AUDITORIA FINANCIERA 1

AUDITORIA FINANCIERA

AUTORAS MARÍA ESTHER CAJIAO ORTEGA MARÍA ANGÉLICA GARCÍA SALAZAR MÓNICA DE JESÚS JIMBO SANTANA

Quito, enero 2016

Ing. María Esther Cajiao Ing. Mónica Jimbo Santana Dra. María Angélica García

Auditoría Financiera 1. INTRODUCCIÓN

Auditoría Financiera, describe

los organismos rectores de la contabilidad y auditoría, la

metodología para la realización de la auditoría a los estados financieros de acuerdo a los requerimientos del Código de ética y las Normas Internacionales de Auditoría y control de Calidad emitidas por la INTERNATIONAL Auditing and Assurance Standars Board ( IAASB ). Se imparten los conocimientos de la normativa aplicable a la auditoría, conocimientos teóricos y prácticos de las fases de auditoría. Planeación de la Auditoría y elaboración del Memorando de la Planificación de la Auditoría, necesarios para la programación de la auditoría. Los Programas de Auditoría para los componentes de los Estados Financieros, en los que se determinan los procedimientos a ser desarrollados para el análisis de los componentes, los que le permitirán formarse una opinión sobre el grado de razonabilidad que presentan los Estados Financieros y la elaboración del correspondiente Informe de Auditoría, esenciales para el ejercicio de su profesión y cumplimiento del rol del egresado.

2


Auditoría Financiera 1.2

IMPORTANCIA

Los contenidos de la Auditoría Financiera,

le orientan a que el estudiante aprenda la

normativa vigente para la auditoría de los estados financieros.

Se familiarice con el

conocimiento del negocio, para la obtención de la información, evaluación del sistema de control interno necesarios, para la Planificación de la Auditoría; elaboración de los correspondientes Programas de Auditoría para los componentes de los Estados Financieros, que le permitirán desarrollar su trabajo de campo y emitir sus conclusiones respecto al grado de razonabilidad que presentan los estados financieros, el sistema de control interno implementado por la Administración de la entidad, y elaborar los correspondientes informes de Auditoría.

3


Auditoría Financiera

INDICE DEL CONTENIDO Contenido 1.

INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... 2 1.1 CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA..................................... ¡Error! Marcador no definido. 1.2

IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA..................................................................................... 3

1.3

RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS ................................. ¡Error! Marcador no definido.

1.4

BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA............................................................................................ 139

ÍNDICE DEL CONTENIDO .............................................................................................................. 4 CAPITULO I GENERALIDADES.............................................................................................................. 7 1.1

Organismos Rectores de la Contabilidad y Auditoría ......................................................... 7

1.2

Transición de la Normativa Contable .................................................................................. 8

1.3

Aspectos legales .................................................................................................................. 8

1.4 Código de Ética para Contadores Profesionales, de IFAC. ..................................................... 10 CAPITULO II ................................................................................................................................... 16 LA AUDITORÍA Y SU PROCESO ......................................................................................... 16

2.

2.1

Auditoría: definición ......................................................................................................... 16

2.2

Clasificación de la Auditoría ............................................................................................. 16

2.3

Representación Gráfica del Proceso de la Auditoría. ........................................................ 18

2.3.1

MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ................................................... 19

2.3.2 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA LAS PYMES ................................... 19 capitulo III LA PLANIFICACIÓN ................................................................................................... 21 3.1

La Planificación o Valoración del Riesgo (Memo de Planeación)....................................... 21

3.1.1 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN .......................................................................... 21 3.1.2

Aplicación práctica........................................................................................................ 23

3.1.3

Entrevista preliminar para la obtención de Información .............................................. 32

3.1.4 Conocimiento del negocio.................................................................................................... 32 3.1.5

Carta de la Gerencia ratificando la contratación de los servicios profesionales. .......... 38

CAPITULO IV .................................................................................................................................. 53 4


Auditoría Financiera EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO ........................................................................ 53

4 4.1

PLAN DE AUDITORIA DETALLADO .................................................................................... 53

4.1.1 Respondiendo a los riesgos valorados ............................................................................. 56 4.1.2 Naturaleza de los riesgos valorados ................................................................................. 56 4.1.3 Diseño de los procedimientos de auditoría.................................................................... 57 4.1.4 Oportunidad de los procedimientos .............................................................................. 58 4.1.5 Extensión de los procedimientos .................................................................................... 59 4.1.6 Documentación del plan de auditoría ............................................................................ 59 4.1.7 Comunicación del plan ................................................................................................... 61 4.1.8 Elementos y productos de la planificación....................................................................... 63 4.1.9 Productos de la planificación ........................................................................................... 63 4.1.10

Desarrollo de la planificación específica ................................................................... 64

4.1.11 Pruebas de los Controles ............................................................................................... 65 4.1.12 Oportunidad de las pruebas de los controles ............................................................... 70 4.1.13

Documentación ......................................................................................................... 72

4.2 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.................................................... 90 4.2.1

DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO ................................................................... 91

4.2.2

Componentes del control interno .................................................................................. 91

4.2.3 OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO ................................... 92 4.2.4 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.................. 94 4.2.4.1 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO ...................................................................... 94 4.2.5

MÉTODO DE DESCRIPCIONES NARRATIVAS ............................................... 102

4.2.6 Método de Diagramas de Flujo ...................................................................................... 103 4.2.7 CONTROL INTERNO: COSO ............................................................................................. 107 4.2.8 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO GESTIÓN DE RIESGOS CORPORATIVOS (COSO ERM) ................................................................................................................................................. 108 4.2.9 ANÁLISIS DEL RIESGO DE AUDITORÍA............................................................................. 109 CAPITULO V. EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO........................................................................ 116 5.1 LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.......................................................................................... 116 a.

Definición ........................................................................................................................ 116

a.

Clases de programas ....................................................................................................... 116

5


Auditoría Financiera C.

Objetivos de los programas............................................................................................. 117

d.

Contenido de los Programas ........................................................................................... 118

e.

Elaboración de los programas de auditoría .................................................................... 118

5.2

Pruebas de control ...................................................................................................... 119

ENTREVISTAS ........................................................................................................................... 119 5.2 PRUEBAS ANALÍTICAS............................................................................................................ 120 5.3 PRUEBAS SUSTANTIVAS................................................................................................. 120 5.4

EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS ............................................................ 121

5.5 DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA ....................................................................... 123 5.6 PROGRAMAS BÁSICOS DE AUDITORIA .................................................................................. 127 UNIDAD VI COMUNICACIÓN DE RESULTADOS-PRESENTACIÓN DE REPORTES............................. 130 6.1

EL INFORME DE AUDITORIA ................................................................................................ 130 6.1.1

6.2

CONCEPTO, CLASES Y CONTENIDO ......................................................................... 130

DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................................................. 131

a. CONCEPTO ............................................................................................................................... 131 b.

Partes del Dictamen............................................................................................................ 131

c.

CLASES DE DICTÁMENES ..................................................................................................... 134

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Capítulo I GENERALIDADES 1.1 Organismos Rectores de la Contabilidad y Auditoría

Son organismos independientes del sector privado cuya misión es desarrollar un conjunto de Normas Internacionales de Contabilidad basadas en principios contables, para el registro, elaboración y presentación de estados financieros, utilizados por los profesionales de la contabilidad a nivel internacional. Fundación IASC-IASB Comité de Normas Internacionales de Contabilidad: The International Accounting Standards Committee (IASC) - 1973-2000 Es un organismo independiente del sector privado Funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), a comienzos del 2001 fue reestructurado en La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, The International Accounting Standards Board (IASB). Tiene su origen su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad. (Portal NIC- NIIF, 2000)

A inicios del 2001, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) fue restructurado como Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, The International Accounting Standards Board (IASB), siendo su principal objetivo la aprobación de las Normas Internacionales de In formación Financiera ( NIIFs – IFRSs e interpretaciones de las Normas de Información Financiera. Objetivo De acuerdo con la constitución de la Fundación IASCF, Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, International Acconting Standards Board (IASCF), los objetivos son: (Portal NICNIIF, 2000) a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y

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Auditoría Financiera en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; (b) promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas; (c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las

necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de economías

emergentes; y (d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

Funciones Estudiar, desarrollar y aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera de alta calidad, comprensibles y obligatorias que son requeridas para lograr una información transparente y comparable en los estados financieros dirigidos al público en general, y demás documentos relacionados con ellas. Aprobar interpretaciones, y Nombrar grupos de trabajo de expertos

1.2

Transición de la Normativa Contable •

En 1975, se emitió los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Ecuador.

• En 1999 y 2000, se emiten 27 Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), normas locales adaptadas de las NIC.

• En el 2004, se emite el Informe sobre la Observancia de los Códigos y Normas (ROSC), que patrocina la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIFS.

• En el año 2006, la Superintendencia de Compañías determina la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIFS.

1.3

Aspectos legales

8


Auditoría Financiera La Superintendencia de Compañías, expide el Reglamento que establece la información y documentos que están obligados a remitir a la Superintendencia, las sociedades sujetas al control y vigilancia, mediante Resolución No.06.Q.I.CI.004, de 21 de agosto del 2006, publicada en el Registro Oficial N. 348 del 4 de septiembre de 2006 del mismo año, a remitir entre otros documentos dentro del primer cuatrimestre de cado año, los estados financieros y sus anexos, mediante de declaración impresa en los formularios que para el efecto establezca la institución. La presentación puede realizarse a partir del primer día hábil del mes de enero y en el mes de abril se acogerán al cronograma de acuerdo al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes (RUC), siendo estas las fechas límites para la presentación. La Superintendencia de Compañías, emitió las siguientes resoluciones para la implementación de las Normas de Información Financiera (NIIFs) CRONOGRAMA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA Resolución No.08.G.DSC.010, de 20 de noviembre del 2008 (R. O. No. 498 del 31 de diciembre de 2008) AÑO DE IMPLEMENTACIÓN 1 DE ENERO DE 2010

GRUPO DE COMPAÑÍAS COMPAÑÍAS DE AUDITORÍA EXTERNA Y ENTES SUJETOS Y REGULADOS POR LA LEY DE MERCADO DE VALORES

1 DE ENERO DE 2011

COMPAÑÍAS CON ACTIVOS AL 2007, IGUALES O SUPERIORES A US$ 4 MILLONES; HOLDING, TENEDORAS DE ACCIONES, COMPAÑÍAS DE ECONOMÍA MIXTA, LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO Y SUCURSALES DE ENTIDADES EXTRANJERAS.

1 DE ENERO DE 2012

EL RESTO DE COMPAÑÍAS CONTROLADAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS DEL ECUADOR.

CLASIFICACIÓN COMO PYMES A LAS COMPAÑÍAS QUE CUMPLEN CON LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS

Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01. - 12 DE ENERO DEL 2011 (Derogada a esa fecha e implementada mediante RESOLUCIÓN NO. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010. - 11 DE OCTUBRE DEL 2011) Son consideradas como Pymes, las empresas que cumplen con las siguientes características:  ACTIVOS TOTALES MENORES A US$ 4 MILLONES.  REGISTREN UN VALOR BRUTO DE VENTAS ANUALES INFERIORES A US$ 5

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Auditoría Financiera MILLONES.

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Auditoría Financiera  TENGAN MENOS DE 200 TRABAJADORES. (PERSONAL OCUPADO) ESTABLECE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES 

A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL 2012 PERÍODO DE TRANSICIÓN DE NIFF PARA PYMES



AÑO 2011

REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Con resolución NO. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010 de 11 de octubre del 2011, la Superintendencia de Compañías expide el Reglamento para la Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera “ NIIF” COMPLETAS y Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas “NIIF PARA LAS PYMES”, para las compañías sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías. En los artículos primero y tercero, se establece que para efectos de registro, reparación y presentación de los estados financieros debe cumplirse los mismos requisitos establecidos en la Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 de 12 de enero del 2011, antes referido.

1.4 Código de Ética para Contadores Profesionales, de IFAC. El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por la International Federation of accountants (IFAC), establece los requerimientos que deben cumplir los Contadores Profesionales, para la práctica contable, que en forma esquemática se presenta a continuación: 1.

Integridad

Este principio impone a los Contadores Públicos a ser leales, veraces y honestos, en toda relación profesional y de negocios, esto también implica por parte del profesional una actitud justa. El Contador Público, no debe estar relacionado con reportes o información falsa o confusa, información descuidada o que causen confusión o error por ocultar hechos o datos que violen las normas y políticas en el registro, elaboración y presentación de información financiera. Si el profesional se da cuenta de que está asociado con información de ese tipo, deberá tomar medidas necesarias y adecuadas para desvincularse de la misma. 2.

Objetividad

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Auditoría Financiera Está relacionado con la actitud del contador público, en la formación de su juicio profesional, no permitiendo que hechos externos a su labor comprometan su objetividad para dar su opinión profesional. Constantemente los Contadores Públicos se ven expuestos a prejuicios a conflictos con terceros que amenacen su integridad, siendo importante evaluar cual amenaza a fin de reducir el riesgo a un nivel aceptable y en caso necesario tomar como medidas como el retiro del equipo encargado y poner en conocimiento del hecho a los responsables del gobierno corporativo, en caso sea necesario y de acuerdo con las circunstancias. 3.

Diligencia y Competencia Profesional

Impone a los Contadores Públicos, ser diligente en sus actuaciones, aplicando las técnicas y normas para asegurar a los clientes o entidades, un servicio de calidad. Para mantener la competencia profesional es necesario que el contador público se actualice constantemente y esté acorde con avances tecnológicos, profesionales y de negocios, para desempeñar sus funciones, de manera profesional y en forma oportuna. El Contador que tiene personal a su mando, deberá realizar labores de supervisión a fin de que las actividades desarrollas cumplan con los estándares de calidad requeridos en la profesión. 4.

Confidencialidad

Este principio obliga a los profesionales de la contabilidad a no divulgar o revelar la información confidencial de la organización a las que presta su servicio. Deberá además tomar las medidas necesarias para que el personal a su cargo respeten el deber de confidencialidad incluso después de finalizar las relaciones con el cliente. Sin embargo, existen algunas circunstancias en las cuales se requiere revelar información confidencial o en las que pude ser adecuada dicha revelación, como por ejemplo entre otros: Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido autorizada por el cliente o entidad para la que trabaja. Revelación a los organismo de control por el incumplimiento a disposiciones legales. 5.

Comportamiento profesional

Impone a los profesionales la obligación de cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias y evitar cualquier actuación que desacredite y afecten negativamente a su reputación. Los Contadores deberán ser honrados y efectivas, evitar hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen, sobre su capacitación y experiencia así como realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamente en relación con el trabajo de otros. 1.5 Normas.

Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad: Análisis de las

12


Auditoría Financiera El auditor en el ejercicio de su práctica profesional, implementa las siguientes Normas Internacionales de Auditoría.

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Auditoría Financiera NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y CONTROL DE CALIDAD

Nº

NORMA

200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LA NORMAS INTERNACIONES DE AUDITORÍA

210

ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE LA AUDITORÍA

220

CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

230

DOCUMENTOS DE AUDITORÍA

240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE SESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

250

CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

260

COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

265

COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

300

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

315

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

330

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

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Nº

NORMA

402

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

450

EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA

500

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

501

EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS

505

CONFIRMACIONES EXTERNAS

510

ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA

520

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

530

MUESTREO DE AUDITORÍA

540

AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR

550

PARTES VINCULADAS

560

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

570

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

580

MANIFESTACIONES ESCRITAS

15



Nº

NORMA

600

CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS ( INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

610

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

620

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

700

FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

705

OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

706

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE

710

INFORMACIÓN COMPARATIVA – CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

720

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

800

CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS

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Auditoría Financiera 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICA DE UN ESTADO FINANCIERO

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CAPITULO II 2.

LA AUDITORÍA Y SU PROCESO

2.1

Auditoría: definición

Existen algunas definiciones de auditoría, las que dependen del enfoque que del autor del tratado, por lo que se exponen a continuación, los relevantes para el estudio. En el Glosario de los Términos de Auditoría, publicados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, define a la auditoría como: “El objetivo de la auditoría a los estados financieros, es hacer posible al Auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros, están preparados, respecto a todo lo substancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros o a otros criterios”. El art. 20 de la Ley Orgánica de la Contraloría, menciona que : “La Auditoría Financiera informará respecto a un período determinado sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados Financieros de la Institución Pública, Ente Contable, Programa o Proyecto, concluirá con la presentación del Informe Profesional , en el que se incluirán las opiniones correspondientes. En este tipo de fiscalización, se incluirán el examen al cumplimiento de las normas legales y la evaluación del control interno de la parte auditada.” 653 del 21 de diciembre del 2015. 2.2

Clasificación de la Auditoría

En algunos textos de auditoría, sus autores han dado diversas clasificaciones de auditoría, los mismos que han desarrollado en función de sus categorías, desde el punto de vista de la contaduría pública e independencia mental de las personas que la practican, entre otras. El creciente tecnológico y la globalización en la cual se hallan inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo del auditor, lo que posibilita proponer la siguiente clasificación, de acuerdo a quien lo realiza y en función de la naturaleza de la auditoría. DE ACUERDO CON QUIEN LO REALIZA: Se clasifica en: 1. Auditoría Externa: Esta actividad es ejercida por auditores independientes. En el sector Privado es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público por la Contraloría General del Estado;

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Auditoría Financiera 2. Auditoría Interna: Es una función evaluadora independiente, desarrollada por funcionarios y empleados de la misma empresa o entidad, con el fin de examinar y evaluar sus actividades; como un servicio a la organización.

DE ACUERDO A SU NATURALEZA: Atendiendo a su naturaleza, la auditoría, se clasifica en:

1. Auditoría Financiera: Es un examen sistemático de los estados financieros, los registros y las operaciones, realizados por un auditor independiente con posterioridad a su ejecución, con el fin de determinar el grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros, tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el correspondiente dictamen profesional. 2. Auditoría de Gestión: Es el examen sistemático de las actividades de una organización o de un segmento estipulado de las mismas en relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento, señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para favorecer la acción.

3. Auditoría Forense: Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislación aplicable. La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas.

4. Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental: Evalúa los procedimientos de realización, aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental.

5. Auditoría Informática: Es el estudio y evaluación relativa a la planificación, control de eficiencia, seguridad y adecuación de los medios informáticos.

6. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería: Evaluará la administración de las obras en construcción, la gestión de los contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia de los 19


Auditoría Financiera sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen.

Cabe mencionar además que existe como una parte de la auditoría gubernamental, EL EXAMEN ESPECIAL, el cual verifica, estudia y evalúa aspectos limitados de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera, administrativas, operativa y medio ambiental. Con posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.

2.3

Representación Gráfica del Proceso de la Auditoría.

20


Auditoría Financiera 2.3.1

MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ORDEN DETRABAJAO

INICIO

FASEI-APLANIFICACIÓNPRELIMINAR

- Conocimiento entidad - Obtención información - Evaluación preliminar Control Interno

FASEI-BPLANIFICACIÓNESPECIFICA

Memorando Planeación

- Determinación Materialidad - Evaluación de Riesgos - Determinación enfoque de auditoría - Determinación enfoque del muestreo FASEII DEEJECUCIÓN

- Aplicación Pruebas de Cumplimiento

Programas

- Aplicación Pruebas Sustantivas - Evaluación resultados y conclusiones Papeles de Trabajo

Aseguramiento de Calidad

FASEIII DELINFORME

- Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones. Archivo Cte.

Archivo Perm.

Archivo de planif

Elaboración Borrador del Informe

Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada

Emisión del Informe de Auditoría

Implantación Recomendaciones

FIN

2.3.2 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA LAS PYMES

21


Auditoría Financiera Auditoría Financiera

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Auditoría Financiera UNIDAD III LA PLANIFICACIÓN 3.1

La Planificación o Valoración del Riesgo (Memo de Planeación)

3.1.1 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN

El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoría. Este documento debe ser aprobado por la Jefatura de auditoria. Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo. El Supervisor y Jefe de Equipo, prepararán conjuntamente el Memorándum de Planeación, que contendrá al menos la información siguiente: INFORMACIÓN BÁSICA. I.- ANTECEDENTES Antecedentes de la Empresa Objetivos, finalidad o propósito de la Empresa Componentes del Control Interno Ambiente de Control Valoración del Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Vigilancia Leyes, Reglamentos y otras normas aplicables Personal Clave de la empresa

II. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA

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Auditoría Financiera Objetivos de la Auditoría

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Auditoría Financiera Auditoría Financiera Objetivo General Objetivos Específicos Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior Estimación del riesgo de auditoría Determinación de la materialidad Determinación de componentes o ciclos importantes Determinación de áreas críticas Enfoque de la auditoría Enfoque del muestro y tamaño de la muestra III.

ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Integrantes del Equipo de Auditoría Fechas claves Cronograma de actividades

En la elaboración del programa de planificación de la auditoría, podrá incluirse al menos los aspectos siguientes:

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Auditoría Financiera 3.1.2

Aplicación práctica

MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN BANCO BOLIVARIANO C.A. 1. DEFINICIÓN DE OBJETIVOS A) General: Determinar la razonabilidad de los estados financieros, balance general y estado de resultados, del Banco Bolivariano C.A. al 31 de diciembre del 2009; así como, evaluar lo adecuado de los controles internos implementados para lograr el cumplimiento de sus objetivos. B) Específicos: Determinar la confiabilidad y razonabilidad de los saldos y datos contables, así como, la efectividad de los procedimientos internos. Apoyar a la Gerencia General en lograr una administración más eficiente en las operaciones administrativas y financieras, para el establecimiento de procedimientos. Revelar y corregir la eficacia y eficiencia de las operaciones. Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de sus operaciones bancarias. Dictaminar sobre los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2009. Efectuar la auditoría de acuerdo a normas contables y de auditoría, así como, en base de disposiciones legales emitidas por: Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, Ley de Instituciones Financieras y Resoluciones de Junta bancaria, principalmente. 2. ASPECTOS GENERALES DE LA INSTITUCIÓN A) Antecedentes El Banco Bolivariano C.A. (el Banco) fue fundado en la ciudad de Guayaquil el 19 de Abril de 1979 e inicio sus actividades en marzo de 1980, con aproximadamente 50 personas. Desde el inicio de sus actividades fue un objetivo de ser una institución en donde no exista concentración de créditos o de control accionario, que el apego a la ley fuera lo primordial y buscar el reconocimiento como un banco serio, sólido y prestigioso. Desde el inicio de sus actividades el Banco se orientó principalmente al segmento de las empresas, concentrándose especialmente en servicios relacionados al comercio exterior. A fin de complementar estas actividades, en el año 1991 el Banco se fusionó con la Financiera Guayaquil

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Auditoría Financiera S.A. que contaba con una sólida experiencia en el financiamiento de proyectos, incluyendo varios programas con recursos del BID y del Banco Mundial. En el año 2001 beneficiándose de las ventajas que brindaba la ley de Instituciones del Sistema Financiero, se conforma el grupo Financiera Bolivariano, con el Banco a la cabeza del grupo, extendiendo sus servicios a: La administración de fondos y negocios fiduciarios La administración de portafolios y estructuración de la deuda en el Mercado de Capitales. La prestación de servicios auxiliares a instituciones del sistema financiero relacionados a la gestión y emisión de tarjetas de crédito.

El año 2001 da un giro a su estrategia con el crecimiento de la banca personal (PYMES), debido a las demandas del mercado luego de los problemas de la banca del 1999.-2000, donde ven la necesidad de tomar servicios múltiples.

Es así que dirigen esfuerzos hacia la creación y comercialización de

créditos personales, créditos hipotecarios y tarjetas de crédito.

Esta diversificación de productos

impulsa el crecimiento del Banco, reduciendo los riesgos de concentración, mejorando su situación de liquidez y generando mayores utilidades para los accionistas. Dentro de la expansión del Banco se destaca la su participación en la actividad de las remesas familiares, a través de una unidad de negocios especializada y con la intervención de la empresa Ecuagiros, donde el año 2008 el Banco canalizó más de 1.4 millones de giros por un monto cercano a los USD 591 millones. En esta actividad, el Banco viene impulsando un proceso creciente de bancarización, que le ha conducido en la actualidad a tener en el mercado el 27% de los giros recibidos en el Ecuador y que sean acreditados en cuentas abiertas por los beneficiarios en el Banco..Este negocio ha permitido el acceso a productos y servicios bancarios, a un segmento significativo de la población Ecuatoriana no atendido por el sistema financiero. A marzo del 2009, el Banco Bolivariano C.A. es el quinto banco del Ecuador, según el monto de activos (USD 1,236.13 millones) y el sexto en el monto de patrimonio (USD 111.21 millones) y según su cartera bruta (USD 703.44 millones); en conjunto el Grupo Financiero Bolivariano, está entre los seis primeros en tamaño, dentro del total de bancos privados del Ecuador.

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B) Organigrama El organigrama que dispone el Banco en la actualidad es el siguiente: ORGANIGRAMA BANCO BOLIVRIANO C.A

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Auditoría Financiera C) Accionistas Los accionistas y su porcentaje de participación es el siguiente:

Nombre - Razón Social

Capital Pagado (en millones)

Tanjur Invest SA San Javier LLC Mina Clavero Seguros SA Indra Ramirez Otros accionistas TOTA L Estructura Accionarial Tanjur Invest SA

59,03 10,96 6,67 6,21 8,49 91,36

Familia Nono Familia Las Rosas Familia Yacanto TOTA L

34% 33% 33% 100%

Porcentaje 64,6% 12,0% 7,3% 6,8% 9,3% 100,0%

D) Grupo financiero

El grupo financiero liderado por el Banco Bolivariano C.A., es el siguiente:

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Auditoría Financiera Cifras en millones de dólares a julio 2009 Activos Pasivos Patrimonio Resultados Ecubank 1259,5 1143,0 107,5 9,0 Ecuser 15 4 11 2 Ecubol 2 0,5 1,5 1 TOTAL 1276,5 1147,5 120,0 12,0

Ecubank Ecuser Ecubol TOTAL

Activos Pasivos Patrimonio Resultados 98,7% 99,6% 89,6% 75,1% 1,2% 0,3% 9,2% 16,6% 0,2% 0,0% 1,3% 8,3% 100% 100% 100% 100%

E) FODA Las empresas calificadoras de riesgo, destacan los siguientes aspectos:

FORTALEZAS Buen posicionamiento en el mercado nacional Buen manejo administrativo con personal calificado y de trayectoria estable en la institución Importante posición de líquidez en instrumentos de alta calidad Excelente calidad de activos

OPORTUNIDADES Redistribución de liquidez hacia activos mas rentables Optimización de la base de clientes Diversificación geográfica de productos y servicios Aprovechar la buena percepción exterior que permite apoyo externo de bancos internacionales y organismos multilaterales a través de líneas de crédito o inversión DEBILIDADES Leve concentración geográfica en el portafolio Cartera Concentración geográfica moderada Moderada concentración en Captaciones a pesar de que este riesgo se encuentra mitigado AMENAZAS Bajo crecimiento económico a nivel mundial podría debilitar la capacidad de pago del segmento corporativo y empresarial Profundización de la competencia en el segmento de banca corporativa Inflación local alta desincentiva el ahorro y podría debilitar la capacidad de pago de los segmentos de banca personal Control gubernamental excesivo del sistema financiero Deterioro del mercado de valores estructurados y del entorno económico de los Estados Unidos especialmente

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Auditoría Financiera 3. POLITICAS Y PRACTICAS FINANCIERAS

El Banco Bolivariano C.A., entre otras, aplica las siguientes políticas y prácticas contables: La colocación de créditos en el mercado es sin importar su nivel social, y segmentado por producto. El manejo de los costos de los productos se realiza en base a parámetros establecidos por la Superintendencia de Bancos y en base a los estándares del mercado. El proceso de concesión de créditos, se base en las políticas y procedimientos de control internos establecidos por la institución y bajo la normatividad de la SBS..

4. ALCANCE DE LA AUDITORIA

A) General: Como resultado de nuestro relevamiento y en base a la evaluación del sistema control interno existente, efectuaremos los siguientes tipos de pruebas: De cumplimiento: Para verificar los controles existentes Pruebas sustantivas: Para determinar la razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros.

B) Modificación del alcance: El Banco tiene proyectado algunos cambios que fueron identificados en nuestra visita, los cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoría, entre estos podemos anotar: 

Estudio y/o renovación de la planta de personal.

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Auditoría Financiera 

La constitución de una nueva sede ubicada en la Av., Maldonado y Av. Rodrigo de Chávez N40168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre.

C) Objetivos de la auditoría Verificar la existencia y cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos por la Administración del Banco. Verificar el cumplimiento de aspectos legales y disposiciones tributarias. Verificar que las transacciones se encuentren debidamente soportadas y autorizadas. Evaluar la eficiencia y eficacia de sus operaciones (Control Interno). Determinar la razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros, así como, su adecuada presentación y revelación. D) Principales procedimientos de auditoría a ser aplicados Ven anexo adjunto de Cronograma de Actividades, donde detallamos los procedimientos de auditoria a ser aplicados.

5. VISITAS Y ACTIVIDADES A REALIZAR A) Inicio de actividades De común acuerdo con la Gerencia General del Banco, desde el mes de enero del 2010, se realizará una Auditoría a los estados financieros, iniciando con un relevamiento de las políticas y procedimientos establecidos como parte de su sistema de control interno; y, para identificar aspectos fuertes y débiles de control. A partir de Enero 2 de 2010 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes, proveedores, empleados, Almacén de Deposito y otros: con base en el Balance de Prueba a partir de enero//2010, completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de Auditoría, analizaremos los saldos de los Estados Financieros con la finalidad de emitir un dictamen sobre su razonabilidad.

B) Durante el trabajo En base de cronograma establecido (ver anexo adjunto) entre los meses de enero y marzo del 2010, ejecutaremos la auditoría, los resultados que se obtengan de las diferentes pruebas y controles

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Auditoría Financiera revisados, serán comunicados y revisados con los responsables para sus acciones correctivas y la inclusión en nuestro informe de auditoría o en la carta a la gerencia. C) Posterior a la terminación del trabajo Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría, en común acuerdo con el cliente, se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los integrantes del equipo de trabajo.

Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una participación en el mercado. 6. INTEGRANTES DEL EQUIPO DE TRABAJO

Cargo Socio Gerente Jefe de equipo Senior de auditoría Senior de auditoría

Nombre Rodriguez Karina Calderón Juan Mantilla Diego Angos Patricia Chulde Victoria

Titulo MBA en Finanzas MBA en Auditoría MBA en Contabilidad Dra. En Auditoría Dra. En Auditoría

Experiencia de auditorías realizadas 15 años en Bancos y Seguros. 10 años en Bancos, Seguros y Pymes. 8 años en Bancos y Cooperativas. 5 años en Bancos 5 años en Bancos

7. HONORARIOS Y TIEMPO

El costo de los honorarios de la auditoría se establecen en el valor de USD 23,000 (veinte y tres mil dólares), que serán pagaderos de la siguiente forma con cheque cruzado a nombre de la empresa KPVJD del Ecuador Cía. Ltda.: 20% a la firma del contrato, es decir USD 4,600; 50% al inicio del contrato, es decir USD 11,500; y, el 30% restante a la entrega del informe de auditoría, es decir USD 6,900. El tiempo estimado para la ejecución de esta auditoría es de 784 horas, cuyos costos serán cubiertos con los honorarios a ser pagados por el cliente. Las horas estimadas y a ser cumplidas por el equipo de trabajo, para lo cual se debe llevar un control de tiempo individual, es el siguiente:

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Auditoría Financiera Auditoría Financiera Siglas Nombre RK JC DM PA VC

Rodriguez Karina Juan Calderón Diego Mantilla Patricia Angos Victoria Chulde

Cargo Socio Gerente Jefe de equipo Senior Senior Total

Horas estimadas 8 128 176 232 240 784

8. INFORMES A SER EMITIDOS 1) Dictamen (Informe) sobre la razonabilidad de los estados financieros del Banco Bolivariano C.A. al 31 de diciembre del 2009; hasta el 30 de marzo del 2010.

2) Carta a la Gerencia sobre los comentarios y recomendaciones de control interno, por nuestra revisión a los estados financieros del Banco: hasta el 30 de marzo del 2010.

9. PERSONAS DE CONTACTO CON EL CLIENTE

José Gestión

Gerente General

Ricardo Ponte Pilas

Auditor

10. FECHAS DE REUNIONES

a) Para la Planeación: Octubre/10/2009 b) Inicio de la auditoría con el equipo de trabajo: Enero/2/2010

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c) Auditoría Discusión del borrador del informe de auditoria con el Banco: Marzo/4/2010 Financiera d) Discusión del borrador de la carta a la gerencia: Marzo/15/20XX

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Auditoría Financiera e) Entrevista con Gerencia General para conocer resultado de nuestra auditoría: Abril/15/2010

Elaborado por:

Revisado y aprobado por:

Juan E. Calderón

Karina Rodriguez

Gerente de Auditoría …………………………………

Socio …………………………………

Fecha: Noviembre 2/20XX 3.1.3

Entrevista preliminar para la obtención de Información

En el primer contacto con el cliente debe hacerlo el Socio Principal de la Firma de Auditoría a fin de conocer las necesidades del cliente, sus expectativas y nivel de participación del cliente, así como la obtención de los datos posibles acerca de la integridad del cliente que le permita aceptar o mantenerle de acuerdo con las políticas de la firma y

naturaleza de las operaciones,

administración, ambiente de control interno, e interés del cliente de mantener los pagos de los honorarios, entre otros. En esta entrevista el Auditor, se obtiene la información necesaria de la empresa respecto de su naturaleza, objetivo, estrategias

implementadas para el

desarrollo del negocio, operaciones

importantes, procesos, métodos usados para evaluar y medir el desempeño, riesgos asociados con su actividad así como los factores externos, incertidumbres o contingencias importantes que afectan o pueden afectar al negocio, son esenciales para determinar la estrategia de la auditoría y permitirla que ésta se lleve a cabo en forma efectiva y eficiente y entender los hechos, transacciones y prácticas que a su juicio puedan tener efectos significativos en los estados financieros, en el examen o dictamen. 3.1.4 Conocimiento del negocio

El Auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de Auditoría. Ese nivel de conocimiento

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Auditoría Financiera Auditoría Financiera debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento que comúnmente posee la gerencia con respecto a la administración del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel que obtiene el Auditor al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Auditor a: a) Identificar áreas que puedan requerir consideración especial. b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la información contable dentro de la organización. c)

Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de Inventarios, la depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminación en contratos a largo plazo.

d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia. e)

Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

El conocimiento del negocio comprende: a. Conocimiento de la empresa y su naturaleza jurídica.

La evaluación de la naturaleza de la empresa a ser auditada, constituye la piedra angular para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente, sin que se pretenda en esta fase obtener una comprensión tan amplia como la que se requiere en la planificación de la auditoría. En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar características inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban una especial atención. La acción más importante de la información a obtenerse en este punto, es la preparación y aplicación del plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios de la empresa, para comunicarles sobre la ejecución del trabajo e identificar, datos, hechos e información relevante.

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El producto Final de determinar o actualizar la comprensión de la naturaleza de la empresa deberá Auditoría Financiera

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Auditoría Financiera ser una descripción ciara y concisa de aquellos factores que ayudaran a apreciar sus actividades y operaciones. b. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir. Este conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo potencial que podrían existir en la empresa. Para obtener este conocimiento, se realzarán entre otras acciones: Visitar las oficinas e instalaciones de la empresa para obtener información general de las actividades y procesos observados con la identificación de los más relevantes. Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la empresa, identificando el sector al que corresponden.

c. Identificación de las principales políticas y prácticas contables administrativas y de operación. La identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y de operación contribuyen a señalar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la empresa. Las siguientes son las posibles áreas de investigación: Los manuales existentes relacionados con el sistema contable; Los cambios en las políticas contables; Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y materiales; adquiridos;

En esta parte, el auditor deberá conocer el funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la importancia de las transacciones principales que ejecuta la empresa, la forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros. d. Análisis general de información financiera. Como parte de la planificación se ejecutará un análisis general de la información financiera y no financiera, complementada por indagaciones con las áreas operativas y financiera.

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Auditoría Financiera El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor énfasis en auditoría, o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoría. Así, los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros, Indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. e. Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas en los estados financieros. Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o error que, individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación sobre la razonabilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planeación de auditoría requiere de una evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de importancia en auditoría en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos. En la auditoría financiera, debe determinarse la materialidad para la planeación y para el informe o Dictamen. La materialidad para fines de planeación es una estimación de la materialidad para fines de informe y deberá establecerse en forma conservadora. Para determinar la materialidad en la fase de la planeación deben consideran sólo factores cuantitativos mientras que la materialidad para fines de

informe

implica

consideraciones

cuantitativas

y

cualitativas.

Para

determinar

la

materialidad el auditor deberá considerar siempre el punto de vista del usuario pero a condición de que sea razonable, en cuyo caso, su juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel fundamental. Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son los siguientes: El tamaño de la empresa (ingresos y gastos totales, activos, capital de trabajo etc.) Factores relacionados con la empresa (por ejemplo si es de reciente creación o está bien establecida, es estable o inestable, es rentable u opera con pérdidas, etc.) Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores Factores relacionados con el medio en que opera la empresa. Consideraciones de costo/beneficio

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Auditoría Financiera f.

Pautas para determinar la materialidad:

Porcentaje de los gastos totales Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos Porcentaje de ingresos brutos Porcentaje de los activos Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más

frecuencia para empresas

que no persiguen lucro (empresas públicas). Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relación con sus ingresos y sus activos (un ejemplo de ella sería una institución crediticia) g. Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del sistema de información computarizado.

Consiste en conocer el ambiente del sistema de información de la empresa o área examinada , determinar hasta qué punto está computarizado el procesamiento de transacciones y la información relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la empresa dependen de los sistemas computarizados. h. Riesgos inherentes y ambiente de Control. La determinación del plan de auditoría es influenciada por las evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos acumulados y actualizados por la información adicional obtenida durante el proceso de la planificación preliminar. Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los siguientes: Naturaleza de cada actividad; Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor riesgo; Cambios recientes en la administración de la empresa; Cambios en las actividades de la empresa; Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y, Actitud de la administración en cada unidad operativa. Decisiones preliminares para les componentes.

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Auditoría Financiera Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque moderno de auditoria, la definición de componente está vinculada con el ciclo de transacciones. De esa manera existirá un componente para el ciclo Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas, otro para Compras/Cuentas a Pagar/Pagos, otro para Existencias/Costos de Producción, etc. Un componente, por lo general está constituido por los siguientes conceptos: Un rubro de los estados financieros; Una cuenta de los estados financieros; Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros.

Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los siguientes: Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones; Valor monetario del ítem; Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas; Interés de los administradores

Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditoría a fin de evaluar el riesgo e identificar controles: Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas. Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo de Ventas, Existencias. Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar. Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciación, Reexpresión. Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones Patrimonio: Patrimonio, Intereses.

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Auditoría Financiera Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado; Otros Activos.

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Auditoría Financiera Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos. Consolidaciones

CICLOS DE OPERACIONES MÁS IMPORTANTES CICLO

SISTEMA CONTABLE / CUENTAS O COMPONENTES

1. Ventas

Ventas/Cuentas por cobrar / Caja Bancos

2. Compras

Existencia / Cuentas por Pagar / Costos / Gastos

3. Remuneraciones

Caja/Bancos/Gastos de personal

4. Activo Fijo

Inmuebles/Muebles/Equipos/Cuentas por Pagar/Depreciación acumulada.

Cumple con un objetivo fundamental, diseñar una estrategia de trabajo a la medida de las necesidades de la organización, una vez concluida la planificación preliminar e identificada las operaciones que requieren de mayor revisión y análisis para el diseño adecuado del enfoque de la auditoria, será necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones: Aclaración o información adicional sobre políticas contables aplicadas por la empresa; Verificación de la información gerencial importante; Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados; y, Obtención de información adicional de algún sistema

3.1.5 Presentación del presupuesto, copia del Contrato de Servicios Profesionales y conformación del Equipo de Trabajo. 3.1.5

Carta de la Gerencia ratificando la contratación de los servicios profesionales.

Los auditores deben ponerse de acuerdo con el cliente en lo que se refiere a los servicios que le darán, objetivos del trabajo, responsabilidades de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores y limitaciones del trabajo. Puede llegarse a acuerdos mediante la comunicación oral e incluirse en los documentos de trabajo, pero desde la perspectiva de un buen negocio se prefiere poner los términos por escrito, generalmente en una carta compromiso. Contenido principal 41


Auditoría Financiera La forma y contenido puede variar para cada cliente, generalmente contienen: El objetivo de la auditoría a los estados financieros Responsabilidad de la administración por los estados financieros El alcance de la auditoría. Formas de la comunicación de los resultados Aclaración respecto a que debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes del control interno, hay un riesgo inevitable de que, incluso, algunas representaciones erróneas de importancia relativa pueda quedar sin descubrirse. Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría. Arreglos respecto a la planificación de la auditoría. Bases sobre las que se calculan los honorarios De considerar necesario, la siguiente: Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores, auditores internos, expertos en algunos aspectos de la auditoría y algún otro personal del cliente y cualquier acuerdo adicional entre la firma de auditores y el cliente.

Este documento permite establecer condiciones sobre las cuales se desarrollará la Auditoría Financiera, pues establece lineamientos sobre los servicios de auditoría, como el objeto y alcance de trabajo, personal , tiempo estimado ,obligaciones del cliente, plazo de entrega de informe, honorarios, responsabilidades del cliente y de la firma, entre otros los gastos que deberán ser cubiertos para el auditor, las clausulas con las cuales se conviene el pago, obligaciones de la empresa, entre otros. CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUDITORÍA EXTERNA Conste por el presente instrumento el contrato de prestación de servicios de auditoría externa contenido en las siguientes clausulas: PRIMERA.- CONTRATANTES Celebran el presente contrato, por una parte la compañía Empresa XYZ S. A.,, representada por su Gerente General, señor Gonzalo Garcés,, a quien en adelante podrá designárselo como “la 42


Auditoría Financiera Compañía” y; por otra parte la firma de auditores CONTADORES Y ASOCIADOS S.A., representada por su Representante Legal, la Doctor J. C. R., a quien en adelante podrá designársele como “la Auditora”. SEGUNDA.- ANTECEDENTES La Empresa

XYZ S. A. es una compañía de nacionalidad Ecuatoriana, encargada de la

comercialización de accesorios informáticos y mantenimiento de equipos de computación; Creada mediante Escritura Pública de 22 de octubre del 2008. MANTILLA & GARCÉS Y ASOCIADOS S.A., es una compañía constituida al amparo de las Leyes de la República del Ecuador y cuyo objeto social es la prestación de servicios de auditoría tanto empresas nacionales como extranjeras para lo cual se encuentra técnicamente capacitada. La Firma Auditora MANTILLA & GARCÉS Y ASOCIADOS S.A, se obliga a realizar a favor de la Compañía, la auditoría financiera sobre los estados financieros por el año que terminará el treinta y uno de diciembre del 200x. TERCERA.- OBJETO DEL CONTRATO Y ALCANCE DE TRABAJO La Empresa XYZ S. A. suscribe el contrato con la firma de auditores,MANTILLA & GARCÉS Y ASOCIADOS S.A para que está preste los servicios de auditoría y la “la Auditora” acepta prestar tales servicios, todo de conformidad con las siguientes estipulaciones: 1. Efectuar la auditoría de los estados financieros de “la Compañía” por el año que terminará el 31 de diciembre de 200X, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dicho examen tendrá por objetivo expresar una opinión profesional (o aseveración acerca de la imposibilidad de expresar la misma, si ello fuera necesario) sobre si los estados financieros tomados en su conjunto (balance general, estado de pérdidas y ganancias, estado de evaluación e patrimonio y flujos de efectivos con las notas a los estados que se consideren necesarias), presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las normas contables establecidas por la Superintendencia de Compañías y los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en Ecuador, en los que estos no se contrapongan a los anteriores, la situación financiera de “la Compañía” al 31 de diciembre del 2010, los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año que terminará en esa fecha.

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Auditoría Financiera 2.

La auditoría a los estados financieros de “la Compañía”, será efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, las que incluyen pruebas selectivas de los registros contables y otros procedimientos de auditoría considerados necesarios de acuerdo con las circunstancias.La gerencia es la responsable del diseño y operación de los sistemas de control interno contable. En consecuencia “la Auditora” no es responsable de perjuicios originados por actos fraudulentos, manifestaciones falsas e incumplimiento intencional por parte de los administradores, directores, funcionarios y empleados de “la Compañía”. Sin embargo, tanto “la Compañía” como “la Auditora” están obligados a comunicar a la Superintendencia de Compañías sobre el cometimiento de actos irregulares o que puedan presumirse ilegales tales como: fraude, abuso de información privilegiado y actos ilegales que conduzcan a deformaciones relevantes de declaración, que sean detectados en el transcurso de su labor.

3. Como resultado del trabajo contratado, “la Auditora”, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, emitirá los siguientes informes: 3.1 Informe sobre los estados financieros individuales de “la Compañía” 3.2 Carta sobre la estructura de control interno de la “la Compañía”, incluyendo el seguimiento de las medidas correctivas que se desprenden de auditorías externas realizadas 3.3 Informe sobre la información financiera suplementaria y cumplimiento de las normas prudenciales de “la Compañía”. CUARTA.- OBLIGACIONES DE LA COMPAÑÍA Para la revisión final, “la Compañía” se compromete a entregar con la debida oportunidad (plazo máximo de 45 días antes de la fecha prevista para la entrega de los informes) todos los análisis e información que la “Auditora” solicite por escrito en una carta de requerimientos. Para mejor cumplimiento de la auditoría contratada, se ha previsto una amplia colaboración del departamento de contabilidad y de los ejecutivos de la “la Compañía” para con “la Auditora”. La oportunidad y forma de esta cooperación será coordinada durante el transcurso de trabajo de auditoría. Toda información solicitada por “la Auditora” para llevar a cabo sus labores deberá ser proporcionada por “la Compañía” en forma oportuna.

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Auditoría Financiera QUINTA.- PLAZO DE ENTREGA DE INFORMES

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Auditoría Financiera Los informes señalados en el numeral 3 de la cláusula tercera de este contrato, deberán ser entregados al momento de finalizar el semestre (fecha tentativa finales de Enero). Si durante el desarrollo de los trabajos de “la Auditora”, se presentaran otras circunstancias que pudieran afectar a su ejecución, de acuerdo con los términos preestablecidos, “la Auditora” deberá informar a la Administración de “la Compañía” por escrito, tan pronto como sea posible, para que esta pueda adoptar las acciones correctivas necesarias. En el caso de que “la Compañía” no entregue toda la información y no supere las circunstancias notificadas por “la Auditora” dentro del plazo establecido en el presente contrato, “la Auditora” notificará a la Superintendencia de Compañías la causal del incumplimiento. Conforme lo dispone el artículo 56 de la Resolución No. LT-2005-567 de 11 de diciembre de 2005, “la Compañía” en 5 días laborables contables contados desde la fecha de entrega del borrador de informe, formulará las observaciones pertinentes previo a la emisión del dictamen definitivo, caso contrario los borradores se consideraran como aceptados y tendrán carácter de definitivos, los cuales emitirá el auditor externo y remitirá para conocimiento de la Superintendencia de Compañías. SEXTA.- CONTRATISTA INDEPENDIENTE LA AUDITORA ha sido contratada por LA COMPAÑÍA como contratista independiente por el cual LA COMPAÑÍA, sus representantes, ni sus respectivos socios, asociados apoderados, empleados, funcionarios y demás personas relacionadas, no podrán considerarse como empleadores del personal de LA AUDITORA. LA AUDITORA en calidad de contratista asume todas las obligaciones legales y contractuales que le corresponden en el cumplimiento de los servicios contratados mediante este instrumento. LA AUDITORA será exclusivamente responsable por el pago a sus profesionales y empleados de todos los derechos que la ley y los respectivos contratos individuales o colectivos les reconocen, incluyendo los beneficios sociales, indemnizaciones, pagos por terminación del Contrato y beneficios adicionales de cualquier índole. LA COMPAÑÍA y LA FIRMA AUDITORA no son empleados comunes para ningún propósito bajo este contrato. LA AUDITORA determinará como proveer el personal para sus servicios según

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Auditoría Financiera este Contrato. LA AUDITORA se reserva

el derecho de asignar al personal para desarrollar los

servicios y reemplazar o reasignar a tales empleados, previendo que las personas asignadas tengan

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Auditoría Financiera las mismas habilidades necesarias y las calificaciones para mantener el servicio en los mismos estándares de calidad propias de la firma. SEPTIMA.- INTERPRETACIÓN Y DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos del Contrato deben interpretarse en un sentido literal, en el contexto del mismo, ycuyo objeto revela claramente la intención de los contratantes. En todo caso su interpretación sigue las siguientes normas: 1) Cuando los términos se hallan definidos en las Leyes y Reglamentos Ecuatorianos, se estará a tal definición. 2) Si no están definidos en las Leyes Ecuatorianas se mediarán en conformidad a acuerdos entre las partes; o 3) En su falta e insuficiencia se aplicarán las normas contenidas en el Título XIII del Libro IV del Código Civil, de la Interpretación de los Contratos y normas supletorias a la misma. De existir contradicciones entre el Contrato y los documentos del mismo, prevalecerán las normas del Contrato. De existir contradicciones entre los documentos del Contrato, será LA FIRMA AUDITORA la que determine la prevalecía de un texto, de conformidad con el objeto contractual. OCTAVA.- HONORARIOS PARA LA AUDITORÍA Los honorarios por los servicios de auditoría objeto de este contrato para el año 200X, se establecen en US$ 8.000 (OCHO MIL DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA) más el correspondiente IVA. Estos honorarios serán facturados y pagados en cuotas iguales mensuales de septiembre 200X a enero del 200X1 respectivamente. Los gastos menores relacionados con el examen serán facturados por separado conforme se incurran. Los impuestos aplicables a los conceptos arriba indicados serán incluidos en las respectivas facturas, a las tasas establecidas en las disposiciones legales vigentes. NOVENA.- RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN DE “LA COMPAÑÍA” Y DE “LA AUDITORA” RESPONSABILIDADES DE

LA AUDITORA:

Conforme lo requieren las Normas

Internacionales de Auditoría, “la Auditora” realizará indagaciones específicas a la Administración

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Auditoría Financiera de “la Compañía” y a otras personas acerca de las representaciones incluidas en los estados financieros y la efectividad de la estructura de control interno. Las Normas Internacionales de

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Auditoría Financiera Auditoría también establecen que “la Auditora” debe obtener una carta de representación de la Administración de „la Compañía” sobre temas significativos para los estados financieros y para los informes especiales requeridos por la Superintendencia. Los

resultados de las pruebas de auditoría

de “la Auditora‟, las respuestas a sus indagaciones y las representaciones escritas de la Administración constituyen la evidencia de “la Auditora” que respalda su opinión sobre los estados financieros. La evaluación del control interno se realizará únicamente en aquellos aspectos claves en los que se planea confiar, a efectos de determinar la naturaleza, alcance, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría sobre los estados financieros. Este estudio y evaluación no tiene como finalidad informar sobre la estructura de control interno de la Compañía”, por lo que únicamente comunicaremos aquellas condiciones reportables a medida que éstas lleguen a nuestra atención. Las condiciones reportables son aquellos asuntos referentes al diseño o estructura del control interno que pudieren afectar la habilidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar la información relacionada con las representaciones de la Administración en los estados financieros. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de Estados Financieros”, “la Auditora” deberá planear y desempeñar la auditoria con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error. En caso de que en el curso de su auditoría presuma sobre la existencia de fraude o error, “la Auditora‟ comunicará a la Administración de “la Compañía” y a la Superintendencia de Compañías, “La Auditora” planeará y desempeñará la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros serán libres de representaciones erróneas importantes (incluyendo cualquier error, fraude o incumplimiento de leyes o reglamentos que sea significativo). En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. En el trabajo de auditoría, “la Auditora‟ proporcionará un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. En el caso de trabajos con procedimientos convenidos no se expresará opinión, ya que la Auditora proporcionará un informe de los resultados actuales.

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Auditoría Financiera Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar las normas contables utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Es importante reconocer que existen limitaciones inherentes en el proceso de auditoría, ya que el mismo está basado en el concepto de pruebas selectivas de los datos en los que se basan los estados financieros, lo que involucra el ejercicio del criterio con respecto a las áreas que se probarán y la naturaleza, oportunidad, alcance y resultados de las pruebas a ser realizadas. Por consiguiente, la auditoría puede no detectar errores significativos, fraudes u otros actos ilegales con un impacto directo y significativo en los estados financieros, en caso de existir. Debido a las características del fraude, en particular aquellos que involucran encubrimiento

mediante

confabulación y documentación falsificada, una auditoría diseñada y llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría podría no detectar un fraude significativo. En ningún caso “la Auditora” será responsable ante “la Compañía”, ya sea en virtud de un reclamo contractual o extracontractual o de otra índole, por ningún monto que supere (monto fijo o múltiplo especificado de los honorarios profesionales pagados) excepto por reclamos resultantes de un acto ilícito intencional o falta de honestidad de parte de “la Auditora”. En ningún caso “la Auditora” será responsable ante “la Compañía”, ya sea en virtud de un reclamo contractual o extracontractual o de otra índole, por ningún daño y perjuicio indirecto, por lucro cesante o similar, en relación con sus servicios contemplados en el presente contrato. Las Normas Internacionales de Auditoría requieren que „la Auditora” lea cualquier informe anual y otros documentos que contengan su opinión de auditoría. El propósito de este procedimiento es considerar si otra información en el informe anual, incluyendo la forma de presentación, es significativamente inconsistente con información que aparece en los estados financieros. “La Auditora” no asume obligación alguna de realizar procedimientos para verificar dicha otra información como parte de su auditoría. RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN DE “LA COMPAÑÍA”: Son responsabilidades de la Administración de “la Compañía”, las cuales no se han considerado en los honorarios acordados, las siguientes:

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Auditoría Financiera “La Compañía” asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la información que contendrán los estados financieros, incluyendo aquella que constará en las notas explicativas a los mismos y por toda la información que los respalde. Consecuentemente, el estimado de honorarios de “la Auditora” no incluye el tiempo a ser utilizado en la elaboración de su análisis. La Administración de “la Compañía” es responsable por el registro adecuado de todas las transacciones en los registros contables y por establecer y mantener un control interno suficiente para permitir la preparación de los estados financieros de conformidad con normas contables establecidas por la Superintendencia de Compañías del Ecuador. La auditoría de los estados financieros no libera a la Administración de esta responsabilidad. La Administración es, además responsable de poner a disposición de “la Auditora”, a su pedido, todos los registros contables originales y la información relacionada, así como el personal al que pueda dirigir sus indagaciones. La Administración de „la Compañía” es responsable de salvaguardar los activos de “la Compañía” y de la prevención y detección de fraudes y errores, por medio de la implantación y continuada operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. También es responsable por identificar y asegurar que “la Compañía” cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables a sus actividades. Si bien un control interno efectivo reduce la probabilidad de que ocurran y no se detecten errores, fraudes u otros actos ilegales, no elimina esa posibilidad. “La Compañía” se compromete en proporcionar a “la Auditora” todas las facilidades para optimizar el uso del sistema de información computarizada, tal como un terminal disponible para consultas de los auditores, clave de acceso al módulo de contabilidad, breve charla del manejo del sistema para consultas, etc.. Así mismo, las partes deberán establecer mutuamente las condiciones para el acceso a esta información. “La Compañía” conviene indemnizar a “la Auditora” por, y mantenerla indemne de, todos los reclamos de terceros, daños, pasivos y costos que no sean emergentes de un acto ilícito intencional o falta de honestidad de su parte. Si surgiera algún reclamo, acción o procedimiento en contra de “la Auditora” con respecto al cual tenga derecho a recibir indemnización, “la Auditora” notificará de inmediato a “la Compañía”, la cual tendrá derecho a contratar asesores legales (a satisfacción de “la Auditora”) para la defensa en dicha acción o procedimiento y “la Compañía” será responsable de pagar los costos, honorarios y gastos de dicha defensa. “La

Auditora” no admitirá ninguna

responsabilidad, ni llegará a un acuerdo respecto de ninguna acción, reclamo o procedimiento, en su nombre, ni en un modo que resulte vinculante para ella sin su consentimiento por escrito. 47


Auditoría Financiera Si la Compañía tiene la obligación o intención de publicar o reproducir, en formato impreso o electrónico (p.ej., en un sitio WEB de Internet), el informe de “la Auditora” junto con los estados financieros o hacer otro tipo de referencia a “la Auditora” en un documento que contiene otra información, la gerencia conviene: (a) suministrar a “la Auditora” un borrador de dicho documento para su lectura y (b) obtener su aprobación para la inclusión de su informe, antes de que el documento sea concluido y distribuido. Cuando el informe de “la Auditora” sea reproducido en cualquier medio, también deberán presentarse los estados financieros completos, incluyendo sus notas o se hará constar que el documento no está completo. La opinión de „la Auditora” estará dirigida a la Junta General de Accionistas y al Directorio, por lo que la auditoría no será planificada ni realizada teniendo en cuenta que un tercero depositará su confianza en ella, ni con respecto a ninguna transacción específica. Por lo tanto, no se tratan específicamente puntos de posible interés para un tercero y pueden existir aspectos que serían evaluados de una manera diferente por un tercero, posiblemente con relación a una transacción específica.

La Junta General de Accionistas, o el organismo que haga sus veces, deberá reunirse obligadamente hasta el 31 de Febrero del 200X, para aprobar el informe de auditoría externa, de conformidad con los artículos 25 y 26 de la Resolución No. LT-2005-567 de 11 de diciembre de 2005 Los papeles de trabajo y archivos creados por “la Auditora” en el curso de la auditoria, incluyendo los documentos y archivos electrónicos, son propiedad exclusiva de “la Auditora”. “La Compañía” conoce las disposiciones vigentes que facultan a la Superintendencia de Compañías del Ecuador a revisar los papeles de trabajo que los auditores externos preparen con relación a los exámenes de auditoría que efectúen en entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías del Ecuador y a obtener copias de dichos papeles. Consecuentemente, en cumplimiento de las disposiciones

las partes aceptan que cuando la

autoridad de control requiera acceso a, o copias de los papeles de trabajo y medios magnéticos que “la Auditora” prepare durante la prestación de sus servicios a “la Compañía” e integrantes del grupo de la empresa, „la Auditora” deberá entregar a la Superintendencia de Compañías del Ecuador copias certificadas de los papeles de trabajo y duplicados de los archivos en medios magnéticos que se le soliciten, según lo establecido en las normas legales vigentes.

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Auditoría Financiera Con respecto a los sitios electrónicos que contienen estados financieros auditados y otra información, las Normas Internacionales de Auditoría no imponen a los auditores el requisito de considerar o leer los mismos o de comparar dicha información con las versiones escritas originales. Por lo tanto, “la Auditora” no asume ninguna responsabilidad con respecto a la información que “la Compañía” difunda en sitios electrónicos. DÉCIMA.- PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO.- El presente contrato, considerando la naturaleza de las labores a realizarse, está sujeto a los plazos contemplados en la Ley Compañías, Reglamento General a la Ley de Compañías emitido por nuestra firma y durará desde la fecha de su celebración hasta el 31 de mayo del 200X1, tiempo dentro del cual “la Auditora” realizará y terminará las labores contratadas. DÉCIMA PRIMERA.- INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATO.- Los suscriptores del presente contrato están obligados a comunicar de inmediato a la Superintendencia Compañías del Ecuador sobre las causas de incumplimiento que afecten a la ejecución del contrato. La rescisión del contrato de auditoría externa podrá darse por las causas contempladas en la ley, luego de poner en conocimiento de la Superintendencia de Compañías del Ecuador con la respectiva documentación y de conocer su resolución la que se deberá presentar en un plazo de veinte días. DÉCIMA SEGUNDA.- TERMINACIÓN DEL CONTRATO El Contrato termina: 1) Por falta de cumplimiento de las obligaciones contratadas 2) Por mutuo acuerdo de las partes 3) Por declaración unilateral de en caso de incumplimiento del objeto contractual. 4) Por sentencia ejecutoriada que declare la resolución o la nulidad del contrato. En definitiva el Contrato termina por el cumplimiento total de las obligaciones contractuales o en forma anticipada por causas imputables a las partes o por mutuo acuerdo. Terminación por mutuo acuerdo.- Las partes pueden dar por terminada la relación contractual por mutuo acuerdo, en forma anticipada. Las condiciones de orden imprevisto, sean técnicas o económicas, que fundamenten esta terminación, serán calificadas por LA FIRMA AUDITORA, sea que fuere inconveniente a los intereses institucionales o imposible el continuar, en cuyo caso las dos

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Auditoría Financiera partes darán por extinguidas parcial o totalmente las obligaciones contractuales, en el estado en que se encuentren.

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Auditoría Financiera Terminación Unilateral del Contrato.- Podrá declararse terminado, anticipada y unilateralmente este Contrato, en los siguientes casos: a)

Por incumplimiento DE LA FIRMA AUDITORA, de las condiciones contractuales.

b)

Si LA FIRMA AUDITORA cediera total o parcialmente el Contrato o si subcontratare alguna parte específica del mismo, sin autorización de LA COMPAÑÍA. DÉCIMA TERCERA.- CONFIDENCIALIDAD LA AUDITORA se compromete a mantener toda información que pueda conocer o llegar a conocer respecto de las actividades y negocios de LA COMPAÑIA, en la más estricta confidencialidad, y no podrá revelarla a terceras personas sin el previo consentimiento escrito de LA COMPAÑÍA. LA AUDITORA se compromete a que ni ella ni sus profesionales, empleados, representantes o asesores, en ningún momento, de ninguna manera, directa o indirectamente, divulgarán o comunicarán a ninguna persona natural o jurídica información alguna relacionada con LA COMPAÑÍA o cualquier información relacionada con los negocios de ésta, sus planes, su forma de conducirlos o procesos. Esta obligación de confidencialidad, quedará sin efecto, en caso de que la información pertinente sea requerida a LA AUDITORA por autoridad gubernamental o judicial competente. DECIMA CUARTA.- LIMITACIÓN A LOS DAÑOS Y PERJUICIOS En caso de que LA COMPAÑÍA decidiera presentar alguna reclamación judicial, extrajudicial o arbitral en contra de LA AUDITORA por incumplimiento de algunas de las cláusulas estipuladas en el presente contrato o errores en la prestación de los servicios provenientes de negligencia que perjudicaren a LA COMPAÑÍA, el monto de tal reclamación no podrá exceder el monto total de los honorarios contenidos en la cláusula novena del presente contrato. DÉCIMA QUINTA.- COOPERACIÓN LA COMPAÑÍA cooperará con LA AUDITORA para la realización de sus Servicios, incluyendo, sin limitaciones, el proporcionar a LA AUDITORA, el acceso oportuno a las informaciones, datos y personal de LA COMPAÑÍA. DÉCIMA SEXTA.- NO EXCLUSIVIDAD

51


Auditoría Financiera Nada en el presente contrato, incluyendo estos términos y condiciones, será interpretado como excluyente de manera alguna del derecho de LA AUDITORA de proveer servicios de cualquier tipo o naturaleza a cualquier persona o entidad tal como lo considere apropiado LA AUDITORA, a su entera discreción. DÉCIMA SEPTIMA.- FUERZA MAYOR LA AUDITORA no será responsable por cualquier retraso o incumplimiento que resultase de circunstancias o causas fuera de su control razonable, incluyendo aquellas previstas en al Art. 43 del Código Civil pero sin limitarse a incendio, caso fortuito, huelga, disputa laboral, guerra u otra violencia, o cualquier ley, orden o requerimiento de cualquier agencia gubernamental o autoridad. DECIMA OCTAVA.- PLENO ACUERDO El presente contrato, constituye el contrato por entero entre LA COMPAÑÍA y LA AUDITORA sustituye a todo convenio oral o escrito suscrito entre las partes. El presente instrumento, obligará a LA COMPAÑÍA y a LA AUDITORA. Las partes no podrán ceder el presente contrato, sin previo consentimiento por escrito de la otra parte. DECIMA NOVENA.- NOTIFICACIONES Las notificaciones a las que se refiere este CONTRATO consistirán en comunicaciones escritas que se dirigirán a las personas de contacto, direcciones o números de fax establecidas a continuación. CONTACTO DE LA EMPRESA XYZ S. A.S.A Nombre: Gonzalo Garcés Dirección: Avda. 6 de diciembre Teléfono: 3 456 545

CONTACTO CONTADORES Y ASOCIADOS S.A Nombre: J. C. R. Dirección: Julián Estrella Y Av. El Tránsito Teléfono: 084699772 3430486

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VIGESIMA.- DIVISIBILIDAD Si cualquier estipulación o grupo de estipulaciones contenidas por las cláusulas precedentes de este contrato se considera inválida, nula o sin efecto, por cualquier motivo, este hecho no afectará a la validez de las restantes estipulaciones de este instrumento que puedan tener efecto prescindiendo de las estipulaciones inválidas. VIGÉSIMO PRIMERA.- DOMICILIO, JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA En caso de conflicto las partes libre y voluntariamente deciden someter su controversia, primeramente a un proceso de mediación obligatorio de conformidad con lo determinado en la Ley de Mediación y Arbitraje. La mediación se llevará a cabo en el Centro de Mediación de la Cámara de Comercio Ecuatoriana Americana de Quito. En caso de no llegar a un acuerdo en Mediación, las partes se someterán a un proceso arbitral administrado a través de la Cámara de Comercio de Quito, de conformidad con lo determinado en la Ley de Mediación y Arbitraje, sus reglamentos y los reglamentos de la Cámara y a las siguientes normas: El árbitro será seleccionado conforme a lo establecido en la Ley de Arbitraje y Mediación con su respectivo suplente. Para la ejecución de las medidas cautelares el Tribunal Arbitral está facultado para solicitar de los funcionarios públicos, judiciales, policiales y administrativos su cumplimiento, sin que sea necesario recurrir a juez ordinario alguno. La presentación a las autoridades judiciales de solicitudes tendientes a la consecución de actos preparatorios o providencias preventiva en forma previa a la integración y posesión del Tribunal Arbitral no afectará el convenio arbitral pactado. El procedimiento arbitral será confidencial y en derecho. El Tribunal estará constituido por un solo árbitro con un respectivo suplente, y será designados de conformidad con lo que determina la Ley y el Reglamento de la Cámara. El lugar de arbitraje será las instalaciones del Centro de Arbitraje y Mediación de la Cámara de Comercio de Quito.

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Auditoría Financiera Para constancia de todas las estipulaciones antes descritas y de la condición de que sea reconocido judicialmente por las partes contratantes, se firma el presente contrato, en la ciudad de Quito, a los 16 días del mes de septiembre del 200X. Gonzalo Garcés

J. C. R.

Gerente General

Representante Legal

EMPRESA XYZ S. A.

AUDITORES ASOCIADOS

Conformación del Equipo de Trabajo El equipo de Auditoría está integrado por profesionales con entrenamiento técnico y

sólidos

conocimientos que le permitan cumplir con el objetivo de la auditoría. Generalmente estará integrado por el siguiente personal: i.

Socio de la Firma: Es el representante legal de la Firma de Auditoría, participa en el equipo de trabajo en el proceso de aprobación del enfoque y procedimientos a ser aplicados en la auditoría. Revisión el trabajo realizado por el personal a fin confirmar la validez y suficiencia del trabajo efectuado de acuerdo con normas técnica de los organismos que regulan la actividad profesional y Aprueba, firma y remite los informes de auditoría a los clientes.

j.

Gerente de Auditoría: Aprueba el programa y controla la ejecución de la auditoría, supervisa que se lleven a cabo los procedimientos establecidos en la planeación de la auditoría y aprueba la carta a Gerencia y Opinión de Auditoría, verifica el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría y aseguramiento y que los Estados Financieros estén elaborados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.

k.

Sénior de Auditoría: Planifica la Auditoría, bajo la supervisión del Gerente, elabora la Carta a Gerencia e Informe de Auditoría, desarrolla los programas de auditoría y delega las funciones los Junior de Auditoría.

l.

Junior de Auditoría: Realiza los procedimientos de auditoría designados por el sénior, elabora los papeles de trabajo de las áreas específicas y las demás tareas que le fueren asignadas.

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CAPITULO IV

4

EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO

4.1

PLAN DE AUDITORIA DETALLADO

Actividad

Propósito

Capítulo de documentación 1 Actualice la estrategia general Desarrolle un plan de auditoría

Diseñe procedimientos de auditoría adicionales

Desarrolle una respuesta apropiada para los riesgos valorados

Aplique procedimientos de auditoría adicionales

Reduzca el riesgo de auditoría a un nivel bajo

Trabajo realizado Hallazgos

aceptable

personal Revisión de los

valorados con los procedimientos de auditoría adicionales

de auditoría Supervisión del papeles de trabajo

Notas: 1. Refiérase a ISA 230 para una lista más completa de la documentación requerida 2. Planeación es un proceso continuo e interactivo a través de la auditoría

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Auditoría Financiera Vista de conjunto ISA 300 señala:

13. El auditor debe desarrollar un plan de auditoría en orden a reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo que sea aceptable. 16.

Durante el curso de la auditoría, la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría deben ser actualizados y cambiados en cuanto sea necesario. 22.

El auditor debe documentar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría,

incluyendo cualesquiera cambios significantes hechos durante el contrato de auditoría La estrategia general de auditoría establece el alcance, la oportunidad y la dirección de la auditoría y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado, el cual se discute en este capítulo. El plan de auditoría más detallado aborda los diferentes asuntos que se identifican en la estrategia general de auditoría, teniendo en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de la auditoría mediante el uso eficiente de los recursos del auditor. Si bien la estrategia general de auditoría será establecida antes de desarrollar el plan detallado de auditoría, las dos actividades de planeación no son necesariamente discretas o un proceso secuencial. Están estrechamente interrelacionadas dado que los cambios en una pueden resultar en cambios que tienen consecuencias en la otra. Esto se ilustra en la muestra que se presenta abajo

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Auditoría Financiera AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES Valoración del riesgo

Respuesta al riesgo

230 Presentación de reportes

Planeación de la auditoría Se requiere cambiar y actualizar continuamente el plan

Estrategia general de auditoría Alcance Objetivos/oportunidad Materialidad Cambios principales Aspectos clave a focalizar Necesidades/selección de personal Supervisión del equipo de auditoría Enfoque de la auditoría

Plan detallado de auditoría Respuesta a los riesgos valorados Naturaleza, oportunidad y extensión de todos los procedimientos de auditoría

El objetivo del plan detallado de auditoría es responder de manera apropiado a los riesgos identificados y valorados, reduciendo por lo tanto el riesgo de auditoría a un nivel bajo que sea aceptable.

El plan detallado: •

Ofrece un vínculo claro entre los riesgos valorados y los procedimientos adicionales de auditoría; y

•

Resalta la naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría (pruebas de controles y procedimientos sustantivos).

Punto a considerar El plan detallado debe vincular el diseño de los procedimientos adicionales de auditoría con los riesgos valorados que se abordaron durante la fase de la auditoría relacionada con la valoración del riesgo. Este "vínculo" es bastante diferente de algunos enfoques tradicionales de auditoría en los que se completan programas estándares de auditoría haciendo pocos cambios, si los hay, para reflejar los riesgos específicos que están presentes en la entidad.

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Auditoría Financiera 4.1.1 Respondiendo a los riesgos valorados

La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría deben: • Responder a los riesgos valorados (identificados durante el proceso de valora- ción del riesgo); •

Reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable; y

• Responder a los riesgos valorados de declaraciones equivocadas materiales para cada clase material de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.

La información básica y las consideraciones que se necesitan para diseñar los procedimientos adicionales de auditoría incluyen: •

Naturaleza de los riesgos valorados;

•

Uso de las pruebas de los controles;

•

Necesidad de impredecibilidad; y

•

Otros procedimientos de auditoría básicos o requeridos. Ello se discute

como sigue.

4.1.2 Naturaleza de los riesgos valorados La atención de la auditoría se debe dirigir para responder a esos riesgos que tienen el potencial más alto de declaración equivocada material. Las consideraciones incluyen: •

¿Qué tan significante es el riesgo valorado?

¿Cuál sería el impacto si ocurriera? •

¿Qué tan probable es la ocurrencia del riesgo valorado?

¿Cuál es la posibilidad o probabilidad de que el riesgo ocurra actualmente? •

¿Cuáles aserciones son afectadas?

Considere el impacto que el riesgo tiene en cada clase de aserciones (completitud, existencia, exactitud y 58


Auditoría Financiera valuación) relevante para el saldo de cuenta, clase de transacciones o revelación. •

¿Es un "riesgo significante"?

Los riesgos significantes requieren atención y respuestas separadas de parte del auditor. Los procedimientos de auditoría planeados deben abordar directamente esos riesgos. •

¿Cuál es la respuesta de la administración?

Considere la naturaleza del sistema de control interno que esté en funcionamiento y su posible efectividad para mitigar los riesgos involucrados. Los controles son: - ¿De naturaleza rutinaria (ocurren diariamente) o periódica tal como mensual? -

¿Diseñados para prevenir o detectar y corregir errores?

-

¿Manuales o automatizados?

•

¿Existen cualesquiera características únicas?

Considere la existencia de cualesquiera características particulares (riesgos inherentes) en las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones que necesitan ser abordadas en el diseño de los procedimientos adicionales de auditoría. Los ejemplos podrían incluir valuación alta del inventario, acuerdos contractuales complejos, ausencia de rastro en papel para ciertos flujos de transacciones o grandes porcentajes de ventas que provienen de un solo cliente. 4.1.3 Diseño de los procedimientos de auditoría El auditor puede responder a los riesgos valorados haciéndolo mediante el diseño de procedimientos adicionales de auditoría. Esos procedimientos usualmente implican elementos tales como inspección, indagación, confirmación, volver a calcular, volver a desempeñar, o procedimientos analíticos. Hay tres categorías principales: Procedimientos de valoración del riesgo Pruebas de la efectividad de la operación del control interno Procedimientos sustantivos. Éstos incluyen pruebas de detalle y procedimientos sustantivos analíticos La respuesta apropiada ante los riesgos valorados puede contener una combinación de procedimientos tales como pruebas de los controles y procedimientos sustantivos. La siguiente muestra señala algunas consideraciones al desarrollar la respuesta apropiada.

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Auditoría Financiera ¿La prueba de la efectividad de la operación de los controles lograría una respuesta efectiva para el RDEM para la aserción particular? Si

No

Pruebas de los controles Efectividad de la operación Considere los riesgos significantes y use el ciclo de prueba de tres años Procedimientos sustantivos (Pruebas de los detalles y procedimientos analíticos) Aborde el RDEM a niveles de estado financiero y aserción Considere los riesgos significantes y los factores de riesgo de fraude

No

Si

¿Los solos procedimientos sustantivos reducirán los riesgos valorados de declaración equivocada material a un nivel aceptable?

4.1.4 Oportunidad de los procedimientos La oportunidad se refiere a cuándo se aplican los procedimientos de auditoría o el período o la fecha a la cual aplica la evidencia de auditoría. ¿Antes o a final del período?

En la mayoría de casos (particularmente con las entidades pequeñas), los procedimientos de auditoría serán llevados a cabo al final del período y más tarde. Además, a más altos sean los riesgos de declaración equivocada material, es más probable que los procedimientos sustantivos sean aplicados cerca de, o después de, final del período. En algunas situaciones, aplicar los procedimientos de auditoría antes de final del período puede tener algunas ventajas. Por ejemplo:

• Ayuda a identificar en una etapa temprana los asuntos significantes. Esto da tiempo para que los problemas sean tratados y se apliquen procedimientos de

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Auditoría Financiera Auditoría adicionales;

59


Auditoría Financiera • Balancear el flujo de trabajo de la firma de auditoría mediante el cambiar algunos procedimientos a períodos donde haya más tiempo; y •

Aplicar procedimientos no anunciados o en tiempos que no se puedan predecir.

La siguiente muestra resalta los factores a considerar cuando se determina aplicar procedimientos de auditoría en una fecha intermedia.

¿Se

deben ¿Qué tan bueno es el ambiente general de control?

aplicar

Aplicar procedimientos

procedimientos

interina y el final del período es improbable que sea

de

rotativos

entre

la

fecha

auditoría efectivo si el ambiente general de control es pobre.

antes de final del ¿Qué tan buenos son los controles específicos sobre los

Después del final del período Ciertos procedimientos de auditoría pueden ser aplicados solamente en, o después, del final del período. Esto incluiría los procedimientos de corte (cuando es mínima la confianza en el control interno), los ajustes de final del período, y los eventos subsiguientes. 4.1.5 Extensión de los procedimientos La extensión se relaciona con la cantidad (tamaño de la muestra) del procedimiento específico de auditoría a ser aplicado. La regla general es que en la medida en que se incrementan los riesgos de declaración equivocada material, de la misma manera lo hace el tamaño de la muestra. Sin embargo, esto será efectivo solamente si el procedimiento es relevante para el riesgo valorado. 4.1.6 Documentación del plan de auditoría

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Auditoría Financiera Cuando ha sido determinado el plan detallado, los resultados pueden ser documentados en la forma de

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Auditoría Financiera un programa de auditoría que resalte la naturaleza y la extensión de los procedimientos y de la(s) aserción(es) que está(n) siendo abordada(s). Entonces se puede dar espacio para registrar los detalles respecto de quién realizó cada paso y los hallazgos, tal y como se ilustra abajo.

El programa de auditoría típico (excluyendo los detalles de cada paso específico de auditoría) puede verse como sigue. Nota: Esta ilustración incluye todos los tipos de procedimientos, mientras que para un saldo de cuenta particular o para una clase de transacción se pueden requerir solo uno o dos tipos de procedimientos

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Auditoría Financiera Cuentas por cobrar - Procedimientos de auditoría

PROCEDIMIENTOS BÁSICOS Procedimientos analíticos… Listado de saldos… Provisión cuentas de dudoso pago, castigos, conciliaciones, etc… Políticas de contabilidad… MUESTREO (i.e. confirmación de saldos, etc.) PRUEBA DE LOS CONTROLES EN VENTAS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ANALÍTICOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS AMPLIADOS Confirmaciones de cuentas por cobrar - riesgo de fraude …. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA ABORDAR RIESGOS ESPECÍFICOS/SIGNIFICANTES PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DEL ESTADO FINANCIERO

Aserción abordada

Trabajo realizado por (iniciales)

PT Ref.

Comentarios

CEA C VAE A E A EC

EA EV

CEAV

CONCLUSIONES DE AUDITORÍA a) Estos procedimientos (incluyendo las pruebas de los controles, cuando es aplicable) han sido ajustados (en lo necesario) para responder a los riesgos valorados de declaración equivocada material a nivel de estado financiero y a nivel de aserción b) Los riesgos de declaración equivocada material en el saldo de cuentas por cobrar han sido reducidos a un nivel aceptable c) Han sido abordadas todas las aserciones relevantes Fecha

Iniciales

Preparado por Revisado por

4.1.7 Comunicación del plan

El diálogo continuo con la administración y con quienes tienen a cargo el gobierno puede jugar un rol importante en el proceso de planeación de la auditoría. La comunicación de los diversos aspectos de la estrategia general de auditoría también puede ser útil para que quienes tienen a cargo el gobierno entiendan el rol del auditor y ejecuten sus responsabilidades. En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida en el conocimiento del negocio. La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos. En la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoria, está en concentrar los esfuerzos de auditoria en las áreas

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Auditoría Financiera de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentará la opinión de los estados financieros.

ASEVERACIONES Existencia

IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS Los activos de la empresa u obligaciones existen en una fecha determinada y se registraron transacciones ocurridas durante un período determinado

Integridad

Todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas se incluyen en los estados financieros

Propiedad

Los activos son los derechos de la empresa, y los pasivos son las deudas u obligaciones a una fecha determinada

Valuación

Los activos y pasivos,

han sido incluidos en los estados

financieros en montos apropiados en libros Presentación Revelación

Exactitud

y Se revela, clasifica y describe la información de conformidad con las políticas contables y marco legal pertinente.

Los detalles de activos,

pasivos y transacciones se han

registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes

La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los sistemas de registro e información y los procedimientos de control es el método empleado para obtener la información complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditoria. Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista, la observación, la revisión selectiva, el rastreo de operaciones, la comparación y el análisis. La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está concentrada en el supervisor y jefe de equipo. Los productos de esta fase, nos permiten determinar:

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Auditoría Financiera 1. La naturaleza y el alcance del examen.

65


Auditoría Financiera 2. El personal requerido 3. Los plazos de ejecución 4. Los principales componentes. 4.1.8 Elementos y productos de la planificación

La utilización del programa general de auditoria para la planificación específica constituye una guía que permite aplicar los principales procedimientos para evaluar el control interno de la empresa o área examinada y obtener/os productos establecidos para esta fase del proceso. El programa de auditoría para la planificación específica incluye los siguientes elementos generales: Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación preliminar. Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación preliminar; Evaluación de control interno; Calificación del riesgo de auditoría; A. 4.1.9 Productos de la planificación

La planificación específica acumula la información obtenida en el conocimiento del negocio y emite varios productos intermedios; fundamentales para la eficiente y efectiva ejecución de la auditoría. Los productos básicos elaborados al concluir la planificación específica son: 1.

Para uso de la auditoría. a)

Informe o Memorando de la planificación Contendrá los siguientes puntos:

Objetivos de la auditoría Descripción del cliente Objetivos específicos por áreas o componentes. Resumen de los resultados de la evaluación de control interno. Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría. Plan de muestreo de la auditoría. Programas detallados de la auditoría. 66


Auditoría Financiera Recursos humanos necesarios Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir la Recursos Financieros Productos a obtenerse b) 2.

Papeles de trabajo de la planificación específica.

Para uso de la empresa auditada.

Informe sobre la evaluación del control interno, a emitirse durante la ejecución de la auditoría firmado por el Auditor. 4.1.10 Desarrollo de la planificación específica

La planificación específica se ejecutará mediante la aplicación del programa general de auditoría que contendrá: propósito, muestras a examinar; procedimientos de auditoría relacionados con la evaluación de control interno y los componentes identificados en el reporte de planificación preliminar. Los pasos a ejecutarse en la planificación específica, son: A) Considerar el objetivo de la auditoría y la información obtenida en el conocimiento del negocio.

La información obtenida en el conocimiento del negocio le permite al auditor tomar decisiones con respecto a las actividades de planificación adicionales que se consideran necesarias para determinar el enfoque para cada componente. La planificación específica permite determinar si:

Los componentes son de alto riesgo o muy significativos para la auditoría en su conjunto. Los componentes han sido afectados por cambios significativos en los sistemas de información contable y de control. Las modificaciones de/plan son convenientes para la eficiencia de la auditoría.

67


Auditoría Financiera B) Recopilar la información que sirvió de base para el conocimiento del negocio. La documentación obtenida no es suficiente para determinar el enfoque de auditoria, siendo probable que se requiera mayor información para evaluar el riesgo y para identificar los controles incluyendo las funciones de procesamiento computarizado, en los cuales podríamos confiar. 4.1.11 Pruebas de los Controles

Actividad

Propósito




Reduzca el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable

Capítulo de documentación 1 Actualice la estrategia general Desarrolle un plan de auditoría valorados con los procedimientos de auditoría adicionales

Trabajo realizado Hallazgos de auditoría Supervisión del personal Revisión de los papeles de trabajo

ISA 315 señala:

115. Como parte de la valoración del riesgo que se describe en el pará- grafo 100, el auditor debe evaluar el diseño y determinar la implementación de los controles de la entidad, incluyendo las actividades de control relevantes, sobre esos riesgos para los cuales, a juicio del auditor, no sea posible o practicable reducir los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción a un nivel bajo que sea aceptable con la evidencia de auditoría obtenida solamente a partir de procedimientos sustantivos.

ISA 330 señala:

23. Cuando la valoración que hace el auditor respecto de los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción incluye la expectativa de que los controles están operando efectivamente, el auditor debe realizar pruebas de los controles para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada de que los controles estuvieron operando efectivamente en todos los momentos relevantes durante el período sometido a auditoría.

68



25. Cuando, de acuerdo con el parágrafo 115 de ISA 315, el auditor ha determinado que no es posible

69


Auditoría Financiera o practicable reducir los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción a un nivel bajo que sea aceptable con la evidencia de auditoría obtenida solamente a partir de procedimientos sustantivos, el auditor debe aplicar pruebas de los controles relevantes para obtener evidencia de auditoría respecto de la efectividad de su operación. 29.

Para probar la efectividad de la operación de los controles, el auditor debe aplicar los otros procedimientos de auditoría en combinación con la indagación.

37. Cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría respecto de la efectividad de la operación de los controles durante un período intermedio, el auditor debe determinar qué evidencia adicional de auditoría debe ser obtenida para el período restante. 44.

Cuando, de acuerdo con el parágrafo 108 de ISA 315, el auditor ha determinado que el riesgo

valorado de declaración equivocada material a nivel de aserción es un riesgo significante y el auditor planea confiar en la efectividad de la operación de los controles que tienen la intención de mitigar ese riesgo significante, el auditor debe obtener la evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación de esos controles, haciéndolo a partir de las pruebas de los controles aplicadas en el período actual. Las pruebas de los controles se consideran cuando: • La valoración del riesgo se basa en la expectativa de que el control interno opera de manera efectiva; o • Los solos procedimientos sustantivos no aportarán evidencia de auditoría suficiente y apropiada a nivel de aserción. Esto puede aplicar cuando las ventas se hacen por Internet y no se produce o mantiene documentación de las transacciones por otro medio diferente al sistema de TI.

Propósito:

Las pruebas de los controles son pruebas que se aplican para obtener evidencia de auditoría respecto de la efectividad de la operación de los controles en la prevención, o detección y corrección, de declaraciones equivocadas materiales a nivel de aserción. Los controles seleccionados para prueba deben ser los que proveen evidencia para la aserción relevante.

Las pruebas de los controles deben ser diseñadas para obtener evidencia de auditoría respecto de:

70


Auditoría Financiera Cómo los controles internos fueron aplicados en los momentos relevantes durante el período sometido a auditoría. Si en diferentes tiempos durante el período fueron usados controles sustancialmente diferentes, cada sistema de control debe ser considerado por separado;

71


Auditoría Financiera La consistencia con la cual se aplicaron los controles internos; y Por quién o por qué medios fueron aplicados los controles.

Punto a considerar

Las pruebas de los controles tienen que ser aplicadas cuando: •

El control o el procedimiento se espera que opere efectivamente; o

• Los solos procedimientos sustantivos no reducirán los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción a un nivel bajo que sea aceptable.

Debido al ambiente de control que se encuentra en muchas PYMEs, a menudo será más efectivo para el auditor aplicar procedimientos sustantivos que estén respaldados por pruebas de los controles cuando sea necesario.

4.10

Diseño de las pruebas de los controles

Pruebas del control interno sobre la efectividad de la operación Indagaciones al personal apropiado Tipos de Inspección de la documentación relevante Procedimientos Observación de las operaciones de la compañía Volver a realizar la aplicación del control

La sola indagación no es evidencia suficiente para respaldar la conclusión sobre la efectividad del control. Se requiere la combinación de los anteriores procedimientos de auditoría. Es la naturaleza del control a ser probado la que influye en el tipo de procedimiento de auditoría que se requiere Por ejemplo, para probar la efectividad del control interno sobre los ingresos de efectivo, el auditor puede observar los procedimientos para la apertura del correo y el procesamiento de los ingresos de efectivo. Dado que la observación es pertinente únicamente en el punto del tiempo en que se hace, el

72


Auditoría Financiera auditor complementaría la observación

con indagaciones al personal y con inspección de la

documentación sobre la operación de tal control interno en otros momentos.

73


Auditoría Financiera Las pruebas de los controles se pueden aplicar al control interno que existe en cada nivel de la entidad tal y como se ilustra en la tabla que se presenta a continuación.

Ambiente de control

Valoración del riesgo También incluye controles sobre: Controles a nivel de entidad

Monitoreo

Controles generales de TI

Actividades de control

Capacidad que tiene la administración para eludir los controles Procesamiento centralizado Proceso de información financiera de final del período Políticas que se refieren a los riesgos de negocio clave

Controles de los procesos

Sistema de información

Controles de aplicación de la TI

Las pruebas de los controles a nivel de entidad tienden a ser más subjetivas (tales como el compromiso para con la competencia). También pueden ser más difíciles de documentar que el control interno a nivel de procesos de negocio (tal como la verificación para ver si fue autorizado el pago), que se puede documentar con la respuesta simple si/no. Como resultado, la evaluación de los controles a nivel de entidad y generales de TI a menudo se documenta con memorandos para archivar y la evidencia de respaldo.

Por ejemplo, para probar si la administración le comunica a todo el personal la necesidad de integridad y los valores éticos, se puede seleccionar una muestra de los empleados para entrevistarlos. A los empleados se les puede preguntar respecto de las comunicaciones que han recibido de la administración, qué políticas y procedimientos relevantes existen, y qué valores diariamente les muestra la administración en el día-a-día. Si la respuesta común entre los empleados es que la administración les ha comunicado la necesidad de integridad y valores éticos, entonces la prueba sería exitosa. Los detalles de la entrevista con cada empleado y la documentación de respaldo (tal

74


Auditoría Financiera como las políticas o las comunicaciones de la entidad) serían entonces registrados en un memorando para archivar junto con las conclusiones alcanzadas.

Nota. Considere si los empleados han sido inducidos a que den ciertas respuestas.

Punto a considerar:

Es preferible probar los controles a nivel de entidad al inicio del proceso de auditoría. Esto porque los resultados de las pruebas de esos controles podrían impactar la naturaleza y la extensión de los otros procedimientos de auditoría planeados. Por ejemplo, si se encuentra que la actitud de la administración frente al control interno no es tan buena como se espera, se requerirán procedimientos adicionales en relación con los saldos de las cuentas y las clases de transacciones.

Si bien la mayoría de los controles a nivel de entidad y generales de TI serán probados mediante el ejercicio de juicio profesional, aplicado objetivamente a las circunstancias, hay algunas situaciones en las que puede ser aplicable el uso de una fórmula estadísticamente-basada. Los apéndices de ISA 530 ofrecen orienta- ción adicional sobre los factores que influyen en los tamaños de las muestras para efecto de las pruebas de los controles.

Cuando se diseñan las pruebas de los controles hay una cantidad de factores a considerar. Como regla general, no tiene valor probar controles que no sean confiables. Esos son controles en los que no hay probabilidad de que se puedan encontrar excepciones. Esto porque los tamaños de las muestras que comúnmente se usan para probar los controles se basan en que no se encuentren excepciones. De otra manera, los tamaños de las muestras que se requerirían serían mucho más grandes.

Punto a considerar:

Determine qué constituye una desviación del control. Cuando diseñe las pruebas de los controles, gaste tiempo para definir exactamente qué constituye un error o una excepción a la prueba. Esto ahorrará tiempo del personal de auditoría para determinar si una excepción menor (tal como un número telefónico incorrecto) es, de hecho, una desviación del control.

Controles internos indirectos 69


Auditoría Financiera Considere la necesidad de obtener evidencia de auditoría que respalde la operación efectiva del control interno indirecto significante, esto es, esos controles de los cuales dependen otros controles. Esto podría incluir información no-financiera producida mediante un proceso separado, el tratamiento de excepciones, y las revisiones periódicas de los reportes por parte de los administradores. Cuando sea significante, obtenga evidencia de la efectividad de la operación del control interno indirecto.

Controles automatizados:

Hay algunos casos en las que las actividades de control son realizadas por el computador y no existe documentación de respaldo. En esas situaciones, el auditor tiene que volver a realizar la aplicación de algunos controles para asegurar que los controles de la aplicación del software están funcionando tal y como fueron diseñados. Otro enfoque es usar lo que se denomina Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador o CAATs.* Un ejemplo de esta aplicación es el paquete de software que puede importar el archivo de datos de la entidad (tal como ventas o cuentas por pagar), que luego puede ser probado. Tales programas a menudo ofrecen la evidencia de auditoría que se necesita. Además, ofrecen el potencial de aplicar pruebas mucho más amplias de transacciones electrónicas y archivos de contabilidad. 4.1.12 Oportunidad de las pruebas de los controles

Las pruebas de los controles pueden ofrecer evidencia de la operación efectiva: •

En un punto particular del tiempo (esto es, conteo de inventario físico); o

•

Durante un período de tiempo tal como el período sometido a auditoría.

2.2.4

Prueba rotativa del control

ISA 330 señala:

39. Si el auditor planea usar evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación de los controles, obtenida en auditorías anteriores, el auditor debe obtener evidencia de auditoría respecto de si han ocurrido cambios en esos controles específicos ocurridos con posterioridad a la auditoría anterior. El auditor debe obtener evidencia de auditoría respecto de si tales cambios han ocurrido, haciéndolo mediante la realización de indagación en combinación con obser- vación o controles inspección 70


Auditoría Financiera para confirmar el entendimiento de esos controles específicos. 40. Si el auditor planea confiar en controles que hayan cambiado desde que fueron probados por última vez, en el período actual el auditor debe probar la efectividad de la operación de tales. 41.

Si el auditor planea confiar en controles que no hayan cambiado desde que fueron probados por última vez, al menos una vez en cada tercera auditoría el auditor debe probar la efectividad de la operaciones.

43. Cuando haya un número de controles para los cuales el auditor determine que sea apropiado usar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores, en cada auditoría el auditor debe probar la efectividad de la operación de algunos controles.

Asumiendo que el control interno no haya cambiado desde que los controles fueron probados por última vez, solamente una vez cada tercera auditoría puede necesitar- se aplicar pruebas de la efectividad de la operación (con ciertas excepciones tal y como se resalta abajo). El período actual de confianza se basaría en el juicio profesional pero no puede exceder dos años.

Cuando haya un número de controles para los cuales podría usarse la evidencia proveniente de auditorías anteriores, la confianza se debe basar en que alguna prueba del control interno se realice durante cada auditoría. La prueba de al menos unos pocos controles cada año también ofrece evidencia colateral respecto de la efectividad continuada del ambiente de control.

Antes que se pueda usar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores, cada año se necesita establecer la relevancia continuada de tal evidencia. Esto incluirá confirmar el entendimiento de esos controles específicos mediante: •

Indagar a la administración y a otros; y

•

Observación o inspección (recorridos) del control interno.

La confianza en la evidencia obtenida en auditorías anteriores normalmente no sería aplicable en las siguientes situaciones que se resaltan en la muestra que se presenta a continuación.

71


Auditoría Financiera Situaciones en las que NO se permiten las pruebas rotativas Factores a considerar

x x x x x x x x

Se requiere confianza para mitigar un “riesgo significante” Ha cambiado el control interno Existe un ambiente de control débil Es pobre el monitoreo continuo del control interno Hay un elemento manual significante para la operación de los controles relevantes Han ocurrido cambios en el personal que afectan de manera significativa la aplicación del control Las circunstancias cambiantes señalan la necesidad de cambios en la operación del control Hay controles generales de TI débiles o inefectivos

En general, a más alto sean los riesgos de declaración equivocada material o mayor sea la confianza puesta en el control interno, más corto debe ser el período de tiempo entre las pruebas de los controles.

4.1.13 Documentación

Los detalles de las pruebas de los controles propuestas se podrían documentar tal y como se ilustra abajo.

Pruebas de controles

Ref #

Control a ser probado

Aserción abordada

Procedimiento de prueba (Describa la naturaleza de la prueba)

Resultado: existe control

Cont rol opera efectivame nte

Confianza pruebas de control período anterior

PT Ref

A continuación se ilustra un ejemplo de la documentación de los controles a nivel de entidad.

72


Auditoría Financiera Atributo de control

Naturaleza de la evidencia obtenida (indagaciones, observaciones, inspecciones, etc.).

Conclusión 1 N, A, S

PT Ref

Ambiente de control x La administración le comunica a todo el personal la necesidad de integridad y valores éticos. x Los empleados consideran que la entidad es ética y que la administración actúa con integridad. x Existen procedimientos para minimizar el potencial que la administración tiene para eludir los controles, tales como: - Entradas, sin soporte, en los registros de contabilidad; y - Elusión del control interno.

La información sobre el diseño y la selección de la muestra se podría documentar en un formato como el que se ilustra a continuación.

73


Auditoría Financiera Pruebas del diseño de los controles Saldo de cuenta / Clase de transacciones

Describa el objetivo de la prueba, las aserciones que se estén abordando, y la selección de la población a ser probada:

Descripción de la prueba: x ¿El procedimiento de recorrido confirmó que el control existe y parece confiable? Si no, explique: x ¿Serán probados los controles para todo el período sometido a revisión? Si no, explique: x ¿Se confiará en controles internos realizados en los últimos dos años? Si es sí, ¿se han dado pasos para asegurar que no han ocurrido cambios? PT #

Sí/No? Si/No? Si/No? Si/No?

Comentarios:

74


Auditoría Financiera Describa exactamente qué constituiría desviación del control para esta prueba:

Selección de la muestra: x ¿Se usará muestreo estadístico o basado en el juicio? (Las pruebas basadas en el juicio aplicarán a las pruebas a los controles a nivel de entidad y a los controles generales de TI) Señale cómo se seleccionará la muestra (¿manual o usando CAATs?) Población total: (población/tamaño de la muestra) Intervalo de muestreo: Punto de partida de la muestra: Resultados de la prueba: (Refiérase a los detalles de la prueba en PT # _) Número de desviaciones de control encontradas: x ¿Se extendió el tamaño de la muestra para permitir desviaciones aisladas? Si/No? Si es sí, explique: Describa cómo se deben abordar las desviaciones de control (si las hay): x ¿Ha sido determinado el impacto de las deficiencias de control en la valoración del riesgo, x la planeación y los procedimientos adicionales a ser aplicados? Si/No? x ¿Le han sido comunicadas a la administración esas deficiencias de control? Si/No? x Si es sí, describa la respuesta de la administración:

Estudio de casos – pruebas de controles Para los detalles del estudio de caso, refiérase a la Introducción al estudio de caso en esta Guía.

Lo que sigue resalta alguna documentación posible para la prueba planeada de la efectividad de la operación de los controles durante la existencia de las ventas.

75


Auditoría Financiera Dephta Furniture La prueba planeada de la efectividad de la operación del control interno será aplicada para obtener aseguramiento de la existencia y exactitud de este flujo de transacciones.

Diseño de las pruebas de los controles Saldo de cuenta/ clases de transacciones Ingresos ordinarios, cuentas por cobrar, ingresos

Describa el objetivo de la prueba, la aserción a ser abordada, y la selección de la población a ser probada: Probar la exactitud de los ingresos ordinarios mediante la selección de una muestra de las transacciones seleccionada a partir de las facturas de venta.

Descripción de la prueba: x ¿El recorrido confirmó que el control existe y parece confiable? Si/No? Sí Si no, explique: x ¿Serán probados los controles para todo el período sometido a revisión? Si/No? Sí Si no, explique: x ¿Se confiará en las pruebas de los controles aplicadas en los últimos dos años? Si/No? No Si es sí, ¿se han dado pasos para asegurar que no han ocurrido cambios? Si/No? No PT Ref # Comentarios:

Describa exactamente qué constituiría desviación del control para esta prueba: Ausencia de la firma de Arjan o de Surja en el contrato de venta 1. Para las ventas superiores a 500, la orden de venta no esté aprobada por Arjan 2. …

Selección de la muestra: x ¿Se seleccionará muestreo estadístico o sometido a juicio? Sometido a juicio (Las pruebas sometidas a juicio aplicarían a la prueba de los controles a nivel de entidad y a los controles generales de TI) Señale cómo se seleccionará la muestra (¿manual o usando CAATs?): manual Población total: 1.500 facturas (población/tamaño de la muestra) Intervalo de muestreo: no aplica Punto de partida del muestreo: sometido a juicio.

Procedimientos Sustantivos

Actividad

Propósito




Reduzca el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable

Capítulo de documentación1 Actualice la estrategia general Desarrolle un plan de auditoría valorados con los procedimientos de auditoría adicionales

Trabajo realizado Hallazgos de auditoría Supervisión del personal Revisión de los papeles de trabajo

76



2.3.1 Vista de conjunto ISA 330 señala:

49.

Independiente del riesgo valorado de declaración equivocada material, el auditor debe diseñar y aplicar procedimientos sustantivos para cada clase material de transacciones, saldo de cuenta y revelación.

50.

Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de auditoría relacionados con el proceso de cierre del estado financiero:

•

Concordancia de los estados financieros con los registros de contabilidad subyacentes; y

•

Examinar las entradas materiales en el libro diario y los otros ajustes hechos durante el curso de la preparación de los estados financieros.

51.

Cuando, de acuerdo con el parágrafo 108 de ISA 315, el auditor ha determinado que el riesgo valorado de declaración equivocada material a nivel de aserción es un riesgo significante, el auditor debe aplicar procedimientos sustantivos que sean respuesta específica a ese riesgo.

56.

Cuando los procedimientos sustantivos se apliquen en una fecha intermedia, el auditor debe desempeñar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de los controles para cubrir el período restante, de manera que se ofrezca una baseronable para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período.

65.

El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación general de los estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, están de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera.

ISA 500 señala:

2.

El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada con el fin de que sea capaz de obtener una conclusión razonable a partir de la cual basar la opinión de auditoría.

77



Cuando la información producida por la entidad es usada por el auditor para aplicar los

78


Auditoría Financiera procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener eviden ci a de auditorí a respect o de la exactitud y completitud de la información.

ISA 520 señala:

13.

El auditor debe aplicar procedimientos analíticos en o cerca del final de la auditoría, cuando se forma la opinión general respecto de si los estados financieros como un todo son consistentes con el entendimiento que el auditor tiene sobre la entidad.

17.

Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significantes que sean inconsistentes con otra información relevante o que se desvíen de las cantidades predichas, el auditor debe investigar y obtener explicaciones adecuadas, así como la evidencia de auditoría corroborativa que sea apropiada.

Los procedimientos sustantivos son usados para obtener evidencia (esto es, sustanciar) con relación a todas las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, que sean materiales. Son diseñados para que sean respuesta a los riesgos valorados de declaración equivocada material a nivel de aserción.

Hay dos tipos de procedimientos sustantivos: •

Pruebas de los detalles; y

•

Procedimientos sustantivos analíticos.

Pruebas de los detalles Estos procedimientos están diseñados para obtener evidencia que verificará una cantidad del estado financiero. Son usados para obtener evidencia de auditoría relacionada con ciertas aserciones tales como existencia, exactitud, y valuación.

Procedimientos sustantivos analíticos Estos procedimientos están diseñados para comprobar relaciones predecibles entre datos tanto financieros como no-financieros. Principalmente son aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tiendan a ser predecibles con el tiempo. Diseño de procedimientos sustantivos

79


Auditoría Financiera En algunas situaciones donde no hay riesgos significantes de declaración equivocada material, el sólo desempeñar procedimientos sustantivos analíticos puede ser suficiente para reducir los riesgos de declaración equivocada material a un nivel bajo que sea aceptable. Sin embargo, todavía se necesita establecer la completitud y exactitud de la información subyacente usada (tal como datos nofinancieros) para aplicar los procedimientos sustantivos analíticos.

El auditor puede determinar que las solas pruebas de los detalles son apropiadas, o que la combinación de procedimientos sustantivos analíticos y pruebas de los detalles son la mejor respuesta a los riesgos valorados.

Procedimientos sustantivos requeridos Hay ciertos procedimientos sustantivos que se requiere sean desempeñados como sigue: • Para cada clase material de transacciones, saldos de cuenta y revelación Este requerimiento es independiente de los riesgos valorados de declaración equivocada material o de la efectividad del ambiente de control. Refiérase al parágrafo 49 de ISA 330. •

Requerimientos específicos

Estos incluirían cualesquiera procedimientos necesarios para cumplir con los Estándares Internacionales de Auditoría. El Capítulo 3.5 contiene un resumen de algunos de los procedimientos requeridos según los diversos ISAs que se relacionan con la auditoría de las entidades pequeñas. Los procedimientos requeridos incluyen: -

Observación del conteo del inventario;

-

Confirmación de algunos.....

- Examen de las entradas materiales en el libro diario y de otros ajustes hechos durante el curso de la preparación de los estados financieros; - Aplicar procedimientos para abordar la capacidad que tiene la administración para eludir los controles; y •

Concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.

Diseño de procedimientos sustantivos para los riesgos significantes

79


Auditoría Financiera Para cada "riesgo significante" identificado como parte del proceso de valoración del riesgo, deben ser diseñados y aplicados procedimientos que sean respuesta específica al riesgo identificado y que

80


Auditoría Financiera aportarán la evidencia de auditoría con una cantidad alta de confiabilidad.

Uso de las aserciones en las muestras seleccionadas Cuando diseña el procedimiento, el auditor necesita considerar cuidadosamente la naturaleza de la aserción para la cual se requiere evidencia. Esto determinará el tipo de evidencia a ser examinada, la naturaleza del procedimiento, y la población a partir de la cual seleccionar la muestra,

Por ejemplo, la evidencia para la aserción existente sería obtenida mediante la selección de elementos que ya estén contenidos en la cantidad del estado financiero. La selección para confirmación de los saldos de las cuentas por cobrar ofrecerá evidencia de que existe el saldo de cuentas por cobrar. Sin embargo, la selección de elementos que ya estén contenidos en la cantidad del estado financiero no ofrecerá ninguna evidencia con relación a la aserción completitud. Para la completitud, los elementos serían seleccionados a partir de evidencia que señale que el elemento debe ser incluido en la cantidad relevante del estado financiero. Para determinar si las ventas son completas (esto es, que no hay ventas no-registradas), la selección de las órdenes de envío y el cotejarlas con las facturas proveería evidencia de cualesquiera ventas omitidas. Oportunidad Aplicación de procedimientos sustantivos en una fecha intermedia Cuando se apliquen procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor debe aplicar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de los controles para cubrir el período restante. Esto ofrece una base razonable para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período y reduce el riesgo de que no sean detectadas las declaraciones equivocadas existentes a final del período. Sin embargo, si los procedimientos sustantivos no fueren suficientes, también se deben aplicar pruebas de los controles relevantes.

Procedimientos para abordar el período entre la fecha intermedia y el final del período Cuando se apliquen procedimientos en una fecha intermedia: • Compare y concilie la información a final del período con la información comparable a la fecha intermedia; •

Identifique las cantidades que parezcan inusuales. Esas cantidades deben ser investigadas

mediante la aplicación de procedimientos sustantivos analíticos adicionales o mediante pruebas de los detalles para el período de intervención; 81


Auditoría Financiera •

Cuando planee procedimientos sustantivos analíticos, considere si los saldos de final del

período de las clases particulares de transacciones o saldos de cuentas son razonablemente predecibles con relación a la cantidad, significancia relativa y composición; y •

Considere los procedimientos de la entidad para analizar y ajustar las clases de transacciones o los

saldos de cuenta en las fechas intermedia y para el establecimiento de cortes de contabilidad que sean apropiados.

Los procedimientos sustantivos relacionados con el período restante dependen de si el auditor ha aplicado las pruebas de los controles.

Uso de procedimientos sustantivos aplicados en períodos anteriores El uso de evidencia de auditoría obtenida a partir de procedimientos sustantivos aplicados en períodos anteriores puede ser útil en la planeación de la auditoría pero ofrece poca o ninguna evidencia para el período actual. Su uso en el período actual es, por lo tanto, inapropiado. Respondiendo al riesgo de fraude Existen a nivel de la entidad (tal como la capacidad que tiene la administración para eludir los controles) y a nivel de aserción (tal como la determinación de la existencia de un saldo de inventario particular).

Cuando se diseñan procedimientos sustantivos de auditoría para responder al riesgo de fraude, hay tres áreas a considerar: •

Respuestas generales relacionadas con los estados financieros en general;

•

Respuestas específicas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción; y

• Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los controles.

Algunas consideraciones específicas para cada una de esas áreas se resalta en la muestra que se presenta a continuación.

82


Auditoría Financiera Respuestas generales relacionadas con el estado financiero en general Riesgos generalizados que existen a nivel de estado financiero

x

x x

Considere la necesidad de aumentar el escepticismo profesional cuando se examina cierta documentación o cuando se corroboran significantes representaciones de la administración. Considere la necesidad de usar personas con capacidades/ conocimiento especializado, tal como tecnología de la información TI) Introduzca un elemento de impredecibilidad en la selección de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, aplique procedimientos sobre saldos de cuenta y aserciones seleccionados que no son probados de otra manera, ajuste la oportunidad de los procedimientos de auditoría, use diferentes métodos de muestreo, o aplique procedimientos sobre una base no-anunciada.

Respuestas específicas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción Riesgos específicos que existen a nivel de aserción

x

x

x

x

Riesgos relacionados controles Entradas en el libro diario

x

Cambie la naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos de auditoría para abordar el riesgo. Ejemplos incluyen los siguientes: o Obtener evidencia de auditoría más confiable y relevante o información corroborativa adicional para respaldar las aserciones de la administración o Realizar la observación o inspección física de ciertos activos o Observar los conteos de inventario sobre una base noanunciada o Aplicar revisión adicional de los registros de inventario para identificar elementos inusuales, cantidades inesperadas y otros elementos para hacerles seguimiento. o Aplicar trabajo adicional para evaluar la razonabilidad de los estimados de la administración y los juicios y supuestos subyacentes o Incrementar los tamaños de la muestra o aplicar procedimientos analíticos a un nivel más detallado Use técnicas de auditoría asistidas por computador (CAATs) o Obtenga más evidencia sobre los datos contenidos en cuentas significantes o archivos electrónicos de las transacciones; o Aplicar pruebas más extensivas de las transacciones electrónicas y de los archivos de las cuentas; o Seleccione muestras de transacciones a partir de archivos electrónicos clave; o Escoger transacciones con características específicas, y o Pruebe toda la población en lugar de una muestra. Solicite información adicional en las confirmaciones externas. Por ejemplo, en la confirmación de las cuentas por cobrar, el auditor solicitaría la confirmación de los detalles de los acuerdos de venta, incluyendo fecha, y cualesquiera derechos de devolución y términos de entrega Cambie la oportunidad de los procedimientos sustantivos desde la fecha intermedia hasta cerca de final del período. Si existe el riesgo de declaración equivocada o manipulación intencional, no serían efectivos los procedimientos de auditoría para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período. con la capacidad

que tiene la administración para

eludir

los

Identifique, seleccione y pruebe las entradas en el libro diario y los otros ajustes con base en lo siguiente: o Un entendimiento del proceso de información financiera de la entidad y del diseño/implementación del control interno o Consideración de:

83


Auditoría Financiera ƒ ƒ ƒ

Las características de las entradas al libro diario o de los otros ajustes, que sean fraudulentos; La presencia de los factores de riesgo de fraude que se relacionan con clases específicas de entradas en el libro diario y otros ajustes; e Indagaciones de los individuos involucrados en el proceso de información financiera, respecto de la actividad inapropiada o inusual.

Estimados

x

Revise los estimados relacionados con transacciones y saldos específicos para identificar los posibles sesgos por parte de la administración. Los procedimientos adicionales podrían incluir lo siguiente: o Reconsiderar los estimados tomados en su conjunto; o Aplicar una revisión retrospectiva de los juicios y supuestos hechos por la administración relacionados con estimados de contabilidad significantes hechos en el año anterior; y o Determinar si el efecto acumulado del sesgo se convierte en una declaración equivocada material contenida en los estados financieros.

Transacciones significantes

x

Obtener un entendimiento de la racionalidad del negocio respecto de las transacciones significantes que son inusuales o están por fuera del curso normal del negocio. Esto incluye una valoración de si: o La administración está dando más énfasis a la necesidad de un tratamiento contable particular que a la economía subyacente de la transacción; o Los acuerdos que rodean las transacciones parecen demasiado complejos; o La administración ha discutido la naturaleza de y la contabilidad para las transacciones con quienes tienen a cargo el gobierno; o Las transacciones implican partes relacionadas anteriormente no-identificadas o partes que no tienen la sustancia o la fortaleza financiera para respaldar la transacción sin ayuda de la entidad sometida a auditoría; o Transacciones que implican partes relacionadas noconsolidadas, incluyendo entidades de propósito especial, que hayan sido apropiadamente revisadas y aprobadas por quienes tienen a cargo el gobierno; y o Hay documentación adecuada.

Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los controles Reconocimiento de ingresos ordinarios

x

x

Aplique procedimientos analíticos sustantivos. Considere las técnicas de auditoría asistidas por computador, para identificar las relaciones o transacciones inusuales o inesperadas de los ingresos ordinarios. Confirme con los clientes los términos relevantes del contrato (criterio de aceptación, entrega, y términos de pago) y la ausencia de acuerdos laterales (derecho a retorno del producto, cantidad garantizada de reventa, y similares).

Estimados de contabilidad ISA 540 señala:

2.

El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con los estimados de contabilidad.

84


8.

Auditoría Financiera El auditor debe diseñar y aplicar

procedimientos adicionales de auditoría para obtener

85


Auditoría Financiera evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de si los estimados de contabilidad son razonables en las circunstancias y, cuando se requiere, reveladas apropiadamente. 10. El auditor debe adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques en la auditoría del estimado de contabilidad: (a) Revise y pruebe el proceso usado por la administración para desarrollar el estimado; (b) Uso de un estimado independiente para comparación con el preparado por la administración; o (c) Revisión de los eventos subsiguientes que proporcionan evidencia de auditoría respecto del estimado hecho. Los estimados de contabilidad varían desde simples (tales como la causación del alquiler) hasta complejos (tal como la revisión del inventario de bajo-movimiento o excedente que puede conllevar análisis considerables de datos actuales y el pro- nóstico de las ventas futuras).

El grado de declaración equivocada en los estimados de contabilidad es más difícil de valorar que los otros tipos de declaración equivocada. Esta dificultad resulta de lo siguiente: •

La complejidad y subjetividad implicada en la preparación de los estimados;

•

La disponibilidad y confiabilidad de los datos;

•

La naturaleza y extensión de los supuestos requeridos; y

•

El grado de incertidumbre de los eventos futuros.

Determinación de si los estimados de la administración son razonables Para determinar si los estimados de la administración son razonables en el contexto de los estados financieros tomados en su conjunto, se pueden aplicar los siguientes procedimientos: •

Evaluar el proceso de la administración

Revisar y evaluar el proceso de estimación usado por la administración, incluyendo el desarrollo de los supuestos subyacentes y la confiabilidad de los datos usados. • Establecer un estimado independiente puntual o zona de razonabilidad Con base en la evidencia disponible y las discusiones con la administración, desarrolle un estimado independiente puntual o zona de razonabilidad para comparación con el estimado de la entidad. La cantidad por la cual el estimado de la administración difiere del estimado puntual o cae por fuera de 86


Auditoría Financiera la zona de razonabilidad sería considerada que es una declaración equivocada. •

Considere el potencial de sesgo

Considere el efecto acumulado del sesgo en la preparación de los estimados de contabilidad. Esto podría ocurrir cuando los estimados de manera consistente caen en una frontera de la zona de razonabilidad o se mueven desde una frontera hasta la otra en períodos sucesivos. •

Utilice la experiencia anterior y los eventos subsiguientes

Compare los estimados similares preparados en años anteriores con lo que actualmente sucedió y revise los eventos o transacciones subsiguientes para el período actual a fin de asegurar que respaldan los estimados de la administración.

Cuando el estimado es complejo o implica técnicas especializadas, puede ser necesario usar el trabajo de un experto. Refiérase a ISA 620. El Capítulo 3.4 de esta Guía ofrece orientación sobre el uso del trabajo de un experto.

Cuando está disponible evidencia apropiada pero insuficiente o la evidencia refuta los estimados de la administración, los hallazgos se deben discutir con la administración y considerar la necesidad de cambiar la valoración del riesgo y la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales. Procedimientos sustantivos analíticos Los procedimientos sustantivos analíticos implican la comparación de cantidades o relaciones contenidas en los estados financieros con una expectativa precisa desarrollada a partir de la información obtenida del entendimiento de la entidad y de otra evidencia de auditoría.

Para usar un procedimiento analítico como procedimiento sustantivo, el auditor debe diseñar el procedimiento para reducir a un nivel bajo que sea aceptable el riesgo de no detección de una declaración equivocada material en la aserción relevante. Esto significa que la expectativa de que la cantidad registrada deba ser suficientemente precisa para señalar la posibilidad de una declaración equivocada material, ya sea individualmente o en el agregado, en otras declaraciones equivocadas.

87


Auditoría Financiera Punto a considerar Para los propósitos de la planeación de la auditoría, los procedimientos sustantivos analíticos pueden ser agrupados en tres niveles distintos con base en el nivel de aseguramiento obtenido. Se describen abajo. Impacto en la reducción Descripción del riesgo de auditoría

Altamente efectivo (nivel alto de reducción del riesgo)

Se tiene la intención de que el procedimiento sea la fuente primaria de evidencia relacionada con la aserción del estado financiero. Prueba “efectivamente” la cantidad registrada.

Moderadamente efectivo

El procedimiento solamente tiene la intención de corroborar la evidencia obtenida a partir de otros procedimientos. Se obtiene un nivel moderado de aseguramiento.

Limitado

Procedimientos básicos, tal como comparar la cantidad del período actual con la del período anterior, son útiles pero solamente ofrecen un nivel limitado de aseguramiento.

Técnicas Hay una cantidad de técnicas que se pueden usar para aplicar los procedimientos analíticos. El objetivo es seleccionar la técnica más apropiada para ofrecer los niveles de aseguramiento y precisión que se intentan. Esas técnicas incluyen: •

Análisis de ratios;

•

Análisis de tendencias;

•

Análisis de rentabilidad; y

•

Análisis de regresión

Cada técnica tiene sus propias fortalezas y debilidades que necesitan ser consideradas cuando se diseñan los procedimientos. Una técnica compleja, tal como el análisis de regresión, puede ofrecer conclusiones estadísticamente confiables respecto de la cantidad registrada. Sin embargo, una

88


Auditoría técnica simple Financiera puede ser suficiente. Por ejemplo, la multiplicación del número de apartamentos por las tasas de alquiler aprobadas (por arrendamiento) y ajustando el resultado por las vacancias actuales

89


Auditoría Financiera Auditoría Financiera puede ofrecer un estimado confiable y preciso de los ingresos ordinarios por alquiler para un negocio de arrendamiento de propiedades

Diseño de procedimientos sustantivos analíticos Factores a considerar

x x

x x

Carácter adecuado de la naturaleza de las aserciones. Confiabilidad de los datos (internos y externos) a partir de los cuales se desarrolla la expectativa de las cantidades registradas. Esto requerirá pruebas de la exactitud, existencia y completitud de la información subyacente tal como pruebas de los controles o el desempeño de otros procedimientos específicos de auditoría, incluyendo posiblemente el uso de técnicas de auditoría asistidas por computador (CAATs). Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar la declaración equivocada material al nivel deseado de aseguramiento. Cantidad de cualquier diferencia en las cantidades registradas frente a los valores esperados que serían aceptables.

Establecimiento de relaciones significativas entre la información Preguntas a abordar

x

¿Las relaciones son desarrolladas a partir de un ambiente estable? Las expectativas confiables y precisas pueden no ser posibles en un ambiente dinámico o inestable.

x

¿Las relaciones son consideradas a un nivel detallado? La desagregación de las cantidades puede proveer expectativas más confiables y precisas que a un nivel agregado.

x

¿Hay factores de compensación o complejidad entre componentes altamente resumidos que podrían oscurecer una declaración equivocada material?

x

¿Las relaciones implican elementos sujetos a discreción de la admi- nistración? Si es así, pueden ofrecer expectativas menos confiables o precisas.

El grado de confiabilidad de los datos usados para desarrollar expectativas necesita ser consistente con los niveles de aseguramiento y precisión que se tiene la intención se deriven del procedimiento analítico. También se pueden requerir otros procedimientos sustantivos para determinar si el dato subyacente es suficientemente confiable. Las pruebas de los controles también se pueden considerar para abordar otras aserciones tales como la completitud, la existencia y la exactitud de los datos. El control interno sobre la información no-financiera a menudo puede ser probado junto con las otras pruebas de los controles.

90


Para evitar la confianza no-garantizada respecto de la fuente de datos usados, el auditor desempeñaría Auditoría Financiera pruebas sustantivas de los datos subyacentes para determinar si son suficientemente confiables o probar si el control interno sobre la completitud, existencia y exactitud de los datos está

91


Auditoría Financiera operando de manera efectiva.

En algunos casos, los datos no-financieros (por ejemplo, cantidades y tipos de elementos producidos) serán usados en la aplicación de los procedimientos analíticos. De acuerdo con ello, el auditor necesita una base apropiada para determinar si los datos no-financieros son suficientemente confiables para los propósitos de aplicar los procedimientos analíticos.

Diferencias a partir de las expectativas Cuando se identifican diferencias entre las cantidades registradas y las expectativas del auditor, el auditor consideraría el nivel de aseguramiento que los procedimientos tienen la intención de ofrecer, así como el nivel de materialidad del auditor. La cantidad de la diferencia aceptable sin investigación necesitaría, en cualquier caso, ser menor que la que el auditor considera podría ser material.

Los procedimientos usados para la investigación incluirían: • Reconsiderar los métodos y factores usados en la formación de las expectativas; •

Hacer indagaciones a la administración en relación con las causas de las diferencias entre las

expectativas del auditor y la valoración de las respuestas de la administración, teniendo en cuenta el conocimiento que el auditor tiene respecto de los negocios, obtenido durante el curso de la auditoría; y •

Aplicación de otros procedimientos de auditoría para corroborar las expectativas de la

administración.

Como resultado de esta investigación, el auditor puede concluir que: • Las diferencias entre las expectativas del auditor y las cantidades no registradas no representan declaraciones equivocadas; o • Las diferencias pueden representar declaraciones equivocadas y que se necesita aplicar procedimientos adicionales de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de si la declaración equivocada material existe o no.

dad

del

estado

Relación y procedimiento

92


Auditoría Financiera Auditoría Financiera Precio de venta aplicado a la información del Ventas Amortización de gastos La tasa de amortización aplicada a los saldos Elemento de gastos

de capital, permitida por efecto de adiciones y Relación de los gastos generales actuales con los

generales del Gastos de nómina

volúmenes actuales de mano de obra directa o Tasas pagadas aplicadas al número de empleados.

Gastos por comisiones

Tasa de comisión aplicada a las ventas.

Causación de la nómina Nómina diaria aplicada al número de días causados.

Otros procedimientos analíticos Los análisis pueden tomar la forma de: • Comparaciones detalladas del estado financiero o de los datos financieros, actuales, con los de períodos anteriores o con los presupuestos de operación actuales El incremento en las cuentas por cobrar con el no correspondiente incremento en las ventas podría señalar que existe un problema en el recaudo de las cuentas por cobrar. El incremento en el número de empleados en una organización profesional conduciría a que el auditor espere un incremento en los gastos por salarios y en el correspondiente incremento en los ingresos ordinarios por honorarios profesionales. • Datos comparativos sobre los diversos tipos de productos vendidos o los tipos de clientes Podrían ayudar a explicar las fluctuaciones de las ventas mes-a-mes o año a año.

• Análisis de ratios Las ratios pueden dar apoyo a los estados financieros actuales (por ejemplo, comparables con normas de la industria o con resultados de años anteriores) o generar puntos para discusión. Ciertas instituciones, tales como bancos y asociaciones comerciales, producen estadísticas financieras sobre una base amplia de la industria. Tales estadísticas pueden ser útiles cuando se comparan con la operación de la entidad y se hacen indagaciones de las diferencias con las tendencias de la industria. •

Gráficas 93


Auditoría Financiera Finalmente, considere el uso de gráficas para presentar los resultados de los procedimientos. Las gráficas expresan visualmente las diferencias significantes de mes-a-mes o de año-a-año

Uso en la formación de la opinión Luego de la terminación sustancial de la auditoría, se requiere que el auditor use los procedimientos analíticos para ayudar a evaluar la presentación general del estado financiero.

Propósito El propósito de usar los procedimientos analíticos en o cerca del final de la auditoría es determinar si los estados financieros tomados en su conjunto son consistentes con el entendimiento que el auditor tiene respecto de la entidad.

Esos procedimientos abordarían preguntas tales como: • ¿La conclusión extraída a partir de tales procedimientos corroboran las conclusiones formadas durante la auditoría de los componentes o elementos individuales de los estados financieros? Los procedimientos analíticos pueden revelar que ciertos elementos del estado financiero difieren de las expectativas formadas por el auditor con base en su conocimiento del negocio de la entidad y de otra información acumulada durante la auditoría. Tales diferencias necesitarían ser investigadas usando procedimientos como los que se describen arriba. Esta investigación puede señalar la necesidad de cambios en la presentación o revelación en los estados financieros. • ¿Hay riesgos de declaración equivocada material que no hayan sido reconocidos anteriormente? Si se identifican riesgos adicionales, el auditor puede necesitar volver a evaluar los procedimientos planeados de auditoría, a fin de responder apropiadamente

4.2 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Base conceptual

94


Auditoría Financiera Auditoría Financiera Las Declaraciones sobre Normas de auditoría SAS-55, Consideraciones del Control Interno de la Auditoría de Estados Financieros, modificado por el SAS-78, manifiesta que en todas las auditorías, se debe obtener un entendimiento del control interno, que permita planear la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. El SAS también requiere que se considere los diversos factores de riesgo de fraude que pueden estar presentes y evaluar específicamente el riesgo de afirmaciones equívocas provenientes de fraude, y considerar estas evaluaciones al diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría. 4.2.1

DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO

Como lo define el SAS-78, el control interno es u n proceso "efectuado por las máximas autoridades de la empresa, y demás personal” designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro de los objetivos de las siguientes categorías: (a) seguridad de la información financiera; (b) efectividad y eficiencia de las operaciones y (e) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. 4.2.2

Componentes del control interno

El control interno tiene cinco componentes interrelacionados, que son: El ambiente de control La valoración del riesgo Las actividades de control La información y comunicación La vigilancia o monitoreo

La división de control interno en cinco componentes, aporta un marco útil a los auditores para considerar los efectos del control interno de una empresa. Sin embargo: no necesariamente refleja cómo la empresa considera e implementa su control interno. En todas las auditorías deberá obtenerse suficiente entendimiento de cada uno de 105 cinco componentes del control interno; para que el plan de auditoría a los estados financieros sea desarrollado con procedimientos para entender el diseño de los controles importantes, y determinar 91


Auditoría Financiera que ellos han sido implantados y están en operación. En la planificación de la auditoría, tal conocimiento deberá ser usado en: Identificar tipos de errores potenciales. Considerar factores que afecten el riesgo de errores importantes. Diseñar pruebas sustantivas.

4.2.3 OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO

La evaluación de Control Interno tiene como objetivo: Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificar los factores de riesgo de fraude. Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Empresa Comunicación de resultados de la evaluación de control interno

A continuación se presenta en forma detallada cada uno de los literales en los que se establecen los objetivos de la evaluación del control interno:

a)

Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificar los factores de riesgo de fraude.

Para obtener comprensión del control interno de la Empresa e identificar factores de riesgo de fraude, como lo señalan las Declaraciones sobre Normas de Auditoría, se iniciará utilizando un cuestionario que contendrá los factores de riesgo relevantes al control interno de la Empresa y/o al riesgo de afirmación equívoca importante originada en fraude. Conocimiento que deberá efectuarse en la Planificación Preliminar. El cuestionario debe ser llenado/actualizado por el jefe de equipo y/o supervisor con suficiente conocimiento sobre la Empresa para saber, con un alto grado de certeza, si los factores de riesgo del cuestionario están presentes y si se deben considerar factores adicionales. Estas mismas personas ordinariamente son las que evalúan la efectividad (inefectividad) del control interno. desarrollado con procedimientos para entender el diseño de los controles importantes, y determinar 92


Auditoría Financiera b)

Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Empresa

Después de obtener comprensión de los cinco componentes de control interno, y de identificar los factores de riesgo de fraude,' se hacen evaluaciones del control interno y del riesgo de afirmación equivoca importante. En esta parte el auditor evaluará la organización y los sistemas en sus aspectos formales y reales. El estudio y evaluación del control Interno deberá realizarse a base del objetivo general de la auditoría financiera, es decir se evaluarán los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la información financiera. Sobre la base de la información obtenida al evaluar el control interno, el equipo a más de tomar decisiones efectivas sobre la naturaleza y el alcance de la auditoría, también será útil para confirmar la estimación de los requerimientos de personal, programar el trabajo en distintos lugares, preparar los programas específicos de la siguiente fase y fijar los plazos para concluir la auditoría y presentar el informe. c) Comunicación de resultados de la evaluación del control interno mediante el Informe de Evaluación de Control Interno d)

Cuando se han identificado factores de riesgo con implicaciones permanentes de control, se determinará si representan problemas que deben comunicarse a la dirección, para lo cual obligatoriamente se emitirá un informe que refleje los resultados de la evaluación de control interno.

El contenido básico del informe de evaluación de control interno debe incluir los resultados obtenidos a nivel del estudio practicado al ambiente de control, los sistemas de información y procedimientos de control.

Cuando el auditor tenga la seguridad de que no se han llevado correctamente los registros contables o que los estados financieros no reflejan razonablemente la información se discutirá con las autoridades del área financiera a fin de que sean corregidos así como considerar la procedencia de incluir salvedades en el dictamen. 93


Auditoría Financiera Es importante indicar que no se excluya la existencia de otras deficiencias importantes aparte de las comunicadas: En la práctica, el auditor deberá discutir los comentarios y recomendaciones con el personal involucrado, a fin de asegurarse de la exactitud y aceptación de las deficiencias y de la aplicabilidad e implantación de los correctivos propuestos. Formalmente la carta se denomina "carta de control interno". 4.2.4 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El auditor efectúa un estudio apropiado y evalúa el sistema de control interno existente como una base para confiar en él y determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que debe concretarse los procedimientos de auditoría, dicha evaluación se ejerce a través de: Cuestionarios, descripciones narrativas y diagramas de flujo o bien de aplicar una combinación de los mismos, como una forma de documentar y evidenciar esta labor, así como a través de la aplicación del método Coso y Coso ERM.

La naturaleza de la documentación a ser utilizada es totalmente independiente del proceso general de la auditoría y va ha depender de la información que se desea revelar y del criterio del auditor.

En ocasiones. La utilización de un diagrama de flujo puede ser más sugestivo que la descripción narrativa de una operación. En otros la utilización de cuestionarios de control interno pueden ayudar de manera más efectiva que el análisis a través de alguna fuente de información, por lo que dependerá de las situaciones que se presenten en la entidad o empresa, para elegir el tipo de documentación que sea necesaria para evidenciar la evaluación del sistema de información, contabilidad y control.

4.2.4.1 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO

a. Definición y contenido

94


Auditoría Financiera Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a verificar el grado de aplicación de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes en las entidades y organismos públicos y privados. En el sector público, el auditor gubernamental evaluará el cumplimiento de los

95


Auditoría Financiera Auditoría Financiera principios básicos de control interno, contenidos en las Normas de Control Interno y normatividad emitida por la Contraloría General del Estado. Los cuestionarios de control interno se los aplica a los funcionarios y empleados responsables del área, rubro,

cuenta

o componente bajo examen.

Existen diferentes diseños, los cuales son

estructurados de acuerdo a las necesidades de información, a continuación se presentan los siguientes diseños:

96


Auditoría Financiera b. 1.

Diseños

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CLIENTE O ENTIDAD: CUENTA O COMPONENTE:

Nº

FECHA:

PREGUNTAS SI

RESPUESTAS NO N/A

COMENTARIOS

97



CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CLIENTE O ENTIDAD: CUENTA O COMPONENTE:

Nº

PREGUNTAS

RESPUESTAS SI NO N/A

FECHA: REF. P/T

PRUEBAS DE COMPLIMIENTO

98



99


Auditoría Financiera Auditoría Financiera

3.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CLIENTE O ENTIDAD: CUENTA O COMPONENTE:

Nº

PREGUNTAS

FECHA:

REF. VALORACIÓN RESPUESTAS P/T POND CALIF SI NO N/A

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

10 0



10 1



Los formularios, contienen la siguiente información:

1.

ENCABEZAMIENTO: Nombre de la empresa o entidad, nombre de la cuenta o componente que se evalúa y la fecha en que se ejecuta la evaluación.

2.

NÚMERO: Corresponde al número de la pregunta

3.

PREGUNTAS: Descripción de las preguntas relacionadas con la cuenta o rubro que se evalúa Las que serán redactadas en forma clara, concisa y precisa de tal forma que sus respuestas evidencien la existencia o inexistencia de los controles.

4.

RESPUESTAS: Registro de respuestas, desglosadas en SI, NO y NA. Se marcarán con una x en la columna a la que corresponde la respuesta dada por el funcionario. La misma que será verificada por el auditor mediante las pruebas de cumplimiento.

5.

REFERENCIA DE LOS PAPALES DE TRABAJO: En los cuales se evidencia las pruebas de auditoría. Se consignarán los índices de los respectivos papeles de trabajo en los cuales se halla la evidencia obtenida por el Auditor. Observaciones que puede consignar el Auditor en el desarrollo de los procedimientos.

6.

COMENTARIOS: Observaciones que puede consignar el Auditor en el desarrollo de los procedimientos.

7.

VALORACIÓN DE LAS RESPUESTAS: Las que constan de dos columnas: Ponderación y calificación. Para valorar las respuestas el auditor determinará la importancia del control respecto a cada uno de los rubros, áreas o cuentas bajo examen, asignándole una equivalencia numérica de 1, 2, o 3, en la casilla destinada a la ponderación (POND), por ejemplo en la cuenta Activos Fijos, el auditor considerará en el listado de preguntas, qué controles básicos son los más importantes para esta cuenta, pudiendo en esta caso determinar como importantes los relativos a autorización y custodia, por lo tanto la ponderación que se asigne a estas preguntas

tendrán una mayor 10 2


Auditoría Financiera Auditoría Financiera ponderación con relación a las preguntas orientadas a determinar la existencia de otros controles relativos a registros y revisión. Tomando como base la ponderación asignada a cada una de las preguntas, el auditor calificará el funcionamiento de los controles, considerando las respuestas y luego de la aplicación de las pruebas de cumplimiento respectivas.

Para concluir la evaluación del control interno el auditor procederá a totalizar las columnas de ponderación y calificación y llegará a obtener dos términos porcentuales que le permitirán al auditor determinar la confiabilidad del control interno y establecer el nivel de riesgo, como se menciona en los “Resultados de la evaluación de la estructura de control interno”

8.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Se describirán los procedimientos realizados por el auditor para confirmar las respuestas obtenidas de los funcionarios.

Las preguntas estarán formuladas, considerando las características de la entidad y ajustadas a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes para cada caso. Serán redactadas de tal forma que las respuestas afirmativas determinen la existencia de controles y las negativas su inexistencia. Sin embargo, es necesario mencionar que las respuestas negativas no necesariamente determinan la inexistencia de una debilidad de control interno, ya que pueden existir procedimientos alternativos que brinden un control satisfactorio a la entidad.

En caso de no existir controles compensatorios determinados por el auditor, se las considerará como una deficiencia de control, la misma que será

anotada en el correspondiente papel de trabajo

elaborado para el efecto, el que servirá de guía para determinar la naturaleza, alcance y momento en que se aplicarán las pruebas sustantivas,

Una vez que se haya implementado las pruebas de

cumplimiento y determinado deficiencias, el auditor profundizará su estudio y obtendrá evidencia para sustentar el correspondiente comentario.

La elaboración, aplicación de los cuestionarios de control interno y la evaluación de las respuestas serán

realizadas por el Auditor Jefe de Equipo o Supervisor y por excepción

los auditores

100 100 100


experimentadosFinanciera de menor jerarquía. Auditoría

Otra alternativa de evaluar los controles al momento de

aplicar el cuestionario de control interno, es la de desarrollar en forma descriptiva los sistemas de

101 101 101


Auditoría Financiera Auditoría Financiera controles vigentes y no simplemente tomar nota de las repuestas SI, NO y NA, A este método se le conoce con el nombre de METODO ALTERNATIVO. La diferencia entre estos métodos es la forma en que se realizan las preguntas en el primero se pregunta si existe o no determinado control y en el segundo de que manera se realiza determinado control o proceso.

La ventaja o desventaja de cada método, dependen del sistema a revelar y del enfoque de auditoría que se quiera realizar.

RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DELA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO. Para determinar los resultados de la estructura de control interno, utilizando el tercer diseño del cuestionario, se aplicará el siguiente procedimiento.

1. Se obtendrá la calificación porcentual, a través de la siguiente fórmula: CP = CT x 100

CP=

PT Calificación Porcentual

CT =

Calificación Total

PT=

Ponderación Total

En la calificación y ponderación, irán las sumas totales obtenidas en el formulario de control interno. 2

Determinar los niveles de riesgo, en función de los resultados obtenidos en el procedimiento anterior.

RIESGO

3

2

1

102 102 102


15-50% Auditoría Financiera

51-75%

CALIFICACIÓN

GRADO DE

76-95%

CONFIANZA

NIVEL DE

103 103 103


Auditoría Financiera PORCENTUAL

CONFIANZA

RIESGO

15 – 50 %

1 BAJO

3 ALTO

51 - 75 %

2 MEDIANO

2 MEDIANO

76 – 95 %

3 ALTO

1 BAJO

4.2.5

MÉTODO DE DESCRIPCIONES NARRATIVAS

a. Definición y contenido

El método de cuestionarios descriptivos o narrativos se compone de una serie de preguntas que le permiten describir los aspectos significativos de los diferentes controles que funcionan en una entidad incluyendo los límites de autoridad, de tal manera que se evidencien los controles y los formularios utilizados, la cantidad de ejemplares, dependencias, formas de archivo y operaciones que se realizan, Ejemplo:

¿Qué informes se producen? ¿Quién los prepara? ¿A base de qué registros se preparan los informes? ¿Con qué frecuencia se preparan estos informes? ¿Qué utilidad se da a los informes preparados? ¿Qué tipo de controles se han implantado? ¿Quién realiza funciones de control? ¿Con qué frecuencia se lleva a cabo los controles?

104 104 104


Auditoría Financiera Las preguntas deben plantearse en una secuencia lógica de manera que el auditor se documente de los controles de una manera organizada. El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas a fin de producir una respuesta amplia de los procedimientos existentes más que respuestas

104 104 104


Auditoría Financiera afirmativas o negativas que no necesariamente describen procedimientos. Evaluado el control interno el auditor está en condiciones de determinar la extensión y profundidad de las pruebas sustantivas a aplicarse, esta evaluación puede servir para elaborar o modificar el programa de auditoría. 4.2.6 Método de Diagramas de Flujo a. Definición y contenido

Para evaluar el control interno utilizando la técnica de la flujograma, es necesario que el auditor conozca o tenga alguna experiencia en esta técnica. Deberá observar los siguientes pasos:

1. La información se obtendrá a través de entrevistas con cada uno de los funcionarios que participan en el proceso o sistema, con la descripción detallada de las actividades que realizan, comenzando desde el inicio hasta la terminación del trámite.

Incluirá la información que registran, los

formularios utilizados y los libros contables 2. Con la información obtenida, efectuará el diseño del flujograma de la situación encontrada utilizando las técnicas y simbología que se describe mas adelante. 3.

Con el flujograma procederá a comprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no estén debidamente aclarados, con el objeto de que el diagrama esté de acuerdo con el funcionamiento real.

4. Comparar el flujograma actual con la normatividad pertinente para determinar el grado de concordancia con las disposiciones legales y reglamentarias En esta etapa el auditor evaluará el funcionamiento y determinará los controles fuertes y débiles del sistema, así mismo es posible que existan acciones innecesarias, sobrepuestas y repetidas, los cuales son susceptibles de corregirlas o eliminarlas. La existencia de controles permite reducir el alcance de los procedimientos de auditoría. Los aspectos débiles denotan la ausencia de controles adecuados, haciéndoles insuficientes en el sistema, por lo que el auditor determinará

los posibles errores

y su efecto en la información

contable, esta situación obligará a modificar el programa de auditoría, afectando en la extensión y oportunidad, con el objeto de descubrir errores si los hubiere o de asegurarse de que no se 103 103 103


Auditoría Financiera produzcan. En caso de existir deficiencias, estas serán anotadas en las Hojas de Hallazgos para la comunicación de resultados. 5.

Una vez concluida la evaluación

en caso sea necesario,

se determinará las desviaciones más

importantes y se elaborará la comunicación de resultadas a los directivos de la entidad, a la cual se acompañará copias de los flujogramas de la situación actual y la situación propuesta para mejor comprensión de lo que se informa. b. Flujogramas

El flujograma es la representación gráfica del conjunto de operaciones relativas a una actividad o sistema determinado, su conformación se la realiza a través de símbolos convencionales, se denominan también diagramas de secuencia y constituyen una herramienta para levantar la información y evaluar en forma preliminar las actividades de control de los sistemas funcionales que operan en una organización.

Generalmente se utilizan para evaluar los procesos de:

Abastecimientos que integran compras y bodega, Recaudaciones, Tesorería, Remuneraciones que integra sueldos, jornales y beneficios a empleados, etc. Los flujograma permiten al auditor: 1. Simplificar la tarea de identificar el proceso 2.

Orientar la secuencia de las actividades con criterio lógico, pues sigue el curso normal de las operaciones.

3. Unificar la exposición con la utilización de símbolos convencionales con las siguientes ventajas para el usuario, 4. Visualizar la secuencia o duplicación de controles. autorizaciones, registros, archivos, etc. 5. Facilitar la supervisión a base de las características de claridad, simplicidad ordenamiento lógico de la secuencia, 6.

Demostrar a las autoridades financieras las razones que fundamentan nuestras observaciones o sugerencias para mejorar los sistemas o procedimientos financieros.

104 104 104


Auditoría Financiera c. Simbología en los flujogramas A continuación, se presentan algunos símbolos que se utilizan en la elaboración de los diagramas de flujo.

SÍMBOLO OPERACIÓN

DENOMINACIÓN

DESCRIPCIÓN

Representa toda acción de elaboración, modificación o Incorporación e información

Representa la acción de verificación. INICIO En el círculo se indica el número que identifica a cada subprograma. En el interior del símbolo irá el nombre del Sistema o subsistema. Se le grafica al inicio del flujograma.

OPERACIÓN

Se

utiliza

para

los

procesos de un documento o registro. En el círculo se anota el número correlativo a la operación. Al lado derecho de cada operación se explicará en resumen el contenido.

105 105 105


Auditoría Financiera CONECTOR Sirve

para

referenciar

la

información

que

INTERNO

ingresa y sale del flujograma. Cuando ingresa se grafica al margen izquierdo y cuando sale se debe mencionar el lugar donde continua el gráfico en el mismo flujograma.

IAL

Representa una condición de tiempo para la ejecución de las operaciones en días, meses, años. Se grafica al lado izquierdo de la operación. Dentro del símbolo debe precisarse el tiempo Representa la circulación de

CIA

la información hacia otro nivel. Normalmente se utiliza para relacionar documentos con el registro.

GISTRO

Contiene entrada y

salida

de operaciones, son libros

Dentro del símbolo se indicará el

CIÓN

auxiliares

o

principales.

nombre del registro.

Se utiliza para indicar la conclusión del flujograma del sistema.

Representa una detención transitoria.

Señala RIO

información se halla

que

la

almacenada bajo diversas situaciones: ( T

) Temporal, (P)

Permanente o ( X ) Destrucción. Las letras o números deben escribirse dentro del

IVA

símbolo

En el trámite puede originar distintos cursos de acción o Decisión. Debe escribirse una numeración correctiva como si fuese una operación más

106 106 106

NTO

R


Auditoría Financiera Representa el elemento portador de la información originada o recibida en el sistema. Debe graficarse el número de copias del documento e identificar su nombre.

TRASLADO O

Se utiliza para indicar el

LINEA DE

desplazamiento teórico de la

FLUJO

información, indica el sentido de la circulación.

Enlaza una parte del proceso con otra, en una página difere nte.

Representa la relación de

una información de un proceso entre subsistemas o sistemas. En la parte superior se indica el

sistema, en el cuadro inferior izquierdo el subsistema, e inferior derecho el número de operación que corresponde. Se utiliza cuando es necesaria la transferencia de información de un flujograma a otro. 4.2.7 CONTROL INTERNO: COSO

El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: · Eficacia y eficiencia de las operaciones. · Confiabilidad de la información financiera. · Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas.

107 107 107


Auditoría Financiera Puede ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales: · Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como productos y servicios de la calidad esperada. · Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraudes o irregularidades. · Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la misma. · Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través de informes oportunos.

El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de los cinco componentes del control interno interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de gestión, que se describe a continuación. 1. El ambiente de control 2. Evaluación de riesgos 3. Actividades de control 4. Información y comunicación 5. Supervisión, seguimiento o monitoreo.

4.2.8 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO GESTIÓN DE RIESGOS CORPORATIVOS (COSO ERM)

El COSO II ha desarrollado una estructura conceptual para la

Administración del riesgo

empresarial denominada E.R.M.(sigla del inglés) para el entendimiento de la formulación y seguimiento de un proceso básico en la administración del riesgo como apoyo al buen gobierno corporativo y mejores medidas de control en una Organización.

108 108 108


Auditoría Financiera La gestión o administración de riesgo empresarial ERM es un proceso estructurado, consistente y continúo a través de toda la organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos, cuya definición formulada por el COSO II fue de: “Es un proceso, efectuado por la Junta Directiva o el Consejo de Administración, la Alta Gerencia y otro

personal de un ente económico, mediante la

determinación de una estrategia diseñada para identificar los eventos potenciales que la pueden afectar y para administrar los riesgos que se encuentran dentro de la cantidad de riesgo que un ente económico esté dispuesto a aceptar en la búsqueda de valor, para así proveer seguridad razonable en relación con el logro de sus objetivos” Calificación del riesgo de auditoría

Evaluación del riesgo de auditoría Una vez que en la Planificación Preliminar se determinaron los componentes que deben ser analizados en detalle, y estos son ratificados con la evaluación de control interno, procedemos a la evaluación de los riesgos de auditoría por cada componente, relacionados específicamente con las afirmaciones de Veracidad, Cálculo y Valuación. El Riesgo en Auditoría El riesgo de auditoria es lo opuesto a la seguridad de la auditoría es decir es el riesgo de que los estados financieros o área que se está examinando, contengan errores o irregularidades no detectadas, una vez que la auditoria ha sido completada. Desde el punto de vista del auditor el riesgo de auditoria es el riesgo que el auditor está dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades 4.2.9 ANÁLISIS DEL RIESGO DE AUDITORÍA

La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, mide el nivel presente en cada caso, se puede medir en cuatro grados posibles: No significativo

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Auditoría Financiera Bajo

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Auditoría Financiera Medio (moderado) Alto

La actividad de evaluación de los riesgos se la encuentra en la planificación preliminar y en la planificación especifica. En la planificación preliminar se evalúa el riesgo global de la auditoría relacionado con el conjunto de los estados financieros o área a examinar, se evalúa también en forma preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente en forma particular. En la planificación específica se evalúa el riesgo inherente y de control específico (veracidad integridad - valuación y exposición) para cada afirmación en particular dentro de cada componente. La evaluación del nivel de riesgo es un proceso subjetivo y depende totalmente del criterio, el buen juicio, capacidad y experiencia del auditor. No obstante de ser subjetivo, hay formas que contribuyen a disminuir dicha subjetividad sin embargo sus resultados, constituyen la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. Por lo tanto debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor experiencia capacidad y criterio en un equipo de auditoría. A fin de disminuir lo subjetivo de su evaluación se pueden considerar los siguientes tres elementos, que combinados, constituyen herramientas útiles para la determinación del nivel de riesgo: La significatividad del componente (saldos y transacciones) La importancia relativa de los factores de riesgo La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, básicamente obtenida del conocimiento de la empresa o área a examinar y de experiencias anteriores.

Un nivel de riesgo mínimo está conformado, cuando en un componente poco significativo, no existe factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades es remota. Un nivel de riesgo bajo, sería cuando, en un componente significativo existan factores de riesgo pero no tan importantes, y además, la probabilidad de la existencia de errores o irregularidades es baja.

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Auditoría Financiera Un nivel de riesgo moderado, sería en el caso de un componente claramente significativo donde existen varios factores de riesgo y existe la posibilidad que se presenten errores o irregularidades Un nivel de riesgo alto se encuentra cuando el componente es significativo con varios factores de riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde es altamente probable que existan errores o irregularidades.

TABLA DE VALORACIÓN Y SIGNIFICATIVIDAD Nivel de Riesgo

Significatividad

Factores de riesgo

Probabilidad de ocurrencia de error

Mínimo

No significativo

No existen

Bajo

Significativo

Algunos pero poco Improbable

Remota

importantes Medio

Muy significativo

Existen algunos

Alto

Muy significativo

Varios

y

Posible son Probable

importantes

El proceso de evaluación tratará entonces de ubicar a cada componente en alguna de estas categorías. Algunos componentes pueden reunir las tres categorías presentadas, pero no todas del mismo nivel. Por ejemplo, el Activo Fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados financieros en su conjunto, pero, en condiciones normales no presentan muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores o irregularidades es improbable o remota. En otra circunstancia, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy poco significativos, no obstante, pueden estar muy mal controlados siendo la posibilidad de existencia de errores muy probable. De todos modos, lo importante es el criterio del auditor, quien va a determinar qué nivel de riesgo corresponde medir. La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicar.

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Auditoría Financiera EFECTO DEL RIESGO INHERENTE El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener satisfacción de auditoría suficiente que permita validar una afirmación de integridad, veracidad o valuación y exposición. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria, es decir, un alcance mayor de cada prueba en particular y mayor cantidad de pruebas necesarias. Efecto del Riesgo de Control El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de control de la empresa o del área que se examina. En términos generales, si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan errores o irregularidades no detectados por los sistemas de controles mínimo y, en cambio, si los controles son débiles el riesgo de control será alto, pues los sistemas no estarán capacitados para detectar los errores o irregularidades que pudieren suceder y la información procesada tampoco será confiable. La combinación de los niveles de riesgo de control inherente y de control, proporciona la cantidad y calidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. MATRIZ DE PRUEBAS SUSTANTIVAS RIESGO DE CONTROL ALTO

MODERADO

BAJO

RIESGO

ALTO

A

A

M

INHERENTE

MODERADO

A

M

B

M

B

B

BAJO

CÓMO DETERMINAR EL RIESGO INHERENTE

112 112 112


Auditoría Financiera El riesgo inherente es un nuevo concepto que, si se utiliza debidamente, puede ayudar a optimizar

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Auditoría Financiera las labores de auditoría. Se puede asignar eficientemente los recursos ilimitados del personal de auditoría si se considera el riesgo inherente al planificar los trabajos de auditoría. Para evaluar el riesgo inherente es necesario considerar los siguientes factores:

A)

FACTORES GENERALES:

Son los factores que afectan a muchas áreas objeto de la auditoría, Si un factor, por ejemplo se limita al área de contabilidad en particular, se dice que se trata de un factor contable específico. A fin de examinar los factores generales los agruparemos a dichos factores en las siguientes categorías descriptivas: 1.

El medio en que opera el área, es decir, su organización en general, la estructura del área de contabilidad, la complejidad organizacional y su adherencia a los objetivos del área contable, muchas áreas desconcentradas de las cuales varias desempeñan funciones de contabilidad y una dirección que no promueva el cumplimiento del área de contabilidad.

2.

Ciertas características de las máximas autoridades, como pueden ser: un bajo conocimiento de las actividades de la empresa, alta rotación gerencial o presiones externas sobre la administración.

3. Prácticas de contabilidad deficientes, sistemas que no coordinan eficazmente las funciones de contabilidad, alto índice de adquisiciones o suspensión de operaciones. 4. Grado de atención a las recomendaciones de auditorías internas y externas. 5. Una auditoría interna ineficiente.

B)

FACTORES ESPECÍFICOS:

1. El personal de administradores y el personal a su cargo. El auditor deberá evaluar exclusivamente a los administradores y empleados del área sujeta a revisión. 2. Calidad del personal de contabilidad, que esté debidamente entrenado e informado, esta característica es un factor que influye significativamente para la determinación del riesgo inherente. 3. La naturaleza de las transacciones contables

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4. Sistemas empleados en el área de contabilidad cuyo riesgo se aument

ará cuando se procesen un

gran volumen de transacciones, información de muy diversa naturaleza y transacciones sometidas a

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Auditoría Financiera un procesamiento complejo. 5.

El número y la importancia de los ajustes y diferencias que se hayan determinado en auditorías de años anteriores y que la empresa auditada no haya atendido con oportunidad

6. Una última categoría comprende factores de diversa índole. Incluye el grado en que los activos estén expuestos a fraude o malversación.

CÓMO DETERMINAR EL RIESGO DE CONTROL. El auditor determina el riesgo de control para precisar el grado en que los controles internos permiten evitar o detectar errores importantes. Para determinar el riesgo de control el auditor debe evaluar el diseño de los controles y la efectividad con que estos operan. Es importante conocer que, sí el auditor decide que no va a evaluar determinados controles, o después de evaluarlas, concluye que no puede confiar en ellos, el riesgo de control debe fijarse en su máximo nivel. EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE El riesgo inherente para las tres afirmaciones se puede considerar alto por las siguientes razones: No hay un directorio de proveedores y estos son muchos En auditorias anteriores se detectaron muchos errores. Excesiva rotación de personal en el área de compras. Para la presentación de la cuenta en los estados financieros, el riesgo se considera bajo por cuanto los procedimientos contables para su registro son muy simples, el personal de! área contable es competente y su rotación es baja.

EVALUACIÓN DEL. RIESGO DE CONTROL. El riesgo de control se considera moderador por cuanto! de acuerdo a la evaluación de la estructura de control interno practicada, su nivel de confianza es moderado! debido a que no existen procedimientos de conciliación entre las cuentas por pagar y los pagos. La presentación de la cuenta se la considera con un riesgo bajo por las razones

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Auditoría Financiera RIESGO DE DETECCIÓN. Debido a que el riesgo inherente correspondiente a las tres afirmaciones se considera alto y el riesgo de control moderador el riesgo de detección debe ser bajo para mantener el riesgo de auditoría a un nivel adecuadamente bajo, Puesto que para la presentación en los estados financieros los riesgos inherente y de control se consideran bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aun así, mantener el riesgo de auditoria a un nivel adecuadamente bajo. Como el Riesgo de Detección es bajo para todos los objetivos de la excepción del de Presentación será necesario obtener mayor evidencia mediante la aplicación de procedimientos sustantivos. MATRIZ DE EVALUACIÓN Y CALIFICACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA La calificación de los riesgos de auditoria, requiere la siguiente información tabulada y referenciada con los documentos de respaldo. Componente.- Comprende el sistema o actividad importante evaluador determinando las afirmaciones a ser verificadas. Riesgos.- calificación del riesgo inherente y de control (A= Alto, M = medio o moderado, y B = bajo) por cada una de las afirmaciones, con la justicia de su calificación. Controles clave, identificación de los controles clave potenciales que proporcionen satisfacción de auditoría. Pruebas de cumplimiento y sustantivas.- Detalle esquemático de los procedimientos prioritarios que deben incluirse como parte de los programas de auditoría.

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Auditoría Financiera CAPITULO V. EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO

5.1 LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

a. Definición Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuanta, según el tipo de auditoría que se realice para obtener la evidencia que sustentará el informe.

a.

Clases de programas

Programas Generales.- Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.

Programas Detallados.- Son los que describen con mayor minuciosidad, la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoría. Estos se clasifican en:

Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias empresas con similares características.

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Auditoría Financiera Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada empresa o situación particular, puesto que se basan en la información contenida en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; por tanto, son eficaces. C.

Objetivos de los programas

Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administración. Los objetivos generales de los programas relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los siguientes: Afirmación de la administración sobre:

Existencia u Ocurrencia. Efectuar procedimientos para verificar la existencia de las cuentas reflejadas en el Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Flujo de y las operaciones acontecieron durante el período contable.

Integridad: Efectuar procedimientos para determinar si todas las operaciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros, están incluidas.

Valuación o Asignación. Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de recursos, obligaciones, patrimonio, ingresos y gastos, se han incluido en los estados financieros en los montos adecuados y reales, conforme a la técnica y aspectos legales establecidos, dependiendo la naturaleza de la empresa.

Propiedad-Derechos y Obligaciones, Efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en derechos de la empresa y los pasivos son obligaciones o compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio.

Exposición - Presentación y Manifestaciones. Efectuar procedimientos para verificar que si todos los componentes de los estados financieros de la empresa están combinados, separados, descritos y divulgados de forma adecuada.

Los objetivos específicos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis determinada área.

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Auditoría Financiera Los programas de auditoría, no deben ser considerados fijos e incambiables, al contrario, serán flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir modificaciones mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución, considera necesario.

d. Contenido de los Programas Los programas de auditoría contendrán: A) Encabezado B) Identificación

Nombre de la Dirección de Auditoría Nombre de la empresa auditada o proyecto

C) Referencia: se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte superior derecha del programa D) Clase de auditoría E) Ciclo o componente F) Período a examinar

Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de auditoría, la referencia de papeles de trabajo, hecho por (iniciales o rúbrica), y fecha de finalización de los P/T.

Fechas y firmas. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores, revisado por el Jefe de Equipo, y aprobado por el Supervisor. e. Elaboración de los programas de auditoría La elaboración de los programas de auditoría financiera es responsabilidad de los auditores, será revisado por el Jede de Equipo y aprobados por el supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista, la elaboración y ejecución del programa de auditoría, será responsabilidad del Especialista.

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Auditoría Financiera La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad de auditor; y el Jefe de Equipo se asegurará de su adecuada ejecución. El Supervisor, revisará constantemente el avance de los programas, y orientará junto con el jefe de equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase.

5.2 Pruebas de control La obtención de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo que constituye evidencia suficiente el auditor puede considerar la evidencia proveniente de la aplicación de pruebas de controles de años anteriores así como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planeación. El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado ó realizar procedimientos de doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo, evaluará por separado con respecto a las actividades de control sometidas a la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalles. La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido. Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles condiciones reportables, que deben investigarse y validarse con la administración de la empresa auditada, la cual puede confirmadas o presentar evidencia para desvanecerlas. Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la empresa auditada no son efectivas, podrá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría. En la ejecución de estas pruebas, el auditor podrá aplicar las siguientes técnicas:

ENTREVISTAS El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control interno previamente elaborados en la fase de planeación.

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Auditoría Financiera LA OBSERVACIÓN Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia directa sobre la actividad observada. LA INSPECCIÓN El auditor podrá verificar los registros en los documentos que examine.

5.2 PRUEBAS ANALÍTICAS En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborará la hoja de trabajo a nivel de subgrupo por el Estado de Situación Financiera y/o Estado de Rendimiento Económico. Del Balance de Comprobación el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará cédula sumaría de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de cuentas. Los saldos finales deberán coincidí, con la hoja de trabajo. El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de cada componente, por el período a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas; y coincidir con la cédula sumaria. El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales.

5.3 PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser: Procedimientos analíticos sustantivos.

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Auditoría Financiera Pruebas de detalles.

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Auditoría Financiera Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá utilizar cualquiera de estas pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutarán de conformidad al juicio profesional del auditor. Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado. En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes seleccionados para el examen, y podrán incluir: CONFIRMACIÓN El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de información para corroborar la información contenida en los registros contables. INSPECCIÓN FÍSICA. Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles, tales como bienes de consumo, activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos. COMPROBACIÓN El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros están adecuadamente presentadas. CÁLCULOS Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la empresa por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de diario, mayor o auxiliares. En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o el no estadístico.

5.4

EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

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Auditoría Financiera Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que no tengan ningún impacto significativo en los mismos: por lo que dichos errores podrían considerarse como deficiencias menores. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para formarse una opinión sobre sí los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros se ha reducido a un nivel bajo. Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de auditoría para asegurarse que los mismos realmente existen. Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoría cumpla con los requisitos de suficiencia competencia y pertinencia a efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica, independiente y objetiva. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual debe clasificar la evidencia de la siguiente manera: Evidencia Física. El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de estos procedimientos el auditor identificara condiciones reportables entonces deberá respaldar dicha condición con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros, fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales. Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a través de cartas contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionada con su desempeño.

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Auditoría Financiera Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de otras

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Auditoría Financiera Al realizar las pruebas, testimoniales. es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen personas declaraciones Evidencia analítica. El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos, realizando cálculos y comparaciones de saldos. Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea creíble, el auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes requisitos: Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de los objetivos de la auditoria. Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza, Para lo cual, se debe considerar lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las personas que proporcionan la información; y el grado de objetividad de la información. Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el período en que se obtiene la evidencia.

5.5 DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la CONDICIÓN (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay diferencia. Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIÓN en términos de CAUSA (el asunto o asuntos que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan la situación o situaciones encontradas) En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y erectos, ya que al Identificar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas. En los hallazgos de auditoría el auditor incluirá los comentarios de la Administración, relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la gerencia de la empresa/ debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios de la administración 125 125 125


Auditoría Financiera aplicable. sustentados Para conque evidencias exista hallazgo suficientes deberá y competentes, existir oposición se presentará entre la condición en la estructura y el criterio. del hallazgo el grado de cumplimento que la Administración ha dado a la recomendación. Este grado de cumplimiento podrá definirse según los siguientes niveles: Recomendación Cumplida, Recomendación en Proceso Recomendación No Cumplida Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizará LA HOJA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES. En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerará los siguientes atributos; TITULO El titulo deberá expresar en forma breve una idea del hallazgo. CARACTERÍSTICAS: Debe ser breve Positivo o negativo Debe sintetizar el contenido del hallazgo CONDICIÓN Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes. CARACTERÍSTICAS: Denota “lo que es” Describe la deficiencia Debe ser objetiva Producto de verificación o comprobación Se sustenta con evidencias Opuesto a Deber ser, CRITERIO Es "El deber ser” y que está contef1ido en alguna ley, reglamento instructivo u otra normativa 124 124 124


Auditoría Financiera aplicable. sustentados Para conque evidencias exista hallazgo suficientes deberá y competentes, existir oposición se presentará entre la condición en la estructura y el criterio. del hallazgo el CARACTERÍSTICAS: Denota "El deber ser” Existe en normativa Textual Opuesto a condición CAUSA Es el origen de la deficiencia. CARACTERÍSTICAS: Identifica el origen de la deficiencia. Producto de fallas de la administración Se puede evidenciar con la respuesta de la administración EFECTO CARACTERÍSTICAS: Ocasionado por la condición Categórico Evitar palabras o frases dubitativas. CONCLUSIONES Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos Juego de evaluar los atributos y obtener la opinión de la empresa. Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada, manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo auditado. Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones, actividades y asuntos examinados, descritos en los comentarios correspondientes que podrán dar fundamento a la determinación de responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas. 125 125 125


Auditoría Financiera RECOMENDACIÓN CARACTERÍSTICAS: Presenta solución a la condición. Ataca la causa Es viable Se explica por si sola. COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN Respuesta escrita a los hallazgos comunicados Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación GRADO DE CUMPLIMIENTO Recomendación cumplida Recomendación en proceso Recomendación no cumplida. 4.3 OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA POR ÁREAS O CUENTAS DEL BALANCE. Para la realización de una auditoría, se considerará la magnitud, complejidad, características del componente y resultados de la evaluación del sistema de control interno, para su implementación se requiere el uso de los Programas de auditoría, los cuales serán elaborados de tal manera que exista seguridad de que no se omiten procedimientos básicos e importantes, se evite la duplicación en la aplicación de los mismos, no se desarrollen prácticas que desvíen la naturaleza de su examen y se obténganlos resultados planeados.

Con los resultados de la evaluación del control interno, se definirán los procedimientos de auditoría y definirán las formas de obtención de evidencia, mediante la aplicación de las pruebas de cumplimiento y de observación. El alcance de aplicación de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deberá también ser parte del programa de auditoría, por consiguiente los procedimientos dependerán de la naturaleza de cada componente.

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Auditoría Financiera 5.6 PROGRAMAS BÁSICOS DE AUDITORIA

Objetivos y procedimientos que debe considerar el auditor, de acuerdo a las características y necesidades de cada entidad, en el momento de elaborar los programas de auditoría. Cuentas o Componentes de los Estados Financieros: 1 Activos Caja, Bancos, Caja Chica, Inversiones Cuentas y documentos por cobrar, Inventarios Activos Fijos Activos Diferidos Otros Activos 2 Pasivo Cuentas y Documentos por pagar Documentos por pagar a Largo Plazo Pasivos Diferidos Otros Pasivos 3 Patrimonio Capital Reservas, Utilidades 4 Ingresos, costos y gastos. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO GENERALES:  Determinar la razonabilidad de las cifras presentada en los Estados Financieros.

PROCEDIMIENTOS GENERALES  Ejecutar procedimientos analíticos, como: -

Analizar los estados financieros y comparar las cifras con períodos anteriores, a efectos de determinar el origen de las variaciones significativas.

-

Comparar la información financiera, incluyendo saldos de cuentas, resultados de las operaciones, flujo del efectivo e índices financieros, con información de períodos anteriores y con los presupuestos y pronósticos para el período auditado.

127 127 127


Auditoría Financiera -

Revisar las relaciones entre la información financiera y la información no financiera relevante, en cuanto al movimiento de los saldos.

-

Leer las actas y formular una carta resumen, con el fin de determinar si las resoluciones contables y financieras están correctamente reflejadas o expuestas en los estados financieros y si los acontecimientos económicos importantes reflejados o expuestos en los estados financieros han sido apropiadamente autorizados.

-

Determinar que los libros de actas, contengan las actas de todas las reuniones a las cuales se hace referencia.

-

Averiguar sobre omisiones inusuales, como actas faltantes de reuniones requeridas por los estatutos, actas faltantes de uno o más meses, cuando las reuniones mensuales sean costumbre.

-

Revisar y evaluar los asientos posteriores al cierre del ejercicio, efectuados por la entidad y los asientos de ajustes y reclasificaciones propuestos.

-

Comprobar la consolidación y/o combinación de los estados financieros.

-

Probar la compilación del estado de flujos de fondos :Evaluar si los flujos significativos que deben mostrarse separadamente en el estado, hayan sido correctamente compensados o combinados.

-

Probar las sumas verticales y horizontales y otros cálculos matemáticos.

-

Revisar el estado para asegurar que las actividades de inversión y financiamiento que tuvieron lugar durante el período de auditoría, se presenten en forma informativa.

-

Verificar si el formato del estado y las exposiciones relacionadas se encuentran de acuerdo a lo que establecen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

-

Probar la aplicación de las tasas de interés de las transacciones a la fecha de las mismas y/o ala fecha del balance general.

-

Determinar si las políticas, procedimientos y métodos utilizados por la entidad, están de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

-

Probar las operaciones discontinuadas; las partidas inusuales, extraordinarias y de períodos anteriores; y los cambios contables.

-

Verificar que los estados financieros y las exposiciones relacionadas hayan sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y aplicados sobre bases uniformes.

-

Verificar que los métodos contables hayan sido aplicados adecuadamente.

128 128 128


Auditoría Financiera -

Verificar controlesentre internos y el gradofinanciera de integración, centralización y uniformidad de en los Revisar laslosrelaciones la información y la información no financiera relevante, registros contables.

-

Verificar que los estados financieros sean aritméticamente correctos.

-

Conciliar las cifras de las cuentas, que son correlativas entre estados financieros.

-

Establecer que todos los ajustes y reclasificaciones hayan sido registrados adecuadamente en los Balances de saldos o hayan sido considerados e incluidos en la cédula correspondiente.

-

Verificar que toda la información complementaria haya sido debidamente presentada de acuerdo con los lineamientos establecidos y en relación con los estados financieros tomados en su conjunto.

-

Analizar las contingencias y compromisos surgidos antes de la emisión de los estados financieros y establecer que éstos se encuentran debidamente identificados y registrados, según

-

corresponde.

-

Establecer que las contingencias y compromisos se encuentren apropiadamente descritos en los estados financieros y si se han hecho exposiciones adecuadas con respecto a dichas contingencias y compromisos.

Las pruebas de cumplimiento para los respectivos programas de auditoría para los componentes, usted los

podrá

consultar

en

la

siguiente

en

el

Manual

de

Auditoría

Financiera:

documentos/normativa/vigente. www.contraloría.gob,ec

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Auditoría Financiera CAPITULO VI COMUNICACIÓN DE RESULTADOS-PRESENTACIÓN DE REPORTES 6.1 EL INFORME DE AUDITORIA 6.1.1 CONCEPTO, CLASES Y CONTENIDO CONCEPTO: El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el dictamen profesional a los estados financieros, las notas a los Estados Financieros, la información financiera complementaria, la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relación con los aspectos examinados, los criterios de valuación utilizados, las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensión. CLASES Y CONTENIDO: Producto de la auditoría a los estados financieros de las entidades, se Presentarán dos clases de informes que son:

INFORME EXTENSO O LARGO Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicarlos resultados, en él constan: el Dictamen Profesional sobre los Estados Financieros e información financiera complementaria, los Estados Financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la información financiera complementaria, los resultados de la auditoría, que incluye: la Carta de Control Interno, el Capítulo de Control Interno, que se organizará en condiciones reportables y no reportables y los comentarios se los estructurará en orden de cuentas, ciclos, procesos o sistemas, dependiendo del enfoque dela auditoría, además se agregarán los criterios y las opiniones obtenidas delos interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo.

INFORME BREVE O CORTO

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Auditoría Financiera Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes, este informe contendrá: Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera

6.2 DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a. CONCEPTO

El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros de la empresa, identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente aceptadas, indicando además si dichos estados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, flujo de fondos y los resultados de sus operaciones por el año terminado, de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El informe de auditoría financiera contendrá un dictamen en el cual se expresará la opinión del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos. Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimiento profundo de auditoría financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de' un lenguaje correcto, actual, compresible e incluso persuasivo. Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la auditoría, y que se hayan considerado todos los asuntos importantes.

b.

Partes del Dictamen

Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como sigue:

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Auditoría Financiera Título Destinatario Párrafo Introductorio Identificación de los estados financieros auditados Expresión de la responsabilidad de la administración de la empresa y de la responsabilidad del auditor Párrafo de alcance (describe la naturaleza de la auditoría) Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas Descripción del trabajo realizado por el auditor. Párrafo de Opinión (contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros) Lugar y fecha del Dictamen, y, Firma del auditor TÍTULO El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen del Auditor, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo funcionarios de la empresa, informes de otro tipo de auditoría. DESTINATARIO El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme los requieran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige a la gerencia de la empresa, cuyos estados financieros han sido examinados. PÁRRAFO INTRODUCTORIO El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros que han sido auditados: incluyendo el período cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una declaración en el sentido de que la preparación de los estados financieros es responsabilidad de la administración de la empresa y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base a su examen sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros. PÁRRAFO DE ALCANCE 132 132 132


Auditoría Financiera El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoria declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente. El alcance se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresión como una garantía de que la auditoría ha sido practicada de conformidad con las normas o prácticas establecidas. El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una base razonable para la opinión emitida. El dictamen debe incluir una declaración de que la auditoria fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Por lo tanto: el dictamen debe describir que la auditoría comprende: Examen sobre una base de comprobaciones selectivas: las evidencias que respaldan la información y los asuntos importantes presentados en los estados financieros. Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros. Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia. Evaluación de la presentación general de los estados financieros. PÁRRAFO DE OPINIÓN En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de fondos de la empresa de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminología indica que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales respecto a. los estados financieros. El marco conceptual para la determinación de los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional. LUGAR Y FECHA DEL DICTAMEN La fecha del dictamen debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría y debe indicar la localidad que corresponde.

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Auditoría Financiera FIRMA E IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR El dictamen debe ser firmado por el Auditor contratado.

c.

CLASES DE DICTÁMENES

Los dictámenes de auditoria se clasifican de la siguiente forma: Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar). Dictamen con Opinión con salvedades Dictamen con Opinión Adversa Dictamen con Abstención de Opinión DICTAMEN CON OPINIÓN LIMPIA (SIN SALVEDADES ESTÁNDAR) Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la empresa. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicación de principios contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes. DICTAMEN CON OPINIÓN CON SALVEDADES Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero que los resultados de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su trabajo no son tan importantes como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoria que por su materialidad han afectado en "arte las cifras contenidas en los estados financieros”. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en una o más párrafos dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión "En mi opinión", la frase "excepto por " o su equivalente haciendo referencia a dichos párrafos, los estados financieros se presentan razonablemente la situación financiera y posición económica del negocio.

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Auditoría Financiera DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por lo tanto el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situación financiera de la empresa auditada de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo por separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a los estados financieros. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría y en consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría suficiente que le permite formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un párrafo por separado, las razones por las cuales su auditoría no cumple con la normas de auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinión. CONDICIONES A TENERSE EN CUENTA PARA EMITIR UN DICTAMEN DISTINTO AL DE "SIN SALVEDADES” Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, existe una restricción de alcance.

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Auditoría Financiera Existen dos causas principales

de las restricciones de alcance; restricciones que impone la

administración y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o

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Auditoría Financiera administración. Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando el auditor no es independiente INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la empresa, así como evaluar el control interno y verificar el cumplimiento de disposiciones legales. Aun cuando el auditor no está obligado a encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de su posible detección, mediante la consideración de los elementos del control interno. Las condiciones reportables constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la empresa, ya que representan deficiencias importantes, que podrían afectar negativamente la capacidad de la empresa para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de los estados financieros. El auditor también debe de identificar asuntos que en su opinión no son condiciones reportables, sin embargo tendrá que comunicados en carta de gerencia como asuntos menores. El informe de control interno, es el documento mediante el cual el auditor comunica a la empresa, los hallazgos (condiciones reportables) más importantes detectados en una auditoría financiera, referidas al diseño u operación del control interno. Aunque el auditor está comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales acerca del control interno, la administración es responsable sobre su diseño y mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administración es libre de evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor. Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su control interno ésta debe basarse en criterios de control que son considerados esenciales para el diseño e implementación de un control interno efectivo. La efectividad de un control interno puede determinarse sólo cuando la evidencia adecuada está disponible para ser evaluada por el auditor. ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME

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Auditoría Financiera administración. Los elementos básicos del control interno se presentan como sigue: Título Destinatario Párrafo introductorio: contiene la identificación de los estados financieros examinados y la Expresión sobre la responsabilidad de la administración de la empresa sobre el control interno Párrafo de Alcance: se halla constituido por : la referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas y descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y evaluar el riesgo correspondiente Descripción de los objetivos del control interno Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos). Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del control interno Lugar y fecha de) informe Firma del auditor INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE Señores JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS Empresa XYZ Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados financieros adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdicción X, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

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Auditoría Financiera Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdicción X. Juan Rosales Cepeda Auditores Asociados Quito, 20.01.20xx Avda. América 1845 Fax 02256785

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Auditoría Financiera Responsabilidad del auditor

1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoría y control de Calidad, 2013, Talleres Gráficos del Distrito Federal WHITTINGTON, Ray y PANY, Kart; Principios de Auditoría, 2014, MCGRAW-HILL / INTERAMERICANA DE MÉXICO COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS Informe Coso I-II, 2004 http://coso.org/ https://www.google.com.ec/search?sourceid=chromepsyapi2&ion=1&espv=2&ie=UTF8&q=coso%20i&oq=coso%20i&aqs=chrome..69i57j0l5.3271j0j8 NETGRAFÍA 1.

La planificación de la Auditoría, video http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g&feature=related

2.

Los Programas de Auditoría. http://www.contraloria.gob.ec/normatividad_vigente.asp

3.

Métodos de Evaluación de Control Interno. http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/742/8/CAPITULO%20VII.pdf

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AUDITORIA FINANCIERA 1

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