Universidad de Guayaquil Facultad de Ciencias Administrativas
Carpeta de:
Auditoria I
Prof. YOLANDA AVILEZ
Curso: 5 - 21 CPA
Grupo #7 Integrantes:
Bejarano Cunalata Johana Conya López Liliana Cruz Jorge Jossuanny Molina Cabrera Tatiana Tigrero Lara Rosa
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA
Introducción Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. Durante el t ranscurso de la Auditoria, el Auditor obtendrá una serie de datos que le permitirán emitir su opinión sobre sobre los estados financieros tomados en conjunto. Estos datos obtenidos en cada una de las fases f ases del trabajo, no pueden ser almacenados solamente en la memoria del Auditor, sino que deben ser consignados por algún medio que permita su consulta en forma rápida y eficiente, y que sirvan en forma for ma posterior para cualquier persona interesada en constatar la forma en que se llegó a la opinión sobre los estados financieros. Por esta razón el Auditor elabora u obtiene una serie de cedulas cedulas y documentos en los cuales se deja el rastro de las condiciones encontradas, las técnicas y procedimientos aplicados, su extensión y la oportunidad de aplicación, así como los datos que le permitieron llegar a las conclusiones sobre cada área de trabajo examinada y a la conclusión global sobre los estados financieros tomados en conjunto. Esta unidad analizara todos las cedulas y documentos anteriormente citados que en el lenguaje técnico se denominan “Papeles de Trabajo de la Auditoria”.
Objetivo El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione: Un registro registro suficiente y adecuado adecuado de de las bases para el informe de de auditoría; y
Evidencia de que que la auditoría se se planificó planificó y ejecutó de conformidad conformidad con con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Concepto de Documentos de Auditoria Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra los datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las pruebas realizadas. Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo. Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso exceso de documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la l a vista, mediante marcas y referencias r eferencias previamente definidas, tales como:
contra registros contables. √ Verificado y cruzado contra ∑ Sumado % Porcentaje observado. ₫ Totalizado ≈ Cifras verificadas. ∞ Soportes originales vistos. ... entre otras.
Propósito
Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos: · ·
Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría. Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría. Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas. Memoria escrita de la auditoría.
· · ·
En los papeles de trabajo se registran: · · · · ·
La planeación. La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados. Los resultados Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas. Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.
La NIA ¨Documentación¨ señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. La SAS y NIA indican que que los papeles de de trabajo incluyen, incluyen, entre entre otros, las las siguientes informaciones:
Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.
Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeamiento
incluyendo programas de auditoría y cualquier cambio al respecto.
Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas.
Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fueron supervisados y revisado. Análisis de transacciones transacciones y balances.
Análisis de tendencias e índice importantes. Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrollados. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de presentación recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos aspectos importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo t rabajo..- Los papeles de trabajo son de propiedad de los órganos o firmas f irmas de auditoría. El auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información contenida en los mismos. Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos básicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como:
Revisiones corrientes de controles administrativos. Estados financieros motivo de auditoria. Análisis de información financiera Notas a los estados financieros. Correspondencia corriente. (Entrada y salida) Programas de auditoría auditoría y otros papeles papeles que respaldan respaldan las observaciones y Preparación del informe, inclusive el borrador del informe informe..
Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para utilizar en auditorias futuras tales como:
El historial legislativo legislativo sobre la creación de la entidad y sus programas programas y actividades La legislación de aplicabilidad continúa continúa en la entidad, políticas y procedimientos de la entidad. Financiamiento, organización y personal Políticas y procedimientos de presupuestos. presupuestos. Contabilidad e informes, informes, estatutos, memorias anuales, etc.
Manuales, (Contable, (Contable, presupuesto, presupuesto, tesorería, tesorería, contratación, contratación, almacén, almacén, procesos misionales, entre otros). En general la información que no varía con el tiempo.
Ordenamiento y archivo El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá ser lógico y ágil, con el objetivo de que su localización resulte fácil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de Auditoria se ordenaran y archivaran por grupos o conceptos, atendiendo los datos o información que contenga. En este expediente se mantendrán los grupos que sean necesarios. Los papeles de de trabajo “de la Auditoria” tendrán un ordenamiento ordenamiento lógico siguiendo el listado de rubros de la hoja de trabajo. Si estos lo están en el orden de presentación de los estados financieros, este será también el orden en que se coloquen los papeles de trabajo en el expediente.
Planificación Y Documentación De La Auditoria - Proceso 1-PLANIFICACION. La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo del trabajo de campo requiere de una planificación adecuada.
La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos los costos a un nivel razonable y evitar malos m alos entendidos con el cliente. el cliente. Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria:
Plan previo Obtención de antecedentes del cliente Obtener información sobre las obligaciones las obligaciones legales del cliente Realización de procedimientos de procedimientos analíticos preliminares Evaluación de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura la estructura del control del control interno Evaluación del riesgo del riesgo de control
2-PLAN PREVIO DE AUDITORIA. La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continúa haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones r azones del cliente para la auditoria, obtener una carta una carta de compromiso y seleccióny selecciónal personal al personal de la auditoria.
INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: NUEVOS CLIENTES: Antes de aceptar a un nuevo nuevo cliente, la mayoría de los despachos despachos de contadores públicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. Deberá evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores. En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores públicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propósito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido problemas habido problemas con con principios principios de de contabilidad, contabilidad, los procesos los procesos de auditoria o los inventarios. La responsabilidad La responsabilidad de iniciar la comunicación la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores públicos, a menudo se hacen otras investigaciones. otras investigaciones. Las Las fuentes de información incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, contadores, bancos bancos y otras empresas. otras empresas.
CLIENTES CONTINUOS: Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos En conflictos anteriores sobre como poder como poder dar un alcance adecua-do a la auditoria, el tipo de opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el auditor suspende Su relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores públicos por parte del cliente o una demanda una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores públicos, el despacho no puede hacer una auditoria. La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable.
RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA: Los usos más probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de pláticas con la dirección. A lo largo del trabajo el auditor obtiene información adicional del porque se quiere realizar una auditoría y los probables usos de los estados financieros.
OBTENCION DE ANTECEDENTES: Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria Un conocimiento la industria y un conocimiento sobre las operación-es de la compañía son esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la información se obtiene de las instalaciones del cliente específicamente en el caso de un cliente nuevo.
CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA Y EMPRESA DEL CLIENTE: Es importante conocer la la empresa que se va a auditar por 3 razones: 1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3-Los -Los riesgos riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores que tengan contratos en l a actualidad que sean similares. Los archivos Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compañía, una lista de las principales actividades act ividades del cliente y un archivo un archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.
VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS: Es útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, sus operaciones, por por lo que representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal importante.
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS: Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados los estados financieros si son importantes. Las normas Las normas internacionales de contabilidad, requieren la m anifestación de la naturaleza la naturaleza de la relación que se tiene t iene con una tercera parte, una descripción de las operaciones, incluyendo montos en dólares y montos vencidos y con partes relacionadas.
ACTA CONSTITUTIVA: El acta constitutiva es otorgada por el el estado en el cual se constituye la compañía y es el documento legal necesario para reconocer a una a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compañía, la fecha de Su constitución, los tipos y montos social que emite la compañía y los tipos de Montos de capital de capital social que emite la compañía y los tipos ti pos de actividades empresariales que puede realizar.
MINUTAS DE LAS JUNTAS: Son el registro el registro oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas. Estas incluyen resúmenes de los te-más importantes que se analizaron en estas juntas y las decisiones que que tomaron los directores y accionistas. accionistas.
Las minutas incluyen 2 tipos de información pertinente: 1. Autorizaciones y debates del consejo consejo directivo que que afectan el riesgo riesgo inherente, como compensación a funcionarios, nuevos contratos nuevos contratos y convenios, adquisición de propiedades, préstamos y pagos de dividendos. 2. La información incluida incluida en las minutas que afecta la evaluación que hace el auditor del riesgo inherente.
CONTRATOS: La mayoría de los contratos son de sumo interés para las partes en la auditoria, y en la práctica pr áctica reciben especial atención durante las pruebas las pruebas detalladas.
PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo son los archivos que guardan el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditoria realizada. No existe una forma estándar para los papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Más bien los l os papeles de trabajo se diseñaran para satisfacer sati sfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeación, índices y formas de la cedula.
BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA: Los papeles de trabajo incluyen información sobre planificación diversa como puede ser información descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto un presupuesto de de tiempo tiempo para cada una de las áreas de la auditoria, un programa un programa de auditoria y los resultados de la auditoria del año anterior.
REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS: Los papeles de trabajo son el principal medio de documentación en la realización de la auditoria. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribuales que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, supervisada, los datos los datos fueron convenientes y oportunos y el informe el informe de auditoria fue adecuado considerando considerando sus resultados. resultados.
DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA: Los papeles de trabajo son una fuente importante de información que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditoria que va a emitir en determinadas circunstancias.
BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS: Son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervisión para evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de la auditoria.
ARCHIVOS PERMANENTES: Los archivos permantes tienen como objetivo como objetivo reunir datos de naturaleza histórica o continua relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente de información sobre la auditoria que es de interés continuo de un año a otro en estos se incluye lo siguiente: 1. Resúmenes o copias de de documentos documentos de la compañía que son de importancia continúa como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisión y compra de bonos de bonos y los contratos. 2. Análisis de años anteriores de de cuentas cuentas que tienen importancia continúa para el auditor. 3. Información relacionada relacionada con el conocimiento de la estructura estructura de control control interno de la compañía 4. Los resultados analíticos de de auditorias auditorias de años anteriores.
ARCHIVOS PRESENTES: Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está aplicando. Existe un conjunto c onjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para el año de la auditoria. Composición:
PROGRAMA DE AUDITORIA: Comúnmente se conserva el programa de auditoria en archivo separado a f in de mejorar la coordinación en todas las partes de la auditoria.
INFORMACION GENERAL: Incluyen memorandos de planificación de auditoria, resúmenes o copias de las minutas de las juntas del consejo directivo, resúmenes de contratos o convenios, notas sobre platicas con el cliente y comentarios o análisis.
BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO: TR ABAJO: Es la técnica la técnica que utiliza el auditor para analizar los montos de las cuentas en la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada cuenta analizada es respaldada por una cedula secundaria.
ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION: Los asientos de reclasificación generalmente se hacen en los estados financieros para presentar la información de contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos del mayor estén correctos.
CEDULAS DE APOYO: Se clasifican en: Análisis: tiene Análisis: tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante un periodo determinado. Balanza de comprobación o lista: lista: consiste en detalles que constituyen los saldos de fin de año ya sea de un balance o estado de resultados. Conciliación de montos: apoya montos: apoya un monto específico y por lo general se espera que relacione el monto registrado en los registros los registros del cliente con otra fuente información. Pruebas de razonabilidad: Contiene razonabilidad: Contiene información que permite al auditor evaluar si hay un error considerando los resultados de la auditoria. Resumen de procedimientos: procedimientos: En esta se resumen los resultados de un procedimiento un procedimiento de auditoria específico realizado. Información: Este tipo de cedula contiene información en relación a evidencias de auditoria Documentación externa: Consiste externa: Consiste en la documentación externa que reúnen los auditores tales como contestaciones de confirmación y copias de convenios.
NO ESTA DEMAS RECALCAR QUE: Los papeles de trabajo son de la propiedad la propiedad exclusiva del auditor. La única vez que otra persona, otra persona, incluyendo incluyendo al cliente tiene derechos tiene derechos legales para examinar los papeles de trabajo es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Se conserva en los despachos como fuente de consulta.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Introducción 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar guías sobre lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditoría que se debe obtener, y los procedimientos de auditoría, que usan los auditores para obtener dicha evidencia. 2. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría.
Concepto de evidencia de auditoría "Evidencia de auditoría" es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables contables subyacentes subyacentes a los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores atiendan a toda la información que pueda existir. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuación de clientes. Los registros contables generalmente incluyen los registros de asientos iníciales y registros de soporte, como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos: facturas; contratos; los mayores general y auxiliares, asientos del diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de cálculo que soportan las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y revelaciones. Los asientos en los registros contables a menudo se inician, reeistran, procesan e informan en forma electrónica. Además, los registros contables pueden ser parte de sistemas integrados que comparten datos y soportan
todos los aspectos de los objetivos de información financiera, operaciones y cumplimiento de la entidad. La administración es responsable por la preparación de los estados financieros con base en los registros contables de la entidad. El auditor obtiene alguna evidencia de auditoría sometiendo a pruebas los registros contables, por ejemplo, a través de análisis y revisión, de volver a desarrollar procedimientos seguidos en el proceso de información financiera. y de conciliar los tipos y aplicaciones relacionados de la misma información. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditoría. el auditor puede determinar que los registros contables son internamente consistentes y cuadran con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contables por sí solos no proporcionan evidencia suficiente de auditoría sobre la cual basar una opinión de auditoría sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditoría. Otra información que el auditor puede usar como evidencia de auditoría incluye minutas de reuniones; confirmaciones de terceros; informes de analistas; datos comparables sobre competidores (comparación por punto de referencia); manuales de controies; información obtenida por el auditor de procedimientos de auditoría como investigación. observación. e inspección; y otra información desarrollada por, o disponible para, el auditor que le permita llegar a conclusiones a través de un razonamiento válido.
CLASES DE EVIDENCIA Clases de Evidencia de Auditoria son:
Evidencia Física Evidencia Testimonial Evidencia Documental Evidencia Analítica.
EVIDENCIAS FISICAS Se obtiene la evidencia física evidencia física por medio de una inspección u observación directa de: Las actividades ejecutadas por las personas. Los documentos y registros. Hechos relacionados con el objetivo del examen.
Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías, cuadros, mapas cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación ya sea en un informe un informe o en una presentación verbal. Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prácticas.
EVIDENCIAS TESTIMONIAL La evidencia testimonial es la información la información obtenida de otros a través de cartas de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. de entrevistas. Los Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones Registradas de todas las conversaciones. La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado y estado de los inventarios, los inventarios, tiene un valor un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin embargo, si están corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas las pruebas físicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones, justificaciones, líneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guías que no serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría.
EVIDENCIAS DOCUMENTAL La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como:
Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe). Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna). El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Seria difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteración.
Cualquier alteración importante debe investigarse. Si el auditor no está seguro está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen.
EVIDENCIAS ANALÍTICA Se obtiene la evidencia analítica al analizar o verificar la información. La evidencia analítica puede originarse de los resultados de:
1. Computaciones 2. Comparaciones con: Normas prescritas; Operaciones anteriores; Otras operaciones, transacciones o rendimiento; Leyes o reglamentos; Decisiones legales. 3. Raciocinio
4. Análisis de la información decidida decidida en sus componentes componentes.. El juicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia le orienta y facilita en el análisis.
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN y EVIDENCIA. Conceptos Básicos Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la la materia materia examinada. El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, área, programa, proyecto proyecto o transacción, se realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza. En la Auditoría de Gestión, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en auditoría, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción la acción que se va a efectuar.
Tipos de Técnicas
Las técnicas que se utilizan en auditoría para la recolección de información se clasifican en:
Verbales Oculares Documentales Físicas Escritas
VERBALES Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las técnicas verbales pueden ser:
Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta. Encuestas y c u e s t i o n ar a r i o s : Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.
OCULARES Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc. Las técnicas oculares pueden ser: Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso. o proceso. Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría. Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución.
DOCUMENTALES Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
C o m p r o b a c i ó n : Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, su autoridad, legalidad, legalidad, integridad, propiedad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. Computación: Es el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador computador y los software los software especializados. Rev is ión A n alític a: Consiste en el análisis de índices, indicadores, índices, indicadores, tendencias y la y la investigación de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas. Estudio General: General: Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio profesional pr ofesional y generalmente requiere la aplicación de otras técnicas. Consiste en la evaluación la evaluación general de la información de la entidad, sobre su naturaleza jurídica, objeto social, estados contables, información presupuestal, sistemas presupuestal, sistemas de información, sistemas de control, plan control, plan indicativo de gestión, contratación, etc.
FÍSICAS Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como técnica la inspección.
Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.
ESCRITAS Consiste en reflejar información importante, para el trabajo del auditor. Esta técnica se aplica de las formas f ormas siguientes:
A n áli s is : Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. Conciliación : Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, o instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen. Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. Cálc u lo : Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos y presupuestos.. Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de evidencia, que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoría. Los procedimientos de auditoría deben estar respaldados por la evidencia de auditoría y la utilización de una u otra va a depender del tamaño de la naturaleza de la muestra, la cantidad de partidas a escoger y de la oportunidad de las pruebas.
Arqueo: Principal procedimiento, consiste en efectuar un recuento físico.
Confirmación bancaria: Enviar una carta al banco donde se maneja la cuenta bancaria, para solicitar el saldo. Adicionalmente se deberá lo siguiente: o Conciliación de saldos de banco: Determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en libros y el banco. Corte de ingreso y egreso de cheques : Se determinan claramente o los últimos ingresos y los últimos pagos para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no que se están registrando en periodos diferentes de los de su recepción o pago real. o Recalculo de intereses de inversiones: Efectuar cálculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la corrección de la totalidad de los resultados obtenidos
Valuación: Verificar el valor de cotización de los títulos para juzgar si su presentación en los estados financieros es adecuada.
Cobros posteriores: Verificar los pagos totales o parciales a las cuentas por cobrar realizados en días posteriores al corte.
Estudio de incobrabilidad de clientes: Las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad, deben ser aprovisionadas como incobrables y/o castigadas según corresponda.
Inventario físico : Verificar que los activos adquiridos durante el ejercicio estén debidamente respaldados con documentos.
Estudio del concepto y plazo de amortización : Examinar el concepto que se pretende diferir para establecer si existe la característica de beneficio futuro.
Verificación de pagos posteriores o Egresos posteriores : Revisión de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos.
Revisión de actas y contratos: Revisar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas de Consejo así como contratos especiales.
Conexión contra otras cuentas : Verificar los intereses cargados a resultados y los intereses devengados por pagar, por ejemplo
Análisis de variaciones: Incrementos o reducciones, comparando cifras de un ejercicio contra las del que le antecede. antecede.
Cálculos globales: Se realizan por conceptos de carácter fijo (rentas, ingresos, arriendos, etc) o dependientes (comisiones sobre ventas).
INFORMACIÓN QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA Relevancia y fiabilidad Como se indica en el apartado A1, aunque la evidencia de auditoría se obtiene principalmente de los procedimientos de auditoría aplicados aplicados en el transcurso de la auditoría, auditoría, también puede puede incluir información obtenida obtenida de otras fuentes, fuentes, como, por ejemplo, de auditorías auditorías anteriores, en determinadas circunstancias, circunstancias, y de procedimientos procedimientos de control de calidad de de la firma de auditoría auditoría para la aceptación y continuidad de clientes. La calidad de toda la evidencia de auditoría se ve afectada por la relevancia relevancia y la fiabilidad de la información en la que se basa.
Relevancia La relevancia se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría, o su pertinencia al respecto, respecto, y, en su caso, con con la afirmación que se somete a comprobación. La relevancia de la información que se utilizará como evidencia evidencia de auditoría auditoría puede verse afectada por la orientación de las pruebas. Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento de auditoría es comprobar si existe una sobrevaloración en relación con la existencia o la valoración de las cuentas a pagar, pagar, la realización de pruebas sobre sobre las cuentas a pagar registradas puede puede ser un procedimiento de auditoría relevante. En cambio, cuando se comprueba si existe una una infravaloración en relación con la existencia o la valoración de las cuentas a pagar, la realización de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas no sería relevante, pudiendo serlo la realización de pruebas sobre cierta cierta información, información, como como pagos pagos posteriores, facturas impagadas, impagadas, cuentas de proveedores y albaranes de entrada sin la correspondiente factura. Un conjunto determinado de procedimientos de auditoría puede proporcionar evidencia de auditoría que sea relevante para determinadas afirmaciones, afirmaciones, pero no para otras. Por ejemplo, la inspección de documentos relacionados con el cobro de cuentas a cobrar después del cierre del periodo puede proporcionar evidencia de auditoría con respecto a la existencia y a la valoración, pero no necesariamente con respecto al corte de operaciones. De forma similar, la obtención de evidencia de auditoría con respecto a una afirmación concreta, como por ejemplo, la realidad de ciertas existencias, no sustituye la obtención de evidencia de auditoría referente a otra afirmación, como, por ejemplo, la valoración de dichas existencias. Por otra parte, con frecuencia, evidencia de auditoría procedente de diferentes fuentes o de naturaleza diferente puede ser relevante para una misma afirmación.
Fiabilidad La fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría y, por lo tanto, de la propia evidencia de auditoría, se ve afectada por su origen y su naturaleza, así como por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles sobre su preparación y conservación. Por lo tanto, las generalizaciones sobre la fiabilidad de diversas clases de evidencia de auditoría están sujetas a importantes excepciones. Incluso en el caso de que la información que se vaya a utilizar como evidencia de auditoría se obtenga de fuentes externas a la entidad, es posible que existan
circunstancias que puedan afectar a su fiabilidad. Por ejemplo, la información obtenida de una fuente externa independiente puede no ser fiable si la fuente no está bien informada, o un experto de la dirección puede carecer de objetividad. Teniendo en cuenta que puede haber excepciones, pueden resultar útiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditoría:
La fiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta si se obtiene de fuentes externas independientes de la entidad. La fiabilidad de la evidencia de auditoría que se genera internamente aumenta cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su preparación y conservación, son eficaces. La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la observación de la aplicación de un control) es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la indagación sobre la aplicación de un control). La evidencia de auditoría en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrónico u otro medio, es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida verbalmente (por ejemplo, un acta de una reunión realizada en el momento en que tiene lugar la reunión es más fiable que una manifestación verbal posterior sobre las cuestiones discutidas). La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es más fiable que la evidencia de auditoría proporcionada por fotocopias o facsímiles, o documentos que han sido filmados, digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrónico, cuya fiabilidad puede depender de los controles sobre su preparación y conservación.
Objetividad La objetividad puede verse afectada por un amplio espectro de circunstancias. Por ejemplo, amenazas de interés propio, propio, de abogacía, de familiaridad, de autor revisión y de intimidación. Las salvaguardas pueden reducir reducir dichas dichas amenazas y pueden crearse tanto mediante estructuras externas (Por ejemplo, la organización profesional del experto de la dirección o disposiciones legales o reglamentarias) como a través del entorno de trabajo del experto de la dirección (por ejemplo, políticas y procedimientos de control de calidad) Aunque las salvaguardas no pueden eliminar todas las amenazas en relación con la objetividad de un experto de la dirección, algunas amenazas, como la intimidación, pueden ser de menos significatividad en el caso de un experto contratado por la entidad que en el caso de un experto empleado de la entidad, y la eficacia de salvaguardas tales como las políticas y los procedimientos de control de calidad puede ser mayor. Dado que la amenaza a la objetividad que se desprende del hecho de ser un empleado de la entidad siempre estará presente, normalmente no cabe esperar que existan más probabilidades de objetividad en un experto que sea empleado de la entidad que en el resto de los empleados de la entidad.
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http://auditool.org/index.php?option=com_content&view=article&id=306:papeles-detrabajo-en-auditoria&catid=40:blog&Itemid=55
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http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html
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