UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA Facultad de Ciencias Económicas Contaduría Pública y Auditoria Contabilidades Especiales Lic. Domingo Reyes
CONTABILIDAD BANCARIA
Dania Santizo Beltran 0132-14-10887 Dina Altún de León 0132-14-3666 José David Rodríguez 0132-14-1141 Guatemala, 31 de julio del 2017
ÍNDICE ÍNDICE .................................................................................................................................................. 2 INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4 Contabilidad Bancaria ......................................................................................................................... 5 ¿Qué es? .......................................................................................................................................... 5 Finalidad ...................................................................................................................................... 5 Función ........................................................................................................................................ 5 Clases de Bancos que operan en el País .......................................................................................... 6 Manual Contable ............................................................................................................................. 7 Catálogo de cuentas .................................................................................................................... 7 Procesamiento de las operaciones Contables ............................................................................ 8 Registro diario de las Operaciones Contables ............................................................................. 8 Encaje Bancario ............................................................................................................................... 9 Porcentaje de Encaje Bancario .................................................................................................... 9 Cuentas en Moneda Nacional que sirven de base para calcular el Encaje Legal ............. ...................... ......... 10 Cuentas en Moneda Extranjera que sirven de base para calcular el Encaje Legal ................... ................... 10 Contabilización del Encaje Bancario .......................................................................................... 11 Estados Financieros De Un Banco ..................................................................................................... 13 Estados Financieros Básicos .............................................................................................................. 13 Alcance .......................................................................................................................................... 14 Contenido y Estructura de los Estados Financieros bajo Normas Internacionales de Contabilidad ....................................................................................................................................................... 15 Balance General ............................................................................................................................ 15 Activo ............................................................................................................................................. 16 Cuentas de Activo .......................................................................................................................... 17 Pasivo ............................................................................................................................................ 17 Cuentas de pasivo ......................................................................................................................... 18 Patrimonio ..................................................................................................................................... 18 Estado de Resultados .................................................................................................................... 19 Ingresos ......................................................................................................................................... 20 Egresos .......................................................................................................................................... 21 2
Perdigas y Ganancias ..................................................................................................................... 21 Estado de Cambios en el Patrimonio ............................................................................................ 22 Notas a los Estados Financieros .................................................................................................... 22 Registro de Operaciones Moneda Extranjera ................................................................................... 36 Sistema Cambiario......................................................................................................................... 36 Contabilidad de la Moneda Extranjera (Divisas) ........................................................................... 37 Regularizaciones a Cuentas en Moneda Extranjera por Fluctuaciones en el tipo de cambio ...... 39 CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 41 RECOMENDACIONES ......................................................................................................................... 42 BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... 43
3
INTRODUCCIÓN La contabilidad bancaria es ciencia que consiste en clasificar y registrar operaciones bancadas de carácter económico y financiero, con el fin de expresarlos en términos monetarios y aplicarlos a los Estados Financieros. Es ciencia porque tiene sus propias leyes fundamentales que le dan validez, técnica y además son aceptables y demostrables inversamente. Así mismo es la técnica que se suele utilizar para la capacitación, la medición y la valoración de todos aquellos elementos financieros que circulen en un banco. También comprende la actividad actividad de control de información información de todo el dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios. La definición técnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace referencia a que la misma es quien se ocupa de la capacitación, la medición y la valoración de todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco. Por otra parte comprende también la actividad de control de la información de todo el dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que determinarán cuáles serán los próximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria. En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad que poseen los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno correspondiente a la transformación de valores, con la finalidad de poder ofrecer flujos de información mucho más adecuados. La contabilidad bancaria, por lo tanto, es una noción que está vinculada a la rama contable dedicada al análisis de los elementos financieros que circulan internamente en una entidad bancaria. Siendo su Objetivo principal Proporcionar información de hechos económicos , financieros y sociales sustituidas en una empresa u organización ;de forma continua ,ordenada y sistemática ,sobre la marcha y desenvolvimiento desenvolvimiento de la la misma, con relación a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar cuenta o razón razón del movimiento de las riquezas riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados , para una acertada toma toma de decisiones. 4
Contabilidad Bancaria ¿Qué es? La contabilidad Bancaria es una especialización de la contabilidad, dirigida hacia los negocios de la Banca. En otras palabras, es una rama de la contabilidad que establece los principios, normas y lineamientos para llevar cuenta, razón y control de todas las operaciones relacionadas con la formación y administración del patrimonio de cualquier entidad que realiza operaciones específicas de un banco. “J. Ernesto Molina, Contabilidad Bancaria, Edición 2012, Guatemala, Editorial Jiménez Molina”.
Comprende la actividad de control de la información de todo el dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que determinarán cuáles serán los próximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria.
Finalidad Proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales sustituidas en una empresa u organización; de forma continua, ordenada y sistemática, sobre la marcha y desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar cuenta o razón del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones.
Función La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas que en cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este caso, la misma va cambiando en una manera dinámica, pero también exigiendo cierta flexibilidad en todos los procesos donde intervenga. Es muy importante que consideremos, son tres los aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los cuales son, en primer lugar, el conocimiento real de los costos, para poder realizar una reducción o una racionalización de los mismos. En segundo lugar, está el conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfacción de sus clientes; y el tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es el control de las variables fundamentales. Las operaciones realizadas por los bancos son las siguientes:
a. Operaciones activas - préstamos personales o de consumo - préstamos comerciales - préstamos hipotecarios - tarjetas de crédito. 5
b. Operaciones pasivas - cuentas corrientes - ahorros – plazo.
Clases de Bancos que operan en el País En el país operan diferentes Bancos de acuerdo a la actividad económica que cada uno realiza, es decir atendiendo a la operación predominante que realiza el banco y que lo caracteriza, estos se clasifican en:
a) Bancos centrales: son aquellos que tienen como objetivos principales el monopolio de la emisión monetaria, la custodia de reservas de los bancos (encaje bancario), la custodia y administración de las reservas internacionales (oro, divisas), servir de banquero y agente financiero del estado y constituirse en prestamista en segunda instancia de los bancos pertenecientes al sistema. En Guatemala solamente existe un Banco Central, siendo el Banco de Guatemala (BANGUAT). b) Bancos de Emisión: son aquellos facultados para emitir dinero o poner en circulación dentro un país, billetes y monedas de uso obligatorio, hoy en día en Guatemala el único emisor es el Banco de Guatemala. c) Bancos Comerciales: Estos se caracterizan porque su principal operación activa es la concesión de préstamos que oscilan de un año a tres años plazos, mientras que su operación pasiva es la de recibir depósitos a la vista y a plazo menor de 30 días. d) Bancos Hipotecarios: Se caracterizan porque su principal operación activa es la concesión de préstamos con garantía de bienes inmuebles hipotecados a su favor; mientras que su operación pasiva es la de emisión de bonos hipotecarios y prendarios, así como la recepción de depósitos de ahorro y de plazo mayor. e) Bancos de Desarrollo Agrícola: Su principal operación activa es la de concesión de préstamos destinados a fomentar o impulsar la agricultura o la ganadería. Tales préstamos tendrán garantías reales que afectan las cosechas, las maquinarias, los implementos de labranza y el ganado; en tanto su operación pasiva es emitir bonos agrícolas. f) Bancos Financieros: son aquellas instituciones de crédito que se encargaran de promover la creación de grandes empresas, auxiliando su formación, pues se ocupan de acelerar la suscripción de su capital; de la emisión de sus obligaciones; les facilita los fondos en condiciones 6
adecuadas, etc. En la actualidad es muy difícil encontrar un banco financiero en nuestro país ya que existen otras entidades denominadas Sociedades financieras.
g) Bancos Industriales: Tienen como Finalidad primordial la de conceder préstamos a los industriales impulsando así aquellas industrias incipientes alimentando aquellas que tienen falta de capital.
Manual Contable El Manual para su codificación, utiliza el sistema numérico decimal, agrupando en forma lógica y ordenada los elementos que integran la información contable de los bancos. La agrupación de estos elementos la efectúa por medio de dígitos, los cuales se anteponen al nombre de cada cuenta y van definiendo la naturaleza de los grupos o subgrupos, según la cantidad de dígitos que se utilizan. Por ejemplo, un dígito define a los elementos de la ecuación patrimonial, es decir, el número 1, define a todas las cuentas de ACTIVOS, el número 3, las cuentas de PASIVOS, etc. Las informaciones de tres dígitos conforman grupos, ejemplo, 101 Disponibilidades, 301 Depósitos, etc.; la formación de cuatro dígitos forma subgrupos, tales como: 1011 Moneda Nacional; seis dígitos forman cuentas de primer grado, ejemplo: 101101 Caja; las de ocho dígitos forman cuentas de segundo grado, ejemplo: 101101.02 Caja Dependencias y las de diez dígitos en adelante forman cuentas de tercer grado o divisionarias, ejemplo: 301102.0101 del Público. La codificación numérico decimal, permite la integración y desintegración de cuentas, un crecimiento ordenado de cuentas conforme a las necesidades de cada institución, y es bastante versátil para ser aplicado en medios electrónicos.
Catálogo de cuentas Es el conjunto de cuentas contables ordenadas en elementos, grupos, subgrupos, cuentas de primer, segundo y tercer grado, que las instituciones bancarias deben de aplicar en el registro de sus diversas operaciones. El actual catálogo de cuentas está incluido dentro del Manual de Instrucciones Contables autorizado y publicado por la Superintendencia de Bancos. Lascuentas que se incluyen son:
Cuenta Activo Cuentas Regularizadoras de Activos
Código 1 2 7
Pasivo Otras Cuentas Acreedoras Capital Contable Productos Gastos Contingencias, Compromisos Responsabilidades Cuentas de Orden
y
Otras
3 4 5 6 7 8 9
La codificación se interpreta tal como se indica en el ejemplo siguiente: 1 ACTIVO 103 CARTERA DE CRÉDITOS 1031 MONEDA NACIONAL 103102 VENCIDA 103102.01 En Proceso de Prórroga 103102.0102 Empresariales Menores 103102.0102.01 Préstamos 103102.0102.0101 Fiduciarios “Como ayuda visual debe anotarse un punto luego del sexto y décimo dígito, es
decir, después de la cuenta de primer grado y después de la divisionaria de segundo grado.”
Procesamiento de las operaciones Contables Las entidades sujetas al manual podrán procesar sus operaciones contables por el medio que crean conveniente, siempre que permita su análisis y supervisión. Para el efecto, dichas entidades deberán solicitar autorización a la Superintendencia de Bancos sobre el sistema de procesamiento de información contable que utilizarán, cuando inicien operaciones o se produzca un cambio en dicho sistema. La fuente documental o electrónica de cada registro contable deberá contener las explicaciones suficientes sobre la operación que se asienta.
Registro diario de las Operaciones Contables Las entidades están obligadas a llevar los libros o registros de contabilidad, administrativos y otros que determinen las leyes o disposiciones que les sean aplicables. Las operaciones que se registren en los mismos deberán estar 8
respaldadas con la documentación fehaciente, que llene los requisitos legales y se deberán registrar el día en que ocurran o cuando se tenga conocimiento de ellas. Las operaciones efectuadas a través de ventanillas de servicio especial, cajeros automáticos, dispensadores, unidades móviles, agencias locales y departamentales, deberán contabilizarse a más tardar el día hábil siguiente, con la fecha en que ocurrieron, tanto en los registros principales como en los auxiliares, y deberán reflejarse en los estados financieros correspondientes al mismo día.
Encaje Bancario El encaje bancario es un porcentaje de la totalidad de los depósitos en moneda nacional o extranjera que cada banco del sistema debe mantener constantemente y en forma de depósitos de inmediata exigibilidad en el Banco de Guatemala y en dinero en efectivo en las cajas de los bancos, con el fin de garantizar en cierta medida la devolución de los fondos depositados a sus cuentahabientes. “J.
Ernesto Molina, Contabilidad Bancaria, Edición 2012, Guatemala, Editorial Jiménez Molina”.
Los bancos del sistema deberán constituir en el Banco de Guatemala, en una cuenta no girable con cheques, en dólares de los Estados Unidos de América, el encaje bancario en moneda extranjera. Para el efecto el banco central, a solicitud del banco de que se trate, deberá aperturar la referida cuenta, cuyo manejo se hará mediante transferencias electrónicas de fondos. “Artículo 12 de resolución JM-177-2002”
Porcentaje de Encaje Bancario Actualmente, y de acuerdo con el Artículo 3 de la Resolución de la Junta Monetaria 177-2002, los porcentajes de encaje bancario son estas: a. 14.60%. Para todo tipo de depósitos expresados en moneda nacional; y b. 14.60%. Para cualquier depósito expresado en moneda extranjera. Es la Junta Monetaria la que por ley es la encargada de establecer o modificar el porcentaje de encaje bancario legal requerido. Para que un banco calcule el encaje bancario, tanto en moneda nacional y en moneda extranjera se tomara como base el saldo registrado diariamente en todas las cuentas de depósitos que tengan.
9
Cuentas en Moneda Nacional que sirven de base para calcular el Encaje Legal
*Este cuadro fue tomado de la Resolución JM- 177-2002, Modificaciones al Reglamento del encaje bancario, publicado en el Di ario de Centroamérica el 21 de diciembre del 2007
Cuentas en Moneda Extranjera que sirven de base para calcular el Encaje Legal
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*Este cuadro fue tomado de la Resolución JM- 177-2002, Modificaciones al Reglamento del encaje bancario, publicado en el Di ario de Centroamérica el 21 de diciembre del 2007
Contabilización del Encaje Bancario La cuenta que registra los aumentos y disminuciones del encaje legal, es la 101102 BANCO CENTRAL y su respectiva subcuenta 101102.01 Depósito legal.
101102 Banco Central:Esta cuenta se utilizará para registrar el movimiento de los depósitos en moneda nacional y otras disponibilidades que los bancos tengan en el Banco Central. 101102.01 Depósito Legal: Esta subcuenta se utilizará para registrar los depósitos en concepto de reserva proporcional a las obligaciones depositarias (bancos) o pasivo computable (financieras) que tuviesen a su cargo en moneda nacional, de conformidad con las exigencias legales vigentes de encaje o de depósito legal, respectivamente.
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SE CARGA CON:
SE ABONA CON:
12
Estados Financieros De Un Banco
Estados Financieros Básicos La información acumulada y procesada de carácter contable debe ser comunicada a los interesados. Esto se hace a través de informes que pueden revestir las más variadas características, dependiendo de las necesidades de los usuarios. Sin embargo, existen algunos informes, conocidos como estados financieros básicos, que son utilizados universalmente y a través de los cuales se entrega, principalmente, a terceros la información contable resumida de la entidad financiera. En el caso de la contabilidad de las instituciones financieras guatemaltecas, fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, se exige la preparación y publicación, anual, de los estados financieros que más adelante veremos con su descripción.
(NIC 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares Esta Norma trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos y otras instituciones financieras similares. Para los propósitos de la Norma, el término "banco" incluye a todas las entidades financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar depósitos y préstamos con el objetivo de dar, a su vez, créditos o préstamos y realizar inversiones, y cuyas actividades se encuentran bajo el ámbito de la legislación bancaria u otra equivalente. La Norma es de aplicación para tales empresas, ya sea que contengan o no en su denominación la palabra "banco. En todos los países del mundo, los bancos representan un significativo e influyente sector empresarial. La gran mayoría de los individuos y las organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como depositantes o como prestatarios.
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Alcance Por tanto, existe un considerable y amplio interés en el bienestar de los bancos, y en particular en su solvencia y liquidez, así como en el grado relativo de riesgo que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan. La operatoria de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas comerciales, y por tanto las exigencias contables y de información son también distintas. En esta Norma se reconocen tales necesidades particulares. En ella también se anima a la presentación en los estados financieros de comentarios adicionales que versen sobre asuntos tales como la gestión y control de la liquidez y del riesgo. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan información fiable, relevante y comparable, que les ayude a evaluar la posición financiera y la actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea útil al tomar decisiones económicas. También necesitan información que les lleve a una mejor comprensión de las características especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal información incluso sabiendo que el banco está sujeto a supervisión, y suministra a las autoridades monetarias, datos que no están disponibles para el público en general. Por tanto las revelaciones contenidas en los estados financieros de un banco, deben ser lo suficientemente completas como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto de lo que es razonable exigir de la gerencia del mismo. Los usuarios de los estados financieros de los bancos están interesados en su liquidez y solvencia, así como en los riesgos relacionados con sus activos y pasivos, ya estén reconocidos en el seno del balance de situación general o en partidas fuera del balance. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los reintegros de depósitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del vencimiento. El término solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco Una entidad bancaria está expuesta a un riesgo de liquidez, así como a los riegos que surgen de las fluctuaciones en los cambios, de los movimientos en las tasas de interés, de los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes. Tales riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los usuarios pueden obtener una mejor comprensión, sobre los mismos, si la gerencia suministra un comentario, sobre los estados financieros, en el que se 14
describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco.
Contenido y Estructura de los Estados Financieros bajo Normas Internacionales de Contabilidad El contenido y la estructura de los estados financieros bajo normas internacionales de contabilidad se establecen en la NIC 1. Estos informes deberán ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo documento. Incluirá el nombre de la empresa, si se refiere a un estado individual o un consolidado, la fecha de corte, el período cubierto, la moneda de presentación y el nivel de precisión usado en las cifras (miles, millones).
Balance General El Balance es un informe que presenta los activos, pasivos y capital a una fecha determinada, es decir, como está estructurado el patrimonio de una empresa. Al analizar un Balance puede visualizarse fácilmente que no es más que una presentación ampliada de la siguiente ecuación: Activo = Pasivo + Capital; y a la vez, un resumen de todas las cuentas a una fecha dada. La compañía debe presentar de forma separada activos y pasivos corrientes y no corrientes, excepto si una presentación basada en liquidez presenta información más relevantes y confiable, esto ocurre normalmente en las entidades financieras. Un activo se clasificará como corriente cuando: Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad; se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes. Un pasivo se clasificará como corriente cuando: Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad; se mantenga fundamentalmente para 15
negociación; deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes. En el balance se incluirán como mínimo las siguientes partidas: Propiedad planta y equipo, inversiones inmobiliarias, intangibles, activos financieros, inversiones bajo método de participación, activos biológicos, existencias, deudores, efectivo y medios equivalentes, acreedores comerciales, provisiones, pasivos financieros, pasivos y activos por impuestos corrientes, pasivos y activos por impuestos diferidos, intereses minoritarios (presentados dentro del patrimonio), capital emitido y reservas. Todo banco debe presentar un balance de situación general que agrupe los activos y los pasivos según su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de manera que se refleje su liquidez relativa. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las informaciones a revelar en el balance de situación general o en notas a los estados financieros deben incluir, sin que la lista tenga carácter limitativo, las siguientes partidas de activo y pasivo:
Activo •
Efectivo y saldos mantenidos con el banco central
•
Depósitos en bancos del país
•
Depósitos en bancos extranjeros fuera del país
•
Pagarés emitidos por la tesorería del gobierno y otros efectos susceptibles de ser redescontados en el banco central;
•
Títulos de la deuda pública y otros valores que se tengan para ser vendidos;
•
Inversiones, préstamos y anticipos de préstamos con otros bancos;
•
Otras inversiones en el mercado monetario;
•
Préstamos y anticipos de préstamos concedidos a clientes;
•
Inversión en títulos.
•
Bienes de uso (activos fijos) con sus depreciaciones respectivas. 16
Cuentas de Activo •
MONETARIOS • Disponibles
•
•
Inversiones al valor razonable con cambios en resultados.
•
Inversiones mantenidas al vencimiento.
•
Operaciones con valores y derivados.
•
Cartera de créditos, incluyendo los intereses y comisiones por cobrar sobre la cartera de crédito y su estimación para créditos de cobro dudoso.
•
Otras cuentas por cobrar, incluyendo su estimación para cuentas de cobro dudoso.
NO MONETARIOS •
Inversiones Disponibles para la Venta.
•
Inversiones permanentes en acciones y su correspondiente provisión por deterioro en su valor.
•
Bienes de uso y su correspondiente depreciación.
•
Bienes recibidos en recuperación de créditos y su correspondiente depreciación.
•
Otros activos.
Pasivo •
Depósitos de otros bancos;
•
Depósitos de otras entidades del mercado monetario;
•
Depósitos del público
•
Cantidades debidas a otros depositantes; 17
•
Certificados de depósito;
•
Pagarés y otras deudas reconocidas en documentos escritos;
•
Préstamos del Banco Central.
•
Otros fondos tomados en préstamo.
Cuentas de pasivo •
Obligaciones con el público.
•
Obligaciones con instituciones financieras
•
Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua.
•
Operaciones con Valores y Derivados.
•
Otras Cuentas por Pagar.
•
Otros Pasivos y Provisiones.
•
Obligaciones Subordinadas.
•
Impuestos Diferidos.
•
Reservas para Obligaciones Laborales al Retiro.
Patrimonio •
Capital social pagado
•
Capital donado
•
Aportes patrimoniales no capitalizables
•
Obligaciones convertibles en capital
•
Ajustes al patrimonio
•
Reservas patrimoniales
•
Resultados acumulados de ejercicios anteriores
•
Resultados del periodo 18
Estado de Resultados Existen dos formas de presentación del estado de resultados, una basada en la naturaleza de los egresos y otra basada en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos Ordinarios
Q
Otros Ingresos
Q
Variación de las Existencias de Productos Terminados y (Q) en Curso Consumos de Secundarios
Materias
Primas
y
Materiales
(Q)
Gastos por Retribuciones a los Empleados
(Q)
Gastos por Amortización
(Q)
Otros Gastos de Explotación
(Q)
Total Gastos
(Q)
Resultado del Ejercicio
Q
Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la función de los gastos es el siguiente: Ingresos Ordinarios
Q
Costo de Ventas
(Q)
Resultado Bruto
(Q)
Otros Ingresos
Q
Gastos de Distribución
(Q)
Gasto de Administración
(Q)
Otros Gastos
(Q)
19
Resultado del Ejercicio
Q
En el estado de resultados se deben incluir como mínimo las siguientes partidas: Ingresos, resultado de operación, gastos financieros, participación en resultados de empresas vinculadas bajo método de participación, impuesto de renta, resultados minoritarios y el resultado del ejercicio. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la información a revelar en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros, debe incluir, sin entender la lista como limitativa, las siguientes partidas de ingresos y gastos:
Intereses a favor e ingresos similares; Intereses en contra y gastos similares; Ingresos por dividendos; Ingresos por comisiones y tarifas; Gastos por comisiones y tarifas; Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de valores para la venta; Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de inversión; Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de posiciones en moneda extranjera; Otros ingresos de operación; Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos; Gastos de administración general, y Otros gastos de operación.
Ingresos Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en las operaciones bancarias están:
Los intereses, Los cobros por servicios, Las comisiones y Las ganancias de la cartera de valores para la venta.
20
Cada uno de estos tipos de ingreso se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeño del banco. Tales revelaciones son adicionales a las que se relacionan con las diferentes fuentes de ingresos exigidas por la NIC 14, Información Financiera por Segmentos.
Egresos Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las operaciones bancarias están:
Los intereses, Las comisiones, Las pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, Las cargas relacionadas con las bajas de los valores en libros de las inversiones y Los gastos administrativos generales. Cada uno de estos tipos de gastos se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeño del banco.
Perdigas y Ganancias Las ganancias y pérdidas surgidas de cada una de las siguientes categorías de operaciones, son normalmente presentadas por sus importes netos:
las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros de los títulos de la cartera de valores para la venta; las procedentes de ventas de títulos de la cartera de inversión; y las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.
Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado, a fin de proporcionar una mejor comprensión de la composición de los activos, así como de las razones de los cambios experimentados por los mismos.
Flujo de Efectivo
21
El contenido y estructura del estado de flujos de efectivo se define por medio de la NIC 7.
Estado de Cambios en el Patrimonio Este informe se puede presentar de dos formas. Una de ellas consiste en presentar un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto. Un método alternativo al anterior consiste en presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga sólo las partidas de resultado del ejercicio, ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio, ingresos y gastos atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios. Si se utiliza esta última alternativa, las partidas relacionadas con transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, el saldo de las reservas por ganancias acumuladas y el patrimonio aportado, será reflejado en las notas.
Notas a los Estados Financieros En las notas a los estados financieros se deben revelar las bases utilizadas para elaborar los estados financieros, las políticas contables, las bases de medición y reconocimiento de los hechos económicos, los juicios efectuados por la gerencia para las estimaciones y aplicación de las políticas contables. Igualmente se debe revelar el domicilio, forma legal de la empresa, dirección, descripción de las operaciones, y supuestos sobre el futuro e incertidumbre que puedan generar riesgos o potenciales ajustes a los estados financieros. Igualmente, en las notas se debe detallar las partidas importantes presentadas en los estados financieros, el número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas, valor nominal, movimiento de las acciones en el período, derechos inherentes por tipo de acciones, acciones readquiridas, naturaleza y propósito de las reservas.
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(NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA) BALANCE GENERAL (Valores en Q.) Al 31 de diciembre de 200X
200X-1
XXXX
XXXX
Banco central
XXXX
XXXX
Bancos del país
XXXX
XXXX
Bancos del extranjero
XXXX
XXXX
Otras disponibilidades
XXXX
XXXX
Rendimientos por cobrar
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Fondos Interbancarios
XXXX
XXXX
Rendimientos por cobrar
XXXX
XXXX
ACTIVOS Fondos disponibles (nota ) Caja
Subtotal
Fondos Interbancarios (nota )
Subtotal
XXXX
Inversiones (nota ) Negociables
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Mantenidas hasta el vencimiento
XXXX
XXXX
Otras inversiones en instrumentos de deuda
XXXX
XXXX
Rendimientos por cobrar
XXXX
XXXX
Provisión para inversiones
XXXX
XXXX
Disponibles para la venta
Subtotal
XXXX
23
Cartera de créditos (nota ) Vigente
XXXX
XXXX
Reestructurada
XXXX
XXXX
Vencida
XXXX
XXXX
Cobranza Judicial
XXXX
XXXX
Rendimientos por cobrar
XXXX
XXXX
Provisiones para créditos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cuentas por cobrar
XXXX
XXXX
Rendimientos por cobrar
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Provisión por inversiones en acciones
XXXX
XXXX
Subtotal
XXXX
XXXX
Subtotal
Deudores por aceptaciones (nota )
Cuentas por cobrar (nota )
Subtotal
Bienes recibidos en recuperación de créditos (nota ) Bienes recibidos en recuperación de créditos Provisión por bienes recibidos en recuperación de
créditos Subtotal
Inversiones en acciones (nota ) Inversiones en acciones
24
Propiedades, muebles y equipos (nota ) Propiedad, muebles y equipos
XXXX
XXXX
Depreciación acumulada
XXXX
XXXX
Subtotal
XXXX
XXXX
Cargos diferidos
XXXX
XXXX
Intangibles
XXXX
XXXX
Activos diversos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cuentas contingentes (nota )
XXXX
XXXX
Cuentas de orden (nota )
XXXX
XXXX
Otros activos (nota )
Amortización acumulada Subtotal
TOTAL DE ACTIVOS
Para ser leídos conjuntamente con las notas a los estados financieros.
25
(NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA) BALANCE GENERAL (Valores en Q.) Al 31 de diciembre de 200X
200X1
A la vista
XXXX
XXXX
De ahorro
XXXX
XXXX
A plazo
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Fondos interbancarios
XXXX
XXXX
Intereses por pagar
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
De instituciones financieras del país
XXXX
XXXX
De instituciones financieras del exterior
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVOS
Obligaciones con el público (nota )
Intereses por pagar Subtotal
Fondos interbancarios (nota)
Subtotal
Depósitos de instituciones financieras del país y del exterior (nota )
Intereses por pagar Subtotal
26
Obligaciones por pactos de recompra de títulos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
De instituciones financieras del país
XXXX
XXXX
De instituciones financieras del exterior
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Deudas subordinadas
XXXX
XXXX
Intereses por pagar
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Fondos tomados a préstamo (nota) Del Banco Central
Otros Intereses por pagar Subtotal
Aceptaciones en circulación (nota )
Valores en circulación (nota ) Títulos y valores Intereses por pagar Subtotal
Otros pasivos (nota )
Obligaciones subordinadas (nota )
Subtotal
TOTAL DE PASIVOS
PATRIMONIO NETO (nota ) Capital pagado
27
Capital adicional pagado
XXXX
XXXX
Otras reservas patrimoniales
XXXX
XXXX
Superávit por revaluación
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cuentas contingentes (nota )
XXXX
XXXX
Cuentas de orden (nota )
XXXX
XXXX
Ganancias (pérdidas) no realizada en inversiones
disponibles para venta Resultados acumulados de ejercicios anteriores Resultados del ejercicio TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL DE PASIVOS Y PATRIMONIO
Para ser leídos conjuntamente con las notas a los estados financieros.
28
(NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA) ESTADOS DE RESULTADOS (Valores en Q.) Al 31 de diciembre de 200X
200X1
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Intereses y comisiones por financiamiento
XXXX
XXXX
Subtotal
XXXX
XXXX
MARGEN FINANCIERO BRUTO
XXXX
XXXX
Provisiones para cartera de créditos
XXXX
XXXX
Provisión para inversiones
XXXX
XXXX
MARGEN FINANCIERO NETO
XXXX
XXXX
Ingresos (Gastos) por diferencias de cambio
XXXX
XXXX
Comisiones por servicios
XXXX
XXXX
Comisiones por cambio
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Ingresos financieros (nota ) Interés y comisiones por crédito Intereses por inversiones Ganancias por inversiones Subtotal
Gastos financieros (nota ) Intereses por captaciones Pérdida por inversiones
Otros ingresos operacionales (nota )
Ingresos diversos Subtotal
29
Otros gastos operacionales (nota ) Comisiones por servicios
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Otras provisiones
XXXX
XXXX
Otros gastos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Otros ingresos
XXXX
XXXX
Otros gastos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Gastos diversos Subtotal
Gastos operativos Sueldos y compensaciones al personal (nota ) Servicios de terceros Depreciación y Amortizaciones
Subtotal
RESULTADO OPERACIONAL
Otros ingresos (gastos) (nota )
Subtotal
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
XXXX
XXXX
Impuesto sobre la renta (nota )
XXXX
XXXX
RESULTADO DEL EJERCICIO
XXXX
XXXX
30
Valor por acción básico (nota )
XXXX
XXXX
Valor por acción diluida (nota )
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Número promedio ponderado de acciones en
circulación, ajustado por división de acciones
Para ser leídos conjuntamente con las notas a los estados financieros.
31
(NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA) ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO (Valores en Q.) Al 31 de diciembre de 200X
200X1
Intereses y comisiones cobrados por créditos
XXXX
XXXX
Otros ingresos financieros cobrados
XXXX
XXXX
Otros ingresos operacionales cobrados
XXXX
XXXX
Intereses pagados por captaciones
XXXX
XXXX
Intereses y comisiones pagados por financiamientos
XXXX
XXXX
Gastos generales y administrativos pagados
XXXX
XXXX
Otros gastos operacionales pagados
XXXX
XXXX
Impuesto sobre la renta pagado
XXXX
XXXX
Cobros (Pagos) diversos por actividades de operación Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades
XXXX
XXXX
de operación
XXXX
XXXX
Aumento (Disminución) en inversiones
XXXX
XXXX
Créditos otorgados
XXXX
XXXX
Créditos cobrados
XXXX
XXXX
Interbancarios otorgados
XXXX
XXXX
Interbancarios cobrados
XXXX
XXXX
Adquisición de propiedad, muebles y equipos
XXXX
XXXX
Producto de la venta de propiedad, muebles y equipos
XXXX
XXXX
Producto de la venta de bienes recibidos en recuperación de créditos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Efectivo neto provisto por (usado en) actividades de inversión
32
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOS Captaciones recibidas
XXXX
XXXX
Devolución de captaciones
XXXX
XXXX
Interbancarias recibidas
XXXX
XXXX
Interbancarias pagados
XXXX
XXXX
operaciones de fondos tomados a préstamos
XXXX
XXXX
operaciones de fondos pagados
XXXX
XXXX
Aportes de capital
XXXX
XXXX
Dividendos pagados y otros pagos a los accionistas
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
DE EFECTIVO
XXXX
XXXX
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO
XXXX
XXXX
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO
XXXX
XXXX
Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de financiamiento AUMENTO (DISMINUCION) NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
33
(NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA) ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO (Valores en Q.) Al 31 de diciembre de 200X
200X1
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Provisión para propiedad, muebles y equipos
XXXX
XXXX
Bienes recibidos en recuperación de créditos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Conciliación entre el resultado del ejercicio y el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de operación
Resultado del ejercicio
Ajustes para conciliar el resultado del ejercicio con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de operación:
Provisiones: Cartera de créditos Inversiones
Rendimientos por cobrar Otras provisiones Liberación de provisiones: Cartera de créditos Inversiones Propiedad planta y equipos Bienes recibidos en recuperación de créditos Rendimientos por cobrar Otras provisiones Depreciaciones y amortizaciones
34
Impuesto sobre la renta diferido, neto
XXXX
XXXX
Pérdida en venta de propiedad, muebles y equipos
XXXX
XXXX
Pérdida en venta de bienes recibidos en recuperación de créditos
XXXX
XXXX
Otros ingresos
XXXX
XXXX
-
XXXX
XXXX
-
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cambios netos en activos y pasivos:
Total ajustes
Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de
operación
Para ser leídos conjuntamente con las notas a los estados financieros.
35
Registro de Operaciones Moneda Extranjera Sistema Cambiario Llámese sistema cambiario al conjunto de instituciones y leyes involucradas en la libre disposición, tenencia, contratación, remesa, transferencia, compra, venta, cobro y pago de y con divisas, la tenencia y manejo de depósitos y cuentas en moneda extranjera, las operaciones de intermediación financiera, tanto en bancos nacionales como en bancos del exterior, y que aseguran la convertibilidad externa de la moneda, en cualquiera de las operaciones anteriores. El sistema cambiario guatemalteco está conformado por las siguientes instituciones, leyes y reglamentos.
Instituciones
El banco de Guatemala La junta Monetaria La superintendencia de Bancos Los bancos privados, públicos y mixtos.
Empresas de bolsas de valores Las casas de cambio Sociedades financieras
Leyes y Reglamentos
Ley de libre negociación de Divisas. Ley Orgánica del Banco de Guatemala Ley Monetaria Ley de Bancos
Leyes específicas de las instituciones bancarias y financieras. Ley de sociedades Financieras Privadas. Ley de Productos Financieros Resoluciones de Junta Monetaria.
Mercado Institucional de Divisas
Para definir lo que es el mercado institucional de divisas, primero debemos saber lo que es un mercado. Un mercado es un centro de negocios que se mueve a través de dos fuerzas económicas, la oferta y la demanda. Así pues, a un mercado acuden compradores (demandantes) en busca de un producto que satisfaga sus necesidades por el que puedan pagar el menor precio posible; por el contrario en ese centro de negocios están los vendedores (Oferentes), lo que ofrecen sus productos buscando que se le pague por ellos el mayor precio posible. Entonces el mercado institucional de divisas es:
36
El conjunto de instituciones facultadas por Ley a tener libertad de negociar con monedas de otros países (divisas), especialmente el dólar estadounidense. En el mercado de divisas las instituciones y personal particulares pueden comprar y vender, entre sí, monedas de otros países, con moneda local (el quetzal). El Mercado Institucional de divisas está conformado por el Banco de Guatemala y por los bancos, las sociedades financieras privadas, las bolsas de valores, las casas de cambio, así como por otras instituciones que disponga la Junta Monetaria. Según la Ley de Libre Negociación de Divisas (Decreto 94-2000), para propósitos de control estadístico, dichas entidades deberán informar diariamente al Banco de Guatemala, en la forma que determine la Junta Monetaria, de las operaciones de cambio que efectúen.
Contabilidad de la Moneda Extranjera (Divisas) Entiéndase por moneda extranjera a cualquier medio de pago distinta al quetzal. En Guatemala, la compra y venta de otras monedas extranjeras, como el peso mexicano, la libra esterlina, el euro, solamente se puede realizar con seguridad en el Banco de Guatemala, mientras que la compra y venta del dólar estadounidense se puede efectuar en cualquier banco del sistema, y también en el Banco de Guatemala. Al decir compra pura y simple es porque deseamos desligar tal operación de otras a las que podría estar conexa, como los depósitos, préstamos, etc. Y lo mismo valdría decir con respecto de las ventas. Este tema de la jornalización de la moneda extranjera ha sido siempre motivo de discusión, principalmente en lo que respecta al tipo de cambio en que se compra y el tipo de cambio en que se vende. Caso Práctico Compras al Público: Día 5 de Julio: Se compró US$. 4, 000.00, a personas particulares, pagándoles con quetzales a un
cambio tipo comprador de Q. 8.00 X US$. 1.00. P. 01
101601 101601.01 101601.80 101101 101101.01 Explicación:
05 de Julio
Caja Caja Principal Diferencial Cambiario Caja Caja Principal Registro de la compra de US$ 4,000.00 en efectivo al cambio Q. 8.00 x US$ 1.00
4,000.00 28,000.00
32,000.00
32,000.00 32,000.00
37
Nótese que el valor nominal de la moneda se cargó en la subcuenta 101601.01 caja principal (Moneda Extranjera) y el valor diferencial de la moneda se cargó en la Sub cuenta 101601.80 Diferencial Cambiario (Moneda Extranjera) Ventas Al Público: Día 5 de Julio: Este mismo día se venden los US$. 4,000.00 Cobrándolos al cambio “Vendedor” de
Q. 8.20 x US$. 1.00. El total lo cancelaron con quetzales dinero en efectivo. P. 02
101101 101101.01 101601 101601.01 101601.80 Explicación:
05 de Julio
Caja Caja Principal Caja Caja Principal Diferencial Cambiario Registro de la venta de US$ 4,000.00 en efectivo al cambio Q. 8.20 x US$ 1.00
4,000.00
32,800.00
4, 000.00 28, 800.00 32,800.00
Tanto en las compras, como en las ventas también se afectan las sub cuentas 101601.01 y la 101601.80 para el valor nominal y el valor diferencial respectivamente, con la única diferencia que en las ventas en vez de cargarlas las abonamos. Como podemos observar los dólares los compramos al cambio comprador de Q. 8.00 x US$. 1.00 y los vendimos al cambio vendedor de Q. 8.20 X US$. 1.00 quiere decir que ganamos Q. 0.20 por cada dólar vendido cuya ganancia se registró en la sub cuenta 101601.80 Diferencial cambiario (Q. 800.00 en total) por lo que debemos traspasar este saldo a una cuenta de ganancia tal y como se hizo para los giros. P. 03
101601 101601.80 604102 604102.03 Explicación:
05 de Julio
Caja Diferencial Cambiario Ganancia Cambiaria En Compra – Venta de Divisas Registro de la ganancia en venta de moneda extranjera el día de hoy
800.00
800.00
800.00 800.00
La anterior partida se debe de hacer diariamente, siempre y cuando se vendan monedas extranjeras.
38
Regularizaciones a Cuentas en Moneda Extranjera por Fluctuaciones en el tipo de cambio Las cuentas en moneda extranjera deberán regularizarse mensualmente por modificaciones en el tipo de cambio de referencia informado por la autoridad monetaria (Banco de Guatemala). Para fijar ideas, supongamos que un día el dólar tiene una tasa de cambio de referencia de Q. 7.60 x US$. 1.00; pero si llegado fin de mes el dólar se cotizara a Q. 7.95. X US$.1.00, todos los valores de activo expresados en moneda extranjera sufrirían un Alza. Igual cosa sucede con las obligaciones o pasivos en moneda extranjera. Ahora bien, si por el contrario, un día el dólar se cotizara a Q 7.60 X US$.1.00 y llegado el fin de mes se cotizara a Q. 7.00 X US$.1.00, todos los valores de activo expresados en moneda extranjera sufrirían una baja, cosa parecida le sucederían a las obligaciones o pasivos expresados en moneda extranjera. Por lo tanto, al ocurrir un “alza” en la moneda extranjera, habrá que correr dos asientos, uno por
los valores activos y otro por las obligaciones del pasivo, todos en moneda extranjera. Si ocurriera una “Baja” en la moneda extranjera, también se corren dos asientos uno por los
valores activos y otro por las obligaciones del pasivo, todos en moneda extranjera. Los siguientes asientos quedarían de la siguiente forma: Alza en cuentas de Activo
101 102 103 104 105 107 108
Disponibilidades Inversiones Cartera de Créditos Cuentas por Cobrar Bienes Realizables Otras Inversiones Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos 604 Variaciones y Ganancias Cambiarias en Moneda Extranjera 604101 Variaciones tipo de cambio Ajuste del saldo de cuentas de activo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que emite el banco de Guatemala al final de cada Mes. Alza en cuentas de Pasivo
704 704101 201
Variaciones y pérdidas cambiarias En moneda Extranjera Variaciones Tipo de Cambio Estimaciones por Valuación 39
301 302 303 305 306 307 308 401 402
Obligaciones Depositarias Créditos Obtenidos Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Provisiones Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos Otras Obligaciones Utilidades Diferidas Productos Capitalizados
Ajuste del saldo de cuentas de pasivo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que emite el Banco de Guatemala al final de cada mes. Baja en Cuentas Activo
704
Variaciones y pérdidas cambiarias En moneda Extranjera Variaciones Tipo de Cambio
704101
101 102 103 104 105 107 108
Disponibilidades Inversiones Cartera de Créditos Cuentas por Cobrar Bienes Realizables Otras Inversiones Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos
Ajuste del saldo de cuentas de activo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que emite el banco de Guatemala al final de cada mes. Baja en cuentas de Pasivo
201 301 302 303 305 306 307 308 401 402
Estimaciones por Valuación Obligaciones Depositarias Créditos Obtenidos Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Provisiones Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos Otras Obligaciones Utilidades Diferidas Productos Capitalizados 604
Variaciones y Ganancias Cambiarias en Moneda Extranjera 604101 Variaciones tipo de cambio Ajuste del saldo de cuentas de pasivo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que emite el Banco de Guatemala al final de cada mes.
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CONCLUSIONES
La contabilidad Bancaria es una especialización de la contabilidad, dirigida hacia los negocios de la Banca, establece los principios, normas y lineamientos para llevar cuenta, razón y control de todas las operaciones relacionadas con la formación y administración del patrimonio de cualquier entidad que realiza operaciones específicas de un banco. Los bancos del sistema financiero guatemalteco, están obligados a mantener en el Banco de Guatemala los montos de encaje. El porcentaje de los depósitos recibidos del público y de otras operaciones pasivas, contingentes o de servicios sujetas a encaje bancario que los bancos del sistema deben de mantener en el Banco de Guatemala, afectan negativamente la situación financiera de los mismos principalmente en los indicadores financieros del área de liquidez y rentabilidad, lo cual puede influir en que dichas entidades financieras realicen operaciones para eludir el encaje bancario. Los manuales contables son documentos escritos que apoyan la realización del proceso contable y financiero. En ellos se incluyen las instrucciones que deben seguirse para la realización de las funciones de una empresa o de una unidad administrativa, dependiendo del ámbito de aplicación de los mismos y con ello minimizar errores.
41
RECOMENDACIONES
Para reconocer el tema es necesario el conocimiento del mismo, como estudiantes de auditoria se recomienda establecer bases de conocimientos fundados en la NIC 30 y diversas leyes específicas que traten el tema financiero contable aplicados a una entidad bancaria. Es necesario velar por el cumplimiento del porcentaje del encaje bancario, los bancos están obligado a enviar todos los días al ente regular la información del balance de saldos y los encajes bancarios, dando así una estabilidad a la economía del país, debido a la constante supervisión que realiza a las entidades bajo su vigilancia. Con la finalidad que el manual contable refleje adecuadamente la información financiera de la empresa, éste debe ser implementado de acuerdo a la políticas contables establecidas por la entidad.
42
