MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es? • Sistema Sistema coherente coherente de objetivos objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera. • Sirve como sustento sustento racional racional para el desarrollo de las NIF. • Es una guía para el recon reconocimie ocimiento nto contable. 2
MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es? • Sistema Sistema coherente coherente de objetivos objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera. • Sirve como sustento sustento racional racional para el desarrollo de las NIF. • Es una guía para el recon reconocimie ocimiento nto contable. 2
MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es? • Constituye Constituye un marco marco de refere referencia ncia para aclarar o sustentar tratamientos contables. • Proporcion Proporcionaa una una terminolo terminología gía y un punto punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera.
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¿DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL? • Desde su origen – tiene carácter normativo. • Innumerables referencias en la normatividad contable vigente lo muestran. • Se mantiene carácter obligatorio de las normas conceptuales, como soporte esencial para derivar normas particulares. 4
ALCANCE • Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.
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DEFINICION DE CONTABILIDAD • Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. • Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. 6
INFORMACION FINANCIERA • Emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. • Su manifestación fundamental son los estados financieros. • Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios. 7
¿QUE SON LAS NIF? “ Son un conjunto de pronunciamientos normativos , conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera”. 8
ESTRUCTURA DE LAS NIF NIF CE
Ambas se denominan en forma GENERICA: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA “NIF” e “INIF”
NIF
Boletines
IMCP
Continúan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazadas por alguna NIF emitida por el CINIF.
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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA Las NIF se conforman de: a) Normas de Información Financiera Conceptuales. Marco Conceptual
b) Normas de Información Financiera Particulares. NIF Particulares
c) Interpretación de las NIF INIF 10
INTERPRETACIONES A LAS NIF INIF, tienen por objetivo: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF. No se Auscultan
b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Se Auscultan 11
ORIENTACIONES • El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no serán obligatorias.
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JERARQUIA DE LAS NIF Marco conceptual Normas de Información Financiera Normas Particulares
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SERIE NIF A
Marco conceptual
Normas de Información Financiera
Normas Particulares
Postulados básicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Características cualitativas de los estados financieros. Elementos básicos de los estados financieros. Reconocimiento y valuación Presentación y revelación Supletoriedad Estados Financieros Conceptos específicos Industrias especializadas
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MC Y SU EQUIVALENCIA NIF
Título
NIF AA-11
Estru strucctur tura de las las Nor Normas mas de Info Inforrmac mación ión Financiera
NIF A-2
Postulados Básicos
NIF NI F AA-33
Nece Necesi sida dade dess de los los usua usuari rios os y obje objetitivo voss de los estados financieros
NIF NI F AA-44
Cara Caract cter erís ístitica cass cual cualititat ativ ivas as de los los esta estado doss financieros.
NIF NI F AA-55
Eleme Element ntos os bási básico coss de los los esta estado doss fina financ ncie iero ross
PCGA
A-1 A-1 A-2 A-3 B-1 B-2 A-1 A-6 A-5 A-11 15
MC Y SU EQUIVALENCIA NIF
Título
PC G A
NIF A-6
Reconocimiento y valuación
--
NIF A-7 NIF A-8
Presentación y revelación Supletoriedad
-A-8
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GRADOS DE INCERTIDUMBRE Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros: a) Probabl Probablee- existe existe alta certeza certeza de que el suceso suceso futuro ocurrirá. b) PosiblePosible- el suceso suceso futuro futuro puede puede ocurrir; ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable. c) RemotaRemota- no existen existen indicios indicios o evidenci evidencias as suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro. 17
VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
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NIF A-2 “POSTULADOS BASICOS”
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OBJETIVO Y ALCANCE • Define los postulados básicos del sistema de información contable. • La NIF A-2 es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3 20
DEFINICION • Postulados básicos.- Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable.
21
¿POR QUÉ SON IMPORTANTES • Basados en la práctica contable. • Correlacionan medios y fines. • Establecen “en qué momento” y “cómo” se debe dar el reconocimiento contable. 22
PCGA- BOLETIN A-1 • • • • • • • • •
Entidad Realización Periodo contable Valor histórico original Negocio en marcha Dualidad económica Revelación suficiente Importancia relativa Consistencia
Delimitan e identifican al ente económico
Bases para cuantificar operaciones y su presentación Información Requisitos generales del sistema
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POSTULADOS BASICOS (2006) • Sustancia económica • Entidad económica • Negocio en marcha • Devengación contable • Asociación de costos y gastos con ingresos • Valuación • Dualidad económica • Consistencia
Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad.
Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad
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Comparativo Postulados básicos (NIF A-2)
PCGA (Boletín A-1)
Sustancia económica
Característica cualitativa
Entidad económica
Entidad
Negocio en marcha
Negocio en marcha
Devengación contable
Realización
Asoc. Costos con ingresos
Periodo contable
Valuación
Valor histórico original
Dualidad económica
Dualidad económica
Consistencia
Consistencia
Características
Revelación suficiente
Cualitativas NIF-A-4
Importancia relativa
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1. SUSTANCIA ECONÓMICA Remplaza: ninguno
• Se eleva al rango rango de postula postulado do básico básico • Debe prevalecer prevalecer en la delimita delimitación ción y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. 26
ANALISIS DE LA SUSTANCIA ECONOMICA - Arrendamientos ¿En dónde permanecen sustancialmente sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de que se haya transferido la propiedad? (Boletín D-5, Arrendamientos) Arrendamientos)
¿En el arrendatario?Arrendamiento capitalizable
¿En el arrendador?Arrendamiento operativo
- Se reconoce el bien arrendado como un activo y una obligación correlativa.
- Las rentas se cargan a resultados durante el periodo del arrendamiento.
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2.- ENTIDAD ECONOMICA Adecua: Principio de Entidad
• Entidad Entidad que que persigue persigue fines económico económicoss particulares y es independiente de otras entidades. Es identificable Combinaciones de recursos Centro de control independiente Fines específicos 28
3.- NEGOCIO EN MARCHA Adecua: principio de negocio en marcha
• Entidad se presupone en existencia continua y permanente. • Cuando no sea así, sujetarse a los criterios de las NIF.
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4.-DEVENGACIÓN CONTABLE Remplaza: principio de realización y periodo contable
• Establece momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas . 30
DEVENGADO VS. REALIZADO • NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”. DEVENGADO
REALIZADO
Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurren. Se recibe o paga efectivo o su equivalente.
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5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS Incorpora: Segunda parte de la definición del principio de periodo.
Constituye el fundamento para reconocer partida en resultados. • Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados. • Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos contables. 32
6.- VALUACION Adecua y amplía: principio de valor histórico original
• Misma esencia: • Cuantificaci Cuantificación ón en términos términos monetarios monetarios • Valuación Valuación conforme conforme a sus sus atributos atributos • Reconocimie Reconocimiento nto inicial inicial y posterior posterior • Se remite remite a la NIF A-6 33
7.- DUALIDAD ECONÓMICA Adecua: principio de dualidad económica
• Conformaci Conformación ón de la estructura estructura financiera de una entidad económica
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8.- CONSISTENCIA Adecua: principio de consistencia
• Implica Implica que que a transa transaccion cciones es similares, similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica. 35
CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-2 • Vigente: a partir del 1º de enero del 2006. • Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín A-3 “Realización y periodo contable”.
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NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
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Objetivo y contenido de la NIF A-3 • Identifica las necesidades comunes del usuario general. • Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativas. • Deroga los boletines B-1 y B-2. 38
Tipos de entidades Entidad con propósitos lucrativos: • Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos. 39
Tipos de entidades Entidad con propósitos no lucrativos: • Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores. • No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada. 40
Usuarios • Accionistas o dueños • Patrocinadores • Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos. • Administradores • Proveedores • Acreedores • Empleados • Clientes y beneficiarios • Unidades gubernamentales • Contribuyentes de impuestos • Organismos reguladores y • Otros usuarios 41
Necesidades comunes del usuario general Evaluar de la entidad: • Su comportamiento económicofinanciero. • Su capacidad para optimizar sus recursos. • Su viabilidad como negocio en marcha 42
Los estados financieros deben serle útiles para: • Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos • Tomar decisiones de otorgar crédito • Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas • Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad. • Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración. • Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. 43
En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, debe servirles para: • Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de recursos y • Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionado sus servicios de manera satisfactoria.
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Objetivos de la información financieraproveer elementos de juicio respecto a: • Solvencia – Suficiencia de capital • Liquidez – Suficiencia de recursos líquidos • Eficiencia operativa – Operación adecuada • Riesgo financiero – posible cambio en el valor de los activos netos. • Rentabilidad – Capacidad de generar utilidad. 45
Los estados financieros básicos deben proveer información sobre la evolución de: • • • • •
Los activos, Los pasivos, El capital contable o patrimonio contable, Los ingresos y costos o gastos, Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y • Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera. 46
Estados financieros básicos – NIF A-3 Entidades Lucrativas
Entidades no lucrativas
Balance general Estado de resultados Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situación financiera. 47
Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros: • Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad; • Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y • Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos. 48
En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones : • Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; • Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesidades a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y • Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran. 49
NIF A-4 “CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”
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OBJETIVO • La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera. ALCANCE • Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3 51
Características de la información contable (Boletín A-1) y Addendum Usuarios de la información contable
Base para toma de decisiones económicas a los usuarios Costo - beneficio
Limitación de la información contable
Satisfacer necesidades para mantener utilidad Características fundamentales
Utilidad Contenido informativo
Características
Significación
Confiabilidad
Oportunidad
Verificabilidad Estabilidad
Relevancia
Secundarias
Veracidad Limitación a la precisión de la información
Comparabilidad
Equilibrio de las Características cualitativas
Sustancia Económica sobre forma
Objetividad Imparcialidad
Provisionalidad
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PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD UTILIDAD de la información financiera contenida en los estados financieros para la toma de decisiones. • Característica fundamental de la información financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario en general. • Punto de partida para derivar características primarias y secundarias. 53
Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4 Característica fundamental
Características cualitativas primarias
Características cualitativas secundarias
Información financiera útil para la toma de decisiones
Relevancia
Posibilidad de predicción y confirmación
Comparabilidad
Importancia relativa
Confiabilidad
Comprensibilidad
Veracidad
Representabilidad
Objetividad
Verificabilidad Información suficiente
Restricciones a las características cualitativas
Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y relación costo- beneficio
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CARACTERISTICAS CUALITATIVAS CONFIABILIDAD: el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas. • Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurridas. • Representabilidad: debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas. 55
CARACTERISTIVAS CUALITATIVAS • Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emite. • Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarse. • Información suficiente (antes REVELACION SUFICIENTE) : la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones. 56
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma
de decisiones de quienes los utilizan. • Posibilidad de predicción y confirmación: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello. • Importancia relativa: debe mostrar los aspectos importantes de la entidad. 57
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario.
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CARACTERISTICAS CUALITATIVAS • COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con otras entidades.
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RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS Las características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de: • Oportunidad • La relación entre costo y beneficio y • El equilibrio entre las características cualitativas. 60
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS 1. Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. 2. Relación entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. • Las NIF, son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, NO PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIÓN POR RAZONES DE COSTO-BENEFICIO. 61
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS 3. Equilibrio entre características cualitativas: • •
El cumplimiento de las características debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo. No hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación del juicio profesional. 62
CONSIDERACIONES FINALES • Vigente: a partir del 1º de enero del 2006 • Deroga: Boletín A-1 y su Addendum, así como Boletín A-6 “Importancia relativa”. 63
NIF A-5
ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5 • Define los elementos básicos que conforman los estados financieros. • Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera. 65
ELEMENTOS BASICOS Balance general
Estado de variaciones en el capital
• Activos
• Movimientos de propietarios
• Pasivos
• Reservas
• Capital contable o patrimonio contable
• Utilidad o pérdida integral
Estado de resultados o de actividades
Estado de flujo de efectivo
• Ingresos
• Origen de recursos
• Costos y gastos
• Aplicación de recursos
• Utilidad / pérdida neta • Cambio neto en el patrimonio
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ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
• Activo: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 67
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
Elementos de la definición - Activo • Recurso controlado por una entidad La entidad tiene el derecho de obtener para sí los beneficios económicos del activo. • Identificado Pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad. 68
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
Elementos de la definición - Activo • Cuantificado en términos monetarios debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios. • Beneficios económicos futuros Potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo ésta la característica fundamental de un activo. 69
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Elementos de la definición - Activo • Derivado de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado económicamente a la entidad.
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ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
Consideraciones adicionales - Activo • No todos los activos generan costo: existen las donaciones. • No todos los activos están asociados a derechos de propiedad: se reconocen por sustancia económica. • Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios económicos futuros, debe disminuirse o eliminarse. 71
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
Consideraciones adicionales - Activo • Estimaciones Representan la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminución. 72
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Activo • Activo contingente Es el que surge a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas características, no se reconoce contablemente. 73
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
• Pasivo: obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 74
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Elementos de la definición - Pasivo • Obligación presente Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida. • Virtualmente ineludible Existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación. 75
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Elementos de la definición - Pasivo • Identificada Puede identificarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que debe tener un propósito definido. • Cuantificada en términos monetarios Debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios. 76
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Elementos de la definición - Pasivo • Disminución futura de beneficios económicos Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligación. • Derivada de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado económicamente a la entidad. 77
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Pasivo
• Provisiones Son pasivos cuya cuantía o fecha de vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios económicos. 78
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Pasivo • Pasivo Contingente Es el que surge a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad, por estas características, no se reconoce contablemente. 79
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
Capital contable para lucrativas y Patrimonio contable para no lucrativas Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. 80
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
Tipos de capital contable • Contribuido – aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones). • Ganado – Utilidades o pérdidas acumuladas más reservas creadas. 81
ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
Tipos de patrimonio contable • Restringido permanentemente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo. • Restringido temporalmente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento. • No restringido – no tiene restricciones de los patrocinadores para su uso. 82
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES
• Ingreso: incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES
• Tipos de ingreso Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. 84
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Costo y gasto: decremento de los activos o
incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. El término costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados : pe. Costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc. 85
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES
• Tipos de costo y gasto Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. 86
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES
• Utilidad o perdida neta: valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable. • Cambio neto en el patrimonio contable. Modificación del patrimonio contable de una entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas. 87
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Movimientos de propietarios: Cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad: • Aportaciones de capital,
•Reembolso de capital, •Decreto de dividendos, •Capitalizaciones de capital contribuido, •Capitalizaciones de utilidades integrales y •Capitalizaciones de reservas creadas 88
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Creación de reservas: Segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por disposiciones de sus propietarios.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Utilidad o pérdida integral: cambio del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales,
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Partidas integrales: son ingresos, costos o gastos, que por disposición de alguna NIF particular, están reconocidos como un elemento separado en el capital contable y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que: • Su realización se prevé a mediano plazo/largo plazo • Existe riesgo de no realizarse plenamente Al momento de su realización, deben enviarse al estado de resultados.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN A SITUACION FINANCIERA.
Origen de recursos: aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad. 92
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.
Aplicación de recursos: disminución de efectivo, durante un periodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución del capital contable por parte de los propietarios de una entidad.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.
Tipos de origen y aplicación de recursos: • De operación • De inversión • De financiamiento
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.
Recursos de operación: Son los relacionados con las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.
Recursos de inversión: Son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración o, en su caso, se obtienen de la disposición de los mismos.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.
Recursos de financiamiento Son los que se obtienen o aplican como consecuencia de transacciones con acreedores financieros, o en su caso, con los propietarios de una entidad. 97
NIF A-6: Reconocimiento y valuación
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Objetivos de la NIF A-6 • Establecer los criterios generales en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de las operaciones de una entidad. • Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros. 99
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Esta NIF A-6: • Incorpora en el MC las bases para el reconocimiento contable inicial y posterior. • Proporciona una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida. • Establece limites en la valuación de activos y pasivos. • Además, adjunta Apéndices que detallan los conceptos básicos de valuación y muestran ejemplos y cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la NIF. • Debido a que esta NIF no tiene documento precedente dentro de los boletines de la serie A, no deroga ningún Boletín de esa serie. 100
Criterios de Reconocimiento Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: • Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente; • Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros; • Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente. 101
Criterios de Reconocimiento Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: • Estar acorde con su sustancia económica; • Ser probable que en un futuro ocurra una obtención de un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y • Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función de su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econímicas. 102
Momentos del Reconocimiento • Reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y • Reconocimiento posterior – es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad. 103
Clases de valores Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen clases de valores: • Valores de entrada, son los que sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por ocurrir en un pasivo, éstos valores se encuentran en los mercados de entrada; y • Valores de salida, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo, estos valores se encuentran en los mercados de salida. 104
Conceptos de valuación – NIF A-6
Reconocimiento inicial
Posterior
Costo de adquisición Costo de reposición Valores de entrada
Costo de reemplazo Recurso histórico Valor razonable Valor (neto) de realización
Valores de salida
Valor (neto) de liquidación Valor presente
Cifra normal
Cifra reexpresada
105
Definición del costo de adquisición Costo de adquisición - es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.
106
Definición del costo de reposición • Costo de reposición – es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso.
107
Definición del costo de reemplazo Costo de reemplazo - es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad.
108
Definición del recurso histórico Recurso histórico – es el recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo.
109
Valor neto de realización – NIF A-6 Método de participación Valor (neto) de realización
Precio (neto) de venta Valor residual (desecho o Salvamento)
110
Definición de valor de realización Valor de realización – es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.
111
Valor neto de liquidación – NIF A-6 Liquidación física
Valor (neto) de liquidación
Liquidación neta en efectivo
Liquidación neta en acciones
112
Definición de valor de liquidación Valor de liquidación – es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo .
113
Definición de valor presente Valor de presente – es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad. 114
Definición de valor razonable Valor razonable – representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. 115
Limites de valuación Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: • El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal; • El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir, • El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir. 116
Límites en la valuación Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: • Los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización; • Los bienes destinados al uso, o para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo este ultimo, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realización; y • Los que representan una participación en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización. 117
Límites en la valuación Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: • Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrán ser menores a su valor presente; • Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su caso, el valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y • Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados. 118
NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION
119
PREÁMBULO La información financiera de una entidad la utilizan los usuarios para: • Observar y evaluar el comportamiento de las entidades. • Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para liquidarlos. • Comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades, • Evaluar los resultados a la luz de los objetivos establecidos. • Planear sus operaciones, y • Estimar su futuro dentro del marco socio- económico que la rodea. 120
NIF A- 7 PRESENTACION Y REVELACION
• Razones para emitir la NIF A-7 • Establecer criterios generales en la presentación y revelación de los estados financieros continuando con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 121
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
• Amplía el contenido del anterior boletín A-5 y por consiguiente, lo deja sin efecto. • Amplía el contenido normativo sobre revelaciones de políticas contables. • Se requieren revelaciones generales adicionales a las que anteriormente era necesario efectuar: a) Naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades. 122
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
b) Los supuestos clave utilizados en la determinación de las estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante, el nombre de la entidad controladora directa o del último nivel de consolidación. c) La fecha autorizada para la emisión de los estados financieros d) El(los) nombre(s) del(os) funcionario(s) u órgano(s) que autorizaron la emisión de los estados financieros. 123
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
e) NIF A-7 requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo menos con los del periodo precedente, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad. f) Manifestar en las notas a los estados financieros el cumplimiento con las NIF para lograr una presentación razonable. 124
CONVERGENCIA CON LAS NIF
Para este fin se consideran las normas contenidas en las NIF-1 presentación de estados financieros referentes a presentación y revelación. Los conceptos de presentación y revelación específicos aplicables a cada estado financiero se tratan en las NIF particulares. 125
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OBJETIVO
Establecer las normas generales relativas a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas.
126
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCE Las disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos de la NIF A-3 necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera. Trata de los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros de entidades económicas consideradas como un negocio en marcha. No cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de información que se prepara cuando una entidad económica ha iniciado el proceso de concurso mercantil, está en estado de quiebra, suspensión de actividades o de liquidación, pero requiere que se hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas situaciones. 127
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCE
• Algunas de las entidades tienen obligación de presentar información financiera y no financiera adicional a los estados financieros y sus notas, NIF A-7 no cubre esa información adicional. • Ejemplos de ella son: comentarios y análisis que se presentan en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En industrias en las que los factores ambientales son significativos, es común presentar informes sobre el medio ambiente y volúmenes de producción, venta y adquisición. 128
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION INFORMACION SUFICIENTE
• La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. • Esa información debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Para cumplir con estas características los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno. 129
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION INFORMACION SUFICIENTE
• El ocultamiento y distorsión deliberado de información financiera constituyen actos punibles pues esa información puede inducir a los usuarios a errores en su interpretación. • Una de las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de información suficiente (NIF A-4): • La suficiencia de la información debe estar en proporción directa con las necesidades comunes de los usuarios generales. 130
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION INFORMACION SUFICIENTE
• No siempre es posible satisfacer las necesidades de información de cada usuario en particular. Los estados financieros deben contener información que este en armonía con los fines para los cuales son utilizados. 131
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS • Para cumplir con NIF una entidad debe presentar los cuatro estados financieros requeridos en la NIF A-3 • Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los casos. • Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera.
132
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS •
Por limitaciones practicas de espacio, se utilizan las notas. Estas:
a)
Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros. Proporcionan información relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente así como sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos.
b)
Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros. 133
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
• Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en paginas por separado. • Las notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerando la importancia de la información contenida en ellas. 134
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
• • •
Las notas que correspondan a información significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros. Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentación que se incluya en el mismo documento en que se publiquen. Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra información que se presente fuera de ellos. 135
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS La siguiente información debe presentarse en los estados financieros, destacándola prominentemente: A. Nombre, razón o denominación social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurrió durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razón o denominación social previo. 136
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS B. La conformación de la entidad económica; esto es, si una persona física o moral o un grupo de ellas. C. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros. D. Si se presenta presenta informació informaciónn en miles o millones millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente. E. La moneda moneda en que se presen presentan tan los estado estadoss financieros.
137
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
F. La mención mención de que las cifras están reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. G. En su caso, caso, el nivel nivel de de redondeo redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros. 138
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
• Los Los requ requer erim imie ient ntos os ante anteririor ores es normalmente se cumplen mediante encabezados de página y de columnas en cada pagina de los estados financieros. • Se requ requie iere re del del juic juicio io prof profes esio iona nall para determinar la mejor manera de presentar la información. 139
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
• Los estados financieros y su notas deben presentarse en forma comparativa, por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad. 140
FUNADAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
•
•
La NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, establece que la presentación de esa información se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que estos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general. 141
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
• •
El término presentación se utiliza en la NIF A-7 en un sentido amplio comprendiendo partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y en sus notas. En NIF A-7 se establecen conceptos generales de presentación; en NIF relativas a normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones específicas a determinadas situaciones. 142
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION La presentación de las partidas en los estados financieros deben mantenerse durante el periodo que se informa, y también de un periodo al siguiente, a menos que: a) Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es mas adecuada, o b) Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores. 143
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
• •
Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros solo si la nueva presentación proporciona información mas confiable y relevante. En casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad de la información. Al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su información comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en párrafos posteriores. 144
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
•
•
Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impractico hacerlo. Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un año. 145
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
•
El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de estos derivada de su enajenamiento.
•
Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes).
146
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
• Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes requisitos: a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo de operaciones de la entidad .
147
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del balance; d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización este restringida dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. 148
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
•
NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona información que es confiable y mas relevante.
•
La necesidad de adoptar una base de presentación mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo. 149
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
Cualquiera que sea el método de clasificación que se adopte, deben revelarse, por cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en mas de doce meses contados a partir de la fecha del balance. 150
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS • En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas najo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen. • Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros. • Las partidas que no puedan agruparse, si son significativa, deben presentarse por separado. • Si una partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras. • Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los estados financieros. 151
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS
A Menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por separado: a) Los activos y pasivos, y b) En general, los ingresos y gastos.
152
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS
•
En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando: a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intensión de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultáneamente. 153
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS
•
•
Una compensación inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujo de efectivos futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la sustancia de dicha operación. La presentación de activos netos de sus estimaciones (e.g. para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos de rebajas, no constituye compensación en los términos de la NIF A-7. Estas partidas, si son significativas , deben revelarse. 154
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS
• •
La NIF A-1 establece la siguiente definición de revelación: “…Es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del entorno en el que se desenvuelve la entidad” 155
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLES
• Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos. 156
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLES
•
Las políticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. El formato y ubicación de esta información es flexible, sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las mas significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes. 157
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLES
• La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte.
158
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLES
• a) b) c) d) e) f)
Ejemplos de revelaciones que deben hacerse: Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación, Bases de consolidación y combinación, Métodos de depreciación, Valuación de inventarios Valuación y amortización de activos intangibles, Valuación de instrumentos financieros. 159
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLES
g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos. h) Deterioro de activos de larga duración i) Impuestos diferidos j) Arrendamientos k) Conversión de moneda extranjera l) Garantías de productos m) Obligaciones laborales y n) Reconocimiento de ingresos 160
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHA
• •
Al preparar los estados financieros la administración debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar operando como un negocio en marcha. Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativa realista sino solo la de así hacerlo. 161
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHA
•
Cuando la administración al hacer su evaluación determina que existen incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, perdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimientos en términos de contratos de préstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de acción con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse. 162
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHA
• Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse, así como la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha. 163
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHA
• Si uno o mas estados financieros básico se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF. • Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por se su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse. 164
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHA • Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose. • Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante: a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación. b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas. c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificación. 165
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONES • Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse: a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación. b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas. • Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o este no coincide con uño calendario, debe revelarse el periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones. 166
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONES
• Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho, así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables. 167
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONES
•
•
En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la información financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente. En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho. 168
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONES
• La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros. • Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante. 169
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONES
• Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del último nivel de consolidación. • Debe revelarse una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades. 170
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION VIGENCIA
• Las disposiciones de NIF A-7 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006. • NIF A-7 deja sin efecto al boletín A-5 revelación suficiente.
171
NIF A-8
SUPLETORIEDAD
172
OBJETIVO • Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al hacerlo, se prepara información con base a ellas. • Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano. 173
NORMA BASICA - Ante la ausencia de NIF, la normatividad supletoria es : • Obligatoria : Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); • Opcional: ante la ausencia de NIIF, cualquier otra que cumpla con los requisitos de una norma supletoria. 174
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA
• Estar vigente; • No contraponerse al Marco Conceptual; • Haberse aprobado por un organismo reconocido internacionalmente; • Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido; • Cubrir plenamente la operación por la que se aplique la supletoriedad. 175
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La supletoriedad se aplica sólo: • Ante la ausencia de NIF particular; • En temas no incluidos en los objetivos y alcances de las NIF particulares; • Por temas generales y de manera integral; 176
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
Si la norma supletoria es modificada o derogada, la supletoriedad debe continuar con la norma que la sustituya. La supletoriedad debe suspenderse al entrar en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF, sobre el tema relativo. 177
REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria: • Operación que da lugar a su aplicación; • Organismo que la emite y fecha de vigencia; • Fecha de inicio de su aplicación; • Características generales de la norma; • Diferencias entre la norma supletoria utilizada inicialmente y la que la sustituye, en su caso. 178
REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria que se suspende: • Operación que dio lugar a su aplicación; • Organismo que la emite y fecha de vigencia; • Descripción de las diferencias relevantes de la norma suspendida y la nueva NIF. 179