Operaciones en moneda extranjera ISR, IVA, IETU Registro contable y efectos en la determinación de los impuestos L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García
Introducción El manejo de las operaciones en moneda extranjera para efectos fiscales tiene sus peculiaridades, por lo que consideramos importante conocer su tratamiento. En esta ocasión presentamos un caso práctico en el que intervienen operaciones realizadas en moneda extranjera con el objeto de ver el efecto que tienen este tipo de operaciones, tanto en el impuesto sobre la renta (ISR), impuesto empresarial a tasa única (IETU) e impuesto al valor agregado (IVA). En la revista PAF número 525 publicamos un artículo en el cual se abordó el tema de “Las operaciones en moneda extranjera y las leyes fiscales”, mismo que puede servir de apoyo para el mejor entendimiento del presente.
Caso práctico Una persona moral realizó diversas operaciones en moneda extranjera en junio y julio de 2011, desea conocer el registro contable y tratamiento fiscal de las operaciones realizadas en moneda extranjera para poder determinar los pagos provisionales del IETU e ISR, así como el pago mensual del IVA por dichos meses.
Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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Ventas del mes en moneda nacional Otros intereses devengados a favor Retenciones de ISR efectuadas por bancos en el mes Datos para IETU Ingresos efectivamente cobrados en moneda nacional del 1 de enero al 31 de mayo Deducciones efectivamente pagadas del 1 de enero al 31 de mayo Crédito fiscal por exceso de deducciones Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados del 1 de enero al 31 de mayo Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social del 1 de enero al 31 de mayo Pagos provisionales efectuados anteriormente (enero a mayo) Ingresos efectivamente cobrados en el mes en moneda nacional Deducciones efectivamente pagadas en el mes Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social Datos para IVA
2’365,888.00 0.2012 56,666.64 7,083.33 15,000.00 35,600.00 Junio 450,000.00 120.00 560.00
Julio 600,000.00 230.00 650.00
Talleres
Datos para ISR Ingresos nominales del inicio del ejercicio al 31 de mayo de 2011 Coeficiente de utilidad (CU) a utilizar en los pagos provisionales Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en mayo de 2011 Octava parte de la PTU Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas Pagos provisionales efectuados anteriormente (enero a mayo)
1’052,000.00 895,000.00 4,500.00 25,500.00 12,500.00 2,000.00 Junio 344,000.00 152,600.00 5,100.00 2,300.00
Julio 120,000.00 135,620.00 5,400.00 1,800.00
Junio 344,000.00
Julio 120,000.00
Valor de actos o actividades efectivamente cobrados en moneda nacional IVA acreditable del mes (aún no incluye el IVA acreditable de operaciones en moneda extranjera) 35,600.00 25,800.00 Nota: Para efectos prácticos, se consideraron los mismos importes efectivamente cobrados que en el IETU. Todas las ventas realizadas en moneda extranjera se realizaron en territorio nacional a la tasa de 16% (no son exportaciones). En caso de exportaciones, la tasa del IVA sería de 0%, de conformidad con el artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
Desarrollo Junio Operaciones en junio (para efectos didácticos, sólo se muestra el registro de algunas operaciones que realiza la empresa, poniendo especial atención en las operaciones en moneda extranjera). 1. 2 de junio. Se realizaron ventas a crédito en moneda nacional por $450,000.00. 2. 2 de junio. El banco efectuó retenciones de ISR correspondientes a mayo por $520.00. 3. 10 de junio. Se compraron 2,500.00 dólares a un tipo de cambio (TC) de $11.8850.
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4. 7 de junio. Se vendieron mercancías a crédito en 7,500.00 dólares más IVA al TC pactado entre las partes de $11.8123 (factura 100). 5. 15 de junio. Se vende maquinaria a crédito en 3,400.00 dólares al TC pactado entre las partes de $11.6000. 6. 18 de junio. Se compraron mercancías a un precio de 980.00 euros más IVA, al TC de $17.5656 (factura A-122355). 7. 18 de junio. Se cobraron 1,500.00 dólares de la factura 100 al TC bancario de $11.9500. 8. 19 de junio. Se pagaron 500.00 euros de la factura A-122355 al TC de casa de cambio de $17.8500.
Registro en libro diario 1 Cargos Clientes moneda nacional
Abonos
Ventas nacionales
450,000.00
IVA trasladado no cobrado
72,000.00 522,000.00 522,000.00
1. Registro de las ventas a crédito realizadas en moneda nacional en junio 1-A Costo de ventas
350,000.00
Almacén de mercancías
350,000.00
1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en junio 2 Pagos provisionales -ISR retenido por bancos
520.00
Banco moneda nacional
520.00
2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en junio 3 Banco (dólares) Banco (moneda nacional)
29,712.50 29,712.50
3. Registro de la compra de 2,500 dólares al TC de $11.8850
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Esta operación no causa IVA ni es un gasto deducible para IETU e ISR, ya que lo único que se está realizando es intercambiar pesos por dólares. En caso de que se nos cobre alguna comisión por el servicio, la comisión sí será deducible. 4 Clientes (dólares) 102,767.01 Ventas (dólares) 88,592.25 IVA trasladado no cobrado 14,174.76 102,767.01 102,767.01 Sumas iguales 4. Registro de la venta de mercancía a crédito en 7,500.00 dólares más IVA = 8,700.00 a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC $11.8123 (Factura 100)
Observación:
522,000.00
Sumas iguales
Observación:
Este asiento corresponde a una operación en dólares, pero el registro debe hacerse en moneda nacional, de conformidad con el artículo 86 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, en este sentido, el impuesto se causará hasta el momento en que se cobre la contraprestación, en esta operación aún no se ha causado. 4-A Costo de ventas 75,000.00 Almacén de mercancías 75,000.00 4-A. Registro del costo de ventas de mercancía realizadas en moneda extranjera en junio 5
Deudores diversos (dólares) 45,750.40 Otras ventas (dólares) 39,440.00 IVA trasladado no cobrado 6,310.40 45,750.40 45,750.40 Sumas iguales 5. Registro de la venta a crédito de maquinaria en 3,400 dólares más IVA al TC de $11.6000
Observación:
Este asiento corresponde a una operación en dólares, pero el registro debe hacerse en moneda nacional de conformidad con el artículo 86 de la LISR y valuada conforme al TC acordado por las partes en la factura. Para pagos provisionales de ISR, esta venta ya es un ingreso nominal, de conformidad con los artículos 14 y 17 de la LISR.
Este asiento corresponde a una operación en dólares, la registramos al TC bancario al cual se realizó la operación. El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, para este impuesto no se reconoce ninguna fluctuación cambiaria gravable; en este sentido, el impuesto se causa hasta el momento en que se cobre la contraprestación. En esta operación ya se causaron. El importe de $2,472.42 se obtiene de la siguiente operación: 17,925.00 ÷ 1.16 = 15,452.58 × 16% = 2,472.42.
5-A Depreciación acumulada 30,000.00 Maquinaria 1 30,000.00 5-A. Registro de la baja del activo fijo y de la depreciación por la venta de maquinaria 6 Almacén de mercancías 17,214.28 IVA acreditable pendiente de pago 2,754.28 Proveedores (euros) 19,968.56 19,968.56 19,968.56 Sumas iguales 6. Registro de la compra de mercancías por 980 euros más IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355)
8 Proveedores (euros) Banco moneda nacional
Talleres
Observación:
8,925.00 8,925.00
Observación: Este asiento corresponde a una operación en euros, pero el registro en la contabilidad debe hacerse en moneda nacional al TC al cual se facturaron las mercancías, no el asignado en el pedimento de exportación (artículo 86, fracción I, de la LISR). El importe de $2,754.28 se obtiene de la siguiente operación: 17,214.28 × 16% = 2,754.28. 7 Banco (dólares)
17,925.00 Clientes (dólares) 17,925.00 IVA trasladado no cobrado 2,472.42 IVA trasladado cobrado 2,472.42 20,397.42 20,397.42 Sumas iguales 7. Cobro de 1,500 dólares de la factura 100 al TC de $11.9500
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IVA acreditable pendiente de pago 1,231.04 IVA acreditable efectivamente pagado 1,231.04 10,156.04 10,156.04 Sumas iguales 8. Registro del pago de las mercancías por 500 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355
Proveedores (euros)
2,054.05
Ganancia cambiaria
3,397.58
Pérdida cambiaria
2,054.05
Sumas iguales
5,451.63
5,451.63
9. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes
Observación:
Observación:
Este asiento corresponde a una operación en euros, la registramos al TC que el banco haya utilizado en esa operación. El importe de $1,231.04 se obtiene de la siguiente operación: 8,925.00 ÷ 1.16 = 7693.96 × 16% = 1,231.04.
Banco (dólares) Clientes (dólares) Deudores diversos (dólares)
9
431.89 2,023.47
La determinación de la ganancia y pérdida cambiaria la veremos en una cédula posterior. En este asiento se está ajustando el saldo al final del mes de cada cuenta en moneda extranjera, con el TC vigente al último día del mes. El abono a ganancia cambiaria se realiza porque se espera recibir más dinero por los mismos dólares de lo que se esperaba recibir antes de haber hecho la valuación al TC oficial vigente al cierre de mes.
942.22
Registro en libro mayor Concepto Clientes (moneda nacional) Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas a crédito realizadas en moneda nacional en junio
Cargos
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Saldo 1’550,000.00
522,000.00
Ventas nacionales Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas a crédito realizadas en moneda nacional en junio IVA trasladado no cobrado Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas a crédito realizadas en moneda nacional en junio 4. Registro de la venta de mercancía a crédito en 7,500.00 dólares más IVA a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) 5. Registro de la venta a crédito de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.6000 7. Cobro de 1,500 dólares de la factura 100 al TC de $11.9500 Suma
Abonos
2’072,000.00
–2’365,888.00 450,000.00
–2’815,888.00
–45,000.00
2,472.42 2,472.42
72,000.00
–117,000.00
14,174.76
–131,174.76
6,310.40
–137,485.16 –135,012.74
92,485.16
Almacén de mercancías Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en junio 4-A. Registro del costo de ventas de mercancía realizadas en moneda extranjera en junio 6. Registro de la compra de mercancías por 980.00 euros más IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) ISR retenido por bancos Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en junio
Cargos
Clientes (dólares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de la venta de mercancía a crédito en 7,500.00 dólares más IVA a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) 7. Cobro de 1,500.00 dólares de la factura 100 al TC $11.9500 9. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
Saldo 1’950,000.00
350,000.00
2’300,000.00
75,000.00
2’375,000.00
3’650,000.00 350,000.00
3’300,000.00
75,000.00
3’225,000.00
17,214.28
3’242,214.28
1,685.00 520.00
Bancos (moneda nacional) Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en junio 3. Registro de la compra de 2,500.00 dólares al TC de $11.8850 8. Registro del pago de las mercancías por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355 Suma Banco (dólares) Saldo al inicio del mes 3. Registro de la compra de 2,500.00 dólares al TC de $11.8850 7. Cobro de 1,500.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.9500 9. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
Abonos
Talleres
Concepto Costo de ventas Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en junio 4-A. Registro del costo de ventas de mercancía realizadas en moneda extranjera en junio
2,205.00
500,000.00 520.00
499,480.00
29,712.50
469,767.50
8,925.00 39,157.50
460,842.50
36,578.74 29,712.50
66,291.24
17,925.00 431.89 48,069.39
84,216.24 84,648.13
83,295.02 102,767.01
186,062.03 17,925.00
2,023.47 104,790.48
168,137.03 170,160.50
17,925.00
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Concepto
Cargos
Ventas (dólares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de la venta de mercancía a crédito en 7,500.00 dólares más IVA a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100) Deudores diversos (dólares) Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crédito de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.6000 9. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
Proveedores (euros) Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancías por 980.00 euros más IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) 8. Registro del pago de las mercancías por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355 9. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
88,592.25
45,750.40 942.22 46,692.62
22
45,750.40 46,692.62
0.00 39,440.00
–39,440.00 85,900.00
2,754.28
88,654.28 1,231.04
87,423.24 –92,181.57
19,968.57 8,925.00 8,925.00
2,054.05 22,022.62
–112,150.14 –103,225.14 –105,279.19
0.00 2,472.42
–2,472.42 0.00
1,231.04
Ganancia cambiaria Saldo al inicio del mes 9. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Pérdida cambiaria Saldo al inicio del mes 9. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes
–729,728.35 0.00
IVA trasladado cobrado Saldo al inicio del mes 7. Cobro de 1,500.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.9500 IVA acreditable efectivamente pagado Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de las mercancías por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355
Saldo –641,136.10
Otras ventas (dólares) Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crédito de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.6000 IVA acreditable pendiente de pago Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancías por 980.00 euros más IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) 8. Registro del pago de las mercancías por 500.00 euros al TC de $17.8500 de la factura A-122355
Abonos
1,231.04
3,397.58
2,054.05
0.00 –3,397.58 567.00 2,621.05
Talleres
Auxiliares de las cuentas en dólares Al 30 de junio de 2011, las cuentas en moneda extranjera presentan los siguientes movimientos: Banco (dólares) Fecha 1-jun-11 10-jun-11
18-jun-11
30-jun-11
Concepto Saldo al inicio del mes 3. Registro de la compra de 2,500.00 dólares al TC de $11.8850 7. Cobro de 1,500.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.9500 Valuación al cierre del mes Ganancia cambiaria
Tipo de cambio Cargos
Abonos
Saldo
Oficial
3,150.00
11.6123
Compra
Cargos
Abonos
Saldo (pesos) 36,578.74
2,500.00
5,650.00
11.8850
29,712.50
66,291.24
1,500.00
7,150.00
11.9500
17,925.00
84,216.24
7,150.00
11.8389
84,648.13 431.89
En esta cédula presentamos, primero del lado izquierdo, los cargos y abonos y el saldo en moneda extranjera. Posteriormente, dicho importe (el cargo, el abono o el saldo) se multiplica por el TC (ya sea de compra o el oficial) para tener así el importe en moneda nacional. Clientes (dólares) Concepto 1-jun-11
Saldo al inicio del mes
7-jun-11
4. Registro de la venta de mercancía a crédito en 7,500.00 dólares más IVA a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100)
18-jun-11
7. Cobro de 1,500.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.9500
30-jun-11
Valuación al cierre del mes Ganancia cambiaria
Tipo de cambio Cargos
Abonos
Saldo 7,173.00
8,700.00
Oficial
Compra
Abonos
Saldo (pesos) 83,295.02
11.6123
15,873.00
11.8123
1,500.00 14,373.00
11.9500
14,373.00
Cargos
102,767.01
186,062.03
17,925.00 168,137.03
11.8389
170,160.50 2,023.47
Tomando en cuenta el último movimiento registrado, la cuenta “Clientes (dólares)”, muestra un adeudo del cliente de 14,373.00 dólares, valuado en $168,137.03, mismo que a la fecha del cierre de mes no refleja lo que en realidad se espera recibir en efectivo, ya que al 30 de junio el TC vigente es de $11.8389, es decir, si el cliente debe 14,373.00 dólares por el TC vigente a esa fecha, el saldo que debe reflejar en moneda nacional es de $170,160.50, por lo que debe realizarse un ajuste a dicha cuenta en un importe de $2,023.47, con el objeto de que la cuenta quede valuada al cierre de mes al TC vigente a dicha fecha. Este mismo razonamiento lo realizamos en todas las cuentas en moneda extranjera que se muestran enseguida.
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Ventas (dólares)
1-jun-11 15-jun-11
Tipo de cambio
Concepto Cargos Saldo al inicio del mes 4. Registro de la venta de mercancía a crédito en 7,500.00 dólares más IVA a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8123 (factura 100)
Abonos
Saldo
1-jun-11 15-jun-11
30-jun-11
Compra
Cargos
Abonos
–55,211.81 11.6123
7,500.00 –62,711.81
Deudores diversos (dólares) Concepto Cargos Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crédito de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.6000 3,944.00 Valuación al cierre del mes Ganancia cambiaria
Oficial
Saldo (pesos) –641,136.10
11.8123
88,592.25 –729,728.35
Tipo de cambio Abonos
Saldo
Oficial
Compra
Cargos
Abonos
Saldo (pesos)
0.00
0.00
3,944.00 3,944.00
11.6000
45,750.40
45,750.40
11.8389
46,692.62 942.22
Observe que después de realizar el ajuste respectivo por $942.22 (ver asiento 9) la cuenta queda valuada de la siguiente manera: 3,944.00 × 11.8389 = 46,692.62. Otras ventas (dólares) Concepto 1-jun-11 15-jun-11
Tipo de cambio Cargos
Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta a crédito de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.6000
Abonos
Saldo
Oficial
Compra
Cargos
Abonos
Saldo (pesos)
0.00 11.6123
3,400.00
–3,400.00
0.00
11.6000
39,440.00 –39,440.00
Auxiliar operaciones en euros Proveedores (euros)
Concepto Cargos Abonos Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancías por 980.00 euros 18-jun-11 más IVA al TC de $17.5656 (factura A-122355) 1,136.80 8. Registro del pago de las mercancías por 500.00 euros al 19-jun-11 TC de $17.8500 (factura A-122355) 500.00 1-jun-11
30-jun-11 Valuación al cierre del mes
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Saldo Equivalencia del euro en euros respecto al dólar A B –5,509.63 1.4408 –6,646.43 –6,146.43 –6,146.43
1.4468
Equivalencia en dólares Tipo de cambio A×B Oficial Compra –7,938.27 11.6123 17.5656 17.8500 –8,892.65 11.8389
En esta cédula presentamos primero los cargos, abonos y el saldo en euros. Posteriormente el saldo se multiplica por la equivalencia del euro respecto al dólar estadounidense correspondiente a junio de 2011, el cual fue publicado el 5 de julio de 2011, teniendo así la “Equivalencia en dólares”. Posteriormente, dicho importe en dólares se multiplica por el TC vigente al último día del mes (oficial) para tener así el importe en moneda nacional al cierre de mes. En el caso del asiento 6 de la cédula, primero determinamos el importe en euros más IVA de la siguiente manera: 980 × 1.16= 1,136.80 euros. Después lo multiplicamos por el TC pactado al momento de realizar la operación, de la siguiente manera: 1,136.80 × 17.5656 = $19,968.57. Observación: La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar estadounidense que regirá para efectos fiscales, se calcula rá multiplicando el TC a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate (el asiento 6 es el caso) y, no habiendo adquisición, se estará al TC que el Banco de México (Banxico) publique en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones, por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente se publique en el DOF durante la primera semana del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda.
Determinación de la ganancia o pérdida cambiaria Ganancia Cuenta cambiaria Banco (dólares) 431.89
Pérdida cambiaria
Cargos
Abonos
Saldo (pesos) –92,181.57 –112,150.14 –103,225.14 –105,279.19
19,968.57
8,925.00
2,054.05 Clientes (dólares) Deudores diversos (dólares) Proveedores euros Suma
Talleres
Continuación del cuadro anterior:
2,023.47 942.22 3,397.58
2,054.05 2,054.05
Determinación del pago provisional de ISR Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio al 31 de mayo de 2011
2’365,888.00
(+) Ingresos netos propios de la actividad del mes
450,000.00
(+) Ventas moneda extranjera del mes
88,592.25
(+) Venta de activo fijo en moneda extranjera
39,440.00
(+) Otros intereses devengados a favor en el mes (+) Intereses devengados a favor (por ganancia cambiaria del mes) (=) Total (×) CU (=) Utilidad fiscal estimada
120.00
3,397.58 2’947,437.83 0.2012 593,024.49
(–) PTU pagada en el ejercicio
14,166.66
(–) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir
15,000.00
(=) Base del impuesto
563,857.83
(×) Tasa del artículo 10 (=) ISR a pagar (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (–) ISR retenido del mes
30% 169,157.34
(=) Pago provisional a enterar
35,600.00 560.00 132,997.34
25
Observación: Conforme al artículo 9o. de la LISR, únicamente para los efectos de la misma, se dará el tratamiento que para los intereses se establece en dicha ley, a las ganancias o pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo. La ganancia cambiaria (interés) es un ingreso acumulable tanto para pagos provisionales como para efectos de la declaración anual, lo anterior de conformidad con lo que establecen los artículos 14 y 20, fracción X, de la LISR.
(–) Pago provisional de ISR propio (efectivamente pagado) (=) Pago provisional a cargo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU (–) Compensación (=) Cantidad a enterar
(+) Determinación del pago provisional de IETU Concepto Importe Ingresos efectivamente cobrados en moneda nacional del 1 de enero al 31 de mayo de 2011 1’052,000.00 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda nacional 344,000.00 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda extranjera 15,452.62 1’411,452.62 (=) Suma de ingresos (A) (–) Deducciones autorizadas acumuladas del 1 de enero al 31 de mayo de 2011 895,000.00 (–) Deducciones autorizadas mensuales (ya incluye pago de mercancías en euros) 152,600.00 1’047,600.00 (=) Suma de deducciones (B) (=) Base del pago provisional 363,852.62 (A – B) (×) Tasa de IETU 17.50% (=) Pago provisional determinado 63,674.20 (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones 4,500.00 (–) Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados 30,600.00 (–) Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social 14,800.00
26
(+) (=) (×) (=) (–) (–) (=)
13,774.20 0.00 2,000.00 0.00 0.00 0.00
Determinación del pago mensual de IVA (junio) Concepto Importe Valor de actos o actividades efectivamente cobrados a la tasa de 16% Por ventas en moneda nacional 344,000.00 Por ventas en moneda extranjera 15,452.62 Total de valor de actos o actividades efectivamente 359,452.62 cobrados en el mes Tasa 16% IVA causado efectivamente 57,512.41 cobrado IVA acreditable efectivamente pagado en el mes (operaciones de moneda extranjera) 1,231.04 IVA acreditable del mes (no incluye operaciones en moneda extranjera) 35,600.00 20,681.37 IVA a cargo
Desarrollo Julio Operaciones en julio 1. 4 de julio. Se realizaron ventas a crédito en moneda nacional por $600,000.00. 2. 4 de julio. El banco efectuó retenciones de ISR correspondientes a junio por $650.00. 3. 5 de julio. Se vendieron 1,500.00 dólares al TC de acuerdo con el banco de $11.8625. 4. 12 de julio. Se vendieron mercancías a crédito en 1,500.00 dólares más IVA al TC acordado entre las partes de 11.8415 (factura 101).
Registro en libro diario 1
Cargos Abonos Clientes moneda nacional 696,000.00 Ventas nacionales 600,000.00 IVA trasladado no cobrado 96,000.00 Sumas iguales 696,000.00 696,000.00 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio
Observación: El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, en este sentido, el impuesto se causará hasta el momento en que se cobre la contraprestación, en esta operación aún no se han causado. 1-A Costo de ventas 450,000.00 Almacén de mercancías 450,000.00 1-A. Registro del costo de ventas realizadas en moneda nacional en julio 2 Pagos provisionales -ISR retenido por bancos 650.00 Banco (moneda nacional) 650.00 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en julio
3 Banco (moneda nacional) 17,793.75 Banco (dólares) 17,793.75 3. Registro de la venta de 1,500.00 dólares al TC de $11.8625
Talleres
5. 12 de junio. Se vendió mercancía al contado en 1,100.00 dólares más IVA al TC acordado entre las partes de $11.7500 (factura 102). 6. 14 de julio. Se compraron mercancías al contado en 450.00 euros más IVA al TC, según casa de cambio de $17.7810, las cuales fueron entregadas por el vendedor en territorio nacional. 7. 15 de julio. Se cobraron 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC bancario de $11.8515. 8. 25 de julio. Se pagaron 480 euros de la factura A-122355 al TC bancario de $17.9825. 9. 27 de julio. Se pagaron impuestos en el extranjero por 245.00 dólares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556. 10. 28 de julio. Se cobra la venta de maquinaria de 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695.
Observación: Esta operación no causa IVA ni es un ingreso para IETU e ISR.
4 Clientes (dólares) 20,604.21 Ventas (dólares) 17,762.25 IVA trasladado no cobrado 2,841.96 20,604.21 20,604.21 Sumas iguales 4. Registro de venta de mercancía a crédito en 1,500.00 dólares más 240.00 dólares de IVA, a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101)
Observación: Esta operación corresponde a una operación en dólares, pero el registro debe hacerse en moneda nacional de conformidad con el artículo 86 de la LISR. El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, en este sentido, el impuesto se causará hasta el momento en que se cobre la contraprestación, en esta operación aún no se han causado. Para pagos provisionales de ISR, esta venta ya es un ingreso nominal, de conformidad con los artículos 14 y 17 de la LISR. 4-A Costo de ventas 15,000.00 Almacén de mercancías 15,000.00 4-A. Registro del costo de ventas de mercancía realizadas en moneda extranjera en julio 5 Banco (dólares) Ventas (dólares)
14,993.00 12,925.00
27
IVA trasladado cobrado 2,068.00 14,993.00 14,993.00 Sumas iguales 5. Registro de la venta de mercancía al contado en 1,100.00 dólares más 176.00 dólares de IVA a la fecha en que se emitió la factura 102 al cliente al TC de $11.7500
Observación: Ya se han cobrado efectivamente las contraprestaciones, en este sen tido, el IVA y el IETU ya se cau saron. En estos impuestos no se reconoce fluctuación cambiaria alguna. 5-A Costo de ventas 10,000.00 Almacén de mercancías 10,000.00 5-A. Registro del costo de ventas de mercancía al contado realizadas en moneda extranjera en julio 6 Almacén de mercancías 8,001.45 IVA acreditable efectivamente pagado 1,280.23 Bancos (moneda nacional) 9,281.68 9,281.68 9,281.68 Sumas iguales 6. Registro de la compra de mercancías al contado por 450.00 euros más IVA al TC de $17.7810
Observación: El registro lo hacemos en moneda nacional, multiplicando el número de euros por el TC concertado entre las partes. Para efectos del pago mensual del IVA, ya se considera efectivamente pagada, por tanto, el IVA es acreditable, considerando que se cumplen todos los requisitos para su acreditamiento. 7 Banco (dólares) 71,109.00 Clientes (dólares) 71,109.00 IVA trasladado no cobrado 9,808.14 IVA trasladado cobrado 9,808.14 Sumas iguales 80,917.14 80,917.14 7. Cobro de 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.8515
28
Observación: Este asiento corresponde a una operación en dólares, la registramos al TC bancario al cual se realizó la operación. El IVA y el IETU se causan en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, para este impuesto no se reconoce ninguna fluctuación cambiaria gravable; en este sentido, el impuesto se causa hasta el momento en que se cobre la contraprestación. En esta operación ya se causó. 8 Proveedores (euros) 8,631.60 Banco (moneda nacional) 8,631.60 IVA acreditable efectivamente pagado 1,190.57 IVA acreditable pendiente de pago 1,190.57 9,822.17 9,822.17 Sumas iguales 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825
Observación: El IVA será acreditable hasta que efectivamente se pague la contraprestación, tratándose de importaciones, el IVA será acreditable hasta que efectivamente sea pagado en la aduana, aun cuando no se haya cubierto el precio de la operación al proveedor. Asimismo, el artículo 5o., fracción III, de la citada ley estipula como uno de los requisitos para el acreditamiento, que haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate; en este sentido, no hay una fluctuación cambiaria que sea base para determinar un IVA acreditable. 9 Anticipo de impuestos Impuestos pagados en el extranjero 2,904.62 Banco (dólares) 2,904.62 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dólares el 27 de julio de 2011 al TC de $11.8556
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de cantidades equivalentes a éstos, pagados en moneda extranjera, en otros países, se considerará el TC al que se haya adquirido la moneda extranjera para realizar el pago y no habiendo adquisición será el TC que publique el Banxico en el DOF el día anterior a la fecha en que se causó el impuesto que se traslada, o en su defecto cuando se pague. En este caso, se consideró el TC al cual se adquirió la moneda extranjera. 10 Bancos (dólares)
46,418.90
Talleres
Observación:
Deudores diversos (dólares) 46,418.90 IVA trasladado no cobrado 6,402.60 IVA trasladado cobrado 6,402.60 Sumas iguales 52,821.50 52,821.50 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria por 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695 11 Proveedores (euros) 1,411.73 Ganancia cambiaria 1,411.73 Pérdida cambiaria 4,044.11 Banco (dólares) 2,255.75 Clientes (dólares) 1,514.64 Deudores diversos (dólares) 273.72 Sumas iguales 5,455.84 5,455.84 11. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes
Registro en libro mayor Concepto Clientes (moneda nacional) Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio
Cargos
Costo de ventas Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de las ventas realizadas en moneda nacional en julio
Saldo 2’072,000.00
696,000.00
Ventas nacionales Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio IVA trasladado no cobrado Saldo al inicio del mes 1. Registro de las ventas realizadas en moneda nacional en julio 4. Registro de venta de mercancía a crédito en 1,500.00 dólares más 240.00 dólares de IVA, a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 7. Cobro de 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.8515 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695 Suma
Abonos
2’768,000.00 –2’815,888.00 600,000.00
–3’415,888.00 –135,012.74
96,000.00
–231,012.74
2,841.96
233,854.70
9,808.14 6,402.60 16,210.74
224,046.56 98,841.96
217,643.96
2’375,000.00 450,000.00
2’825,000.00
29
Concepto 4 -A. Registro del costo de ventas de mercancía realizadas en moneda extranjera en julio 5 -A. Registro del costo de ventas de mercancía al contado realizadas en moneda extranjera en julio Suma Almacén de mercancías Saldo al inicio del mes 1-A. Registro del costo de las ventas realizadas en moneda nacional en julio 4 -A. Registro del costo de ventas de mercancía realizadas en moneda extranjera en julio 5 -A. Registro del costo de ventas de mercancía al contado realizadas en moneda extranjera en julio 6. Registro de la compra de mercancías al contado por 450.00 euros más IVA al TC de $17.7810 Suma ISR retenido por bancos Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en julio Bancos moneda nacional Saldo al inicio del mes 2. Registro de las retenciones efectuadas por el banco en julio 3. Registro de la venta de 1,500 dólares al TC de $11.8625 6. Registro de la compra de mercancías al contado por 450.00 euros más IVA al TC de $17.7810 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825 Suma Banco (dólares) Saldo al inicio del mes 3. Registro de la venta de 1,500.00 dólares al TC de $11.8625 5. Registro de la venta de mercancía al contado en 1,100.00 dólares más 176 dólares de IVA a la fecha en que se emitió la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 7. Cobro de 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.8515 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dólares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695 11. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
30
Cargos
Abonos
Saldo
15,000.00
2’840,000.00
10,000.00 475,000.00
2’850,000.00
3’242,214.28
8,001.45 8,001.45
450,000.00
2’792,214.28
15,000.00
2’777,214.28
10,000.00
2’767,214.28 2’775,215.73
475,000.00 2,205.00
650.00
2,855.00
460,842.50 650.00 17,793.75 9,281.68
17,793.75
8,631.60 18,563.28
460,192.50 477,986.25 468,704.57 460,072.97
84,648.13 17,793.75 14,993.00
81,847.38
71,109.00 2,904.62
46,418.90 132,520.90
66,854.38
2,255.75 22,954.12
152,956.38 150,051.76
196,470.66 194,214.91
Clientes (dólares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de venta de mercancía a crédito en 1,500.00 dólares más 240.00 dólares de IVA, a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 7. Cobro de 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.8515 11. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
Cargos
20,604.21
20,604.21
190,764.71 71,109.00 1,514.64 72,623.64
119,655.71 118,141.07
–729,728.35
Deudores diversos (dólares) Saldo al inicio del mes 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695 11. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
17,762.25
–747,490.60
12,925.00 30,687.25
–760,415.60
46,692.62 46,418.90 273.72 46,692.62
IVA acreditable pendiente de pago Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355, al TC de $17.9825
IVA trasladado cobrado Saldo al inicio del mes 5. Registro de la venta de mercancía al contado en 1,100.00 dólares más 176.00 dólares de IVA a la fecha en que se emitió la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 7. Cobro de 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.8515 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695 Suma
Saldo 170,160.50
Ventas (dólares) Saldo al inicio del mes 4. Registro de venta de mercancía a crédito en 1,500.00 dólares más 240.00 dólares de IVA, a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 5. Registro de la venta de mercancía al contado en 1,100.00 dólares más 176.00 dólares de IVA a la fecha en que se emitió la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 Suma
Proveedores (euros) Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de 480 euros de la factura A-122355, al TC de $17.9825 11. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Suma
Abonos
Talleres
Concepto
273.72 0.00
87,423.24 1,190.57
86,232.67 –105,279.19
8,631.60
–96,647.59
1,411.73 10,043.33
–95,235.86
2,068.00
0.00
–2,068.00 9,808.14
–11,876.14
6,402.60 18,278.74
–18,278.74
31
Concepto
Cargos
IVA acreditable efectivamente pagado Saldo al inicio del mes 6. Registro de la compra de mercancías al contado por 450.00 euros más IVA al TC de $17.7810 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825 Suma
Abonos
Saldo 0.00
Impuestos pagados en el extranjero Saldo al inicio del mes 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dólares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556
1,280.23
1,280.23
1,190.57 2,470.80
2,470.80
0.00 2,904.62
Ganancia cambiaria Saldo al inicio del mes 11. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes Pérdida cambiaria Saldo al inicio del mes 11. Registro de la ganancia y/o pérdida cambiaria del mes
2,904.62 –3,397.58 –4,809.31
1,411.73
2,621.05 6,665.16
4,044.11
Auxiliares de las cuentas en dólares Banco (dólares) Fecha 1-jul-11 5-jul-11 12-jul-11
15-jul-11 27-jul-11
28-jul-11
31-jul-11
32
Concepto Cargos Abonos Saldo al inicio del mes 3. Registro de la venta de 1,500.00 dólares al TC de $11.8625 1,500.00 5. Registro de la venta de mercancía al contado en 1,100.00 dólares más 176.00 dólares de IVA a la fecha en que se emitió la factura 102 al cliente al TC de $11.7500 1,276.00 7. Cobro de 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.8515 6,000.00 9. Registro del pago de impuestos en el extranjero por 245.00 dólares el 27 de julio de 2011 al TC bancario de $11.8556 245.00 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695 3,944.00 Valuación al cierre del mes Pérdida cambiaria
Tipo de cambio Saldo Oficial 7,150.00
Compra
Cargos
Abonos
Saldo (pesos) 84,648.13
5,650.00
11.8625
6,926.00
11.7500
14,993.00
81,847.38
12,926.00
11.8515
71,109.00
152,956.38
12,681.00
11.8556
16,625.00
11.7695
16,625.00
11.6821
17,793.75 66,854.38
2,904.62 150,051.76
46,418.90
196,470.66 2,255.75
194,214.91
1-jul-11 12-jul-11
15-jul-11 31-jul-11
Concepto Saldo al inicio del mes 4. Registro de venta de mercancía a crédito en 1,500.00 dólares más 240.00 dólares de IVA, a la fecha en que se emitió la factura al cliente al TC de $11.8415 (factura 101) 7. Cobro de 6,000.00 dólares de la factura 100 al TC de $11.8515 Valuación al cierre del mes Pérdida cambiaria
Tipo de cambio Cargos
Abonos
1,740.00
Saldo Oficial 14,373.00
16,113.00
11.8415
6,000.00 10,113.00
11.8515
10,113.00
Deudores diversos (dólares) 1-jul-11
31-jul-11
Concepto Saldo al inicio del mes 10. Registro del cobro de la venta de maquinaria en 3,400.00 dólares más IVA al TC de $11.7695 Pérdida cambiaria
Compra
Cargos
Abonos
20,604.21
Abonos
71,109.00 119,655.71
11.6821
3,944.00
Saldo Oficial 3,944.00
1,514.64
0.00
Compra
Saldo (pesos) 170,160.50
190,764.71
Tipo de cambio
Cargos
Talleres
Clientes (dólares)
Cargos
11.7695
Abonos
118,141.07
Saldo (pesos) 46,692.62
46,418.90 273.72
273.72 0.00
En estas cédulas presentamos primero, del lado izquierdo, los cargos, abonos y el saldo en moneda extranjera. Posteriormente dicho importe (el cargo, el abono o el saldo) se multiplica por el TC (ya sea de compra o el oficial), para tener así el importe en moneda nacional.
Auxiliares de las cuentas en euros ( julio) Proveedores (euros)
1-jul-11 25-jul-11 31-jul-11
Concepto Saldo al inicio del mes 8. Registro del pago de 480.00 euros de la factura A-122355 al TC de $17.9825 Valuación al cierre del mes Ganancia cambiaria
Cargos 480.00
Abonos
Saldo A –6,146.43 –5,666.43 –5,666.43
Equivalencia del euro respecto al dólar B
1.4387
Continuación del cuadro anterior: Equivalencia en dólares A×B –8,892.65 –8,152.29
Tipo de cambio Oficial Compra 11.6821
17.9825
Cargos 8,631.60 1,411.73
Abonos
Saldo (pesos) –105,279.19 –96,647.59 –95,235.86
33
Determinación de la ganancia o pérdida cambiaria Cuenta Banco (dólares) Clientes (dólares) Deudores diversos (dólares) Proveedores euros Suma
(+) (+) (+) (+) (=) (×) (=) (–) (–) (=) (×) (=) (–) (–) (=)
Ganancia cambiaria
1,411.73 1,411.73
Pérdida cambiaria 2,255.75 1,514.64 273.72 4,044.11
Determinación del pago provisional de ISR Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio al 30 de junio de 2011 2’947,437.83 Ingresos netos propios de la actividad del mes 600,000.00 Ventas moneda extranjera del mes 30,687.25 Otros intereses devengados a favor en el mes 230.00 Intereses devengados a favor (por ganancia cambiaria del mes) 1,411.73 3’579,766.81 Total CU 0.2012 Utilidad fiscal estimada 720,249.08 PTU pagada en el ejercicio 21,249.99 Pérdidas fiscales pendientes de disminuir 15,000.00 683,999.09 Base del impuesto Tasa del artículo 10 30% ISR a pagar 205,199.72 Pagos provisionales efectuados con anterioridad 169,157.34 ISR retenido del mes 650.00 Pago provisional a enterar 35,392.38
Determinación del pago provisional de IETU Concepto Ingresos efectivamente cobrados en moneda nacional del 1 de enero al 30 de junio de 2011 1’411,452.62 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda nacional 120,000.00 (+) Ingresos efectivamente cobrados de ventas en moneda extranjera 114,242.12 (=) Suma de ingresos (A) 1’645,694.74 (–) Deducciones autorizadas acumuladas del 1 de enero al 30 de junio de 2011 1’047,600.00 (–) Deducciones autorizadas mensuales 135,620.00 (=) Suma de deducciones (B) 1’183,220.00 (=) Base del pago provisional (A – B) 462,474.74 (×) Tasa de IETU 17.50%
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(=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones (–) Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados (–) Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social (–) Pago provisional de ISR propio (efectivamente pagado) (=) Pago provisional a cargo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU (–) Compensación (=) Cantidad a enterar
80,933.07 4,500.00 36,000.00 16,600.00 23,833.07 0.00 2,000.00 0.00 0.00 0.00
Observación: El ingreso, para efectos del IETU, se obtiene en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, para este impuesto no se reconoce ninguna fluctuación cambiaria gravable; en este sentido, el impuesto se causa hasta el mo mento en que se cobre la contraprestación. Antes de que se considere efectivamente cobrada la contraprestación, no se ha obtenido ningún ingreso para efectos del IETU, y tampoco se ha llevado a cabo ninguna actividad gravada por la misma, es decir, no se ha realizado nada para efectos de esta ley, independientemente de que ya se haya prestado el servicio, entregado el bien, u otorgado el uso o goce temporal del bien.
(+) (+) (=) (×) (=) (–) (–) (=)
Determinación del pago mensual de IVA Concepto Importe Valor de actos o actividades efectivamente cobrados a la tasa de 16% Por ventas en moneda nacional 120,000.00 Por ventas en moneda extranjera 114,242.12 Total de valor de actos o actividades efectivamente 234,242.12 cobrados en el mes Tasa 16% IVA causado efectivamente cobrado 37,478.73 IVA acreditable efectivamente pagado en el mes 2,470.80 IVA acreditable del mes (no incluye operaciones en moneda extranjera) 25,800.00 9,207.93 IVA a cargo
