar un sistema de costes ABC en una división que procesa cuatro líneas básicas de productos. La estructura organizativa se ha establecido por áreas funcionales en los siguientes Departamentos: Producción, Administración y Mercadeo. En el año que termina , la división ha experimentado una fuerte reducción de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a revisar; y en su caso modificar el sistema de costes aplicado, dado que se toma como referencia para fijar la estrategia de producción a corto plazo. Concretamente, los datos manejados hasta el momento, muestran que los productos A y B generan pérdidas, mientras que los productos C y D, son rentables. Si bien se ha sabido que los inmediatos competidores han optado por abandonar la producción de C y D. Los datos proporcionados son los Siguientes:
PRODUCTO
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
A B C D
8,000 20,000 4,000 2,000
COSTOS UNITARIOS MAT. PRIMAS 180 240 80 120
DIRECTOS M.O.D. 80 60 40 40
CIF (Expresado en Miles de S/.) Pág.136
Asignatura: COSTOS
CONCEPTO Reparación Y Conserva. Energía Materiales Auxiliares Seguros Amortización Tributos Personal Cost. Div. Ot. Suminis
AJUSTE MAQUINAS
PROCESA MIENTO
PROVISIÓN MATERIAL
INGE NIERIA
SUPER VISIÓN
OCUPA CIÓN
0 0 381.5 0 0 0 1,335.25 190.75 155.00
1,000.0 257.5 175.0 200.0 2,750.0 0 0 220.0 0
210 250 150 75 1,000 0 625 245 75
0 0 447.5 0 500.0 0 1,000.0 140.0 150.0
0 0 180.0 0 135.0 0 250.0 112.5 120.0
250 0 0 50 500 102.5 0 147.5 95.0
Del análisis de las tareas realizadas en el proceso de producción, se llega a identificar seis actividades significativas, cuyas unidades de actividad son las siguientes: ACTIVIDAD Ajuste máquinas Procesamiento Provisionamiento Ingeniería Supervisión ocupación Se pide:
UNIDAD DE ACTIVIDAD N° de ajustes Horas/Maq Mat. Consum(S/) N° cambios N° Inspecciones Unid. Produc.
PRODUCTOS A B 400 200 8,000 2,000 1,440 4,800 2,600 400 12,000 10,000 8,000 20,000
1.
Establecer costos por absorción y por ABC.
2.
Determinar las diferencias.
TOTAL C
D
800 10,000 320 1,600 8,000 4,000
1,000 8,000 240 2,400 10,000 2,000
2,400 46,000 6,800 6,000 40,000 34,000
Caso 3: CEO SAC La Empresa Industrial “CEO S.A.C” fabrica proyectores Cámara de seguridad para empresas y casa particulares, el proceso de producción es 100% automatizado y dentro de este proceso se ha identificado cuatro actividades. ACTIVIDADES Utilización de materia Prima
INDUCTORES DE COSTOS Costos de Materia Prima
Ensamblaje Soldadura
Número de Accesorios utilizados Número de proyectores Cámara
Control de Calidad
Minutos de Prueba
PORCENTAJE 6% el costo de la materia prima S/. 60 por Accesorio S/. 170 por Proyectores Cámara. S/. 500 por minuto
La empresa industrial “CEO S.A.C” fabrica tres tipos de proyectores Cámara, cuyos modelos son: económico, estándar y súper estándar.
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Asignatura: COSTOS
Los requerimientos de producción para producir un proyector –Cámara es: MODELO DETALLE Costo de materia prima Número de Accesorios Utilizados Minutos de Prueba Se pide:
ECONOMICO
ESTANDAR
S/. 4,000 60 5
5,500 40 3
SUPER ESTANDAR 9,000 25 2
Calcule el costo de producción de cada uno de los modelos de los Proyectores-Cámara. Caso 4: El Estudioso SAC La organización educativa “EL Estudioso” brinda dos tipos específicos de servicios, cursos presenciales y cursos a distancia; desea implantar un sistema de costeo ABC, ya que hasta la fecha se vino desarrollando un sistema de costeo tradicional basado en la distribución de los Costos Operativos en base a la cantidad de alumnos matriculados en cada tipo de curso. A fin de poder desarrollar dicho sistema la administración brindó la siguiente información. Los Costos Operativos Fijos del semestre ascienden a 1’500,000um. Los costos directos variables por alumno en el semestre suman 1,500um y 1,000um presenciales y a distancia respectivamente. Después de desarrollar una serie de estudios de las actividades operativas se pudo llegar a la siguiente conclusión: Actividades, inductores y sus costos Actividades
Inductores
Costos
Matricula Reincorporación Pago de pensiones
Número de formas rellenadas Número de solicitudes de reincorporación Cantidad de pagos realizados en el centro Cantidad de alumnos nuevos Número de cursos
450,000 50,000 300,000
Visitas médicas 300,000 Entrega de material 400,000 educativo Otro dato importante obtenido de las investigaciones, se relaciona con el número de inductores por cada tipo de actividad mostrados a continuación: Cursos Presenciales: se conoce que se matricularon 400 alumnos, 10% de los cuales pertenecen a reincorporaciones y un 25% son nuevos. Todos ellos en total llevaran un promedio de 5 cursos por alumno debidamente matriculado. Curso a distancia: se matricularon 600 alumnos, 5 % son alumnos reincorporados y 1/4 son nuevos. En promedio se llevaran 6 cursos por alumnos. Se conoce que el pago de pensiones puede realizarse en el centro de estudios y también directamente en una entidad financiera a través de internet el cuál no representa ningún costo para el centro educativo. Sólo los alumnos nuevos deben realizar el pago en el mismo centro de estudios.
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Asignatura: COSTOS
Desarrolle y determine el costo unitario por cada tipo de servicio tanto por el sistema tradicional y ABC Conociendo que los alumnos pagan 5 pensiones de 800um y 600um presencial y a distancia respectivamente en un semestre, muestre el estado de resultados. De su apreciación y conclusiones por cada método desarrollado.
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Asignatura: COSTOS
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. México. 1.999
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