PRESUPUESTO OPERATIVO
INDICE
Presupuesto operativo...................................2 Concepto..............................................................2 Objetivos...............................................................2 Elaboración...........................................................3
Presupuesto de ventas..................................4 Presupuesto de producción...........................5 Presupuesto de compras...............................6 Presupuesto de mano de obra directa...........7 Caso práctico.................................................
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PRESUPUESTO OPERATIVO Concepto !n presupuesto operativo es un documento "ue reco#e$ en t%rminos económicos$ la previsión de la actividad productiva de la empresa en un &uturo. El presupuesto operativo proporciona una visión #lobal de las actividades de la or#ani'ación a corto pla'o$ re&lejando las operaciones "ue se (an plani&icado. )l respecto$ *inisterra + col. ,2--7/ a&irman "ue el presupuesto operativo 0muestra en t%rminos monetarios$ los in#resos "ue #enerará la or#ani'ación en una vi#encia &iscal$ as1 como los costos + #astos en "ue deberá incurrir. ste tipo de presupuesto contiene el detalle de los bienes + servicios "ue la empresa prev% emplear durante el per1odo$ + los in#resos "ue espera obtener como consecuencia de las actividades "ue ten#a previsto acometer. *obre este aspecto$ or#e urbano ,2--5$ ase#ura "ue los presupuestos de operación 0inclu+en la presupuestación de todas las actividades para el per1odo si#uiente al cual se elabora$ + cu+o contenido a menudo se resume en un estado de p%rdidas + #anancias pro+ectado. En la #ran ma+or1a de las empresas$ la &ase de presupuestación comien'a con la etrapolación del presupuesto de ventas o de cobros de ejercicios anteriores$ anali'ando el mercado$ tanto la demanda como la o&erta$ la tendencia de la econom1a. ambi%n (a+ "ue tener en cuenta el presupuesto de #astos de ejercicios anteriores + ver en "u% medida se puede reducir en un &uturo.
Objetivos Este tiene como principal objetivo elaborar los estados &inancieros presupuestados/ "ue son estados producto de estimaciones de lo "ue ocurrirá en el &uturo$ pero$ normalmente tienen como re&erencia datos (istóricos de lo ocurrido en el pasado. 2
8os presupuestos operativos$ vistos aisladamente$ son &uente de in&ormación de muc(a importancia para el análisis + comparación (istórica/ pero inte#ralmente constitu+en la base de la toma de decisiones para la #erencia$ en la cual recae la responsabilidad de su elaboración$ análisis$ control + evaluación posterior.
Elaboración !na ve' de&inidos los objetivos de la empresa$ a nivel del (ori'onte temporal cubierto por el presupuesto + los medios con los "ue se va a contar$ +a se puede iniciar el proceso. *e parte de la &ormulación de la previsión de ventas + a partir de esta se elaboran los presupuestos de producción$ consumo$ compra + el resto de los estados contables provisionales. En la elaboración del presupuesto$ deben participar cada uno de los centros de responsabilidad$ pero es la dirección "uien debe marcar las pautas #enerales. Corresponde #eneralmente al departamento &inanciero o al de control de la #estión$ coordinar el proceso presupuestario + marcar &ec(as + pla'os de &inali'ación. 9eneralmente$ el proceso presupuestario implica unas &ases duras de ne#ociación entre los centros$ con el objetivo de coordinar los objetivos individuales con los objetivos #lobales + #enerales de la empresa$ por lo "ue se suelen necesitar varias reuniones + varias repeticiones en el cálculo del presupuesto (asta conse#uir el presupuesto #lobal + su aceptación por la dirección. Es mu+ importante$ "ue sea la propia dirección "uien impulse el presupuesto para motivar su se#uimiento por cada responsable$ e identi&i"ue claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.
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Presupuesto de ventas *on estimados "ue tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real + pro+ectado de una empresa. En la elaboración del mismo es preciso determinar las unidades a vender de cada producto$ junto con sus precios de venta. Para llevar a cabo esta estimación resulta necesario tener conocimiento de los datos de ejercicios anteriores. En su elaboración se parte de una previsión de ventas$ etrapolando los datos de ejercicios anteriores$ anali'ando el mercado$ tanto la demanda como la o&erta$ la tendencia de la econom1a$ las capacidades + limitaciones de la propia empresa$ sin dejar de lado las opiniones del personal del área comercial. :ic(a previsión pasará a ser el presupuesto de ventas en el momento en el "ue la dirección lo apruebe como objetivo. El presupuesto des#losado en unidades + precios$ se podrá presentar por l1neas de productos$ áreas #eo#rá&icas o clientes. ;o es nada &ácil el pronosticar las ventas &uturas de la empresa$ pero el conocimiento de los &actores "ue in&lu+en en la operación de ventas + sus interrelaciones a+udará a estimar las probables ventas &uturas.
o anterior$ ejemplo? abastecimiento de&iciente$ di&icultades en el trámite para la obtención de permisos. 2. E&ecto saludable en el a>o anterior. Ejemplo? problemas "ue se le presentaron a la competencia. Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la si#uiente secuencia? •
:eterminar claramente el objetivo "ue desea lo#rar la empresa respecto al nivel de ventas en un periodo determinado$ as1 como las estrate#ias
•
"ue se desarrollarán para lo#rarlo. @eali'ar un estudio de la demanda$ apo+ado en ciertos m%todos "ue #aranticen la objetividad de los datos$ como análisis de re#resión + correlación$ análisis de la industria$ análisis de la econom1a$ etc.
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•
Elaborar
el
presupuesto
de
ventas
,considerando
los
datos
pronosticados del inciso anterior + el juicio pro&esional de los ejecutivos de ventas distribu+%ndolo en 'onas$ división$ l1neas$ etc. 8a elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de cada
producto
+
los
precios
de
venta.
;ormalmente$
este
presupuesto es con&eccionado por el departamento comercial de la empresa. Presupuesto de Ventas = Pronóstico de Ventas * Precio de Venta
Presupuesto de producción !na ve' "ue el presupuesto de ventas está determinado$ se debe elaborar el plan de producción. ste es importante +a "ue de %l depende todo el plan de re"uisitos respecto a los di&erentes insumos o recursos "ue se utili'arán en el proceso productivo. Para determinar la cantidad "ue se debe producir de cada una de las l1neas "ue vende la or#ani'ación (a+ "ue considerar las si#uientes variables? ventas presupuestadas de cada l1nea/ inventarios &inales deseados para cada tipo de l1nea ,"ue pueden ser determinados en &unción de rotaciones "ue se deseen de los inventarios por l1nea/ dic(a rotación debe ser la óptima para el caso espec1&ico de "ue se trate$ + los inventarios iniciales con "ue se cuente para cada l1nea. *on estimados "ue se (allan estrec(amente relacionados con el presupuesto de venta + los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta pro+ectado + ajustado por el cambio en el inventario$ primero (a+ "ue determinar si la empresa puede producir las cantidades pro+ectadas por el presupuesto de venta$ con la &inalidad de evitar un costo ea#erado en la mano de obra ocupada. Proceso? A Elaborando un pro#rama de producción.
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A Presupuestando las ventas por l1nea de producción. Elaboración de un pro#rama de producción? Consiste en estimar el tiempo re"uerido para desarrollar cada actividad$ evitando un #asto innecesario en pa#o de mano de obra ocupada. Contiene el nBmero de unidades "ue se producirán en el per1odo considerado. Para determinarlo$ es preciso conocer el nBmero de unidades "ue se venderán +
el nivel inicial + el deseable como &inal de eistencias de art1culos
terminados$ con el &in de determinar las unidades a producir. Pronóstico de Ventas+Inventario Final de Artículos Terminados-Inventario Inicial = Plan de Producción
Presupuesto de copras ) partir de los consumos previstos de materia prima$ se pueden estimar las compras si se &ijan los niveles de eistencia necesarios de materiales.
presupuesto
de
eistencias
de
materiales
permite
prever
las
necesidades de espacio para almacenamiento + los &ondos invertidos en el almac%n.
)demás$ este presupuesto permite pro#ramar con tiempo los
pedidos a los proveedores.
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Presupuesto de ano de obra directa Este presupuesto se elabora tambi%n a partir del presupuesto de producción. Para conocer su costo (a+ "ue tener en cuenta el tiempo preciso de mano de obra directa por unidad de producto + la tasa (oraria. En el caso de "ue para elaborar un producto interven#an di&erentes tipos de mano de obra directa$ (a+ "ue calcularlo para cada uno de ellos. presupuesto
El
de mano de obra directa permite prever con tiempo las
necesidades de este tipo de personal para detectar los sobrantes o posibles necesidades. Con el objetivo de determinar el tiempo empleado de dic(o &actor para atender la producción prevista/ para ello será necesario determinar$ al i#ual "ue en el presupuesto de materiales? •
El tiempo empleado en mano de obra directa por cada unidad de producto + en cada centro de responsabilidad ,componente t%cnica.
•
El coste de la (ora de mano de obra directa$ teniendo en cuenta el nBmero + la cate#or1a de los empleados$ + las caracter1sticas + cuali&icación de los mismos.
Este presupuesto trata de dia#nosticar las necesidades de recursos (umanos ,básicamente de obra directa + cómo actuar$ de acuerdo con dic(o dia#nóstico$ para satis&acer los re"uisitos de la producción planeada. :ebe permitir la determinación del estándar en (oras de mano de obra para cada tipo de l1nea "ue produce la empresa$ as1 como la calidad de mano de obra "ue se re"uiere$ con lo cual se puede detectar si se necesitan más recursos (umanos o si los actuales son su&icientes. Este presupuesto es el encar#ado de estimar el costo de los productos$ controlar los costos por centro de responsabilidad$ + ase#urar "ue los recursos disponibles en estas áreas sean apropiados para las necesidades de &abricación. Este Bltimo propósito pretende "ue se pueda plani&icar$ por 7
adelantado$ la #estión de la mano de obra directa$ evitando ecesos o carencias si#ni&icativos se#Bn la %poca del a>o. :urante su reali'ación$ el departamento de personal deberá epresar los tipos + la cantidad de empleados re"ueridos + cuándo se necesitan. *i el pro#rama de producción demanda más trabajadores de los "ue están realmente empleados$ el departamento de personal debe proveer un pro#rama de capacitación para los nuevos trabajadores. *i el presupuesto elaborado re"uiere menos trabajadores de los "ue actualmente están empleados$ el departamento de personal preparará una lista de los trabajadores "ue deben ser suspendidos teniendo en cuenta las (abilidades + los derec(os de anti#Iedad de cada uno de ellos$ de acuerdo con la pol1tica de la compa>1a o el convenio colectivo entre el sindicato + la empresa. 8a &órmula utili'ada para la elaboración del presupuesto de mano de obra directo es la si#uiente? Presupuesto de mano de obra directa = producción requerida (unidades ! tiempo de mano de obra directa por unidad ("oras ! tari#a por "ora de mano de obra directa$
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Caso practico EEP8O? )9E;) *.) &abricante
un Bnico producto$ presupuestación
trimestral. Precio de venta unitario *J.K-/ de las ventas de cada trimestre$ el 7-L se cobra en el mismo trimestre$ el 2KL en el si#uiente + el 2L restante ;O se cobran$ se pierde.
8a producción prevista se obtiene sumando las unidades "ue se venderán al inventario &inal planeado + restando el inventario previsto para inicio de periodo. El inventario &inal será el =-L de las ventas del trimestre si#uiente. El 4M trimestre será de =-- u. El inventario inicial es i#ual al &inal del periodo anterior.
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8a compra de materias primas G producción estimada D inventario &inal F inventario inicial ,todo en unidades El inventario &inal de materias primas cubre solo el =-L de las necesidades de producción para el si#uiente trimestre. El inventario &inal del 4M trimestre es de 25- u. 8as materias primas se pa#an el 5-L al contado + el resto en el si#uiente trimestre. Cada unidad de producto &inal re"uiere 3 N#s de materias primas$ a un coste de sJ.2 el Nilo. El inventario inicial es i#ual al &inal del periodo anterior.
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Para producir una unidad se necesitan 5 (oras de trabajo$ + cada (ora de trabajo se pa#a a *J.5
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