FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA: PROFECIONAL DE CONTABILIDAD NOMBRES Y APELLIDOS: HUMBERTO ANTONIO CARTY MARTINEZ ASIGNATURA: AUDITORIA OPERATIVA Y DE SERVICIOS CICLO: VIII DOCENTE TUTOR: GABRIEL JORGE REYES PIZARRO NOMBRE DE LA ACTIVIDAD: 1.- AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS 2.- AUDITORIA OPERATIVA 3.- RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR
LIMA, NOVIEMBRE DEL 201
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DEDICATORIA A mis maestros que en este andar por la vida, influyeron con sus lecciones y experiencias en formarme como una persona de bien y preparada para los retos que pone la vida, a todos y cada uno de ellos les dedico estás páginas.
"Algunas personas sueñan con el éxito... Mientras otras se despiertan y trabajan duro para lograrlo."
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DEDICATORIA A mis maestros que en este andar por la vida, influyeron con sus lecciones y experiencias en formarme como una persona de bien y preparada para los retos que pone la vida, a todos y cada uno de ellos les dedico estás páginas.
"Algunas personas sueñan con el éxito... Mientras otras se despiertan y trabajan duro para lograrlo."
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INTRODUCCI!N oy en d!a las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total, excelencia excelencia gerencial gerencial,, sistemas sistemas de informaci informacin, n, etc. #uevos #uevos enfoques enfoques orientados a optimi$ar la gestin empresarial en forma cualitativa y mensurable para para logr lograr ar que que los los cons consum umid idor ores es,, clie client ntes es y usua usuari rios os sati satisf sfag agan an sus sus necesidades. %n este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus evaluaciones permanentes posibilita maximi$ar resultados en términ términos os de eficie eficienci ncia, a, efica eficacia cia,, econo econom!a, m!a, indica indicador dores es que fortal fortalec ecen en el desarrollo de las empresas. &a instrumentali$acin de los sistemas de control se da a través de las Auditorias que se aplican en las empresas dentro de un per!odo determinado para conocer sus restricciones, problemas, deficiencias, etc. como parte de la evaluacin. &a articulacin de los rganos de control, asesor!a, apoyo de una organi$acin social en conjunto. 'osibilita el cumplimiento de los fines empresariales. %ste plan plante team amie ient nto o pose posee e sing singul ular ar impo import rtan anci cia a cuan cuando do se aplic aplican an audi audito tor! r!as as espe espec! c!fifica cass debi debien endo do ejer ejerci cita tarr el cont contro roll post poster erio iorr al ámbi ámbito to pol! pol!titico co,, administrativo, operativo( para que los resultados contribuyan al relan$amiento empresarial.
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INDICE )edicatoria +ntroduccin
'ág. * 'ág.
AUTOAPRENDIZAJE AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS Aplicacin 'ráctica de Auditor!a -peracional -peracional
'ág.
/uestionario de control interno ciclo de ingresos
'ág. *0
'rograma del ciclo de ingresos
'ág. *1
/uestionario de control interno del ciclo de egresos
'ág. *
'rograma de trabajo del ciclo de egresos
'ág. 2
+nforme de auditor!a operacional
'ág. 3
4esultado de la auditor!a operacional
'ág. 1
INVESTIGACION FORMATIVA AUDITORIA OPERAT OP ERATIVA IVA istoria de la auditoria operativa.
'ág. 2
)efinicin de auditoria operacional
'ág. 2
Alcance
'ág. 2
/ampo de Aplicacin
'ág. 22
-bjetivos
'ág. 22
+mportancia
'ág. 2
5unciones
'ág. 20
#ormas #ormas que regulan regulan la actuaci actuacin n de quienes quienes reali$an reali$an la auditor! auditor!a a 'ág. 26
RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD SOCIAL LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR
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'ág. 7
AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS APLICACI!N PR"CTICA DE AUDITOR#A OPERACIONAL EN A$REAS DE INGRESOS Y EGRESOS EN UNA EMPRESA INSPECTORA DE ALMACENAMIENTO Y DISTRIBUCI!N DE PRODUCTOS DERIVADOS DE PETR!LEO. INFORMACI!N GENERAL DE EL BUHO, S.A. S. A. %l 89:o, ;.A., se dedica a la prestacin de servicios de inspeccin de las cargas y descargas, as! como la prestacin del servicio de laboratorio para derivados del petrleo. %l b9:o, ;.A., se constituy como empresa guatemalteca desde :ace die$ años años,, bajo bajo la form forma a de soci socied edad ad ann annim ima, a, es fili filial al de una una corp corpor orac aci in n internacional que está en el mercado mundial aproximadamente ciento die$ años. ;u organi$acin está formada por un gerente local, gerente financiero y demás personal operativo a niveles medios y de operacin en el campo( el gerente general reporta :acia el exterior, en conjunto con el gerente financiero. %stá integrada por un total de diecisiete empleados, cuenta con dos oficinas una de ellas en el atlántico del pa!s, la cual es estrictamente operativa, as! como otra en el pacifico del pa!s, donde se desarrollan actividades operativas y a su ve$ actividades administrativas financieras. )e acuerdo a informacin suministrada por la administracin, los primeros tres años y medio de operaciones, los resultados fueron negativos y a los dos años siguie siguiente ntess se logr logr el punto punto de equil equilibr ibrio io de sus sus result resultado ados( s( las ra$one ra$oness indicadas fueron diversas, pero existieron dos determinantes en sus resultados< r esultados< /omo /omo empr empres esa a nuev nueva a en el pa!s pa!s,, no era era muy muy cono conoci cida da,, los los clie client ntes es no confiaban en la contratacin del servicio que la empresa brindaba. &a competencia de otras empresas con muc:os más años de estar en el pa!s, as! como los precios que la competencia ofrec!an al mercado. Aunque esta empresa es filial, en el pa!s, de una corporacin internacional, los dos puntos anteriores fueron los más impactantes en la estabilidad financiera y rentabilidad de la empresa sujeta de estudio, en la actualidad se :an integrado al mer mercad cado nuevas evas empre mpressas por lo que que se :ace ace aun más más fuer fuerte te la competencia pero los clientes conocen la calidad del trabajo desarrollado por el personal que integra la empresa. =odas las actividades directas dirigidas a los clientes se :acen a través de las oficinas ubicadas en los dos principales puertos del pa!s, sur >'uerto ?uet$al@ y norte >'uerto ;anto =omas@ la mayor cantidad de personal permanente labora en la oficina establecida en el pacifico del pa!s, donde cada empleado operativo cuenta con sus propios equipos de trabajo de campo, en dic:a oficina instalada 4
en el sur se cuenta con un laboratorio con equipo para anali$ar los derivados del petrleo. %s importante aclarar que se anali$aron los tres servicios principales, *@ descargas, @ cargas y 2@ análisis de los derivados del petrleo, debido a que son los que aportan los mayores recursos econmicos para la empresa, también cabe mencionar que presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de productos agr!colas y fertili$antes, tales como< a$9car, ma!$, fr!jol, fertili$antes y otros productos relacionados. =ambién se prestan otros servicios como la calibracin de tanques para almacenamiento de :idrocarburos, este servicio consiste en la reali$acin de las @ medidas internas y externas de los tanques almacenamiento con el fin de determinar cuánto producto pueden contener( se utili$a equipo especial en la medicin y cálculos basadas en tablas de medicin para que se pueda establecer la cantidad exacta del contenido, especialmente el producto final de la empresa que calibra( dic:a calibracin constituye de base para que el tanque pueda ser utili$ado, se estable la certe$a de la cantidad de producto almacenado, 0@ la calibracin de tanques de almacenamiento de :idrocarburos, 3@ &evantado de inventarios f!sicos de :idrocarburos. -tro tipo de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de seguros, donde ocurra alg9n siniestro, especialmente con accidentes de contenedores cargados con mercader!a, generalmente se toman fotograf!as y se extiende un informe formal que le permite al ajustador tener bases para reali$ar los respectivos reclamos. ;e describen los tres principales servicios que presta la empresa %l 89:o, ;.A. a la ve$ en párrafos siguientes se mencionan otros servicios que la empresa presta.
P%&% '(% )*+%&% )* /)&%&'&+: %l cliente solicita los servicios de inspector!a para atender las descargas de buquesBtanques, donde el cliente local y del exterior env!an la solicitud formal, inmediatamente se le asigna el n9mero de orden de trabajo, se indican las condiciones del producto, cantidades, calidades y otros detalles técnicos que se deben respetar a la :ora de reali$ar el trabajo. %n el comunicado el cliente del exterior indica que se descargarán las toneladas del producto que sea, puede ser gasolina u otros productos( también en la terminal se tienen procedimientos, especialmente en relacin a la seguridad del personal. %l cliente indica que se le informe de cualquier evento relevante en el transcurso de la operacin de descarga. &a fec:a estimada de arribo del buque a puerto es un parámetro importante que los inspectores deben considerar. &a tarifa es pactada en dlares de %stados Cnidos de #orte América, para efectos de cobro a clientes del exterior y a los locales se les facturará en ?uet$ales( se le debe reportar a ambos clientes en el término de las 1 :oras después de finali$ada la operacin de descarga. 5
%l inspector debe reali$ar medidas de los tanques antes de iniciar el trabajo de descarga, ya sea a bordo del buque o en los tanques de tierra, cualquier discrepancia en vol9menes por negligencia del inspector, pude ser penali$ada la empresa y :asta la pérdida del cliente. /omo compañ!a inspectora no existe responsabilidad del pago de impuestos, trámites aduanales, mar!timos u otro trámite que tenga que ver con descargas y que tengan vinculacin con las leyes aduaneras. %l gerente o el encargado de la recepcin de las nominaciones o requerimientos de los servicios debe coordinar conjuntamente con el supervisor de operaciones todos los aspectos técnicos, a la ve$ el supervisor de operaciones finalmente contacta, f!sicamente, a la parte operativa del cliente con la finalidad de afinar los detalles del inicio y final del servicio, en este proceso debe :aber estrec:a comunicacin entre personal de tierra y con los de abordo, ya que deben respetarse los vol9menes a ser descargados. %l inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que por ning9n motivo se pierdan los valores, la ética y :onorabilidad de la empresa. /ualquier desviacin para favorecer a alg9n sector tendrá como consecuencias< despido del inspector, el riesgo empresarial sobre la pérdida de credibilidad o pérdida del cliente mismo, :asta el inicio de una demanda dependiendo la falta.
P%&% '(% %&% )* /)&%&'&+ < &os clientes solicitan los servicios de inspeccin de la carga, pero ning9n trabajo se inicia si no se tiene el requerimiento por escrito del cliente. Al recibirse la contratacin formal, se le asignará el n9mero de orden de servicio, quienes se llevaran a cabo acorde a los términos que se pacten. %l servicio de carga de :idrocarburos se reali$a al tomar como base los procedimientos de manejo de combustibles emitidos por el American 'etroleum +nstitute, más conocido por sus siglas en ingles A'+., esta norma indica las condiciones de los componentes qu!micos de los productos que son un factor importante para determinar el grado de peligrosidad del producto que se va a cargar. &a obligacin de la empresa inspectora es reportar, antes de las 1 :oras, después de terminada la carga, este procedimiento lo utili$an los clientes locales, lo cual es para efectos fiscales. %l inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que por ning9n motivo se pierdan los valores de ética y :onorabilidad de la empresa inspectora, ya que cualquier desviacin para favorecer a alg9n sector ocasiona< a@ Despido del inspector, b) para la empresa el riesgo de perder la credibilidad o pérdida del cliente mismo, c) inicio de una demanda legal, dependiendo la falta.
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'asos que describen el proceso completo del servicio anteriormente citado<
%. P%+ 1 %l cliente solicita los servicios en forma variada, por teléfono o correo electrnico, donde describe el servicio que necesita se le preste. 'or v!a teléfono es slo para un avance de lo que necesita el cliente, la empresa tiene como norma que se solicite por escrito, a esto se le llama D#ominacinE. . P%+ 2 Al recibir el requerimiento o nominacin del cliente, se eval9a lo que solicita, para anali$ar si se le puede brindar el servicio, en ocasiones requieren servicios que la empresa no puede prestarles( pero, si está dentro de los servicios que la empresa suministra se prepara la orden de servicio, es aqu! donde el supervisor de operaciones coordina la actividad de campo con los inspectores bajo su responsabilidad. . P%+ 3 Aqu! es donde los inspectores, en coordinacin del supervisor de operaciones, reali$an el trabajo de campo, previo de :aber llenado todos los procedimientos de comunicacin con los representantes del cliente y autoridades del Ministerio de %nerg!a y Minas( cuando se tenga que abordar un buque, se debe esperar la visita de las autoridades del puerto, comitiva como el Ministerio de %nerg!a y Minas, representantes del cliente comprador, agencia naviera, representantes de la ;uperintendencia de Administracin =ributaria, ;A=., previo a proceder a las operaciones de descarga o descarga. asta que se :aya reali$ado la visita de las autoridades de gobierno y portuarias, los inspectores y demás personas que participaran en las operaciones en el buque, se podrá reali$ar la operacin de carga o descarga, también no puede iniciarse la inspeccin :asta que el primer oficial del buque y el inspector independiente definan las medidas y cálculos de cantidades que se manejaran( esto se debe reali$ar porque el inspector es representante del cliente comprador, el primer oficial representante del vendedor y del buque a la ve$. Cn punto importante en este tipo de empresas inspectoras es que sus :orarios son totalmente abiertos, porque se trabaja los trescientos sesenta y cinco d!as del año, las veinticuatro :oras del d!a( precisamente por los costos que representan a los clientes el transporte de este tipo de producto y la demanda de los mismos. %n el transcurso de :acer los cálculos y demás papeler!a debidamente firmada por el inspector y el representante del buque, otro inspector efect9a las mediciones f!sicas de los tanques que se van utili$ar, ya que estos transportes siempre tienen más tanques ocupados, previo se tienen establecidos los tanques que serán utili$ados( la pol!tica de la empresa inspectora, por control interno efect9a mediciones de todos están vac!os los tanques o no, a su ve$ la mayor!a de los clientes dan las instrucciones para medir todos los tanques, aunque éstos estén vac!os o llenos, sean de otros clientes o no, este procedimiento de medicin, denominado DmuestreoE debe reali$arse al inicio y final de la operacin, esto mismo debe reali$arse por la inspectora en tanques de tierra o en transportes terrestres y estos forman parte de la informacin 7
general que se le presenta al cliente en el transcurso de las descargas o cargas. &os inspectores se apoyan en unas tablas de calibracin de los tanques donde se almacenará el producto, estas tablas son proporcionadas por el cliente comprador y que desde el inicio de la elaboracin del tanque de tierra, fue calibrado por una empresa inspectora certificada ante el Ministerio de %nerg!a de Minas, dic:a tabla cuenta con las escalas milimétricas, que indican los vol9menes con que debe llenar el tanque de tierra, el no respetar las medidas de estas tablas puede provocar derrame de producto, por el anterior procedimiento es que los inspectores asignados a las inspecciones de los tanques de tierra deben estar midiendo por lo menos cada :ora y en estricta comunicacin con el demás personal a bordo del buque. /on el uso de las tablas de calibracin solo es el establecimiento de vol9menes y no la calidad del producto, la calidad del producto solamente se puede :acer en el laboratorio de :idrocarburos.
). P%+ &a empresa inspectora tiene como pol!tica, derivada de las exigencias del cliente que se debe entregar el reporte final antes de 1 :oras, al concluir la operacin, el cliente recibe la informacin de todos los acontecimientos de la operacin de su producto porque la ;uperintendencia de Administracin =ributaria le exige al cliente este reporte, el cual es utili$ado por el cliente para liquidar la pli$a de impuestos por los :idrocarburos recibidos o exportados( a la ve$, esto es beneficioso para la empresa inspectora porque env!a la factura del cobro de los servicios prestados, juntamente con el reporte final. ;ervicios de laboratorio para idrocarburos< ;e recibe la nominacin o requerimiento de los análisis, que debe contener una listado de métodos y nombres de análisis que se desea se realicen a los :idrocarburos. /on este paso suceden dos cosas< que el cliente suministre la muestra del producto que necesite se le analice o requiera que se le tome muestra a sus depsitos( este es otro servicio que se cobra, no es lo mismo que el cliente provea la muestra que el env!o de un inspector a reali$ar muestreo a sus tanques. 'ara reali$ar análisis en los equipos, no se necesita gran cantidad de producto, es suficiente *FF ml, por ejemplo, para determinar< a. el grado de inflamacin o 5las: 'oint del diesel, b. el grado de a$ufre de gasolina, bunGer o diesel, c. el grado de a$ufre, d. el contenido de plomo o metal para una gasolina %s necesario dejar muestras de productos en retencin :asta 0 d!as para cada prueba, este procedimiento también es aplicado para las descargas o cargas en buques o transportes terrestres. %sta situacin se :ace porque sucede frecuentemente que se den reclamos por la calidad de los productos en el transcurso del tiempo, esta retencin normalmente tienen un costo que se incluye en la factura final del análisis o en la factura por operacin de cargas o descargas de transportes terrestres o mar!timos. 8
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•
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Al reali$ar las pruebas de :idrocarburos en el laboratorio se obtienen resultados que se formali$a en un reporte, el cual es trasladado a facturacin para la emisin de la factura. ;e establecen precios antes de la facturacin, al iniciar las pruebas en el laboratorio se negocia un convenio del servicio( aqu! se incluyen los precios establecidos para cada método o análisis en especial( este proceso es muy parecido a la práctica de los laboratorios qu!micos utili$ados en los seres :umanos, donde slo se requiere una m uestra del producto, ya que los aparatos que se utili$an no necesitan cantidades altas para obtener el resultado de un universo dado. ;e debe tomar en cuenta que los clientes pueden llegar a reali$ar auditorias de cumplimiento de las normas internacionales que regulan los distintos procedimientos, ya que del resultado de estas auditor!as peridicas, dependerá la continuidad del cliente. ;i el cliente solicita alg9n tipo de análisis que no se pueda reali$ar en el laboratorio propio, puede subcontratarse otro laboratorio, previa autori$acin del gerente del laboratorio( para ello se requiere la coti$acin por escrito del servicio solicitado, informándole al cliente la imposibilidad de reali$arlo en la empresa y que debe subcontratarse el servicio, se le presenta la coti$acin y se espera la aprobacin del cliente para reali$ar el análisis solicitado.
%ste tipo de estructura está basada en la dependencia de una matri$ :acia el exterior, las funciones de cada persona están acorde a lo establecido en el perfil del puesto y siempre bajo la supervisin estricta de cada supervisor, especialmente con los inspectores de campo debido a que su trabajo es ejecutado en las instalaciones de una =erminal de Almacenamiento, a bordo de un buque o en el lugar requerido por el cliente. Administrativamente la empresa está certificada bajo la norma +;-B7FFF. %n esta posicin existen pol!ticas y estrategias que se constituyen como instrumento para facilitar la emisin de rutas o procedimientos para cada actividad y espec!ficamente las relacionadas con normas internacionales para el manejo de los :idrocarburos, a:! se reali$a la emisin de facturas y todo lo referente a la recuperacin de las cuentas por cobrar clientes.
F%/4/%&/5%/6( )*4 C/4 )* I(&*++ 7 E&*++ &os estados financieros presentados, a continuacin, tienen el propsito de ilustrar la investigacin, ya que el fin de este trabajo está enfocado a los procedimientos y pol!ticas que propician la eficacia de la empresa en sus actividades econmicas( en consecuencia se describe cada cuenta a nivel narrativo, para dar una idea de cmo se operan los montos en sus estados financieros. %sto no exime que se realicen algunas pruebas de cumplimiento o sustantivas de los procedimientos y pol!ticas, cuando sean requeridos o se estime conveniente ejecutarlos, y que se deba utili$ar alg9n rubro, tales como< cuenta bancaria, cuentas por cobrar a clientes, salarios, prestaciones laborales y otros que se consideren importantes anali$ar. 9
A la ve$ se :i$o la separacin de cuentas que integran los ciclos de ingresos y egresos, con la finalidad de marcar espec!ficamente la relacin de estos ciclos con la actividad econmica y operativa de la empresa.
EL BUHO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 9C/&%+ *( ;'*<5%4*+ 7 *( M/4*+= A/=+H#o /orriente +nmovili$ado Material %quipo de &aboratorio > B @ )epreciacin Acum. %q. &ab.
E-13 E-13
/orriente )isponibilidades /lientes >B@ 4eserva para /uentas +ncobrables -tras /uentas por /obrar =otal Activo
,713 >*,06@
*,27 *,130
**F2 >22@
I-20 2/6
'A;+H/orriente 'roveedores /uentas por 'agar
*,F1F ,0* *FFI
*FI ,737 1FI 2 ,27*
'atrimonio de los Accionistas /apital y 4eservas /apital Ctilidad del %jercicio 200 6I Ctilidad de %jercicios Anteriores 4eserva &egal ;uma del 'asivo y 'atrimonio de los Accionistas
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1F 2F
I *FI 0 63F FI ,0* *FFI
EL B>HO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 9C/&%+ *( ;'*<5%4*+ 7 *( M/4*+= 'restaciones de ;ervicios +nspeccin Análisis de &aboratorio /ostos de operacin ;ueldos y 'restaciones %ntrenamiento y /apacitaciones /ostos operativos y )epreciones %quipo &aboratorio Hiáticos y =ransportacin /omunicaciones Ctilidad del %jercicio
3I ,2*7 26I *,270 20I *,63 *FI 26F *2I 36 0I *73 *0I 000 *2I 1 *FI 200
2,1* *FFI
2,207
#ota< )e acuerdo con los boletines emitidos por el +nstituto Mexicano de /ontadores '9blicos, es necesario efectuar un análisis financiero el cual no es necesario en este trabajo por incluir solamente las cuentas de ingreso y egreso. Anteriormente se muestran los estados financieros con objetivo de ilustrar como la empresa %l 89:o, ;.A. los presenta, no con la intencin de entrar a evaluar cada cuenta en este trabajo, aunque se utili$aron algunas que a continuacin se mencionaran.
C/4 )* I(&*++. )escripcin de las cuentas que componen el ciclo de ingresos, para efectos ilustrativos, y que en el transcurso del desarrollo práctico se anali$arán algunas que a continuacin se mencionaran. %. V*(<%+ )* +*&?//+ %s importante aclarar que se anali$aron los tres servicios principales, debido a que son los que aportan mejores recursos econmicos para la empresa, pero también ella presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de productos agr!colas y fertili$antes, tales como< a$9car, ma!$, fr!jol, fertili$antes y otros productos relacionados. =ambién es importante considerar que se pueden prestar servicios como la calibracin de tanques para almacenamiento de :idrocarburos, este servicio consiste en la reali$acin de las medidas internas y externas de los tanques con el fin de determinar cuánto producto pueden contener( se utili$a equipo especial en la medicin y cálculos para que se pueda establecer tablas de medicin, especialmente el producto final de la empresa que calibra( las mismas constituyen la base para que el tanque pueda ser utili$ado, se estable la certe$a de la cantidad de producto almacenado. -tros tipos de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de seguros, cuando ocurre alg9n siniestro, especialmente con accidentes de contenedores cargados con mercader!a, generalmente se toman fotograf!as y 11
se presenta un informe formal que le permite al ajustador tener bases para reali$ar los respectivos reclamos.
. C/+/(*+ )* ?*(<%+ %n este tipo de empresa no aplican las comisiones de ventas, debido a que la empresa no cuenta con un staff de vendedores, aunque el gerente local reali$a negocios con clientes, no percibe comisiones por los negocios que formali$a. . C'*(<%+ @& &%& 4/*(<*+ (%/(%4*+ 7 *<&%(*&+ %xisten cuentas para nacionales y extranjeros porque los clientes locales son los que reciben el producto o sea el comprador, para los clientes del exterior se maneja una cuenta en )lares en el exterior porque se les facilita reali$ar las transferencias. 'or estrategia de cobran$a se manejan créditos superiores a los 3F d!as con el casi el 70I del total de los clientes de la empresa son extranjeros y los cliente locales representar!a el 0I debido a que estos clientes solamente son distribuidores. ). R*+*&?% @%&% '*(<%+ I(&%4*+. %sta cuenta se determina de acuerdo a la pol!tica del vencimiento de la cartera, ya que esta empresa tiene su propia pol!tica de provisiones para cartera vencida a *6F d!as y mayores de 23F d!as, fiscalmente se ajusta al final del periodo fiscal. e. /osto de servicios. %ste rubro se acumula los costos directos de la operacin, se inicia con todos los gastos de suministros necesarios para llevar a cabo el servicio requerido por los clientes, pueden ser envases para muestras de :idrocarburos, suministros de oficina, subcontrataciones de personal operativo, subcontrataciones de laboratorio de análisis de :idrocarburos. . D*?4'/(*+ 7 &*%%+ +&* ?*(<%+. %ste enunciado se aplica parcialmente al negocio, ya que en esta empresa no se dan devoluciones de mercader!as, pero s! en descuentos sobre precios por los servicios( normalmente estos descuentos son pactados en porcentajes sobre los precios individuales de cada servicio en particular, es donde se aplican y se formali$an dentro de los convenios con el cliente. C/4 )* E&*++. Aqu! se incluyen los siguientes rubros< %. ;alarios y prestaciones laborales directos, éste el más representativo en el estado de resultados y que representa un 20I, se debe a que no :ay muc:a mano de obra calificada en el mercado laboral por el tipo de servicios que se presta, es especiali$ado, en ocasiones se debe contratar personal con experiencia, trayéndolos de las pocas empresas que se dedican a esta misma actividad mercantil, por lo que los salarios son altos, éstos ocasionan las demás cargas laborales.
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. C'*(<%+ @& @%%& )entro de este rubro se encuentran las provisiones de prestaciones laborales( proveedores que suministran los insumos operativos para mantener la calidad del servicio que se presta a los clientes. ;e mencionan las cuentas y los estados financieros de estas empresas< •
•
•
•
A(igual que los equipos@, la empresa los deprecia bajo las estipulaciones de la vida 9til de los equipos. E(<&*(%/*(< 7 %@%/<%/(*+. %ste rubro se subdivide en entrenamientos y capacitaciones, financieramente forman parte de un estado financiero( estos términos son debidamente estipulados espec!ficamente por pol!tica empresarial.
%l entrenamiento se refiere a los costos recurrentes para refor$ar los conocimientos de los inspectores y personal que atiende el laboratorio, anteriormente se menciona que en la mayor parte de los casos a los empleados se les capacita dentro de la empresa, porque no se cuenta con mercado laboral en esta rama, especialmente por lo complicado del manejo de términos, métodos, niveles de comunicacin a diferente nivel y sobre todo por mantener la independencia mental de la empresa, independiente en sus resultados y decisiones que deban tomarse en cada tipo de trabajo. %n el caso de las descargas y cargas de los buques, existen ocasiones en que el personal del buque quiere reali$ar actividades fuera de lo estipulado por ambos clientes, y se quiera beneficiar a uno de los dos( el inspector tiene la potestad de comunicarlo al cliente que se afecta, se puede ordenar detener la descarga o carga del producto, no debe dudarse, si en realidad se violan los términos bajo los cuales fue contratada la empresa inspectora. As! como lo anterior se desarrollan infinidad de situaciones que ameritan que el inspector sea entrenado con el debido cuidado. %ste rubro representa el *FI en el estado de resultados, debido a que la empresa invierte recursos constantemente en mantener a sus empleados adecuadamente capacitados y entrenados para la adecuada prestacin de servicios a cada cliente. /on las capacitaciones se :ace necesario la 13
contratacin de instructores internacionales quienes imparten los cursos especiales. Hiáticos y transportacin. &a empresa tiene definida la pol!tica de suministrar alimentacin y transporte para la subsistencia de su personal operativo el cliente condiciones de trabajo del personal operativo( este rubro representa el *0I de los resultados de la empresa. /aja y bancos. %n este rubro se menciona debido a la relacin con el negocio e incluye una caja c:ica para gastos menores y cuenta bancaria de un banco local( es utili$ada para cubrir necesidades de efectivo y la cuenta bancaria, abierta en el exterior, con el objetivo que los clientes del exterior tengan la facilidad de pagar las facturas recibidas, los pagos se efect9an a través de transferencias a esa cuenta bancaria, sirve también para cubrir las obligaciones contra!das ante proveedores en el exterior y localmente.
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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CICLO DE INGRESOS A continuacin se presenta cuestionario de control interno que evaluara el ciclo de ingresos, con la finalidad de medir la solide$ de sus procedimientos y pol!ticas con que cuenta la empresa &u$ Herde, ;.A. y se estará dirigiendo dic:o cuestionario a la administracin y personal relacionado con la actividad operativa
EL B>HO, S.A. C'*+
N. 2
3
4
5
6
J%l cliente solicita el servicio por escrito o telefnicamenteK
PROCEDIMIENTO
J?uién es la persona responsable de reali$ar las coti$aciones a los clientesK J%l momento en que el inspector va al campo a reali$ar la inspeccin, es previamente informado sobre el trabajo que reali$aráK
9
%l cliente lo solicita en ocasiones por dos formas( E@4/%/6( R*+@'*+<% escrito y por teléfono
N/A
%n reunin con la gerencia local, indica que es esta la posicin que tiene la responsabilidad
SI
J&os convenios de precios con los clientes son revisados cada añoK
%l supervisor le :ace una breve explicacin X
X
X
X
%l sistema de calidad :a reali$ado formatos preestablecidos y les marcan los parámetros permitidos en sus resultados. #o lo :ay, debido a que se basan a los formatos de calidad, no as! los vencimientos de sus estándares.
X
X
15 X
%xplican que s! tienen equipo de seguridad, aunque se verificara en las pruebas de auditor!a que se averiguara. +ndica el gerente que no, debido a que temen que se les vayan con la competencia, por los precios.
J%n la practica de las pruebas de laboratorio se supervisa el cumplimiento de la norma A;=MK
J%s el reporte final que emite la empresa una prueba en alg9n litigio nacional o internacionalK J%s responsabilidad de la empresa respaldar en alg9n litigio a un cliente que ocasiones le reali$a serviciosK
NO
X
J&os inspectores cuentan cada uno con su equipo de seguridad industrialK
J%xiste EL B>HO, S.A. alg9n empleado superior)*revisando que los C'*+
8
E@4*% *4 @&*)//*(< X NA SI NO *4 4/*(<*
;!, debido a que este reporte es de carácter técnico independiente profesional. #o, pero si lo ordena tribunal competente puede o no asistir.
No
E@4*% *4 @&*)//*(< *4 4/*(<*
PROCEDIMIENTO
N/A 10
J/uenta la empresa con una pli$a de seguros de responsabilidad LcivilK
SI
X
J;on confrontadas las facturas
C(4'+/(*+ '*+
E@4/%/6( R*+@'*+<%
NO
;!, slo que no se paga localmente, ya que la corporacin tiene contratada una globalmente.
;i, la persona que autori$a las en reporte final entregado al X factura, explica que lo :ace y &a finalidad conclusiones sobre el cuestionario de control cliente,de conincluir el fin deestas determinar si es el basado gerente local. lo correctoKlgica a las interrogantes, pero interno está es cobrando dar ampliacin en las
respuestas recibidas y determinar los puntos que más real$an la eficiencia J%s la misma persona la que X operativa, porlaello no se describen todas las respuestas que no ayudan a lograr 12 reali$a facturacin y que prepara positivamente el mejoramiento operativo de la empresa y que se describen a que ;!, debido a que tiene reportes finalesK revisar los montos de continuacin< productos inspeccionados y en base a ello emite la factura.
J;on de a través grado deacadémico *.13;e estableci la interrogante que si previo al inicio de cualquier universitario las personas que X servicio,laboran el cliente confirma inicialmente a través de una llamada telefnica y #o son de nivel universitario, como laboratoristas posteriormente por escrito, con esto la empresa se asegurasolo quediversificado. los :onorarios del servicio se recuperen. J%l personal de operaciones I-01 como 14 el del laboratorio tiene acceso a las X facturas operativo es debidamente informado personal
Aunque tienen relacin con la
. %l sobre los pormenores delson dos persona que factura trabajo que le corresponde reali$ar y por el cual la empresaáreas fue contratada por de trabajo diferentes. el15cliente, el cliente provee la J&adonde empresa inspectora es informacin de los tanques, esta consiste de :ec:o es un punto responsable de la prestacin del Xestimados de inicio#o, en las tablas de calibracin, los :orarios de las mediciones debido a que siempre serviciode tierra de liquidacin preliminares y otras que de dependiendo de la pol!tica de cada cliente se esta por encima de la competencia, maneje,impuestosK con la informacin anterior se minimi$arán errores oy mal comunicacin por que no pueden debido a entre las partes. I-03 la calidad del servicio que X presta la empresa. J;on de grado académico las personas que en el área del laboratorio cuenta con estableci que la empresa 3. ;e universitario %n su mayor!a son las de un nivel laboran comode inspectoresK programaciones verificacin de susX equipos y lo sugieren y regulan medio y :asta básicos. normas A;=M. I-06 J&a empresa inspectora es #o, de :ec:o es un punto 17 responsable de la prestacin del X el reporte que la empresa inspectora emite al cliente, puede ser se esta debido a que siempre 1. /onservicio de liquidacin de por encima de la competencia, impuestos utili$ado en y por que quenosepueden :ayandebido a 2. litigios legales, siempre que sea derivado a los productos la calidad del servicio que inspeccionado, debido a que dic:o reporte es considerado delaconfiabilidad presta empresa. J;on de grado académico por ser emitido por una entidad independiente y profesional. I-08 18 universitario las personas que X %n su mayor!a son de un nivel laboran como inspectoresK medio y :asta básicos. 5. &a empresa cuenta con una pli$a de seguros de responsabilidad civil, 16
adicionalmente cuenta con una pli$a global, donde la casa matri$ tiene cobertura de todas sus filiales en el mundo. I-10
16
3. ;e inform que previo a la emisin de la facturacin al cliente, se confrontan la informacin de campo, para evitar dejar de cobrar servicios extraordinarios que :aya solicitado el cliente en el transcurso del servicio, por ello es la misma persona que factura es la encargada de formali$ar el reporte final. I-11, I-12 1. &a administracin asegura que existe dentro de las atribuciones del gerente financiero efectuar la gestin de cobro de clientes locales y del exterior, con finalidad de facilitar la recuperacin de la cartera la empresa cuenta con una cuenta bancaria que fue aperturada en los %stados Cnidos de #orteamérica para que los clientes del exterior realicen los pagos de los servicios. I-17, I-18 '4-4AMA )% AC)+=-4NA -'%4A/+-#A& 'A4A %& /+/&- )% +#4%;-; O %4%;-; PROGRAMA DEL CICLO DE INGRESOS %l objeto de describir los criterios, es parte narrativa de la justificacin, son los puntos que se anotan en los programas de trabajo para los ciclos de ingreso y egreso, con la finalidad de aclarar cada uno e indicar el porqué se decide efectuar pruebas de control interno a través de los papeles de trabajo como ejecucin del programa planteado a continuacin.
17
E4 B, S.A. C&/<*&/+ <%)+ @%&% @&&%% )* C/4 )* I(&*++ A4 31 )* D//*&* )* 2008 N.
CRITERIOS
REF. N. +BF*
*
2
%l objetivo de revisar 0 trabajos, es determinar cual es el respaldo que la empresa tiene del cliente, a la :ora de recibir la solicitud del servicio y basados en el criterio profesional del auditor se efect9o esta prueba. ;e pretende determinar quien tiene la atribucin de coti$ar a los clientes y poder verificar el cumplimiento de este procedimiento. ;e tomará a cinco inspectores para efectuarles la interrogante, debido que representa el *FFI del total que tiene la empresa y a criterio profesional del auditor se tomo este alcance ;e determin reali$ar esta prueba debido a que seg9n informacin proporcionada por el gerente local existe el riesgo de que se pierda a un cliente por alg9n accidente por falta de equipo de seguridad para el personal
+BF +BF2
+BF2
;e pretende mantener la misma muestra que se :a venido revisando y mantener un estándar, no as! se cambian los expedientes a revisarse ;e trata de verificar la respuesta de que el responsable del laboratorio :ace presencia para verificar el cumplimiento de las normas A;=M
+BF0
1
;e tomo los equipos de 5las: point, Absorcin atmica y 4H', debido a que seg9n pregunta al supervisor del laboratorio son los más frecuentes que los clientes solicitan y son los de medio costo y con el criterio profesional del auditor se estableci este alcance
+BF1
6
;e prefiere preguntar al gerente local cual es el riesgo de negocio al momento de emitir un reporte y futuros riesgos contra terceros
0 3
7
*F **
;e tom la iniciativa de preguntar este punto, debido a que se persigue determinar, si es válido o no el reporte emitido por la empresa para efectos legales ;e solicitaron copias de pli$as de seguros debido a que el riesgo es grande, si la emisin de un reporte puede ser utili$ado por terceros y sus resultados definen negociaciones para estos terceros ;e toma del total de las facturas 0 debido a que el universo es grande e igual sus mismos expedientes de campo, para determinar si se cobro lo correcto y utili$ando el criterio profesional del auditor se aplico este alcance
+BF3
+BF6 +BF7
+B*F
+B**
*
;e persigue determinar que no sea la misma persona que realice ambas cosas, evitando con ello desv!os de control interno
+B*
*2
;e tom el *FFI de los expedientes del personal que labora en el laboratorio, debido a que slo son empleados y al criterio profesional del auditor.
+B*2
18
A continuacin se presenta el programa que servirá para desarrollar papeles de trabajo dentro del ciclo de ingresos, donde se busca establecer el cumplimiento de los procedimientos y pol!ticas, cuyo enfoque es lograr la eficiencia operativa de este tipo de compañ!a.
EL B>HO, S.A. P&&%% )* A')/<&% O@*&%/(%4 C/4+ )* I(&*++ A4 31 )* D//*&* )* 200 O*
P&*)//*(<+
4eferencia
R*%4/5%) @&
F*% )* &*%4/5%)
/
F2PF*PF6
/
F2PF*PF6
/
FPF*PF6
/
FPF*PF6
* %labore una cédula donde tabule 0 trabajos, con la finalidad de determinar el soporte que el cliente da a la empresa al momento de solicitar el servicio y utili$ando el criterio profesional
2
;olicite las atribuciones de la gerencia local y determine puntos relacionados con el ciclo de ingresos, verifique que sea ella quién este reali$ando las coti$aciones a los clientes %ntreviste a 0 inspectores referente a si se cumple la pol!tica que a todos se les :aya entregado equipo de seguridad, guiándose con el criterio profesional como auditor ;olicite a la$ar a 0 inspectores para le muestren los equipos de seguridad que la empresa :a proporcionado y liste los nombres de cada inspector y su equipo, tomando de base el criterio profesional
como auditor
19
+BF*
+BF
+BF2
+BF
'rincipales procesos en el ciclo de egresos %n estos procesos se describirán las cuentas que la empresa utili$a para sus operaciones normales y proporcionando con esto una explicacin para la comprensin del movimiento de la log!stica y lo especifico de este tipo de negocio. a@ 4eclutamiento de personal 'ara ello se eval9a los antecedentes laborales del empleado, a su ve$ se asegura si ya cuenta con experiencia en este tipo de negocios o si se tendrá que ir formando dentro de la empresa, ya que esto ocasionará costos adicionales a la compañ!a para ir entrenando al nuevo empleado. 'osteriormente a la definicin de si la empresa decide la contratacin de la persona, se procede a la formali$acin del contrato de trabajo, para finali$ar :asta su autori$acin ante el Ministerio de =rabajo. b@ 'ol!ticas de prestaciones e incrementos para el personal &a empresa no tiene como pol!tica el reconocimiento de la indemni$acin universal, más si cumple con todas las estipuladas en las leyes laborales del pa!s, a la ve$ cada año se desarrolla un programa de capacitaciones y entrenamientos, con la finalidad de que su personal se mantenga actuali$ado en lo referente al buen servicio que debe prestarse a los clientes. %n el punto de los incrementos saláriales depende de los resultados financieros de la empresa, si es favorable el resultado, la gerencia local prepara una propuesta, basado en el presupuesto de ese año y es enviada para la regional en %stados Cnidos de #orteamérica, donde se encuentra el área de recursos :umanos y es donde finalmente se toma la 9ltima decisin de los incrementos. c@ 'ol!tica de suministro de recursos su personal &a empresa cubre las necesidades del personal operativo, proporcionando viáticos donde el inspector solicitar los recursos a través de una solicitud de recursos, donde debe indicarse la referencia de la inspeccin que va a reali$ar, esta debe ser autori$ada por el gerente local y el gerente financiero administrativo, lo que la empresa le reconoce en sus viáticos es para alimentacin, :otel, taxis u otros que pueden ser autori$ados dependiendo de las situaciones que se presenten. %l inspector tiene como máximo para presentar la liquidacin de sus gastos 6 :oras después de finali$ada la inspeccin, de lo contrario puede descontarse de su salario. A la ve$ la empresa abastece de equipo de comunicacin y otros que se necesiten para desempeñar su laborar, pudiendo ser estos radios, celulares, computadora, cintas de medicin, termmetros, equipo de seguridad industrial para cada persona. d@ /ompras de suministros para operaciones %l supervisor de operaciones y del laboratorio determina cada uno en su área las necesidades de suministros, en el caso de operaciones la mayor parte de los suministros son comprados en el pa!s, pudiendo ser cascos, guantes, lentes, pastas para detectar agua en los :idrocarburos, pastas para detectar 20
:idrocarburos. 'ara el área de laboratorio en el caso de los reactivos que necesitan los equipos :ay unos que los distribuyen localmente, pero existe la necesidad de enviar a comprar a exterior, ya que localmente no los venden. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE EGRESOS A continuacin se presenta cuestionario de control interno que avaluara el ciclo de egresos, con la finalidad de medir la solide$ de sus procedimientos y pol!ticas con que cuenta la empresa &u$ Herde, ;.A. y será dirigido a la administracin y al personal operacional, buscando contribuir a lograr la eficiencia operativa.
21
E4 B, S.A. C'*+
N.
P&*)//*(<
*
J&a pol!tica de la empresa es /ontratar empleados que :ayan laborado en la competenciaK
2
0
3
J%l personal cuenta con sus 4espectivos contratos de trabajo autori$ados por el Ministerio de =rabajoK
L
E@4/%/6(R*+@'*+<%
es una estrategia debido a la falta de mano de obra calificada ;eg9n la explicacin de la Administracin, en su mayor!a lo tienen.
L
J&a empresa cuenta con una pol!tica anual de incrementos salarialesK
L
%l incremento se reali$a de acuerdo a la fec:a de ingreso y la tasa de inflacin
J)entro de las pol!ticas laborales la empresa reconoce la indemni$acin universal para sus empleadosK
L
&a indemni$acin universal no es parte de la pol!tica
JAdicional de las prestaciones legales, tienen otrasK
L
;olamente para el gerente local, es quien recibe una bonificacin por resultados del ejercicio
J&os entrenamientos al personal operativo, generan gastos a la empresaK
Aunque son desarrollados por el mismo personal antiguo, se gasta en alimentacin y renta de saln para el evento
L
L
1
6 7
J&as capacitaciones son impartidas por personal de la empresaK
L
J%s el erente &ocal es quién autori$a las capacitacionesK
L
)entro de la pol!tica este tipo de eventos son invitados extranjeros de filiales del grupo corporativo quienes capacitan #o, debido a que son eventos regionales, esto lo autori$a el regional para /entro América
J%xiste una pol!tica de viáticos para los empleados
22
;i :ay una debidamente divulgada
&a finalidad de incluir algunas conclusiones es referenciar las respuestas que contribuyen al fortalecimiento del logro de la eficiencia operativa de la empresa inspectora %l 89:o, ;.A. *. )ebido a la falta de mano de obra calificada para desempeñar las labores especiales del tipo de servicio que presta la empresa, se utili$a la práctica de contratar personal capacitado de otras empresas inspectoras, aunque esto le representa pagar mayor salario. . %l rubro de entrenamientos y capacitaciones, es uno en los que más invierte la empresa, debido a la complejidad que representa el aprendi$aje de las actividades o servicios que la empresa presta, por ello el :acer un empleado confiable para ser inspector representa tiempo y supervisin constante, debido a los tipos de productos peligrosos que se manejan. 2. &a empresa tiene como pol!tica proporcionar subsistencia a su personal operativo lo cual se conoce como viáticos y que representa un alto porcentaje en sus costos operativos. . )ebido a los requerimientos de los clientes y a las normas de la empresa debe proporcionar equipo de seguridad a su personal operativo, dic:o equipo tiene un tiempo relativamente corto de vida 9til, este tiempo es definido por las pol!ticas de los clientes y de la misma empresa inspectora, lo que significa que constantemente debe estarse renovando, pero el :acerlo significa mantenerse dentro de las normas de los clientes y contribuir a la conservacin del cliente. 0. %n la prestacin del servicio de laboratorio requiere una constante inversin para garanti$ar la confiabilidad del servicio que la empresa este prestando a sus clientes. PROGRAMA DE TRABAJO DEL CICLO DE EGRESOS A continuacin se presenta los criterios que se tomaron para la preparacin de los papeles de trabajo establecidos en el programa de trabajo(
23
E4 B, S.A. C&/<*&/+ <%)+ @%&% @&&%% )* C/4 )* E&*++ A4 31 )* D//*&* )* 2008 N.
CRITERIOS
*
;e aplica esta prueba para satisfacer el criterio del auditor y determinar si realmente no :ay personal con experiencia en esta área
+B*2
%ste criterio se basa en la normativa laboral que todo empleado debe contar con contrato de trabajo autori$ado por el Ministerio de =rabajo
%BF
2
&a finalidad es determinar si existe una pol!tica establecida para dar incrementos de salarios cada año
%BF2 %BF2
)ebe entrevistarse a la administracin, con la finalidad de establecer si existe la pol!tica de dar este beneficio laboral a su personal
%BF2 %BF3
0
REF. N.
%BF3 %BF3
3
;e requiere definir si la empresa tiene prestaciones adicionales para empleados de confian$a o en general para todo su personal ;e persigue determinar cuanto es el costo que pueda representar los entrenamientos
%B*F
1
%s determinar si se cumple lo estipulado por la pol!tica de la empresa en lo que se refiere a capacitaciones
6
Al igual que el punto anterior, se busca determinar que las capacitaciones son impartidas por personas extranjeras
%B**
7
%s determinar la existencia de pli$as de seguros que resguarden de siniestros los bienes de la empresa
+BF2
*F **
;e pretende determinar que el equipo de comunicacin que se le entrega al personal operativo, la empresa tenga una constancia de :aber entregado y que el empleado lo :aya recibido ;e busca establecer los niveles de autori$acin de las compras de los equipos de seguridad y enseres del laboratorio
*
%s determinar el cumplimiento, que el personal operativo utilice los equipos de seguridad en las inspecciones
*2
Herificar si existe una pol!tica para depreciar sus equipos de laboratorio
*
%stablecer si existe un ejecutivo que entrenamientos y capacitaciones de la regin
24
autorice
los
+B*F
%B*2 %BF3
A continuacin se presenta el programa de trabajo para la práctica de la auditor!a operacional para el ciclo de egresos
EL BHO, S.A. P&&%% )* A')/<&% O@*&%/(%4 C/4+ )* E&*++ A4 31 )* D//*&* )* 2008 O*
P&*)//*(<
R**&*(/%
R*%4/5%) P&
F*% R*%4/5%)
4evise la pol!tica de contratacin de personal y determine a su juicio las ventajas que se obtienen al contratar empleados que :ayan laborado en la competencia
+B*2
/
O0108
%BF
2
=abule los nombres de los empleados y determine si todos tienen contrato de trabajo debidamente autori$ados ante el Ministerio de =rabajo
%labore una cédula donde determine los porcentajes de incremento salarial y compare con la tasa de inflacin vigente a la fec:a
%BF2
/
0
Herifique a través de indagaciones a la gerencia local, si la empresa cuenta como pol!tica de reconocer la indemni$acin universal
%BF2
/
100108
/
100108
/
110108
*
3 1
6
7
)entro de la cédula de salarios investigar si se dán prestaciones laborales adicionales a empleados de confian$a )etermine cuantos entrenamientos a nivel de oficina se imparten durante el año y si se :ace fuera de las instalaciones de la empresa. /ruce con la revisin de las pli$as de seguros existentes mencionadas en el /iclo de +ngresos, en funcin de salvaguardar los activos del laboratorio )eterminé si existe una tarjeta de responsabilidad para los equipos de comunicacin que la empresa suministra a los empleados en sus actividades de campo 25
00108 /
100108
%BF2
%BF3
/
00108
+B*F %B*F /
110108
Al reali$ar la auditor!a y anali$ar todos los papeles de trabajo se procede con lo siguiente<
INFORME DE AUDITOR#A OPERACIONAL uatemala, 5ebrero F0 de FF1 ;eñores Qunta )irectiva %l 89:o, ;.A. emos reali$ado la auditor!a operacional del ciclo de ingresos y egresos de %l 89:o, ;.A., sobre las pol!ticas, procedimientos y controles vigentes al 2* de diciembre de FF6. %fectuamos la auditor!a operacional de conformidad con el boletines de la metodolog!a de auditor!a operacional emitidos por el +nstituto Mexicano de /ontadores '9blicos. %l enfoque de la revisin fue evaluar operacionalmente los ciclos de ingresos y egresos, efectuando un análisis de la existencia, cumplimiento y eficiencia de las pol!ticas, procedimientos y controles, as! como una evaluacin del resultado en las decisiones administrativas. /omo resultado de la revisin se observaron deficiencias en los procesos, las cuales se incluyen a continuacin. &a revisin se efectu tomando como base los manuales de pol!ticas y procedimientos definidos por la empresa y basado en ello se desarrollaron pruebas de cumplimiento a través de entrevistas selectivas y otras pruebas necesarias para satisfacer el alcance de nuestra auditor!a operacional, por lo que no fueron diseñadas para reali$ar recomendaciones detalladas y no necesariamente se indican todas las deficiencias existentes. %s importante mencionar que corresponde a la administracin de la empresa el mantenimiento y la implementacin de los controles adecuados en su organi$acin. %l informe incluye observaciones y sugerencias sobre asuntos administrativos y operativos, estas se presentan constructivamente como parte del proceso de modificacin o cumplimiento de las pol!ticas ya existentes u otras no existentes para el mejor logro de la eficacia operativa, y de ninguna manera pretenden criticar a alg9n funcionario o empleado. emos discutido estas recomendaciones con el personal apropiado y entiendo que algunas de las sugerencias ya :an sido adoptadas y se están implementando nuevos procedimientos. Agradecemos la colaboracin del personal de la empresa en la reali$acin de la auditor!a operacional y estamos a la disposicin para ampliar o aclarar el contenido del presente informe. 5< RRRRRRRRRRRRRRRRRRRR /orte$ irn S Asociados /ontadores '9blicos y Auditores
26
EL BHO, S. A. RESULTADO DE LA AUDITOR#A OPERACIONAL PRACTICADA A LOS CICLOS DE INGRESOS Y EGRESOS 1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2008 )urante la revisin detectamos algunas deficiencias en los procesos y pol!ticas establecidos en manuales de la empresa( as! como de los recientes controles implementados en el ciclo de ingresos y egresos, las cuales se presentan a continuacin<
I.
C/4 )* I(&*++
1.
E(<&*% )* *'/@ )* +*'&/)%) % @*&+(%4 @*&%
C()//6(: )e acuerdo con el procedimiento establecido, la empresa debe suministrar todos los equipos de seguridad, y en lo referente a $apatos deben proporcionarlos cada seis meses, lentes cada tres meses, cascos cada dos meses, los guantes cada mes y los overoles cada año. ;eg9n las verificaciones reali$adas no se cumple en todos los casos y el resultado es el siguiente< #o. F* F F2 no F F0
#ombres
/argo
Quan 8arrientos 4ubén ;ánc:e$ H!ctor on$ále$
%quipo de seguridad Tapatos &entes /asco uantes -verol +nspector si no si no si +nspector si si si si si +nspector no no si si
)ar!o Matta Qorge #icolás
+nspector +nspector
no no
si si
no no
no no
si si
C*(<%&/ )* 4% %)/(/+<&%/6(: A los inspectores que no les entregaron equipos, como lentes, guantes, $apatos, overoles y cascos, es debido a que no :ay existencia de estos equipos para la seguridad del personal que reali$a los trabajos en el campo. %stamos consientes que por lo anterior no cumplimos con l as normas de M;); >Material de ;eguridad y oja de )atos@, por lo que tenemos una contingencia en vigilar la seguridad del personal.
R**()%/6(: ?ue la coordinacin de operaciones y en conjunto con la gerencia local, deben establecer un programa individual por inspector, donde se evalué las fec:as de vencimiento de cada art!culo y establecer las entregas de estos equipos, a la ve$ mantener un stocG para futuros reempla$os o para personal de nuevo ingreso, evitando con ello una falta a los requerimientos de las normas M;); en lo que se refiere a la seguridad industrial. /on lo anterior se reducirá accidentes del personal y por consiguiente, el retraso en la prestacin del servicio. 27
2. C@&%/6( )* '+ )* *+<%)+
Motor octano Mufla 5las: point
'roducto Pprueba laboratorio -ctano 70 residuos agua diesel
&aboratorista
Qaime -rti$ /arlos irn Mario /oss!o
;upervisor eneral &aboratorio
;e aplicV ;i #o
L
;i L L
#o #o
4eferencia
uaPF6B*2 uaPF6B*27 uaPF6B*
C*(<%&/ )* 4% %)/(/+<&%/6(: &as estad!sticas no se reali$aron a estos dos equipos debido a que el softUare que se utili$a se perdi juntamente con la computadora, ya que esta se infect con un virus y que están solicitando ayuda :a otra oficina filial, para que les proporcionen el instalador de dic:o softUare y continuar con el procedimiento establecido por la norma.
R**()%/6(: ?ue la persona que esta designada para esta labor, solicite una copia de dic:o softUare para tener un respaldo magnético, para contingencias como esta, y no dejar transcurrir muc:o tiempo, con la finalidad de no obviar este procedimiento semanalmente y evitar el riesgo de que se reporten datos falsos por estar los equipos fuera de especificaciones.
3. R*?/+/6( )* +'@*&?/+/6( *( *4 %@ % /(+@*<&*+ C()//6(: /on base al procedimiento establecido por la administracin, que consiste en efectuar las supervisiones en el campo a los inspectores. ;e efectu la siguiente prueba de verificacin del procedimiento y el resultado se detalla a continuacin<
28
4eferencia uaPF3BF*0 uaPF3BF*** uaPF3BF*F uaPF3BF*F7 uaPF3BF**7
+nspector H. on$ále$ 5. %scalante 4. ;ánc:e$ ). Matta Q. 8arrientos
;upervisin efectuada en< %n tanques de tierra %n buque 'or teléfono no si si si si si no no si no si no si si no
%l incumplimiento del procedimiento se da cuando no existe una consistencia en las supervisiones a los inspectores directamente en el campo, aunque existen llamadas telefnicas por parte del supervisor de operaciones, esto no da una certe$a de que los procedimientos los estén practicando los inspectores en el momento de estar reali$ando los trabajos.
C*(<%&/ )* 4% %)/(/+<&%/6(: ;e inform que por muc:a saturacin de trabajo, no les :a sido posible :acer ;upervisin de campo a los inspectores, pero que se verá la forma de organi$arse para cumplir con las supervisiones, especialmente para asegurar los procedimientos a aplicar en las inspecciones.
R**()%/6(: ;e recomienda que el supervisor realice un programa estricto de visitas en el campo a cada inspector, con el fin de revisar que el personal operativo este cumpliendo con los procedimientos adecuados y de calidad ante los clientes, esto mejorar!a significativamente la eficiencia en la operacin. O as! sucesivamente se va reali$ando cada condicin que apare$ca en la auditoria operacional para dar la respectiva recomendacin
29
C(4'+/(*+ *@ %n uatemala para que los /ontadores '9blicos y Auditores efect9en las auditor!as operacionales, no se cuenta con normas profesionales que regulen esta práctica, y para su ejercicio, se están apoyando de las gu!as de auditor!a interna y de las normas de auditor!a generalmente aceptadas, emitidas por el +nstituto uatemalteco de /ontadores '9blicos y Auditores( as! como de los boletines técnicos que :a emitido el +nstituto Mexicano de /ontadores '9blicos. @ %s evidente que del resultado de una auditor!a operativa, se determinen las áreas en donde las empresas presentan dificultades o deficiencias, en donde se demuestra que debido a estos aspectos, las empresas estén además de reducir sus resultados de operacin, les ocasione pérdidas de clientes y la falta de cumplimiento de estándares internacionales propios de la operacin de inspeccin, puede ocasionarles :asta la pérdida de la vida de sus empleados, tal como el caso de falta de equipo apropiado para ejecutar la inspeccin. 2@ &a Auditoria -peracional consiste en la aplicacin de conceptos y técnicas conocidos y aplicados por el /ontador '9blico y Auditor pero enfocadas al análisis de la situacin general de la entidad, mediante un proceso dirigido a implantar, desarrollar, utili$ar y evaluar métodos y técnicas para lograr un mejor aprovec:amiento de los recursos con que cuenta la compañ!a. @ %l propsito de la Auditor!a -peracional, es evaluar y comprobar el logro de operaciones econmicas eficientes y efectivas en una empresa, examinando sus controles internos de apoyo y las bases de datos. Además probar el sistema de medicin de la gerencia, no se limita solo a emitir opinin sobre la ra$onabilidad de %stados 5inancieros, como es el caso de la Auditor!a de %stados 5inancieros.
30
R**()%/(*+ *@ ;e necesita que en nuestro pa!s se de más atencin a la auditor!a operacional, la cual es una :erramienta 9til para anali$ar los procesos, pol!ticas y controles de cualquier negocio, debido a que aporta muc:a ayuda para lograr la eficiencia de los negocios, y para que se llenen los estándares de calidad, es necesario que los organismos que regulan la profesin en uatemala, emitan las normas profesionales para la práctica de este tipo de auditor!a o bien encomendar esta actividad al +nstituto uatemalteco de /ontadores '9blicos y Auditores, entidad que :a colaborado en uatemala en regulacin de normas de auditor!a. @ ?ue los organismos que regulan la profesin de los /ontadores '9blicos y Auditores, den más divulgacin acerca del desarrollo de la auditor!a operacional, que incluyan todas las ventajas o beneficios que obtendr!an las empresas al reducir o minimi$ar las áreas que puedan representar riesgos o pérdidas potenciales. 2@ Al /ontador '9blico y Auditor que se mantenga en un proceso de capacitacin constante, profundi$ando sus conocimientos no slo en el área contable, sino también en las áreas administrativas, financieras y legales, con la finalidad de poder asesorar adecuadamente a sus clientes en relacin a la evaluacin operacional requerida por ellos. @ %s necesario que al desarrollar una Auditoria -peracional, se cono$can aquellos elementos de juicio que nos permitan verificar y detectar aquellas desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa, referentes a la eficiencia en el uso de sus recursos y logros de objetivos, as! como la eficacia en los resultados, la econom!a en términos de proporcionalidad y su relacin costoBbeneficio.
31
AUDITORIA OPERATIVA HISTORIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA. &a auditor!a operativa naci por la necesidad que ten!a la alta direccin o gerencia de estar de acuerdo tanto con la adecuacin y valide$ de los informes operativos como de los informes financieros. %l término D-peracionesE surge como la designacin de actividades y funciones no financieras que aparecen en la declaracin de las responsabilidades de los auditores internos, publicada por el +nstituto de Auditores +nternos. %n los 9ltimos 2F años :a surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria llamada DAuditoria -perativaE que tiene en consideracin el rápido conocimiento de la complejidad empresarial y el incremento de la atencin que las organi$aciones :acen de su administracin. &a necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por William '. &eonard, de %stados Cnidos de #orteamérica, quién defini a esta técnica como Dexamen comprensivo y constructivo de una estructura organi$acional de una empresaE, o cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o departamento, as! como de sus planes y objetivos, sus métodos de operacin y la utili$acin de los recursos f!sicos y :umanos. /onforme se van creando diversas ciencias, técnicas, métodos, principios, actividades y demás l!neas de conocimiento, que sirvan de apoyo la gestin efica$ de las empresas, se da en el pa!s el establecimiento de la auditoria operativa con el propsito de coactivar el logro eficiente de los objetivos que las organi$aciones se proponen.
DEFINICION DE AUDITORIA OPERACIONAL: %s una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas. /omprende además de la financiera, el examen y evaluacin de la planeacin, organi$acin, direccin y control interno administrativo( de la eficiencia, eficacia y econom!a con que se :an empleado los recursos :umanos, materiales y financieros( y de los resultados de las operaciones programadas para saber si se :an logrado o no los objetivos propuestos.
ALCANCE %s integral, la revisin debe tomar en cuenta, todos los pasos del proceso oportuno como son( planeacin, organi$acin, direccin y control( y no slo debe restringirse al control del departamento, seccin o institucin en su totalidad que se está examinando.
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&a operacin se define como el conjunto de actividades orientadas al logro de un fin u objetivo particular dentro de la entidad, tales como vender, comprar, cobrar o producir.
CAMPO DE APLICACI!N: ;e :an determinado como más frecuentes< a@ 'ara aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido. b@ /uando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las ra$ones, c@ 'ara contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el sano crecimiento de las entidades. d@ 'roponer los objetivos y aplicar las pol!ticas establecidas dentro de los objetivos generales de la empresa , vigilar y coordinar su cumplimiento. &a auditoria operacional puede reali$arse en cualquier época y con cualquier frecuencia( lo recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que rinda sus mejores frutos. As!, puede prepararse un programa c!clico de revisiones en el cual un área sea revisada por lo menos cada dos años, manteniéndose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran especial atencin del monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad. )entro de los campos de aplicacin podemos mencionar< 'roduccin, /ompras, ventas, cobran$as, recursos :umanos, otorgamiento de crédito, inventario, sistemas administrativos de informacin.
OBJETIVOS ;e enfoca principalmente a la evaluacin de aquellos problemas que existen dentro de la entidad auditada, con el fin de proporcionar bases para solucionarlos( presentando aquellas recomendaciones que simplifiquen el trabajo para el cumplimiento de los planes de la empresa, con el fin de alcan$ar un ptimo nivel de productividad. ;e cumple al presentar recomendaciones que tiendan a incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique.
OBJETIVOS A CORTO PLAZO )iagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la econom!a y la eficiencia de las operaciones involucradas en los :alla$gos. %ste objetivo se logra al finali$ar el trabajo de Auditoria -peracional. OBJETIVOS A MEDIANO Y LARGO PLAZO &ograr la prosperidad ra$onable de la empresa o entidad. %n una entidad de carácter mercantil< en la mejora de los beneficios econmicos >4entabilidad@ en un organismo p9blico >sin animo de lucro@ en la mejora en la prestacin de servicios. OBJETIVOS ESPECIFICOS: 33
)entro de los objetivos espec!ficos están< a@ 'romover mejoras en las operaciones b@ )eterminar si la administracin cumple con los planes y objetivos del negocio. c@ /omprobar si las operaciones se llevan de manera efectiva, eficiente y econmica. d@ %valuar si las pol!ticas de la administracin responden y son congruentes con los planes generales y espec!ficos establecidos en funcin de las metas y objetivos de la empresa. e@ %xaminar y evaluar los sistemas de /ontrol +nterno gerencial, para comprobar el grado de confiabilidad de la Administracin, en el ejercicio directo del control sobre los recursos :umanos, materiales y financieros. f@ )eterminar el exceso o deficiencia del personal utili$ado. g@ %valuar la cantidad y calidad de los recursos administrativos >excesivo o innecesario@ de material, equipo y otros bienes. :@ %valuar el flujo y disponibilidad de recursos financieros y materiales necesarios. i@ %valuar el rendimiento y productividad de la empresa y su personal. j@ +dentificar duplicacin de esfuer$os y falta de coordinacin entre departamentos. G@ +nvestigar existencia de actividades, departamentos, o tareas obsoletas o de poca importancia cuya eliminacin signifique a:orro de recursos.
IMPORTANCIA &a Auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control posterior sobre la administracin en general. =iene un significado más importante para el sector p9blico ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento automático que determina su eficiencia y efectividad. %ste instrumento es la medicin de la Ctilidad #eta, los ingresos y astos de la empresa están !ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo contrario se tomarán medidas correctivas. %n el sector p9blico los intereses de una entidad normalmente vienen del sector p9blico y no son producidos en relacin con sus gastos de operacin. 'or este motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y :ay creciente interés en su aplicacin por los del organismo superior de control. &a importancia de la auditoria operativa deja en el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisin de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran imaginacin y sentido com9n para ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecucin y valori$ar los resultados obtenidos. &a auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades :acia la eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de accin y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la
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importancia de la auditoria operativa en más breve pla$o posible, por los valiosos beneficios que ella reporta.
FUNCIONES #o deben confundirse las funciones fundamentales de la administracin con las principales operaciones o funciones de una entidad( lo que s! es importante resaltar es que al revisar las operaciones, debe considerarse la forma que ellos son planeados, organi$ados, dirigidas y controladas, los l!mites que se estable$can a una operacin en una entidad, deben dar consideracin a la posibilidad de reali$ar una investigacin completa y lgica, que aporte sugerencias integrales y no una visin parciali$ada y eventualmente errnea de los :ec:os. &a funcin primordial de la Auditoria -peracional es, el descubrimiento de obstáculos a la eficiencia, anali$a si las operaciones se están ejecutando como fue planeado, si las metas y objetivos :an sido alcan$ados y si el costo de estos logros es realmente el adecuado.
NECESIDAD DE LA AUDITORIA OPERATIVA. &a auditoria operativa es opcional, por ello es la necesidad de :acer una auditoria teniendo en cuenta los siguientes factores<
'or competencia( para que una empresa pueda ser competitiva en el ámbito comercial debe :acerse una auditoria más espec!fica para que pueda ubicar o detectar sus :abilidades y amena$as y as! estas poderlas superar mediante la informacin del auditor indicando recomendaciones y as! :acer que esta empresa tenga muc:as oportunidades y sea competente frente a las otras empresas y tenga una fortale$a para satisfacer sus necesidades individuales. 'or alta direccin empresarial( teniendo la alta direccin de la empresa la necesidad de determina áreas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente, efectivo y econmico de los objetivos empresariales.
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA. &a auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control posterior sobre la administracin en general. =iene un significado más importante para el sector p9blico ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento automático que determina su eficiencia y efectividad. %ste instrumento es la medicin de la Ctilidad #eta, los ingresos y astos de la empresa están !ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo contrario se tomarán medidas correctivas. %n el sector p9blico los intereses de una entidad normalmente vienen del sector p9blico y no son producidos en relacin con sus gastos de operacin. 'or este motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y :ay 35
creciente interés en su aplicacin por los del organismo superior de control. &a auditoria operativa con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial, ya no contentándose de obtener una opinin sobre la ra$onabilidad de los %stados 5inancieros y la eficiencia del control interno, tuvo la necesidad de conocerlas deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia, econom!a y efectividad. &a importancia de la auditoria operativa deja el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisin de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran imaginacin y sentido com9n para ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecucin y valori$ar los resultados obtenidos. &a auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades :acia la eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de accin y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la auditoria operativa en más breve pla$o posible, por los valiosos beneficios que ella reporta.
FRECUENCIA DE AUDITORIA OPERATIVA Cna auditoria operativa no necesariamente se reali$a en un tiempo determinado espec!fico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una organi$acin lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de reali$arlo al final de cada ejercicio si las pol!ticas de la organi$acin as! lo establecen. %n el caso de existir carencia de pol!ticas o la noBcomprensin de las mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las principales áreas de importancia, la insuficiencia de los controles administrativos, el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos, as! como las carencia de controles administrativos u operativos en áreas significativas y de las recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan a lugar a la reali$acin de una auditoria operativa donde el auditor podrá desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales influyen por ejemplo< %l :istorial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales clases de producto, los canales usuales de distribucin, control de la produccin y la pol!tica de inventario, as! como la inspeccin de otros servicios o señales de otros problemas.
GRADO DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR. &a importancia de la independencia y objetividad de un auditor no pueden ser exageradas. %l debe sentirse libre por poner de manifiesto cualquiera de las conclusiones que sean justificadas. 'ara que el auditor operativo obtenga la máxima independencia de llevar a cabo sus revisiones deberá estar situado 36
dentro de la organi$acin de tal modo que pueda informar al nivel más real práctico de la empresa. ;u efectividad se verá disminuida en aquellas áreas de las cuales la responsabilidad operacional es de los funcionarios a cargo del auditor. %s importante que el auditor operativo proceda con cuidado desarrollando su programa lento y firmemente para as! poder evitar serios obstáculos( el desarrollo debe ser gradual y construido sobre la experiencia adquirida. 'ara el personal operativo sin :istorial es dif!cil distinguir entre el trabajo del auditor interno de operaciones y el del auditor independiente, se aclara que ambos utili$an técnicas similares para aprobar( comprobar la fiabilidad de los registros y la adecuacin de los controles protectores. %l auditor es delegado por el consejo de administracin como responsable de informar a los accionistas, a la direccin y al p9blico sobre la adecuacin de las manifestaciones de la direccin sobre la condicin financiera de los negocios y a los resultados financieros de operaciones de un per!odo espec!fico. &os auditores internos de operaciones son responsables ante la direccin general de la adecuacin y efectividad del sistema en control a toda la organi$acin( se ocupan de los registros financieros y su trabajo está dirigido generalmente :acia la manera en la que estos sirven a la direccin para tener operaciones con beneficios.
DIFERENCIA BASICA CON LA AUDITORIA FINANCIERA: &a Auditoria operacional< *. Act9a en campos operativos. >=ransacciones@. . ;e trata de señalamientos de los problemas y soluciones a los mismos. 2. Anali$a como se están reali$ando las transacciones. . %sta relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y econom!a de la entidad. %n tanto que la Auditoria 5inanciera< *. Act9a en el campo financiero. >%stados 5inancieros@ . -pina sobre la ra$onabilidad de la informacin contable. 2. Mira el pasado, es decir que el auditor reali$a su trabajo sobre las transacciones ya reali$adas. . %l examen de los estados financieros los debe reali$ar un contador p9blico diferente al que prepar la informacin contable.
SU RELACION CON OTROS TIPOS DE AUDITORIAS C( 4% A')/<&/% I(<*&(%< %n la actualidad se :a :ec:o necesario que la Auditoria +nterna vea a la Auditoria -peracional como parte de ella, por< *. )esarrollo de los negocios . Adelantos técnicos y administracin cient!fica 37
2. )iversificacin de operaciones . )emandas del p9blico 0. #ecesidad de aumentar la eficiencia y la productividad en el desarrollo de las operaciones 3. #ecesidad de evaluar los controles internos para verificar su vigencia 1. %l deseo del auditor de ser más 9til.
C( 4% A')/<&/% E<*&(%< 'revio a la reali$acin de una auditoria -peracional, las normas de auditoria obligan al /ontador '9blico +ndependiente a reali$ar un estudio y evaluacin del control interno existente que le permita determinar el grado de confian$a, la naturale$a, alcance y oportunidad que le otorgará a sus procedimientos. C( 4% C(+'4<&% A)/(/+<&%
1. NORMAS PERSONALES %l profesional debe contar con conocimientos técnicos y capacidad profesional permanente y deberá estar al d!a en todos los conceptos relacionados con su campo, a efecto de poder sostener constantemente su calidad profesional con experiencia y disciplinas necesarias, para la aplicacin de los conocimientos de su trabajo en forma j uiciosa. a@ DILIGENCIA PROFESIONAL: Al decir que el contador publico deberá se diligente, se refiere a que tanto el trabajo que :a de reali$ar como su consecuente informe debe ser efectuado con todo el cuidado y :abilidad que las circunstancias lo requieran. b@ ACTITUD INDEPENDIENTE: &os auditores deben ser independientes de las actividades que auditan basándose en :ec:os objetivos para emitir una opinin sobre la informacin examinada. c@ OBJETIVIDAD: Al reali$ar cada trabajo de auditoria los auditores deben mantener una actitud mental positiva y objetiva y no permitir influencias por juicios de otras personas. &os profesionales no deben colocarse en situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos. d@ CONOCIMIENTOS Y EPERIENCIAS: abilidades para la aplicacin de normas, técnicas y procedimientos de auditoria al desarrollar su trabajo. %xperiencias en procedimientos administrativos para identificar y evaluar la importancia y efecto de las desviaciones en la estructura de control interno. •
•
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e@ DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL: Al efectuar las auditorias, se debe contar con el debido cuidado profesional, que requiere el empleo de sus conocimientos y experiencias en forma objetiva. f@ RELACIONES HUMANAS Y COMUNICACI!N: &os profesionales deben tener :abilidad para comunicarse efectivamente y para :acer un trato adecuado con las personas
2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO ALCANCE DEL TRABAJO: &os profesionales, deben obtener el conocimiento suficiente de la estructura de control interno de la organi$acin, para planificar la auditoria y determinar la naturale$a, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. b@ PLANEACI!N DE LA AUDITORIA: %l profesional debe :acer una oportuna planeacin del trabajo y ejercer una adecuada supervisin de los auxiliares de Auditor!a. &a plantacin responde a las cuatro preguntas básicas de cualquier organi$acin< ?ue, /omo, /uando y )onde. /on base a la evaluacin del control interno el auditor podrá darse cuenta de la forma en que opera su cliente y por lo tanto, podrá planear el tipo de examen que le sea solicitado, para determinar< a@
c@ SUPERVISI!N: &os Auditores siendo responsable directo del trabajo ante el cliente y de las asignaciones de los asistentes deberá por lo tanto ejercer una adecuada supervisin desde la planeacin :asta la reali$acin del trabajo para cerciorarse que los objetivos fijados por %l están siendo observados. &a supervisin incluye< )ar instrucciones a los asistentes desde el inicio :asta el final de la revisin de Auditor!a. Herificar el cumplimiento del programa general de Auditor!a, si existe una desviacin deber ser justificada y aprobada. %laborar un programa de revisin y velar por su cumplimiento. d@ EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE< &a evidencia debe ser suficiente y competente. •
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•
3. NORMAS DE ETICA PROFESIONAL a@ I(<*&/)%): /onstituye el valor central de un /digo de Xtica. I()*@*()*(/%, *
escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra clase que correspondan, como parte de los procedimientos normales de ésta, o de conformidad con las leyes pertinentes. e@ /ompetencia profesional< %l profesional tiene la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles profesionales en la reali$acin de su trabajo con objeto de desempeñar sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad. #o se deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia profesional necesaria. f@ )esarrollo profesional< &os auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la reali$acin y supervisin de la Auditor!a y en la preparacin de los informes correspondientes. &os auditores tienen la obligacin continuada de actuali$ar y mejorar las capacidades requeridas para el desempeño de sus responsabilidades profesionales.
ES;UEMA BASICO )esde fines de los años setenta, algunos contadores p9blicos :an venido reali$ando trabajos de examen administrativo, cuyo propsito es promover la eficiencia de las entidades. A este tipo de examen se le :a denominado, preponderantemente, Auditoria -peracional. %n diciembre de *71 la /omisin de Auditoria -peracional emiti su primer bolet!n, con el propsito de identificar el trabajo de auditoria -peracional reali$ado por el /ontador '9blico, independiente o no, y con la intencin de lograr unificar criterios sobre el tema. )esde entonces se reconoci que este tipo de trabajo, dada su naturale$a que implica un alto contenido de creatividad, está sujeto a una dinámica que implica que su conceptuali$acin y metodolog!a fueren afinándose a base de aproximaciones sucesivas. %s este el origen de esta nueva versin del 8olet!n #o.* de la /omisin de Auditoria -peracional. %l 'ropsito del 8olet!n, persigue definir el concepto, objetivo, alcance y aplicacin de la auditoria operacional, as! como su relacin y diferenciacin con la auditoria interna, la externa, la consultor!a y otro tipo de trabajos profesionales de naturale$a análoga. &os criterios aqu! expuestos, pretenden eliminar las divergencias que sobre el tema :an existido, adoptando una posicin práctica de identificacin de conceptos y apartándose de polémicas y académicas estériles. FASES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL &a metodolog!a para practicar la Auditor!a -peracional es similar al de las demás auditor!as. %l proceso se divide en cuatro fases principales< *. 'laneacin . %jecucin 2. %misin de +nformes( y . ;eguimiento a la asimilacin de los resultados %stas fases deben llevarse a cabo en la secuencia indicada, es decir, que el resultado de cada una es prerrequisito de la siguiente. /omo también se dijo en otras secciones, algunas de las :erramientas técnicas necesarias en las cuatro fases, pueden ser comunes a las demás auditor!as y por ello el auditor deberá,
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en cada caso aqu! señalado, referirse con más detalle, cmo se :ace por ejemplo, una evaluacin de los sistemas de administracin y control, etc. %s importante observar que la fase de planeacin, debido a su influencia en la eficacia y eficiencia de la auditor!a, puede requerir mayor inversin de tiempo en comparacin con otras auditor!as. ;in embargo, para auditor!as posteriores, se lograrán a:orros importantes, en cuanto al tiempo dedicado a familiari$acin y entendimiento de la entidad, bastando simplemente con una corta actuali$acin.
FASE NO. 1 PLANEACI!N DE LA AUDITOR#A OPERACIONAL 'ara la Auditor!a -peracional, la planeacin se divide en tres etapas< Análisis eneral )iagnstico 'reparacin del 'lan y los 'rogramas de Auditor!a • • •
E<%@% )* A(4/+/+ G*(*&%4 %l equipo de auditor!a debe lograr la mejor comprensin y conocimiento de las operaciones de la entidad que :a de ser auditada, de sus poderes y facultades, sus objetivos, sus productos y sus recursos financieros, etc. ;i el director y otros miembros del equipo de revisin ya están familiari$ados con la entidad que :a de ser auditada, los pasos descritos en la etapa de revisin podrán ejecutarse durante un per!odo de tiempo muy breve. %n los casos en que los miembros del equipo no estén familiari$ados con la entidad, el director será responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma más econmica y eficiente posible. )urante ella, se enfati$a el conocimiento y comprensin de la entidad a través de la recopilacin de informacin y la observacin f!sica de la organi$acin y sus operaciones. ;e recopila as! informacin que permite una identificacin, conocimiento y comprensin general de< &as relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la entidad, es decir, quién responde ante quién, por qué responde y qué tipo de informacin requiere las actividades clave de la administracin, los sistemas y controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los programas y de las operaciones. &as fuentes de criterio de auditoria aplicable a dic:as actividades claves de la administracin, a los sistemas y controles. E<%@% )* D/%(6+
E<%@% )* P&*@%&%/6( )*4 P4%( 7 4+ P&&%%+ )* A')/<&/% %l paso final de la etapa de diagnstico es la preparacin de un bosquejo del plan de auditor!a generalmente elaborado y presentado como parte del informe de diagnstico. %ste plan, preparado por el director conjuntamente con los l!deres del proyecto que :an participado en el diagnstico, constituye uno de los puntos principales de control del proceso de auditor!a. %l propsito de este plan es definir el alcance global de la Auditor!a +ntegral en términos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que requieran mayor atencin, identificar los recursos requeridos, identificar las capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de tiempo que se :an de requerir en el proyecto de auditor!a, establecer las metas y puntos de control y determinar la fec:a de finali$acin. As! mismo, es importante en este momento, determinar los elementos que :abrán de utili$arse en los informes de auditor!a. FASE NO. 2 EJECUCI!N DE LA AUDITORIA &a fase de ejecucin de la auditor!a, está compuesta por la reali$acin de pruebas, la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias suficientes y confiables para determinar si los asuntos identificados durante la fase de planeacin como de importancia potencial, realmente revisten suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes o no. &as conclusiones se relacionan con la evaluacin de los resultados de las pruebas reali$adas sobre rendimiento, la exactitud de la informacin, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la calidad de los resultados producidos. &a fase de ejecucin de la auditor!a incluye las siguientes etapas< • • • • • •
/omprobacin de ;istemas y 'ruebas ;ustantivas. )esarrollo de los alla$gos. )esarrollo de /onclusiones. )esarrollo de 4ecomendaciones. Actuali$acin y control de calidad de los papeles de trabajo. 'reparacin del 8orrador de +nforme.
Etapa de Comprobación de Sistemas y Pruebas Sustantivas
&os programas de auditor!a establecen las labores y las pruebas que deben reali$arse. %n general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de auditor!a dado a ciertas definiciones dentro de un grupo. %l objetivo de la reali$acin de las pruebas es recopilar evidencias de auditor!a adecuadas sobre el funcionamiento efica$ o inefica$ de las actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la etapa de diagnstico y la confiabilidad de las rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros. %ste tipo de examen proporciona al auditor los elementos necesarios para determinar el grado de cumplimiento con los criterios de auditor!a especificados. Desarrollo de los Hallazgos
%n esta etapa, los auditores, con base en las evidencias obtenidas documentan los :alla$gos, también llamados excepciones y deficiencias. &as excepciones 42
por lo general constituyen desviaciones de los criterios establecidos, incluyendo< *. )istorsiones en los estados financieros u otro tipo de rendicin de cuentas, lo que en Auditor!a 5inanciera y de /umplimiento se denomina "ajustes propuestos" . +ncumplimiento de estándares, lo que en Auditor!a -peracional se denomina "ineficiencia" 2. +ncumplimiento de metas y objetivos, lo que en Auditor!a -peracional se denomina "ineficacia" . -tras excepciones, incumplimiento de normas, leyes, regulaciones, etc. Cn aspecto importante de la Auditor!a +ntegral lo constituye el considerar las causas y los efectos, es decir, las ra$ones y la importancia de éstas, al no ad:erir a un criterio de auditor!a. ;in embargo, se reconoce que una determinacin precisa de las causas y los efectos es muy poco factible puesto que estos términos son relativos y no absolutos. %ste paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las discrepancias con los criterios de auditor!a, incluyendo la consideracin de las causas principales, comparadas con los s!ntomas, y de ser el caso, la recopilacin de evidencia adicional sobre los efectos de dic:as discrepancias, para ilustrar la importancia del asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes. Desarrollo de Conclusiones
/on base en el desarrollo de los :alla$gos, los auditores deben de preparar conclusiones que estén directamente relacionadas con los objetivos de la auditor!a y los resultados de la misma. %xisten conclusiones para la evaluacin del sistema de control interno, las pruebas sustantivas en una Auditor!a 5inanciera y de /umplimiento >incluyendo la preparacin de la opinin@ y las evaluaciones y mediciones en una Auditor!a -peracional. %n todo caso, debe recordarse que las conclusiones implican un control de calidad que asegure la disponibilidad de evidencia suficiente y competente que las respalde. Además, cada área de responsabilidad evaluada debe tener documentada una conclusin en el anterior sentido. Desarrollo de las Recomendaciones
=al como se mencion anteriormente, antes de desarrollar los :alla$gos y las conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario :acer un análisis de las causas y los efectos de las discrepancias con los criterios. &as recomendaciones se preparan entonces como gu!as de accin. %l punto central de las recomendaciones de auditor!a es indicar "cuáles" son las mejoras que se requieren en lugar de indicar espec!ficamente "cmo" lograrlas. 'or ejemplo, una recomendacin puede referirse a la necesidad de recolectar informacin financiera adicional para mejorar el sistema de toma de decisiones, en lugar de identificar un sistema de contabilidad de costos en particular, que suministre este tipo de informacin. &a forma en que debe desarrollarse la informacin requerida constituye una responsabilidad de la gerencia o de la administracin. 43
&a formulacin de las recomendaciones debe tener en cuenta< *. %l estado más avan$ado de la técnica. . &as circunstancias que afectan la causa o causas( es decir factores que restringen la ad:erencia a los criterios as! como los factores que la promueven. 2. Alternativas para adoptar acciones correctivas. . %fectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como negativos, que puedan emanar de la implementacin de las recomendaciones del auditor( y 0. 5actibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida. %l /omité de Asesor!a de la Auditor!a debe asegurarse que todas las recomendaciones, :ayan sido estudiadas apropiadamente y que sean consistentes con las recomendaciones previas :ec:as en situaciones similares.
Actualización y Control de Calidad de los Papeles de Trabajo
'ara respaldar los :alla$gos informados y las conclusiones recomendaciones, los arc:ivos de los papeles de trabajo deben contener<
y
*. &os programas de auditor!a, la naturale$a y el alcance del trabajo desarrollado en la reali$acin de la auditor!a. . &a documentacin adecuada sobre las pol!ticas, sistemas, controles, procedimientos relacionados, etc., de la organi$acin. 2. &as evidencias de que se :a efectuado una supervisin del trabajo reali$ado, incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de c:equeo y de control administrativo, previamente determinado durante el proceso de la auditor!a( y . &as evidencias de la revisin de calidad, cuando se :aya reali$ado sobre la conduccin de la auditor!a y sobre la calidad de los resultados informados. A medida que se desarrolla la auditor!a y se recolectan y revisan datos, los l!deres del proyecto y los miembros del equipo son responsables por la identificacin de la informacin relevante y cuál de esa informacin no lo es. As! mismo, deben asegurarse de que se preparen arc:ivos adecuados y de que los materiales incluidos estén debidamente referenciados, cru$ados, completos y debidamente revisados. )ado que la revisin de los arc:ivos constituye uno de los factores de control de calidad más importante, el director de la auditor!a debe inspeccionar los arc:ivos y documentacin seleccionados y cerciorarse igualmente de que :ayan sido debidamente revisados. &a responsabilidad de los arc:ivos y documentacin de la auditor!a integral, debe ser establecida por el director de la auditor!a, durante la parte inicial de la planeacin de la Auditor!a +ntegral, para cerciorarse de que se estable$can arc:ivos adecuados y de que éstos sean debidamente revisados para poder :acer referencia a ellos. &a fase de ejecucin de la auditor!a termina cuando el director de la auditor!a autori$a al l!der del proyecto para elaborar informes detallados sobre su proyecto.
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FASE NO. 3 INFORMES DE AUDITORIA &a preparacin y presentacin de informes constituye la pen9ltima fase del proceso de auditor!a. %sta fase incluye la discusin de los informes con la administracin o gerencia. )e la organi$acin auditada y la presentacin de informes ante el /ontralor o su representante, los /omités de Auditor!a o las Quntas de )irectores. &a presente seccin describe la revisin final y el proceso de aprobacin. Preparación del orrador del !n"orme
&os l!deres deben iniciar la elaboracin de los borradores de informes por puntos sobre los proyectos de auditor!a de los cuales están encargados, una ve$ se :aya completado la mayor parte del trabajo de campo. %l director de la auditor!a debe revisar entonces estos borradores, para evaluar el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditor!a durante la fase de ejecucin. %l /omité de Asesor!a de Auditor!a puede as! mismo, revisar estos informes por puntos. &os borradores de informes indican el contenido, la estructura del análisis desarrollado y los :alla$gos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo de la auditor!a. %stos informes proporcionan al director de la auditor!a la oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos principales y determinar si la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual puede involucrar la revisin de otros proyectos de auditor!a relacionados, particularmente cuando los :alla$gos parecen sobrepasar los l!mites del área examinada por alguno de los l!deres de un proyecto en particular. !n"ormes #enerales y Detallados
&os borradores de discusin y los informes detallados son elaborados y utili$ados como base para la revisin del /omité Asesor de Auditor!a y antes de ser comunicados a la administracin o direccin de la entidad auditada. %l objetivo de la comunicacin de estos informes a la administracin de la -ficina es suministrar informacin detallada sobre los :alla$gos, conclusiones, recomendaciones y conceptos de la auditor!a, seg9n sea el caso, y buscar su reaccin a ellos. /uando se reciban las respuestas a estos borradores de discusin o a los informes detallados, el director de la auditor!a se responsabili$ará de su revisin y de considerar su impacto en el informe general. 'ara la entidad estos informes detallados, constituyen las bases para seleccionar aquellos asuntos de importancia o cuya naturale$a requiera que sean presentados ante la Asamblea de accionistas u otro organismo superior como parte del informe general. !n"orme #eneral o Sumario
%l informe detallado de auditor!a >cartas de gerencia@ suministra informacin sobre los :alla$gos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. ;in embargo, el informe de auditor!a general, presentado a la Asamblea de 45
Accionistas, los /omités de Auditor!a o las Quntas )irectivas, suministra 9nicamente la informacin que el auditor considere de importancia como para presentarla ante estos grupos. Cn informe general de Auditor!a +ntegral puede ser presentado de la siguiente manera< *. +ntroduccin. . +nformacin básica sobre la entidad. >por ejemplo, objetivos, organi$acin, tipo de ingresos y gastos, medio ambiente@ 2. Alcance de la auditor!a. . -pinin sobre los estados financieros auditados. 0. 4esumen de los :alla$gos de auditor!a y de las recomendaciones, incluyendo conceptos sobre eficiencia y eficacia. 3. )etalle de los :alla$gos( y 1. )etalle de las recomendaciones y de los comentarios de la administracin.
FASE NO. SEGUIMIENTO &os Auditores deber!an dar seguimiento para asegurar que se tomaron acciones apropiadas sobre los :alla$gos de auditor!a reportados. &os Auditores deberán establecer que se tomaron acciones correctivas y se lograron los resultados deseados, o que la erencia o la Qunta )irectiva :a asumido los riesgos de no tomar acciones correctivas sobre los :alla$gos reportados. %l seguimiento se define como un proceso mediante el cual ellos determinan lo adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la erencia sobre los :alla$gos de auditor!a reportados. %ste proceso también incluye :acer seguimiento a los :alla$gos reportados por Auditores +nternos, %xternos y otros. Responsabilidad de la $%&ima Autoridad
&a Máxima Autoridad es responsable por< 3. )ecidir qué acciones apropiadas deben tomarse como respuesta a los :alla$gos informados por auditor!a. 4. Aprobar recursos para que se tomen las acciones apropiadas. 5. ;upervisar que las acciones fueron llevadas a cabo dentro de una relacin costoBefectiva. 6. 'reparar rendiciones de cuenta, donde informe a la /ontralor!a y a otros estamentos sobre las mejoras incorporadas como resultado de la auditor!a. Responsabilidad del Director de Auditoria
%l )irector de Auditor!a es responsable por evaluar las acciones gerenciales sobre la solucin oportuna de los asuntos informados como :alla$gos de auditor!a. %n la decisin sobre el alcance del seguimiento, los auditores deberán considerar procedimientos de seguimiento reali$ados en forma rutinaria por otros miembros de la organi$acin. &a erencia podr!a asumir el riesgo de no corregir los asuntos reportados debido al costo o a otras consideraciones. &a Qunta )irectiva o el Yrgano ;uperior correspondiente, deberán ser informados de las decisiones que tom la erencia sobre los :alla$gos significativos de auditor!a. 46
&a naturale$a, oportunidad y extensin del seguimiento deberá ser determinado por el )irector de Auditor!a.
METODOLOGIA =odas las metodolog!as deben adaptarse a cada caso de estudio. #o es lo mismo auditar la gestin financiera de una compañ!a manufacturera que la de gerencia de operaciones de una aerol!nea. =ampoco si se trata de la primera Auditoria o si se :an :ec:o varias. =ambién si los ejecutivos se cambian muc:o o no. =odas estas situaciones, determinan las caracter!sticas reviste la utili$acin de la metodolog!a, para cada auditoria especifica. Cna auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podrá programar con precisin y en detalle lo que sigue. =odo modelo de metodolog!a, solo cobra vida al darle sentido real y pragmático. Aun que el modelo terico es general, va a variar cuando se aplique a cada caso >esto lo :ace dinámico@. F%/4/%&/5%/6(: 4ecoleccin informacin para la planificacin +nfraestructura especifica Antecedentes de las funciones detalladas %studio ambiental %studio de la gestin administrativa Hisitas a +nstalaciones. • • • • • •
I(?*+
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VALOR AGREGADO PARA LA EMPRESA AUDITORA. =odo trabajo de Auditoria reali$ado deberá proporcionar un valor agregado a la empresa y la auditoria operacional como tal, persigue promover la eficiencia dentro de la entidad auditada, con el fin de que sus operaciones, transacciones, funciones o actividades, queden debidamente simplificadas a tal grado que toda persona que tenga conocimiento de la empresa pueda reali$arlas >cada empleado dentro de su área especifica@. /uando :ablamos de eficiencia debemos considerar dos aspectos como lo son la eficacia que denota la rapide$ al reali$ar una actividad y por otro lado la efectividad de este trabajo o sea que este bien elaborado y que sirva. 47
&a Auditoria operacional crea en las empresas una necesidad de aplicacin debido a la dinámica misma de las empresas y su base la encontramos en todas aquellas recomendaciones presentadas para incrementar la eficiencia como apoyo a la administracin y clara esta en presentar un mayor grado de productividad para la empresa auditada. /omo ya :emos expresado la auditoria operacional persigue detectar problemas y proporcionar soluciones, visto de otro ángulo prever problemas o disfuncionalidades que mermen el cumplimiento de las pol!ticas y procedimientos, as! como los objetivos planteados por la empresa.
T$CNICA Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES. TK(/%+ %ntrevistas %valuacin de la gestin administrativa %xamen de la documentacin Análisis interpretacin de datos • • • •
P&*)//*(<+ -bjetivos de la Auditoria -peracional +nvestigacin y análisis de las pol!ticas y procedimientos de la empresa Análisis financiera y de informacin operativa +nvestigaciones espec!ficas 4esumen y discusin previa de los problemas detectados %laboracin del informe. • • • • • •
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