NIF

 NIF EN MÉXICO

Normas de Información Financiera escrito por IMCP

Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país, bajo la denominación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no sólo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias o proble pro blemát mática icas s der deriva ivadas das de la em emisi isión ón de es estad tados os fin financ ancier ieros os de las ent entida idades des eco económ nómica icas. s. Indiscutiblemente, la CPC desempeñó esta función con un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo. A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.

El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por entida ent idades des líderes líderes de los sectores sectores público público y pri privad vado, o, con objeto objeto de des desarr arrolla ollar, r, las “Normas “Normas de Información Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera.

Para log Para logra rarr lo an ante teri rior or,, se co conf nfor ormó mó un Co Cons nsej ejo o Em Emis isor or de dell CI CINI NIF, F, al qu que e se ha han n in inte tegr grad ado o investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes.

Asimismo, el proc Asimismo, proceso eso de emis emisión ión de norm normativid atividad ad está en todo mome momento nto bajo la observancia observancia de cualquier interesado, al publicarse en la página electrónica del CINIF, el inventario de proyectos; los avances a dichos proyectos; las normas en proceso de auscultación; las respuestas recibidas en este proceso, y finalmente, los documentos denominados “bases para conclusiones”, que dan respuesta a los comentarios recibidos durante la auscultación.

Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución del CINIF, por lo que ha establecido ya, en el Capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.02, inciso l, que el IMCP tiene como objetivo, entre otros: “Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia obligatoria para los socios del Instituto, las normas de información financiera que emita el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. . .” 

El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para lograrlo, lleva a cabo procesos de inv invest estiga igació ción n y aus auscul cultac tación ión en entre tre la com comuni unidad dad fin financ ancier iera a y de neg negoci ocios, os, y otr otros os sec sector tores es interesad inter esados, os, dando como resu resultado ltado,, la emis emisión ión de docum documentos entos llamados “Normas de Infor Informaci mación ón Financiera (NIF)” o, en su caso, “Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF)”, siendo éstas últi tim mas, aclaraciones y guías de implementación de las primeras. La filosofía de las NIF es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, convergir en el mayor grado posible, con las Norma Nor mas s In Inter ternac naciona ionales les de Inf Inform ormaci ación ón Fin Financ ancier iera a (NI (NIIF) IF) em emiti itidas das por el Con Consej sejo o de Nor Normas mas Internacionales de Contabilidad.

Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas comprenden tanto a las

 NIF EN MÉXICO normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que le han sido transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004. Sin embargo, cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, éstos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información Financiera o Boletín, según sea el caso.

Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente:

a) las NIF NIF y las las INIF INIF emitid emitidas as por por el CINIF CINIF;; b) los Boletines Boletines emitidos emitidos por por la CPC, que no hayan hayan sido modificados modificados,, sustituidos sustituidos o derogados derogados por las nuevas NIF; y c)

las NII NIIF F aplicab aplicables les de mane manera ra suple supletor toria. ia.

Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su momento por la CPC, pero que no asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un proceso de auscultación. Empero, debido a su importancia como guías, seguirán formando parte de esta publicación hasta en tanto pierdan su función. Este libro tiene como objetivo congregar en un solo volumen todas las normas y criterios emitidos por el CINIF o transferidos al mismo por la CPC del IMCP, que se encuentran vigentes al 1º de enero de 2006, para de esta forma facilitar el trabajo de análisis y consulta por las distintas partes involucradas e in inte tere resa sada das s en la fo form rmul ulac ación ión e in inte terp rpre reta taci ción ón de la las s Nor Norma mas s de In Info form rmac ació ión n Fi Fina nanc ncie iera ra.. Ocasio Oca sional nalme mente nte,, se inc inclui luirán rán alg alguna unas s nor normas mas en eta etapa pa de aus auscul cultac tación ión,, pro promov movien iendo do así una divulgación más amplia de las mismas.

Las NIF han sido clasificadas en:

a)

normas norm as conceptua conceptuales, les, que conform conforman an el llamado llamado Marco Marco Conceptual Conceptual (MC); (MC);

b) no norm rmas as par parti ticu cula lare res; s; e c)

interp int erpret retaci acione ones s a nor normas mas parti particul culare ares. s.

Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de información financiera que ameritan la exposición de una solución concreta o de una interpretación po r parte del CINIF. Después del análisis y evaluación de las distintas alternativas por parte de los miembros del Consejo Emisor del CINIF, se formula un documento como un borrador para discusión, el cual una vez que ha sido aprobado por los votos de al menos las dos terceras partes de los miembros del Consejo, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que realice recomendaciones o valide la normatividad propuesta para su divulgación.

Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un periodo suficientemente amplio, a un proceso de auscultación entre todas las personas interesadas en la información financiera.

Todos los puntos de vista que se recogen, se analizan y evalúan cuidadosamente y con base en ellos se modifica en lo procedente el documento respectivo, el cual nuevamente debe ser aprobado por los voto vo tos s de al me meno nos s la las s do dos s te terc rcer eras as pa part rtes es de lo los s mi miem embr bros os de dell Co Cons nsej ejo o Em Emis isor or de dell CI CINI NIF. F. La versión aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo junto con un análisis de los puntos observados durante la auscultación más el sustento técnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las sugerencias o modificaciones propuestas durante ese proceso; además, en caso de

 NIF EN MÉXICO proceder, debe enviarse el voto razonado de miembros del Consejo Emisor que hubiesen objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está proponiendo como definitivo para que se apruebe su pub public licaci ación ón com como o una nor norma ma téc técnic nica a obl obliga igator toria ia par para a las en entid tidade ades s que em emita itan n inf inform ormaci ación ón financiera de acuerdo con Normas de Información Financiera. Al documento aprobado que contiene la norma se le conoce como “NIF”.

El pro pronun nuncia ciamie miento nto pue puede de ten tener er el alc alcanc ance e de una ade adecua cuació ción n al con conten tenido ido de una NIF em emiti itida da previamente. Estas adecuaciones siguen todo el proceso ya descrito para las NIF y tienen la misma naturaleza que éstas. En otros casos, el objetivo del pronunciamiento es aclarar algún punto de una NIF o dar a con conoce ocerr la int interp erpret retaci ación ón del Con Consej sejo o Emi Emisor sor sob sobre re el tra tratam tamien iento to con contab table le de una determinada situación. Estos pronunciamientos siguen parte del proceso señalado de las NIF y de sus adecuaciones, excepto en lo relativo a la etapa de auscultación, salvo que ello implique proporcionar guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien bie n sob sobre re aqu aquell ellos os pro proble blemas mas sob sobre re los que se hay hayan an des desarr arrolla ollado, do, o que se de¬ de¬sar sarrol rollen len,, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Su contenido no asume la forma de una norma sino de un a recomendación o aclaración. A los documentos que contienen estas opiniones o interpretaciones se les conoce como “INIF”. Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades. Esto es, algunas normas se modifican, otras se eliminan o bien simple y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace necesario que con cierta periodicidad se publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas de este libro. Es importante señalar que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la información financiera contenida en los estados financieros, asegurando así, su mayor aceptación, no sólo a nivel nacional, sino también internacional.

Para fac Para facili ilitar tar el es estud tudio io y apl aplica icació ción n de las diferen diferentes tes NI NIF, F, és éstas tas se cla clasi sific fican an en las siguientes series:

Serie NIF A Marco Conceptual.

Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

Finalmente, para facilitar la consulta y aplicabilidad de la normatividad, en este prólogo se incluye, independientemente del índice del contenido, un índice de la normatividad en vigor en el que se enumeran las Normas de Información Financiera (incluyendo boletines y circulares) que son aplicables para ejercicios que se inicien el 1º de enero de 2006, indicando adicionalmente la fecha a partir de la cual ésta se encuentra en vigor.

Consejo Presidente: C.P.C.

Emisor Felipe

del Pérez

CINIF Cervantes

 NIF EN MÉXICO Miembros: C.P.C. J. C.P.C. Luis C.P.C. Elsa C.P. y M.I.A. Denise Gómez Soto

Alfonso Antonio Beatriz

Campaña Cortés García

Roiz Moreno Bojorges

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PO ST U LAD O S B A S IC O S . A 2

NECESIDADES DE L O S U SU S U AR AR IO IO S Y OBJETIVOS DE LOS EDOS FINANCIERO S. A 3

SUSTANCIA ECONOMICA ENTIDAD ECONOMICA N E G O C IO E N M A R C H A D E V E N G A C IO N C O N T A B L E A S O C I A C IO IO N D E C O S T O S Y G A S T O S C O N I N G R E S O S VALUACION DUALIDAD ECONOMICA CONSISTENCIA

I N FO F O RM R M AC A C IO IO N U TI T I L P A RA R A LA LA TO T O MA M A DE D E D EC E C IS IS IO IO NE NE S

C ON O N FI F I A BI B I L I D AD AD

MARCO C O NC EPTU AL SERIE NIF A

C A R A C T E R IS T IC A S C U A L IT A T IV A S D E L O S E D O S F IN A N C IE R O S . A 4

R E L E V A N C IA

VERACIDAD REPRESENTATIVIDAD RESTRICCIONES: O BJ B J E T IV IV ID ID AD AD V E R IF IC A B I L I D A D O P O R T U N ID A D INFORMACION SUFICIENTE R E L A C I O N E N T R E C O S T O Y B E N E F IC IC I O P O S I B I L ID ID A D D E P R E D I C C I O N Y C O N F I R M A C I O NE Q U I L I B R I O E N T R E L A S C AR AR A C T E - R IS T IC A S C U A L I T A T IV A S IM P O R T A N C IA R E L A T IV A

COMPRENSIBILIDAD

COMPARABILIDAD

NORMAS DE

INFORMACION

E LE L E M E NT N T O S B AS A S IC IC O S D E LO S E D O S F IN IN A N C IE IE R O S . A 5

FINANCIERA

ACTIVOS PASIVOS C A PI P I T A L C O N TA T A B LE LE O PA P A T R IM IM O N IO IO C ON O N T A BL BL E IN G R E S O S , C O S T O S Y G A S T O S U T IL I L ID ID A D O P E R D ID ID A N ET ET A CAMBIO NETO EN EL PATRIMONIO CONTABLE M O V I M I E N T O S D E P R O P I E T A R I O S , C R E A C I O N D E R E S E R V A S Y U T I L I D A D O P E R D I DA IN IN T ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

RECONOCIMIENTO Y VALUACION. A 6 N IF

PRESENT ACION Y REVELACION. A 7 SUPLETOR IEDAD. A 8 N O R M A S R E L A T IV IV A S A EDOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTS OE. R I E N I F B N O R M A S D E V A L U A C IO IO N N O R M A S A P L IC IC A B L E S A C O N C E P T O S E S P E C IF IF I C O S N IF D E L O S E D O S F I N A N C I E R O SN O R M A S D E PARTICULARES SERIE NIF C R E C O N O C IM IM IE I E N T O N O R M A S D E P R E SE S E N T A C IO IO N N O R M A S A P L IC IC A B L E S A PROBLEMAS DE DETERMINACION DE RESULTADOS SERIE NIF D N O R M A S D E R E V E L A C IO IO N N O R M A S A P L IC IC A B L E S A ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS SERIE NIF E INTERPRETACIONES C . P .C .C . M A D E L P I L A R E N R I Q U E Z A LAS NIF

G OMEZ

USGAAP U N I T E D S T A T E S G E N E R A L L Y A C C E P T E D A C C O U N T I N G P R I N C IP IP L E S SFAC S T A T E M E N T O F F I N A N C IA IA L A C C O U N T I N G C O N C E P T S FASB F I N A N C IA IA L A C C O U N T I N G S T A N D A R D S B O A R D

Contador Público y Auditor Certificado/ Maestría en admón. Área Finanzas / Doctorado en Finanzas Públicas Ma del Pilar Enríquez Gómez