NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA COMPARADO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
A-1 “ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA”
A. ¿Por Quienes son emitidos? Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Son emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información (CINIF) que es un organismo independiente en cuanto a su patrimonio y operación, integrado por entidades del sector público y privado.
Son publicados por la Comisión de Princi Principio pioss de Contab Contabil ilidad idad del Instit Instituto uto Mexica Mexicano no de Contador Contadores es Púb Públic licos os (IMCP).
Una de las muchas diferencias que existen en la publicación de las NIF, es que estas se encuentran encuentran publicadas por el “Consejo “Consejo Mexicano para la Investigación Investigación y Desarrollo Desarrollo de Normas de Información Financiera”, las cuales cuales fueron fueron transfer transferidas idas por el Instit Instituto uto Mexicano de Contadores Públicos. B. La estructura básica NIF A-1
PCGA Principio Principios.s.- Son conceptos conceptos básicos básicos que Las normas de información financiera son establecen la delimitación e identificación el conjunto de normas conceptuales y del ente económico. normas particulares emitidas por la CINIF Asimismo Asimismo identific identificaa las bases de cuantificación de las operaciones y la pres present entac ació iónn de la info inform rmac ació iónn cuantitativa, por medio de los estados financieros.
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La finalidad que tienen la creación, es la de dar una mayor claridad al carácter normativo por lo que el concepto de “principio” cambio por el de “norma “. 1. Reglas particular particulares.-S es.-Son on la especificaci especificación ón individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. 2. Criterio Criterio prudencial prudencial de aplicación aplicación a las reglas particul particulares. ares. Es el criterio criterio de quien aplica los principios de contabilidad y sirve para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes. C. Partes que los integran 1.- Por las NIF y sus interpretaciones aprobadas y emitidas por la CINIF. 2.- Los boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF. 3.- Las Normas Internacionales de Financiera aplicables de forma supletoria. D. Conceptos generales que integran la teoría contable y su clasificación: NIF A-1
PCGA A-1 1. Identifican Identifican y delimitan delimitan al ente econó económi mico co y sus sus aspe aspect ctos os financieros:
Clasificación: 1.- Las NIF conceptuales o Marco Conceptual:
1.- Entidad Son conceptos fundamentales para la 2.- Realización elaboración de NIF particulares. 3.- Periodo contable 2.- Las NIF particulares: Establecen las bases específicas de la valuac valuación ión,, presen presentac tación ión y revela revelació ciónn de las transacciones que afectan y realiza una entidad. 3.- Las Interpretaciones a las NIF (INIF): Permiten aclarar o ampliar contemplados dentro de una NIF.
temas Las bases para cuantificar las operaciones y su presentación son:
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La finalidad que tienen la creación, es la de dar una mayor claridad al carácter normativo por lo que el concepto de “principio” cambio por el de “norma “. 1. Reglas particular particulares.-S es.-Son on la especificaci especificación ón individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. 2. Criterio Criterio prudencial prudencial de aplicación aplicación a las reglas particul particulares. ares. Es el criterio criterio de quien aplica los principios de contabilidad y sirve para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes. C. Partes que los integran 1.- Por las NIF y sus interpretaciones aprobadas y emitidas por la CINIF. 2.- Los boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF. 3.- Las Normas Internacionales de Financiera aplicables de forma supletoria. D. Conceptos generales que integran la teoría contable y su clasificación: NIF A-1
PCGA A-1 1. Identifican Identifican y delimitan delimitan al ente econó económi mico co y sus sus aspe aspect ctos os financieros:
Clasificación: 1.- Las NIF conceptuales o Marco Conceptual:
1.- Entidad Son conceptos fundamentales para la 2.- Realización elaboración de NIF particulares. 3.- Periodo contable 2.- Las NIF particulares: Establecen las bases específicas de la valuac valuación ión,, presen presentac tación ión y revela revelació ciónn de las transacciones que afectan y realiza una entidad. 3.- Las Interpretaciones a las NIF (INIF): Permiten aclarar o ampliar contemplados dentro de una NIF.
temas Las bases para cuantificar las operaciones y su presentación son:
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4.- Valor histórico original 5.- Negocio en marcha 6.- Dualidad económica El principio de la información es: 7.- Revelación suficiente Los que se refieren a los requisitos generales del sistema son: 8.- Importancia relativa 9.- Consistencia E. Estados Financieros Básicos NIF A-1 a) Estado de Resultados
PCGA (A-1) a) Estado de Resultados
b) Balanc Balancee Genera General,l, Estado Estado de Situación Financiera o Estado de Posición Financiera.
b) Balance Balance General General
c) Estado Estado de Cambios Cambios en en la Situaci Situación ón Financiera c) Estado Estado de Variac Variacion iones es en el Capital Contable d) Estado Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera Por lo que respecta a uno de los cambios que se dan en la NIF en este caso a la A-1, es la incorporación de 2 estados financieros, los cuales son:
Estado de Variaciones en el Capital Contable:
Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera
Dicho cambio es significativo, tanto para los integrantes de la entidad o para cualquier otro usuario. 3
Así en la incorporación del Estado de Variaciones en el Capital Contable nos ayudara a incorporarlo en el momento de presentar los estados financieros, ya que le mostraran a los socios los movimientos que sean realizado al capital, esto les ayudara a tomar futuras desiciones, ya que facilitaran el conocimiento y comportamiento de la CUCA, dando por resultado si así lo acordaran la distribución de la misma. Por otra parte, al incluir el estado de Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera como uno de los estados financieros básicos, facilitara a los usuarios ya que dará a conocer el comportamiento y flujo de efectivo con el que cuenta la empresa, ya que actualmente, y en gran medida el ente depende de esta información para continuar financieramente operando. F. Conceptos de Contabilidad Financiera y sus características: NIF A-1 Concepto :
PCGA (A-1) Concepto:
Las NIF no mencionan un concepto de Contabilidad Financiera es una técnica contabilidad financiera. que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información En lugar de mencionar características de cuantitativa expresada en unidades la contabilidad financiera, establece las monetarias de las transacciones que cualidades cualitativas de los estados realiza una entidad y de ciertos eventos financieros. que los afectan.
En base a este punto, se concluye que las Normas de Información Financiera establecen el mismo concepto de la Contabilidad Financiera, que el establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Características de la Información Financiera Cualitativas: Útil para adecuarse a las Utilidad que se adecua a los necesidades del usuario propósitos del usuario y que está en función a su contenido Confiable por su veracidad, informativo y a su oportunidad. representatividad, objetividad, verificabilidad e información La confiabilidad se da cuando el suficiente. usuario utiliza la información financiera para tomar decisiones.
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Actualmente la NIF A-1 considera que se deberá de incorporar el reconocimiento que contable para valuar las características cualitativas de los estados financieros. Por lo que respecta consideramos al “Reconocimiento contable” como el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros efectos que la afectan económicamente. Otro punto que es importante es que la NIF A-1 considera que la presentación razonable de la información financiera, será correcta cuando se presente y se realice cumpliendo lo establecido en las Normas de Información Financiera. Para que se lleve a cabo la aplicación correcta de las Normas de Información Financiera, es necesario emplear conocimientos técnicos y experiencia, esto quiere decir que deberemos de aplicar el juicio profesional, mismo que se debe ejercer con un criterio o enfoque prudencial, esto es tomar la decisión más conservadora en bases equitativas para los usuarios de la información.
NIF A-2 “POSTULADOS BASICOS” El contenido de la NIF A-2 se basa en los conceptos establecidos por el Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera, por el Boletín A-2, Entidad y por el Boletín A-3, Realización y periodo contable, emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Cambios NIF A-2 NIF A-1
PCGA Boletín A-1
Se sustituye el término “principio de Anteriormente denominado contabilidad”. “postulado básico”,
como
Esto se modifica debido a que se adecua a los planteamientos actuales, en el entorno contable internacional, tomando en cuenta que la realidad opera la práctica contable. Otro cambio es el empleo de terminología más precisa y tiene que ver con el significado de los siguientes términos:
Postulado: Proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos.
Principio: Es la base, origen, razón fundamental sobre la cual se procede. 5
Los nuevos postulados básicos NIF A-2 Postulados Básicos:
PCGA
Se denomina con mayor precisión, los conceptos de entidad económica, negocio en marcha, dualidad económica y consistencia. Se incorporan una nueva denominación Anteriormente se mencionaban en los devengación contable, asociación de principios de realización, periodo contable costos y gastos con ingresos y valuación, y valor histórico original. respectivamente.
Se clasifican los principios de importancia Los principios de contabilidad relativa y revelación como parte de los importancia relativa y revelación requisitos de calidad que la información financiera. (NIF A-4).
de
. Asimismo, las características cualitativas de la información financiera se adicionan, en la NIF A-2. Postulados Básicos Ahora
Antes
NIF A-2
Boletín A-1
Sustancia económica e integridad.
Característica de la información contable
Se eleva al rango de postulado básico, dado que constituye un fundamento clave que rige la operación del sistema de información contable. Devengación contable
Principio de realización
Se sustituye al principio de realización y
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se incorpora con un significado más amplio. Conserva su esencia, con el fin de establecer el momento de reconocimiento de los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad. Se establece para adecuar la terminología conceptual al entorno internacional, dado que los organismos líderes emplean el término de “devengación contable” o “devengo contable”, ya que se realiza operaciones sobre una base de acumulación más que sobre una base de cobro o pago de efectivo.
Asociación de costos y gastos con los El principio de periodo contable ingresos generados La definición de periodo contable, contenida (Boletín A-1), se incorpora en dos partes en la NIF A-2. 1.-Relativa a la necesidad de dividir en periodos convencionales la vida de la entidad. 2.-Reconocimiento contable en resultados. El concepto de periodo contable, contenido dentro del postulado de devengación contable, se complementa con el concepto de “provisionalidad” anteriormente mencionado por el Boletín A-1 y su Addendum, como una característica cualitativa de la información contable.
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Valuación El cual establece la forma de cuantificar las operaciones que llevan a cabo una entidad y otros eventos que la afectan.
El principio de valor histórico original
Este postulado no busca profundizar sobre las posibles bases de valuación de los elementos de los estados financieros, dado que de dichos conceptos se ocupa la NIF A-6, Conceptos de reconocimiento y valuación. Dualidad económica Permanece como postulado básico pues El principio de dualidad económica permite establecer la estructura financiera básica de la entidad económica. Consistencia Permanece como fundamental.
un
postulado El principio de consistencia
Ahora enfocado a un énfasis hacia la utilización de tratamientos contables semejantes para operaciones y transacciones similares, en la operación del sistema de información contable.
A-3 “NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” Debido a que los accionistas o dueños están interesados en el pago de dividendos o en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones, estos confían la administración a administradores, gerentes profesionales, quienes comúnmente controlan sus recursos y deciden como emplearlos en las operaciones de las mismas.
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La administración es responsable ante los accionistas o dueños patrocinadores (en forma directa o a través de órganos de supervisión y vigilancia de corporativos, internos o externos) de plantear, ejecutar y evaluar y controlar las operación de una entidad, incluyendo en entidades lucrativas, el mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en Sector o mercado; todo lo anterior en el ambiente donde la adquiere y enajena objetos económicos, así como obtiene financiamiento. Además es responsable de tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses, tales como los correspondientes de los proveedores, acreedores, empleados, clientes y beneficiarios, unidades gubernamentales y otros usuarios, usualmente de su competencia. La forma más substancial de rendir cuenta por parte de la administración es a través de la información financiera. Las entidades a su vez, se allegan de recursos para sus actividades de producción y de mercadeo en diversas fuentes de financiamiento, no solo en instituciones financieras y de un grupo limitado de individuos, sino también del público inversionista, por medio de la emisión de instrumentos financieros e capital o de deuda. Dado lo cual se observa un incremento en las sustanciales en la actividad económica derivado de los mercados de capitales, donde la información financiera juega un papel muy importante para el inversionista que con la globalización, efectúan operaciones en otros países. Inversionistas que tienen fondos para invertir, evaluar los costos, utilidades y riesgos entre distintas alternativas de inversión, tratando de balancear los riesgos y utilidades esperados. Cualquier usuario general de la información financiera de una entidad, comparte un interés común en la información acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad y de su capacidad para ir operando. Por ende la información debe ser util a una gama amplia de usuarios para la toma de desiciones. La información es una fuente primordial y muchas veces unica para el usuario general de la misma.. Al respecto, el emisor debe realizar una identificación de los intereses comunes entre los distintos usuarios de la información financiera de manera tal que sirva de base para la toma de desiciones. Por otra parte, el usuario en general evalúa cada vez con mayor frecuencia, el grado en que la entidad satisface su responsabilidad social. La entidad por consiguiente, adquiere con mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad. Los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de desiciones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con estas, de este modo están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por dichas entidades. A. Objetivo 9
NIF A-3 Tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer como base los objetivos de los estados financieros de las entidades, las características y limitaciones de los estados financieros.
PCGA B-1 Los estados financieros deben de cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha
Derivado de esta situación en la NIF A-3 será necesario atender a las necesidades particulares de cada uno de los usuarios de la información financiera, para llevar a cabo una buena toma de desiciones, a diferencia del boletín B-1 el cual solo bastaba con cumplir la obligación de informar en un periodo determinado a cualquier usuario de la información financiera. B. Alcance La norma es aplicable a entidades lucrativas en su esencia, sin embargo es también aplicable a las entidades no lucrativas. Derivado de esta situación se compara el alcance entre la NIF A-3 y los PCGA boletín B-1. NIF A-3 PCGA B-2 Las disposiciones de esta norma son Este boletín es aplicable a las aplicables para todo tipo de entidades organizaciones que tienen características predominantes de entidades con propósitos de las entidades no lucrativas. A diferencia de los PCGA que llevaba el tratamiento por separado de las entidades lucrativas y no lucrativas, actualmente la NIF A-3 agrupa a todas las entidades, lucrativas y no lucrativas en un mismo boletín. C. Términos NIF A-3 Entidad Lucrativa: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituidas por la combinación de recursos humanos, materiales y financieros.
PCGA
Conducidos y administrados por una autoridad que toma desiciones encaminadas a la consecución de los fines
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de lucro con la entidad. NIF A-3 PCGA B-2 Entidades con fines no lucrativos: Es La característica principal que define y aquella unidad identificable que realiza que distingue a las entidades con fines no actividades económicas constituidas por la lucrativos son: Combinación de recursos humanos, materiales y de aportación. Recepción de montos importantes de recursos de patrocinadores que Coordinados por una autoridad que toma no reciben en contraprestación desiciones encaminadas a la consecución pagos o beneficios económicos. de sus fines para los que fue creada , Sus actividades de producción y principalmente “El beneficio Social” y venta de bienes o prestación de que no resace económicamente a las servicios persiguen cubrir fines de contribuciones de los patrocinadores. beneficio social. Ausencia de intereses definidos de propietarios que puedan vendidos, transferidos o redimidos, o de la transmisión de derechos a participar en la distribución residual de recursos en caso de liquidación de la entidad. Usuario General: Es cualquier ente En entidades con fines no lucrativos: involucrado en la actividad económica (sujeto económico). Patrocinadores Acreedores Beneficiarios Gobierno corporativo de la entidad y los órganos de supervisión internos o externos Administradores Otros D. Necesidades de los usuarios La actividad económica del ente, es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los sujetos que participan en ella. Los objetos identificables son los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de cambio. El usuario general destina todos sus recursos, en efectivo a consumos ahorros y desiciones de inversión, donación o préstamo, para lo cual requiere de herramientas para la toma de desiciones.
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Puede clasificarse por grupos al usuario general de la información financiera: a) Accionistas o Dueños
Socios, asociados y dueño.
b) Patrocinadores
Incluye patronos, miembros.
donantes,
asociados
y
c) Órganos de supervisión y Son los responsables de supervisar y evaluar la vigilancia corporativas administración de la sociedad. internas y externas. d) Administradores
Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno.
e) Proveedores
Son los que proporcionan los bienes y servicios a la entidad
f) Acreedores
Incluye a instituciones financieras y otros
g) Empleados
Son los que laboran en la entidad
h) Clientes y beneficiarios
Son los que reciben los bienes y productos
i) Unidades Gubernamentales
Son los responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales.
j) Contribuyentes de impuestos.
Son los que aportan y están interesados en la actuación y redención de cuentas de unidades gubernamentales.
k) Organismos reguladores
Encargados de regular, promover y vigilarlos mercados financieros.
l) Otros usuarios
Incluye a otros interesados.
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No existe diferencia entre los usuarios de la información en las NIF y en los PCGA, debido a que son todos aquellos que necesitaran conocer la información para llevar a cabo una buena toma de desiciones. Sin embargo es importante mencionar que los accionistas o dueños están interesados en el pago de dividendos o el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores es el destino de sus aportaciones, estos confían en la administración quienes son responsables ante ellos. E. Objetivo de los Estados financieros Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario en general, los cuales dependen de la naturaleza de la entidad y de la relación que tenga el usuario. NIF A-3
BOLETIN B-1
La información es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero de la entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de desiciones económicas.
Los estados financieros básicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha. Los estados financieros son un medio de comunicar información y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición.
Cabe mencionar que en la NIF A-3 se hace la aclaración de que los estados financieros puede ser cualquier tipo de declaración, asimismo se menciona que la información que se presente, servirá de base para llevar a cabo la toma de desiciones.
F. Elementos que proporcionan los Estados Financieros NIF A-3 a) El comportamiento financiero, su
económico a) estabilidad, b)
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PCGA B-1 Nivel de rentabilidad Posición financiera
vulnerabilidad, efectividad y c) eficiencia en el cumplimiento de sus d) objetivos.
Capacidad financiera de crecimiento Flujo de fondos.
b) La capacidad para mantener y optimizar los recursos, obtener financiamientos y en consecuencia determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. G. Necesidades comunes del Usuario NIF A-3
PCGA B-1
a) Tomar desiciones (inversión, aportaciones, contribuciones o donaciones). b) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos. c) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad. d) Formar un juicio de cómo se ha manejado la entidad y valuar la gestión de la administración.
a) Tomar desiciones (inversión y crédito). b) Agilizar la solvencia y liquidez de la entidad. c) Evaluar el origen y las características de los recursos. d) Formar un juicio de cómo se ha manejado la entidad y valuar la gestión de la administración.
Como se observa las necesidades de los usuarios no han cambiado, siguen siendo en el fondo la de conocer el comportamiento del negocio en el mercado. H. Elementos del Juicio Se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario en general, si estos proveen elementos de juicio, entre otros, a su nivel o grado de:
NIF A-3 Solvencia Liquidez Eficiencia operativa Riesgo financiero
Rentabilidad
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PCGA B-1 Rentabilidad Solvencia Liquidez Capacidad financiera crecimiento Flujos de fondos
de
Como se observa tanto en las NIF como en los PCGA es necesario tener un juicio en el cual podemos definir si la empresa cuenta con recursos de flujo de efectivo para cubrir con sus obligaciones presentes y futuras. Por lo que, se puede mencionar que tanto las NIF como los PCGA, estipulan los mismos indicadores financieros, con el objetivo de poder evaluar el comportamiento y capacidad financiera de la empresa. Por lo que, de acuerdo a la NIF A-3, los estados financieros deben de proporcionar información de una entidad sobre su situación financiera, los cuales nos ayudaran mostrando los recursos económicos que controla y la estructura de sus fuentes de financiamiento sobre:
Su actividad operativa. Sus flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en su situación financiera. Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
I. Estados Financieros Son la presentación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propósito es proveer de información de una entidad acerca de su posición financiera del resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de desiciones económicas. Los estados financieros básicos De acuerdo a las necesidades de los usuarios tanto las Normas de Información Financiera como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado, se define que los estados financieros básicos son los siguientes: NIF A-3 PCGA B-1 a) Balance general (estado de situación a) Balance general. financiera o estado de posición financiera) b) Estado de resultados b) Estado de resultados c) Estado de variaciones en el capital c) Estado de variaciones en el capital contable. contable. d) Estado de flujo de efectivo o estado d) Estado de cambios en la situación de cambios en la situación financiera. financiera.
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Como se enuncia en el cuadro anterior no existe cambio en los estados financieros de la entidad. Limitaciones de los estados financieros Los objetivos de los estados financieros están afectados no solo por el ambiente del negocio, sino también por las características y limitaciones del tipo de información que se puede presentar: NIF A-3 PCGA B-1 a) Las transformaciones internas, a) Los estados financieros mostraran transacciones y otros eventos que las transacciones y eventos afectan económicamente a la económicos de acuerdo a la entidad, pueden afectar su aplicación establecida. comparabilidad. b) En el Balance general presenta el b) El balance general no presenta cual es valor contable de los recursos y el valor del negocio, si no que obligaciones de la entidad, únicamente muestra el valor para el cuantificables con base en las NIF, negocio de sus recursos y no se reconocen otros elementos obligaciones cuantificables. como recursos humanos o capital intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc c) El negocio en marcha están basados c) El negocio en marcha por estar en varias estimaciones y juicios que basado en varias estimaciones y son elaborados en distintos cortes juicios hechos para efectuar los de periodo, motivo por el cual no cortes contables o periodos, por esta pretenden ser exactos. razón los estados financieros no pretenden ser exactos. Actualmente en las NIF se incorpora dentro de las limitaciones que los estados financieros pueden ser afectados por cualquier evento que sucede, por lo que los estados financieros que presenten nunca presentaran los datos reales de la entidad. Sin embargo la información que se presente en ellos podrá ayudar a cualquier usuario a tomar desiciones sobre la entidad.
NIF A-4 “CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA” La NIF A-4 se basa principalmente en lo establecido en el anterior boletín A-1 y su addendum. Establece una nueva jerarquía y estructura de las características cualitativas de la utilidad y de la información financiera para llevar a cabo una correcta toma de 16
decisiones, Asimismo se financiera.
amplían las características cualitativas de la información
Cambios NIF A-4
PCGA Boletín A-1 y Addendum La característica de utilidad se erige como Presentan como características la característica fundamental para derivar fundamentales de la información contable características cualitativas, primarias y a la “utilidad”, a la “confiabilidad” y a la secundarias de la información financiera. “provisionalidad”. La confiabilidad y la relevancia se establecen como las características primarias que la información financiera debe cumplir en forma equilibrada para ser útil para la toma de decisiones, a las que se encuentran asociadas otras características secundarias. Dentro de la NIF A-4, la confiabilidad se encuentra asociada con las características de veracidad, representatividad, objetividad y verificabilidad, de las cuales se desprende lo siguiente:
La representatividad: Considerada como la nueva característica que se incorpora para lograr información confiable.
Las características de “estabilidad” y “sustancia económica sobre forma”, antes vinculadas a la confiabilidad en el Boletín A-1 y su Addendum, se transfieren a la NIF A-2, Postulados Básicos. El concepto de relevancia que es una característica cualitativa fundamental de la información financiera. Donde se menciona la nueva característica que es el de comprensibilidad, así como las de comparabilidad, información suficiente e importancia relativa, donde se le atribuyen las posibilidades, de predic-ción y de confirmación. Anteriormente el concepto de información suficiente se encontraba denominado por el Boletín A-1, “Revelación Suficiente” e “Importancia Relativa”, como principios de contabilidad.
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Asimismo se identifica las restricciones o limitaciones de las características cualitativas. Dando como resultado la incorporación al apartado los conceptos de oportunidad, relación entre costo y beneficio.
Por ultimo en el Apéndice A, que se encuentra al final de la Norma, contiene un cuadro comparativo de los principales cambios que presenta la NIF A-4 con respecto a lo establecido por el Boletín A-1 y su Addendum, en lo que respecta a las características cualitativas que debe contener la información financiera. El Apéndice B contiene un cuadro donde se muestra la nueva jerarquía de las características cualitativas, conforme a lo establecido por la NIF A-4, como sigue:
APÉNDICE A Cuadro comparativo entre NIF A-4 y pronunciamientos anteriores Características cualitativas NIF A-4
Boletín A-1 y Addendum
PREMISA BÁSICA: Información financiera útil para la toma de decisiones económicas CARACTERÍSTICAS PRIMARIAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 1. Confiable 2. Relevante 3. Comprensible
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 1. Útil 2. Confiable 3. Provisionalidad
CARACTERÍSTICAS SECUNDARIAS ASOCIADAS
CARACTERÍSTICAS ASOCIADAS
Confiable
Confiable
1. Preeminencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica o legal 2. Representación fiel 3. Veraz 4. Objetiva 5. Verificable 6. Estable
1. Estable 2. Objetiva-Imparcial 1 a) Sustancia económica sobre forma jurídica 3. Verificable
Relevante Útil
1. Posibilidad de predicción y confirmación 2. Oportuna 1
1. Contenido informativo
a) Significación
Comprensible 1
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b) Relevante
1. Revelación suficiente 1 2. Comparable
c) Veraz d) Comparable
2. Oportuna
Provisionalidad 1
1. Costo-beneficio
RESTRICCIONES A LOS NIVELES MÁXIMOS DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS 1. Importancia relativa 2. Costo-beneficio 3. Provisionalidad
Por lo que se observa el contenido de la Norma amplia la estructura y jerarquía del boletín A-1 y su addendum, que se encuentran adecuadas hacia una convergencia internacional.
A-5 “ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” La NIF-5 se emite con la intención de establecer parámetros semejantes con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por lo cual, se refieren a ciertos elementos establecidos en el anterior Boletín A-11, Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros. Asimismo, establece la necesidad de conceptuar algunos otros elementos que se consideran básicos dentro de los estados financieros, como son la entrada y salida de recursos en el estado de flujo de efectivo; o como los que conforman los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos. A.
Estados Financieros Básicos
NIF-5 Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Estado de Variaciones
PCGA Balance general. b) Estado de resultados c) Estado de variaciones en el capital Contable.
Estado de Flujo de Efectivo
e) Estado de cambios en la situación Financiera.
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Cambios en las Normas de Información Financiera: El Estado de Flujo de Efectivo, cambio de nombre ya que en los principios de contabilidad se le denominaba estado de Cambios en la situación financiera, asimismo se realizaron los siguientes cambios, los cuales son: Se define que el Balance General, antes se llamado Estado de Situación Financiera, emitido para las entidades lucrativas y no lucrativos. a)
El Balance General se conformaba por los siguientes elementos: Activo, Pasivo y Capital Contable o Patrimonio Contable, tratándose de entidades con fines no lucrativos. b)
Se definen los elementos de los estados financieros, como son:
b)
Patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable (parte de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos). Movimientos de propietarios, reservas, utilidad y pérdida integral: como componentes del estado de variaciones en el capital contable de entidades lucrativas.
Entrada y salida de recursos, dentro del estado de Flujo de Efectivo
Capital contable: Es el valor neto de los activos de la entidad.
Sin embargo se excluye del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad, por considerar que éstas son ingresos, por lo que, forman parte del estado de resultados. Ingreso: Son las que se obtienen por las actividades primarias de la entidad (Boletín A-11 PCGA). c)
Cambia el enfoque para clasificar los ingresos y gastos reconocidos en el estado de resultados, en: ordinarios, es decir usuales, y no ordinarios, que son inusuales.
Por ello, las partidas que se mencionan en el Boletín A-7 “Comparabilidad”, se denominaban partidas especiales o partidas extraordinarias, deben atender ahora a esta nueva clasificación. Como consecuencia, se derogan los párrafos respectivos del Boletín A7. se hacen precisiones a las definiciones de activos y pasivos, como por ejemplo podemos mencionar que en el activo se hace la aclaración de que las estimaciones son conceptos que disminuyen el valor de un activo, por lo que no son activo, sino únicamente cuentas complementarias del activo. Además que no todos los activos se adquieren generando un costo ya que existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito.
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d)
No se incluyen el tratamiento que se debe de hacer para la valuación y los criterios para su reconocimiento, que tienen los elementos básicos de los estados financieros. (Ahora NIF-6contenida anteriormente en el Boletín A-11 PCGA)
e) En términos generales, esta norma no se refiere a las partidas derivadas del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros, dado que esto forma parte de las normas particulares. La NIF-5 incluye el Apéndice A, donde explica de manera esquemática, cuales son las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a las entidades lucrativas y no lucrativas, en un periodo. Asimismo, se anexa el Apéndice B, donde se explica la nueva clasificación de ingresos y gastos en ordinarios y no ordinarios.
NIF A-6 “CONCEPTOS DE VALUACIÓN” La normatividad de este documento es una extensión a los postulados básicos y criterios cualitativos de la información financiera, vertidos en las NIF A-1, NIF A-2, y NIF A-4, contribuyen a conceptuar los elementos integrantes de los estados financieros señalados en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros. Cambios Incorpora normatividad relativa al reconocimiento contable inicial y posterior; además de una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida; también se establece una estructura adecuada de la conformación de dichos conceptos, considerando los atributos generales del elemento a ser valuado. Proporciona una guía que detalla las técnicas de valuación utilizadas para la determinación de diferentes conceptos de valuación. Adicionalmente incorpora una serie de ejemplos y cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la norma.
NIF A-7
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“CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN” Razones para emitir la NIF A-7. Uno de los objetivos del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) es dictar los pronunciamientos necesarios para que la información que produce la contabilidad financiera sea equitativa, diseñada para satisfacer las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios, pero poniendo énfasis primario en las necesidades del público en general y, de esta manera, evitar o reducir la discrepancia de criterios que puedan resultar en diferencias sustanciales en los datos que se muestren. La NIF A-7 se emite con el propósito de continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para lo cual, congruentemente con las otras NIF que integran el nuevo marco conceptual comprendido en la serie NIF-A, se precisan algunos conceptos contenidos en el anterior Boletín A-5, Revelación suficiente, emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Para facilitar a los usuarios el estudio y comprensión de los conceptos de presentación y revelación, el CID consideró conveniente reunir en una sola norma ambos conceptos. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Esta NIF amplía el contenido del anterior Boletín A-5, y por consiguiente lo deja sin efecto. Se amplió el contenido normativo sobre las revelaciones de políticas contables. También se incluyen revelaciones generales adicionales a las anteriormente requeridas, tales como las relativas a la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades, los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante o el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del último nivel de consolidación. Esta norma requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo menos con el periodo precedente.
NIF A-8 “SUPLETORIEDAD” Siendo así, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe tener una norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicación, incorporando así a la normatividad, lo establecido en las Circulares 41 y 45, Criterios sobre la aplicación supletoria de la normas internacionales de contabilidad y Vigencia sobre aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad, respectivamente, emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). Asimismo, en esta norma, se consideró necesario establecer revelaciones mínimas durante el período de utilización de una norma supletoria. 22
a) Algunas normas supletorias aplican solo parcialmente, como en el caso de la NIC 18, Ingresos, en la que no es procedente la supletoriedad para el tema de dividendos, pues lo trata el Boletín C-11, Capital Contable; y a) Tanto la normatividad internacional como la nacional, están en continua evolución. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores. Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos en el anterior Boletín A-8, Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad, se mantienen. Sin embargo, derivado de la emisión de esta norma de información financiera, se pueden identificar los cambios siguientes: NIF A-8 PCGA a) Se precisan tanto los requisitos que c) Se derogan todas las Circulares debe reunir una norma supletoria, como el emitidas por la CPC, relativas al tema de procedimiento a seguir en la utilización de supletoriedad. la misma; b) Se dan reglas de revelación ante la utilización de una norma supletoria o la suspensión de la misma.
NIF B-1 “CAMBIOS CONTABLES” Esta NIF se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la Serie A y específicamente en las NIF A-1 y A-4 que establecen a la estabilidad del sistema contable como una característica de la información financiera; además, consideran que la estabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera y que cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes para que esa información continúe siendo útil, debe ser justificado y dado a conocer. A. Objetivo NIF B-1
PCGA B-1 BOLETÍN B-1, Objetivos de los estados Las normas que se refieren en este boletín financieros.- se basa básicamente en que son a cambios contables y correcciones de los estados financieros son la radiografía errores. de un empresa en toda su estructura, por que contienen información de todas sus cuentas integrantes en valores monetarios. 23
Por lo que el objetivo de la NIF B-1 es establecer normas particulares para el tratamiento y revelación de cambios La presentación de la información contables. financiera surge como necesidad para la toma de decisiones, y es donde se basa el empresario para una debida toma de decisiones a corto o a largo plazo. Esta información debe de tener las siguientes características: UTILIDAD, PROVISIONALIDAD, Y CONFIABILIDAD. El usuario debe de quedar completamente satisfecho de la información financiera y que queden aclaradas sus dudas con respecto a los flujos de efectivo, estructura financiera, la rentabilidad de la empresa, la capacidad financiera.
Cuando la información financiera es susceptible, puede presentar errores y correcciones, por lo que en estas normas nos refieren a este tipo de circunstancias que se presentan, ya que estas pueden darse posteriormente en la presentación de la información financiera, como ejemplo de lo anterior se puede presentar lo siguiente: Ejemplo: 1.-Depreciación pendiente de registrar en ejercicios anteriores a la fecha de presentación de estados financieros: Una empresa presenta sus estados financieros del ejercicio fiscal 2003, pero se da cuenta que en ejercicios anteriores a este año 2002, 2001 y 2000, por error se olvido hacer el registro de la depreciación acumulada de algunos activos fijos, se procede a realizar los ajustes respectivos y afectar las cuentas contables respectivas para su debida afectación, elabora el asiento siguiente: REGISTROS CONTABLES CARGO Utilidades Acumuladas Depreciación Acumulada
ABONO
X X
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Con este asiento se corrige y se reconoce contablemente el efecto de la depreciación. Por lo que, en el ejemplo anterior cambia el criterio de contabilización de un año a otro, presentando nuevamente los estados financieros. 2.-Contabilización de los seguros que paga una empresa: ya que se pueden contabilizar directamente al gasto o en pagos anticipados. B. ALCANCE La norma establecida en la NIF B-1, es aplicable a los estados financieros de todas las entidades. C. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Se definen los siguientes términos que ayudaran al usuario a realizar la preparación de los estados financieros. a) Aplicación prospectiva: Es el reconocimiento, en el período actual o futuro, el efecto de un “cambio contable” a partir de la fecha en que éste ocurre. b) Aplicación retrospectiva: Es el reconocimiento del efecto de un “cambio contable” en períodos anteriores a la fecha en que éste ocurre, como si el tratamiento adoptado siempre se hubiera aplicado. c) Cambio contable, es:
Cambio en la estructura del ente económico: Se lleva cuando hay una modificación en el número de entidades que se consolidan o combinan en un ente económico, que da lugar a que se emitan estados financieros que efectivamente son de una entidad diferente.
Cambio en estimación contable: Es el ajuste al valor en libros de un activo o de un pasivo resultante de su evaluación actual.
Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno económico, de nueva información o de desarrollos posteriores entre otros, que dan lugar a un mejor entendimiento o a un mejor juicio respecto a la información que se considera para hacer las estimaciones. d) Cambio de “norma particular”: Es la modificación a la aplicación de una norma particular derivada de:
La selección de un método o procedimiento alternativo para el cumplimiento de una NIF.
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La emisión, modificación o derogación de una NIF.
e) Errores en estados financieros previamente emitidos: Comúnmente son errores matemáticos, o la aplicación incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de información, que sirvió de base para el reconocimiento contable f) Reclasificaciones: Son los cambios que se realizan en la presentación de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral. g) Impracticabilidad: Es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio contable. h) Normas particulares: Se definen en la NIF A-1 la estructura de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como aquéllas que “…establecen la normatividad que debe observarse para reconocer los elementos que integran los estados financieros a un momento determinado. Dichas normas de reconocimiento se dividen en valuación, presentación y revelación”. D. Reconocimiento de los cambios contables El efecto que provoca un cambio contable debe reconocerse e informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta NIF B-1, salvo que la NIF particular que provoca el cambio contable, establezca normas específicas relativas al tratamiento del efecto del cambio contable. Si la aplicación retrospectiva a períodos anteriores afecta resultados acumulados o a otras cuentas del capital contable, el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe presentarse deducido por el efecto del ISR y PTU, cuando sea aplicable. E. Tratamiento y revelación de los cambios contables Consistencia
en la aplicación de las normas particulares
La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante y comprensible. Cuando para una determinada situación se permite más de un tratamiento contable, la administración de la entidad tomando en consideración las normas particulares en que se basa cada tratamiento, debe seleccionar aquel tratamiento que mejor refleje la sustancia económica de las transacciones y eventos de la entidad para proporcionar información más útil al usuario general. El marco conceptual normativo establece la consistencia como un postulado del sistema contable; ésta es indicativa de que la operación del sistema contable no debe cambiar en el tiempo y que la información que produce se obtiene de aplicar los mismos procedimientos para la captación y procesamiento de datos, así como las mismas normas para su 26
reconocimiento contable. El marco conceptual también establece que la consistencia no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera. Cualquier cambio que se haga y que sea de efectos importantes para que la información financiera continúe siendo útil, debe ser justificado y dado a conocer. En la preparación de estados financieros se presume que una vez adoptada una norma particular, ésta no debe modificarse ni sustituirse por otra diferente para el reconocimiento contable de eventos y transacciones de tipo semejante, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. El uso consistente de las normas particulares de un período contable a otro, enriquece la utilidad de la información que se presenta en los estados financieros, facilitando su análisis y el entendimiento de la información comparativa que se presenta en los mismos. Del párrafo anterior se concluye la importancia de mantener y utilizar normas particulares que permanezcan en el tiempo y también la necesidad de adoptar nuevas normas o de sustituir en algunos casos y modificar en otros la aplicación de determinadas normas particulares, considerando que se presentan nuevas situaciones o que alguna norma particular ha dejado de ser aplicable, parcial o totalmente, a la entidad en que se había estado aplicando, o bien, para lograr la convergencia con normas globales y la comparabilidad de la información financiera de las entidades nacionales con las de otros países, aún cuando el hacerlo ocasione una falta de consistencia. Por tanto, bajo circunstancias especiales, la sustitución de una norma particular no sólo es recomendable, sino necesaria. F. Cambios contables con tratamiento retrospectivo Norma
general
Todos los cambios en normas particulares, correcciones de errores y reclasificaciones deben reconocerse mediante su aplicación retrospectiva. Lo anterior implica que los estados financieros básicos a las fechas y períodos que se presentan comparándolos con los del período actual y que sean afectados por el cambio, deben ajustarse o reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los efectos del cambio contable como si la nueva norma particular adoptada siempre se hubiera utilizado, el error no hubiera ocurrido, o la clasificación siempre hubiera sido la misma. En adición, en caso de presentarse efectos que afecten períodos previos al último presentado, deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a períodos anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del período más antiguo que se presente en forma comparativa. Si se presentan estados financieros por un solo período, los ajustes o reclasificaciones retrospectivos que, en su caso, afecten a períodos anteriores, deben reconocerse ajustando en los estados financieros del período que se presenta, los saldos al inicio del período de resultados acumulados o de algún otro renglón apropiado del capital contable y de las cuentas de activo y pasivo que procedan.
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Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad, conforme al Boletín D-4, Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, impuesto al activo y de la participación de los trabajadores en la utilidad. Cambios
en las normas particulares
La premisa de que una entidad no debe cambiar las normas particulares que utiliza, puede exceptuarse sólo si se efectúa un cambio como consecuencia de la emisión, modificación o derogación de una NIF o si la entidad justifica el uso de un método o procedimiento alternativo sobre la base de que éste, por alguna razón, mejora la calidad de la información. La responsabilidad de justificar cambios en las normas particulares que utiliza una entidad recae en su administración. Un cambio en una norma particular puede ser necesario en respuesta a un cambio en las prácticas u operaciones de la entidad y en su entorno. No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma Particular: a) sobre eventos o transacciones que se presentan por primera vez en la entidad, o b) genera efectos que en periodos anteriores no habían sido significativos. Si a la fecha de emisión de los estados financieros existe una nueva NIF emitida por el CID y ésta no ha entrado en vigor, debe revelarse el posible impacto a los estados financieros que provocará su adopción. Adicionalmente, debe revelarse el nombre de la nueva NIF, la fecha en que entre en vigor y la naturaleza de los cambios que se producirán en los estados financieros. Correcciones
de errores
Los errores en estados financieros de períodos anteriores, deben corregirse desde el mismo momento en que se conocen, y que deriven de situaciones tales como omisiones, errores aritméticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparación de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes claramente a períodos anteriores, cuya información era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisión de los estados financieros. Los cambios en estimaciones contables no deben calificarse como errores contables. Un cambio en una estimación contable es el resultado de nueva información que se obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error resulta de información que no fue considerada a la fecha de los estados financieros. En contraste, un cambio de una estimación contable con base en un tratamiento que no esté de acuerdo con la normatividad, a una que sí lo está, debe considerarse como la corrección de un error.
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En consecuencia, aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables, tales como estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento, los cuales son normales dentro del proceso continuo contable de cualquier entidad, no se consideran como correcciones de errores en la información financiera. Reclasificaciones
En algunos casos, para mejorar la claridad de la información es necesario efectuar cambios en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados financieros, que difieren de las que se siguieron en la elaboración de los estados financieros que se presentan comparativamente y que fueron emitidos previamente. En estos casos, los estados financieros de períodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificación adoptada. Las reclasificaciones no modifican los importes de utilidad o pérdida neta, ni al total del capital contable. Impracticabilidad
Cuando es impráctico determinar los efectos acumulados del cambio contable para todos los períodos anteriores afectados, o los efectos para un período específico, se deben ajustar los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del período más antiguo en el cual sea práctico hacer la aplicación retrospectiva; éste puede ser el período actual. Por ejemplo, en el caso del cambio de un método de valuación PEPS a UEPS, puede ser que no se hayan conservado los datos correspondientes a uno o más períodos anteriores, lo que impide la aplicación retrospectiva del cambio contable y resulta impráctico reconstruir la información. Se considera impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable, si se cumple alguna de las siguientes condiciones: a) El efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables; b) La aplicación retrospectiva requiere de asumir supuestos acerca de cual hubiera sido la intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en el período afectado, ante los hechos que ahora se conocen y originan la aplicación retrospectiva; o c) La aplicación retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un período anterior y no es posible determinar objetivamente si la información utilizada para realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las transacciones o eventos afectados debían ser reconocidos en los estados financieros, o si la información se generó con posterioridad. Normas
de revelación
Debe revelarse en notas a los estados financieros del período en que se reconozca un cambio contable con aplicación retrospectiva, la siguiente información:
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a) Las causas que provocaron el cambio contable y su justificación; b) Explicación del por qué la nueva norma particular es preferible o necesaria; c) El efecto del cambio contable en cada renglón de los estados financieros de períodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados incluyendo, en su caso, la utilidad por acción, considerando el efecto de impuestos a la utilidad; d) Una declaración en las notas de los estados financieros de que la información financiera de los períodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente; y e) En el caso de reclasificaciones, los renglones y rubros afectados, con los importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones. En estados financieros de períodos subsecuentes a aquél en que se efectuó el cambio debe continuar revelándose la información que se requiere en el párrafo 25, en tanto se siga presentando en forma comparativa el año en el que se identificó y reconoció el cambio. En aquellas situaciones en que se produzca un cambio contable cuyos efectos sea impráctico reconocer retrospectivamente, se deben revelar las razones por las que se consideró impráctico determinar el efecto del cambio en períodos anteriores afectados por éste y que no fueron ajustados retrospectivamente, así como la descripción de las circunstancias en que se comenzó a aplicar la nueva norma particular adoptada, la corrección del error o el cambio en la estructura de la entidad económica. G. Cambios contables con tratamiento prospectivo Norma
general
Todos los cambios en la estructura del ente económico y los cambios en las estimaciones contables deben reconocerse mediante su aplicación prospectiva. Cambios
en la estructura del ente económico.
Un cambio en la estructura del ente económico debe reconocerse contablemente a partir del momento en el que éste ocurre, para de esta forma, poder medir el impacto del cambio, considerando que el ente económico debe mostrar los activos netos que controla en cada uno de los períodos que presenta en forma comparativa. Por el contrario, el hacer un reconocimiento retrospectivo, implicaría presentar información de períodos anteriores asumiendo situaciones que nunca existieron. Cambios
en estimaciones contables.
Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectivamente, a menos de que en una NIF particular se establezca lo contrario.
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Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cuyos efectos no pueden valuarse con exactitud a la fecha de emisión de los estados financieros; por este motivo, se hace necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan determinar, aunque sea aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos de lo anterior son las estimaciones de cuentas de dudosa recuperación, de la vida útil económica de activos fijos e intangibles, del período de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones. La obtención de elementos de juicio adicionales a los que se conocieron cuando se hizo originalmente la estimación, puede modificar las bases consideradas y, consecuentemente, provocar un cambio en las estimaciones y la falta de comparabilidad de la situación financiera y resultados de operación de la entidad. Aún cuando los cambios en las estimaciones contables producen una falta de comparabilidad, ésta no debe considerarse como inconsistencia en la aplicación de las normas particulares en virtud de derivarse de cambios en las circunstancias que son ajenos a la administración de la entidad. El cambio en una estimación afecta directamente al mismo concepto o rubro de los estados financieros que lo originó y, por tanto, debe reconocerse ajustando los activos, pasivos y renglones del capital contable que resulten afectados: a) En el periodo del cambio, si el cambio afecta solamente a este período, o b) Sistemáticamente en el período del cambio y en futuros períodos, si el cambio los afecta. Cuando un cambio en estimación contable involucre simultáneamente un cambio de una norma particular y un cambio en estimación contable, y sea difícil la separación de los efectos correspondientes o resulte confusa la información a ser revelada en las notas de los estados financieros, el cambio en su conjunto debe considerarse como un cambio en una estimación contable. Normas
de revelación.
En el caso de un cambio en la estructura del ente económico, las notas de los estados financieros de todos los períodos que se presenten, deben mostrar información financiera pro forma1 relativa al nuevo ente económico. Esa información debe describir la naturaleza del cambio y las razones de éste. Además, debe revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral y, en su caso, la utilidad por acción de cada uno de los períodos que se presenten. Cuando se hacen cambios en estimaciones contables, debe revelarse, en las notas de los estados financieros del período en que se efectúa el cambio, una explicación de su naturaleza, su efecto en el balance general y en el resultado neto e integral del período y los efectos que pudieran presentarse en períodos futuros, a menos que esto último sea impráctico. La misma revelación debe hacerse cuando se trate de períodos intermedios que resulten afectados por un cambio en estimación contable. En estados financieros de 31
