étude de cas sur l'audit des achats au sein d'une entrepriseDescription complète
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CAS N°1
L’entreprise X a un exercice qui coïncide avec l’année civile ; elle veut établir un budget de trésorerie mensuel pour le premier semestre de l’exercice 19N+1. A cet effet, elle a réuni les documents comptables et les informations suivantes : Bilan au 31/12/19N Actif
1
Montant
Passif
Actif immobilisé Stock Clients et comptes rattachés
460 000
Etat
22 0003
Autres débiteurs Disponibilité
5 0005 15 000
Fournisseurs et comptes rattachés Etat Organismes sociaux
Total
720 000
Total
Montant 300 000
120 000
Capital social Réserves
98 0001
Dettes de financement
90 0002
200 000
99 0004 30 0006 1 0007 720 000
Règlement en 19N+1 : Fin janvier : 28 000 Fin février : 35 000 Fin mars : 35 000
2 Emprunt
remboursable par trimestrialités trimestrialités de 15 000 le 31/03, le 30/09 et le 31/12 de chaque année ; taux d’intérêt 12% 3 Il s’agit de la TVA sur achats de Décembre 19N, à déduire sur la déclaration à établir au titre de janvier 19N+1 19N +1 pour 6 195 19 5 ; sur celle de février 19N+1 1 9N+1 pour 7 823 et sur celle de d e mars 19N+1 19N+ 1 pour 7 982. 4 Les dettes vis-à-vis des fournisseurs seront réglées selon l’échéancier suivant en 19N+1 : 31/01 : 49 000 ; 28/02 : 50 000. 5 Créance sur cession d’immobilisation réglable le 30/04 ; 6 Ce compte comprend le reliquat de l’impôt sur les sociétés de 19 000 et la TVA à payer au titre des opérations du mois de Décembre 19N ; 7
Cette somme sera réglée en janvier 19N+1.
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES : Données
Mois 01
Mois 02
Mois 03
Mois 04
Mois 05
Mois 06
Ventes en quantité
1 000
-
2 200
800
-
1 700
Prix unitaire HT
200
200
200
200
200
200
Achats en quantités
-
800
1 200
2 100
-
1 100
Prix unitaires HT
130
130
130
130
130
130
Autres charges
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
23%
23%
23%
23%
23%
23%
externes (TVA non déductible) Salaires mensuels bruts Charges sociales et assurances
•
Le taux de la TVA est de 20% sur les ventes, les achats et les services ; il est de 7% sur les intérêts ; l’entreprise est sous le régime des débits.
•
Les conditions de règlement des clients sont les suivants :
•
10% au comptant ; 30% à 30 jours fin de mois ; 30% à 60 jours fin de mois et 30% à 90 jours fin de mois.
•
Les achats et les charges externes sont payés à 60 jours fin de mois.
•
Les salaires sont payés à la fin du mois concerné et les charges sociales correspondantes le mois suivant.
•
Le stock au 30/06 est de 65 000.
•
Le taux d’imposition est de 35%.
•
Les amortissements annuels s’élèvent à 80 000.
Correction du cas : Encaissements prévisionnels sur ventes Mois
Montant Comptants TTC
10%
A 30j
A 60 j
A 90j
Créances
30%
30%
30%
du bilan
Total
Janvier
240 000
24 000
-
-
-
28 000
52 000
Février
-
-
72 000
-
-
35 000
107 000
Mars
528 000
52 800
-
72 000
-
35 000
159 800
Avril
192 000
19 200
158 400
-
72 000
-
249 600
Mai
-
-
57 600
158 400
-
-
216 000
Juin
408 000
40 800
-
57 600
158 400
-
256 800
57 600
180 000
122 400 122 400
122 400 122 400
Reliquat au 30-06-19N+1
122 400 424 800
Règlement sur achats
Mois
Montant TTC
Règlement à Dettes du bilan 60j fin de mois
Total
A nouveau
99 000
-
-
-
Janvier
-
-
49 000
49 000
Février
124 800
-
50 000
50 000
Mars
187 200
-
-
-
Avril
327 600
124 800
-
124 800
Mai
-
187 200
-
187 200
Juin
171 600
327 600
-
327 600
Reliquat au 30-06-19N+1
171 600
Autres charges externes Données
Mois 01
Mois 02 Mois 03 Mois 04 Mois 05 Mois 06
harges
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
écaissement
-
-
15 000
15 000
15 000
15 000
Total
Total
charges
décaisst
sold
90 000 60 000
30 000
TVA à payer Données
Mois 01
TVA collectée 40 000
Mois 02
Mois 03
Mois 04
Mois 05
Mois 06
-
88 000
32 000
-
68 000
7 823
7 982
1898
20 800
31 200
7 823
189
-
72 195
TVA
TVA à
deduct
payer
TVA déductible : - Sur achats -Sur frais fin
6 195
Crédit de
20 800
TVA TVA à payer
11 000
33 805
31 811
-
-
16 000
TVA déductible : - Sur achats
83 2009
-Sur frais fin
15810
Reliquat au
83 358
16 000
30/06
8 90
000*0.12*3/12*7%=189 (premier trimestre) déductible sur achats et services : 22 000(bilan) + 135 200 (achat et services)-TVA déduite sur les déclarations de janvier à juin (74 00) = 83 200. 10 75 000*0.12*3/12*7% = 158 (deuxième trimestre). Contrôle : TVA déductible au bilan + TVA sur opérations de la période – TVA déduite = solde au 30/06. 22 000+ (135 200+189+158) – 74 189 = 83 358 9 TVA
Budget de trésorerie Données Solde de départ
Mois 01
Mois 02
Mois 03 Mois 04 Mois 05 Mois 06
15 000
Total contrôle +15 000
Recettes d’exploitation : * Encaisst/ventes
52 000
107 000
*Règlt achats
49 000
50 000
*Règlt salaires
15 000
15 000
*Règlt charg socl
1 000
3 450
TVA à payer
11 000
33 805
159 800
249 600
216 000
256 800
+1 041 200
124 800
187 200
327 600
-738 600
15 000
15 000
15 000
15 000
-90 000
3 450
3 450
3 450
3 450
-18 250
72 195
31 811
Dépenses d’exploitation :
IS
33 29411
Autres chg ext.
15 000
15 000
15 000
-148 811 14 294
-47 588
15 000
-60 000
Recettes hors exploitation : *cession immo
5 000
+5 000
Dépenses hors exploitation : *échéances
17 88912
17 40813
-35 297
d’emprunt Ecarts
-9 000
Ecarts cumulés
+4 745
+75 167
+24 155
-36 461
-135 952 -77 346
-4 255
+70 912
+95 067
+58 606
-77 346
Le budget prévisionnel fait apparaître une insuffisance de 9 200 au 31-01-19N+1 ; la trésorerie redevient positive pour ensuite accuser un déficit ( -23 291 à partir de juin 19N+1) ; les dirigeant peuvent de la sorte anticiper des solutions adéquate pour combler les besoins (crédit de trésorerie…)
Achats 676 000 +variations de stock (120 000 -65 000) 000*6*1.23 = 110 700 16 (90 000*12%*3/12)+ (75 000*12%*3/12) =4 950 17 80 000/12 =40 000 18 460 000-amortissements 40 000 19 Voir sous budget des encaissements sur ventes. 20 90 000 –remboursement de 2 trimestrialités. 21 Voir sous budget TVA et IS (83 358 + 2acomptes IS 14 294*2). 22 Voir sous budget des règlements sur achats et autres charges externes (171 600+30 000). 23 TVA à payer 24 Charges sociales sur les salaires de juin 15 000*23%. 25 Voir budget de trésorerie. 15 15
CAS N°2 L’entreprise « SD » a un exercice comptable qui coïncide avec l’année civile ; elle veut établir un budget de trésorerie mensuel pour le 1 er semestre de l’exercice 2006 ; à cet effet elle a réunit les documents comptables et les informations suivantes : Bilan au 31/12/2005 Actif
Actif immobilisé stock clients et comptes rattachés Etat Autres débiteurs Disponibilités Total
(a) Règlement en 2006 : Fin janvier : 28 000 Fin février : 35 000 Fin mars : 35 000 (b) Emprunt remboursable par trimestrialités de 15 000 le 31/03, le 30/06, le 30/09 et le 31/12 de chaque ; taux d’intérêt 12 %. (c) Il s’agit de la TVA sur achat de décembre 2005, à déduire sur la déclaration à établir au titre de janvier 2006 pour 6 195 ; sur celle de février 2006 pour 7823 ; Et sur celle de mars 2006 pour 7982. (d) Les dettes vis-à-vis des fournisseurs sont réglées suivant l’échéancier suivant en 2006 : 31/01 : 49 000 28/02 : 50 000 (e) Créances sur cession d’immobilisations réglables le 30/04 (f) Ce compte comprend le reliquat de l’impôt sur les sociétés de 19 000 et la TVA à payer au titre des opérations du mois de décembre 2005 (g) Cette somme sera réglée en janvier 2006.
(b) (d) (f) (g)
Informations complémentaires Les acomptes sur IS à verser au titre de 2006 s’élèvent à 14 294. Prévisions pour l’année 2006
Données
janvier
ventes en quantités
1 000 200
prix unitaire (HT) achat en quantités
130
prix unitaire (HT)
autres charges externes (TVA non déductible) 15 000 salaires mensuels bruts 15 000 charges sociales assurances
février
mars
avril
200 800 130
2 200 200 1 200 130
800 200 2 100 130
15 000
15 000
15 000 23%
mai
juin
130
1 700 200 1 100 130
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
23%
23%
23%
23%
200
et
23%
Le taux de TVA est de 20% sur les ventes, les achats et les services ; il est de 7% sur les intérêts ; l’entreprise est sous le régime des débits. Les conditions de règlements de clients sont les suivantes : 10% au comptant, 30% à 30 jours fin de mois ; 30% à 60 jours fin de mois ; 30 % à 90 jours fin de mois. Les achats et les charges externes sont payés à 60 jours fin de mois. Les salaires sont payés à la fin du mois concerné et les charges correspondantes le mois suivant. Le stock au 30/06 est égal à 65 000. Le taux d’imposition est de 35%. Les amortissements annuels s’élèvent à 80 000.
•
!
!
!
!
• •
• • •
Travail à faire :
Etablir le budget de trésorerie
Eléments du corrigé : Encaissements prévisionnels sur ventes
mois
montant TTC
janvier
240 000
Encaissement à 30 comptant 10% 30%
avril
528 000 192 000
52 800 19 200
408 000
72 000 158 400 57 600
40 800
j créances du bilan
28 000 35 000 35 000
72 000
mai juin
j à 90 30%
24 000
fevrier mars
j à 60 30%
72 000 158 400 57 600
122 400
total 52 000 107 000 159 800 249 600 216 000
158 400 57 600
122 400 122 400 Reliquat au 30/06/2006
256 800
180 000 122 400 122 400 424 800
Règlement sur les achats
mois à nouveau
montant TTC
règlement à 60 dettes du bilan total jours fin du mois
Règlement des achats 49 000 et services Règlement des 15 000 salaires Règlement charges sociales frais financiers TVA à payer IS Autres externes Recettes exploitation
Le budget prévisionnel fait apparaître une insuffisance de 9200 au 31/01/2006 ; la trésorerie redevient positive pour ensuite accuser un déficit (-23 291 à partir de juin 2006). ; les dirigeants peuvent de la sorte anticiper des solutions adéquates pour combler les besoins (crédits de trésorerie, !). Compte de résultat prévisionnel au 30/06
Actif immobilisé stock clients et comptes rattachés Etat
420 000 65 000
(a) Capital social réserves
300 000 200 000
424 800 111 946
(b) résultat avant impôt 163 350 (c) dettes de financement 60 000 fournisseurs et comptes rattachés 201 600 organismes sociaux 3 450 Etat 16 000 trésorerie-passif 77 346 1
Total
1 021 746
a) b) c) d) e)
Total
(d) (e) (f) (g) (h)
021
746
460 000 – Amortissement 40 000 = 420 000 Voir sous budget des encaissements sur ventes Voir sous budget TVA et IS ( 83 358 + 2 acomptes IS : 14 294 * 2) 90 000 – remboursement de 2 trimestrialités de 15 000 Voir sous budget des règlements sur achat et autres charges externes (171 600 + 30 000) f) Organismes sociaux : charges sociales sur les salaires du mois de juin et régler en juillet 2006 (15 000 * 23 %) g) TVA à payer : voir sous budget TVA (16 000) h) Voir budget de trésorerie
