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U N I V E R S I D A D N A C I O N A L HUANCAVELICA FACULTAD
DE
CIENCIAS
DE
E M P R E S A R I A LES
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA PROGRAMAS Y PROCEDIEMIENTOS DE AUDITORIA
CATEDRA
: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
CATEDRATICO: CPCC .RAMÍREZ LAURENTE Andrés Jesús .
INDICE
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INTRODUCCIO
………………………………………………………………….…04 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA…………………….. ……………………...207 programas de auditoria……………………………………………...….……07 CLASES DE PROGRAMA DE AUDITORIA…………………………………….09 REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PROGRAMAS DE LA AUDITORIA……………………………………………………………….….……..09 PROPOSITO DEL PROGRAMA……………………………………….…....……09 ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA…………………….…….10 OBJETIVOS…………………………………………………………………..……..11 FUENTES DE CRITERIO……………………………………………….……..….12 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA………………………………………..…13 PROCEDIMIENTOS……………………………………………………….………14 Normas de ejecución de trabajo…………………………………….…..........…….17 Oportunidad de los procedimientos de auditoría………………………….………18 Procedimientos de Auditoría………………………………………………………..20 Pruebas de Control……………………………………………………….…...……..20 Procedimientos Analíticos……………………………………………….……..……21 Pruebas de Detalles………………………………………………………….………22 OBJETIVOS………………………………………………………………...………23 FASES O ETAPAS DE AUDITORÌA………………………………………...…..24 CONCLUSION……………………………………………………………………...25 RECOMENDACIONES………………………………………………………...….26 BIBLIOGRAFIAS…………………………………………………………………..27
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A nuestros padres por su apoyo incondicional que día a día nos brindan para seguir adelante en el logro de nuestros objetivos y a nuestros docentes que nos brindan su sabiduría para nuestra formación profesional.
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INTRODUCCIÓN La Auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditorías es uno de los temas más importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad
de
los
estados
de
control
de
nuestras
empresas.
La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia según las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobación y seguridad de que éstas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situación real de la entidad auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoria y Control por diseñar un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras. A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la corrupción y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningún país. Los programas de Auditoria son guías detalladas sobre los procedimientos y pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir con los objetivos y propósitos de la auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicación, además sirven como medio de control para la adecuada ejecución y supervisión de la auditoria.
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Su elaboración requiere de un amplio conocimiento de la entidad, área, proceso, cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su diseño se realiza con anticipación, en la etapa de planeación de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo. Además de tener en cuenta normas y técnicas de auditoria, experiencias de anteriores auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como:
Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de calidad.
Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en términos de cantidad, para evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o erróneos. Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.
Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo examen, aplicando técnicas de auditoria, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros, procesos etc.
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspección, (documental o física), observación, indagación mediante entrevistas, confirmación, cálculos, procedimientos
analíticos,
comprobación
o
comparación
(Conciliación,
circularizaciónetc.).
Estos programas no son estáticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente en razón al cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad, constituyéndose en un documento especializado sobre
la
labor
objeto
a
examen.
Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte
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integral de los papeles de trabajo, dada cuenta que a través de marcas y referencias se indica la ubicación y prueba realizada , proporcionando metodológicamente una organización sobre los soportes contentivos de los hallazgos. Los
programas
de
auditoría,
llamados
también
descripción
de
los
procedimientos paso a paso del quehacer auditor, deben ir acompañados de cuestionarios de control interno, los que de alguna manera proporcionan el ambiente de control que la organización, área, o proceso presenta al momento de la auditoria; cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los programas respectivos. A manera de ejemplo a continuación represento dos guías contentivas de la cuenta del efectivo, una relacionada con el cuestionario de control interno y la otra
con
los
procesos
y
procedimientos
a
realizar
a
la
cuenta:
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PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PROGRAMAS DE AUDITORIA El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, elmismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido
flexible,
sencillo
y
conciso, de
tal
manera
que
los
procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro dela Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría. El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditoría. El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se ha formado de ellos. El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría
exactamente iguales, así como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria. En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditoría. Las Técnicas de Auditoría. Las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser unaguía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución. Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos
durante
el
curso
de
una
Auditoría,
el
programa
de
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Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación amedida que se desarrolle la Auditoría en sus diversasetapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen. El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría. Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal. PROGRAMA DE AUDITORIA Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que describimos a continuación. 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las
circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
CLASES DE PROGRAMA DE AUDITORIA
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Los programas de auditoría integral serán a la medida por líneas de auditoría, los cuales se deben construir de acuerdo con la naturaleza, el negocio, los procesos y operaciones de cada Sujeto de Control. Dentro de esta clase de programas, el Equipo Auditor deberá contemplar también los procedimientos especializados. REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PROGRAMAS DE LA AUDITORIA Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables. Debe ser flexible de tal manera que de lugar a la iniciativa y criterio del auditor. Debe incluir información relevante que permita efectuar el trabajo en forma adecuada y hacer evaluaciones. Establecer tareas específicas por programa con criterios y fuentes de información. Formular las tareas en términos de instrucciones positivas, no deben estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una respuesta, sino aplicar un procedimiento para hacer
evaluación y
análisis. Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria y Normas de Auditoría Gubernamental Colombianas. Hacen parte de los papeles de trabajo. Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o áreas involucradas y los responsables. Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar. PROPOSITO DEL PROGRAMA Los propósitos de los programas de auditoría, son los siguientes: Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos. Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar sus tareas de manera coherente y lógica. Documentar la relación lógica entre los objetivos y los procedimientos de la auditoría.
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Permitir la identificación de criterios que se emplearán en la evaluación específica. Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio profesional en la planeación y ejecución de una auditoría. Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemático del trabajo de cada componente, área o rubro a examinarse. Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado. Efectuar una adecuada distribución del trabajo entre los integrantes del Equipo Auditor, y una permanente coordinación de labores entre los mismos. Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios. Facilitar la revisión del trabajo. Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos. ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Un Programa de Auditoría Integral debe contener como mínimo: Objetivos general y/o específicos de los procedimientos a realizar Fuentes de criterios Criterios de auditoría Procedimientos Referencias a los papeles de trabajo De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una
muestra Periodo a evaluar Responsables de las pruebas y revisión de las mismas Duración de la prueba OBJETIVOS En la elaboración de cada programa de auditoría, el auditor debe relacionar el objetivo o los objetivos del programa de auditoría con los procedimientos a realizar, ya sea en la aplicación de pruebas de controles o pruebas sustantivas. En general, cuando se evalúan controles, el auditor debe dirigir el objetivo hacia la verificación del diseño y ejecución del control y cuando se trata de pruebas sustantivas este debe hacer referencia al saldo de la cuenta, actividad,
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Procedimiento o resultados que se está auditando. OBJETIVOS ESPECIFICOS Los objetivos específicos de cada prueba, deben estar alineados con elobjetivo general indicado en el programa de auditoría y deben serreflejados dentro del cuerpo del papel de trabajo donde se dejaevidencia de los procedimientos realizados. A continuación indicamosalgunos posibles objetivos específicos: Cumplimiento de normas, políticas, planes, programas. Coherencia entre el proceso o actividades con políticas, planes y programas.
Economía en la adquisición de bienes y servicios. Eficiencia en la aplicación de los recursos Efectividad de los procesos o actividades. Confianza hacia los controles establecidos y aplicados. Riesgo o riesgos de los procesos o actividades. Efectividad de los sistemas de información. Calidad de los registros de las transacciones y operaciones. Cumplimiento de la normatividad que regula la actividad o el proceso auditado.
FUENTES DE CRITERIO Las fuentes de criterios de mayor consulta por los auditores son: Procedimientos, opiniones escritas de la administración, cláusulas contractuales, experiencias del auditor con entidades o actividades similares, publicaciones autorizadas sobre el tema,
instrucciones en
forma de planes estratégicos, manuales, directivas,
procedimientos,
objetivos, políticas, metas, opiniones de expertos, prácticas comerciales prudentes,
plan
nacional
de
desarrollo,
observadas y aceptadas, sistemas información,
legislaciones
prácticas
generalmente
de registro y reporte de la
pertinentes,
reglamentos,
publicaciones
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observadas y aceptadas, sistemas de registro y reporte de la información,
legislaciones
pertinentes,
reglamentos,
publicaciones
internas y materiales de orientación, normas financieras, legislativas o administrativas externas del caso o de las pautas o normas establecidas por la misma organización, , guías y pautas internas y externas que se deban seguir en la planificación, conducción o evaluación de las operaciones, presupuesto y sus modificaciones, actas e informes anuales de las entidades, documentación de la Oficina de Control Interno sobre la entidad, Informes presentados por los miembros o consultores externos de organismos de la administración central, así como por funcionarios de planta de la entidad auditada y otras normas no relacionadas que le apliquen al sujeto de control.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEFINICIÓN Los procedimientos de
auditoría,
son
el
conjunto
de
técnicas
de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditoría
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Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como
extensión
o
alcance
de
los procedimientos de
auditoría
y
su
determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. 2. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. 3. Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos.
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4. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política aprobada por el consejo de dirección 5. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que están registradas correctamente. 6. Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de recompuso. 7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas correctamente. 8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los Estados Financieros. 9. Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA 10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva
PROCEDIMIENTOS 1. El auditor con su equipo de trabajo discutirá los objetivos del programa y los pasos contenidos en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
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2. Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los conceptos que lo integran, y compárelos con los saldos del periodo anterior. 3. De acuerdo al punto anterior, prepare subcédulas que incluyan los saldos de las cuentas que conforman este grupo y crúcelos con los libros auxiliares. 4. Verifique y analice las notas a los Estados Contables. 5. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad Financiera, Económica y Social con los demás Estados Contables básicos. 6. Para un período seleccionado, revise la secuencia numérica y cronológica de los recibos oficiales de Caja, compruebe que esté completa, sin enmendaduras
y
deje
constancia
de
cualquier
irregularidad.
7. Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorería. 8. Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos. Estableciendo que se anexen los documentos soporte que les correspondan de acuerdo a las normas administrativas. 9. Verifique las operaciones aritméticas y los soportes que dan origen. 10. Sume los recibos de caja y crúcelos contra el comprobante de consignación y auxiliares. 11. Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad exactamente en el estado que se recibió, en las primeras horas del día siguiente a la recepción. 12. Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de consignación.
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13. Verifique las consignaciones reportadas en el boletín de tesorería y crúcelas contra el extracto bancario. 14. Confronte las consignaciones registradas por en el extracto y las del ente público y concilie. 15. Investigue los notas débito y crédito. 16. Verifique que todo egreso de fondos se efectúe mediante giro de cheques individuales con base en comprobantes debidamente legalizados. 17. En la revisión de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por empréstitos financieros y servicios, verifique que los pagos o notas débito se encuentren de conformidad a las cláusulas contractuales. 18. Para el análisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el comprobante respectivo se registre el número de la cuenta corriente y del cheque, el nombre del banco y valor neto girado. 19. Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente público. 20. Prepare sub-cédula para bancos e indique para cada uno lo siguiente. 21. Saldo según libros (totalice y coteje contra el Estado de Balance General) 22. Las partidas conciliatorias débito. 23. Las partidas conciliatorias crédito. 24. Saldo según extracto. 25. Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario. 26. Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
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27. Examine todos los notos débito y crédito y compruebe que dichos cargos o abonos sean imputados correctamente en la cuenta corriente respectiva o estén en la conciliación. 28. Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques (número y valor según extracto) de alguna consideración que hayan sido girados con fecha posterior al cierre. 29. Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de alguna consideración que no han sido cobrados a la fecha del cierre 30. Analice los cheques devueltos que figuren en conciliación al final de la vigencia e investigue sus causas. Moneda extranjera - Bancos 31. Cerciórese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el ente público en moneda extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y cumplan con las disposiciones administrativas y legales. 32.Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en soportes que justifican la transacción en moneda extranjera y valuados en forma oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. 33.Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente público tanto en moneda
nacional
como
extranjera
a
Diciembre
31.
34.Practique arqueo de dineros y títulos valores en Caja General y Cajas menores en la fecha que crea conveniente. 35.Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o registros correspondientes e investigue las diferencias.
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36.Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren en caja a la fecha del arqueo, estén debidamente aprobados. . Cumplimiento de las normas de ejecución de trabajo El auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo: Planeación y supervisión. Estudio y evaluación del control interno. Obtención de evidencia suficiente y competente. Normas de ejecución de trabajo Planeación y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. Obtención de evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión. Procedimientos de auditoria de aplicación general Procedimientos de auditoria: Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Aspectos a considerar:
Naturaleza.
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Extensión o alcance. Oportunidad. Naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria Naturaleza: Decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son diferentes). Extensión o alcance: La relación de las transacciones examinadas (pruebas selectivas) respecto del total que forman el universo. Oportunidad: La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar (Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior a la fecha de los estados financieros dictaminados). Oportunidad de los procedimientos de auditoría La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar losprocedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. Procedimientos de Auditoría Un procedimiento de auditoria es la aplicación de una técnica de auditoria para obtener evidencia de auditoria. Los procedimientos de auditoria pueden agruparse en tres maneras diferentes, esencialmente como: 1. Pruebas de Control. 2. Procedimientos Analíticos. 3. Pruebas de Detalles.
Pruebas de Control
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Las pruebas de control se aplican para obtener evidencia de auditoria sobre: 1. El diseño de las actividades de control. 2. La operación de las actividades de control. Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinación e indagación, observación e inspección de documentos. También puede que se apliquen otras técnicas de auditoria. La obtención de suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de control. Al considerar lo que constituye suficiente evidencia apropiada de la auditoria sobre la efectividad del diseño y la operación del control interno, podemos considerar la evidencia de auditoria que provenga de pruebas de controles de años anteriores. Necesitamos certeza de auditoria sobre la efectividad del diseño del control interno con respecto a los objetivos de auditoria en los que apliquemos un enfoque basado en sistemas. De acuerdo con estas restricciones, podemos optar por modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que se apliquen como pruebas de controles de un año a otro. Procedimientos Analíticos Los
procedimientos
analíticos
consisten
de
la
aplicación
de
comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y predecir las relaciones entre los datos financieros y de operación. Los procedimientos analíticos implican la comparación de los saldos de cuentas o las clases de transacciones que se hayan registrado con las expectativas que desarrollamos así como el análisis de índices o tendencias. En caso de que encontremos partidas extraordinarias y fluctuaciones inesperadas, investigamos su naturaleza y causa.
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Los procedimientos analíticos normalmente son efectivos con respecto a objetivos de auditoria relacionados con: 1. Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los que pueden estimar relaciones y tendencias; 2. Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos varían dentro de rangos relativamente pequeños; 3. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los errores e irregularidades significativos potenciales no serían aparentes al examinarse las transacciones individuales; 4. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la evidencia de auditoria, tal como integridad, es difícil de obtener de otros procedimientos de auditoria. Las etapas involucradas en el desempeño de procedimientos analíticos son: 1. Desarrollar un modelo e incorporarle las variables de finanzas y operación que se utilicen en el modelo; 2. Considerar la independencia y confiabilidad de los datos de finanzas y operación que se utilicen en el modelo; 3. Calcular nuestra predicción y compararla con el monto registrado. 4. Considerar si la diferencia es significativa; 5. Obtener explicaciones con respecto a diferencias significativas y corroborar los asuntos importantes; 6. Considerar los hallazgos de auditoria. Pruebas de Detalles
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Las pruebas de detalles son la aplicación de uno o más de siete tipos de técnicas de auditoria a partidas o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o clase de transacción. Las pruebas de detalles frecuentemente
son
efectivas
con
respecto
a
objetivos
de
auditoria
relacionados con transacciones no rutinarias, ya que éstas normalmente no siguen tendencias pronosticables. En adición, las transacciones no rutinarias normalmente no pueden compararse directamente con otras clases de transacciones o saldos de cuentas en el período actual o períodos anteriores. Al planear las pruebas de detalles, definimos: 1. Los objetivos de la prueba; 2. La población de la que seleccionamos partidas individuales; y 3. Las diferencias que pueden requerir una investigación adicional. El objetivo de las pruebas de detalles puede ser: 1. Obtener evidencia de auditoria sobre si las aseveraciones de los estados financieros a las que el objetivo de auditoria está dirigido incluyen errores e irregularidades significativos; o 2. Estimar el monto de la diferencia de auditoria con respecto a las aseveraciones de los estados financieros que sí creemos que incluyen errores e irregularidades significativos. Aplicamos técnicas apropiadas de auditoria a cada una de las partidas que seleccionemos para la prueba de detalles, para determinar si existe una diferencia que requiera investigación y seguimiento. OBJETIVOS 1.
Evaluar el nivel de desempeño de los recursos de la Institución a Auditar.
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2.
Examinar los métodos y procedimientos utilizados en el control y operaciones en las diversas áreas, observando el grado de confiabilidad y eficacia.
3.
Conocer el entorno o medio ambiente.
4.
Establecer planes Institucionales adecuados a la proyección de Gobierno.
5.
Formación académica especializada
6.
Cualidades personales.
7.
Experiencia(competencia profesional).
8.
Responsabilidad
profesional
(objetividad,
integridad,
confidencialidad, diligencia, compromiso 9.
honestidad, imparcialidad)
10.
Independencia de criterio.
11.
Conocimiento multidisciplinario.
12.
Ética. FASES O ETAPAS DE AUDITORÌA El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en la etapa de Exploración Previa. En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros.
PLANEACIÓN EJECUCION ELABORACIO
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CONCLUSION En este artículo presentamos un conjunto de elementos teóricos de la Auditoría, partiendo de un conjunto de definiciones de la misma y caracterizando cada una de las etapas por las que debe transcurrir el ejercicio de la misma. Además recalcamos como tarea de vital importancia la Supervisión como elemento que garantiza en cierta medida la calidad de la Auditoría. Además se recalca el papel del Supervisor para el desarrollo de esta tarea
y
las
características
que
debe
tener
el
mismo.
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RECOMENDACIONES
Se sugiere que la Auditoria es fundamental ya que nos conlleva a poder deslindar y saber con la verdad los hechos o sucesos que suceden dentro de una organización ya sea Público y/o Privado Es recomendable hacer estudios del tema, lo cual nos va a permitir formarnos como profesionales con ética y valores de tal forma que podamos contribuir en el desarrollo del país con información veraz y legal en la parte de la auditoria para así poder frenar la corrupción que existe en nuestro país y como futuros profesionales debemos ser parte de la problemática que hoy en día el Perú es un país donde existe mucha corrupción.
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BIBLIOGRAFIAS (García, 2010) (Mejía, 2010) (HOLMES)
