“Año de la Diversifcación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación" Educación"
UNIVERSIDAD NACIONAL “HERMILIO VALDIZÁN” FACULTAD CIENCIAS CONTABLES E.A.P CONTABILIDAD
AUDITORIÁ FORENSE
DOCENTE
:
JAIMES OMONTE, Elmer l!"e!r#
ALUMNOS
:
CABELLO AVIDIA, J#$%& Al'!( HINOSTROZA RE)ES, J%'( '*r!el
CURSO
:
CONTROL INTERNO
HUÁNUCO– PERÚ – 2015
INTRODUCCIÓN
Esta monografía y todas las las monografías monografías publicadas publicadas por los autores son son trabajos trabajos realizados realizados bajo hechos y pruebas fictic ficticia ias, s, para para lo cual cual hemos hemos utiliz utilizado ado nombr nombres es de entida entidade dess y/o personas que en en la realidad no tienen NINGÚN !N"#$% !N"#$% con el trabajo realizado, trabajo realizado, cabe así se&alar que cualquier interpretaci'n cualquier interpretaci'n o o (inculaci'n (inculaci'n de los personajes personajes o entidades entidades y m)s con la realidad es inapropiada inapropiada y falsa, así podemos concluir concluir que los trabajos son s'lo s'lo un modelo a seguir y no casos de la (ida real* +hora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos (i(iendo en un nue(o mundo, el cual e(oluciona sin cesar, aceler)ndose cada día m)s* oy hemos pasado de una economía economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley ley d de e la oferta oferta y y la demanda demanda,, en una aldea com-n, donde cada (ez m)s las fronteras de los países (an desap desapare areci ciend endo* o* Esta Esta nue(a nue(a econom economía ía ya no e.ige e.ige al líder de de la emp empres resa a un resultado resultado positi(o del ejercicio contable, sino una creaci'n de (alor 0 presente y pre(isto y enteramente enteramente competiti(o* En esta nue(a economía, que descansa en el conocimiento, conocimiento, todos tienen la (ocaci'n de ser m)s libres, pero tambi1n m)s responsables2 la responsabilidad responsabilidad de de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa empresa y y destino* Ese entorno es en el que interact-an ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza adem)s por ser din)mico y cambiante, a una (elocidad (elocidad tal, tal, de que si no (amo (amoss a su ritm ritmo, o, pode podemo moss qued quedar ar desf desfas asad ados os y obso obsole leto toss por por util utiliz izar ar un poco poco de lenguaje lenguaje contable* contable* 3esgraciadamente, a países como los nuestros, esta nue(a economía no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fen'menos como son la corrupci'n corrupci'n y y el fraude fraude que que cada (ez m)s se con(ierten en situaciones de alto riesgo riesgo que que los líde lídere ress de las las orga organi niza zaci cion ones es,, pri( pri(ad adas as o p-bl p-blic icas as debe deben n e(al e(alua uarr para para anal analiz izar ar la probabilidad probabilidad de de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas* i(imos en un país con un ni(el de pobreza del 456 y el 786 de indigencia 9seg-n datos oficia oficiales les:, :, la realid realidad ad es m)s cruda* cruda* "on una corrupci'n a todo todo ni(e ni(el*l* "on "on un ;ode ;oderr
orense sea, en opini'n de muchos, una forma de poder castigar castigar a los corruptos* El fraude es la mayor preocupaci'n en el ambiente ambiente de de los negocios negocios en en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha con(ertido en uno de los objeti(os corporati(os tanto a ni(el pri(ado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada? +uditoría >orense* >orense*
AUDITORÍA FORENSE
I.
ANTE NTECEDENTES DE DE LA LA AUDIT DITORIA FORENSE
@+ tra(1s de la historia se han han real realiz izad ado o dist distin into toss tipo tiposs de audi audito tori ria, a, tant tanto o al comercio comercio como como a las finanzas de los gobie gobierno rnos* s* El signif significa icado do del audito auditorr fue @persona que oye@, y fue apropiado en la 1poca durante la cual los registros registros de de contabilidad contabilidad gubernamental gubernamental eran aprobados solamente despu1s de la lectura p-bl p-blic ica a en la cual cual las las cuentas eran eran leíd leídas as en (oz (oz alta alta** 3esd 3esde e tiem tiempo poss medie(ales, y durante la re(oluci'n Indu Indust stri rial al,, se real realiz izab aban an auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informaci'n informaci'n de de forma honesta@*
3urante la Ae(oluci'n Ae(oluci'n Industrial Industrial a medida que el tama&o de las empresas empresas aumentaba aumentaba sus propie propietar tarios ios empeza empezaron ron a utiliz utilizar ar ser(icios de gerent gerentes es contra contratad tados* os* "on la separa separaci' ci'n n de propiedad propiedad y y gerencia gerencia,, los los ause ausent ntes es prop propie ieta tari rios os acud acudie iero ron n a los los auditores para detectar errores operati(os y posibles fraudes* $os bancos fueron fueron los princ rincip ipa ales les usuar suario ioss e.te e.tern rno os de los informes fin financ anciero ieros* s* +ntes tes del BC88 C88 la auditoría auditoría t ten enía ía como como objeti(o objeti(o principal principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas* + mediados del siglo DD, el enfoque del trabajo trabajo de de auditoría tendi' a alejarse de la detecci'n de fraude fraude y y se dirigi' hacia la determinaci'n de si los estados financieros prese resen ntaba taban n raz razonab onable leme ment nte e la posic osici' i'n n fina finan nciera iera y los los resu result lta ados de las operaciones operaciones** + medida que las entidades corporati(as se e.pandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adici'n tomaron conciencia conciencia de de la efecti(idad del control control interno* interno* $a profesi'n reconoci' que las auditorías auditorías para para descubrir fraudes serían muy costosas, por esto el control interno fue interno fue reconocido como mejor t1cnica* + partir de la d1cada de los 8s en Estados #nidos la #nidos la detecci'n de fraudes asumi' un papel m)s importante en el proceso proceso de de auditoría* Este desplazamiento en la detecci'n de fraude fue el resultado de? un incremento del "ongreso para asumir una mayor responsabilidad responsabilidad por por los fraudes en gran escala escala,, una di(ers di(ersida idad d de procesos judi judicciale ialess e.it e.itos osos os que que recl reclam amab aban an que que los los info inform rmes es financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detecci'n por parte de los auditores independientes y la con(icci'n por parte de los contadores p-blicos de que debería esperarse de las auditorías la detecci'n de fraude material* En BCC CC la inancieros >raudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la
m)s importante fueron sobre la efecti(idad del control interno y la demanda de la atestaci'n de los auditores En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer tambi1n en el ;er- la implementaci'n y desarrollo de la +uditoria >orense como una metodología efecti(a profundizando la lucha contra la corrupci'n* $a auditoría ha e(olucionado para adaptarse a estos nue(os procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciati(as de fusiones, cambios tecnol'gicos, lanzamientos de nue(os productos, definici'n de nue(os ser(icios, entre otros* 3entro de esta e(oluci'n la auditoría se ha especializado para ofrecer nue(os modelos de auditorías, entre estos encontramos la >orense que surge como un nue(o apoyo t1cnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de la corrupci'n en este sector* Esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector p-blico como en el pri(ado* $os distintos tipos de auditorías son importantes porque pro(een confiabilidad en la informaci'n financiera lo que permite a las entidades la asignaci'n de forma eficiente de los recursos, la contribuci'n del auditor es proporcionar credibilidad a la informaci'n, para los +ccionistas, +creedores, "lientes, Aeguladores Gubernamentales, entre otros* "on frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes categorías? +uditoría de Estado >inancieros, +uditorías de "umplimiento y +uditorías %peracionales* + continuaci'n se mencionan a las auditorías utilizadas en la actualidad? F F F F F F F
+uditorías Gubernamental +uditorías de Estados >inancieros +uditorías de "umplimiento +uditorías de Gesti'n y %peracionales +uditorías Internas +uditorías Especiales +uditorías de "ontrol Interno
II*
"+#+ H %AIGEN 3E $++#3I%AI+ >%AENE
$a corrupci'n es una de las principales causas del deterioro del ;atrimonio ;-blico* $a auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo* $a auditoría forense es una alternati(a porque permite que un e.perto emita ante los jueces conceptos y opiniones de (alor t1cnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relati(o a la (igilancia de la gesti'n fiscal* Jueremos presentar el modelo de la +uditoría >orense, sus características y su importancia como modelo de control y de in(estigaci'n gubernamental, con el fin de tener una nue(a herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados p-blicos deshonestos o patrocinadores e.ternos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos* El perito o sujeto in(estigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un e.perto para e.ponerle a un juez percepciones
ordinarias que efect-e sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de (alor t1cnico* El prop'sito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino m)s bien pre(enirlos, porque es la responsabilidad propia de la administraci'n de la entidad p-blica* 3ebe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector p-blico pueden (erse afectados por la legislaci'n, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la detecci'n de fraude* Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditoría para aplicar su criterio* +dem)s de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detecci'n de fraude, el uso de fondos p-blicos tiene a imponer un ni(el superior a los temas de fraudes y el auditor puede (erse requerido a responder a las e.pectati(as del p-blico con respecto a la detecci'n de fraudes* El auditor debe dise&ar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los (alores que figuran los estados financieros* $a auditoría financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizaci'n p-blica ya que persigue (elar por la integridad y (alidez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditorías de gesti'n se plantea el manejo de los recursos p-blicos de la conformidad de las leyes y reglamentos (igentes para lo cual el auditor gubernamental est) obligado a dise&ar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados* $a aplicaci'n de las normas legales aplicable le permitir)n al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de e(idencia de corrupci'n, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y t1cnico, las instancias correspondientes en estos casos la "ontraloría General de la Aep-blica para que se efect-en las acciones pertinentes en forma inmediata* "on relaci'n al origen de la auditoría forense podremos comentar que @el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del 3epartamento del esoro que se (io en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar' al mafioso +l "apone en los a&os K8 en Estados #nidos, sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo m)s antiguo, tan antiguo que naci' con la primera ley conocida como el "'digo de ammurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes2 en ellas el legislador incluy' normas sobre el "omercio, (ida cotidiana religi'n, etc* %b(iamente no e.istía la contabilidad por partida doble debido a que el "'digo de ammurabi es de Lesopotamia, apro.imadamente B=M8 a*"*, y en sus fragmentos del B88 al B7 da a entender el concepto b)sico de auditoria forense? demostrar con documentaci'n contable un fraude o una mentira y tambi1n se hacen comentarios sobre c)lculos de ganancias y p1rdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador* III*
3E>INI"IN 3E $+ +#3I%A!+ >%AENE
"om-nmente el t1rmino forense se relaciona s'lo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este (ocablo con necropsia 9necro que significa muerto o muerte:, patología 9ciencia m1dica que estudia las causas, síntomas y e(oluci'n de las enfermedades: y autopsia 9e.amen y disecci'n de un cad)(er, para determinar las causas de su muerte:*
El t1rmino forense corresponde al latín forensis, que significa p-blico, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen fórum del latín que significa foro, plaza p-blica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas p-blicas y los juicios2 lo forense se (incula con lo relati(o al derecho y la aplicaci'n de la ley, en la medida que se busca que un profesional id'neo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de car)cter p-blico para representar en un juzgado o "orte uperior* eg-n el diccionario $arousse, forense es @el que ejerce su funci'n por delegaci'n judicial o legal@* ;or ello se puede definir la +uditoria forense como @aqu1lla que pro(ee de un an)lisis contable que es con(eniente para la "orte, el cual formar) parte de las bases de la discusi'n, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia@* En t1rminos de in(estigaci'n contable y de procedimientos de auditoria, la relaci'n con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y e(idencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, di(ulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones p-blicas y pri(adas2 algunos tipos de fraude en la administraci'n p-blica son? conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, fa(oritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, mal(ersaci'n de fondos, conspiraci'n, pre(aricato, peculado, cohecho, soborno, sustituci'n, desfalco, personificaci'n, e.torsi'n, la(ado de dinero* Entre otras definiciones, tenemos? La auditoría forense es una ciencia que permite reunir y presentar informaci'n financiera, contable, legal, administrati(a e impositi(a, en una forma que ser) aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econ'mico, por lo tanto, e.iste la necesidad de preparar personas con (isi'n integral, que faciliten e(idenciar especialmente, delitos como la corrupci'n administrati(a, el fraude contable, el delito en los seguros, el la(ado de dinero y el terrorismo, entre otros* $a sociedad espera de los in(estigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios m)s sofisticados para la(ar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus di(ersos delitos* $o >%AENE, por lo tanto, est) estrechamente (inculado a la administraci'n de justicia en el sentido de aportar pruebas de car)cter p-blico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo 9el foro:* es una disciplina especializada que requiere La auditoría forense, un conocimiento e.perto de la teoría contable, auditoria y m1todos de in(estigaci'n* $a auditoría forense constituye una rama importante de la contabilidad in(estigati(a utilizada en la reconstrucci'n de hechos financieros, in(estigaciones de fraudes, c)lculos de da&os econ'micos y rendimientos de proyecciones financieras* $a in(estigaci'n de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y (ías de in(estigaci'n (iene a formar la funci'n especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario* E.isten otras asignaciones que -nicamente requieren el suministro o recopilaci'n de documentaci'n detallada del cliente* La auditoría forense es una alternati(a para combatir la corrupci'n, porque permite que un e.perto emita ante los jueces conceptos y opiniones de (alor t1cnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relati(o a la (igilancia de la gesti'n fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos*@
;ara arribar este tema debemos empezar por lo forense2 cuya definici'n ya e.plicamos anteriormente, sin embargo es l'gico e.tender el significado de esta palabra al )mbito jurídico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funci'n la asistencia de profesionales que colaboren en la obtenci'n de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan p-blicas, y así se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sería m)s que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia* 3icho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en t1rminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar informaci'n financiera, contable, legal, administrati(a e impositi(a, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen econ'mico, como en este caso, el la(ado de acti(os 9contaduría forense: En sus inicios la auditoria forense se aplic' en la in(estigaci'n de fraudes en el sector p-blico, consider)ndose un (erdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como? enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, mal(ersaci'n de fondos, etc*, sin embargo, la auditoria forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupci'n administrati(a, sino que tambi1n ha di(ersificado su portafolio de ser(icios para participar en in(estigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporati(o, el la(ado de dinero y terrorismo, entre otros* En ese sentido, el auditor forense puede desempe&arse tanto en el sector p-blico como pri(ado, prestando apoyo procesal que (a desde la recaudaci'n de pruebas y el peritaje* 3e la misma forma, su labor no solamente se destaca en las in(estigaciones en curso, sino en etapas pre(ias al fraude, es decir, el contador p-blico act-a realizando in(estigaciones y c)lculos que permitan determinar la e.istencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso2 situaci'n 1sta, que aplica tambi1n para las in(estigaciones de crimen corporati(o que se relacionan con fraude contable ante la presentaci'n de informaci'n financiera ine.acta por manipulaci'n I intencional, falsificaci'n, la(ado de acti(os, etc* "on todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron, yco, Oorld"om y ;armalat, siendo 1ste el m)s reciente* ;or eso, !a !a"or de! auditor tradi#iona! difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para lle(ar a cabo su trabajo con 1.ito* #na de ellas es la habilidad de escudri&ar peque&os detalles sin perder de (ista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metaf'rica, el auditor forense @debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque@* H por otro desde las cuales (en circunstancias relati(amente f)ciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulaci'n de estados financieros y los delitos de @cuello blanco@* La $rin#i$a! diferen#ia entre una auditoria forense % una tradi#iona! , es que la primera descansa en la e.periencia de e.pertos que trabajan con e(idencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal* u trabajo est) dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos* $a +uditoria radicional se realiza sin este enfoque, s'lo se dedica a lle(ar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus e(idencias* ;or lo tanto, e.iste la necesidad de preparar personas con (isi'n integral, que faciliten e(idenciar especialmente, delitos como? la corrupci'n administrati(a, el fraude contable, el delito en los seguros, el la(ado de dinero y el terrorismo, entre otros* 3icho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en t1rminos de auditoría forense* $as pruebas o medios probatorios como tambi1n han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin* El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones2 el segundo, hace relaci'n a los hechos que deben ser in(estigados en cada proceso, y el tercero, tiene que (er con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la b-squeda de la (erdad, pero aquí lo importante es que la (erdad real coincida con la (erdad procesal que se desprende de la in(estigaci'n y del e.pediente* $a +uditoria >orense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados #nidos de +m1rica ya se ha conformado la +sociaci'n de "ontadores >orenses 9en ingl1s +sociaci'n of >orensic +ccountants P N+>+: que es una asociaci'n profesional de firmas de contabilidad dedicada a la in(estigaci'n* $os miembros de esta asociaci'n brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios* E.iste en ese país, Europa y +ustralia, un sinn-mero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detecti(es financieros* L)s a-n* En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados #nidos de +m1rica, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el 3epartamento de +uditoria >orense 9>orensic audit*:
I*
%Q%AENE
$os principales objeti(os de la +uditoría >orense son los siguientes? •
•
•
•
$uchar contra la corrupci'n y el fraude, para el cumplimiento de este objeti(o busca identificar a los supuestos responsables de cada acci'n a efectos de informar a las entidades competentes las (iolaciones detectadas* E(itar la impunidad, para ello proporciona los medios t1cnicos (alidos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios m)s sofisticados para la(ar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar di(ersos delitos* 3isuadir, en los indi(iduos, las pr)cticas deshonestas, promo(iendo la responsabilidad y transparencia en los negocios* "redibilidad de los funcionarios e instituciones p-blicas, al e.igir a los funcionarios corruptos la rendici'n de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo*
&.
LAS NOR'AS A(LICA)LES (ARA LA AUDITORÍA FORENSE
En la actualidad no e.iste un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en t1rminos contables es mucho m)s amplio que la auditoría financiera, por e.tensi'n debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, pre(enci'n, detecci'n y di(ulgaci'n de fraudes, tales como las normas de auditoría + NR M7 y NR CC y la $ey arbanesP%.ley*
*.+, SAS N- / 0Considera#iones so"re e! Fraude en una Auditoría de Estados Finan#ieros12
Esta norma entr' en (igencia a partir de BCC= y clarific' la responsabilidad del auditor por detectar y reportar e.plícitamente el fraude y efectuar una (aloraci'n del mismo* +l e(aluar el fraude administrati(o se debe considerar 74 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías?
B*
"aracterísticas de la administraci'n e influencia sobre el ambiente de control 9seis factores:2
7*
"ondiciones de la industria 9cuatro factores:2 y
K*
"aracterísticas de operaci'n y de estabilidad financiera 9quince factores:*
3e manera especial se debe resaltar que el + NR M7 se&ala que el fraude frecuentemente implica? 9a: una presi'n o incenti(o para cometerlo2 y 9b: una oportunidad percibida de hacerlo* Generalmente, est)n presentes estas dos condiciones*
*./, SAS N- 33 0Considera#ión de! fraude en una inter4en#ión de! estado finan#iero1.
Esta declaraci'n reemplaza al + NR M7 "onsideraciones sobre el >raude en una +uditoría de Estados >inancieros 0 y enmienda a los + NRB "odificaci'n de normas y procedimientos de auditoría0 y NR M4 Aepresentaciones de la Gerencia0 y entr' en (igencia en el a&o 7887* +unque esta declaraci'n tiene el mismo nombre que su precursora, es de m)s en(ergadura que el + NR M7 pues pro(ee a los auditores una direcci'n ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor* Este + acent-a la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría* +simismo, requiere que un equipo de auditoría? B*
3iscuta en conjunto c'mo y d'nde los estados financieros de la organizaci'n pueden ser susceptibles a una declaraci'n err'nea material debido al fraude*
7*
Aecopile la informaci'n necesaria para identificar los riesgos de una declaraci'n err'nea material debido al fraude*
K*
#tilice la informaci'n recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaraci'n err'nea material debido al fraude*
5*
E(al-e los programas y los controles de la organizaci'n que tratan los riesgos identificados*
4*
Aesponder a los resultados del gra(amen*
>inalmente, este + describe los requisitos relacionados con la documentaci'n del trabajo realizado y proporciona la direcci'n con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit1 de auditoría y a terceros*
*56,
Le% Sar"anes5O7!e%
En el mes de julio de 7887, el presidente de los Estados #nidos promulg' la $ey arbanesP%.ley* Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre (alores que podrían representar la reforma m)s significati(a desde la sanci'n de la ecurities E.change +cta de BCK5* $a $ey dispone la creaci'n del ;ublic "ompnay +ccounting %(ersigth Qorrad 9;"+%Q: para super(isar las auditorías de empresas que cotizan y que est)n sujetas a las leyes sobre (alores de la ecurities and E.change "omisi'n 9E":* +simismo, se establece un nue(o conjunto de normas de independencia del auditor, nue(os requisitos de e.posici'n aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y se(eras sanciones ci(iles y penales para los responsables de (iolaciones en materia de contabilidad o de informes* ambi1n se imponen nue(as restricciones a los pr1stamos y transacciones con acciones que in(olucran a miembros de la empresa* ;ara las empresas que cotizan (alores de los Estados #nidos de Norteam1rica, los efectos m)s destacados de la $ey se refieren a la conducci'n societaria2 la ley obligar) a muchas empresas a adoptar cambios significati(os en sus controles internos y en los roles desempe&ados por su comit1 de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparaci'n y presentaci'n de informes financieros* En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los "omit1s de +uditoría que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un e.perto financiero* Este "omit1 es responsable de super(isar todos los trabajos de los auditores e.ternos, incluyendo la preP aprobaci'n de ser(icios no relacionados con la auditoría y a la cual los auditores deben reportar todas las políticas contables críticas, tratamientos contables alternati(os que se hubieran discutido para una transacci'n específica, así como toda comunicaci'n escrita significati(a que se haya tenido con la Gerencia* $a ley tambi1n impone nue(as responsabilidades a los 3irectores Ejecuti(os y >inancieros y los e.pone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informaci'n presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre
otros, 1stos requieren mantener y e(aluar la efecti(idad de los procedimientos y controles para la e.posici'n de informaci'n financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto* $a ley tambi1n impone se(eras penas por preparar informaci'n financiera significati(amente distorsionada o por influir o proporcionar informaci'n falsa a los auditores*
&I.
*B:
8')ITOS DE A(LICACIÓN
"ausas de aplicaci'n de la +uditoria >orense
$a corrupci'n es una de las principales causas del deterioro del ;atrimonio ;-blico* $a auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo* $a auditoría forense es una alternati(a porque permite que un e.perto emita ante los jueces conceptos y opiniones de (alor t1cnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relati(o a la (igilancia de la gesti'n fiscal* @S "omo efectos parciales de la corrupci'n son la deslegitimaci'n del sistema político, la mala asignaci'n de los recursos econ'micos, la distorsi'n de los incenti(os econ'micos, la destrucci'n de la 1tica profesional, la segregaci'n y desanimaci'n de los honestos, se impide la planeaci'n y la pre(isibilidad* odo esto conlle(a costos que (an afectar a? T $a eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la imagen de sus dirigentes* T
$a distribuci'n de los recursos*
T
$os incenti(os se des(ían las fuerzas hacia la b-squeda de ganancias*
T
$a política, forma un estado que crea inestabilidad*
;r)cticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado?
&II.
AUDITOR FORENSE
$os in(estigadores pri(ados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientas in(estigati(as para conducir la b-squeda a tra(1s de los ingresos y cuentas corrientes de las compa&ías o indi(iduos* u habilidad (a estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informaci'n financiera ante la "orte* Ellos est)n preparados para mirar a tra(1s de los n-meros y determinar la situaci'n real de los negocios* El +uditor >orense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables* El "ontador, pues, en su capacidad de auditor forense con su e.periencia cumple est) funci'n de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean 1stos de car)cter ci(il, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho*
9.+, RES(ONSA)ILIDADES : RIES;OS DEL AUDITOR FORENSE
3ada la naturaleza de la +uditoría >orense que desarrolla su trabajo en estrecho (ínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir* ;or ejemplo? #na disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede lle(arse a una acci'n judicial* #na disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o acti(idad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede lle(arse a los procedimientos judiciales* #na acci'n legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal 9acci'n ci(il: o para buscar el castigo por una ofensa delicti(a 9acci'n penal:*
;or otro lado, (arios son los in(olucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos? •
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Indi(iduos o las organizaciones in(olucradas directamente en las disputas reales o la acci'n legal* $a parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se cometi' un hecho doloso o de haber sufrido una p1rdida* $a parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas* +bogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acci'n legal*
"omo hemos (isto por el grado de compromiso en(uelto entre las partes in(olucradas, la conclusi'n y el consejo que el auditor forense suministre producir) un impacto determinante en el resultado de una disputa o acci'n legal, por lo tanto el auditor forense debe ser consciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo* El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflicti(o por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes in(olucradas con el respeto y dignidad correspondientes* +ntes de aceptar un compromiso de +uditoría >orense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían da&ar su juicio y objeti(idad* +simismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especializaci'n relacionado al compromiso y si posee la e.periencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo* ;or otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objeti(o del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si e.isten reser(as sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso* El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra e.poni1ndolo de esta manera a una posici'n de riesgo que podría minar su credibilidad* +l realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las t1cnicas forenses reemplazar)n a las normas, reglas o pr)cticas relacionadas a su especializaci'n, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su an)lisis en la legislaci'n pertinente* 3ada la implicancia que tendr) el trabajo del auditor forense, la planificaci'n de su auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, así como a los nue(os hechos que surjan* Estos cambios en la naturaleza y direcci'n del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo* %tro aspecto importante es la conclusi'n que emitir) el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en e(idencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entre(istas, declaraciones dadas por escrito, pistas, an)lisis y documentos de apoyo que sean admisibles por $ey* ;ara concluir debemos se&alar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la e(idencia de su trabajo2 es decir, sus papeles de trabajo que e.plican los m1todos usados, an)lisis efectuado, los hechos b)sicos,
los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusi'n formulada y la e(idencia recaudada que apoya su conclusi'n*
9./, EL (ERFIL DEL AUDITOR FORENSE En adici'n a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formaci'n del auditor forense se debe incluir aspectos de in(estigaci'n legal y formaci'n jurídica, con 1nfasis en la recolecci'n de pruebas y e(idencias* El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar* $os principios y las disposiciones legales (igentes, las normas internacionales de auditoría, t1cnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y e.periencia en la realizaci'n de estas labores* El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informaci'n y las t1cnicas de an)lisis y re(isar el proceso de control designado por la administraci'n* +simismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense, tenemos? • • • • • • • • • • • •
er perspicaz, "onocimiento de ;sicología, #na mentalidad in(estigadora, Lucha auto moti(aci'n, rabajo bajo presi'n, Lente creati(a, abilidades de comunicaci'n y persuasi'n, abilidad de comunicar en las condiciones de ley, abilidades de mediaci'n y negociaci'n, abilidades analíticas, "reati(idad para poder adaptarse a las nue(as situaciones, E.periencia en el campo de la auditoría*
+ctualmente, para la formaci'n de los auditores forenses no e.isten programas de tipo uni(ersitario, dado de que la formaci'n b)sica es la de "ontador ;-blico* in embargo, en los Estados #nidos de Norteam1rica e.isten programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal +uditors, la Nacional +sociaci'n of "ertified >raud E.aminers, y la National +ssociations of +ccountants, con un marcado sello de tipo profesional* eg-n un estudioso de la +uditoría >orense, Qologna* <* and A* $indquist 9BCC4: se&ala que la formaci'n de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adem)s de la carrera de "ontador ;-blico las siguientes )reas2 legal, auditoría, organizacional, in(estigati(a y de administraci'n de riesgos, como mínimo* $a mayoría de temas que tratan esta )reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de pre(enci'n, irregularidades, características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc*
&III.
LA (RUE)A
$a prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos* El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las
e.periencias personales y en las tendencias ideol'gicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado* ;or tal moti(o, la prueba penal y su apreciaci'n es importante al interior del Uproceso, porque es a tra(1s de esos elementos de juicio con los cuales se acredita B un hecho objeto de in(estigaci'n* in probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constituti(os de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito2 el funcionario judicial debe formar su con(icci'n sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, seg-n el caso* "uando hablamos de @la prueba@ lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la "onstituci'n y en la $ey, especialmente seg-n lo dispuesto en los c'digos (igentes* $a incorporaci'n y la e(aluaci'n de la prueba al proceso deben sujetarse en los siguientes principios?
principio de la Necesidad de la ;rueba* principio de la Eficacia unci'n de la ;rueba* principio de la ;reclusi'n de la ;rueba* principio de la Inmediaci'n y de la 3irecci'n del funcionario judicial en la ;roducci'n de la ;rueba* principio de la %riginalidad de la ;rueba* principio de "oncentraci'n de la ;rueba* principio de la $ibertad de la ;rueba* principio de ;ertinencia, Idoneidad y #tilidad de la ;rueba* principio de la Inmaculaci'n de la ;rueba* principio d1 la E(aluaci'n o apreciaci'n de la ;rueba* principio de la "omunidad . 3e la ;rueba* principio de Inter1s ;-blico de la >unci'n de la ;rueba* principio de la $ealtad y de ;robidad o de eracidad de la ;rueba* principio de la %btenci'n "oacti(a de los Ledios Naturales de la ;rueba*
.+, La (rue"a $eri#ia!2 $a prueba, ha sido definida como? @todo lo que sir(e para darnos la certeza acerca de la (erdad de una proposici'n@* $a certeza est) en nosotros, la (erdad en los hechos* En la prueba pericial puede incluirse? F uellas dactilares* F ;ruebas de caligrafía* F ideograbaci'n con c)maras ocultas selladas, con programaci'n de tiempo H fecha* F +udio grabaci'n y (erificaci'n de (oz* F Aastreo de informaci'n en la memoria y archi(os de las computadoras* F Aecuperaci'n de datos @borrados@ en el disco duro de las computadoras* F +n)lisis de documentos*
./, Diferen#ias entre indi#io e4iden#ia de auditoría $rue"a o$era#ión inusua! o$era#ión sos$e#
Indi#io? signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable* E4iden#ia de auditoría? es la informaci'n obtenida por el auditor para llegar V una conclusi'n sobre la cual basa su opini'n* $a e(idencia de auditoría comprender) documentos fuente y registros* ?, (rue"a? forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la (erdad de un hecho* O$era#ión inusua!? se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuantía o características no guardan relaci'n con la acti(idad econ'mica del cliente o que por su n-mero, por las cantidades transadas o por sus características particulares o especiales, se salen de los par)metros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado* ;ara la detecci'n de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, adem)s del monto y de la frecuencia de las transacciones, las se&ales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los par)metros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente* "uando se detecten operaciones inusuales, 1stas se deben informar, debidamente soportadas 9ane.as copia de los documentos inherentes a la misma:, al )rea de control*
O$era#ión sos$e#
.6, Con4ersión de !a e4iden#ia en $rue"a $as e(idencias se con(ienen en pruebas legales para acusaci'n si cumplen con los siguientes requerimientos de ley? • • •
%rdenadas por un juez competente para in(estigar y recopilar e(idencias* %btenidas bajo un sistema t1cnico de in(estigaci'n y planificaci'n* No haber cometido errores o mala pr)ctica por negligencia o ine.periencia*
•
• • • • •
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien* No debe obtenerse e(idencia por un solo in(estigado* 3ocumentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos* >echa, hora y lugar Nombre de los in(estigadores Aelaci'n de las e(idencias y declaraciones juradas*
"ualquier falla en el proceso de recopilaci'n y obtenci'n de e(idencias puede anular la in(estigaci'n y las e(idencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulaci'n del j uicio*
FASES DE AUDITORIA FORENSE $os auditores deben hacer pruebas de confirmaci'n para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional* Estas pruebas deber)n estar dirigidas hacia )reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la informaci'n financiera que aparecen regularmente a lo largo del a&o, y las m)s importantes, entradas no rutinarias* $a t1cnica a aplicar consiste en hacer (isitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo* Esta auditoria especializada est) siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito econ'mico*
(LANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA FORENSE e debe realizar una e(aluaci'n preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma* #na referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecuci'n de tareas forenses para la futura actuaci'n judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser deri(ada por alguno de los ejecuti(os de la organizaci'n en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una e(aluaci'n primaria del sistema de control interno de la
ID*
LE%3%$%G!+ 3E INEIG+"IN 3E $+ +#3I%A!+ >%AENE
Iniciar un ser(icio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupci'n en la administraci'n de organizaciones, es establecer una metodología que conste de elementos definidos, consistentes e integrales*
"omo aporte para el desarrollo de nue(as y m)s eficientes metodologías de in(estigaci'n de fraudes o realizaci'n de auditorías forenses consideramos adecuado el siguiente esquema* Esta metodología est) constituida por las acti(idades siguientes? B* 3efinici'n y reconocimiento del problema* 7* Aecopilaci'n de e(idencias de fraude* K* E(aluaci'n de la e(idencia recolectada* 5* Elaboraci'n del informe final con los hallazgos* 4* E(aluaci'n del riesgo forense* * 3etecci'n de fraude* =* E(aluaci'n del istema de "ontrol Interno*
El objeti(o es el de se&alar al auditor una serie de procedimientos que le brindar)n la posibilidad de contar con herramientas t1cnicas a fin de cumplir con 1.ito su cometido, por ello no se profundiza en ellas*
$a estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de +uditoria Generalmente +ceptadas 9N+G+: y las 3eclaraciones sobre normas de auditoria 9+:, en cuanto a las etapas del proceso de auditoría 9;laneaci'n, Ejecuci'n e Informe:, sin ol(idar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede (erse afectado en cuanto al enfoque, objeti(os, alcance de las pruebas, composici'n del equipo de auditoría y cronograma de trabajo*
;ara un mejor entendimiento de la metodología, se parte del hecho de realizar una auditoría integral y no de la aplicaci'n de un sistema de control en particular, aunque se hace 1nfasis en la e(aluaci'n del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contrataci'n estatal
En lo concerniente al establecimiento de )reas de riesgo, se utiliza la e(aluaci'n del sistema de control interno, seg-n el "%% 9"ommittee of ponsoring %rganizations of tiie readWay "ommission:* in embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad >ederal de >iscalizaci'n 9E>X: utiliza para la planeaci'n de las fiscalizaciones* 3e igual manera, el t1rmino de @banderas rojas@, utilizado por la %ficina del +uditor General de "anad), hace referencia a los síntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos*
En lo concerniente al "ontrol >inanciero, se utiliza la pr)ctica por ciclos transaccionales y el "ontrol de $egalidad* El t1rmino @hallazgo@ es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a tra(1s del informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso*
+. Defini#ión % re#ono#imientos de! $ro"!ema.
3eterminar si hay suficientes moti(os o indicios, para in(estigar los síntomas de un posible fraude* #n indicio es simplemente una raz'n suficiente para garantizar la in(estigaci'n del fraude* +ntes de comenzar una in(estigaci'n formal, se debe obtener la aprobaci'n del directorio de la organizaci'n ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, contro(ertida, e.tenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizaci'n*
+.+ Cono#imiento de !a entidad % su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditoría, el pre(io conocimiento de la entidad auditada, a partir del an)lisis de la informaci'n que al respecto pueda e.istir en la base de datos* $o anterior permite que se cumpla con la e.pectati(a de entender el conte.to global de la entidad, así como la identificaci'n de las acti(idades propias de la organizaci'n*
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mo(er, es decir, el entorno* El @quehacer@ de toda organizaci'n se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre (i(encia*
El auditor integral deber) por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de e(itar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria*
a.
E! entorno de !a Entidad
+lgunos factores e.ternos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son?
F ector econ'mico al cual pertenece* F $eyes y normati(idad que le rigen* F $eyes y normati(idad en curso* F $ocalizaci'n* F ;ro(eedores de materia prima, productos y ser(icios* F "lientes* F Estabilidad de la industria* F +cciones legales en contra
"on el fin de identificar )reas de la organizaci'n susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el día a día0 de la organizaci'n y que se pueden prestar a pr)cticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas? •
$a negociaci'n de los contratos con el fin de fa(orecer a amigos, familiares o conocidos*
•
oborno para la obtenci'n pri(ilegiada de ser(icios, licencias, entre otros*
•
3ar informaci'n pri(ilegiada*
•
•
;1rdida, sustracci'n o da&o a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente* Errores cometidos a prop'sito y que obligan a la organizaci'n a cancelar demandas o (erse inmersa en procesos legales*
". La Entidad en su interior
#na (ez conocido el medio en el cual se mue(e la organizaci'n, se hace necesario reconocer las acti(idades principales de la organizaci'n y las )reas en las cuales se desarrolla, así como, la situaci'n econ'mica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general*
"on el fin de determinar las principales )reas de acti(idad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como?
F Naturaleza del negocio* F ;resupuesto por )reas 9In(ersi'nPGastos: F ;ersonal asignado por )reas* F Ni(eles de contrataci'n* F Lanuales de procedimientos y de funciones* F Estructura org)nica F Lisi'nPisi'n* Aeglamentos internos* F ;lanes, programas y proyectos*
+lgunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos (ulnerables en la entidad, son?
F "iclos transaccionales* 0 ;oder del indicato* F #tilizaci'n, adquisici'n y disposici'n de los bienes y acti(os* F L1todos de archi(o* F istematizaci'n y base de datos* F istemas de recaudaci'n de ingresos* F +ctitudes y (alores de los funcionarios*
"uando el auditor conoce la entidad, establece las )reas de acti(idad en las cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicaci'n e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditoría* +lgunas pr)cticas irregulares que se pueden presentar son?
@Negociaciones@ irregulares entre líderes del gobierno y los sindicatos* E.cesi(a concentraci'n de poderes en manos de pocos funcionarios* F ;1rdidas o sustracci'n de in(entarios* F Negligencias* +dquisici'n de bienes innecesarios* +sientos contables inusuales* F "onflicto de intereses*
/. .Re#o$i!a#ión de e4iden#ias de fraude.
#na (ez que hay indicios y se realiza la b-squeda de e(idencias suficientes para garantizar el 1.ito de la in(estigaci'n se deben recopilar e(idencias para determinar si el fraude ha tenido lugar* $as e(idencias son recogidas para determinar Jui1n, Ju1, "u)ndo, 3'nde, ;or qu1, "u)nto y "'mo se ha cometido el fraude* ;ara la determinaci'n de las e(idencias de fraude debemos considerar las siguientes causas?
6. E4a!ua#ión de !a e4iden#ia re#o!e#tada
$a e(idencia debe ser e(aluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando m)s e(idencias*
6.+ O"ten#ión de e4iden#ia $ro"atoria % #onfia"!e "uando se sospecha la e.istencia de irregularidades, la e(idencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe in(estigarlo, ya sea en sede administrati(a o judicial* $a informaci'n recogida en forma inteligente se (uel(e crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no est)n sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informaci'n interna0 pro(eída por partes interesadas* El auditor debe permanecer independiente y objeti(o y considerar todas las posibles interpretaciones de los e(entos* En este conte.to, el enfoque de la auditoría podría (erse afectado en su?
Enfoque y objeti(os* 0 +lcance y alcance de las pruebas* F Estimado de tiempo* F "omposici'n y n-mero de auditores* F ;reparaci'n del informe* Normalmente el auditor tendr) diferentes tipos de e(idencia pro(eniente de (arias fuentes* El desarrollo de tal e(idencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan* in embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales deber)n estar conscientes de c'mo manejan la e(idencia apropiadamente* 3eber)n inmediatamente considerar y preparar documentaci'n de modo de facilitar la posterior acci'n por quien corresponda*
6./ Ti$os $rin#i$a!es de e4iden#ia
C!asifi#a#ión A
a, Testimonia! % do#umenta! El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes* 3eben hacerse fotocopias de la documentaci'n anotando el funcionario responsable por los originales*
", E4iden#ia $or #om$utadora Aecolectar e(idencia por computadora requiere una cuidadosa planeaci'n y ejecuci'n* i los funcionarios a cargo de las computadoras est)n inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la e(idencia tan pronto como est1n ad(ertidos que se efectuar) una in(estigaci'n* +l toque de un bot'n toda la e(idencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecuci'n* ;ara el caso específico de la e(idencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor deber) tener especial cuidado, pues 1sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia* $a e(idencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles* $a suficiencia hace referencia al (olumen o cantidad de la misma* "uando la e(idencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones e.puestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de (eracidad que se da al ser 1sta adecuada y con(incente* $a pertinencia de la e(idencia est) relacionada con su (alidez, rele(ancia y relati(idad con el hallazgo* ;or esta raz'n, los papeles de trabajo acumulados tienen una relaci'n directa con el mismo y las recomendaciones presentadas* $a diferencia entre la e(idencia de auditoría y la e(idencia legal estriba en que la primera puede conlle(ar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar) sujeta a las disposiciones legales* $a e(idencia recogida por el abogado est) destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar) el procesamiento que implique la falta*
C!asifi#a#ión ) $a e(idencia en el proceso de auditoria puede ser de car)cter administrati(o, opeP racional y financiero y de todo tipo* ;uede clasificarse en? E(idencia física, testimonial, documental y analítica*
a. La e4iden#ia físi#a e obtiene cuando el auditor realiza una inspecci'n u obser(aci'n directa de las acti(idades ejecutadas, de los registros o de hechos*
". La e4iden#ia testimonia! Es la informaci'n obtenida mediante cartas, entre(istas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones* Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo* "uando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entre(istas sean firmados por los entre(istados*
#. La e4iden#ia do#umenta! Es la forma m)s com-n y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse seg-n su procedencia, en e.ternos 9se originan fuera de la entidad: e internos 9se originan en la entidad misma:*
d. La e4iden#ia ana!íti#a e obtiene al (erificar o analizar la informaci'n que es suministrada por la entidad a tra(1s de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones* $o importante de la e(idencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada2 por ello, el auditor deber) registrarlos en los respecti(os papeles de trabajo que deben ser elaborados conser(ando los criterios de orden y legibilidad*
C!asifi#a#ión C $a e(idencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta -ltima es el resultado o el efecto de aqu1lla* e le clasifica como directa y circunstancial*
a. E4iden#ia dire#ta Es aquella que prueba la e.istencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunci'n* e da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para (erificar los hechos en disputa* ;uede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la "orte 9tribunal:*
". E4iden#ia #ir#unstan#ia! Es aquella que tiende a probar la e.istencia del hecho principal mediante la inferencia* $as cortes 9tribunales: la reconocen como un medio legítimo de prueba* Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la e.istencia del principal o hecho -ltimo* En muchos casos es la -nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econ'mico*
anto la e(idencia directa y circunstancial tienen que ser rele(antes, materiales, competentes y de admisibilidad limitada ambi1n merecen especial atenci'n la e(idencia documental y la e(idencia secundaria*
#. E4iden#ia do#umentaria Es aquella que est) contenida por escrito y en documentos diferenci)ndola claramente de la e(idencia oral* $a mejor regla de e(idencia, que aplica solamente a la e(idencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo* iene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electr'nicos, pero estos -ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba* El principal obst)culo para este tipo de e(idencia es la falsificaci'n, que se con(ierte de hecho en otra modalidad de crimen*
d. E4iden#ia se#undaria Es toda aquella que no satisface la mejor regla de e(idencia y se le entiende como sustituto de la e(idencia documental* Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy (ariada 9fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gr)ficas, cronogramas, res-menes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc:* 3e hecho tiene que tener (inculaci'n directa con el hecho que se pretende probar*
=. E!a"ora#ión de! Informe Fina! #on !os ?os.
El informe de fraude normalmente es la e(idencia primaria disponible y en algunos casos la -nica sustentatoria de la in(estigaci'n realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado* ;ara la elaboraci'n de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser?
T
;reciso*
T
%portuno*
T
E.hausti(o*
T
Imparcial*
T
"laro*
T
Aele(ante*
T
"ompleto*
=.+. Comuni#a#ión de !os @a!!a>?os a Instan#ias (ertinentes Es obligaci'n del auditor no s'lo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte* $o anterior implica que luego de realizar los e.)menes pertinentes y (alidar los hallazgos, tambi1n deber) tramitarlos* El actual di(orcio que e.iste entre la labor de auditoría y la del in(estigador hace que se generen mecanismos ane.os tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea m)s específico y de (aloraci'n por parte del in(estigador, al encontrar suficiencia en la documentaci'n referida* El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacci'n, de manera que sea claro y entendi1ndole para la comunidad en general* $a aceptaci'n de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicaci'n que 1ste debe tener con la administraci'n o gerencia del ente auditado*
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificaci'n de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría*
*. E4a!ua#ión de! ries?o forense El auditor debe e(aluar el riesgo de distorsi'n material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar?
E.isten fraudes o errores significati(os que hayan sido descubiertos* isualizaci'n de debilidades del dise&o de sistemas de administraci'n* ;resiones inusuales internas o e.ternas sobre la entidad* "uestionamientos sobre la integridad o competencia de la administraci'n* ransacciones inusuales* ;roblemas para obtener e(idencia de auditoria suficiente y competente*
*.+ Esta"!e#imiento de reas de ries?o #na (ez que han sido identificadas las )reas, 1stas deben ser priorizadas a fin de considerar su (ulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el an)lisis sistem)tico de riesgo 9m1todo hel(1tico: y que permite puntualizar las auditorías en )reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser
comparadas frente al sistema de "ontrol Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude* ;ara realizar este diagn'stico, d auditor consultar) documentaci'n referente, como son los informes de auditorías anteriores del re(isor fiscal, de auditorías e.ternas, de otros entes de control, denuncias y quejas, así como los procesos que se adelanten contra la instituci'n*
*./ An!isis de ries?os El an)lisis sistem)tico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administraci'n a tomar decisiones fundamentadas* $o b)sico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la e(aluaci'n inicial* El primer criterio es tener en cuenta los sectores de e.amen que hacen alusi'n a las tareas específicas que son lle(adas a cabo en la Entidad o en una unidad org)nica En la matriz 1stas ocupan las filas* $uego, se establecen los criterios de e(aluaci'n, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan? istema de "ontrol Interno, "omplejidad de las tareas* ;onderaci'n financiera, Lodificaciones y %bser(aciones* $os criterios principales se subdi(iden en "riterios ;arciales* + los cuales se pueden asignar (alores de ponderaci'n? K Y ;onderaci'n alta, 7 Y ;onderaci'n media, B Y ;onderaci'n baja o ni(eles de E(aluaci'n? QajoYbuen grado de cumplimiento LedioY Grado de cumplimiento suficiente* +ltoP Grado de cumplimiento deficiente*
B. Dete##ión de fraude El auditor busca la e(idencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido* $a probabilidad de detectar errores es* ;or lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude (a com-nmente acompa&ado de actos específicamente concebidos para ocultar su e.istencia 9eoría de la %cultaci'n:* B.+ Indi#adores o Indi#ios de Fraude )anderas Roas, #no de los factores cla(e para que la acti(idad del auditor sea e.itosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones an'malas, e.tra&as, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor* En ese momento el auditor habr) detectado una @bandera roja@* $os auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber c'mo detectarlas* ;odemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma? T No necesariamente deben ser significati(as, es s'lo una alerta que se plantea el auditor ante una situaci'n que percibe e.tra&a o fuera de lugar, pero la acumulaci'n de (arias peque&as @banderas rojas@ podría sí estar indicando la presencia de irregularidades* T No establecen la e.istencia de irregularidades por sí mismas, pero constituyen un alerta para el auditor* T No se deben descartar situaciones por parecer demasiado ob(ias*
T "uando se busquen e.plicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las m)s simples, ya que muchas (eces la irregularidad se encubre en el terreno de lo ob(io* ;odemos establecer asimismo una clasificaci'n de @banderas rojas@ en?
Do#umenta!es on aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondenP cias, etc* (ersona!es on aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos e.tra&os o inusuales* De! $ro#eso on banderas rojas que se dan en los procedimientos administrati(os en los que se efect-an gastos* Con#e$tua!es on aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se deri(an de la obser(aci'n directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor* $uego de (alorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de @+lto Aiesgo@, el auditor complementa la matriz comentando los síntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos* $as banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible e.istencia de acti(idades irregulares* $a detecci'n de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría, y la facultad de identificar lo que est) fuera de lugar depender) de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su e.periencia, conocimientos e incluso su intuici'n* ;or ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son? P 3isminuci'n de rentabilidad* P 3iscrepancia en los registros contables* P ariaciones e.cesi(as a los presupuestos o contratos* P E.cesi(a rotaci'n de personal* P >alta de comprobantes* P +dquisiciones innecesarias* P 3irecti(os que desempe&an funciones de los subalternos* P >alta de controles y de e(idencia de la auditoría* Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude* i la matriz se&ala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr) elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar) al proceso de auditoría* 9. E4a!ua#ión de! Sistema de Contro! Interno. $os procedimientos de e(aluaci'n del sistema de control interno estar)n dirigidos a estudiar y (erificar el control interno de la organizaci'n, la e(aluaci'n del sistema control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas 9que pueden ser de la misma organizaci'n o con terceros relacionados:* +simismo, los procedimientos de e(aluaci'n estar)n destinados a lograr una comprensi'n adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus acti(os la empresa* Esta comprensi'n ser) necesaria para?
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;lanificar la in(estigaci'n* erificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su dise&o original* Establecer si es adecuado para los prop'sitos de la in(estigaci'n, en especial como garantía de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material*
•
"omprobar la adecuada sal(aguarda de acti(os y recursos de la organizaci'n*
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erificar la oportuna y e.acta informaci'n financiera econ'mica emitida*
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erificar la adhesi'n a las políticas de la empresa*
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. +G.+,
isualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley*
(ROCEDI'IENTOS DE AUDITORÍA A(LICA)LES A LOS DI&ERSOS TI(OS DE AUDITORÍA FORENSE DEFINICIÓN
$os procedimientos de +uditoría >orense, constituyen el conjunto de t1cnicas que en forma simult)nea se aplican para poder obtener las e(idencias suficientes, competentes, rele(antes y -tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el 3irectorio que lo contrata* $os tipos de e(idencia que aporta el auditor forense son de car)cter analítico, documental, físico y testimonial y depender)n del tipo de compromiso asumido*
+G./,
I'(ORTANCIA
El plan estrat1gico que se utilice en la selecci'n y enfoque de los procedimientos de auditoría, permitir)n que la ejecuci'n y el desarrollo de la +uditoría >orense no se aparten de los objeti(os fijados* +l desarrollar un plan de auditoría, el auditor deber) considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría, relacionado con (arios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno*
+G.6,
CLASIFICACIÓN
;resentar una clasificaci'n detallada de todos los procedimientos de auditoría para e(aluar los fraudes, corrupciones, mal(ersaciones, disputas comerciales, (aloraciones, la(ado dinero sería inagotable, debido a las innumerables formas imaginati(as que e.isten de hacer fraudes y corrupciones* in embargo, si e.iste la necesidad de preparar y agrupar las mejores pr)cticas que se (ienen utilizando en di(ersos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la +uditoría >orense* En tal sentido, recogiendo este (acío estamos formulando una guía de procedimientos de +uditoría >orense orientados y relacionados con los campos de
acci'n en los que puede prestar ser(icio el auditor forense, habi1ndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso*
+G.6.+, (ro#edimientos ?enera!es2 B*
7*
K* 5* 4*
+nalizar los alcances de los t1rminos contractuales de la +uditoría >orense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el prop'sito de la auditoría, de tal manera que no e.istan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos* %btener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizar) la +uditoría >orense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones (alederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes in(olucradas el informe correspondiente* Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, re(isando las hip'tesis del problema, entre(istas y documentaci'n in(olucrada* E(aluar el control interno utilizando el modelo de Interprise AisZ Lanagement bajo el esquema "%% "oordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que in(aliden la opini'n* Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes in(olucradas, debi1ndose tener la precauci'n de obtener la declaraci'n escrita y siendo complementada por (ideos, grabaciones etc*
+G.6./, (ro#edimientos es$e#ífi#os2 + continuaci'n se&alamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desen(uel(e el ser(icio de la +uditoría >orense*
+G.6./.+, (ro#edimientos orientados a determinar o$era#iones de !a4ado de dinero2 B* +nalizar el origen de los dep'sitos inusuales de dinero en efecti(o por montos significati(os, por parte de una persona natural o jurídica cuyas acti(idades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo* 7* In(estigar las transferencias en efecti(o de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relaci'n con el giro del negocio* K* erificar los dep'sitos y retiros de montos ele(ados que e.ceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica* 5* E(aluar el origen y naturaleza del mo(imiento que se est) realizando en cuentas que estu(ieron inacti(as por un determinado tiempo* 4* +nalizar los dep'sitos efectuados por importes significati(os que pro(engan de cheques endosados de terceros, para (erificar si corresponden a operaciones normales* * olicitar a los Aegistros ;-blicos el mo(imiento de compra o (enta de inmuebles del cliente sin un objeti(o claro o e(idente o en circunstancias que parecen poco habituales con relaci'n a la acti(idad normal del cliente* =* In(estigar si se realizan operaciones (inculadas con paraísos fiscales o plazas %ffshore que no tienen que (er con el giro del negocio*
M* In(estigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido 9personas jurídicas: y/o que han tenido o tienen acti(idades, negocios u operaciones, en los denominados países y territorios no cooperantes0 en materia de pre(enci'n de la(ado de acti(os* $a relaci'n o lista de los mismos es elaborada peri'dicamente por el G+>I 9o >+> por sus siglas en ingl1s:* C* erificar si las garantías otorgadas a los bancos pro(ienen del giro normal del cliente* B8* In(estigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los pr1stamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa* BB* In(estigar y e(aluar el mo(imiento patrimonial de la persona o empresa*
+G.6././, (ro#edimientos orientados a dete#tar sustra##ión de a#ti4os2 B* Aealizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias* 7* Ae(isar la antig[edad de las partidas conciliatorias e in(estigar si estas obedecen efecti(amente a documentaciones que son transitorias* K* Efectuar arqueos de caja en forma inopinada* 5* Efectuar arqueos de documentos (alorados de la empresa* 4* olicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance* * E(aluar que las transacciones de compras y (entas relacionadas con mercaderías del giro del negocio, est1n de acuerdo a las condiciones de mercado* =* E(aluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las (entas de mercaderías o ser(icios entre empresas (inculadas* M* E(aluar las políticas de descuentos en las (entas si est)n de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa* C* E(aluar las utilizaciones de cuentas inacti(as* B8* Ae(isar los cargos a las cuentas de resultados* BB* Ae(isar el programa de c)lculos de intereses que se cobran a los clientes* B7* Ae(isar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite* BK* erificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta* B5*Inspeccionar los acti(os fijos* B4*E.aminar los in(entarios*
+G.6./.6, (ro#edimientos orientados a !a dete##ión de! #rimen de 0#ue!!o "!an#o12 B* Efectuar un an)lisis de la situaci'n financiera y econ'mica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direcci'n generaron (alor o de lo contrario destruyeron (alor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estrat1gicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio* 7* +nalizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron p1rdidas y destruyeron el (alor del negocio de la empresa* K* ;reparar indicadores de gesti'n, tales como A%E, A%+, (olumen de negocios, producti(idad, tipos de ingresos, gastos y determinar si est)n de acuerdo al sector econ'mico y a los planes estrat1gicos de la empresa*
5* olicitar las +ctas de 3irectorio y de
75*In(estigar si e.iste alg-n tipo de relaci'n entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias*
+G.6./.=, (ro#edimientos orientados a !a dete##ión de Huie"ras fraudu!entas de em$resas2 B* %btener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa* 7* E(aluar si se han seguido con todos los requisitos que e.ige la $ey de ociedades K* *+nalizar los estados financieros de los -ltimos periodos anteriores a la fecha de insol(encia o de la declaraci'n de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insol(encia o quiebra de la empresa* 5* 3eterminar qu1 decisiones tomadas en los -ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra* 4* +nalizar los gastos registrados en los -ltimos meses de la gesti'n* * 3eterminar si es que e.iste alg-n tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra*
+G.6./.*, (ro#edimientos orientados en !a 4a!ua#ión de em$resas2 B* olicitar los Estados >inancieros y los par)metros que utilizan para e(aluar el acti(o* 7* erificar si 1stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados* K* olicitar los Estados >inancieros +uditados de la empresa* 5* E(aluar la e(oluci'n de las utilidades de la empresa* 4* erificar si la empresa cotiza en bolsa y cu)l es el precio de cotizaci'n* * ;reparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su (alor y compararlo con los (alores patrimoniales y de cotizaci'n de la empresa*
I.
A(ORTES : CONTRASTES DE UNA AUDITORÍA FORENS
A$ortes2 Entre los principales aportes de la +uditoría >orense podemos citar los siguientes? B* ;ersuade y persigue los crímenes econ'micos y/o de cuello blanco0* 7* %btiene y proporciona pruebas y e(idencias que son ()lidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos econ'micos* K* 3esarrolla t1cnicas específicas para la detecci'n y an)lisis de la corrupci'n y trabajo muy relacionado en la aplicaci'n de la justicia* 5* +siste a las compa&ías en la identificaci'n de las )reas críticas y/o (ulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intenci'n de pre(enir y manejar los riesgos de fraude en esas )reas*
Contrastes2 Entre los principales contrastes de la +uditoría >orense y la auditoría del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes? B* $a auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de atestaci'n y en consecuencia aplica el muestreo selecti(o para detectar irregularidades* $a +uditoría >orense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la informaci'n de car)cter legal y su principal instrumento es la e(aluaci'n de riesgos* 7* $os auditores forenses tienen implicancias p-blicas m)s amplias, en la medida que est)n entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben m)s al ambiente interno, que es de tipo corporati(o o regulador* K* $a +uditoría >orense es de tipo reacti(o, es decir se inicia ante ciertas e(idencias de hechos criminales a diferencia de las auditorías estrategias que pri(ilegian lo prospecti(o* 5* $a +uditoría >orense requiere una alta especializaci'n y habilidades y sobre todo el uso de metodologías nue(as para combatir ya no el fraude, sino el crimen econ'mico* 4* En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer b)sicamente una mentalidad in(estigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditoría tradicional que se basa en la limitaci'n del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizaci'n del muestreo para recolectar e(idencia*
II.
CONCE(TO : CARACTERÍSTICAS DEL LA&ADO DE DINERO : ACTI&OS
+/.+, LA&ADO DE DINERO : ACTI&OS Es el mecanismo a tra(1s del cual se oculta el (erdadero origen de dineros pro(enientes de acti(idades ilegales, tanto en moneda nacional como e.tranjera y cuyo fin, es (incularlos como legítimos dentro del sistema econ'mico de un país* Nos podemos referir a dineros pro(enientes de acti(idades ilegales como terrorismo, tr)fico de drogas, secuestro, e.torsi'n, boleteo, e(asi'n fiscal o de recursos pro(enientes de funcionarios corruptos tanto del sector pri(ado como del sector real, etc*, los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respecti(o @la(ado@, tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes países* En los diferentes países, especialmente de +m1rica y el "aribe, se refieren al ilícito de\ la(ado de acti(os, en terminología que encierra ciertos conceptos a saber2 la(ado de dinero, la(ado de acti(os y legitimaci'n o blanqueo de capitales, esta terminología nos puede lle(ar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan pol1micas jurídicas como las ya enunciadas* La4ado de dinero2 dar apariencia legal a un producto o ser(icio procedente del narcotr)fico 9drogas sicotr'picas:* Le?itima#ión o "!anHueo de #a$ita!es2 dar apariencia legal a un producto o ser(icio procedente del narcotr)fico 9drogas psicotr'picas: y los delitos gra(es que considere la legislaci'n* 9En algunos países se e.cept-a la corrupci'n administrati(a, la e(asi'n fiscal y el fraude corporati(o:* La4ado de a#ti4os2 dar apariencia legal a un producto o ser(icio procedente del narcotr)fico 9drogas psicotr'picas: y todos los delitos tipificados en el c'digo penal de
cada país, incluidos la corrupci'n administrati(a, la e(asi'n fiscal y el fraude corporati(o* El $a(ado de +cti(os considerado en muchos países como conducía sancionada por la leyes, quiz), la acti(idad criminal m)s compleja, especializada, de difícil detecci'n y comprobaci'n, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales* in embargo, y a pesar de que en el mundo se ha la(ado dinero durante mucho tiempo, es s'lo a partir de la d1cada de BC78 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez* El )nimo de lucro que en ocasiones orienta la acti(idad criminal, ha e.igido a la delincuencia el dise&o de estructuras financieras y econ'micas a tra(1s de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus acti(idades ilícitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a tra(1s de algunos de los sectores econ'micos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de acti(idades y operaciones comerciales, financieras, burs)tiles y societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformaci'n, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organizaci'n criminal o de sus au.iliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad econ'mica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la acti(idad criminal*
+/./, ETA(AS DEL LA&ADO DE DINERO : ACTI&OS $os adelantos tecnol'gicos y la globalizaci'n entre otros factores han facilitado la utilizaci'n de mecanismos o tipologías de la(ado, en los cuales se hace m)s compleja la identificaci'n estructural de la operaci'n o de etapas de la misma dificultando el proceso de detecci'n y comprobaci'n de la operaci'n de la(ado* + continuaci'n describo 5 de las principales etapas? •
•
•
•
%btenci'n de dinero en efecti(o o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de acti(idades ilícitas 9(enta de productos o prestaci'n de ser(icios ilícitos: "olocaci'n? incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la economía local o internacional* Estratificaci'n, di(ersificaci'n o transformaci'n? es cuando el dinero o lo? bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesi(as operaciones, para ocultar, in(ertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes pro(enientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el prop'sito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su (erdadera fuente* Integraci'n, in(ersi'n o goce de los capitales ilícitos? el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo*
+/.6, CARACTERÍSTICAS DEL LA&ADO DE DINERO : ACTI&OS •
•
"onsiderado como un delito econ'mico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posici'n econ'mica y social pri(ilegiada* Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o (ol-menes que se salen de los par)metros habituales o se realizan sin un sentido econ'mico*
•
rasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un a(anzado desarrollo tecnol'gico de canales financieros a ni(el mundial*
+/.=, O)ETI&OS DEL LA&ADOR DE DINERO O ACTI&OS • • • • •
;reser(ar y dar seguridad a su fortuna* Efectuar grandes transferencias* Estricta confidencialidad* $egitimar su dinero* >ormar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos y su destino*
+/.*, (ERFIL DEL LA&ADOR DE DINERO O ACTI&OS Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres de negocios y formados psicol'gicamente para (i(ir bajo grandes presiones, tambi1n se caracterizan por crear empresas de lachada y ocultar su (erdadera identidad mediante e\ uso de testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios
CONCLUSIONES $a auditoría forense resurge en los -ltimos a&os como herramienta apropiada para combatir delitos financieros y econ'micos, debido a la notoriedad, en gran medida ayudada por la globalizaci'n de la informaci'n, que adquirieron ciertos hechos de fraude financiero, corrupci'n, pr)cticas de la(ado de acti(os y, en muchos casos, su consiguiente utilizaci'n en el financiamiento del terrorismo* i bien estos delitos siempre e.istieron, el crecimiento importante que tu(ieron fue gracias a los a(ances tecnol'gicos que permitieron que los delincuentes concreten sus ilícitos y sean ayudados por un n-mero mayor de c'mplices en tiempo real* En +m1rica estos hechos han logrado dejar en descubierto que estamos cada (ez m)s (ulnerables a las acciones delicti(as de determinados grupos, dicha situaci'n permite re(alorizar a la auditoría forense como herramienta ()lida para luchar en su contra* anto en el campo de la detecci'n como de la pre(enci'n, la auditoría forense, est) siendo considerada por muchas empresas y por muchos gobiernos como arma fundamental en el combate del ilícito organizado* + su (ez, la difusi'n de las mismas tampoco ha sido suficiente para que las empresas y el gobierno entiendan las consecuencias positi(as de su utilizaci'n* $a auditoría forense se basa en las t1cnicas que utiliza la auditoría tradicional para lle(ar adelante su labor, agreg)ndole t1cnicas de in(estigaci'n tales como entre(istas e interrogatorios a denunciantes, informantes, testigos e in(estigados* "on un enfoque
